COMISIA EUROPEANĂ
Bruxelles, 21.11.2024
COM(2024) 543 final
2024/0302(NLE)
Propunere de
DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI
de modificare a Deciziei de punere în aplicare (UE) 2018/789 de autorizare a Ungariei să introducă o măsură specială de derogare de la articolul 193 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
EXPUNERE DE MOTIVE
În conformitate cu articolul 395 alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată 1 (denumită în continuare „Directiva TVA”), Consiliul, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat membru să aplice măsuri speciale de derogare de la dispozițiile directivei respective pentru a simplifica procedura de colectare a TVA sau pentru a preveni anumite forme de evaziune fiscală sau de evitare a obligațiilor fiscale.
Printr-o scrisoare înregistrată la Comisie la 10 iunie 2024, Ungaria a solicitat autorizarea de a menține în continuare derogarea de la articolul 193 din Directiva TVA în ceea ce privește persoana care are obligația de a plăti TVA în cazul anumitor livrări realizate de persoane impozabile aflate în proces de lichidare sau vizate de orice alte proceduri care le stabilesc insolvabilitatea din punct de vedere legal. În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din Directiva TVA, Comisia a informat celelalte state membre, printr-o scrisoare din 7 august 2024, cu privire la cererea înaintată de Ungaria. Printr-o scrisoare din 9 august 2024, Comisia a notificat Ungariei că dispune de toate informațiile pe care le consideră necesare pentru evaluarea solicitării.
1.CONTEXTUL PROPUNERII
•Temeiurile și obiectivele propunerii
În temeiul articolului 199 alineatul (1) litera (g) din Directiva TVA, statele membre pot să prevadă că persoana care are obligația de a plăti TVA este persoana impozabilă către care se face livrarea unui bun imobil vândut de un debitor împotriva căruia s-a pronunțat o hotărâre în cadrul unei proceduri de vânzare silită („mecanismul de taxare inversă”). În 2017, Ungaria a solicitat extinderea aplicării mecanismului de taxare inversă la livrările de bunuri de capital și la livrările de alte bunuri sau prestările de servicii cu o valoare normală de piață mai mare de 100 000 HUF (aproximativ 250 EUR) la momentul livrării/prestării, în cazul în care persoana impozabilă care livrează bunurile sau prestează serviciile se află în proces de lichidare sau este vizată de orice alte proceduri care îi stabilesc insolvabilitatea din punct de vedere legal. Derogarea a fost autorizată până la 31 decembrie 2021 prin Decizia de punere în aplicare (UE) 2018/789 a Consiliului 2 .
Măsura a fost extinsă până la 31 decembrie 2024 prin Decizia de punere în aplicare (UE) 2021/1775 a Consiliului din 5 octombrie 2021 3 .
Bunurile de capital sunt, de obicei, unelte, utilaje și obiecte cu valoare ridicată. Mai mult, potrivit Ungariei, există un număr mare de operațiuni care depășesc pragul de 100 000 HUF și care sunt efectuate de persoane impozabile aflate în insolvență. Adesea, lichidatorul nu plătește TVA din cauza faptului că respectivul cuantum este utilizat pentru achitarea unor creanțe anterioare. În același timp, cumpărătorul, fiind o persoană impozabilă cu drept de deducere, poate totuși să deducă TVA-ul datorat, producându-se astfel un efect negativ asupra bugetului. Ungaria a înregistrat și cazuri de fraudă în care societăți aflate în proces de lichidare au emis facturi fictive către societăți active, majorând în mare măsură cuantumul TVA-ului deductibil, fără garanția plătirii de către emitentul facturilor a TVA-ului datorat.
Prin urmare, Ungaria argumentează că este necesar ca veniturile fiscale și interesele bugetare să fie protejate, având în vedere numărul de persoane impozabile aflate în dificultăți financiare care realizează livrările și prestările menționate mai sus. Mecanismul de taxare inversă este, în opinia Ungariei, un instrument potrivit în acest scop. Persoana impozabilă aflată în proces de lichidare nu ar avea obligația de a plăti TVA-ul datorat, iar clientul nu ar fi penalizat, fiind evitate în același timp pierderile pentru bugetul public.
În temeiul articolului 199a din Directiva TVA, există posibilitatea ca toate statele membre să aplice mecanismul de taxare inversă pentru anumite operațiuni predispuse la fraudă. Articolul respectiv este în vigoare până la 31 decembrie 2026, iar Comisia va evalua dacă livrările de bunuri de capital și de alte bunuri și servicii - dacă persoana impozabilă care furnizează bunurile sau serviciile face obiectul lichidării sau al oricărei alte proceduri de stabilire legală a insolvenței sale - ar trebui incluse, de asemenea, în livrările care fac obiectul mecanismului de taxare inversă, în cazul în care există o nouă propunere în acest sens.
Prin urmare, deși Ungaria a solicitat autorizarea de a extinde derogarea până la 31 decembrie 2027, se propune ca extinderea derogării să fie autorizată până la 31 decembrie 2026.
