–

għal P sp. z o.o., minn B. Przeciechowski, adwokat, u I. Skrok, doradca podatkowy,

–

għal Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie, minn B. Kołodziej u T. Wojciechowski,

–

għal Rzecznik Małych i Średnich Przedsiębiorców, minn P. Chrupek, radca prawny,

–

għall-Kummissjoni Ewropea, minn J. Jokubauskaitė u M. Rynkowski, bħala aġenti,

1

It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat-28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (ĠU 2006, L 347, p. 1, bir-rettifika fil-ĠU 2007, L 335, p. 60, iktar ’il quddiem id-“Direttiva dwar il-VAT”).

2

Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ tilwima bejn P sp. z o.o. (iktar’ il quddiem il-“kumpannija P.”) u d-Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie (id-Direttur tal-Bord tal-Amministrazzjoni Fiskali ta’ Lublin, il-Polonja) (iktar’ il quddiem l-“amministrazzjoni fiskali”), dwar djun ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) li jikkorrispondu għal fatturi fittizji minn P. K., impjegat tal-kumpannija P.

3

L-Artikolu 9 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprovdi:

“1.   ‘Persuna taxxabbli’ għandha tfisser kull persuna li, b’mod indipendenti, twettaq fi kwalunkwe post kwalunkwe attività ekonomika, ikun x’ikun l-iskop jew ir-riżultati ta’ dik l-attività.

Kwalunkwe attività ta’ produtturi, kummerċjanti jew persuni li jagħtu servizzi, inklużi attivitajiet fil-minjieri u fl-agrikoltura u attivitajiet fil-professjonijiet, għandhom jitqiesu bħala ‘attività ekonomika’. L-isfruttament ta’ proprjetà tanġibbli jew intanġibbli għal skopijiet ta’ dħul minnha fuq bażi kontinwa għandha b’mod partikolari titqies bħala attività ekonomika.

2.   Minbarra l-persuni msemmija fil-paragrafu 1, kwalunkwe persuna li, fuq bażi okkażjonali, tipprovdi mezz ġdid ta’ trasport, li hu mibgħut jew ttrasportat lill-konsumatur mill-bejjiegħ jew mil-konsumatur, jew f’isem il-bejjiegħ jew il-konsumatur, għal destinazzjoni ‘l barra mit-territorju ta’ Stat Membru iżda fit-territorju tal-Komunità [Ewropea], titqies ukoll bħala persuna taxxabbli.”

4

Skont l-Artikolu 167 ta’ din id-direttiva:

“Dritt ta’ tnaqqis iseħħ fil-ħin meta t-taxxa mnaqqsa tiġi imposta [Id-dritt għat-tnaqqis jitnissel meta t-taxxa li tista’ titnaqqas issir eżiġibbli].”

5

L-Artikolu 203 tal-imsemmija direttiva jipprevedi:

“Il-VAT għandha titħallas minn kwalunkwe persuna li tniżżel il-VAT fuq fattura.”

6

L-Artikolu 205 tal-istess direttiva huwa fformulat kif ġej:

“Fis-sitwazzjonijiet imsemmija fl-Artikoli 193 sa 200 u l-Artikoli 202, 203 u 204, l-Istati Membri jistgħu jipprovdu illi persuna li mhix il-persuna responsabbli għall-ħlas tal-VAT għandha tkun responsabbli in solidum għall-ħlas tal-VAT.”

7

L-Artikolu 108(1) tal-ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (il-Liġi dwar il-it-taxxa fuq il-valur miżjud), tal-11 ta’ Marzu 2004 (DZ. U. Tal-2011, Nru 177, pożizzjoni 1054) fil-verżjoni tagħha applikabbli għat-tilwima fil-kawża prinċipali (iktar ’il quddiem il-“Liġi dwar il-VAT”), li jittrasponi l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT, jipprevedi:

“Meta persuna ġuridika, entità organizzattiva li ma għandhiex personalità ġuridika jew persuna fiżika joħorġu fattura li jkun fiha ammont ta’ VAT indikat, huma għandhom l-obbligu li jħallsuha.”

8

Matul il-perijodu bejn is-sena 2001 u s-sena 2014, il-kumpannija P., suġġetta għall-VAT, kienet teżerċita b’mod partikolari attività ta’ bejgħ ta’ karburanti bl-imnut f’pompa tal-petrol amministrata, sa mix-xahar ta’ Novembru 2005, minn P. K., impjegata ta’ din il-kumpannija.

