European flag

Dziennik Urzędowy
Unii Europejskiej

PL

Serie L


2023/2772

22.12.2023

ROZPORZĄDZENIE DELEGOWANE KOMISJI (UE) 2023/2772

z dnia 31 lipca 2023 r.

uzupełniające dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE w odniesieniu do standardów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju

(Tekst mający znaczenie dla EOG)

KOMISJA EUROPEJSKA,

uwzględniając dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z dnia 26 czerwca 2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek, zmieniającą dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2006/43/WE oraz uchylającą dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG (1), w szczególności jej art. 29b ust. 1 akapit pierwszy,

a także mając na uwadze, co następuje:

(1)

W dyrektywie 2013/34/UE zmienionej dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 (2) zobowiązano duże jednostki, małe i średnie jednostki, których papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym UE, a także jednostki dominujące dużych grup do umieszczenia w odrębnej sekcji ich sprawozdania z działalności lub skonsolidowanego sprawozdania z działalności informacji niezbędnych do zrozumienia wpływu przedsiębiorstwa na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem oraz informacji niezbędnych do zrozumienia wpływu kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem na rozwój, wyniki i sytuację przedsiębiorstwa. Jednostki mają przygotowywać te informacje zgodnie ze standardami sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju począwszy od roku obrotowego wskazanego w art. 5 ust. 2 dyrektywy (UE) 2022/2464 w odniesieniu do każdej kategorii jednostek.

(2)

Komisja do 30 czerwca 2023 r. musi przyjąć pierwszy zestaw standardów określających informacje, które mają zgłaszać jednostki zgodnie z art. 19a ust. 1 i 2 oraz art. 29a ust. 1 i 2 tej dyrektywy, zawierające co najmniej informacje, które potrzebne są uczestnikom rynku finansowego do wypełniania obowiązków ujawniania informacji określonych w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2088 (3).

(3)

Komisja uwzględniła poradę techniczną udzielone przez EFRAG. Niezależna porada techniczna EFRAG spełnia kryteria określone w art. 49 ust. 3b akapity pierwszy, drugi i trzeci dyrektywy 2013/34/UE. Aby zapewnić proporcjonalność i ułatwić prawidłowe stosowanie standardów przez jednostki, Komisja wprowadziła zmiany w poradzie technicznej EFRAG obejmujące podejście do istotności, stopniowe wprowadzanie niektórych wymogów, przekształcenie niektórych wymogów w dobrowolne punkty danych, wprowadzenie elastycznych zasad w odniesieniu do szeregu wymogów dotyczących ujawniania informacji, wprowadzenie zmian technicznych w celu zapewnienia spójności z unijnymi ramami prawnymi oraz wysoki poziom interoperacyjności z globalnymi inicjatywami w zakresie określania standardów, a także zmiany redakcyjne.

(4)

Te standardy sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju są zgodne z wymogami określonymi w art. 29b dyrektywy 2013/34/UE.

(5)

Należy zatem przyjąć wspólne standardy sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju.

(6)

Zgodnie z art. 29b ust. 1 akapit czwarty dyrektywy 2013/34/UE niniejsze rozporządzenie nie powinno wejść w życie przed upływem 4 miesięcy od jego przyjęcia przez Komisję. Ze względu na fakt, że art. 5 ust. 2 dyrektywy (UE) 2022/2464 nakłada wymóg, by niektóre kategorie jednostek stosowały te standardy sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w odniesieniu do lat obrotowych rozpoczynających się w dniu 1 stycznia 2024 r. lub po tym dniu, niniejsze rozporządzenie powinno wejść w życie trzeciego dnia o jego opublikowaniu w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej.

(7)

Zgodnie z art. 49 ust. 3b akapit czwarty dyrektywy 2013/34/UE Komisja zasięgnęła opinii zarówno grupy ekspertów z państw członkowskich ds. zrównoważonego finansowania, o której mowa w art. 24 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 (4), jak i komitetu regulacyjnego rachunkowości, o którym mowa w art. 6 rozporządzenia (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady (5). Zgodnie z art. 49 ust. 3b akapit piąty dyrektywy 2013/34/UE Komisja zwróciła się do Europejskiego Urzędu Nadzoru Giełd i Papierów Wartościowych (ESMA), Europejskiego Urzędu Nadzoru Bankowego (EBA) oraz Europejskiego Urzędu Nadzoru Ubezpieczeń i Pracowniczych Programów Emerytalnych (EIOPA), z wnioskiem o opinię, zwłaszcza w kwestii jej spójności niniejszego rozporządzenia z rozporządzeniem (UE) 2019/2088 i aktami delegowanymi do tego rozporządzenia. Zgodnie z art. 49 ust. 3b akapit szósty dyrektywy 2013/34/UE Komisja zasięgnęła opinii Europejskiej Agencji Środowiska, Agencji Praw Podstawowych Unii Europejskiej, Europejskiego Banku Centralnego, Komitetu Europejskich Organów Nadzoru Audytowego oraz platformy ds. zrównoważonego finansowania, ustanowionej na podstawie art. 20 rozporządzenia (UE) 2020/852,

PRZYJMUJE NINIEJSZE ROZPORZĄDZENIE:

Artykuł 1

Przedmiot

Standardy sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju, z których jednostki mają korzystać na potrzeby prowadzenia sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju zgodnie z art. 19a i 29a dyrektywy 2013/34/UE i według harmonogramu określonego w art. 5 ust. 2 dyrektywy (UE) 2022/2464, określono w załączniku I oraz II do niniejszego rozporządzenia.

Artykuł 2

Wejście w życie i stosowanie

Niniejsze rozporządzenie wchodzi w życie trzeciego dnia po jego opublikowaniu w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej.

Niniejsze rozporządzenie stosuje się od dnia 1 stycznia 2024 r. w odniesieniu do lat obrotowych rozpoczynających się dnia 1 stycznia 2024 r. lub później.

Niniejsze rozporządzenie wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich.

Sporządzono w Brukseli dnia 31 lipca 2023 r.

W imieniu Komisji

Przewodnicząca

Ursula VON DER LEYEN


(1)   Dz.U. L 182 z 29.6.2013, s. 19.

(2)  Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy 2004/109/WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju (Dz.U. L 322 z 16.12.2022, s. 15).

(3)  Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2088 z dnia 27 listopada 2019 r. w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (Dz.U. L 317 z 9.12.2019, s. 1).

(4)  Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 z dnia 18 czerwca 2020 r. w sprawie ustanowienia ram ułatwiających zrównoważone inwestycje, zmieniające rozporządzenie (UE) 2019/2088 (Dz.U. L 198 z 22.6.2020, s. 13).

(5)  Rozporządzenie (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 19 lipca 2002 r. w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości (Dz.U. L 243 z 11.9.2002, s. 1).


ZAŁĄCZNIK I

EUROPEJSKIE STANDARDY SPRAWOZDAWCZOŚCI W ZAKRESIE ZRÓWNOWAŻONEGO ROZWOJU (ESRS)

ESRS 1

Wymogi ogólne

ESRS 2

Ogólne ujawnianie informacji

ESRS E1

Zmiana klimatu

ESRS E2

Zanieczyszczenie

ESRS E3

Woda i zasoby morskie

ESRS E4

Różnorodność biologiczna i ekosystemy

ESRS E5

Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym

ESRS S1

Właśni pracownicy

ESRS S2

Pracownicy w łańcuchu wartości

ESRS S3

Dotknięte społeczności

ESRS S4

Konsumenci i użytkownicy końcowi

ESRS G1

Prowadzenie działalności gospodarczej

ESRS 1

WYMOGI OGÓLNE

SPIS TREŚCI

Cel

1.

Kategorie standardów ESRS, obszary sprawozdawczości i konwencje redakcyjne

1.1

Kategorie standardów ESRS

1.2

Obszary sprawozdawczości oraz wymogi dotyczące minimalnej treści ujawnianych informacji na temat polityki, działań, celów i wskaźników

1.3

Konwencje redakcyjne

2.

Jakościowe cechy informacji

3.

Podwójna istotność jako podstawa ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju

3.1

Zainteresowane strony i ich znaczenie dla procesu oceny istotności

3.2

Istotne kwestie oraz istotność informacji

3.3

Podwójna istotność

3.4

Istotność oddziaływania

3.5

Istotność finansowa

3.6

Istotne oddziaływanie lub ryzyko wynikające z działań ukierunkowanych na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem

3.7

Poziom dezagregacji

4.

Należyta staranność

5.

Łańcuch wartości

5.1

Jednostka sprawozdająca i łańcuch wartości

5.2

Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

6.

Perspektywy czasowe

6.1

Okres sprawozdawczy

6.2

Łączenie przeszłości, teraźniejszości i przyszłości

6.3

Sprawozdawczość z postępów w stosunku do roku bazowego

6.4

Definicja pojęć „krótko-, średnio- i długoterminowy” na potrzeby sprawozdawczości

7

Przygotowywanie i prezentacja informacji na temat zrównoważonego rozwoju

7.1

Prezentacja informacji porównawczych

7.2

Źródła oszacowań i niepewność wyników

7.3

Aktualizacja ujawnianych informacji w celu uwzględnienia zdarzeń, które nastąpiły po zakończeniu okresu sprawozdawczego

7.4

Zmiany w przygotowywaniu lub prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju

7.5

Błędy sprawozdawcze w poprzednich okresach

7.6

Sprawozdawczość skonsolidowana i zwolnienie jednostek zależnych

7.7

Informacje niejawne i szczególnie chronione oraz informacje na temat własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji

7.8

Sprawozdawczość dotycząca możliwości

8.

Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

8.1

Ogólne wymogi dotyczące prezentacji

8.2

Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

9.

Powiązania z innymi częściami sprawozdawczości przedsiębiorstw i odpowiednimi informacjami

9.1

Włączenie przez odniesienie

9.2

Odpowiednie informacje i związek ze sprawozdaniem finansowym

10.

Przepisy przejściowe

10.1

Przepis przejściowy związany z ujawnianiem informacji dotyczących poszczególnych podmiotów

10.2

Przepis przejściowy związany z rozdziałem 5 Łańcuch wartości

10.3

Przepis przejściowy związany z sekcją 7.1 Prezentacja informacji porównawczych

10.4

Przepis przejściowy: Wykaz wprowadzanych stopniowo wymogów dotyczących ujawniania informacji

Dodatek A:

Wymogi dotyczące stosowania

Ujawnianie informacji dotyczących poszczególnych podmiotów

Podwójna istotność

Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

Dodatek B:

Jakościowe cechy informacji

Dodatek C:

Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji

Dodatek D:

Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Dodatek E:

Schemat na potrzeby określania ujawnianych informacji, które należy uwzględnić

Dodatek F:

Przykład struktury oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Dodatek G:

Przykład włączenia przez odniesienie

Cel

1.

Celem europejskich standardów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju (ESRS) jest określenie informacji na temat zrównoważonego rozwoju, które jednostka ujawnia zgodnie z dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE (1) zmienioną dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 (2). Sprawozdawczość zgodnie z ESRS nie zwalnia jednostek z innych obowiązków określonych w prawie Unii.

2.

W ESRS określa się w szczególności informacje, które jednostka ujawnia na temat jej istotnych oddziaływań, istotnego ryzyka i istotnych możliwości w odniesieniu do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i zarządzania. Zgodnie z ESRS nie wymaga się od jednostek ujawniania żadnych informacji na tematy z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego objęte ESRS, jeżeli jednostka oceniła dany temat jako nieistotny (zob. dodatek E do niniejszego standardu „Schemat na potrzeby określania ujawnianych informacji, które należy uwzględnić”). Informacje ujawniane zgodnie z ESRS umożliwiają użytkownikom oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju zrozumienie istotnych oddziaływań jednostki na ludzi i środowisko oraz istotnych skutków kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem na rozwój, wyniki i sytuację jednostki.

3.

Celem niniejszego standardu (ESRS 1) jest zapewnienie wiedzy na temat struktury ESRS, stosowanych konwencji redakcyjnych i podstawowych pojęć oraz ogólnych wymogów w zakresie przygotowywania i prezentowania informacji na temat zrównoważonego rozwoju zgodnie z dyrektywą 2013/34/UE zmienioną dyrektywą (UE) 2022/2464.

1.   Kategorie standardów ESRS, obszary sprawozdawczości i konwencje redakcyjne

1.1    Kategorie standardów ESRS

4.

Istnieją trzy kategorie ESRS:

(a)

standardy przekrojowe;

(b)

standardy tematyczne (standardy z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i zarządzania); oraz

(c)

standardy sektorowe.

Standardy przekrojowe i standardy tematyczne obejmują wszystkie sektory, co oznacza, że mają zastosowanie do wszystkich jednostek, niezależnie od sektora lub sektorów, w których jednostka prowadzi działalność.

5.

Standardy przekrojowe ESRS 1 Wymogi ogólne i ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji mają zastosowanie do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem objętych standardami tematycznymi i standardami sektorowymi.

6.

W niniejszym standardzie (ESRS 1) opisano strukturę standardów ESRS, wyjaśniono konwencje redakcyjne i podstawowe pojęcia oraz określono ogólne wymogi w zakresie przygotowywania i prezentowania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem.

7.

W ESRS 2 ustanowiono wymogi dotyczące ujawniania informacji, które jednostka powinna przedstawić na poziomie ogólnym w odniesieniu do wszystkich istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem w obszarach sprawozdawczości w zakresie zarządzania, strategii, zarządzania oddziaływaniem, ryzykiemmożliwościami oraz miernikówcelów.

8.

Tematyczne ESRS obejmują tematy dotyczące zrównoważonego rozwoju i są podzielone na tematy i podtematy, a w stosownych przypadkach na mniejsze jednostki tematyczne. Tabela w wymogu dotyczącym stosowania nr 16 (WS 16) do niniejszego standardu zawiera przegląd tematów, podtematów i mniejszych jednostek tematycznych dotyczących zrównoważonego rozwoju (łącznie „kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem”) objętych tematycznymi ESRS.

9.

Tematyczne ESRS mogą zawierać szczegółowe wymogi, które uzupełniają wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS 2 na poziomie ogólnym. Dodatek C do ESRS 2 Wymogi dotyczące ujawniania/stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie łącznie z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji zawiera wykaz dodatkowych wymogów w tematycznych ESRS, które jednostka stosuje w połączeniu z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji w ramach ESRS 2 na poziomie ogólnym.

10.

Standardy sektorowe mają zastosowanie do wszystkich jednostek w danym sektorze. Dotyczą oddziaływania, ryzykamożliwości, które są prawdopodobnie istotne dla wszystkich jednostek w określonym sektorze oraz które są nieobjęte lub w niewystarczającym stopniu objęte standardami tematycznymi. Standardy sektorowe obejmują wiele tematów, które są najbardziej istotne dla danego sektora. Standardy te osiągają wysoki stopień porównywalności.

11.

