29.11.2008 |
MT |
Il-Ġurnal Uffiċjali ta’ l-Unjoni Ewropea |
L 320/1 |
REGOLAMENT TAL-KUMMISSJONI (KE) Nru 1126/2008
tat-3 ta' Novembru 2008
li jadotta ċerti standards internazzjonali tal-kontabilità skond ir-Regolament (KE) Nru 1606/2002 tal-Parlament Ewropew u tal-Kunsill
(Test b'relevanza għaż-ŻEE)
IL-KUMMISSJONI TAL-KOMUNITAJIET EWROPEJ,
Wara li kkunsidrat it-Trattat li jistabbilixxi l-Komunità Ewropea,
Wara li kkunsidrat ir-Regolament (KE) Nru 1606/2002 tal-Parlament Ewropew u tal-Kunsill tad-19 ta' Lulju 2002 dwar l-applikazzjoni ta' standards internazzjonali tal-kontabilità (1), u b'mod partikolari l-Artikolu 3(1) tiegħu,
Billi:
(1) |
Ir-Regolament (KE) Nru 1606/2002 jeħtieġ li għal kull sena finanzjarja li tibda fi, jew wara l-ewwel ta' Jannar 2005, kumpanniji nnegozjati pubblikament regolati bil-liġi ta' Stat Membru għandhom taħt ċerti kondizzjonijiet jħejju l-kontijiet konsolidati tagħhom b'konformità ma' l-istandards internazzjonali tal-kontabilità kif definit fl-Artikolu 2 ta' dak ir-Regolament. |
(2) |
Permezz tar-Regolament tal-Kummissjoni (KE) Nru 1725/2003 tad-29 ta' Settembru 2003 li jadotta ċerti standards internazzjonali tal-kontabilità bi qbil mar-Regolament (KE) Nru 1606/2002 tal-Parlament Ewropew u tal-Kunsill (2), ġew adottati ċerti standards u interpretazzjonijiet internazzjonali tal-kontabilità li kienu fis-seħħ fl-14 ta' Settembru 2002. Il-Kummissjoni, wara li kkunsidrat il-parir mogħti mill-Grupp ta' Esperti Tekniċi (TEG) tal-Grupp Konsultattiv Ewropew għar-Rappurtaġġ Finanzjarju (EFRAG), emendat dak ir-Regolament sabiex tinkludi l-istandards kollha ppreżentati mill-Bord għall-Istandards Internazzjonali tal-Kontabilità (IASB) kif ukoll l-interpretazzjonijiet kollha ppreżentati mill-Kumitat ta' l-Interpretazzjoni Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju (IFRIC) u li ġew adottati bi sħiħ sal-15 ta' Ottubru 2008, minbarra l-IAS 39 (relatat mar-rikonoxximent u l-kejl ta' strumenti finanzjarji), li minnhom tħallew barra partijiet limitati. |
(3) |
L-istandards internazzjonali differenti ġew adottati permezz ta' għadd ta' regolamenti ta' emenda. Dan jikkaġuna inċertezza legali u diffikultà fl-applikazzjoni korretta ta' standards internazzjonali tal-kontabilità fil-Komunità. Sabiex tiġi ssimplifikata l-leġiżlazzjoni Komunitarja dwar il-kontabilità, huwa xieraq, għall-finijiet ta' ċarezza u trasparenza, li jiġu inkorporati f'test wieħed l-istandards li jinsabu bħalissa fir-regolament (KE) Nru 1725/2003 u l-atti li jemendawh. |
(4) |
Ir-Regolament (KE) Nru 1725/2003 għandu għalhekk jiġi sostitwit b'dan ir-Regolament. |
(5) |
Il-miżuri stipulati f'dan ir-Regolament huma skond l-opinjoni tal-Kumitat Regolatorju dwar il-Kontabilità, |
ADOTTAT DAN IR-REGOLAMENT:
Artikolu 1
L-istandards internazzjonali tal-kontabilità, kif definiti fl-Artikolu 2 tar-Regolament (KE) Nru 1606/2002 għandhom jiġu adottati kif deskritt f'dan l-Anness.
Artikolu 2
Ir-Regolament (KE) Nru 1725/2003 b'dan huwa revokat.
Referenzi għar-Regolament imħassar għandhom jiġu interpretati bħala referenzi għal dan ir-Regolament.
Artikolu 3
Dan ir-Regolament għandu jidħol fis-seħħ fit-tielet jum wara l-pubblikazzjoni tiegħu f’Il-Ġurnal Uffiċjali ta’ l-Unjoni Ewropea.
Dan ir-Regolament għandu jorbot fl-intier tiegħu u japplika direttament fl-Istati Membri kollha.
Magħmul fi Brussell, 3 ta' Novembru 2008.