9

Wara kontroll fiskali, ġie kkonstatat li, bejn ix-xahar ta’ Jannar 2010 u x-xahar ta’ April 2014, l-imsemmija kumpannija kienet ħarġet 1679 fattura li jindikaw ammont ta’ VAT li ma jirriflettix bejgħ reali ta’ oġġetti, għal valur totali ta’ VAT ta’ 1497847 zloty Pollakki (PLN) (madwar EUR 319254), lil entitajiet li naqqsu l-VAT indikata fuq dawn il-fatturi. L-imsemmija fatturi ma ġewx irreġistrati fil-kontabbiltà tal-kumpannija P. u l-VAT korrispondenti la tħallset lill-baġit tal-Istat, u lanqas ma ġiet inkluża fid-dikjarazzjonijiet fiskali ta’ din il-kumpannija.

10

Il-fatturi inkwistjoni kienu marbuta b’mod fittizju ma’ bejgħ effettiv li twettaq mill-pompa tal-petrol amministrata minn P. K. u rreġistrati mill-cash registers tal-kumpannija P. Fil-fatt, dawn il-fatturi kienu akkumpanjati minn irċevuti awtentiċi, li jikkorrispondu għal tranżazzjonijiet effettivament imwettqa ma’ entitajiet differenti minn dawk indikati fuq l-imsemmija fatturi, u nħarġu u nbiegħu minn P. K., mingħajr il-kunsens u mingħajr l-għarfien tal-amministrazzjoni ta’ din il-kumpannija, sabiex jinkiseb b’mod frawdolenti rimbors tal-VAT mill-entitajiet li kienu destinatarji tal-istess fatturi.

11

Dawn l-irċevuti kienu jinġabru minn impjegati tal-pompa tal-petrol, li kienu jgħadduhom lil P. K. U kienu jirċievu, bħala korrispettiv, vantaġġ finanzjarju. Il-fatturi kontenzjużi kienu jiġu rreġistrati fuq il-kompjuter tal-pompa tal-petrol f’format differenti min dak tal-fatturi regolari, maħruġa mill-kumpannija P., u ma setgħux jiġu kkonsultati mingħajr il-ftuħ ta’ dan il-kompjuter. P. K. kienet tuża l-informazzjoni tal-kumpannija P. billi tindikaha bħala l-emmitriċi tal-fatturi kontenzjużi u billi fuqhom tindika n-numru ta’ identifikazzjoni fiskali (iktar ’il quddiem in-“NIF”) ta’ din il-kumpannija.

12

Fl-24 ta’ Mejju 2014, P. K. tkeċċiet minħabba ksur tal-obbligi professjonali tagħha.

13

In-Naczelnik Urzędu Skarbowego (id-Direttur tal-Uffiċċju tat-Taxxa, il-Polonja), wara l-kontroll fiskali, ta deċiżjoni li tiddetermina l-ammont tal-VAT dovut mill-kumpannija P. fir-rigward tal-fatturi kontenzjużi stabbiliti bejn ix-xahar ta’ Jannar 2010 u x-xahar ta’ April 2014.

14

Permezz ta’ deċiżjoni tal-31 ta’ Ottubru 2017, l-amministrazzjoni fiskali kkonfermat din id-deċiżjoni. Hija qieset li l-kumpannija P. ma kinitx uriet id-diliġenza meħtieġa sabiex tevita l-ħruġ tal-fatturi kontenzjużi. Fil-fatt, ebda dokument ma kien jispeċifika r-responsabbiltajiet preċiżi ta’ P. K., li setgħet, fid-dawl tal-funzjonijiet tagħha, toħroġ fatturi li jikkorrispondu għad-dħul tal-pompa tal-petrol, barra mis-sistema informatika ta’ kontabbiltà ta’ din il-kumpannija, u dan, mingħajr l-approvazzjoni tal-kapijiet tagħha. Peress li l-President tal-bord tad-diretturi tal-imsemmija kumpannija kien jaf li kienu jinħarġu fatturi b’rabta ma rċevuti maħruġa mill-pompa tal-petrol, u dan mingħajr kontroll ta’ kontabbiltà, huwa seta’ u kellu jipprevedi li dawn il-modalitajiet ta’ funzjonament jiffaċilitaw il-ħruġ ta’ fatturi għal finijiet frawdolenti. Huwa preċiżament minħabba l-assenza ta’ superviżjoni u ta’ organizzazzjoni xierqa li l-President tal-bord tad-diretturi tal-kumpannija P. kien skopra l-aġir kontenzjuż biss waqt il-kontroll imwettaq mill-amministrazzjoni fiskali. Minn dan isegwi li P. K. ma tistax tiġi kkunsidrata bħala terz fil-konfront tal-kumpannija P.