Poza stosowaniem wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w trzech kategoriach ESRS, jeżeli jednostka stwierdzi, że oddziaływanie, ryzyko lub możliwość są nieobjęte lub w niewystarczającym stopniu szczegółowości objęte ESRS, ale są istotne ze względu na dotyczące tej jednostki szczególne fakty i okoliczności, ujawnia dodatkowe informacje dotyczące poszczególnych podmiotów, aby umożliwić użytkownikom zrozumienie oddziaływania, ryzyka lub możliwości jednostki w zakresie zrównoważonego rozwoju. Wymogi dotyczące stosowania WS 1–WS 5 zawierają dalsze wytyczne dotyczące ujawniania informacji dotyczących poszczególnych podmiotów.

1.2    Obszary sprawozdawczości oraz wymogi dotyczące minimalnej treści ujawnianych informacji na temat polityki, działań, celów i wskaźników

12.

Wymogi dotyczące ujawniania informacji zawarte w ESRS 2, w tematycznych ESRS oraz w sektorowych ESRS obejmują następujące obszary sprawozdawczości:

(a)

Rządzenie (GOV): procesy rządzenia, kontrole i procedury stosowane do monitorowania i nadzorowaniaoddziaływań, ryzykamożliwości oraz zarządzania nimi (zob. ESRS 2 rozdział 2 Zarządzanie);

(b)

Strategia (SBM): sposób interakcji między strategią i modelem biznesowym jednostki a jej istotnymi oddziaływaniami, istotnym ryzykiem i istotnymi możliwościami, w tym sposób, w jaki jednostka odnosi się do kwestii tych oddziaływań, tego ryzyka i tych możliwości (zob. ESRS 2 rozdział 3 Strategia);

(c)

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami (IRO): proces (procesy,) za pomocą którego (których) jednostka:

i.

identyfikuje oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ocenia ich istotność (zob. IRO-1 w sekcji 4.1 ESRS 2),

ii.

zarządza istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem za pośrednictwem politykdziałań (zob. sekcja 4.2 ESRS 2).

(d)

Mierniki i cele (MT): wyniki jednostki, w tym wyznaczone przez nią cele i postępy w ich osiąganiu (zob. ESRS 2 rozdział 5 Mierniki i cele).

13.

ESRS 2 obejmuje:

(a)

w sekcji 4.2 Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat polityk (MDR-P) i działań (MDR-A);

(b)

w sekcji 5 Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat wskaźników (MDR-M) i celów (MDR-T).

Jednostka stosuje minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat polityk, działań, mierników i celów wraz z odpowiednimi wymogami dotyczącymi ujawniania informacji ujętych w tematycznych ESRS i sektorowych ESRS.

1.3    Konwencje redakcyjne

14.

We wszystkich ESRS:

(a)

termin „oddziaływania” odnosi się do pozytywnych i negatywnych oddziaływań związanych ze zrównoważonym rozwojem powiązanych z działalnością jednostki i określonych w ocenie istotności oddziaływania (zob. sekcja 3.4 Istotność oddziaływania). Odnosi się on zarówno do rzeczywistych, jak i potencjalnych przyszłych oddziaływań.

(b)

Termin „ryzykomożliwości” odnosi się do ryzyka i możliwości finansowych jednostki związanych ze zrównoważonym rozwojem, w tym ryzyka i możliwości wynikających z zależności od zasobów naturalnych, ludzkich i społecznych, określonych w ocenie istotności finansowej (zob. sekcja 3.5).

Łącznie określa się je jako „oddziaływania, ryzyko i możliwości” (IRO). Odzwierciedlają one perspektywę podwójnej istotności ESRS opisaną w sekcji 3.

15.

W całym ESRS terminy zdefiniowane w glosariuszu definicji (załącznik II) zapisano pogrubioną kursywą, z wyjątkiem sytuacji, w których w tym samym akapicie zdefiniowany termin został użyty więcej niż raz.

16.

W ESRS uporządkowano informacje, które należy ujawniać na podstawie wymogów dotyczących ujawniania informacji. Każdy wymóg dotyczący ujawniania informacji składa się z co najmniej jednego odrębnego punktu danych. Termin „punkt danych” może odnosić się również do opisowego podelementu wymogu dotyczącego ujawniania informacji.

17.

Oprócz wymogów dotyczących ujawniania informacji większość ESRS zawiera także wymogi dotyczące stosowania. Wymogi dotyczące stosowania mają na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji i mają taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części ESRS.

18.

Aby rozróżnić poszczególne stopnie nałożonego na jednostkę obowiązku ujawniania informacji, w ESRS zastosowano następujące terminy:

(a)

„ujawnia” – oznacza, że dane ujawnienie przewidziano w wymogu dotyczącym ujawniania informacji lub punkcie danych;

(b)

„może ujawniać” – wskazuje na dobrowolne ujawnianie informacji w celu zachęcenia do stosowania dobrych praktyk.

W ESRS zastosowano ponadto termin „uwzględnia” w przypadku odniesienia się do kwestii, zasobów lub metod, w odniesieniu do których oczekuje się, że jednostka w stosownych przypadkach weźmie je pod uwagę lub wykorzysta do celów przygotowania danego ujawnienia informacji.

2.   Jakościowe cechy informacji

19.

Przygotowując oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju, jednostka stosuje:

(a)

podstawowe jakościowe cechy informacji, tj. przydatność i wierne odzwierciedlenie; oraz

(b)

jakościowe cechy służące poprawie informacji, tj. porównywalność, sprawdzalność i zrozumiałość.

20.

Te jakościowe cechy informacji zdefiniowano i opisano w dodatku B do niniejszego standardu.

3.   Podwójna istotność jako podstawa ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju

21.

Jednostka przedkłada sprawozdanie dotyczące kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem zgodnie z zasadą podwójnej istotności określoną i wyjaśnioną w niniejszym rozdziale.

3.1    Zainteresowane strony i ich znaczenie dla procesu oceny istotności

22.

Zainteresowane strony to strony, które mogą mieć wpływ na jednostkę lub na które jednostka może wpływać. Zainteresowane strony dzielą się na dwie główne grupy:

(a)

zainteresowane strony, na które jednostka wywiera wpływ: osoby lub grupy, na których interesy wpływają lub mogą wpływać – pozytywnie lub negatywnie – działania jednostki oraz jej bezpośrednie i pośrednie relacje biznesowe w całym jej łańcuchu wartości; oraz

(b)

użytkownicy oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju: pierwotni użytkownicy sprawozdawczości finansowej do celów ogólnych (istniejący i potencjalni inwestorzy, kredytodawcy i inni wierzyciele, w tym podmioty zarządzające aktywami, instytucje kredytowe, zakłady ubezpieczeń), a także inni użytkownicy oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju, w tym partnerzy biznesowi jednostki, związki zawodowe i partnerzy społeczni, społeczeństwo obywatelskie i organizacje pozarządowe, rządy, analitycy i naukowcy.

23.

Niektóre zainteresowane strony (ale nie wszystkie) mogą należeć do obu grup, o których mowa w pkt 22.

24.

Współpraca z zainteresowanymi stronami, na które jednostka wywiera wpływ, odgrywa zasadniczą rolę w trwającym procesie należytej staranności przeprowadzanym przez jednostkę (zob. rozdział 4 Należyta staranność) i ocenie istotności w zakresie zrównoważonego rozwoju. Dotyczy to procesów jednostki związanych z identyfikacją i oceną rzeczywistych oraz potencjalnych negatywnych oddziaływań, które zapewniają następnie informacje wykorzystywane w procesie oceny w celu zidentyfikowania istotnych oddziaływań na potrzeby sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju (zob. sekcja 3.4 niniejszego standardu).

3.2    Istotne kwestie oraz istotność informacji

25.

Przeprowadzanie oceny istotności (zob. sekcje 3.4 Istotność oddziaływania i 3.5 Istotność finansowa) jest niezbędne, aby jednostka mogła zidentyfikować istotne oddziaływanie i, ryzyko oraz istotne możliwości, które należy zgłosić.

26.

Punktem wyjścia do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS jest ocena istotności. IRO-1 w sekcji 4.1 ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat procesu, w ramach którego jednostka identyfikuje oddziaływanie, ryzykomożliwości oraz ocenia ich istotność. SBM-3 w ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat istotnych oddziaływań, istotnego ryzyka i istotnych możliwości wynikających z oceny istotności przeprowadzonej przez jednostkę.

27.

Wymogi dotyczące stosowania przewidziane w dodatku A do niniejszego standardu zawierają wykaz kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem objętych zakresem tematycznych ESRS podzielonych na kategorie według tematów, podtematów i jeszcze bardziej szczegółowych jednostek tematycznych w celu ułatwienia oceny istotności. Dodatek E Schemat do celów ustalania ujawnianych informacji, które należy uwzględnić, do niniejszego standardu stanowi ilustrację oceny istotności opisanej w niniejszej sekcji.

28.

Kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest „istotna”, jeżeli spełnia kryteria określone odnośnie do istotności oddziaływania (zob. sekcja 3.4 niniejszego standardu) lub istotności finansowej (zob. sekcja 3.5 niniejszego standardu) lub obu tych rodzajów istotności.

29.

Niezależnie od wyniku swojej oceny istotności jednostka zawsze ujawnia informacje wymagane w: ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji (tj. przewidziane we wszystkich wymogach dotyczących ujawniania informacji i punktach danych określonych w ESRS 2) oraz w wymogach dotyczących ujawniania informacji (w tym w ich punktach danych) określonych w tematycznych ESRS związanych z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości, wymienionych w dodatku C Wymogi dotyczące ujawniania/stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie łącznie z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji.

30.

Jeżeli jednostka stwierdzi, że kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest istotna jako wynik jej oceny istotności, w odniesieniu do której w ESRS 2 IRO-1, IRO-2 i SBM-3 określono wymogi dotyczące ujawniania informacji, jednostka:

(a)

ujawnia informacje zgodnie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji (w tym wymogami dotyczącymi stosowania) odnoszącymi się do tej konkretnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem zawartej w odpowiednich tematycznych ESRS i sektorowych ESRS oraz

(b)

ujawnia dodatkowe ujawnienia charakterystyczne dla jednostki (zob. pkt 11 i WS 1–WS 5 niniejszego standardu), w przypadku gdy istotna kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest nieobjęta lub w niewystarczającym stopniu objęta ESRS.

31.

Odpowiednie informacje określone w ramach wymogu dotyczącego ujawniania informacji, w tym jego punktach danych, lub w ramach ujawniania informacji dotyczących poszczególnych podmiotów ujawnia się, jeżeli w ramach oceny istotnych informacji jednostka oceni je jako istotne z co najmniej jednej z następujących perspektyw:

(a)

znaczenia informacji w odniesieniu do kwestii, którą mają przedstawiać lub wyjaśniać; lub

(b)

potencjał takich informacji pod względem zaspokojenia potrzeb użytkowników w zakresie podejmowania decyzji (w tym potrzeb pierwotnych użytkowników sprawozdawczości finansowej do celów ogólnych, które to potrzeby opisano w pkt 48 lub potrzeb użytkowników, których głównym przedmiotem zainteresowania są informacje dotyczące oddziaływania jednostki.

32.

Jeżeli jednostka stwierdzi, że problematyka zmiany klimatu nie jest istotna i w związku z tym pominie wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS E1 Zmiana klimatu, ujawnia szczegółowe objaśnienie wniosków ze swojej oceny istotności w odniesieniu do zmiany klimatu (zob. ESRS 2 IRO-2 Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju), uwzględniając perspektywiczną analizę warunków, które mogłyby skłonić jednostkę do uznania problematyki zmiany klimatu za istotną w przyszłości. Jeżeli jednostka stwierdzi, że temat inny niż zmiana klimatu nie jest istotny i w związku z tym pominie wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach odpowiednich tematycznych ESRS, może krótko wyjaśnić wnioski ze swojej oceny istotności w odniesieniu do tego tematu.

33.

Ujawniając informacje na temat polityk, działańcelów w odniesieniu do kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, którą uznano za istotną, jednostka uwzględnia informacje przewidziane we wszystkich wymogach dotyczących ujawniania informacji i w punktach danych w ramach tematycznych ESRS i sektorowych ESRS odnoszących się do tej kwestii oraz odpowiednich minimalnych wymogach dotyczących ujawnienia informacji, które to informacje dotyczą polityk, działań i celów i są wymagane na podstawie ESRS 2. Jeżeli jednostka nie może ujawnić informacji określonych w wymogach dotyczących ujawniania informacji i punktach danych w ramach tematycznych ESRS, sektorowych ESRS sektorami lub minimalnych wymogach dotyczących ujawniania informacji w ramach ESRS 2, które to informacje dotyczą polityk, działań i celów, ponieważ nie przyjęła odpowiednich polityk, nie wdrożyła odpowiednich działań ani nie wyznaczyła odpowiednich celów, ujawnia to i może zgłosić ramy czasowe, w których zamierza je wprowadzić.

34.

Ujawniając informacje na temat mierników na potrzeby istotnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem zgodnie z sekcją odpowiednich tematycznych ESRS dotyczącą mierników i celów, jednostka:

(a)

uwzględnia informacje określone w wymogu dotyczącym ujawniania informacji, jeżeli oceni takie informacje jako istotne; oraz

(b)

może pominąć informacje określone w punkcie danych wymogu dotyczącego ujawniania informacji, jeżeli oceni takie informacje jako nieistotne i stwierdzi, że nie są one konieczne do osiągnięcia celu tego wymogu dotyczącego ujawniania informacji.

35.

Jeżeli jednostka pomija informacje określone w punkcie danych, które wynikają z innym przepisów UE wymienionych w dodatku B do ESRS 2, wyraźnie zaznacza, że przedmiotowe informacje „nie są istotne”.

36.

Jednostka ustala sposób stosowania przez siebie kryteriów, w tym odpowiednich progów, w celu zidentyfikowania:

(a)

ujawnianych informacji dotyczących wskaźników na potrzeby istotnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem zgodnie z sekcją odpowiednich tematycznych ESRS dotyczącą mierników i celów, zgodnie z pkt 34; oraz

(b)

informacji, które należy ujawnić w ramach ujawniania informacji dotyczących poszczególnych podmiotów.

3.3    Podwójna istotność

37.

Podwójna istotność ma dwa wymiary, którymi są: istotność oddziaływania oraz istotność finansowa. O ile nie określono inaczej, terminy „istotne” i „istotność” są używane w całym ESRS w odniesieniu do podwójnej istotności.

38.

Oceny istotności oddziaływaniaistotności finansowej są ze sobą wzajemnie powiązane i należy brać pod uwagę współzależności między tymi dwoma wymiarami. Ogólnie rzecz ujmując, punktem wyjścia jest ocena oddziaływań, chociaż mogą także wystąpić istotne ryzyko i istotne możliwości, które nie są związane z oddziaływaniami jednostki. Oddziaływanie w zakresie zrównoważonego rozwoju może być istotne pod względem finansowym od momentu powstania lub stać się istotne pod względem finansowym, jeżeli można racjonalnie oczekiwać, że będzie miało wpływ na sytuację finansową jednostki, jej wyniki finansowe, przepływy pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału w krótko-, średnio- lub długoterminowej perspektywie czasowej. Oddziaływania stwierdza się w perspektywie istotności oddziaływania, niezależnie od tego, czy są one istotne pod względem finansowym.

