1.

Din it-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 203 tad-Direttiva 2006/112/KE dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud ( 2 ).

2.

Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ tilwima bejn Raiffeisen leasing, d.o.o. (iktar ’il quddiem “Raiffeisen”) u r-Republika Slovenija (ir-Repubblika tas-Slovenja), irrappreżentata mill-Ministrstvo za finance (il-Ministeru tal-Finanzi, is-Slovenja), li tirrigwarda l-impożizzjoni tat-taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) dovuta abbażi ta’ kuntratt ta’ leasing, ikklassifikat bħala “fattura” fis-sens tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT peress li dan tal-aħħar kien jinkludi l-valur tal-VAT.

3.

Minkejja l-konfigurazzjoni fattwali partikolari relattiva għall-metodu ta’ implimentazzjoni ta’ tranżazzjoni ta’ “bejgħ u kiri lura” (sale and lease back) ( 3 ), din il-kawża tirrigwarda kwistjoni relattivament sempliċi. Din hija jekk, u taħt liema kundizzjonijiet, kuntratt bil-miktub bejn żewġ partijiet kontraenti, bħal kuntratt ta’ leasing li jirrigwarda proprjetà immobbli li fih huwa indikat il-valur tal-VAT, jistax, waħdu, jiġi kkunsidrat bħala “fattura”, fis-sens tad-Direttiva tal-VAT, li tagħti lok, minn naħa, għal obbligu fuq min joħroġ din il-fattura li jħallas il-VAT, u min-naħa l-oħra, għal dritt li minnu jibbenefika d-destinatarju tal-imsemmija fattura li jnaqqas il-VAT tal-input imħallsa?

4.

Il-premessa 46 tad-Direttiva tal-VAT tistabbilixxi:

“L-użu ta’ ħruġ ta’ fattura elettronika għandha tkun imfassla b’tali mod li l-awtoritajiet tat-taxxa jkunu jistgħu jwettqu l-attivitajiet ta’ monitoraġġ tagħhom. Għalhekk huwa xieraq, sabiex jiġi żgurat li s-suq intern jiffunzjona kif inhu xieraq, li titfassal lista, armonizzat fuq livell Komunitarju, tad-dettalji li għandhom jidhru fuq il-fatturi […]”

5.

L-Artikolu 203 ta’ din id-direttiva jipprovdi li “[i]l-VAT għandha titħallas minn kwalunkwe persuna li tniżżel il-VAT fuq fattura”.

6.

Fil-Kapitolu 3, intitolat “Fatturazzjoni”, li jifforma parti mill-imsemmi Titolu XI tal-imsemmija direttiva, hemm it-Taqsima 2, intitolata “Il-kunċett ta’ fattura”, li tinkludi l-Artikoli 218 u 219, it-Taqsima 3, intitolata “Il-ħruġ ta’ fatturi”, li kienu jinkludu, fid-data tal-fatti inkwistjoni fil-kawża prinċipali, l-Artikoli 220 sa 225, kif ukoll it-Taqsima 4, intitolata “Kontenut tal-fatturi”, li kienet tinkludi l-Artikoli 226 sa 231.

7.

L-Artikolu 218 tal-istess direttiva jipprovdi:

“Għall-finijiet ta’ din id-Direttiva, l-Istati Membri għandhom jaċċettaw dokumenti jew messaġġi fuq karta jew f’forma elettronika bħala fatturi jekk jissodisfaw il-kondizzjonijiet stabbiliti f’dan il-Kapitolu”.

8.

L-Artikolu 219 tad-Direttiva tal-VAT huwa fformulat kif ġej:

“Kwalunkwe dokument jew messaġġ li jemenda u jirreferi speċifikament u mingħajr ambigwità għall-fattura inizzjali għandu jitqies bħala fattura.”

9.

Skont il-punti 7 u 9 tal-Artikolu 226 ta’ din id-direttiva:

“Mingħajr preġudizzju għad-disposizzjonijiet partikolari stabbiliti f’din id-Direttiva, dawn id-dettalji li ġejjin biss huma meħtieġa għall-finijiet ta’ VAT fuq fatturi maħruġa skond l-Artikoli 220 u 221

[…]

[…]

10.

Skont l-Artikolu 67(1) taż-Zakon o davku na dodano vrednost (il-Liġi dwar il-VAT, iktar ’il quddiem iż-“ZDDV-1”):

“Sabiex teżerċita d-dritt għal tnaqqis tal-VAT, persuna taxxabbli għandha tissodisfa r-rekwiżiti li ġejjin:

[…]”

11.

L-Artikolu 76 taż-ZDDV-1 jipprovdi:

“1.   Il-VAT għandha titħallas minn:

[…]

[…]”

12.

RED, d.o.o. (iktar ’il quddiem “RED”), kienet proprjetarja ta’ art li fuqha tinsab proprjetà immobbli f’Rožna dolina, fil-Muniċipalità ta’ Ljubljana (is-Slovenja) (iktar ’il quddiem, flimkien, il-“proprjetà inkwistjoni”).

13.

Sabiex tiżgura l-finanzjament ta’ kostruzzjoni ġdida fuq din l-art, RED ikkonkludiet tranżazzjoni ta’ bejgħ u kiri lura (sale and lease back) ma’ Raiffeisen, li twettqet f’żewġ stadji.

14.