Għall-Kummissjoni
Charlie McCREEVY
Membru tal-Kummissjoni
(1) ĠU L 243, 11.9.2002, p. 1.
(2) ĠU L 261, 13.10.2003, p. 1.
ANNESS
STANDARDS INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ
IAS 1 |
Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji | 5 |
IAS 2 |
L-inventarji | 22 |
IAS 7 |
Rapporti tal-Flussi tal-Flus | 27 |
IAS 8 |
Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi tal-Kontabilità u Żbalji | 34 |
IAS 10 |
Avvenimenti wara d-Data tal-Karta tal-Bilanċ | 42 |
IAS 11 |
Kuntratti ta' Kostruzzjoni | 46 |
IAS 12 |
Taxxi fuq id-Dħul | 53 |
IAS 16 |
Proprjetà, Impjanti u Tagħmir | 72 |
IAS 17 |
Kuntratti ta' Kiri | 83 |
IAS 18 |
Dħul | 93 |
IAS 19 |
Benefiċċji ta' l-Impjegati | 99 |
IAS 20 |
Kontabilità għal Għotjiet Pubbliċi u Żvelar ta' Assistenza Pubblika | 130 |
IAS 21 |
L-effetti ta' Bidliet fir-Rati tal-Kambju | 134 |
IAS 23 |
Il-kosti tas-Self | 142 |
IAS 24 |
Żvelar fuq Partijiet Relatati | 146 |
IAS 26 |
Kontabilità u Rappurtar minn Pjani ta' Benefiċċji għall-Irtirar | 150 |
IAS 27 |
Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati | 156 |
IAS 28 |
Investimenti f'KumpanijiAssoċjati | 161 |
IAS 29 |
Rappurtaġġ Finanzjarju f'Ekonomiji Iperinflazzjonarji | 167 |
IAS 31 |
Interessi f'Impriżi Konġunti | 171 |
IAS 32 |
Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni | 179 |
IAS 33 |
Qligħ Sehem b'Sehem | 195 |
IAS 34 |
Rappurtaġġ Finanzjaju Interim | 208 |
IAS 36 |
Indeboliment ta' Assi | 215 |
IAS 37 |
Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti | 241 |
IAS 38 |
Assi Intanġibbli | 252 |
IAS 39 |
Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl minbarra għal ċerti provvedimenti relatati ma' kontabilità għall-“hedging” | 270 |
IAS 40 |
Proprjetà għall-Investiment | 323 |
IAS 41 |
Agrikoltura | 335 |
IFRS 1 |
Adozzjoni għall-Ewwel Darba ta' Sstandards Internazzjonali ta' Rappurtaġġ Finanzjarju | 342 |
IFRS 2 |
Pagament ibbażat fuq l-Ishma | 356 |
IFRS 3 |
Kombinamenti ta' negozji | 373 |
IFRS 4 |
Kuntratti ta' l-Assigurazzjoni | 390 |
IFRS 5 |
Assi Mhux KurrentiMmiżmuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet li Ma Tkomplewx | 405 |
IFRS 6 |
L-Esplorazzjoni għal Riżorsi Minerali u l-Evalwazzjoni Tagħhom | 413 |
IFRS 7 |
Strumenti Finanzjarji: Żvelar | 417 |
IFRS 8 |
Segmenti ta' l-Operat | 432 |
IFRIC 1 |
Bidliet f'Obbligazzjonijiet Eżistenti ta' Dekumissjonament, Restawr u Obbligazzjonijiet Simili | 439 |
IFRIC 2 |
Ishma ta' Membri f'Entitajiet Kooperattivi u Strumenti Simili | 441 |
IFRIC 4 |
Kif Tiddetermina jekk Arranġament fihx Kuntratt ta' Kera | 447 |
IFRIC 5 |
Drittijiet għal Interessi li jirriżultaw minn Fondi għad-Dekummissjonament, Restawr u Rijabilitazzjoni Ambjentali | 450 |
IFRIC 6 |
Obbligazzjonijiet li jinħolqu mill-Parteċipazzjoni f'Suq Speċifiku — Skart ta' Tagħmir Elettroniku u Elettriku | 453 |
IFRIC 7 |
Kif Tapplika l-Metodu tad-Dikjarazzjoni b'mod Ġdid taħt l-IAS 29 Rappurtaġġ Finanzjarju f'Ekonomiji Iperinflazzjonarji | 455 |
IFRIC 8 |
Ambitu ta' l-IFRS 2 | 457 |
IFRIC 9 |
Evalwazzjoni mill-Ġdid ta' Derivati Mdeffsa | 459 |
IFRIC 10 |
Rappurtaġġ Finanzjarju Interim u Indeboliment | 461 |
IFRIC 11 |
IFRS 2 — Transazzjonijiet fl-Ishma tal-Grupp u tat-Teżor | 462 |
SIC-7 |
Introduzzjoni ta' l-Euro | 464 |
SIC-10 |
Assistenza tal-Gvern — Ebda Relazzjoni Speċifika ma' Attivitajiet ta' Operat | 465 |
SIC-12 |
Konsolidazzjoni — Entitajiet b'Għan Speċjali | 466 |
SIC-13 |
Entitajiet b'Kontroll Konġunt – Kontribuzzjonijiet Mhux Monetarji mill-Imprendituri | 468 |
SIC-15 |
Kiri Operattiv — Inċentivi | 470 |