39.

Identyfikując i oceniając oddziaływania, ryzykomożliwościłańcuchu wartości jednostki w celu ustalenia ich istotności, jednostka powinna koncentrować się na obszarach, w których uznaje się, że oddziaływania, ryzyko i możliwości mogą wystąpić na podstawie charakteru działań, relacji biznesowych, regionów geograficznych lub innych czynników.

40.

Jednostka uwzględnia sposób, w jaki wpływają na nią zależności od dostępności zasobów naturalnych, ludzkich i społecznych po odpowiednich cenach i odpowiedniej jakości, niezależnie od swoich potencjalnych oddziaływań na te zasoby.

41.

Główne oddziaływania, ryzyko i możliwości jednostki są rozumiane jako tożsame z istotnymi oddziaływaniami, ryzykiem i możliwościami zidentyfikowanymi w myśl zasady podwójnej istotności i w związku z tym zgłaszane w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju

42.

Jednostka stosuje kryteria ustanowione na podstawie sekcji 3.4 i 3.5 w niniejszym standardzie z wykorzystaniem odpowiednich progów ilościowych lub jakościowych. Odpowiednie progi są niezbędne w celu stwierdzenia, które oddziaływania ryzykomożliwości jednostka identyfikuje i traktuje jako istotne, oraz ustalenia, które kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem są istotne do celów sprawozdawczości. W niektórych istniejących standardach i ramach stosuje się termin „najbardziej znaczące oddziaływania” w odniesieniu do progu służącego do określenia oddziaływań opisanych w ESRS jako „istotne oddziaływania”.

3.4    Istotność oddziaływania

43.

Kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest istotna z perspektywy oddziaływania, o ile odnosi się do istotnych rzeczywistych lub potencjalnych, pozytywnych lub negatywnych oddziaływań jednostki na ludzi lub środowisko w perspektywie krótko-, średnio- lub długoterminowej. Oddziaływania obejmują oddziaływania związane z własnymi operacjami jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym za pośrednictwem jej produktów i usług, a także relacji biznesowych. W relacjach biznesowych uwzględniono relacje biznesowe w łańcuchu wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu i nie ograniczają się one do bezpośrednich stosunków umownych.

44.

W tym kontekście oddziaływania na ludzi lub środowisko obejmują oddziaływania w odniesieniu do kwestii z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i zarządzania .

45.

Zapewnianiu informacji na potrzeby oceny istotności negatywnego oddziaływania służy proces należytej staranności określony w instrumentach międzynarodowych Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz Wytycznych OECD dla przedsiębiorstw międzynarodowych. W przypadku rzeczywistych negatywnych oddziaływań podstawą istotności jest dotkliwość oddziaływania, a w przypadku potencjalnych negatywnych oddziaływań – dotkliwość i prawdopodobieństwo oddziaływania. Dotkliwość determinują następujące czynniki:

(a)

skala;

(b)

zakres; oraz

(c)

nieodwracalny charakter oddziaływania.

W przypadku potencjalnego negatywnego oddziaływania na prawa człowieka dotkliwość oddziaływania ma pierwszeństwo przed jego prawdopodobieństwem.

46.

Jeżeli chodzi o pozytywne oddziaływania, podstawą istotności są:

(a)

skala i zakres oddziaływania w odniesieniu do rzeczywistych oddziaływań; oraz

(b)

skala, zakres i prawdopodobieństwo oddziaływania w odniesieniu do potencjalnych oddziaływań.

3.5    Istotność finansowa

47.

Zakres istotności finansowej w odniesieniu do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju stanowi rozszerzenie zakresu istotności stosowanego w procesie ustalania, które informacje należy uwzględniać w sprawozdaniach finansowych jednostki.

48.

Ocena istotności finansowej odpowiada identyfikacji informacji uznanych za istotne dla pierwotnych użytkowników sprawozdań finansowych do celów ogólnych przy podejmowaniu decyzji dotyczących zapewnienia podmiotowi zasobów. W szczególności informacje uznaje się za istotne dla pierwotnych użytkowników sprawozdań finansowych do celów ogólnych, jeżeli pominięcie, zniekształcenie lub ukrycie faktu, że można racjonalnie oczekiwać, iż informacji te wpłynęłyby na decyzje podejmowane przez tych użytkowników na podstawie oświadczenia jednostki dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

49.

Kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest istotna z perspektywy finansowej, jeżeli wywołuje, lub można racjonalnie oczekiwać, że wywołałaby istotne skutki finansowe w odniesieniu do jednostki. Ma to miejsce w przypadku, gdy kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem stwarza ryzyko lub możliwości, które mają istotny wpływ lub można racjonalnie oczekiwać, że będą miały istotny wpływ na rozwój jednostki, jej sytuację finansową, wyniki finansowe, przepływy pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału w krótko-, średnio- lub długoterminowej perspektywie czasowej. Ryzyko i możliwości mogą wynikać z przeszłych lub przyszłych zdarzeń. Istotność finansowa kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem nie ogranicza się do kwestii znajdujących się pod kontrolą jednostki, ale obejmuje informacje na temat istotnych ryzykmożliwości cechujących relacje biznesowe, wykraczające poza zakres konsolidacji stosowany przy przygotowywaniu sprawozdań finansowych.

50.

Zależności od zasobów naturalnych, ludzkich i społecznych mogą być źródłem ryzyka lub możliwości finansowych. Zależności mogą wywoływać skutki na dwa sposoby:

(a)

w drodze wpływu na zdolność jednostki do dalszego wykorzystywania lub pozyskiwania zasobów niezbędnych w jej procesach biznesowych, jak również na jakość i ustalanie cen tych zasobów; oraz

(b)

w drodze wpływu na zdolność jednostki do polegania na stosunkach niezbędnych w jej procesach biznesowych na możliwych do zaakceptowania warunkach.

51.

Istotność ryzykamożliwości ocenia się na podstawie połączenia prawdopodobieństwa wystąpienia i potencjalnej skali skutków finansowych.

3.6    Istotne oddziaływania lub ryzyko wynikające z działań ukierunkowanych na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem

52.

Ocena istotności przeprowadzana przez jednostkę może prowadzić do identyfikacji sytuacji, w których jej działania mające na celu zapobieganie niektórym oddziaływaniom lub ryzyku lub czerpania korzyści z określonych możliwości w odniesieniu do kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem mogą mieć istotne negatywne oddziaływania lub powodować istotne ryzyko w odniesieniu do co najmniej jednej innej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem. Na przykład:

(a)

plan działania na rzecz obniżenia emisyjności produkcji, które wiąże się z rezygnacją z niektórych produktów, może mieć istotne negatywne oddziaływania na własnych pracowników jednostki i powodować istotne ryzyko powodowane odprawami; lub

(b)

plan działania producenta części samochodowych ukierunkowany na dostawy pojazdów elektronicznych może prowadzić do powstania aktywów osieroconych w odniesieniu do produkcji części przeznaczonych na dostawy do pojazdów konwencjonalnych.

53.

W takich sytuacjach jednostka powinna:

(a)

ujawniać istnienie istotnych negatywnych oddziaływań lub istotnego ryzyka oraz generujących je działań ze wzajemnym odniesieniem do tematu, którego dotyczą oddziaływania lub ryzyko; oraz

(b)

przedstawiać opis sposobu przeciwdziałania istotnym negatywnym oddziaływaniom lub istotnemu ryzyku na podstawie tematu, do którego się odnoszą.

3.7    Poziom dezagregacji

54.

Jeżeli jest to konieczne do celów właściwego zrozumienia istotnych oddziaływań , istotnego ryzyka i istotnych możliwości jednostki, dokonuje ona podziału zgłaszanych informacji według:

(a)

krajów w przypadku występowania w poszczególnych krajach znaczących różnic w odniesieniu do istotnych oddziaływań, istotnego ryzyka oraz istotnych możliwości, a prezentacja informacji na wyższym poziomie agregacji przesłaniałaby istotne informacje na temat oddziaływań, ryzyka lub możliwości; lub

(b)

znaczącej lokalizacji lub znaczących składników aktywów, gdy istotne oddziaływania, istotne ryzyko i istotne możliwości są w dużym stopniu uzależnione od konkretnej lokalizacji lub określonego składnika aktywów.

55.

Ustalając odpowiedni poziom dezagregacji na potrzeby sprawozdawczości, jednostka bierze pod uwagę dezagregację przyjętą w swojej ocenie istotności. W zależności od szczególnych faktów i okoliczności dotyczących jednostki konieczna może być dezagregacja według jednostek zależnych.

56.

W przypadku agregacji danych z różnych poziomów lub wielu lokalizacji na danym poziomie jednostka zapewnia, aby agregacja ta nie przesłaniała specyfiki i kontekstu niezbędnych do interpretacji informacji. Jednostka nie może agregować istotnych pozycji o różnym charakterze.

57.

W przypadku gdy jednostka prezentuje informacje zdezagregowane według sektorów, przyjmuje klasyfikację sektorową zawartą w ESRS, która ma zostać określona w akcie delegowanym przyjętym przez Komisję zgodnie z art. 29b ust. 1 akapit trzeci pkt (ii) dyrektywy 2013/34/UE. Jeżeli na podstawie tematycznych ESRS lub sektorowych ESRS wymaga się przyjęcia konkretnego poziomu dezagregacji przy przygotowywaniu danej informacji, pierwszeństwo ma wymóg zawarty w tematycznych ESRS lub sektorowych ESRS.

4.   Należyta staranność

58.

Wyniki przeprowadzonego przez jednostkę procesu należytej staranności w zakresie zrównoważonego rozwoju (w wymienionych poniżej instrumentach międzynarodowych zwanej „należytą starannością”) zapewniają informacje na potrzeby dokonywanej przez jednostkę oceny jej istotnych oddziaływań, istotnego ryzyka i istotnych możliwości. Zgodnie z ESRS nie nakłada się żadnych wymogów dotyczących postępowania w odniesieniu do należytej staranności; nie rozszerza się, ani nie zmienia roli organów administrujących, zarządzających ani nadzorczych jednostki w odniesieniu do realizacji procesu należytej staranności.

59.

Należyta staranność jest procesem, w ramach którego jednostki identyfikują rzeczywiste i potencjalne negatywne oddziaływania na środowisko i ludzi związane z ich działalnością, zapobiegają im, łagodzą je i rozliczają się z działań, jakie podejmują, aby im przeciwdziałać. Obejmuje on negatywne oddziaływania związane z własnymi operacjami jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym za pośrednictwem jej produktów lub usług, a także relacji biznesowych. Należyta staranność jest stałą praktyką, która stanowi odpowiedź na zmiany w kontekście strategii jednostki, jej modelu biznesowego, działań, relacji biznesowych, działalności operacyjnej, zaopatrzenia i sprzedaży oraz która może wywoływać takie zmiany. Proces ten opisano w instrumentach międzynarodowych Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz Wytycznych OECD dla przedsiębiorstw wielonarodowych.

60.

W przedmiotowych instrumentach międzynarodowych określono szereg etapów procesu należytej staranności, w tym identyfikację i ocenę negatywnych oddziaływań związanych z własnymi operacjami jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym za pośrednictwem jej produktów lub usług, a także relacji biznesowych. W przypadku gdy jednostka nie jest w stanie zaradzić jednocześnie wszystkim oddziaływaniom, proces należytej staranności umożliwia priorytetowe potraktowanie działania na podstawie dotkliwości i prawdopodobieństwa oddziaływań. To właśnie ten aspekt procesu należytej staranności zapewnia informacje na potrzeby oceny istotnych oddziaływań (zob. sekcja 3.4 niniejszego standardu). Identyfikacja istotnych oddziaływań stanowi również wsparcie w zakresie identyfikacji istotnego ryzyka dla zrównoważonego rozwoju i związanych z nim istotnych możliwości, które często są efektem takich oddziaływań.

61.

Podstawowe elementy należytej staranności znajdują bezpośrednie odzwierciedlenie w wymogach dotyczących ujawniania informacji określonych w ESRS 2 oraz tematycznych ESRS przedstawionych poniżej:

(a)

uwzględnienie należytej staranności w zarządzaniu, strategii i modelu biznesowym (3). Do kwestii tej odniesiono się w:

i.

ESRS 2 GOV-2: Informacje przekazywane organom administrującym, zarządzającym i nadzorującym jednostki oraz podejmowane przez nie kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem;

ii.

ESRS 2 GOV-3: Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt; oraz

iii.

ESRS 2 SBM-3: Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym.

(b)

współpraca z zainteresowanymi stronami (4), na które jednostka wywiera wpływ; Do kwestii tej odniesiono się w:

i.

ESRS 2 GOV-2;

ii.

ESRS 2 SBM-2: Interesy i opinie zainteresowanych stron;

iii.

ESRS 2 IRO-1;

iv.

ESRS 2 MDR-P; oraz

v.

tematycznych ESRS: odzwierciedlających poszczególne etapy i cele zaangażowania zainteresowanych stron w całym procesie należytej staranności;

(c)

identyfikacja i ocena negatywnych oddziaływań na ludzi i środowisko (5). Do kwestii tej odniesiono się w:

i.

ESRS 2 IRO-1 (w tym wymogach dotyczących stosowania odnoszących się do konkretnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem zawartych w odpowiednich ESRS); oraz

ii.

ESRS 2 SBM-3;

(d)

podejmowanie działań w celu zapobiegania negatywnym oddziaływaniom na ludzi i środowisko (6). Do kwestii tej odniesiono się w:

i.

ESRS 2 MDR-A; oraz

ii.

tematycznych ESRS: odzwierciedlających zakres działań, w tym planów transformacji, w drodze których przeciwdziała się oddziaływaniom;

(e)

monitorowanie skuteczności tych starań (7). Do kwestii tej odniesiono się w:

i.

ESRS 2 MDR-M;

ii.

ESRS 2 MDR-T; oraz

iii.

tematycznych ESRS: dotyczących miernikówcelów.

5.   Łańcuch wartości

5.1    Jednostka sprawozdająca i łańcuch wartości

62.

Oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju dotyczy tej samej jednostki sprawozdającej, której dotyczy sprawozdanie finansowe. Jeżeli jednostka sprawozdająca jest na przykład jednostką dominującą, od której wymaga się przygotowywania skonsolidowanych sprawozdań finansowych, oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju będzie sporządzane dla grupy. Wymóg ten nie ma zastosowania, jeżeli jednostka sprawozdająca nie jest zobowiązana do sporządzenia sprawozdania finansowego lub jeżeli jednostka sprawozdająca sporządza skonsolidowane sprawozdanie w zakresie zrównoważonego rozwoju na podstawie art. 48i dyrektywy 2013/34/UE.

63.

