Zaak C-441/08

Elektrownia Pątnów II sp. zoo

tegen

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

(verzoek van de Naczelny Sąd Administracyjny om een prejudiciële beslissing)

„Indirecte belastingen op bijeenbrengen van kapitaal — Leningen door kapitaalvennootschap afgesloten vóór toetreding van lidstaat tot Europese Unie — Onderwerping aan kapitaalrecht krachtens nationale wettelijke regeling — Omzetting van leningen in aandelen na toetreding van lidstaat tot Europese Unie — Kapitaalrecht over deze vermeerdering van vennootschappelijk kapitaal — Onmiddellijke toepassing van nieuwe regeling”

Arrest van het Hof (Zesde kamer) van 12 november 2009   I ‐ 10801

Samenvatting van het arrest

Fiscale bepalingen – Harmonisatie van wetgevingen – Indirecte belastingen op bijeenbrengen van kapitaal – Kapitaalrecht geheven van kapitaalvennootschappen

(Richtlijn 69/335 van de Raad, art. 5, lid 3, tweede streepje)

Artikel 5, lid 3, tweede streepje, van richtlijn 69/335 betreffende de indirecte belastingen op het bijeenbrengen van kapitaal, zoals gewijzigd bij de Akte betreffende de toetredingsvoorwaarden voor de Tsjechische Republiek, de Republiek Estland, de Republiek Cyprus, de Republiek Letland, de Republiek Litouwen, de Republiek Hongarije, de Republiek Malta, de Republiek Polen, de Republiek Slovenië en de Slowaakse Republiek en de aanpassing van de Verdragen waarop de Europese Unie is gegrond, verplicht ertoe bij de vaststelling van de heffingsgrondslag van het kapitaalrecht over de vermeerdering van het kapitaal van een vennootschap ten gevolge van de omzetting in aandelen, na de toetreding van een lidstaat tot de Europese Unie op 1 mei 2004, van leningen die door diezelfde vennootschap zijn afgesloten vóór deze toetreding, rekening te houden met het feit dat over deze leningen reeds eerder, op basis van de toen geldende nationale wettelijke regeling, belasting is geheven.

De invoering in het recht van een lidstaat van een dergelijk voorschrift, dat een nieuwe belastingheffing over dezelfde bedragen op grond van hun omzetting in kapitaal verbiedt, kan immers niet worden geacht belastingheffingen die reeds hebben plaatsgevonden ter discussie te stellen, en als gevolg daarvan terugwerkende kracht te hebben. Dit voorschrift heeft enkel als doel en strekking dubbele belastingheffing over dezelfde grondslag te voorkomen, en is vanaf de inwerkingtreding ervan zowel van toepassing op leningen die reeds waren afgesloten vóór de toetreding van de lidstaat tot de Europese Unie, en dus vóór de inwerkingtreding van dit voorschrift in de rechtsorde van die lidstaat, en die na deze toetreding zijn omgezet in aandelen, als op leningen die zijn afgesloten na deze toetreding.

Bijgevolg vormt artikel 5, lid 3, tweede streepje, van richtlijn 69/335 slechts een nieuw voorschrift, dat onmiddellijk van toepassing is op verrichtingen die hebben plaatsgevonden na de inwerkingtreding ervan in een lidstaat en binnen de werkingssfeer van deze richtlijn vallen, en niet met terugwerkende kracht kan worden toegepast op feiten die hebben plaatsgevonden vóór de toetreding van deze lidstaat.

(cf. punten 36-38, 40, 42 en dictum)