SIC-21 |
Taxxi fuq id-Dħul — Irkuprar ta' Assi Rivalutati Mhux Deprezzabbli | 471 |
SIC-25 |
Taxxi fuq id-Dħul — Tibdil fl-Istat tat-Taxxa ta' Entità jew ta' l-Azzjonisti Tagħha | 472 |
SIC-27 |
Evalwazzjoni tas-Sustanza tat-Transazzjonijiet li Jinvolvu l-Forma Legali ta' Kuntratt ta' Kiri | 473 |
SIC-29 |
Żvelar — Arranġamenti għall-Konċessjoni ta' Servizz | 476 |
SIC-31 |
Dħul — Tranżazzjonijiet ta' Tpartit li Jinvolvu Servizzi ta' Riklamar | 478 |
SIC-32 |
Assi Intanġibbli — Spejjeż tas-Siti fuq l-Internet | 479 |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 1
Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jiddefinixxi l-bażi għall-preżentazzjoni ta' rapporti finanzjarji ta' skop ġenerali, biex jiżgura l-komparabilità kemm mar-rapporti finanzjarji ta' perijodi preċedenti tal-entità kif ukoll ma' rapporti finanzjarji ta' entitajiet oħra. Biex jintlaħaq dan l-għan, dan l-Istandard jistabbilixxi rekwiżiti kumplessivi għall-preżentazzjoni ta' rapporti finanzjarji, linji gwida għall-istruttura tagħhom u rekwiżiti minimi dwar il-kontenut tagħhom. Ir-rikonoxximent, kejl u żvelar ta' tranżazzjonijiet speċifiċi u avvenimenti oħra huma indirizzati fi Standards oħra u fl-Interpretazzjonijiet. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard għandu japplika għar-rapporti finanzjarji kollha ta' skop ġenerali mħejjija u ppreżentati skont l-Istandards Internazzjonali ta' Rappurtaġġ Finanzjarju (IFRSs). |
3 |
Rapporti finanzjarji ta' skop ġenerali huma dawk intiżi biex jirrispondu għall-bżonnijiet ta' utenti li mhumiex f'pożizzjoni li jitolbu rapporti mfassla apposta biex jirrispondu għall-bżonnijiet partikolari tagħhom ta' informazzjoni. Rapporti finanzjarji ta' skop ġenerali jinkludu dawk li huma ppreżentati separatament jew fi ħdan dokument pubbliku ieħor bħal rapport annwali jew prospett. Dan l-Istandard ma japplikax għall-istruttura u l-kontenut ta' rapporti finanzjarji interim fil-qosor imħejjija b'konformità mal-IAS 34 Rappurtaġġ Finanzjarju Interim. Madankollu, il-paragrafi 13-41 japplikaw għal rapporti finanzjarji bħal dawn. Dan l-Istandard japplika bl-istess mod għall-entitajiet kollha, u japplika sew jekk iridu sew jekk ma jridux iħejju rapporti finanzjarji konsolidati jew rapporti finanzjarji separati kif definiti fl-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati. |
4 |
[Imħassra] |
5 |
Dan l-Istandard juża terminoloġija li hi xierqa għal entitajiet orjentati lejn il-profitt, inklużi entitajiet kummerċjali fis-settur pubbliku. Entitajiet b'attivitajiet mhux għall-profitt fis-settur privat, fis-settur pubbliku jew fil-gvern li jfittxu li jużaw dan l-Istandard jista' jkollhom jemendaw id-deskrizzjonijiet użati għal entrati partikolari fir-rapporti finanzjarji u għar-rapporti finanzjarji nfushom. |
6 |
B'mod simili, entitajiet li m'għandhomx ekwità kif definit fl-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni (eż. xi fondi ta' benefiċċji komuni) u entitajiet li l-kapital azzjonarju tagħhom mhuwiex ekwità (eż. xi entitajiet koperattivi) jista' jkollhom jadattaw il-preżentazzjoni fir-rapporti finanzjarji tal-interessi tal-membri jew ta' dawk li huma fil-pussess ta' unitajiet. |
SKOP TAR-RAPPORTI FINANZJARJI
7 |
Ir-rapporti finanzjarji huma rappreżentazzjoni strutturata tal-pożizzjoni finanzjarja u tar-riżultati finanzjarji ta' entità. L-objettiv ta' rapporti finanzjarji ta' skop ġenerali huwa biex jipprovdu informazzjoni dwar il-pożizzjoni finanzjarja, ir-riżultati finanzjarji u l-flussi ta' flus ta' entità li tkun utli għal firxa wiesgħa ta' utenti fit-teħid ta' deċiżjonijiet ekonomiċi. Ir-rapporti finanzjarji juru wkoll ir-riżultati tal-qadi mill-maniġment tal-interessi tal-azzjonisti fir-rigward tar-riżorsi li tħallew f'idejn il-maniġment. Biex jintlaħaq dan l-objettiv, ir-rapporti finanzjarji jipprovdu informazzjoni dwar dawn l-elementi tal-entità:
Din l-informazzjoni, flimkien ma' informazzjoni oħra fin-noti, tgħin lill-utenti tar-rapporti finanzjarji biex jipprevedu l-flussi futuri ta' flus tal-entità, u b'mod partikolari, iż-żmien u ċ-ċertezza tagħhom. |
KOMPONENTI TA' RAPPORTI FINANZJARJI
8 |
Sett komplet ta' rapporti finanzjarji jinkludi:
|
9 |
Diversi entitajiet jippreżentaw, barra r-rapporti finanzjarji, analiżi tar-riżultati finanzjarji mill-maniġment li tiddeskrivi u tispjega l-fatturi ewlenin fir-riżultati finanzjarji u l-pożizzjoni finanzjarja tal-entità u l-inċertezzi prinċipali li qed tiffaċċja. Rapport bħal dan jista' jinkludi analiżi ta':
|
10 |
Ħafna entitajiet jippreżentaw ukoll, barra r-rapporti finanzjarji, rapporti u dikjarazzjonijiet bħal rapporti ambjentali u rapporti dwar il-valur miżjud, partikolarment f'industriji fejn il-fatturi ambjentali huma sinifikanti u fejn l-impjegati huma meqjusa bħala grupp ta' utenti importanti. Rapporti u dikjarazzjonijiet ippreżentati barra r-rapporti finanzjarji huma barra l-ambitu tal-IFRSs. |
DEFINIZZJONIJIET
11 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Imprattikabbli L-applikazzjoni ta' rekwiżit hi imprattikabbli meta entità ma tkunx tista' tapplikah wara li tkun għamlet kull sforz raġonevoli biex tagħmel hekk. Standards Internazzjonali ta' Rappurtaġġ Finanzjarju (IFRSs) huma Standards u Interpretazzjonijiet adottati mill-Bord għall-Istandards Internazzjonali tal-Kontabilità (IASB). Dawn jinkludu:
Materjali Ommissjonijiet jew dikjarazzjonijiet żbaljati ta' entrati huma materjali jekk dawn jistgħu, individwalment jew kollettivament, jinfluwenzaw fuq id-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti meħuda fuq il-bażi tar-rapporti finanzjarji. Il-materjalità tiddependi mid-daqs u natura tal-ommissjoni jew tad-dikjarazzjoni żbaljata kif iġġudikata fiċ-ċirkustanzi li huma marbuta magħha. Id-daqs jew in-natura tal-entrata, jew it-tnejn li huma, jistgħu jkunu l-fattur determinanti. In-noti fihom informazzjoni addizzjonali għal dik ippreżentata fil-karta tal-bilanċ, fir-rapport tal-introjtu, fir-rapport tat-tibdil fl-ekwità u fir-rapport tal-fluss tal-flus. In-noti jipprovdu deskrizzjonijiet narrattivi jew diżaggregazzjonijiet ta' entrati żvelati f'dawk ir-rapporti u informazzjoni dwar entrati li ma jikkwalifikawx għar-rikonoxximent f'dawk ir-rapporti. |
12 |
Fil-valutazzjoni dwar jekk ommissjoni jew dikjarazzjoni żbaljata tistax tinfluwenza d-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti, u b'hekk tkun materjali, teħtieġ li jiġu kkunsidrati l-karatteristiċi ta' dawk l-utenti. Il-Qafas għall-Preparazzjoni u l-Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji jgħid fil-paragrafu 25 li “l-utenti huma preżunti li għandhom għarfien raġonevoli tal-attivitajiet kummerċjali u ekonomiċi u tal-kontabilità u r-rieda li jistudjaw l-informazzjoni b'diligenza raġonevoli.” Għalhekk, il-valutazzjoni għandha tikkunsidra kif utenti b'dawn l-attribwiti jistgħu jkunu raġonevolment mistennija li jiġu influwenzati fit-teħid tad-deċiżjonijiet ekonomiċi. |
KONSIDERAZZJONIJIET ĠENERALI
Preżentazzjoni ġusta u konformità mal-IFRSs
13 |