Informacje na temat jednostki sprawozdającej przedstawione w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju poszerza się o informacje na temat istotnych oddziaływań , ryzykamożliwości związanych z jednostką ze względu na jej bezpośrednie i pośrednie relacje biznesowełańcuchu wartości na wyższym lub niższym szczeblu („informacje dotyczące łańcucha wartości”). Poszerzając zakres informacji na temat jednostki sprawozdającej, jednostka uwzględnia istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości związane z jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu:

(a)

na podstawie wyniku jej procesu należytej staranności i swojej oceny istotności; oraz

(b)

zgodnie z wszelkimi szczególnymi wymogami dotyczącymi łańcucha wartości w innych ESRS.

64.

W pkt 63 nie wymaga się podawania informacji na temat każdego podmiotu łańcucha wartości, a jedynie uwzględnienia istotnych informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu. Różne kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem mogą być istotne w odniesieniu do różnych części łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu. Informacje poszerza się o informacje dotyczące łańcucha wartości tylko w odniesieniu do tych części łańcucha wartości, dla których dana kwestia jest istotna.

65.

Jednostka uwzględnia istotne informacje dotyczące łańcucha wartości, jeżeli jest to niezbędne w celu:

(a)

umożliwienia użytkownikom oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju zrozumienia istotnych oddziaływań , ryzykamożliwości jednostki; lub

(b)

opracowania zestawu informacji, które odpowiadałby jakościowym cechom informacji (zob. dodatek B do niniejszego standardu).

66.

Przy ustalaniu poziomu, na jakim w ramach własnych operacji oraz swojego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu pojawia się istotna kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem, jednostka wykorzystuje swoją ocenę oddziaływań, ryzykamożliwości zgodnie z zasadą podwójnej istotności (zob. rozdział 3 niniejszego standardu).

67.

W przypadku gdy jednostki stowarzyszone lub wspólne przedsięwzięcia uwzględniane w sprawozdawczości zgodnie z metodą praw własności lub konsolidowane w sposób proporcjonalny w sprawozdaniach finansowych są częścią łańcucha wartości jednostki, na przykład jako dostawcy, uwzględnia ona informacje dotyczące tych jednostek stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięć zgodnie z pkt 63 w myśl podejścia przyjętego w odniesieniu do pozostałych relacji biznesowych w łańcuchu wartości. W takim przypadku przy określaniu mierników oddziaływania dane jednostki stowarzyszonej lub wspólnego przedsięwzięcia nie ograniczają się do udziału posiadanego kapitału własnego, ale są brane pod uwagę na podstawie oddziaływań związanych z produktami i usługami jednostki za pośrednictwem jej relacji biznesowych.

5.2    Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

68.

Zdolność jednostki do uzyskiwania niezbędnych informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu może różnić się w zależności od określonych czynników, takich jak ustalenia umowne jednostki, poziom kontroli sprawowanej przez nią nad operacjami wykraczającymi poza zakres konsolidacji oraz jej siła nabywcza. Jeżeli jednostka nie jest w stanie kontrolować działań swojego łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu i swoich relacji biznesowych, uzyskiwanie informacji dotyczących łańcucha wartości może okazać się większym wyzwaniem.

69.

W pewnych okolicznościach jednostka nie może – po podjęciu w tym celu rozsądnych starań – zebrać informacji dotyczących swojego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu zgodnie z wymogiem zawartym w pkt 63. W takich okolicznościach jednostka oszacowuje informacje podlegające zgłoszeniu i dotyczące jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, korzystając ze wszystkich racjonalnych i możliwych do udokumentowania informacji, takich jak dane dotyczące średniej sektorowej i inne wskaźniki zastępcze.

70.

Uzyskanie informacji dotyczących łańcucha wartości może również stanowić wyzwanie w przypadku MŚP i innych podmiotów w łańcuchu wartości na wyższym lub niższym szczeblu nieobjętych zakresem sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju wymaganej na podstawie art. 19a i 29a dyrektywy 2013/34/UE (zob. ESRS 2 BP-2 Ujawnianie informacji w odniesieniu do szczególnych okoliczności).

71.

Jeżeli chodzi o polityki, działaniacele, sprawozdawczość jednostki obejmuje informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu w zakresie, w jakim te polityki, działania i cele dotyczą podmiotów łańcucha wartości. W odniesieniu do mierników, w wielu przypadkach, zwłaszcza w zakresie kwestii środowiskowych, dla których dostępne są wskaźniki zastępcze, jednostka może być w stanie spełnić wymogi sprawozdawcze bez gromadzenia danych od podmiotów swojego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, szczególnie od MŚP, na przykład obliczając swoje emisje gazów cieplarnianych zakresu 3.

72.

Uwzględnienie oszacowań dokonanych z wykorzystaniem danych dotyczących średniej sektorowej lub innych wskaźników zastępczych nie może prowadzić do uzyskania informacji, które nie będą odznaczały się jakościowymi cechami informacji (zob. rozdział 2 i sekcja 7.2 Źródła oszacowań i niepewność wyników niniejszego standardu).

6.   Perspektywy czasowe

6.1    Okres sprawozdawczy

73.

Okres sprawozdawczy w odniesieniu do oświadczenia jednostki dotyczącego zrównoważonego rozwoju musi być spójny z okresem sprawozdawczym odnośnie do jej sprawozdań finansowych.

6.2    Łączenie przeszłości, teraźniejszości i przyszłości

74.

Jednostka wykazuje w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju odpowiednie powiązania między informacjami dotyczącymi przeszłości a informacjami dotyczącymi przyszłości, w stosownych przypadkach, aby ułatwić pełne zrozumienie sposobu, w jaki informacje historyczne odnoszą się do informacji zorientowanych na przyszłość.

6.3    Sprawozdawczość z postępów w stosunku do roku bazowego

75.

Rok bazowy jest historyczną datą lub historycznym okresem odniesienia, w przypadku których dostępne są informacje i z którymi można porównywać kolejne informacje na przestrzeni czasu.

76.

Jednostka prezentuje informacje porównawcze w odniesieniu do roku bazowego w zakresie kwot zgłoszonych w bieżącym okresie przy zgłaszaniu zmian i postępów w realizacji celu, chyba że w odpowiednim wymogu dotyczącym ujawniania informacji określono już sposób zgłaszania postępów. Jednostka może również uwzględnić informacje historyczne na temat kamieni milowych osiągniętych między rokiem bazowym a okresem sprawozdawczym, jeżeli są to istotne informacje.

6.4    Definicja pojęć „krótko-, średnio- i długoterminowy” na potrzeby sprawozdawczości

77.

Przygotowując oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju, jednostka przyjmuje na zakończenie okresu sprawozdawczego następujące odstępy czasowe:

(a)

w odniesieniu do krótkoterminowej perspektywy czasowej: okres przyjęty przez jednostkę jako okres sprawozdawczy w jej sprawozdaniu finansowym;

(b)

w odniesieniu do średniookresowej perspektywy czasowej: okres od końca krótkoterminowego okresu sprawozdawczego określonego w lit. a) do pięciu lat; oraz

(c)

w odniesieniu do długoterminowej perspektywy czasowej: powyżej pięciu lat.

78.

Jednostka stosuje dodatkowy podział w odniesieniu do długoterminowej perspektywy czasowej, jeżeli przewiduje oddziaływania lub działania w okresie dłuższym niż 5 lat, aby, jeśli jest to konieczne, zapewnić użytkownikom oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju odpowiednie informacje.

79.

Jeżeli w innych ESRS wymagane są różne definicje średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych w odniesieniu do konkretnych informacji podlegających ujawnianiu, pierwszeństwo mają definicje zawarte w tych ESRS.

80.

W pewnych okolicznościach zastosowanie średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych określonych w pkt 77, prowadzi do uzyskania nieistotnych informacji, ponieważ jednostka wykorzystuje inną definicję na potrzeby (i) swoich procesów identyfikacji istotnych oddziaływań , ryzykamożliwości, a także zarządzania nimi lub (ii) określania swoich działań i wyznaczania celów. Okoliczności te mogą wynikać z cech charakterystycznych dla danej branży, takich jak przepływy środków pieniężnych i cykle koniunkturalne, oczekiwany czas trwania inwestycji kapitałowych, perspektywy czasowe, w których użytkownicy oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju przeprowadzają oceny, lub okresy planowania stosowane zazwyczaj w branży jednostki na potrzeby podejmowania decyzji. W takich okolicznościach jednostka może przyjąć inną definicję średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych (zob. ESRS 2 BP-2 pkt 9).

81.

Odniesienia do „krótkoterminowych”, „średnioterminowych” i „długoterminowych” w ESRS odnoszą się do perspektywy czasowej określonej przez daną jednostkę zgodnie z przepisami pkt 77–80.

7.   Przygotowywanie i prezentacja informacji na temat zrównoważonego rozwoju

82.

W niniejszym rozdziale przedstawiono ogólne wymogi, które należy stosować przy przygotowywaniu i prezentowaniu informacji na temat zrównoważonego rozwoju.

7.1    Prezentacja informacji porównawczych

83.

Jednostka ujawnia informacje porównawcze za poprzedni okres w odniesieniu do wszystkich mierników ilościowych i kwot pieniężnych ujawnionych w bieżącym okresie. Jeżeli ma to znaczenie dla zrozumienia oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju za bieżący okres, jednostka ujawnia także informacje porównawcze na potrzeby ujawniania informacji o charakterze opisowym.

84.

W przypadku gdy jednostka zgłasza informacje porównawcze, które różnią się od informacji zgłoszonych w poprzednim okresie, ujawnia:

(a)

różnicę między wartością zgłoszoną w poprzednim okresie a skorygowaną wartością porównawczą; oraz

(b)

powody skorygowania wartości.

85.

Skorygowanie informacji porównawczych za jeden lub kilka poprzednich okresów w celu uzyskania porównywalności z okresem bieżącym jest niekiedy niewykonalne w praktyce. Na przykład nie zgromadzono danych w poprzednim okresie (poprzednich okresach) w sposób umożliwiający retrospektywne zastosowanie nowej definicji wskaźnika lub celu albo retrospektywne przekształcenie w celu skorygowania błędu dotyczącego poprzedniego okresu, a przeformułowanie może być niewykonalne w praktyce (zob. ESRS 2 BP-2). W przypadku gdy skorygowanie informacji porównawczych za jeden lub kilka poprzednich okresów jest niewykonalne w praktyce, jednostka ujawnia ten fakt.

86.

Jeżeli w ramach ESRS odnośnie do wskaźnika lub punktu danych wymaga się od jednostki prezentacji większej liczby okresów porównawczych niż jeden, pierwszeństwo mają wymogi zawarte w tych ESRS.

7.2    Źródła oszacowań i niepewność wyników

87.

Jeżeli mierniki ilościowe i kwoty pieniężne, w tym informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu (zob. rozdział 5 niniejszego standardu) nie mogą być mierzone bezpośrednio i możliwe jest jedynie ich oszacowanie, może wystąpić niepewność pomiaru.

88.

Jednostka ujawnia informacje, aby umożliwić użytkownikom zrozumienie najistotniejszych niepewności mających wpływ na mierniki ilościowe i kwoty pieniężne zgłaszane w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

89.

Wykorzystanie rozsądnych założeń i oszacowań, w tym analizy scenariuszowej lub analizy wrażliwości, jest zasadniczym elementem przygotowywania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem i nie podważa przydatności tych informacji, pod warunkiem że założenia i oszacowania zostaną odpowiednio opisane i wyjaśnione. Nawet w przypadku wysokiego poziomu niepewności pomiaru takie założenie lub oszacowanie niekoniecznie musiałoby uniemożliwiać zapewnienia przydatnych informacji lub spełnienia wymogu jakościowych cech informacji (zob. dodatek B do niniejszego standardu).

90.

Dane i założenia stosowane przy sporządzaniu oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju muszą być w miarę możliwości zgodne z odpowiednimi danymi finansowymi i założeniami stosowanymi w sprawozdaniu finansowym jednostki.

91.

W ramach niektórych ESRS wymaga się ujawniania informacji, takich jak wyjaśnienia dotyczące ewentualnych przyszłych zdarzeń o niepewnych wynikach. Oceniając, czy informacje dotyczące takich ewentualnych przyszłych zdarzeń są istotne, jednostka odnosi się do kryteriów określonych w rozdziale 3 niniejszego standardu i bierze pod uwagę:

(a)

potencjalne skutki finansowe zdarzeń (możliwy wynik);

(b)

dotkliwość i prawdopodobieństwo oddziaływań na ludzi lub środowisko wynikające z możliwych zdarzeń, z uwzględnieniem czynników dotkliwości określonych w pkt 45; oraz

(c)

pełen zakres możliwych wyników i prawdopodobieństwo możliwych wyników w tym zakresie.

92.

Oceniając możliwe wyniki, jednostka bierze pod uwagę wszystkie istotne fakty i okoliczności, w tym informacje na temat wyników o niskim prawdopodobieństwie wystąpienia i dużym oddziaływaniu, które w przypadku zagregowania mogłyby stać się istotne. Jednostka może na przykład być narażona na szereg rodzajów oddziaływania lub ryzyka, z których każdy mógłby spowodować ten sam rodzaj zakłóceń, takich jak zakłócenia w łańcuchu dostaw jednostki. Informacje na temat pojedynczego źródła ryzyka mogą nie być istotne, jeżeli wystąpienie zakłóceń pochodzących z tego źródła jest bardzo mało prawdopodobne. Informacje na temat łącznego ryzyka zakłóceń w łańcuchu dostaw ze wszystkich źródeł mogą być jednak istotne (zob. ESRS 2 BP-2).

7.3    Aktualizacja ujawnianych informacji w celu uwzględnienia zdarzeń, które nastąpiły po zakończeniu okresu sprawozdawczego

93.

W niektórych przypadkach jednostka może otrzymać informacje po zakończeniu okresu sprawozdawczego, ale przed wydaniem zgody na opublikowanie sprawozdania z działalności. Jeżeli takie informacje zawierają dowody lub spostrzeżenia na temat warunków istniejących pod koniec okresu, jednostka, w stosownych przypadkach, aktualizuje oszacowania i ujawniane informacje na temat zrównoważonego rozwoju w świetle nowych informacji.

94.

Jeżeli takie informacje zawierają dowody lub spostrzeżenia na temat istotnych transakcji, innych zdarzeń i warunków, które wystąpiły po zakończeniu okresu sprawozdawczego, jednostka, w stosownych przypadkach, przedstawia informacje opisowe wskazujące na istnienie, charakter i potencjalne konsekwencje tych zdarzeń po zakończeniu roku.

7.4    Zmiany w przygotowywaniu lub prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju

95.

Określanie i obliczanie mierników, w tym mierników stosowanych do ustalania celów i monitorowania postępów w ich osiągnięciu, musi być spójne na przestrzeni czasu. Jednostka przedstawia przeformułowane dane porównawcze, chyba że jest to niewykonalne w praktyce (zob. ESRS 2 BP-2), w przypadku gdy:

(a)

ponownie zdefiniowała lub zastąpiła wskaźnik lub cel;

(b)

zidentyfikowała nowe informacje w odniesieniu do szacunkowych danych liczbowych ujawnionych w poprzednim okresie, a nowe informacje dostarczają dowodów na istnienie okoliczności w tym okresie.

7.5    Błędy sprawozdawcze w poprzednich okresach

96.