Permezz tal-ewwel kuntratt bid-data tad‑19 ta’ Novembru 2007, dawn il-kumpanniji ntrabtu, minn naħa, li Raiffeisen tixtri l-proprjetà inkwistjoni mingħand RED, u min-naħa l-oħra, li RED tħallas il-kera kull xahar lil Raiffeisen sar-rimbors sħiħ tal-valur tal-art u tal-bini ġdid mibni (jiġifieri ammont totali ta’ EUR 1294 786.56) (iktar ’il quddiem il-“kuntratt ta’ leasing”). Minkejja li dan il-kuntratt kien jindika li l-ammont tal-VAT kien jammonta għal EUR 110 056.86, Raiffeisen ma pprovdiet ebda fattura speċifika lil RED. Barra minn hekk, l-imsemmija VAT la kienet iddikjarata u lanqas imħallsa minn Raiffeisen. Abbażi ta’ dan il-kuntratt, RED invokat dritt għal tnaqqis ta’ din il-VAT, billi qieset li l-imsemmi kuntratt kien jikkostitwixxi fattura, fis-sens tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT, raġuni għalfejn inkludietha fid-dikjarazzjoni tal-VAT tagħha.

15.

Permezz tat-tieni kuntratt bid-data tat‑22 ta’ Novembru 2007, RED u Raiffeisen ikkonkludew kuntratt ta’ bejgħ tal-proprjetà inkwistjoni, li fih ġew indikati l-prezz tal-bejgħ kif ukoll il-VAT. RED ħarġet lil Raiffeisen fattura bil-VAT. Wara l-konklużjoni u skont dan il-kuntratt, Raiffeisen invokat id-dritt għal tnaqqis tal-VAT.

16.

Fil‑21 ta’ Ottubru 2011, Raiffeisen u RED xoljew bi ftehim bejniethom il-kuntratt ta’ leasing, peress li RED ma kinitx issodisfat fiż-żmien mogħti l-obbligi tagħha previsti f’dan il-kuntratt. Imbagħad, Raiffeisen biegħet il-proprjetà inkwistjoni lil xerrej ieħor bi prezz li jinkludi l-VAT.

17.

Fil‑25 ta’ Lulju 2014, fil-kuntest tal-proċedura ta’ investigazzjoni fiskali, RED ingħatat deċiżjoni definittiva tal-Finančna uprava Republike Slovenije (l-Awtorità Fiskali tar-Repubblika tas-Slovenja, iktar ’il quddiem il-“FURS”), li permezz tagħha ġie rtirat id-dritt tagħha għal tnaqqis tal-VAT ( 4 ).

18.

Konsegwentement, Raiffeisen kisbet id-dritt li taġġusta l-VAT iffatturata skont il-kuntratt ta’ leasing, peress li d-deċiżjoni tal-FURS kienet neħħiet ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali.

19.

Madankollu, minkejja dan l-aġġustament, il-FURS ordnat, b’mod partikolari ( 5 ), lil Raiffeisen tħallas interessi fuq id-dejn fiskali li jammontaw għal EUR 50 571.88, għar-raġuni li fil-kuntest tal-proċedura ta’ investigazzjoni fiskali ġie konstatat li Raiffeisen ma kinitx ħallset il-VAT dovuta skont il-kuntratt ta’ leasing għall-perijodu ta’ bejn it‑3 ta’ Jannar 2008 u l‑25 ta’ Lulju 2014. B’mod iktar preċiż, il-FURS qieset li, peress li l-kuntratt ta’ leasing kien jindika l-valur bl-indikazzjoni espressa tal-VAT, dan kellu jikklassifika bħal “fattura”, fis-sens tal-punt 9 tal-Artikolu 76(1) taż-ZDDV-1 (id-dispożizzjoni li tittrasponi l-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT), u li l-obbligu ta’ Raiffeisen li tħallas il-VAT kellu jiġi kkunsidrat li jinħoloq fil-mument tal-konklużjoni tiegħu. Fil-fatt, abbażi ta’ dan id-dokument, RED setgħet tinvoka d-dritt għal tnaqqis tal-VAT.

20.

Raiffeisen ikkontestat id-deċiżjoni tal-FURS billi ppreżentat suċċessivament, rikors amministrattiv quddiem il-Ministeru tal-Finanzi, imbagħad rikors quddiem l-Upravno sodišče (il-Qorti Amministrattiva, is-Slovenja). Dawn iż-żewġ rikorsi ġew miċħuda. Imbagħad hija ppreżentat appell għal reviżjoni quddiem il-qorti tar-rinviju, il-Vrhovno sodišče (il-Qorti Suprema, is-Slovenja).

21.

Insostenn tar-rikors tagħha, Raiffeisen targumenta, b’mod partikolari, li l-kuntratt ta’ leasing ma jistax jiġi kklassifikat bħala “fattura” fis-sens tad-Direttiva tal-VAT, peress li ma jinkludix l-elementi essenzjali kollha ta’ fattura (jiġifieri, ir-rata ta’ VAT applikata jew id-data tal-kunsinna tal-oġġett). Għalhekk, skont Raiffeisen, ir-rekwiżiti proċedurali li jippermettu lil RED tinvoka d-dritt għat-tnaqqis tal-VAT tal-input imħallsa kienu neqsin, raġuni li għaliha r-riskju ta’ telf ta’ riżorsi fiskali ma kienx jeżisti.

22.

Il-qorti tar-rinviju tfakkar li kif jirriżulta mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, l-obbligu tal-ħlas tal-VAT minħabba l-ħruġ ta’ fattura li tindika l-VAT jista’ jinħoloq anki jekk il-fattura ma tinkludix ċerta informazzjoni li d-Direttiva tal-VAT teħtieġ li tiġi indikata, b’mod partikolari fil-każ fejn il-post tal-provvista tas-servizz ipprovdut ma jkunx indikat ( 6 ). Din l-interpretazzjoni hija kkorroborata kemm mill-formulazzjoni tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT kif ukoll mill-għan imfittex minnha, jiġifieri l-prevenzjoni tar-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali.

23.

Għalhekk, din il-qorti ssostni li kuntratt, inkwantu tranżazzjoni li taqa’ taħt id-dritt tal-obbligi, jista’ jkun distint minn fattura u jikkostitwixxi biss il-bażi legali tat-tranżazzjoni suġġetta għall-VAT, u fi kwalunkwe każ għandha tinħareġ il-fattura fil-mument li fih iseħħ il-fatt li jwassal għall-obbligu tal-ħlas tal-VAT (jiġifieri, fil-mument li fih titwettaq il-kunsinna ta’ oġġetti jew il-provvista ta’ servizzi) ( 7 ).