15

Barra minn hekk, ir-riskju ta’ telf baġitarju għall-amministrazzjoni fiskali ma ġiex eskluż b’tali mod li l-Artikolu 108(1) tal-Liġi dwar il-VAT huwa tabilħaqq applikabbli.

16

Permezz ta’ deċiżjoni tat-23 ta’ Frar 2018, il-Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie (il-Qorti Amministrattiva Provinċjali ta’ Lublin, il-Polonja) ċaħdet ir-rikors ippreżentat mill-kumpannija P. kontra d-deċiżjoni tal-amministrazzjoni fiskali. Din il-kumpannija ppreżentat appell fil-kassazzjoni quddiem in-Naczelny Sąd Administracyjny (il-Qorti Amministrattiva Suprema, il-Polonja), li hija l-qorti tar-rinviju f’din il-kawża.

17

Skont dik il-qorti, hemm żewġ kurrenti ta’ ġurisprudenza nazzjonali li ma jaqblux bejniethom fir-rigward tal-interpretazzjoni tal-Artikolu 108(1) tal-Liġi dwar il-VAT, li jittrasponi l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT.

18

Skont l-ewwel interpretazzjoni, ma hemmx lok, għall-applikazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni, li jittieħed inkunsiderazzjoni l-fatt li kienet impjegata li ħarġet il-fatturi kontenzjużi billi użat l-isem u n-NIF tal-persuna li timpjegaha. Fil-fatt, huwa biżżejjed li jiġi kkonstatat li din l-impjegata kienet awtorizzata toħroġ fatturi u li, għaldaqstant, il-kumpannija li timpjegaha għandha tassumi r-riskji marbuta mal-għażla tal-impjegati tagħha. Jekk il-persuna li timpjega tiġi eżentata fil-każ ta’ ħruġ ta’ fatturi mill-impjegat tagħha dan ikun ifisser li din ir-responsabbiltà tingħadda fuq l-Istat Membru, li ma huwiex aċċettabbli. Tali interpretazzjoni tkun timplika madankollu li jiġi ddeterminat jekk din ir-responsabbiltà hijiex responsabbiltà oġġettiva jew minħabba ħtija. F’din l-aħħar ipoteżi, il-kumpannija li l-informazzjoni tagħha hija indikata fuq il-fattura kontenzjuża hija suġġetta għall-obbligu ta’ ħlas tal-VAT biss fil-każ fejn hija tkun wettqet ħtija jew negliġenza, jew tkun naqset mid-dmir tagħha ta’ sorveljanza.

19

Skont it-tieni interpretazzjoni, entità li l-informazzjoni tagħha ġiet użurpata illegalment minn entità oħra ma titqiesx bħala l-emittriċi ta’ fattura kontenzjuża u għalhekk ma hijiex responsabbli għall-ħlas tal-VAT li din il-fattura tindika, abbażi tal-Artikolu 108(1) tal-Liġi dwar il-VAT. Din id-dispożizzjoni tistabbilixxi b’mod ċar li hija l-entità li “toħroġ il-fattura”, u mhux dik li l-informazzjoni tagħha ġiet użurpata, li hija responsabbli għall-ħlas tal-VAT. Il-Qorti tar-rinviju tkompli tesponi li tali interpretazzjoni tista’ tirriżulta wkoll mill-formulazzjoni tal-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT.

20

F’dawn iċ-ċirkustanzi, in-Naczelny Sąd Administracyjny (il-Qorti Amministrattiva Suprema) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari li ġejjin:

21

Permezz taż-żewġ domandi tagħha, li għandhom jiġu eżaminati flimkien, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT għandux jiġi interpretat fis-sens li, meta impjegat ta’ persuna taxxabbli għall-finijiet tal-VAT ikun ħareġ fattura fittizja li ssemmi l-VAT billi uża l-identità tal-persuna li timpjegah bħala persuna taxxabbli, mingħajr l-għarfien jew il-kunsens ta’ din tal-aħħar, dan l-impjegat għandu jitqies li huwa l-persuna li ssemmi l-VAT, fis-sens ta’ dan l-artikolu.

22

L-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprevedi li kull persuna li ssemmi l-VAT fuq fattura hija responsabbli għall-ħlas tat-taxxa indikata fuq din il-fattura.