Jednostka dokonuje korekty istotnych błędów dotyczących poprzedniego okresu, korygując kwoty porównawcze za poprzedni ujawniony okres (poprzednie ujawnione okresy), chyba że jest to niewykonalne w praktyce. Wymóg ten nie obejmuje okresów sprawozdawczych poprzedzających pierwszy rok stosowania ESRS przez jednostkę.

97.

Błędami dotyczącymi poprzedniego okresu są pominięcia i zniekształcenia w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju za co najmniej jeden z poprzednich okresów. Takie błędy wynikają z niewykorzystywania lub niewłaściwego stosowania wiarygodnych informacji:

(a)

dostępnych w momencie wydania zezwolenia na opublikowanie sprawozdania z działalności zawierającego oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju za te okresy; oraz

(b)

co do których można było zasadnie oczekiwać, że uzyskano je i wzięto pod uwagę podczas przygotowywania ujawnianych informacji na temat zrównoważonego rozwoju zawartych w tych sprawozdaniach.

98.

Takie błędy obejmują: skutki błędów matematycznych, błędy w stosowaniu definicji mierników lub celów, przeoczenia lub błędną interpretację faktów oraz oszustwa.

99.

Potencjalne błędy w bieżącym okresie wykryte w tym okresie koryguje się przed wydaniem zezwolenia na opublikowanie sprawozdania z działalności. Do wykrycia istotnych błędów dochodzi jednak niekiedy dopiero w kolejnym okresie.

100.

Jeżeli ustalenie wpływu błędu na wszystkie poprzednie zaprezentowane okresy jest niewykonalne praktyce, jednostka przeformułowuje informacje porównawcze w celu skorygowania błędu od najwcześniejszej możliwej daty. Korygując ujawnione informacje za poprzedni okres, jednostka nie może brać pod uwagę spostrzeżeń wysuniętych z perspektywy czasu, ani przy dokonywaniu założeń na temat tego, jakie mogły być intencje kierownictwa w poprzednim okresie, ani oszacowując kwoty ujawnione w poprzednim okresie. Wymóg ten ma zastosowanie do korekty ujawnianych informacji odnoszących się zarówno do przeszłości, jak i przyszłości.

101.

Korekty błędów odróżnia się od zmian w oszacowaniach. Oszacowania mogą wymagać skorygowania, gdy tylko pojawią się dodatkowe informacje (zob. ESRS 2 BP-2).

7.6    Sprawozdawczość skonsolidowana i zwolnienie jednostek zależnych

102.

W przypadku sprawozdawczości jednostki na poziomie skonsolidowanym przeprowadza ona ocenę istotnych oddziaływań , ryzykamożliwości dla całej skonsolidowanej grupy, niezależnie od struktury prawnej grupy. Jednostka zapewnia, aby wszystkie jednostki zależne zostały uwzględnione w sposób umożliwiający bezstronną identyfikację istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości. Kryteria i progi w zakresie oceny oddziaływań, ryzyka lub możliwości jako istotnych określa się na podstawie rozdziału 3 niniejszego standardu.

103.

W przypadku gdy jednostka zidentyfikuje znaczące różnice między istotnymi oddziaływaniami , ryzykiemmożliwościami na poziomie grupy a istotnymi oddziaływaniami, ryzykiem lub możliwościami co najmniej jednej ze swoich jednostek zależnych, przedstawia stosowny opis oddziaływań, ryzyka i możliwości, odpowiednio, jednostki zależnej lub jednostek zależnych.

104.

Oceniając, czy różnice między istotnymi oddziaływaniami , ryzykiemmożliwościami na poziomie grupy a istotnymi oddziaływaniami, ryzykiem lub możliwościami co najmniej jednej z jej jednostek zależnych są znaczące, jednostka może wziąć pod uwagę różne okoliczności, takie jak kwestia, czy jednostka zależna lub jednostki zależne prowadzą działalność w innym sektorze niż reszta grupy, lub okoliczności odzwierciedlone w sekcji 3.7 Poziom dezagregacji.

7.7    Informacje niejawne i szczególnie chronione oraz informacje na temat własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji

105.

Od jednostki nie wymaga się ujawniania informacji niejawnych ani informacji szczególnie chronionych, nawet jeśli takie informacje uznaje się za istotne.

106.

Ujawniając informacje na temat swojej strategii, planówdziałań, w przypadku gdy określona informacja dotycząca własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji jest istotna dla osiągnięcia celu wymogu dotyczącego ujawniania informacji, jednostka może jednak pominąć tę konkretną informację, jeżeli:

(a)

jest poufna w tym sensie, że jako całość lub w szczególnym zestawie i zbiorze jej elementów nie jest ogólnie znana ani łatwo dostępna dla osób z kręgów, które na ogół mają do czynienia z tym rodzajem informacji;

(b)

ma wartość handlową dlatego, że jest poufna; oraz

(c)

została poddana rozsądnym działaniom jednostki dla utrzymania jej w tajemnicy.

107.

Jeżeli jednostka pomija informacje niejawne, informacje szczególnie chronione lub określoną informację dotyczącą własności intelektualnej, wiedzy fachowej lub wyników innowacji, ponieważ spełniają kryteria określone w poprzednim punkcie, spełnia dany wymóg dotyczący ujawniania informacji, ujawniając wszystkie inne wymagane informacje.

108.

Jednostka podejmuje wszelkie uzasadnione wysiłki w celu zapewnienia, że poza pominięciem tych informacji niejawnych, informacji szczególnie chronionych lub tej konkretnej informacji dotyczącej własności intelektualnej, wiedzy fachowej lub wyników innowacji nie ucierpi ogólna przydatność danego ujawnienia.

7.8    Sprawozdawczość dotycząca możliwości

109.

W przypadku sprawozdawczości dotyczącej możliwości ujawniane informacje powinny zawierać informacje opisowe umożliwiające czytelnikowi zrozumienie możliwości dla jednostki lub całego sektora. W przypadku sprawozdawczości dotyczącej możliwości jednostka uwzględnia istotność informacji, które należy ujawnić. W tym kontekście jednostka uwzględnia między innymi następujące czynniki:

(a)

czy obecnie możliwość wykorzystuje się i uwzględnia w ogólnej strategii, w odróżnieniu od ogólnej możliwości dla jednostki lub sektora; oraz

(b)

czy zasadne jest włączenie uwzględnienie ilościowych wskaźników antycypowanych skutków finansowych, biorąc pod uwagę liczbę założeń, których mogłoby wymagać, i związaną z nimi niepewność.

8.   Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

110.

Niniejszy rozdział stanowi podstawę do przedstawienia informacji dotyczących kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem przygotowanych zgodnie z art. 19a i 29a dyrektywy 2013/34/UE (tj. oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju) w ramach sprawozdania z działalności jednostki. Informacje te są przedstawiane w odrębnej sekcji sprawozdania z działalności, określanej jako oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju. Dodatek F Przykład struktury oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS zawarty w niniejszym standardzie stanowi przykład oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju strukturyzowanego zgodnie z wymogami niniejszego rozdziału.

8.1    Ogólne wymogi dotyczące prezentacji

111.

Informacje na temat zrównoważonego rozwoju należy przedstawić:

(a)

w sposób umożliwiający rozróżnienie między informacjami wymaganymi na podstawie ich ujawnienia w ESRS a innymi informacjami zawartymi w sprawozdaniu z działalności; oraz

(b)

w strukturze, która ułatwia dostęp do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w formacie czytelnym dla człowieka i nadającym się do odczytu maszynowego oraz jego zrozumienie.

8.2    Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

112.

Z wyjątkiem możliwości włączenia informacji przez odniesienie zgodnie z sekcją 9.1 Włączenie przez odniesienie niniejszego standardu jednostka zgłasza wszystkie mające zastosowanie ujawniane informacje wymagane w ESRS zgodnie z rozdziałem 1 niniejszego standardu w specjalnej sekcji sprawozdania z działalności.

113.

Jednostka uwzględnia w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju informacje ujawniane zgodnie z art. 8 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 (8) i rozporządzeniami delegowanymi Komisji, które określają treść tych informacji i inne sposoby ich ujawniania. Jednostka zapewnia, aby te ujawniane informacje były możliwe do wyodrębnienia w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju. Ujawniane informacje dotyczące każdego z celów środowiskowych określonych w rozporządzeniu (UE) 2020/852 w sprawie ustanowienia ram ułatwiających zrównoważone inwestycje przedstawia się razem w wyraźnie oznaczonej części środowiskowej oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Takie ujawniane informacje nie podlegają przepisom ESRS, z wyjątkiem niniejszego punktu i pkt 115 zdanie pierwsze niniejszego standardu.

114.

Jeżeli jednostka uwzględnia w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju dodatkowe informacje ujawniane na podstawie (i) innych przepisów, które nakładają na jednostkę obowiązek ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju, lub (ii) ogólnie przyjętych standardów i ram sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju, w tym nieobowiązkowych wytycznych i sektorowych wytycznych, opublikowanych przez inne organy ustanawiające normy (takich jak materiały techniczne wydane przez Międzynarodową Radę ds. Standardów w zakresie Zrównoważoności lub Globalną Inicjatywę Sprawozdawczą), ujawniane informacje tego typu:

a)

są wyraźnie określone przez odpowiednie odniesienie do powiązanych przepisów, standardów lub ram (zob. ESRS 2 BP-2, pkt 15);

b)

spełniają wymogi dotyczące jakościowych cech informacji określone w rozdziale 2 niniejszego standardu i dodatku B do niego.

115.

Jednostka opracowuje swoje oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju w formie czterech części w następującej kolejności: informacje ogólne, informacje środowiskowe (w tym ujawnienia zgodnie z art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852), informacje dotyczące kwestii społecznych i informacje dotyczące rządzenia. Zgodnie z postanowieniami sekcji 3.6 Istotne oddziaływania lub ryzyko wynikające z działań ukierunkowanych na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem niniejszego standardu, w przypadku gdy informacje podane w jednej części zawierają informacje, które należy podać w innej części, jednostka może odnieść się w jednej części do informacji przedstawionych w innej części, unikając powielania. Jednostka może stosować szczegółową strukturę przedstawioną w dodatku F do niniejszego standardu.

116.

Ujawniane informacje wymagane przez sektorowe ESRS pogrupowano według obszarów sprawozdawczości oraz, w stosownych przypadkach, według tematu dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Informacje te przedstawia się wraz z informacjami ujawnianymi zgodnie z wymogami ESRS 2 i odpowiednich tematycznych ESRS.

117.

Jeżeli jednostka przygotowuje istotne ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów zgodnie z pkt 11, zgłasza te ujawnienia wraz z najistotniejszymi informacjami obejmującymi wszystkie sektory oraz związanymi z określonymi sektorami.

9.   Powiązania z innymi częściami sprawozdawczości przedsiębiorstw i odpowiednimi informacjami

118.

Jednostka dostarcza informacje umożliwiające użytkownikom jej oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie powiązań między różnymi informacjami zawartymi w oświadczeniu oraz powiązań między informacjami zawartymi w oświadczeniu a innymi informacjami ujawnianymi przez jednostkę w innych częściach jej sprawozdawczości.

9.1    Włączenie przez odniesienie

119.

O ile spełniono warunki określone w pkt 120, informacje określone w wymogu dotyczącym ujawniania informacji związanym z ESRS, w tym konkretny punkt danych określony w wymogu dotyczącym ujawniania informacji, mogą zostać włączone do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju przez odniesienie do:

(a)

innej sekcji sprawozdania z działalności;

(b)

sprawozdania finansowego;

(c)

oświadczenia o stosowaniu zasad ładu korporacyjnego (jeżeli nie jest ono częścią sprawozdania z działalności);

(d)

sprawozdania o wynagrodzeniach wymaganego na mocy dyrektywy 2007/36/WE Parlamentu Europejskiego i Rady (9);

(e)

uniwersalnego dokumentu rejestracyjnego, o którym mowa w art. 9 rozporządzenia (UE) 2017/1129 (10); oraz

(f)

informacji podawanych do wiadomości publicznej na podstawie rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 575/2013 (informacji ujawnianych w ramach trzeciego filaru) (11). Jeżeli jednostka włącza przez odniesienie informacje z ujawnień w ramach trzeciego filaru, musi zapewnić, że informacje te odpowiadają zakresowi konsolidacji zastosowanemu w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju w drodze uzupełnienia włączonych informacji o dodatkowe elementy, jeśli jest to konieczne.

120.

Jednostka może włączać informacje przez odniesienie do dokumentów lub ich części wymienionych w pkt 119, pod warunkiem że ujawnienia włączone przez odniesienie:

(a)

stanowią odrębny element informacji i są wyraźnie określone w danym dokumencie jako odnoszące się do odpowiedniego wymogu dotyczącego ujawniania informacji lub odpowiedniego konkretnego punktu danych określonego w wymogu dotyczącym ujawniania informacji;

(b)

są publikowane przed sprawozdaniem z działalności lub w tym samym czasie co sprawozdanie z działalności;

(c)

są w tym samym języku, co oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju;

(d)

podlegają co najmniej takiemu samemu poziomowi gwarancji jak oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju; oraz

(e)

spełniają takie same wymogi techniczne w zakresie transformacji cyfrowej jak oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju.

121.

O ile spełniono warunki ustanowione w pkt 120, informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji związanych z ESRS, w tym konkretny punkt danych określony w wymogach dotyczących ujawniania informacji, mogą zostać włączone do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju przez odniesienie do sprawozdania jednostki sporządzonego zgodnie z rozporządzeniem (UE) nr 1221/2009 w sprawie systemu ekozarządzania i audytu UE (EMAS) (12). W takim przypadku jednostka zapewnia, aby informacje włączone przez odniesienie zostały przedstawione z wykorzystaniem tej samej podstawy sporządzenia informacji dotyczących ESRS, w tym zakresu konsolidacji i traktowania informacji dotyczących łańcucha wartości.

122.

Przygotowując oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju z wykorzystaniem włączenia przez odniesienie, jednostka uwzględnia ogólną spójność zgłaszanych informacji i zapewnia, aby włączenie przez odniesienie nie pogarszało czytelności oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Dodatek G Przykład włączenia przez odniesienie do niniejszego standardu ilustruje włączenie przez odniesienie (zob. ESRS 2 BP-2).

9.2    Odpowiednie informacje i związek ze sprawozdaniem finansowym

123.

