Sprawa C‑502/13

Komisja Europejska

przeciwko

Wielkiemu Księstwu Luksemburga

„Uchybienie zobowiązaniom państwa członkowskiego — Podatki — Podatek VAT — Stosowanie stawki obniżonej — Dostawa książek cyfrowych lub elektronicznych”

Streszczenie – wyrok Trybunału (czwarta izba) z dnia 5 marca 2015 r.

1. Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Uprawnienie państw członkowskich do zastosowania obniżonej stawki do niektórych dostaw towarów i świadczenia usług – Stosowanie stawki obniżonej do dostawy książek cyfrowych lub elektronicznych – Niedopuszczalność

   (rozporządzenie Rady nr 282/2011, art. 7 ust. 1; dyrektywa Rady 2006/112, zmieniona dyrektywą 2010/88, art. 14 ust. 1, art. 96, 97, art. 98 ust. 2 akapit drugi, art. 99, 110, 114, załącznik III pkt 6, 9)

2. Skarga o stwierdzenie uchybienia zobowiązaniom państwa członkowskiego – Uchybienie obowiązkom wynikającym z dyrektywy – Środki obrony – Poddanie w wątpliwość zgodności dyrektywy z prawem – Niedopuszczalność – Granice – Akt nieistniejący

   (art. 258 TFUE, 259 TFUE, 263 TFUE, 265 TFUE)

3. Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Uprawnienie państw członkowskich do tymczasowego stosowania obniżonej stawki – Stosowanie stawki obniżonej w wysokości 3% do dostawy książek cyfrowych lub elektronicznych – Niedopuszczalność

   (dyrektywa Rady 2006/112, zmieniona dyrektywą 2010/88, art. 98 ust. 2, art. 110)

1.  Stosując stawkę podatku od wartości dodanej w wysokości 3% do dostawy książek cyfrowych lub elektronicznych państwo członkowskie uchybia zobowiązaniom, jakie na nim ciążą na mocy art. 96–99, art. 110 i art. 114 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą 2010/88, w związku z załącznikami II i III do rzeczonej dyrektywy i rozporządzeniem wykonawczym nr 282/2011 ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112.

   Z brzmienia punktu 6 załącznika III do dyrektywy 2006/112 wynika bowiem, że stawka obniżona podatku od wartości dodanej ma zastosowanie do czynności polegającej na dostawie książki znajdującej się na nośniku fizycznym. Nawet jeśli w celu przeczytania książki elektronicznej konieczny jest nośnik fizyczny, taki jak komputer, to nośnik taki nie jest jednak objęty dostawą książek elektronicznych. Ponadto, jak wynika z art. 98 ust. 2 akapit drugi owej dyrektywy, prawodawca Unii postanowił wyłączyć jakąkolwiek możliwość zastosowania stawki obniżonej podatku od wartości dodanej do usług świadczonych drogą elektroniczną. Tymczasem dostawa książek elektronicznych stanowi taką usługę, ponieważ nie może być uważana za dostawę towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 owej dyrektywy, bowiem książka elektroniczna nie może być zakwalifikowana jako rzecz. Podobnie dostawa książek elektronicznych odpowiada definicji usług świadczonych drogą elektroniczną zawartej w art. 7 ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011. Ponadto dostawa taka nie wchodzi również w zakres pkt 9 załącznika III do dyrektywy 2006/112, który dotyczy świadczenia usług przez pisarzy, kompozytorów i wykonawców lub tantiem za należne im prawa autorskie.

   Interpretacji tej nie podważa zasada neutralności podatkowej, która nie pozwala bowiem na rozszerzenie zakresu stosowania stawki obniżonej podatku od wartości dodanej w braku takiego jednoznacznego przepisu. Punkt 6 załącznika III do dyrektywy 2006/112 nie jest przepisem, który w sposób jednoznaczny rozszerza zakres stosowania stawek obniżonych podatku od wartości dodanej na dostawę książek elektronicznych. Przeciwnie, dostawa taka nie wchodzi w zakres tego przepisu.

   (por. pkt 35, 36, 40–43, 50, 51, 61, 71; sentencja)

2.  Zobacz tekst orzeczenia.

   (por. pkt 56, 57)

3.  Zobacz tekst orzeczenia.

   (por. pkt 66, 67)

Sprawa C‑502/13

Komisja Europejska

przeciwko

Wielkiemu Księstwu Luksemburga

„Uchybienie zobowiązaniom państwa członkowskiego — Podatki — Podatek VAT — Stosowanie stawki obniżonej — Dostawa książek cyfrowych lub elektronicznych”

Streszczenie – wyrok Trybunału (czwarta izba) z dnia 5 marca 2015 r.