23

F’dak li jirrigwarda, fl-ewwel lok, il-kamp ta’ applikazzjoni ta’ dan l-Artikolu 203, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat li l-VAT imsemmija fuq fattura hija dovuta mill-persuna li toħroġ din il-fattura, inkluż fl-assenza ta’ kull tranżazzjoni taxxabbli reali (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tal-31 ta’ Jannar 2013, Stroy trans, C‑642/11, EU:C:2013:54, punt 38, u tat-8 ta’ Diċembru 2022, Finanzamt Österreich (VAT iffatturata bi żball lil konsumaturi finali), C‑378/21, EU:C:2022:968, punt 19).

24

Fil-fatt, hija ġurisprudenza stabbilita li l-imsemmi Artikolu 203 huwa intiż li jelimina kull riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali li jista’ joħloq id-dritt għal tnaqqis previst mid-Direttiva tal-VAT (sentenzi tal-31 ta’ Jannar 2013, Stroy trans, C‑642/11, EU:C:2013:54, punt 32, u tat-8 ta’ Diċembru 2022, Finanzamt Österreich (VAT iffatturata bi żball lil konsumaturi finali), C‑378/21, EU:C:2022:968, punt 20). Għalhekk dan japplika meta l-VAT tkun ġiet iffatturata b’mod żbaljat u meta jkun jeżisti riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali minħabba l-fatt li d-destinatarju tal-fattura inkwistjoni jista’ jinvoka d-dritt tiegħu għal tnaqqis ta’ tali VAT. (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat-8 Diċembru 2022, Finanzamt Österreich (VAT iffatturata b’mod żbaljat lill-konsumaturi finali) (C‑378/21, EU:C:2022:968, punt 21).

25

Għalhekk, il-persuna li toħroġ fattura li tindika ammont ta’ VAT hija responsabbli għall-ħlas ta’ dan l-ammont indipendentement minn kull ħtija, meta jkun hemm riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali. Jekk, min-naħa l-oħra, tali riskju ta’ telf jiġi eskluż, l-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT ma jkunx applikabbli (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat-8 Diċembru 2022, Finanzamt Österreich (VAT iffatturata b’mod żbaljat lill-konsumaturi finali) (C‑378/21, EU:C:2022:968, punt 24).

26

F’dan il-każ, mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li l-fatturi kontenzjużi nħarġu għal finijiet ta’ frodi. Fil-fatt, ammonti ta’ VAT ġew iffatturati b’mod fittizju sabiex id-destinatarji ta’ dawn il-fatturi jkunu jistgħu jiksbu b’mod frawdolenti dritt għal tnaqqis ta’ din il-VAT. Il-Qorti tar-rinviju tindika li r-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali ma huwiex eskluż sa fejn id-dritt għal tnaqqis li jista’ jiġi invokat mid-destinatarji tal-imsemmija fatturi ma jkunx ikkumpensat mill-ħlas tal-ammont korrispondenti mill-emittent tal-istess fatturi. Tali sitwazzjoni taqa’ għalhekk, bħala prinċipju, taħt il-kamp ta’ applikazzjoni tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT sakemm tali riskju jeżisti.

27

Fir-rigward, fit-tieni lok, tal-identifikazzjoni tad-destinatarju tal-obbligu stabbilit f’dan l-Artikolu 203, għandu jiġi rrilevat li l-użu tal-espressjoni “kull persuna” jindika li dan id-destinatarju ma huwiex neċessarjament persuna taxxabbli, fis-sens tal-Artikolu 9 tad-Direttiva dwar il-VAT. Persuna fiżika mhux taxxabbli tista’ għalhekk tkun suġġetta, bħala prinċipju, għall-obbligu previst fl-Artikolu 203 ta’ din id-direttiva meta hija ssemmi l-VAT fuq fattura.

28

Madankollu, il-formulazzjoni ta’ dan l-Artikolu 203 ma tippermettix li tingħata risposta għad-domanda dwar min hija l-“persuna li ssemmi l-VAT”, fis-sens tal-imsemmi Artikolu 203, meta l-emittenti apparenti tal-fattura, persuna taxxabbli għall-finijiet tal-VAT, tkun vittma ta’ użurpazzjoni tal-informazzjoni ta’ identifikazzjoni tagħha bħala persuna taxxabbli suġġetta għal din it-taxxa u meta din il-fattura tkun fattura fittizja maħruġa għal finijiet ta’ frodi tal-VAT minn impjegat ta’ din il-persuna taxxabbli. Fil-fatt, l-espressjoni “kull persuna”, minħabba n-natura ġenerali u mingħajr distinzjoni tagħha, tista’ tkun tirreferi kemm għall-persuna taxxabbli kif ukoll għall-impjegat.