24.

Għalhekk, l-imsemmija qorti tistaqsi jekk kuntratt jistax jiġi kkunsidrat bħala fattura, fis-sens tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT, unikament meta minnu tirriżulta oġġettivament ir-rieda, espressa b’mod ċar mill-partijiet, li dan il-kuntratt jiġi assimilat għal fattura marbuta ma’ tranżazzjoni partikolari, u għalhekk tali kuntratt jista’ joħloq raġonevolment fix-xerrej il-konvinzjoni li abbażi tiegħu, huwa jista’ jnaqqas il-VAT tal-input imħallsa.

25.

F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Vrhovno sodišče (il-Qorti Suprema) iddeċidiet li tissospendi l-proċedura u tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari li ġejjin:

26.

Ġew ippreżentati osservazzjonijiet bil-miktub minn Raiffeisen, mill-Gvern Sloven kif ukoll mill-Kummissjoni Ewropea.

27.

Permezz tat-tliet domandi tagħha, li jaqbel li jiġu eżaminati flimkien, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT għandux jiġi interpretat fis-sens li kuntratt (bil-miktub) ta’ leasing konkluż minn żewġ persuni suġġetti għall-VAT u li l-konklużjoni tiegħu ma kinitx segwita mill-ħruġ ta’ fattura tal-VAT jista’ jiġi kkunsidrat bħala “fattura”, fis-sens ta’ din id-dispożizzjoni, b’tali mod li jinħoloq fil-bejjiegħ (min jikri) obbligu li jħallas il-VAT u fix-xerrej (il-kerrej) il-possibbiltà li jnaqqas il-VAT tal-input imħallsa.

28.

Fl-affermattiv, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, minn naħa, liema huma d-dettalji li dan il-kuntratt għandu obbligatorjament jinkludi sabiex ikun ikkunsidrat bħala tali fattura, b’mod partikolari, fir-rigward tad-dettalji li jinsabu fl-Artikolu 226 tad-Direttiva tal-VAT, u min-naħa l-oħra, jekk huwiex rilevanti li jiġi eżaminat jekk mill-imsemmi kuntratt għandhiex tirriżulta oġġettivament ir-rieda tal-bejjiegħ ta’ oġġett jew tal-fornitur ta’ servizzi bħala parti kontraenti (min jikri) li dan huwa fattura li tista’ toħloq fix-xerrej (il-kerrej) il-konvinzjoni li huwa jista’, abbażi tal-istess kuntratt, inaqqas il-VAT tal-input imħallsa.

29.

Raiffeisen targumenta li kuntratt ta’ leasing, bħal dak inkwistjoni fil-kawża prinċipali, jista’ jiġi kkunsidrat bħala fattura fis-sens tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT biss jekk jinkludi dispożizzjoni espressa f’dan is-sens u jekk jiġu ssodisfatti l-komponenti kollha preskritti mill-Kapitolu 3 (“Fatturazzjoni”) tat-Titolu XI tad-Direttiva tal-VAT. Għall-kuntrarju, il-Gvern Sloven jargumenta li tali kuntratt bil-miktub jista’ jiġi assimilat għal fattura, anki jekk ma jinkludix l-informazzjoni kollha preskritta minn dan il-kapitolu, jekk f’dan il-kuntratt jiġu indikati min jikri u l-kerrej, id-deskrizzjoni tat-tranżazzjoni, il-valur tal-kunsinna tal-oġġett jew tas-servizz u l-ammont tal-VAT li l-kerrej għandu jħallas, u jekk minnu tirriżulta oġġettivament ir-rieda espressa ta’ min jikri bħala parti kontraenti li din hija fattura li tista’ toħloq, fil-kerrej, il-konvinzjoni li abbażi tiegħu, huwa jista’ jnaqqas il-VAT tal-input imħallsa, u jekk jirriżulta minn klawżola kuntrattwali espressa jew minn dispożizzjonijiet kuntrattwali oħra, jew saħansitra miċ-ċirkustanzi tat-tranżazzjoni, li l-ħruġ ta’ fattura bħala dokument speċjali ma kienx previst ( 8 ).

30.

Qabelxejn, għandu jitfakkar li l-Artikolu 218 tad-Direttiva tal-VAT jipprovdi li “[g]ħall-finijiet [ta’ din id-direttiva], l-Istati Membri għandhom jaċċettaw dokumenti jew messaġġi fuq karta jew f’forma elettronika bħala fatturi jekk jissodisfaw il-kondizzjonijiet stabbiliti [mill-Kapitolu 3 tat-Titolu XI tal-imsemmija direttiva]”. Barra minn hekk, l-Artikolu 219 tal-istess direttiva jassimila għal fattura “[k]walunkwe dokument jew messaġġ li jemenda u jirreferi speċifikament u mingħajr ambigwità għall-fattura inizzjali”.

31.

Minn dan isegwi li abbażi ta’ dawn id-dispożizzjonijiet, sabiex dokument ikun ikkunsidrat bħala fattura ma huwiex importanti li jkollu forma speċifika jew li l-kelma “fattura” tissemma fih b’mod jew ieħor, peress li fattura tista’ tkun ikkostitwita wkoll minn diversi dokumenti ( 9 ). Għalhekk, xejn ma jipprekludi li jiġi kkunsidrat li kuntratt ta’ leasing, bħal dak inkwistjoni fil-kawża prinċipali, jista’ jikkostitwixxi fattura, sakemm jiġu ssodisfatti r-rekwiżiti previsti fil-Kapitolu 3 tat-Titolu XI tad-Direttiva tal-VAT.

32.