1. Harmonizacja ustawodawstw podatkowych — Wspólny system podatku od wartości dodanej — Uprawnienie państw członkowskich do zastosowania obniżonej stawki do niektórych dostaw towarów i świadczenia usług — Stosowanie stawki obniżonej do dostawy książek cyfrowych lub elektronicznych — Niedopuszczalność

   (rozporządzenie Rady nr 282/2011, art. 7 ust. 1; dyrektywa Rady 2006/112, zmieniona dyrektywą 2010/88, art. 14 ust. 1, art. 96, 97, art. 98 ust. 2 akapit drugi, art. 99, 110, 114, załącznik III pkt 6, 9)

2. Skarga o stwierdzenie uchybienia zobowiązaniom państwa członkowskiego — Uchybienie obowiązkom wynikającym z dyrektywy — Środki obrony — Poddanie w wątpliwość zgodności dyrektywy z prawem — Niedopuszczalność — Granice — Akt nieistniejący

   (art. 258 TFUE, 259 TFUE, 263 TFUE, 265 TFUE)

3. Harmonizacja ustawodawstw podatkowych — Wspólny system podatku od wartości dodanej — Uprawnienie państw członkowskich do tymczasowego stosowania obniżonej stawki — Stosowanie stawki obniżonej w wysokości 3% do dostawy książek cyfrowych lub elektronicznych — Niedopuszczalność

   (dyrektywa Rady 2006/112, zmieniona dyrektywą 2010/88, art. 98 ust. 2, art. 110)

1.  Stosując stawkę podatku od wartości dodanej w wysokości 3% do dostawy książek cyfrowych lub elektronicznych państwo członkowskie uchybia zobowiązaniom, jakie na nim ciążą na mocy art. 96–99, art. 110 i art. 114 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą 2010/88, w związku z załącznikami II i III do rzeczonej dyrektywy i rozporządzeniem wykonawczym nr 282/2011 ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112.

   Z brzmienia punktu 6 załącznika III do dyrektywy 2006/112 wynika bowiem, że stawka obniżona podatku od wartości dodanej ma zastosowanie do czynności polegającej na dostawie książki znajdującej się na nośniku fizycznym. Nawet jeśli w celu przeczytania książki elektronicznej konieczny jest nośnik fizyczny, taki jak komputer, to nośnik taki nie jest jednak objęty dostawą książek elektronicznych. Ponadto, jak wynika z art. 98 ust. 2 akapit drugi owej dyrektywy, prawodawca Unii postanowił wyłączyć jakąkolwiek możliwość zastosowania stawki obniżonej podatku od wartości dodanej do usług świadczonych drogą elektroniczną. Tymczasem dostawa książek elektronicznych stanowi taką usługę, ponieważ nie może być uważana za dostawę towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 owej dyrektywy, bowiem książka elektroniczna nie może być zakwalifikowana jako rzecz. Podobnie dostawa książek elektronicznych odpowiada definicji usług świadczonych drogą elektroniczną zawartej w art. 7 ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011. Ponadto dostawa taka nie wchodzi również w zakres pkt 9 załącznika III do dyrektywy 2006/112, który dotyczy świadczenia usług przez pisarzy, kompozytorów i wykonawców lub tantiem za należne im prawa autorskie.

   Interpretacji tej nie podważa zasada neutralności podatkowej, która nie pozwala bowiem na rozszerzenie zakresu stosowania stawki obniżonej podatku od wartości dodanej w braku takiego jednoznacznego przepisu. Punkt 6 załącznika III do dyrektywy 2006/112 nie jest przepisem, który w sposób jednoznaczny rozszerza zakres stosowania stawek obniżonych podatku od wartości dodanej na dostawę książek elektronicznych. Przeciwnie, dostawa taka nie wchodzi w zakres tego przepisu.

   (por. pkt 35, 36, 40–43, 50, 51, 61, 71; sentencja)

2.  Zobacz tekst orzeczenia.

   (por. pkt 56, 57)

3.  Zobacz tekst orzeczenia.

   (por. pkt 66, 67)