O derogare care permite unui singur stat membru utilizarea mecanismului de taxare inversă în locul aplicării de măsuri generale constituie un mijloc de ultimă instanță și trebuie să fie, pe cât posibil, limitată în timp. Mai mult, perioada respectivă ar trebui să fie suficientă pentru punerea în aplicare a altor măsuri convenționale de reducere a pierderilor pentru bugetul public, în special în cazul pierderilor legate de comportamente frauduloase, evitându-se astfel prelungirea din nou a acestei măsuri.
2.TEMEI JURIDIC, SUBSIDIARITATE ȘI PROPORȚIONALITATE
•Temei juridic
Articolul 395 din Directiva TVA.
•Subsidiaritatea (în cazul competențelor neexclusive)
Având în vedere dispoziția din Directiva TVA pe care se întemeiază, principiul subsidiarității nu se aplică.
•Proporționalitate
Decizia se referă la o autorizare acordată unui stat membru la solicitarea acestuia și nu constituie o obligație.
Având în vedere domeniul de aplicare limitat al derogării, măsura specială este proporțională cu obiectivul urmărit, și anume simplificarea colectării taxelor și combaterea evaziunii fiscale sau a evitării obligațiilor fiscale. Propunerea nu depășește ceea ce este necesar pentru realizarea acestor obiective.
•Alegerea instrumentului
Instrumentul propus este o decizie de punere în aplicare a Consiliului.
În conformitate cu articolul 395 din Directiva TVA, derogarea de la normele comune în materie de TVA este posibilă numai cu autorizarea Consiliului, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei. O decizie de punere în aplicare a Consiliului este instrumentul cel mai adecvat, deoarece poate fi adresată unui singur stat membru.
3.REZULTATELE EVALUĂRILOR EX POST, ALE CONSULTĂRILOR CU PĂRȚILE INTERESATE ȘI ALE EVALUĂRILOR IMPACTULUI
•Consultările cu părțile interesate
Nu s-a efectuat nicio consultare a părților interesate. Prezenta propunere se bazează pe o cerere depusă de Ungaria și privește numai acest stat membru.
•Obținerea și utilizarea expertizei
Nu a fost necesar să se recurgă la expertiză externă.
•Evaluarea impactului
Propunerea de decizie de punere în aplicare urmărește protejarea veniturilor fiscale și a intereselor bugetare în cazul societăților aflate în procedura de insolvabilitate atunci când acestea efectuează livrări de bunuri de capital sau livrări de bunuri ori prestări de servicii care au o valoare normală de piață mai mare de 100 000 HUF. Potrivit Ungariei, aplicarea mecanismului de taxare inversă acestor tipuri de tranzacții a simplificat efectiv colectarea taxelor și a prevenit evaziunea fiscală sau evitarea obligațiilor fiscale.
Potrivit cifrelor autorității fiscale maghiare pentru perioada 2021-2023, numărul persoanelor impozabile în cauză în 2021 – în urma măsurilor de urgență introduse ca urmare a pandemiei de COVID-19 – a crescut la 380, scăzând la 335 în 2022 și la 212 în 2023.
Livrările de bunuri și prestările de servicii înregistrate în cadrul mecanismului de taxare inversă s-au ridicat la 34 de miliarde HUF în 2021 și la 31 de miliarde HUF în 2022. În 2023, cifra a crescut la 157 de miliarde HUF, din care 109 miliarde HUF erau legate de un singur contribuabil mare.
În consecință – presupunând cota standard de impozitare – obligația fiscală s-a ridicat la 8,3-9,3 miliarde HUF în 2021 și 2022, ajungând la o valoare excepțional de ridicată de 42 de miliarde HUF în 2023.
Prin urmare, având în vedere că există puține șanse de recuperare a TVA-ului de la persoanele impozabile care fac obiectul unei proceduri de lichidare, autoritatea fiscală maghiară estimează la aproximativ 3,6-4 miliarde HUF (5,6 miliarde HUF în 2023, dacă se exclude valoarea excepțională sau 18 miliarde HUF dacă aceasta este inclusă) valoarea TVA care ar fi fost pierdută la buget în fiecare an dacă derogarea nu ar fi fost menținută pentru bunurile mobile corporale.
Prin urmare, măsura de derogare are un impact pozitiv. Dat fiind acest impact limitat, Ungaria ar trebui să pună în aplicare alte măsuri convenționale pentru a reduce pierderile bugetare, care ar putea conduce la rezultate similare.
Având în vedere domeniul de aplicare restrâns al derogării și aplicarea sa limitată în timp, impactul va fi, în orice caz, limitat.
4.IMPLICAȚIILE BUGETARE
Propunerea nu va avea implicații negative pentru bugetul UE.
5.ALTE ELEMENTE
Propunerea include o clauză de limitare în timp, cu termenul stabilit la 31 decembrie 2026.