F’dan ir-rigward, minn naħa, fir-rigward tar-regoli li jirrigwardaw il-ħruġ ta’ fatturi, il-punt 1 tal-Artikolu 220 tad-Direttiva tal-VAT jipprovdi li fattura għandha tinħareġ, b’mod partikolari, għal kull kunsinna ta’ oġġetti jew provvista ta’ servizzi li twettaq persuna taxxabbli għal persuna taxxabbli oħra ( 10 ).

33.

Min-naħa l-oħra, fir-rigward tar-regoli relattivi għall-kontenut tal-fatturi, dan huwa rregolat mid-dispożizzjonijiet tat-Taqsima 4 tal-imsemmi Kapitolu 3, li tinkludi l-Artikoli 226 sa 231. B’mod iktar speċifiku, l-Artikolu 226 tad-Direttiva tal-VAT jipprovdi li, mingħajr preġudizzju għad-dispożizzjonijiet partikolari previsti minn din id-direttiva, huma biss id-dettalji msemmija f’din id-dispożizzjoni li għandhom ikunu inklużi obbligatorjament, għall-finijiet tal-VAT, fil-fatturi maħruġa b’applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet tal-Artikoli 220 u 221 ( 11 ) (iktar ’il quddiem id-“dettalji obbligatorji”).

34.

Mill-formulazzjoni tad-dispożizzjonijiet imsemmija iktar ’il fuq jista’ jiġi dedott li huma biss id-dokumenti li jinkludu d-dettalji obbligatorji li jistgħu jservu ta’ fatturi għall-finijiet tal-VAT. Fil-fatt, bħala eżempju, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat li ma huwiex possibbli għall-Istati Membri li jorbtu l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT mal-osservanza ta’ kundizzjonijiet marbuta mal-kontenut tal-fatturi li ma jkunux espressament previsti mid-dispożizzjonijiet tad-Direttiva tal-VAT ( 12 ). Għalhekk, dawn id-dettalji obbligatorji huma ddeterminati b’mod vinkolanti u eżawrjenti mill-Artikolu 226 ta’ din id-direttiva ( 13 ).

35.

Madankollu, tali approċċ, minkejja l-vantaġġ li jippreżenta fil-qasam ta’ ta’ ċertezza legali u ta’ koerenza, jirriskja, f’ċerti sitwazzjonijiet, li jmur kontra r-rwol primarju li d-Direttiva tal-VAT tagħti lill-“fatturi”. Fil-fatt, kif jirriżulta mill-premessa 46 ta’ din id-direttiva, il-fatturi jinħarġu, b’mod partikolari, “b’tali mod li l-awtoritajiet tat-taxxa jkunu jistgħu jwettqu l-attivitajiet ta’ monitoraġġ tagħhom”. F’dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat li l-għan tad-dettalji li għandhom ikunu inklużi obbligatorjament fuq fattura huwa li jippermetti lill-awtoritajiet fiskali li jikkontrollaw il-ħlas tat-taxxa dovuta u, jekk ikun il-każ, l-eżistenza tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT ( 14 ). Barra minn hekk, huwa sabiex dan it-tip ta’ kontroll ikun possibbli, li l-persuni taxxabbli għandhom, skont l-Artikolu 244 ta’ din id-direttiva, jaħżnu l-fatturi kollha li jirċievu, kif ukoll il-kopji tal-fatturi kollha li joħorġu.

36.

Għalhekk, huwa fid-dawl tal-għan tal-iffaċilitar tal-awtoritajiet fiskali li jwettqu kontroll fiskali tal-ħlas tat-taxxa dovuta, u jekk ikun il-każ, tal-eżistenza tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT, li għandu jiġi analizzat jekk kuntratt ta’ leasing, bħal dak inkwistjoni fil-kawża prinċipali, jistax jiġi kkunsidrat bħala “fattura” fis-sens tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT ( 15 ).

37.

Fattura għandha tkun tista’ tikkonferma li l-VAT tħallset debitament. Issa, f’dan il-każ, sabiex jiġi evalwat jekk kuntratt, bħal dak inkwistjoni fil-kawża prinċipali, jippermettix li ssir din il-verifika, għandu jiġi eżaminat il-kontenut tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT, li abbażi tiegħu l-FURS qieset li Raiffeisen kellha tħallas il-VAT.

38.

Skont interpretazzjoni letterali tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT, il-VAT hija dovuta minn kull persuna li ssemmi din it-taxxa fuq fattura. F’dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat li l-VAT imsemmija fuq fattura hija dovuta mill-persuna li toħroġ din il-fattura, inkluż fl-assenza ta’ kull tranżazzjoni taxxabbli reali ( 16 ).

39.

Għalhekk, l-obbligu li titħallas il-VAT skont l-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT huwa indipendenti mill-obbligu li titħallas din il-VAT minħabba tranżazzjoni suġġetta għall-VAT, fis-sens tal-Artikolu 2 tad-Direttiva tal-VAT. Fil-fatt, għall-kuntrarju tal-każ tad-dejn fiskali li eventwalment jinħoloq minħabba tranżazzjoni suġġetta għall-VAT, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li d-dejn fiskali previst fl-Artikolu 203 tal-imsemmija direttiva huwa dovut esklużivament minħabba li l-VAT hija msemmija fuq il-fattura, għalhekk mingħajr ma huwa rileventi, għal dak li jirrigwarda l-ħolqien ta’ dan id-dejn, il-post tal-provvista ta’ servizzi li tat lok għal fattura ( 17 ), element li madankollu huwa espressament previst fl-Artikolu 226 tal-istess direttiva, bħala dettall obbligatorju fuq fattura.

40.