29

F’dan ir-rigward, għandu jiġi enfasizzat li, skont ġurisprudenza stabbilita, il-ġlieda kontra l-frodi u l-abbużi eventwali hija għan irrikonoxxut u inkoraġġut mid-Direttiva dwar il-VAT u li l-persuni f’kawża ma jistgħux jinvokaw ir-regoli tad-dritt tal-Unjoni b’mod frawdolenti jew abbużiv (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tad-29 ta’ April 2004, Gemeente Leusden u Holin Groep, C‑487/01 u C‑7/02, EU:C:2004:263, punt 76, kif ukoll tat-2 ta’ Lulju 2020, Terracult, C‑835/18, EU:C:2020:520, punt 38).

30

Issa, ikun imur kontra dan l-għan jekk l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT jiġi interpretat fis-sens li l-emittent apparenti ta’ fattura frawdolenti li ssemmi l-VAT, li tkun vittma ta’ użurpazzjoni tal-identità tagħha bħala ta’ persuna taxxabbli għall-finijiet tal-VAT, hija l-“persuna li ssemmi l-VAT”, fis-sens ta’ dan l-Artikolu 203, meta dan l-emittent apparenti jkun in bona fide u meta l-amministrazzjoni fiskali tkun taf l-identità tal-persuna li realment ħarġet din il-fattura fittizja. F’tali sitwazzjoni, hija għalhekk din l-aħħar persuna li għandha titqies bħala l-“persuna li ssemmi l-VAT”, fis-sens tal-imsemmi Artikolu 203.

31

F’dan il-każ, impjegata użat l-informazzjoni tal-persuna li timpjegaha, mingħajr l-għarfien u l-kunsens tagħha, sabiex toħroġ fatturi fittizji li jsemmu l-VAT u li jirrappreżentaw lil din tal-aħħar bħala l-persuna taxxabbli, sabiex tbiegħhom illegalment sabiex ix-xerrejja jkunu jistgħu jibbenefikaw indebitament minn dritt għal tnaqqis mhux dovut tal-VAT.

32

Fid-deċiżjoni tar-rinviju tagħha, il-qorti tar-rinviju tippreċiża madankollu li l-persuna li timpjega ma wrietx id-diliġenza kollha meħtieġa sabiex tevita l-ħruġ ta’ fatturi frawdolenti. Fil-fatt, din l-impjegata kienet inkarigata mill-fatturazzjoni u kellha b’mod partikolari s-setgħa li toħroġ fatturi tal-VAT barra mis-sistema informatika ta’ fatturazzjoni, mingħajr ma kien neċessarju li tikseb il-kunsens addizzjonali tal-persuna li timpjegaha. L-amministrazzjoni fiskali għalhekk qieset li din il-persuna li timpjega kienet naqset mill-obbligu tagħha ta’ superviżjoni u li n-negliġenza tagħha pprekludietha milli tiskopri u tipprevjeni l-prattiki frawdolenti tal-impjegata tagħha. Din l-amministrazzjoni għalhekk qieset li l-imsemmija persuna li timpjega kellha titqies bħala l-persuna li semmiet il-VAT, fis-sens tal-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT, u li għalhekk kienet responsabbli għall-ħlas tal-VAT imsemmija fil-fatturi kontenzjużi, b’applikazzjoni tad-dispożizzjoni nazzjonali li tittrasponi dan l-Artikolu 203.

33

F’dan ir-rigward, għandu jitfakkar li, skont ġurisprudenza stabbilita, żviluppata f’ċirkustanzi ċertament differenti minn dawk tal-kawża prinċipali, ma huwiex kuntrarju għad-dritt tal-Unjoni li jkun meħtieġ li operatur jieħu kull miżura li tista’ raġonevolment tkun meħtieġa minnu sabiex jiżgura ruħu li t-tranżazzjoni li huwa jwettaq ma twasslux sabiex jipparteċipa fi frodi tal-VAT (sentenzi tas-27 ta’ Settembru 2007, Teleos et, C‑409/04, EU:C:2007:548, punt 65, kif ukoll tal-21 ta’ Ġunju 2012, Mahagében u Dávid, C‑80/11 u C‑142/11, EU:C:2012:373, punt 54).