Jednostka opisuje związki między różnymi informacjami. Czynność ta może wymagać połączenia opisowych informacji dotyczących rządzenia, strategii i zarządzania ryzykiem z powiązanymi miernikamicelami. Na przykład, przedstawiając powiązane informacje, jednostka może być zmuszona do wyjaśnienia skutku lub prawdopodobnego skutku swojej strategii dla sprawozdania finansowego lub planów finansowych lub wyjaśnić, w jaki sposób jej strategia odnosi się do mierników i celów stosowanych do pomiaru postępów w stosunku do wyników. Ponadto jednostka może być zmuszone do wyjaśnienia, w jaki sposób jej wykorzystanie zasobów naturalnych i zmiany w łańcuchu dostaw mogłyby zwiększyć, zmienić lub ograniczyć jej istotne oddziaływania , ryzykomożliwości. Jednostka może być zmuszona do powiązania tych informacji z informacjami na temat obecnych lub antycypowanych skutków finansowych w odniesieniu do kosztów produkcji, ze swoją strategiczną reakcją w celu złagodzenia takich oddziaływań lub ryzyka oraz z powiązaną inwestycją w nowe składniki aktywów. Jednostka może również być zmuszona do powiązania informacji opisowych z powiązanymi mierników i celami oraz z informacjami zawartymi w sprawozdaniu finansowym. Informacje opisujące związki muszą być jasne i zwięzłe.

124.

Jeżeli oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju obejmuje kwoty pieniężne lub inne ilościowe punkty danych, które przekraczają próg istotności i które są bezpośrednio przedstawione w sprawozdaniu finansowym (bezpośredni związek między informacjami ujawnionymi w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju a informacjami ujawnionymi w sprawozdaniu finansowym), jednostka zamieszcza odniesienie do stosownego punktu sprawozdania finansowego, w którym można znaleźć odpowiednie informacje.

125.

Oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju może zawierać kwoty pieniężne lub inne ilościowe punkty danych, które przekraczają próg istotności i które stanowią agregację lub część kwot pieniężnych lub danych ilościowych przedstawionych w sprawozdaniu finansowym jednostki (pośredni związek między informacjami ujawnionymi w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju a informacjami ujawnionymi w sprawozdaniu finansowym). W takim przypadku jednostka wyjaśnia sposób, w jaki te kwoty lub punkty danych w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju odnoszą się do najistotniejszych kwot przedstawionych w sprawozdaniu finansowym. To ujawnienie zawiera odniesienie do pozycji lub do stosownych punktów sprawozdania finansowego, w których można znaleźć odpowiednie informacje. W stosownych przypadkach można przestawić uzgodnienie, które może być sporządzone w formie tabeli.

126.

W przypadku informacji nieobjętych pkt 124 i 125 jednostka wyjaśnia w oparciu o próg istotności spójność znaczących danych, założeń i informacji jakościowych zawartych w jej oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju z odpowiednimi danymi, założeniami i informacjami jakościowymi zawartymi w sprawozdaniu finansowym. Taka sytuacja może wystąpić, gdy oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju obejmuje:

(a)

kwoty pieniężne lub inne dane ilościowe powiązane z kwotami pieniężnymi lub innymi danymi ilościowymi przedstawionymi w sprawozdaniu finansowym; lub

(b)

informacje jakościowe powiązane z informacjami jakościowymi przedstawionymi w sprawozdaniu finansowym.

127.

Spójność wymagana w pkt 126 dotyczy poziomu pojedynczego punktu danych i obejmuje odniesienie do odpowiedniej pozycji lub punktu informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego. Jeżeli znaczące dane, założenia i informacje jakościowe nie są spójne, jednostka stwierdza ten fakt i wyjaśnia jego przyczynę.

128.

Przykładami pozycji, w odniesieniu do których wymagane jest wyjaśnienie zawarte w pkt 126, są:

(a)

pozycje, w których ten sam wskaźnik jest przedstawiany od dnia sprawozdawczego w sprawozdaniu finansowym oraz jako prognoza na przyszłe okresy w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju; oraz

(b)

pozycje, w których prognozy makroekonomiczne lub biznesowe są wykorzystywane do opracowania wskaźnikówoświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju i gdy są również adekwatne przy szacowaniu wartości odzyskiwalnej aktywów, kwoty zobowiązań lub rezerw w sprawozdaniach finansowych.

129.

Tematyczne ESRS oraz sektorowe ESRS mogą obejmować wymogi dotyczące uwzględnienia uzgodnień lub przedstawienia spójności danych i założeń w odniesieniu do konkretnych wymogów dotyczących ujawniania informacji. W takich przypadkach pierwszeństwo mają wymogi zawarte we wspomnianych ESRS.

10   Przepisy przejściowe

10.1    Przepis przejściowy związany z ujawnianiem informacji dotyczących poszczególnych podmiotów

130.

Oczekuje się, że zakres, w jakim kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem są objęte ESRS, będzie ewoluował w miarę opracowywania kolejnych wymogów dotyczących ujawniania informacji. W związku z tym potrzeba ujawniania informacji dotyczących poszczególnych podmiotów prawdopodobnie zmniejszy się z czasem, w szczególności w wyniku przyjęcia w przyszłości standardów sektorowych.

131.

Określając ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów, jednostka może przyjąć środki przejściowe dotyczące przygotowania tych informacji w pierwszych trzech rocznych oświadczeniach dotyczących zrównoważonego rozwoju, przy czym zgodnie z tymi środkami przejściowymi jednostka w pierwszej kolejności może:

(a)

wprowadzić do swojej sprawozdawczości ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów, które zgłosiła w poprzednich okresach, jeżeli ujawniane informacje, o których mowa, posiadają jakościowe cechy informacji, o których mowa w rozdziale 2 niniejszego standardu, lub są dostosowane do tych cech; oraz

(b)

uzupełniać ujawniane informacje, przygotowane na podstawie tematycznych ESRS, o odpowiedni zestaw dodatkowych informacji ujawnianych w celu uwzględnienia kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, które są istotne dla jednostki w jej sektorze lub sektorach, z wykorzystaniem dostępnych najlepszych praktyk lub dostępnych ram lub standardów sprawozdawczości, takich jak wytyczne branżowe MSSF i sektorowe standardy Globalnej Inicjatywy Sprawozdawczej.

10.2    Przepis przejściowy związany z rozdziałem 5 Łańcuch wartości

132.

Jeżeli w odniesieniu do pierwszych trzech lat sprawozdawczości jednostki w zakresie zrównoważonego rozwoju prowadzonej zgodnie z ESRS nie wszystkie niezbędne informacje dotyczące jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu są dostępne, jednostka wyjaśnia działania podjęte w celu uzyskania niezbędnych informacji dotyczących jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, powody, dla których nie wszystkie niezbędne informacje mogły zostać uzyskane, oraz plany jednostki dotyczące uzyskania niezbędnych informacji w przyszłości.

133.

W odniesieniu do pierwszych trzech lat sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS, w celu uwzględnienia trudności, jakie jednostki mogą napotkać w gromadzeniu informacji od podmiotów w całym swoim łańcuchu wartości oraz w celu ograniczenia obciążenia MŚP w łańcuchu wartości:

(a)

ujawniając informacje na temat polityk, działańcelów zgodnie z ESRS2 i innymi ESRS, jednostka może ograniczyć informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu do informacji dostępnych wewnętrznie, takich jak dane już dostępne jednostce i informacje publicznie dostępne; oraz

(b)

ujawniając mierniki, jednostka nie jest zobowiązana do uwzględniania informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, z wyjątkiem punktów danych pochodzących z innych przepisów UE, wymienionych w dodatku B do ESRS 2.

134.

Pkt 132 i 133 mają zastosowanie niezależnie od tego, czy dany podmiot łańcucha wartości jest MŚP.

135.

Począwszy od czwartego roku sprawozdawczości na podstawie ESRS jednostka uwzględnia informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu zgodnie z pkt 63. W tym kontekście informacje wymagane w ESRS, które należy uzyskać od jednostek MŚP w łańcuchu wartości jednostki na wyższym lub niższym szczeblu, nie będą wykraczać poza treść przyszłego ESRS dotyczącego MŚP notowanych na giełdzie.

10.3    Przepis przejściowy związany z sekcją 7.1 Prezentacja informacji porównawczych

136.

Aby ułatwić zastosowanie niniejszego standardu po raz pierwszy, jednostka nie jest zobowiązana do ujawniania informacji porównawczych wymaganych w sekcji 7.1 Prezentacja informacji porównawczych w pierwszym roku przygotowywania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS. W odniesieniu do wymogów dotyczących ujawniania informacji wymienionych w dodatku C Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji niniejszy przepis przejściowy ma zastosowanie w odniesieniu do pierwszego roku obowiązkowego stosowania stopniowo wprowadzanego wymogu dotyczącego ujawniania informacji.

10.4    Przepis przejściowy: Wykaz wprowadzanych stopniowo wymogów dotyczących ujawniania informacji

137.

W dodatku C Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji do niniejszego standardu określono zestaw stopniowo wdrażanych przepisów dotyczących wymogów w zakresie ujawniania informacji lub punktów danych przewidzianych w wymogach w zakresie ujawniania informacji ujętych w ESRS, które można pominąć lub które nie mają zastosowania w pierwszym roku lub latach przygotowania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju na podstawie ESRS.

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

Ujawnianie informacji dotyczących poszczególnych podmiotów

AR 1.

Ujawnianie informacji dotyczących poszczególnych podmiotów umożliwia użytkownikom zrozumienie oddziaływań, ryzykamożliwości jednostki w odniesieniu do kwestii z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej lub zarządzania.

AR 2.

Opracowując ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów, jednostka zapewnia, aby:

(a)

ujawniane informacje odznaczały się jakościowymi cechami informacji określonymi w rozdziale 2 Cechy jakościowe informacji; oraz

(b)

ujawniane informacje zawierały, w stosownych przypadkach, wszystkie istotne informacje związane z obszarami sprawozdawczości w zakresie rządzenia; strategii; zarządzania oddziaływaniami, ryzykiemmożliwościami; oraz miernikówcelów (zob. ESRS 2 rozdziały 2–5).

AR 3.

Określając przydatność wskaźników z perspektywy uwzględniania w swoich ujawnieniach dotyczących poszczególnych podmiotów, jednostka ustala, czy:

(a)

wybrane przez nią wskaźniki wyników umożliwiają wgląd w:

i.

skuteczność jej praktyk odnośnie do ograniczania negatywnych skutków lub zwiększania pozytywnych skutków dla ludzi i środowiska (w zakresie oddziaływań); lub

ii.

prawdopodobieństwo, że stosowane przez nią praktyki będą miały skutki finansowe w odniesieniu do jednostki (w zakresie ryzykamożliwości);

(b)

zmierzone wyniki są wystarczająco wiarygodne, to znaczy, że nie wiążą się z nadmierną liczbą założeń i niewiadomych, które sprawiłyby, że wskaźniki byłyby zbyt przypadkowe, aby zapewnić wierne odzwierciedlenie; oraz

(c)

dostarczyła wystarczających informacji kontekstowych, aby właściwie zinterpretować wskaźniki wyników, oraz czy różnice w takich informacjach kontekstowych mogą oddziaływać na porównywalność wskaźników na przestrzeni czasu.

AR 4.

Opracowując swoje ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów, jednostka starannie analizuje:

(a)

porównywalność między jednostkami przy dalszym zapewnianiu przydatności przekazywanych informacji, z uwzględnieniem faktu, że porównywalność w przypadku ujawnień dotyczących poszczególnych podmiotów może być ograniczona. Jednostka rozważa, czy dostępne i odpowiednie ramy, inicjatywy, standardy sprawozdawczości i wskaźniki referencyjne (takie jak materiały techniczne wydane przez Międzynarodową Radę ds. Standardów w zakresie Zrównoważoności lub Globalną Inicjatywę Sprawozdawczą) zapewniają elementy, które mogą w jak największym stopniu służyć wspieraniu porównywalności. oraz

(b)

porównywalność na przestrzeni czasu: spójność metod i ujawnianych informacji ma zasadnicze znaczenie w zakresie osiągania porównywalności na przestrzeni czasu.

AR 5.

Dalsze wytyczne odnośnie do opracowywania ujawnień dotyczących poszczególnych podmiotów można znaleźć dzięki uwzględnieniu informacji wymaganych na podstawie tematycznych ESRS dotyczących podobnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

Podwójna istotność

Zainteresowane strony i ich znaczenie dla procesu oceny istotności

AR 6.

Oprócz kategorii zainteresowanych stron wymienionych w pkt 22 wspólne kategorie zainteresowanych stron to: pracownicy i inne osoby świadczące pracę, dostawcy, konsumenci, klienci, użytkownicy końcowi, społeczności lokalne oraz osoby podatne na zagrożenia i organy publiczne, w tym organy regulacyjne, organy nadzoru i banki centralne.

AR 7.

Przyrodę można traktować jako cichą zainteresowaną stronę. W takim przypadku dane ekologiczne i dane dotyczące ochrony gatunków mogą wspierać ocenę istotności sporządzoną przez jednostkę.

AR 8.

Informacje na potrzeby oceny istotności wynikają z dialogu z zainteresowanymi stronami, na które jednostka wywiera wpływ. Jednostka może współpracować z zainteresowanymi stronami, na które wywiera wpływ, lub ich przedstawicielami (takimi jak pracownicy lub związki zawodowe), wraz z użytkownikami sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju i innymi ekspertami, aby przekazywać opinie lub informacje zwrotne na temat swoich wniosków dotyczących jej istotnych oddziaływań , ryzykamożliwości.

Ocena istotności oddziaływania

AR 9.

Oceniając istotność oddziaływania i określając istotne kwestie podlegające zgłoszeniu, jednostka bierze pod uwagę następujące trzy kroki:

(a)

zrozumienie kontekstu w odniesieniu do jej oddziaływań, w tym jej działalności, relacji biznesowych i zainteresowanych stron;

(b)

określenie rzeczywistych i potencjalnych oddziaływań (zarówno negatywnych, jak i pozytywnych), w tym dzięki współpracy z zainteresowanymi stronami i ekspertami. Na tym etapie jednostka może opierać się na badaniach naukowych i analitycznych dotyczących oddziaływań na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem;

(c)

ocenę istotności jej rzeczywistych i potencjalnych oddziaływań i określenie istotnych kwestii. Na tym etapie jednostka przyjmuje progi w celu określenia, które z rodzajów wywieranych przez nią oddziaływań zostaną uwzględnione w jej oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

Charakterystyka dotkliwości

AR 10.

Dotkliwość określa się za pomocą następujących czynników:

(a)

skala: jak poważne jest negatywne oddziaływanie lub jak korzystne jest pozytywne oddziaływanie dla ludzi lub środowiska;

(b)

zakres: jak powszechne są negatywne lub pozytywne oddziaływania. W przypadku oddziaływań na środowisko zasięg można rozumieć jako zakres szkody w środowisku lub granice obszaru geograficznego. W przypadku oddziaływań na ludzi zasięg można rozumieć jako liczbę osób, na które wywierany jest negatywny wpływ; oraz

(c)

nieodwracalny charakter: to, czy i w jaki stopniu można niwelować negatywne oddziaływania, tj. przywrócić środowisko lub osoby, na które jednostka wywiera wpływ, do stanu pierwotnego.

AR 11.

Każda z trzech cech (skala, zasięg i nienaprawialny charakter) może sprawić, że negatywne oddziaływanie będzie poważne. W przypadku potencjalnego negatywnego oddziaływania na prawa człowieka dotkliwość oddziaływania ma pierwszeństwo przed jego prawdopodobieństwem.