F’din l-istess loġika, fil-kuntest ta’ interpretazzjoni sistematika tad-Direttiva tal-VAT, nikkonstata li minkejja li l-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT jirreferi għal “fattura”, għall-kuntrarju tal-Artikolu 178(a) ta’ din id-direttiva, li jirrigwarda l-modalitajiet tal-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT f’każ ta’ kunsinna ta’ oġġetti jew ta’ provvista ta’ servizzi, l-imsemmi Artikolu 203 ma jipprovdix espressament li din il-fattura għandha tissodisfa r-rekwiżiti kollha previsti fl-Artikoli 220 sa 236 kif ukoll fl-Artikoli 238, 239 u 240. Barra minn hekk, li kieku dawn ir-rekwiżiti proċedurali marbutin mal-fatturazzjoni kienu rilevanti, l-awtur tal-fattura seta’ faċilment jevita l-obbligu li jħallas il-VAT sempliċement billi ma jinkludix fl-imsemmija fattura wieħed mid-dettalji meħtieġa mill-Artikolu 226 tad-Direttiva tal-VAT.

41.

Fil-fatt, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li din id-dispożizzjoni hija intiża sabiex telimina r-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali li jista’ joħloq id-dritt għal tnaqqis previst minn din id-direttiva ( 18 ). Anki jekk l-eżerċizzju tal-imsemmi dritt għal tnaqqis huwa limitat għat-taxxi biss li jikkorrispondu għal tranżazzjoni suġġetta għall-VAT, ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali ma huwiex, bħala prinċipju, kompletament eliminat sakemm id-destinatarju ta’ fattura li tindika VAT mhux dovuta jista’ jibqa’ juża din il-fattura sabiex jinvoka d-dritt għal tnaqqis, skont il-punt (a) tal-Artikolu 168 tad-Direttiva tal-VAT ( 19 ). F’dan ir-rigward, infakkar li, b’konformità mal-Artikolu 178 ta’ din id-direttiva, biex tkun tista’ teżerċita d-dritt għal tnaqqis previst fil-punt (a) tal-Artikolu 168 tal-imsemmija direttiva għal dak li jirrigwarda l-kunsinni ta’ oġġetti u l-provvisti ta’ servizzi, il-persuna taxxabbli għandu jkollha fattura konformi mad-dispożizzjonijiet rilevanti tad-Direttiva tal-VAT ( 20 ). Għalhekk, ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali jista’ jkun dovut għall-fatt li d-destinatarju ta’ fattura li tissodisfa r-rekwiżiti proċedurali kollha previsti mid-Direttiva tal-VAT jinvoka dritt għal tnaqqis tal-VAT tal-input imħallsa, meta l-VAT tkun ġiet indebitament fatturata lilu, peress li t-tranżazzjoni inkwistjoni ma hijiex suġġetta għall-VAT.

42.

F’dan ir-rigward, infakkar li l-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat ukoll li, b’konformità mal-prinċipju ta’ newtralità tal-VAT, jekk taxxa tiġi indebitament ffatturata, din għandha tkun tista’ tiġi rregolarizzata, ladarba l-persuna li toħroġ il-fattura turi l-bona fide tagħha jew telimina, fi żmien xieraq, ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali li seta’ jseħħ minħabba d-dritt għal tnaqqis ( 21 ).

43.

F’dan il-każ, fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, għandu jiġi kkonstatat li, jekk il-kuntratt ta’ leasing għandu jiġi kkunsidrat bħala “fattura” fis-sens tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT, Raiffeisen kellha fil-fatt tħallas l-ammont kollu tal-VAT dovut skont il-kuntratt ta’ leasing, jiġifieri l-ammont ta’ EUR 110 056.86, fil-mument tal-konklużjoni ta’ dan il-kuntratt. Huwa biss b’dan il-mod li r-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali – li huwa l-għan imfittex minn din id-dispożizzjoni – seta’ jiġi eliminat, peress li ebda telf bħal dan ma seta’ jseħħ minħabba l-fatt li RED invokat id-dritt għal tnaqqis tagħha. Barra minn hekk, il-fatt li dawn iż-żewġ partijiet kienu ddeċidew li jxolju l-kuntratt ta’ leasing madwar erba’ snin wara, kien jiġġustifika talba għal aġġustament tal-VAT sabiex jirċievu l-ħlas lura abbażi ta’ kalkolu pro rata temporis.

44.

Fid-dawl tal-preċedenti, għandu jiġi kkonstatat, minn naħa, fir-rigward tal-possibbiltà għall-awtoritajiet fiskali li jivverifikaw li l-VAT tħallset kif dovut skont l-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT, li d-dokument li jagħti prova ta’ fattura għandu jkun f’pożizzjoni li jikkonferma l-valur preċiż tal-VAT li l-persuna li toħroġ dan id-dokument iffatturat lid-destinatarju ta’ dan id-dokument, u dan, irrispettivament mill-fatt li l-persuna li toħroġ l-istess dokument la ddikjarat u lanqas ħallset din il-VAT.

45.

Min-naħa l-oħra, jirriżulta b’mod partikolari mill-ġurisprudenza ċċitata fil-punt 41 ta’ dawn il-konklużjonijiet, li l-loġika tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-VAT hija intrinsikament marbuta mar-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali li jirriżulta mill-eżerċizzju ta’ dritt għal tnaqqis. Għalhekk huwa wkoll f’dan ir-rigward li għandhom jiġu eżaminati r-rekwiżiti sostanzjali tad-dokument li jagħti prova ta’ fattura mill-perspettiva tal-verifika tal-eżistenza tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT tal-input.

46.

Għal dak li jirrigwarda d-dritt għal tnaqqis tal-VAT tal-input imħallsa, skont ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti tal-Ġustizzja, id-dritt tal-persuni taxxabbli li huma responsabbli mill-ħlas tal-VAT tal-input, li jnaqqsu l-VAT li hija dovuta jew imħallsa għall-oġġetti mixtrija u għas-servizzi rċevuti minnhom, jikkostitwixxi prinċipju fundamentali tas-sistema komuni tal-VAT stabbilita mil-leġiżlazzjoni tal-Unjoni ( 22 ).

47.