34

F’din il-perspettiva, il-Qorti tal-Ġustizzja diġà ddeċidiet li, meta jkunu jeżistu indizji li jippermettu li tiġi ssuspettata l-eżistenza ta’ irregolaritajiet jew ta’ frodi, operatur avżat jista’, skont iċ-ċirkustanzi tal-każ, ikun obbligat jikseb informazzjoni dwar operatur ieħor li mingħandu huwa għandu l-intenzjoni li jixtri oġġetti jew servizzi sabiex jiżgura ruħu mill-affidabbiltà tiegħu (sentenza tal-21 ta’ Ġunju 2012, Mahagében u Dávid, C‑80/11 u C‑142/11, EU:C:2012:373, punt 60).

35

Issa, fid-dawl tal-għan imsemmi fil-punt 29 ta’ din is-sentenza, fil-kuntest tal-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT, il-persuna li timpjega għandu jkollha dmir ta’ diliġenza simili fir-rigward tal-impjegat tagħha, b’mod partikolari meta dan l-impjegat ikun responsabbli għall-ħruġ ta’ fatturi li jindikaw il-VAT f’isem u għall-persuna li timpjegah. Għalhekk, tali persuna li timpjega, persuna taxxabbli għall-finijiet tal-VAT, ma tistax titqies in bona fide jekk ma tkunx uriet id-diliġenza raġonevolment meħtieġa sabiex tikkontrolla l-aġir tal-impjegat tagħha u tevita, b’dan il-mod, li dan tal-aħħar ikun jista’ juża l-informazzjoni ta’ identifikazzjoni tagħha bħala persuna taxxabbli għall-finijiet tal-VAT sabiex joħroġ fatturi fittizji għal finijiet ta’ frodi. F’tali sitwazzjoni, l-aġiri frawdolenti tal-impjegat tiegħu jista’ jiġi imputat lilha b’tali mod li għandha titqies bħala l-persuna li semmiet il-VAT fuq il-fatturi kontenzjużi, fis-sens ta’ dan l-Artikolu 203.

36

Għalhekk, f’tali ċirkustanzi, hija l-amministrazzjoni fiskali jew il-qorti adita li għandha twettaq evalwazzjoni globali tal-elementi rilevanti kollha sabiex tiddetermina jekk il-persuna taxxabbli li l-informazzjoni ta’ identifikazzjoni tal-VAT tagħha ġiet użurpata mill-impjegat tagħha sabiex toħroġ fatturi fittizji għal finijiet ta’ frodi tatx prova tad-diliġenza raġonevolment meħtieġa sabiex tikkontrolla l-aġir ta’ dan l-impjegat. Jekk dan ma jkunx il-każ, din il-persuna taxxabbli hija responsabbli għall-ħlas tal-VAT indikata fuq dawn il-fatturi, skont l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT.

37

Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, ir-risposta li għandha tingħata għad-domandi magħmula għandha tkun li l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT għandu jiġi interpretat fis-sens li, meta impjegat ta’ persuna taxxabbli għall-finijiet tal-VAT ikun ħareġ fattura fittizja li ssemmi l-VAT billi uża l-identità tal-persuna li timpjegah bħala persuna taxxabbli, mingħajr l-għarfien jew il-kunsens ta’ din tal-aħħar, dan l-impjegat għandu jitqies li huwa l-persuna li ssemmi l-VAT, fis-sens ta’ dan l-Artikolu 203, sakemm din il-persuna taxxabbli ma tkunx uriet id-diliġenza raġonevolment meħtieġa sabiex tikkontrolla l-aġiri tal-imsemmi impjegat.

38

Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija dik il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, minbarra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.

Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tmien Awla) taqta’ u tiddeċiedi:

L-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat-28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud,

għandu jiġi interpretat fis-sens li:

meta impjegat ta’ persuna taxxabbli għall-finijiet tat-taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) ikun ħareġ fattura fittizja li ssemmi l-VAT billi uża l-identità tal-persuna li timpjegah bħala persuna taxxabbli, mingħajr l-għarfien jew il-kunsens ta’ din tal-aħħar, dan l-impjegat għandu jitqies li huwa l-persuna li ssemmi l-VAT, fis-sens ta’ dan l-Artikolu 203, sakemm din il-persuna taxxabbli ma tkunx uriet id-diliġenza raġonevolment meħtieġa sabiex tikkontrolla l-aġiri tal-imsemmi impjegat.