Oddziaływania związane z jednostką

AR 12.

Tytułem ilustracji:

(a)

jeżeli jednostka wykorzystuje w swoich produktach kobalt, który jest wydobywany z wykorzystaniem pracy dzieci, negatywne oddziaływanie (tj. praca dzieci) jest związane z produktami jednostki poprzez poziomy relacji biznesowych w jej łańcuchu wartości na wyższym szczeblu. Relacje te obejmują hutę i przedsiębiorstwo handlujące minerałami oraz przedsiębiorstwo górnicze wykorzystujące pracę dzieci; oraz

(b)

jeżeli jednostka udziela przedsiębiorstwu pożyczek finansowych na działalność gospodarczą, która – naruszając uzgodnione standardy – prowadzi do skażenia wody i gruntów otaczających operacje, to negatywne oddziaływanie jest związane z jednostką poprzez jej związek z przedsiębiorstwem, któremu udziela pożyczek.

Ocena istotności finansowej

AR 13.

Poniżej przedstawiono przykłady tego, w jaki sposób oddziaływania i zależności są źródłami ryzyka lub możliwości:

(a)

gdy model biznesowy jednostki zależy od zasobu naturalnego – np. wody – prawdopodobnie wpłyną na niego zmiany jakości, dostępności i ustalania cen tego zasobu;

(b)

gdy działalność jednostki powoduje negatywne oddziaływania, np. dla społeczności lokalnych, działalność ta może podlegać bardziej rygorystycznym regulacjom rządowym lub oddziaływanie może mieć konsekwencje dla jej reputacji. Konsekwencje te mogą mieć negatywny wpływ na markę jednostki i mogą pojawić się wyższe koszty rekrutacji; oraz

(c)

gdy partnerzy biznesowi jednostki są narażeni na istotne ryzyko związane ze zrównoważonym rozwojem, jednostka może być również narażona na związane z tym konsekwencje.

AR 14.

Identyfikacja ryzykamożliwości, które mają wpływ lub co do których można racjonalnie oczekiwać, że będą miały istotny wpływ na sytuację finansową jednostki, jej wyniki finansowe, przepływy pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału w krótko-, średnio- lub długoterminowej perspektywie czasowej, jest punktem wyjścia do oceny istotności finansowej. W tym kontekście jednostka rozważa:

(a)

istnienie zależności od zasobów naturalnych i społecznych jako źródeł skutków finansowych (zob. pkt 50);

(b)

ich klasyfikacja jako źródeł:

i.

ryzyka (przyczyniającego się do ujemnego odchylenia w przyszłych oczekiwanych wpływach środków pieniężnych lub zwiększenia odchylenia w przyszłych oczekiwanych wypływach środków pieniężnych lub ujemnego odchylenia od oczekiwanej zmiany kapitału nieujętego w sprawozdaniu finansowym); lub

ii.

możliwości (przyczyniających się do dodatniego odchylenia w przyszłych oczekiwanych wpływach środków pieniężnych lub zmniejszenia odchylenia w przyszłych wypływach środków pieniężnych lub dodatniego odchylenia od oczekiwanej zmiany kapitału nieujętego w sprawozdaniu finansowym).

AR 15.

Po zidentyfikowaniu przez jednostkę jej ryzykamożliwości, ustala ona, które z nich są istotne na potrzeby sprawozdawczości. W tym celu wykorzystuje się połączenie (i) prawdopodobieństwa wystąpienia i (ii) potencjalnej skali skutków finansowych określonych na podstawie odpowiednich progów. Na tym etapie rozważa się wkład tego ryzyka i tych możliwości w skutki finansowe w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej na podstawie:

(a)

scenariuszy/prognoz, których wystąpienie uznaje się za możliwe; oraz

(b)

potencjalnych skutków finansowych dotyczących kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, wynikających z sytuacji poniżej progu „bardziej prawdopodobne niż nie” albo z aktywów/pasywów nieodzwierciedlonych (lub jeszcze nieodzwierciedlonych) w sprawozdaniu finansowym. Obejmuje to:

i.

potencjalne sytuacje, które w następstwie wystąpienia przyszłych zdarzeń mogą wpłynąć na potencjał generowania przepływów pieniężnych;

ii.

kapitał, którego z punktu widzenia rachunkowości i sprawozdawczości finansowej nie uznaje się za aktywa, ale który ma znaczący wpływ na wyniki finansowe, taki jak kapitał naturalny, intelektualny (organizacyjny), ludzki, społeczny i relacyjny; oraz

iii.

możliwe przyszłe zdarzenia, które mogą mieć wpływ na kształtowanie się takich rodzajów kapitału.

Kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem, które należy uwzględnić w ocenie istotności

AR 16.

Przeprowadzając ocenę istotności, jednostka uwzględnia poniższy wykaz kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem uwzględnionych w tematycznym ESRS. Jeżeli w wyniku przeprowadzonej przez jednostkę oceny istotności (zob. ESRS 2 IRO-1) dana kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem ze wspomnianego wykazu zostanie uznana za istotną, jednostka składa sprawozdanie zgodnie z odpowiednimi wymogami dotyczącymi ujawniania informacji określonymi w odpowiednich tematycznych ESRS. Korzystanie z tego wykazu nie zastępuje procesu określania istotnych kwestii. Wykaz ten jest narzędziem wspierającym ocenę istotności przeprowadzaną przez jednostkę. Przy określaniu istotnych kwestii jednostka nadal musi uwzględniać swoje szczególne okoliczności. Jednostka, w stosownych przypadkach, sporządza również ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów w zakresie istotnychoddziaływań, ryzykamożliwości nieobjętych ESRS zgodnie z opisem w pkt 11 niniejszego standardu.

Tematyczne

ESRS

Kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem objęte zakresem tematycznych ESRS

 

Temat

Podtemat

Mniejsze jednostki tematyczne

ESRS E1

Zmiana klimatu

Przystosowanie się do zmiany klimatu

Łagodzenie zmiany klimatu

Energia

 

ESRS E2

Zanieczyszczenie

Zanieczyszczenie powietrza

Zanieczyszczenie wody

Zanieczyszczenie gleby

Zanieczyszczenie organizmów żywych i zasobów żywnościowych

Substancje potencjalnie niebezpieczne

Substancje wzbudzające szczególnie duże obawy

Mikrodrobiny plastiku

 

ESRS E3

Woda i zasoby morskie

Woda

Zasoby morskie

Zużycie wody

Pobory wody

Zrzuty wody

Zrzuty wody do oceanów

Wydobycie i wykorzystanie zasobów morskich

ESRS E4

Różnorodność biologiczna i ekosystemy

Bezpośrednie czynniki oddziaływania na utratę bioróżnorodności

Zmiana klimatu

Zmiana sposobu użytkowania gruntów, zmiana sposobu użytkowania wód słodkich i mórz

Bezpośrednia eksploatacja

Inwazyjne gatunki obce

Zanieczyszczenie

Inne

Oddziaływanie na stan gatunków

Przykłady:

Wielkość populacji danego gatunku

Zagrożenie globalnym wyginięciem gatunku

Oddziaływanie na zasięg i stan ekosystemów

Przykłady:

Degradacja gruntów

Pustynnienie

Uszczelnianie gleby

Oddziaływanie na usługi ekosystemowe i zależności od nich

 

ESRS E5

Gospodarka o obiegu zamkniętym

Wpływy zasobów, w tym wykorzystanie zasobów

Wypływy zasobów związane z produktami i usługami

Odpady

 

ESRS S1

Właśni pracownicy

Warunki pracy

Bezpieczeństwo zatrudnienia

Czas pracy

Odpowiednia płaca

Dialog społeczny

Wolność zrzeszania się, istnienie rad zakładowych oraz prawa pracowników do informacji, konsultacji i uczestnictwa

Rokowania zbiorowe, w tym odsetek pracowników objętych układami zbiorowymi

Równowaga między życiem zawodowym a prywatnym

Bezpieczeństwo i higiena pracy

 

 

Równe traktowanie i równość szans dla wszystkich

Równouprawnienie płci i równość wynagrodzeń za pracę o takiej samej wartości

Szkolenia i rozwój umiejętności

Zatrudnienie i integracja osób z niepełnosprawnościami

Środki zapobiegania przemocy i nękaniu w miejscu pracy

Różnorodność

 

 

Inne prawa związane z pracą

Praca dzieci

Praca przymusowa

Odpowiednie warunki mieszkaniowe

Prywatność

ESRS S2

Pracownicy w łańcuchu wartości

Warunki pracy

Bezpieczeństwo zatrudnienia

Czas pracy

Odpowiednia płaca

Dialog społeczny

Wolność zrzeszania się, w tym istnienie rad zakładowych

Rokowania zbiorowe

Równowaga między życiem zawodowym a prywatnym

Bezpieczeństwo i higiena pracy

 

 

Równe traktowanie i równość szans dla wszystkich

Równouprawnienie płci i równość wynagrodzeń za pracę o takiej samej wartości

Szkolenia i rozwój umiejętności

Zatrudnienie i integracja osób z niepełnosprawnościami

Środki zapobiegania przemocy i nękaniu w miejscu pracy

Różnorodność

 

 

Inne prawa związane z pracą

Praca dzieci

Praca przymusowa

Odpowiednie warunki mieszkaniowe

Woda i warunki sanitarne

Prywatność

ESRS S3

Dotknięte społeczności

Prawa gospodarcze, społeczne i kulturalne społeczności

Odpowiednie warunki mieszkaniowe

Odpowiednia żywność

Woda i warunki sanitarne

Oddziaływanie na grunty

Oddziaływanie na bezpieczeństwo

 

 

Prawa obywatelskie i polityczne społeczności

Wolność wypowiedzi

Wolność zgromadzania się

Oddziaływanie na obrońców praw człowieka

 

 

Prawa ludności rdzennej

Wcześniejsza, dobrowolna i świadoma zgoda

Samostanowienie

Prawa kulturalne

ESRS S4

Konsumenci i użytkownicy końcowi

Oddziaływanie informacji na konsumentów lub użytkowników końcowych

Prywatność

Wolność wypowiedzi

Dostęp do informacji (wysokiej jakości)

 

 

Bezpieczeństwo osobiste konsumentów lub użytkowników końcowych

Bezpieczeństwo i higiena pracy

Bezpieczeństwo osoby

Ochrona dzieci

 

 

Włączenie społeczne konsumentów lub użytkowników końcowych

Niedyskryminacja

Dostęp do produktów i usług

Odpowiedzialne praktyki marketingowe

ESRS G1

Prowadzenie działalności gospodarczej

Kultura korporacyjna

Ochrona sygnalistów

Dobrostan zwierząt

Zaangażowanie polityczne i działalność lobbingowa

Zarządzanie stosunkami z dostawcami, w tym praktyki płatnicze

 

 

 

Korupcja i przekupstwo

Zapobieganie oraz wykrywanie, w tym szkolenie

Incydenty

Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

AR 17.

Jeśli jednostka nie może zgromadzić informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu zgodnie z wymogami pkt 63 po podjęciu uzasadnionych starań w tym celu, oszacowuje informacje podlegające zgłoszeniu, korzystając ze wszystkich racjonalnych i możliwych do udokumentowania informacji, które są dla niej dostępne na dzień sprawozdawczy bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub wysiłków. Należą do nich między innymi informacje wewnętrzne i zewnętrzne, takie jak dane ze źródeł pośrednich, dane dotyczące średniej sektorowej, analizy próbek, dane rynkowe i dotyczące porównywanych grup, inne wskaźniki zastępcze lub dane oparte na wydatkach.

Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

AR 18.

Ilustracją dla pkt 115 w sekcji 8.2 Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w niniejszym standardzie jest jednostka, która uwzględniając w tej samej polityce kwestie środowiskowe i społeczne, może stosować wzajemne odniesienia. Oznacza to, że jednostka może przedstawić politykę w jej ujawnieniach informacji dotyczących środowiska i zamieścić do niej odniesienie w odpowiednich ujawnieniach dotyczących kwestii społecznych lub odwrotnie. Dozwolona jest skonsolidowana prezentacja polityk w odniesieniu do różnych tematów.

Dodatek B

Jakościowe cechy informacji

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu. W niniejszym dodatku określono cechy jakościowe, które mają informacje przedstawione w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju sporządzonym zgodnie z ESRS.

Przydatność

QC 1.

Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są przydatne, jeżeli mogą mieć wpływ na decyzje użytkowników zgodnie z zasadą podwójnej istotności (zob. rozdział 3 niniejszego standardu).

QC 2.

Informacje mogą mieć wpływ na decyzję, nawet jeśli niektórzy użytkownicy nie zdecydują się z nich skorzystać lub uzyskali je już z innych źródeł. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju mogą oddziaływać na decyzje użytkowników, jeśli mają wartość prognostyczną, potwierdzającą lub obie. Informacja ma wartość prognostyczną, jeśli możną wykorzystać ją jako wkład w procesy wykorzystywane przez użytkowników w celu przewidywania przyszłych wyników. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju nie muszą być przewidywaniem ani prognozą, aby miały wartość prognostyczną, a raczej mają wartość prognostyczną, jeśli są wykorzystywane przez użytkowników do tworzenia własnych prognoz.

QC 3.

Informacje mają wartość potwierdzającą, jeśli zapewniają informację zwrotną na temat poprzednich ocen (potwierdzają je lub zmieniają).

QC 4.

Istotność jest dotyczącym poszczególnych podmiotów, opartym na charakterze lub skali, lub obu tych podstawach, aspektem przydatności pozycji, do których odnosi się informacja, ocenianych w kontekście sprawozdawczości jednostki w zakresie zrównoważonego rozwoju (zob. rozdział 3 niniejszego standardu).

Wierne odzwierciedlenie

QC 5.

Aby informacja była użyteczna, musi nie tylko reprezentować odpowiednie zjawiska, ale także wiernie odzwierciedlać istotę zjawisk, które ma reprezentować. Wierne odzwierciedlenie wymaga, aby informacja była (i) kompletna, (ii) neutralna oraz (iii) dokładna.

QC 6.

Pełne przedstawienie oddziaływania, ryzyka lub możliwości obejmuje wszystkie istotne informacje niezbędne użytkownikom do zrozumienia tego oddziaływania, ryzyka lub tej możliwości. Obejmuje to sposób, w jaki jednostka dostosowała swoją strategię, swoje zarządzanie ryzykiem i swoje rządzenie w odpowiedzi na to oddziaływanie, to ryzyko lub tę możliwość, a także wskaźniki służące ustalaniu celów i mierzeniu wyników.

QC 7.

Neutralne przedstawienie jest pozbawione stronniczości przy doborze lub ujawnianiu informacji. Informacja jest neutralna, jeśli nie jest stronnicza, ukierunkowana, uwydatniana, pomniejszana lub w inny sposób zmanipulowana, aby zwiększyć prawdopodobieństwo, że użytkownicy odbiorą tę informację pozytywnie lub negatywnie. Jest ona wyważona, tak aby obejmowała aspekty korzystne/pozytywne i niekorzystne/negatywne. Zarówno negatywne, jak i pozytywne istotne rodzaje oddziaływań z perspektywy istotności oddziaływania, a także istotne ryzyko i istotne możliwości z perspektywy istotności finansowej traktuje się z równą uwagą. Aby mieć neutralne wyobrażenie, wszelkie informacje na temat zrównoważonego rozwoju o charakterze ambicjonalnym, na przykład cele lub plany, obejmują zarówno aspiracje, jak i czynniki, które mogłyby uniemożliwić jednostce zrealizowanie tych aspiracji.