Il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet diversi drabi li d-dritt għal tnaqqis tal-VAT previst fl-Artikolu 167 et seq. tad-Direttiva tal-VAT jagħmel parti integrali mill-mekkaniżmu tal-VAT u, bħala prinċipju, ma jistax jiġi llimitat. Dan jiġi eżerċitat immedjatament għat-taxxi kollha li jolqtu t-tranżazzjonijiet relatati mal-input ( 23 ).

48.

Is-sistema ta’ tnaqqis hija intiża sabiex l-imprenditur jinħeles għalkollox mill-piż tal-VAT dovuta jew imħallsa fil-kuntest tal-attivitajiet ekonomiċi tiegħu kollha. Is-sistema komuni tal-VAT, konsegwentement, tiggarantixxi n-newtralità fir-rigward tal-piż fiskali tal-attivitajiet ekonomiċi kollha, irrispettivament mill-għanijiet u mir-riżultati ta’ dawn l-attivitajiet, sakemm l-imsemmija attivitajiet ikunu, bħala prinċipju, huma stess suġġetti għall-VAT ( 24 ).

49.

F’dan ir-rigward, għandha ssir distinzjoni bejn ir-rekwiżiti sostantivi u r-rekwiżiti proċedurali relattivi għall-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT.

50.

Fir-rigward tar-rekwiżiti proċedurali relattivi għall-eżerċizzju tal-imsemmi dritt, mill-punt (a) tal-Artikolu 178 tad-Direttiva tal-VAT jirriżulta li l-eżerċizzju tiegħu huwa suġġett għall-fatt li wieħed ikollu fattura maħruġa b’mod partikolari b’konformità mal-Artikoli 220 sa 236 u mal-Artikoli 238, 239 u 240 ta’ din id-direttiva.

51.

Fir-rigward tar-rekwiżiti sostantivi meħtieġa għall-ħolqien tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT, jirriżulta b’mod partikolari mill-punt (a) tal-Artikolu 168 tad-Direttiva tal-VAT, li l-oġġetti jew is-servizzi invokati bħala bażi ta’ dan id-dritt għandhom jintużaw fir-rigward tal-outputs mill-persuna taxxabbli għall-bżonnijiet tat-tranżazzjonijiet taxxabbli tagħha stess u li, bħala inputs, dawn l-oġġetti jew servizzi għandhom jiġu pprovduti minn persuna taxxabbli oħra ( 25 ).

52.

Il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li l-prinċipju fundamentali ta’ newtralità tal-VAT jeħtieġ li t-tnaqqis tat-taxxa tal-input jingħata jekk ir-rekwiżiti sostantivi jkunu ssodisfatti, minkejja l-fatt li l-persuni taxxabbli jkunu naqsu milli jissodisfaw ċerti rekwiżiti proċedurali ( 26 ).

53.

Għalhekk, meta l-awtorità fiskali jkollha l-informazzjoni neċessarja sabiex tistabbilixxi li r-rekwiżiti sostantivi huma ssodisfatti, din ma tistax, fir-rigward tad-dritt tal-persuna taxxabbli li tnaqqas din it-taxxa, timponi rekwiżiti addizzjonali li jista’ jkollhom l-effett li jġibu fix-xejn l-eżerċizzju ta’ dan id-dritt ( 27 ).

54.

Fid-dawl ta’ dawn il-kunsiderazzjonijiet, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li l-awtorità fiskali ma tistax tirrifjuta d-dritt għal tnaqqis tal-VAT għas-sempliċi raġuni li fattura ma tissodisfax uħud mir-rekwiżiti mitluba mill-Artikolu 226 tad-Direttiva tal-VAT, jekk hija għandha l-informazzjoni kollha sabiex tivverifika li r-rekwiżiti sostantivi għal dan id-dritt huma ssodisfatti ( 28 ). Fil-fatt, il-Qorti tal-Ġustizzja ittrattat il-kwistjoni dwar jekk, minn naħa, fatturi li jinkludu biss il-kliem “servizzi legali pprovduti minn [data speċifika] sa llum” jew “servizzi legali pprovduti sa llum”, kinux konformi mar-rekwiżiti previsti fil-punti 6 u 7 tal-Artikolu 226 ta’ din id-direttiva u, min-naħa l-oħra, jekk l-awtoritajiet fiskali nazzjonali jkunux jistgħu jirrifjutaw id-dritt għal tnaqqis tal-VAT għas-sempliċi raġuni li dawn ir-rekwiżiti ma kinux issodisfatti, meta dawn l-awtoritajiet ikollhom l-informazzjoni kollha meħtieġa sabiex jivverifikaw jekk ir-rekwiżiti sostantivi relattivi għall-eżerċizzju ta’ dritt humiex issodisfatti ( 29 ). Għalhekk, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li l-punt (a) tal-Artikolu 178 tal-imsemmija direttiva jipprekludi li l-awtoritajiet fiskali nazzjonali jistgħu jirrifjutaw id-dritt għal tnaqqis tal-VAT għas-sempliċi raġuni li l-persuna taxxabbli għandha fattura li ma tissodisfax ir-rekwiżiti meħtieġa mill-Artikolu 226 tal-istess direttiva, meta dawn l-awtoritajiet ikollhom l-informazzjoni kollha neċessarja sabiex jivverifikaw li r-rekwiżiti sostantivi relattivi għall-eżerċizzju ta’ dan id-dritt huma ssodisfatti ( 30 ). F’dan ir-rigward, l-awtorità fiskali ma tistax tillimita ruħha għall-eżami tal-fattura nnifisha. Hija għandha tieħu inkunsiderazzjoni wkoll l-informazzjoni kumplimentarja pprovduta mill-persuna taxxabbli.

55.