Ir-rapporti finanzjarji għandhom jippreżentaw b'mod ġust il-pożizzjoni finanzjarja, ir-riżultati finanzjarji u l-flussi ta' flus ta' entità. Preżentazzjoni ġusta teħtieġ rappreżentazzjoni leali tal-effetti ta' tranżazzjonijiet, avvenimenti u kundizzjonijiet oħra b'konformità mad-definizzjonijiet u mal-kriterji tar-rikonoxximent għall-assi, l-obbligazzjonijiet, l-introjtu u l-ispejjeż stabbiliti fil-Qafas. L-applikazzjoni tal-IFRSs, bi żvelar addizzjonali fejn meħtieġ, hija preżunta li tirriżulta f'rapporti finanzjarji li jagħtu preżentazzjoni ġusta. |
14 |
Entità li r-rapporti finanzjarji tagħha huma konformi mal-IFRSs għandha tagħmel dikjarazzjoni espliċita u mingħajr riżervi dwar din il-konformità fin-noti. Ir-rapporti finanzjarji m'għandhomx ikunu deskritti bħala konformi mal-IFRSs sakemm dawn ma jkunux jikkonformaw mar-rekwiżiti kollha tal-IFRSs. |
15 |
Fi kważi ċ-ċirkustanzi kollha, preżentazzjoni ġusta tinkiseb permezz ta' konfomità mal-IFRSs applikabbli. Preżentazzjoni ġusta teħtieġ ukoll li entità:
|
16 |
Politika tal-kontabilità mhux f'waqtha ma tiġix rettifikata la bl-iżvelar tal-politika tal-kontablilità użata lanqas b'noti jew materjal ta' spjegazzjoni. |
17 |
Fiċ-ċirkustanzi estremament rari fejn il-maniġment jikkonkludi li l-konformità ma' rekwiżit fi Standard jew Interpretazzjoni hija tant ta' diżgwid li tmur kontra l-għan tar-rapporti finanzjarji kif stabbilit fil-Qafas, l-entità għandha ma ssegwix dak ir-rekwiżit bil-mod kif stipulat fil-paragrafu 18 jekk il-qafas regolatorju rilevanti jkun jeħtieġ, jew inkella ma jkunx jipprojbixxi, li dak ir-rekwiżit ma jiġix segwit. |
18 |
Meta entità ma ssegwix rekwiżit ta' Standard jew Interpretazzjoni skont il-paragrafu 17, hija għandha tiżvela:
|
19 |
Meta entità ma tkunx segwiet rekwiżit ta' Standard jew Interpretazzjoni f'perijodu preċedenti, u l-fatt li ma tkunx segwiet dak ir-rekwiżit jaffettwa l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji għall-perijodu kurrenti, hija għandha tiżvela dak li hu stipulat fil-paragrafi 18(c) u (d). |
20 |
Il-paragrafu 19 japplika, pereżempju, meta entità ma tkunx segwiet f'perijodu preċedenti rekwiżit fi Standard jew Interpretazzjoni għall-kejl tal-assi jew l-obbligazzjonijiet u l-fatt li hija ma tkunx segwiet dak ir-rekwiżit ikun jaffettwa l-kejl tal-bidliet fl-assi u l-obbligazzjonijiet rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tal-perijodu kurrenti. |
21 |
F'ċirkustanzi estremament rari fejn il-maniġment jikkonkludi li l-konformità ma' rekwiżit fi Standard jew Interpretazzjoni tista' tkun tant ta' diżgwid li tmur kontra l-objettiv tar-rapporti finanzjarji kif stabbilit fil-Qafas, iżda l-qafas regolatorju rilevanti ma jippermettix li r-rekwiżit ma jiġix segwit, l-entità għandha, sa fejn l-aktar tkun tista’, tnaqqas l-aspetti tal-konformità li jkunu meqjusa ta' diżgwid, billi tiżvela:
|
22 |
Għall-iskop tal-paragrafi 17-21, entrata ta' informazzjoni tmur kontra l-objettiv tar-rapporti finanzjarji meta din ma tirrappreżentax b'mod leali t-tranżazzjonijiet, l-avvenimenti u l-kundizzjonijiet oħra li, jew suppost tkun tirrappreżenta jew li tista' raġonevolment tkun mistennija li ser tirrappreżenta u, għaldaqstant, x'aktarx tkun ser tħalli effett fuq id-deċiżjonijiet ekonomiċi meħuda mill-utenti tar-rapporti finanzjarji. Meta jivvaluta jekk il-konformità ma' rekwiżit speċifiku fi Standard jew f'Interpretazzjoni hux ser tikkaġuna daqstant diżgwid li tmur kontra l-objettiv tar-rapporti finanzjarji kif stipulat fil-Qafas, il-maniġment jikkunsidra:
|
Negozju avvjat
23 |