2024/0302 (NLE)
Propunere de
DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI
de modificare a Deciziei de punere în aplicare (UE) 2018/789 de autorizare a Ungariei să introducă o măsură specială de derogare de la articolul 193 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
având în vedere Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene,
având în vedere Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată 4 , în special articolul 395 alineatul (1) primul paragraf,
având în vedere propunerea Comisiei Europene,
întrucât:
(1)În conformitate cu articolul 193 din Directiva 2006/112/CE, orice persoană impozabilă care efectuează o livrare de bunuri sau o prestare de servicii impozabilă are în general obligația de a plăti taxa pe valoarea adăugată (TVA) către autoritățile fiscale.
(2)Prin Decizia de punere în aplicare (UE) 2018/789 a Consiliului 5 , Ungaria a fost autorizată să introducă o măsură specială de derogare de la articolul 193 din Directiva 2006/112/CE („măsura specială”) cu privire la persoana care are obligația de a plăti TVA în cazul anumitor livrări efectuate de o persoană impozabilă aflată în proces de lichidare sau vizată de orice alte proceduri care îi stabilesc în mod legal insolvabilitatea.
(3)Decizia de punere în aplicare (UE) 2021/1775 a Consiliului din 5 octombrie 2021 6 a prelungit autorizația de a aplica măsura specială până la 31 decembrie 2024.
(4)Prin scrisoarea din 10 iunie 2024 (denumită în continuare „cererea”), Ungaria a solicitat Comisiei să prelungească în continuare autorizația de a aplica măsura specială până la 31 decembrie 2027. Ungaria a prezentat împreună cu cererea un raport, incluzând o reexaminare a măsurii speciale.
(5)În temeiul articolului 395 alineatul (2) al doilea paragraf din Directiva 2006/112/CE, Comisia a transmis cererea celorlalte state membre prin scrisorile din 7 august 2024. Printr-o scrisoare din 9 august 2024, Comisia a informat Ungaria că dispune de toate informațiile necesare pentru a analiza cererea.
(6)Ungaria argumentează că, deseori, persoanele impozabile aflate în proces de lichidare sau în procedură de insolvabilitate nu plătesc TVA-ul datorat autorităților fiscale. În același timp, cumpărătorul, fiind o persoană impozabilă cu drept de deducere, poate totuși să deducă TVA-ul datorat, producându-se astfel un efect negativ asupra bugetului public. Ungaria a înregistrat și cazuri de fraudă în care societăți aflate în proces de lichidare au emis facturi fictive către societăți active, reducându-și în mare măsură taxele de plătit, fără garanția că emitentul facturilor va plăti TVA-ul datorat.
(7)În conformitate cu articolul 199 alineatul (1) litera (g) din Directiva 2006/112/CE, statele membre pot să prevadă că persoana care are obligația de a plăti TVA este persoana impozabilă către care se face livrarea unui bun imobil vândut de un debitor împotriva căruia s-a pronunțat o hotărâre în cadrul unei proceduri de vânzare silită („mecanismul de taxare inversă”). Măsura specială permite Ungariei să extindă aplicarea mecanismului de taxare inversă la alte livrări efectuate de persoane impozabile aflate în procedura de insolvabilitate, și anume livrarea de bunuri de capital și livrarea de alte bunuri sau prestarea de servicii cu o valoare normală de piață de peste 100 000 HUF.
(8)Pe baza informațiilor furnizate de Ungaria, aplicarea mecanismului de taxare inversă acestor tipuri de tranzacții a simplificat efectiv colectarea taxelor și a prevenit evaziunea fiscală sau evitarea obligațiilor fiscale. Implementarea măsurii a limitat pierderile pentru veniturile publice și a generat venituri bugetare suplimentare.
(9)Prelungirea solicitată ar trebui să fie limitată în timp, pentru a oferi administrației fiscale suficient timp, înainte ca măsura specială să expire, pentru a introduce alte măsuri convenționale prin care să abordeze problema respectivă și să reducă pierderile pentru bugetul public, în special cele legate de practicile frauduloase, făcând astfel redundantă o nouă prelungire a măsurii speciale. O derogare de la articolul 193 din Directiva 2006/112/CE care permite utilizarea mecanismului de taxare inversă este acordată numai în mod excepțional pentru anumite domenii unde se observă fraude și constituie un mijloc de ultimă instanță. În plus, articolul 199a din Directiva 2006/112/CE va rămâne în vigoare până la 31 decembrie 2026. Prin urmare, autorizația de a aplica măsura specială ar trebui să fie prelungită doar până la 31 decembrie 2026.
(10)Măsura specială nu va avea un impact negativ asupra resurselor proprii ale Uniunii provenind din TVA.
(11)Prin urmare, Decizia de punere în aplicare (UE) 2018/789 trebuie modificată în consecință,
ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE:
Articolul 1
La articolul 2 din Decizia de punere în aplicare (UE) 2018/789, al doilea alineat se înlocuiește cu următorul text:
„Prezenta decizie expiră la 31 decembrie 2026.”
Articolul 2
Prezenta decizie se adresează Ungariei.
Adoptată la Bruxelles,
Pentru Consiliu,
Președintele