Fl-istess sens, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet ukoll li l-Artikolu 167, il-punt (a) tal-Artikolu 178, il-punt 1 tal-Artikolu 220 u l-Artikolu 226 tad-Direttiva tal-VAT għandhom jiġu interpretati fis-sens li jipprekludu leġiżlazzjoni jew prattika nazzjonali li permezz tagħha l-awtoritajiet nazzjonali jirrifjutaw lil persuna taxxabbli d-dritt għal tnaqqis mill-ammont tal-VAT li hija għandha tħallas l-ammont tat-taxxa dovuta jew imħallsa għas-servizzi pprovduti lilha, għar-raġunijiet li l-fattura inizjali, fil-pussess tagħha fil-mument tat-tnaqqis, inkludiet data żbaljata tat-twettiq tal-provvista ta’ servizzi u ma kinitx teżisti numerazzjoni kontinwa tal-fattura sussegwentement irrettifikata u n-nota ta’ kreditu li annullat il-fattura inizjali, jekk ir-rekwiżiti sostantivi tat-tnaqqis huma ssodisfatti, u li qabel l-adozzjoni tad-deċiżjoni mill-awtorità kkonċernata, il-persuna taxxabbli pprovdiet lil din tal-aħħar fattura rrettifikata, li tindika d-data eżatta li fiha twettqet l-imsemmija provvista ta’ servizzi, anki jekk ma teżistix numerazzjoni kontinwa ta’ din il-fattura u n-nota ta’ kreditu li tannulla l-fattura inizjali ( 31 ).

56.

Għalhekk, fil-kawża prinċipali, hija l-qorti tar-rinviju li għandha tieħu inkunsiderazzjoni l-informazzjoni kollha inkluża fil-kuntratt ta’ leasing sabiex tivverifika jekk ir-rekwiżiti sostantivi tad-dritt ta’ RED għat-tnaqqis tal-VAT humiex issodisfatti. F’dan il-kuntest, għandu jiġi enfasizzat, li hija l-persuna taxxabbli li titlob it-tnaqqis tal-VAT li għandha tistabbilixxi li hija tissodisfa r-rekwiżiti previsti sabiex tibbenefika minn dan. L-awtoritajiet fiskali jistgħu għalhekk jitolbu lill-persuna taxxabbli stess li tipproduċi l-provi li huma jikkunsidraw neċessarji sabiex jevalwaw jekk hemmx lok jew le li tingħata t-tnaqqis mitlub ( 32 ).

57.

F’dan il-każ, skont Raiffeisen, il-kuntratt ta’ leasing ma jistax jiġi kklassifikat bħala “fattura” għaliex id-dokument ma jinkludix, b’mod partikolari, ir-rata ta’ VAT applikata u d-data tal-kunsinna tal-oġġett, żewġ dettalji espressament previsti fl-Artikolu 226 tad-Direttiva tal-VAT. Minn dan niddeduċi li d-dettalji obbligatorji l-oħra kienu għalhekk inklużi fil-kuntratt ta’ leasing u ma jeħtieġu ebda analiżi.

58.

Minn naħa, fir-rigward tar-rata ta’ VAT applikata, dan huwa, ċertament, element importanti tal-fattura, li huwa previst fil-punt 9 tal-Artikolu 226 tad-Direttiva tal-VAT. Madankollu, sa fejn il-partijiet fil-kawża prinċipali jaqblu li l-ammont totali tal-VAT li kellu jitħallas, li huwa meħtieġ mill-punt 10 tal-Artikolu 226 ta’ din id-direttiva, kien inkluż fil-kuntratt ta’ leasing, hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika jekk din ir-rata ta’ VAT tistax tiġi faċilment dedotta mill-kalkolu magħmul li wassal għall-ammont totali tal-VAT, jew minn klawżola tal-kuntratt inkwistjoni li tirreferi għall-kuntest ġuridiku applikabbli fejn tinsab ir-rata tal-VAT applikata.

59.

Min-naħa l-oħra, fir-rigward tad-data tal-kunsinna tal-oġġett, infakkar li l-punt 7 tal-Artikolu 226 tad-Direttiva tal-VAT jeħtieġ li l-fattura tinkludi d-data li fiha, b’mod partikolari, issir jew titwettaq il-kunsinna tal-oġġett jew il-provvista ta’ servizzi. Il-Qorti tal-Ġustizzja diġà spjegat li d-data tal-provvista li hija is-suġġett tal-imsemmija fattura tippermetti li jiġi kkontrollat meta seħħ il-fatt taxxabbli u, għalhekk, li jiġu ddeterminati d-dispożizzjonijiet fiskali li għandhom, ratione temporis, japplikaw għat-tranżazzjoni li tirrigwarda dan id-dokument ( 33 ). F’dan ir-rigward, jekk ikun il-każ, għandu jiġi vverifikat jekk id-dokumenti mehmużin mal-kuntratt jinkludux preżentazzjoni iktar iddettaljata tal-kunsinna ( 34 ).

60.

F’dan il-każ, għandu jiġi verifikat jekk, abbażi tal-kuntratt ta’ leasing, awtorità setgħetx tiddetermina li dan huwa każ ta’ “kunsinna ta’ oġġetti” jew ta’ “provvista ta’ servizzi”, u, imbagħad, jekk dan l-istess kuntratt jippermettix li jiġi ddeterminat iż-żmien tal-kunsinna.

61.

Minn naħa, fir-rigward tal-kwistjoni tal-klassifikazzjoni tat-tranżazzjoni ta’ bejgħ u kiri lura, il-Qorti tal-Ġustizzja diġà ddeċidiet li, fil-każ li kuntratt ta’ leasing dwar proprjetà immobbli li jipprovdi jew it-trasferiment tad-dritt tal-proprjetà lil kerrej fit-tmiem dan il-kuntratt, jew li jitqiegħdu għad-dispożizzjoni tal-kerrej karatteristiċi essenzjali tad-dritt tal-proprjetà ta’ din il-proprjetà immobbli (li jidher li huwa l-każ f’din il-kawża), fejn b’mod partikolari l-imsemmi kerrej, jiġi ttrasferit il-parti l-kbira tal-benefiċċji u tar-riskji inerenti għall-proprjetà legali tal-imsemmija proprjetà immobbli u s-somma aġġornata tal-pagamenti tkun prattikament identika għall-valur fis-suq tal-proprjetà, it-tranżazzjoni li tirriżulta minn tali kuntratt għandha tkun assimilata għal tranżazzjoni ta’ akkwist ta’ investiment ( 35 ).

