1. Approssimazzjoni tal-liġijiet – Sistema komuni ta’ tassazzjoni li tapplika għall-inkorporazzjonijiet, id-diviżjonijiet, it-trasferimenti ta’ l-attiv u l-iskambji ta’ l-ishma li jirrigwardaw il-kumpanniji ta’ Stati Membri differenti – Direttiva 90/434
(Direttiva tal-Kunsill 90/434, Artikolu 2( d))
2. Atti ta’ l-istituzzjonijiet – Direttivi – Eżekuzzjoni mill-Istati Membri
(It-3 subparagrafu ta’ l-Artikolu 249 KE)
3. Approssimazzjoni tal-liġijiet – Sistema komuni ta’ tassazzjoni li tapplika għall-inkorporazzjonijiet, id-diviżjonijiet, it-trasferimenti ta’ l-attiv u l-iskambji ta’ l-ishma li jirrigwardaw il-kumpanniji ta’ Stati Membri differenti – Direttiva 90/434
(Direttiva tal-Kunsill 90/434, Artikolu 11(1)(a))
1. Id-Direttiva 90/434, dwar is-sistema komuni tat-tassazzjoni li tapplika għall-inkorporazzjonijiet, id-diviżjonijiet, it-trasferimenti ta’ l-attivi u l-iskambji ta’ l-ishma li jirrigwardaw il-kumpanniji ta’ Stati Membri differenti, għandha tiġi interpretata fis-sens li s-sistema ta’ tassazzjoni komuni li hija tistabbilixxi, li tinkludi diversi vantaġġi fiskali, tapplika indipendentement għall-operazzjonijiet kollha ta’ inkorporazzjoni, diviżjoni, trasferiment ta’ attiv u skambju ta’ ishma, mingħajr ma jingħata kas tal-motivi għalfejn ikun saru, kemm jekk finanzjarji, kummerċjali jew purament fiskali.
F’dan ir-rigward, il-kunċett ta’ “ħlas fi flus [kontanti]” magħmul lill-azzjonisti tal-kumpannija miksuba bħala parti minn skambju ta’ ishma, skond l-Artikolu 2(d), ta’ dan id-Direttiva, ikopri l-ħlas ta’ flus li jikkostitwixxi korrispettiv veru u proprju għall-operazzjoni ta’ akkwiżizzjoni, jiġifieri l-ħlas miftiehem b’mod vinkolanti bħala ħlas addizzjonali għall-allokazzjoni ta’ titoli li jirrappreżentaw il-kapital tal-kumpannija li tikseb, u dan indipendentement mill-motivi possibbli għalfejn saret l-operazzjoni. B’hekk, ħlas ta’ flus magħmul minn kumpannija li tikseb lill-azzjonisti tal-kumpannija miksuba ma jistax jiġi kkunsidrat bħala “ħlas fi flus [kontanti]”, skond l-imsemmija dispożizzjoni, minħabba s-sempiċi fatt li hemm xi konnessjoni temporali jew xi konnessjoni oħra ma’ l-operazzjoni ta’ akkwiżizzjoni, jew eventwali motivazzjoni frodulenti. Għall-kuntrarju, huwa neċessarju li jiġi vverifikat f’kull każ, fid-dawl taċ-ċirkustanzi kollha, jekk il-ħlas in kwistjoni għandux il-karatteristiċi ta’ korrispettiv vinkolanti għall-operazzjoni ta’ akkwiżizzjoni.
Minn dan isegwi li dividend imqassam minn kumpannija li tikseb lill-azzjonisti tal-kumpannija miksuba ftit żmien wara l-iskambju ta’ l-ishma, iżda li ma jagħmilx parti intergrali tal-korrispettiv li għandu jitħallas mill-kumpannija li tikseb, m’għandux jiġi inkluż fil-kalkolu ta’ “ħlas fi flus [kontanti]” previst mill-Artikolu 2(d) tad-Direttiva.
(ara l-punti 27-31, 33, 48 u d-dispożittiv)
2. L-awtoritajiet kollha ta’ Stat Membru, meta japplikaw id-dritt nazzjonali, huma marbuta jinterpretawh kemm jista’ jkun possibbli fid-dawl tat-test u ta’ l-għan tad-direttivi Komunitarji, sabiex jintlaħaq l-għan imfittex minnhom. Għalkemm dan ir-rekwiżit ta’ interpretazzjoni konformi ma jistax jeżiġi daqstant li direttiva, minnha nfisha u indipendentement minn liġi nazzjonali ta’ traspożizzjoni, tispiċċa biex toħloq obbligi fil-konfront ta’ individwi jew inkella tiddetermina jew testendi r-responsabbiltà kriminali ta’ dawk li jiksru d-dispożizzjonijiet tagħha, l-Istat jista’ madankollu, bħala regola, jimponi fuq individwi interpretazzjoni konformi tad-dritt nazzjonali.
(ara l-punt 45)
3. Skond l-Artikolu 11(1)(a) tad-Direttiva 90/434, dwar is-sistema komuni tat-tassazzjoni li tapplika għall-inkorporazzjonijiet, id-diviżjonijiet, it-trasferimenti ta’ l-attivi u l-iskambji ta’ l-ishma li jirrigwardaw il-kumpanniji ta’ Stati Membri differenti, l-Istati Membri jistgħu jirrifjutaw li japplikaw, b’mod eċċezzjonali u f’każijiet partikolari, id-dispożizzjonijiet kollha ta’ din id-Direttiva jew parti minnhom jew jirtiraw il-benefiċċju tagħhom meta jidher li l-operazzjoni ta’ skambju ta’ ishma jkollha, b’mod partikolari, bħala l-għan immedjat tagħha jew bħala wieħed mill-għanijiet prinċipali tagħha l-evażjoni tat-taxxa jew il-frodi.
Meta jeżistu ċerti indizji li jistgħu eventwalment jiġġustifikaw l-applikazzjoni ta’ l-imsemmi Artikolu, iżda d-dritt nazzjonali ta’ l-Istat Membru kkonċernat ma jkun jinkludi ebda dispożizzjoni speċifika li tittrasponih, l-intaxxar ta’ l-iskambju ta’ ishma in kwistjoni, jista’ jiġi ġġustifikat jekk jeżistu, fid-dritt nazzjonali, dispożizzjoni jew prinċipju ġenerali li jistipulaw li l-abbuż tal-liġi huwa pprojbit jew inkella dispożizzjonijiet oħra fuq il-frodi jew l-evażjoni tat-taxxa, li jistgħu jiġu interpretati skond l-imsemmi Artikolu.
(ara l-punti 37, 39, 46, 48 u d-dispożittiv)