Meta jħejji r-rapporti finanzjarji, il-maniġment għandu janalizza l-kapaċità ta' entità li tkompli bħala negozju avvjat. Ir-rapporti finanzjarji għandhom jitħejjew fuq bażi ta' negozju avvjat sakemm il-maniġment mhux fi ħsiebu jillikwida l-entità jew iwaqqaf l-attività kummerċjali, jew ma jkollu l-ebda alternattiva realistika għajr li jagħmel hekk. Meta l-maniġment ikun konxju, fl-analiżi tiegħu, ta' inċertezzi materjali marbuta ma' avvenimenti jew kondizzjonijiet li jistgħu jixħtu dubji sinifikanti fuq il-kapaċità tal-entità li tkompli bħala negozju avvjat, dawk l-inċertezzi għandhom jiġu żvelati. Meta r-rapporti finanzjarji ma jitħejjewx fuq bażi ta' negozju avvjat, dan il-fatt għandu jkun żvelat, flimkien mal-bażi li fuqhom ir-rapporti finanzjarji tħejjew u r-raġuni għaliex l-entità ma titqisx bħala negozju avvjat. |
24 |
Fil-valutazzjoni ta' jekk il-preżunzjoni ta' negozju avvjat hijiex xierqa, il-maniġment jikkunsidra l-informazzjoni kollha disponibbli dwar il-futur, li huwa tal-inqas, iżda mhux limitat għal, tnax-il xahar mid-data tal-karta tal-bilanċ. Il-livell ta' konsiderazzjoni jiddependi fuq il-fatti f'kull każ. Meta entità jkollha storja ta' operazzjonijiet li ħallew profitt u aċċess immedjat għal riżorsi finanzjarji, il-konklużjoni li l-bażi ta' kontabilità ta' negozju avvjat hi adattata tista' tintlaħaq mingħajr analiżi dettaljata. F'każijiet oħra, il-maniġment jista' jkollu jikkunsidra medda wiesgħa ta' fatturi marbuta mal-profittabilità kurrenti u mistennija, l-iskedi ta' ħlas lura ta' djun u sorsi potenzjali ta' sostituzzjoni tal-finanzjament qabel ma jkun jista' jikkonvinċi ruħu li l-bażi tan-negozju avvjat tkun waħda xierqa. |
Kontabilità fuq il-bażi tad-dovuti
25 |
Entità għandha tħejji r-rapporti finanzjarji tagħha, ħlief għall-informazzjoni dwar il-flussi ta' flus, billi tuża kontabilità fuq il-bażi tad-dovuti |
26 |
Meta tintuża l-kontabilità fuq il-bażi tad-dovuti, entità tirrikonoxxi l-entrati bħala assi, obbligazzjonijiet, ekwità, introjtu u spejjeż (l-elementi tar-rapporti finanzjarji) meta dawn jissodisfaw id-definizzjonijiet u l-kriterji tar-rikonoxximent għal dawk l-elementi li hemm fil-Qafas. |
Konsistenza tal-preżentazzjoni
27 |
Il-preżentazzjoni u l-klassifikazzjoni tal-entrati fir-rapporti finanzjarji għandhom jinżammu minn perijodu għall-ieħor ħlief jekk:
|
28 |
Akkwiżizzjoni jew disponiment sinifikanti, jew reviżjoni tal-preżentazzjoni tar-rapporti finanzjarji, jistgħu jissuġġerixxu li r-rapporti finanzjarji għandhom jiġu ppreżentati b'mod differenti. Entità tibdel il-preżentazzjoni tar-rapporti finanzjarji tagħha biss jekk il-bidla fil-preżentazzjoni tipprovdi informazzjoni li hija affidabbli u aktar rilevanti għall-utenti tar-rapporti finanzjarji u jekk l-istruttura riveduta aktarx li tkun ser tkompli, b'hekk illi l-komparabilità ma tkunx indebolita. Meta tagħmel tibdil bħal dan fil-preżentazzjoni, entità tikklassifika mill-ġdid l-informazzjoni komparattiva tagħha b'konformità mal-paragrafi 38 u 39. |
Materjalità u aggregazzjoni
29 |
Kull klassi materjali ta' entrati simili għandhom ikunu ppreżentati separatament fir-rapporti finanzjarji. Entrati ta' natura jew funzjoni differenti għandhom ikunu ppreżentati separatament sakemm dawn ma jkunux immaterjali. |
30 |
Rapporti finanzjarji jirriżultaw mill-ipproċessar ta' numru kbir ta' tranżazzjonijiet jew avvenimenti oħra aggregati fi klassijiet skont in-natura jew il-funzjoni tagħhom. L-istadju finali fil-proċess ta' aggregazzjoni u klassifikazzjoni huwa l-preżentazzjoni ta' informazzjoni sommarja u kklassifikata, li tifforma entrati linja b'linja fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport tal-introjtu, tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità u tar-rapport tal-flussi tal-flus, jew fin-noti. Jekk entrata f'linja ma tkunx individwalment materjali, din għandha tiġi aggregata ma' entrati oħra jew fuq il-wiċċ ta' dawk ir-rapporti jew fin-noti. Kull entrata li ma tkunx materjali biżżejjed biex tiġġustifika preżentazzjoni separata fuq il-wiċċ ta' dawk ir-rapporti tista' madankollu tkun materjali biżżejjed biex tiġi ppreżentata b'mod separat fin-noti. |