62.

Min-naħa l-oħra, fir-rigward tad-data tal-kunsinna ta’ dan l-oġġett, nirrileva li l-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat li l-kunċett ta’ “kunsinna ta’ oġġetti” ma jirreferix għat-trasferiment ta’ proprjetà fil-forom previsti mid-dritt nazzjonali applikabbli, iżda jkopri kull tranżazzjoni ta’ trasferiment ta’ oġġett korporali minn parti li tawtorizza lill-parti l-oħra tiddisponi minnu bħallikieku kienet il-proprjetarja ta’ dan l-oġġett ( 36 ).

63.

Hija l-qorti nazzjonali li għandha tiddetermina każ b’każ, skont il-fatti tal-każ, jekk tranżazzjoni partikolari fir-rigward ta’ oġġett tinvolvix it-trasferiment tas-setgħa ta’ proprjetarju li jiddisponi minn proprjetà, b’dan illi l-Qorti tal-Ġustizzja tista’ madankollu tipprovdilha kull indikazzjoni utli f’dan ir-rigward ( 37 ).

64.

F’dan il-kuntest, il-Qorti tal-Ġustizzja diġà kkonstatat li t-tranżazzjonijiet ta’ bejgħ u kiri lura (sale and lease back), bħal dawk inkwistjoni fil-kawża prinċipali, huma karatterizzati mill-għoti konġunt u fl-istess ħin, minn naħa, ta’ dritt ta’ proprjetà mill-persuna taxxabbli (f’dan il-każ, RED) lill-istituzzjoni finanzjarji (Raiffeisen), u, min-naħa l-oħra, minn leasing ta’ proprjetà immobbli minn din l-istituzzjoni finanzjarja lill-persuna taxxabbli. Għalhekk, għandu jiġi ddeterminat jekk, fil-kuntest tal-kawża prinċipali, l-għoti tad-dritt ta’ proprjetà u tal-leasing ta’ proprjetà immobbli għandhomx jiġu kkunsidrati separatament jew flimkien ( 38 ).

65.

F’dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li jkun hemm provvista unika meta żewġ elementi jew atti, jew iktar, ipprovduti mill-persuna taxxabbli jkunu tant marbuta mill-qrib li jifformaw, oġġettivament, provvista ekonomika waħda inseparabbli u li x-xoljiment tagħha jkun artifiċjali ( 39 ). Madankollu, hija l-qorti nazzjonali li għandha tevalwa jekk l-elementi li jitressqu quddiemha jindikawx l-eżistenza ta’ tranżazzjoni unika, indipendentement mill-istruttura kuntrattwali tagħha ( 40 ).

66.

F’dan il-każ, mid-deċiżjoni tar-rinviiju jirriżulta li t-tranżazzjonijiet ta’ bejgħ u kiri lura (sale and lease back) inkwistjoni fil-kawża prinċipali jikkostitwixxu tranżazzjonijiet purament finanzjarji intiżi sabiex tiżdied il-likwidità ta’ RED u li l-proprjetà immobbli inkwistjoni fil-kawża prinċipali baqgħet fil-pussess ta’ din tal-aħħar, li użathom b’mod mhux interrott u fit-tul għall-bżonnijiet tat-tranżazzjonijiet intaxxati tagħha. Dawn il-fatti jidhru li jindikaw, bla ħsara għal verifika mill-qorti tar-rinviju, li kull waħda minn dawn it-tranżazzjonijiet tikkostitwixxi tranżazzjoni unika, peress li l-kostituzzjoni tad-dritt ta’ proprjetà li jirrigwarda l-proprjetà inkwistjoni fil-kawża prinċipali huwa inseparabbli mil-leasing tal-proprjetà immobbli li jirrigwarda l-istess oġġetti ( 41 ).

67.

Għalhekk, jista’ jiġi meqjus li l-kuntratt ta’ leasing kien jinkludi elementi suffiċjenti marbuta mad-data tal-kunsinna, fis-sens tal-ġurisprudenza ċċitata fil-punt 62 ta’ dawn il-konklużjonijiet.

68.

Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, jista’ effettivament jitqies li kuntratt ta’ leasing li jinkludi elementi suffiċjenti li jippermettu lill-awtoritajiet fiskali jivverifikaw il-ħlas tat-taxxa dovuta, u jekk ikun il-każ, l-eżistenza tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT, jista’, eċċezzjonalment, jiġi kkunsidrat bħala “fattura” fis-sens tad-Direttiva tal-VAT.

69.

Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, nissuġġerixxi lill-Qorti tal-Ġustizzja tirrispondi kif ġej għad-domandi preliminari magħmula mill-Vrhovno sodišče (il-Qorti Suprema, is-Slovenja):

L-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, għandu jiġi interpretat fis-sens li kuntratt bil-miktub jista’, eċċezzjonalment, jiġi kkunsidrat bħala fattura, fis-sens ta’ din id-direttiva, anki jekk ma jinkludix l-informazzjoni kollha preskritta mill-Kapitolu 3 (“Fatturazzjoni”), tat-Titolu XI tal-imsemmija direttiva, jekk f’dan id-dokument ikunu indikati elementi suffiċjenti li jippermettu lill-awtoritajiet fiskali jivverifikaw il-ħlas tat-taxxa dovuta, u jekk ikun il-każ, l-eżistenza tad-dritt għal tnaqqis tat-taxxa fuq il-valur miżjud.