QC 8.

Neutralność poparta jest zachowaniem ostrożności, która polega na kierowaniu się rozwagą przy dokonywaniu ocen w warunkach niepewności. Informacji nie bilansuje się ani nie kompensuje, aby uzyskać neutralność. Zachowanie ostrożności oznacza, że możliwości nie są zawyżane, a ryzyko nie jest zaniżane. Podobnie, zachowanie ostrożności nie pozwala na zaniżanie możliwości lub zawyżanie ryzyka. Jednostka może przedstawiać informacje netto jako uzupełnienie wartości brutto, o ile taka prezentacja nie przesłania istotnych informacji i zawiera zrozumiałe wyjaśnienie skutków bilansowania i jego przyczyn.

QC 9.

Informacje mogą być dokładne, nie będąc idealnie precyzyjne pod każdym względem. Dokładne informacje oznaczają, że jednostka wdrożyła odpowiednie procesy i kontrole wewnętrzne w celu uniknięcia istotnych błędów lub istotnych zniekształceń. W związku z tym szacunki przedstawia się, wyraźnie podkreślając ich możliwe ograniczenia i związaną z nimi niepewność (zob. sekcja 7.2 niniejszego standardu). Zakres potrzebnej i możliwej do osiągnięcia precyzji oraz czynniki, które sprawiają, że informacje są dokładne, zależą od charakteru informacji i rodzaju spraw, których dotyczą. Na przykład dokładność wymaga, aby:

(a)

informacje faktyczne były wolne od istotnych błędów;

(b)

opisy były precyzyjne;

(c)

szacunki, przybliżenia i prognozy były jasno określone jako takie;

(d)

przy wyborze i stosowaniu odpowiedniego procesu przygotowywania szacunku, przybliżenia lub prognozy nie popełniano żadnych istotnych błędów, a dane wejściowe do tego procesu były rozsądne i udokumentowane;

(e)

twierdzenia były racjonalne i oparte na informacjach o odpowiedniej jakości oraz w odpowiedniej ilości; oraz

(f)

informacje na temat ocen dotyczących przyszłości wiernie odzwierciedlały zarówno te oceny, jak i informacje, na których się opierają.

Porównywalność

QC 10.

Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są porównywalne, jeżeli można je porównać z informacjami przedstawionymi przez jednostkę w poprzednich okresach oraz z informacjami przedstawionymi przez inne jednostki, w szczególności jednostki, które prowadzą podobną działalność lub działają w tej samej branży. Punktem odniesienia dla porównania może być cel, poziom odniesienia, branżowy wskaźnik referencyjny, porównywalne informacje pochodzące od innych jednostek albo od uznanej organizacji międzynarodowej itp.

QC 11.

Spójność jest związana z porównywalnością, ale nie jest jej równoważna. Odnosi się do stosowania tych samych podejść lub metod w odniesieniu do tej samej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, w kolejnych okresach przez jednostkę i inne jednostki. Spójność pomaga osiągnąć cel porównywalności.

QC 12.

Porównywalność nie oznacza jednolitości. Aby informacje były porównywalne, podobne elementy wyglądają podobnie, a różne elementy inaczej. Porównywalność informacji na temat zrównoważonego rozwoju nie zwiększy się, jeśli upodobni się rzeczy różniące się od siebie, tak samo jak nie poprawi się, jeśli podobne rzeczy zaczną wyglądać odmiennie.

Sprawdzalność

QC 13.

Dzięki sprawdzalności użytkownicy mogą uzyskać pewność, że informacje są kompletne, neutralne i dokładne. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są sprawdzalne, jeśli można potwierdzić same informacje albo dane wejściowe wykorzystane do ich uzyskania.

QC 14.

Sprawdzalność oznacza, że różni dysponujący odpowiednią wiedzą i niezależni obserwatorzy mogliby dojść do konsensusu, ale już niekoniecznie do pełnej zgody, że konkretne przedstawienie stanowi wierne odzwierciedlenie. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju przekazuje się w sposób zwiększający ich sprawdzalność, na przykład:

(a)

uwzględniając informacje, które można potwierdzić poprzez porównanie ich z innymi dostępnymi użytkownikom informacjami na temat działalności jednostki, innych jednostek lub środowiska zewnętrznego;

(b)

przekazując informacje na temat danych wejściowych i metod obliczeniowych wykorzystywanych do tworzenia szacunków lub przybliżeń; oraz

(c)

przekazując informacje poddane przeglądowi i uzgodnione przez organy administrujące, zarządzające i nadzorcze lub ich komitety.

QC 15.

Niektóre informacje na temat zrównoważonego rozwoju będą miały formę wyjaśnień lub informacji odnoszących się do przyszłości. Takie ujawniane informacje mogą być poparte wiernym odzwierciedleniem na podstawie stanu faktycznego, np. strategii, planów i analiz ryzyka jednostki. Aby pomóc użytkownikom w podjęciu decyzji o wykorzystaniu takich informacji, jednostka opisuje założenia leżące u ich podstaw i metody uzyskiwania informacji, a także inne czynniki stanowiące dowód potwierdzający, że informacje te odzwierciedlają rzeczywiste plany lub decyzje podjęte przez jednostkę.

Zrozumiałość

QC 16.

Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są zrozumiałe, gdy są jasne i zwięzłe. Zrozumiałe informacje umożliwiają każdemu użytkownikowi posiadającemu odpowiednią wiedzę łatwe zrozumienie przekazywanych informacji.

QC 17.

Aby ujawnienie informacji na temat zrównoważonego rozwoju było zwięzłe, należy a) unikać podawania ogólnikowych, szablonowych informacji, które nie dotyczą danej jednostki; b) unikać niepotrzebnego powielania informacji, w tym informacji podanych również w sprawozdaniu finansowym; oraz c) używać przejrzystego języka oraz dobrze sformułowanych zdań i akapitów. Zwięzłe ujawnienia zawierają tylko istotne informacje. Informacje uzupełniające przedstawione na podstawie pkt 113 podaje się w sposób pozwalający uniknąć zaciemnienia istotnych informacji.

QC 18.

Można poprawić przejrzystość informacji dzięki rozróżnieniu informacji dotyczących zmian w okresie sprawozdawczym i informacji „stałych”, które nie legają zasadniczo zmianom w kolejnych okresach. Można to zrobić na przykład przez oddzielne opisanie elementów procesów zarządzania i procesów zarządzania ryzykiem związanych ze zrównoważonym rozwojem w jednostce, które uległy zmianie od poprzedniego okresu sprawozdawczego w stosunku do elementów, które pozostały niezmienione.

QC 19.

Kompletność, jasność i porównywalność ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju zależą od tego, czy informacje są prezentowane jako spójna całość. Aby ujawnianie informacji na temat zrównoważonego rozwoju było spójne, informacje należy przedstawiać w sposób, który wyjaśnia kontekst i związki między powiązanymi informacjami. Dla zachowania spójności jednostka jest zobowiązana do przedstawienia informacji w sposób umożliwiający użytkownikom powiązanie informacji dotyczących oddziaływań, ryzykamożliwości w zakresie zrównoważonego rozwoju z informacjami zawartymi w sprawozdaniu finansowym jednostki.

QC 20.

Jeżeli ryzykomożliwości w zakresie zrównoważonego rozwoju omawiane w sprawozdaniu finansowym mają wpływ na sprawozdawczość w zakresie zrównoważonego rozwoju, jednostka uwzględnia w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju informacje, które są niezbędne dla użytkowników, aby mogli dokonać oceny tego wpływu, oraz przedstawia odpowiednie powiązania ze sprawozdaniem finansowym (zob. rozdział 9 niniejszego standardu). Poziom informacji, szczegółowość i kwestie techniczne są dostosowane do potrzeb i oczekiwań użytkowników. Unika się skrótów, a jednostki miary są określone i ujawnione.

Dodatek C

Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS

Wymóg dotyczący ujawniania informacji

Pełna nazwa wymogu dotyczącego ujawniania informacji

Data stopniowego wprowadzania lub wejścia w życie (w tym pierwszy rok)

ESRS 2

SBM-1

Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości

Jednostka podaje informacje określone w ESRS 2 SBM-1 pkt 40 lit. b) (podział całkowitych przychodów według znaczących sektorów ESRS) oraz 40 lit. c) (wykaz dodatkowych znaczących sektorów ESRS) począwszy od daty rozpoczęcia stosowania określonej w akcie delegowanym Komisji, który ma zostać przyjęty na podstawie art. 29b ust. 1 akapit trzeci pkt (ii) dyrektywy 2013/34/UE.

ESRS 2

SBM-3

Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit. e) (antycypowane skutki finansowe) w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi określone w ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit. e), dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju, jeżeli przygotowanie ujawnień informacji ilościowych jest niewykonalne.

ESRS E1

E1-6

Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1, 2 i 3 brutto oraz całkowite emisje gazów cieplarnianych

Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć punkty danych dotyczące emisji dwutlenku węgla zakresu 3 i całkowitych emisji gazów cieplarnianych w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS E1

E1-9

Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych możliwości związanych z klimatem

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E1-9 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E1-9, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju, jeżeli przygotowanie ujawnień informacji ilościowych jest niewykonalne.

ESRS E2

E2-6

Antycypowane skutki finansowe wynikające z oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z zanieczyszczeniem

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E2-6 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Z wyjątkiem informacji określonych w pkt 40 lit. b) dotyczących wydatków operacyjnych i nakładów inwestycyjnych poniesionych w okresie sprawozdawczym w związku z poważnymi incydentami i złożami jednostka może spełnić wymogi określone w ESRS E2-6, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS E3

E3-5

Antycypowane skutki finansowe wynikające z oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wodą i zasobami morskimi

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E3-5 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E3-5, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS E4

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS E4 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS E4

E4-6

Antycypowane skutki finansowe wynikające z oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E4-6 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

Jednostka może spełnić wymogi ESRS E4-6, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS E5

E5-6

Antycypowane skutki finansowe wynikające z oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E5-6 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

Jednostka może spełnić wymogi ESRS E5-6, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S1

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S1 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S1

S1-7

Charakterystyka osób niebędących pracownikami stanowiących własnych pracowników jednostki

Jednostka może pominąć zgłaszanie wszystkich punktów danych zawartych w niniejszym wymogu dotyczącym ujawniania informacji w pierwszym roku sporządzania jej oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S1

S1-8

Zakres rokowań zbiorowych i dialogu społecznego

Jednostka może pominąć niniejszy wymóg dotyczący ujawniania informacji w odniesieniu do własnych pracowników w krajach nienależących do EOG w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S1

S1-11

Ochrona socjalna

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-11 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S1

S1-12

Odsetek pracowników z niepełnosprawnościami

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-12 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S1

S1-13

Szkolenia i rozwój umiejętności

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-13 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S1

S1-14

Bezpieczeństwo i higiena pracy

Jednostka może pominąć punkty danych dotyczące przypadków złego stanu zdrowia związanego z pracą oraz liczby dni niezdolności do pracy z powodu urazów, wypadków, ofiar śmiertelnych i złego stanu zdrowia związanego z pracą w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S1

S1-14

Bezpieczeństwo i higiena pracy

Jednostka może pominąć sprawozdawczość w zakresie osób niebędących pracownikami w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S1

S1-15

Równowaga między życiem zawodowym a prywatnym

Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-15 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S2

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S2 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S3

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S3 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

ESRS S4

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji

Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S4 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

Dodatek D

Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu w odniesieniu do sprawozdawczości w czterech częściach, jak wskazano w pkt 115.

Część sprawozdania z działalności

Kodyfikacja ESRS

Tytuł

1.

Informacje ogólne

ESRS 2

Ogólne ujawnianie informacji, w tym informacji przekazywanych w ramach wymogów dotyczących stosowania tematycznych ESRS wymienionych w ESRS 2, dodatek C.

2.

Informacje o środowisku

Nie dotyczy

Ujawnianie informacji zgodnie z art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852 (rozporządzenie w sprawie systematyki)

 

ESRS E1

Zmiana klimatu

 

ESRS E2

Zanieczyszczenie

 

ESRS E3

Woda i zasoby morskie

 

ESRS E4

Różnorodność biologiczna i ekosystemy

 

ESRS E5

Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym

3.

Informacje dotyczące kwestii społecznych

ESRS S1

Własna siła robocza

 

ESRS S2

Pracownicy w łańcuchu wartości

 

ESRS S3

Dotknięte społeczności

 

ESRS S4

Konsumenci i użytkownicy końcowi

4.

Informacje związane z rządzeniem

ESRS G1

Prowadzenie działalności gospodarczej

Dodatek E

Schemat na potrzeby określania informacji ujawnianych w ramach ESRS

Punktem wyjścia do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS jest ocena istotności. W niniejszym dodatku przedstawiono niewiążącą ilustrację opisanej w rozdziale 3 oceny istotności oddziaływania i istotności finansowej. IRO-1 w sekcji 4.1 ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat procesu, w ramach którego jednostka identyfikuje oddziaływanie, ryzyko i możliwości oraz ocenia ich istotność. SBM-3 w ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości wynikających z oceny istotności przeprowadzonej przez jednostkę. Jednostka może pominąć wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w standardzie tematycznym, jeśli oceniła, że dany temat nie jest istotny. W takim przypadku jednostka może ujawniać krótkie wyjaśnienie wniosków z oceny istotności w odniesieniu do tego tematu, ale musi ujawniać szczegółowe objaśnienie w odniesieniu do ESRS E1 Zmiana klimatu (IRO-2 ESRS 2). ESRS określają wymogi dotyczące ujawniania informacji, a nie wymogi dotyczące postępowania. Wymogi dotyczące ujawniania informacji w odniesieniu do planów działania, celów, polityki, analizy scenariuszowejplanów transformacji są proporcjonalne, ponieważ są uzależnione od ich posiadania przez jednostkę, co może zależeć od wielkości, zdolności, zasobów i umiejętności jednostki. Uwaga: Poniższy schemat nie obejmuje sytuacji, w której jednostka ocenia kwestię związaną ze zrównoważonym rozwojem jako istotną, ale nie jest ona objęta standardem tematycznym, w którym to przypadku jednostka dokonuje dodatkowych ujawnień dotyczących poszczególnych podmiotów (ESRS 1 pkt 30 lit. b)).

Image 1

Dodatek F

Przykład struktury oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Niniejszy dodatek stanowi uzupełnienie ESRS 1. Zilustrowano w nim w sposób niewiążący strukturę oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju przedstawioną w sekcji 8.2 niniejszego standardu. W ramach tej ilustracji jednostka stwierdziła, że bioróżnorodność i ekosystemy, zanieczyszczenie oraz dotknięte społeczności nie są istotne.