31 |
L-applikazzjoni tal-kunċett ta' materjalità tfisser li rekwiżit speċifiku ta' żvelar fi Standard jew Interpretazzjoni jista' ma jiġix issodisfat jekk l-informazzjoni ma tkunx waħda materjali. |
Tpaċija
32 |
Assi u obbligazzjonijiet, u introjtu u spejjeż, m'għandhomx jitpaċew sakemm dan ma jkunx meħtieġ jew permess minn Standard jew Interpretazzjoni. |
33 |
Huwa importanti li l-assi u l-obbligazzjonijiet, u l-introjtu u l-ispejjeż, jiġu rrappurtati separatament. Tpaċija f'rapport tal-introjtu jew f'karta tal-bilanċ, ħlief meta t-tpaċija tkun tirrifletti s-sustanza tat-tranżazzjoni jew avveniment ieħor, ittellef mill-kapaċità tal-utenti kemm biex jifhmu t-tranżazzjonijiet, l-avvenimenti u l-kondizzjonijiet l-oħra li jkunu seħħew, kif ukoll biex jivvalutaw il-flussi tal-flus futuri tal-entità. Il-kejl tal-assi netti minn provvedimenti ta' valutazzjoni – pereżempju, provvedimenti għall-inventarji obsoleti u provvedimenti għal ammonti dubbjużi ta' djun riċevibbli – mhux meqjus bħala tpaċija. |
34 |
IAS 18 Dħul jiddefinixxi d-dħul u jeħtieġ li dan jitkejjel bil-valur ġust tal-korrispettiv riċevut jew riċevibbli, wara li jitqies l-ammont ta' kull skont kummerċjali jew roħs fuq il-volum permess mill-entità. Entità tagħmel, matul it-twettiq tal-attivitajiet normali tagħha, tranżazzjonijiet oħrajn li ma jiġġenerawx dħul iżda li huma inċidentali għall-attivitajiet prinċipali ta' ġenerazzjoni ta' dħul. Ir-riżultati ta' tranżazzjonijiet bħal dawn huma ppreżentati, meta din il-preżentazzjoni tkun tirrifletti s-sustanza tat-tranżazzjoni jew avveniment ieħor, billi jitnaqqas kull introjtu mill-ispejjeż marbuta mal-istess tranżazzjoni. Pereżempju:
|
35 |
Barra minn hekk, qligħ u telf li joriġinaw minn grupp ta' tranżazzjonijiet simili huma rrappurtati fuq bażi netta, pereżempju, qligħ u telf fuq kambju ta' flus jew qligħ u telf minn strumenti finanzjarji miżmuma għan-negozju. Madankollu, dan il-qligħ jew telf jiġi rrappurtat separatament jekk ikun materjali. |
Informazzjoni komparattiva
36 |
Sakemm Standard jew Interpretazzjoni ma tkunx tippermetti jew teħtieġ mod ieħor, informazzjoni komparattiva għandha tkun żvelata fir-rigward tal-perijodu preċedenti għall-ammonti kollha rrappurtati fir-rapporti finanzjarji. Informazzjoni komparattiva għandha tkun inkluża ukoll għall-informazzjoni narrattiva u deskrittiva meta din tkun rilevanti biex jinftiehmu r-rapporti finanzjarji tal-perijodu kurrenti. |
37 |
F'xi każijiet, l-informazzjoni narrattiva pprovduta fir-rapporti finanzjarji għall-perijodu(i) preċedenti tibqa’ rilevanti fil-perijodu kurrenti. Pereżempju, id-dettalji ta' tilwima legali, li r-riżultat tagħha kien inċert fid-data tal-aħħar karta tal-bilanċ u li għadha trid tiġi riżolta, huma żvelati fil-perijodu kurrenti. L-utenti jibbenefikaw minn informazzjoni li l-inċertezza kienet teżisti fid-data tal-aħħar karta tal-bilanċ, u dwar liema passi ttieħdu matul dak il-perijodu biex tiġi riżolta dik l-inċertezza. |
38 |
Meta l-preżentazzjoni jew il-klassifikazzjoni ta' entrati f'rapporti finanzjarji jkunu nbidlu, ammonti komparattivi għandhom jiġu kklassifikati mill-ġdid ħlief jekk din il-klassifikazzjoni mill-ġdid ma tkunx prattikabbli. Meta l-ammonti komparattivi huma kklassifikati mill-ġdid, entità għandha ttżvela:
|
39 |
Meta ma jkunx prattikabbli li ssir klassifikazzjoni mill-ġdid ta' ammonti komparattivi, entità għandha tiżvela:
|
40 |
It-titjib tal-komparabilità ta' informazzjoni bejn perijodu u ieħor jgħin lill-utenti biex jagħmlu deċiżjonijiet ekonomiċi, speċjalment billi jippermettilhom li jivvalutaw it-tendenzi fl-informazzjoni finanzjarja għal skopijiet ta' previżjoni. F'ċerti ċirkustanzi, m'huwiex prattikabbli li informazzjoni komparattiva tkun ikklassifikata mill-ġdid għal perijodu partikulari biex tinkiseb komparabilità mal-perijodu kurrenti. Pereżempju, l-informazzjoni tista' ma tkunx inġabret fil-perijodu(i) preċedenti b'mod li jippermetti l-klassifikazzjoni mill-ġdid, u jista' ma jkunx prattikabbli li din l-informazzjoni terġa' tinħoloq. |
41 |
IAS 8 jittratta l-aġġustamenti meħtieġa għal informazzjoni komparattiva meta entità tbiddel xi politika tal-kontabilità jew tikkoreġi xi żball. |
STRUTTURA U KONTENUT
Introduzzjoni
42 |
Dan l-Istandard jeħtieġ żvelar partikulari fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport tal-introjtu u tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità u jeħtieġ żvelar ta' entrati linja b'linja jew fuq il-wiċċ ta' dawk ir-rapporti jew fin-noti. L-IAS 7 Rapporti tal-Flussi ta' Flus jistabbilixxi r-rekwiżiti għall-preżentazzjoni ta' rapport tal-flussi tal-flus. |
43 |
Dan l-Istandard xi kultant juża t-terminu “żvelar” f'sens wiesa', li jiġbor fih l-entrati ppreżentati fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport tal-introjtu, tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità u tar-rapport tal-flussi ta' flus, kif ukoll fin-noti. L-iżvelar ta' informazzjoni hu mitlub ukoll fi Standards u Interpretazzjonijiet oħra. Sakemm mhux speċifikat mod ieħor f'dan l-Istandard jew fi Standard jew Interpretazzjoni oħra, żvelar bħal dan isir fuq il-wiċċ jew tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport tal-introjtu, tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità jew tar-rapporti tal-flussi ta' flus (skont liema jkun rilevanti) jew fin-noti. |
Identifikazzjoni tar-rapporti finanzjarji
44 |
Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiġu identifikati b'mod ċar u jkunu distinti minn informazzjoni oħra fl-istess dokument ippubblikat. |
45 |
L-IFRSs japplikaw biss għar-rapporti finanzjarji, u mhux għal informazzjoni oħra ppreżentata f'rapport annwali jew f'dokument ieħor. Għalhekk, hu importanti li l-utenti jkunu jistgħu jiddistingwu l-informazzjoni li titħejja bl-użu tal-IFRSs minn informazzjoni oħra li tista' tkun utli għall-utenti iżda li mhix suġġetta għal dawk ir-rekwiżiti. |
46 |
Kull komponent tar-rapporti finanzjarji għandu jkun identifikat b'mod ċar. Barra minn dan, l-informazzjoni li ġejja għandha tintwera b'mod prominenti, u tiġi rripetuta fejn meħtieġ biex l-informazzjoni li tiġi ppreżentata tkun tiftiehem sew:
|
47 |
Ir-regoli fil-paragrafu 46 huma normalment osservati permezz tal-preżentazzjoni fl-intestastura tal-paġna u l-intestaturi mqassra fil-kolonni ta' kull paġna tar-rapporti finanzjarji. Hemm bżonn ta' ġudizzju għaqli biex jiġi ddeterminat l-aħjar mod ta' kif tiġi ppreżentata informazzjoni bħal din. Pereżempju, meta r-rapporti finanzjarji jiġu ppreżentati elettronikament, mhux dejjem jintużaw paġni differenti; l-entrati t"hawn aktar qabel huma għalhekk ippreżentati ta' spiss biżżejjed biex l-informazzjoni li tinsab fir-rapporti finanzjarji tiftiehem sew. |
48 |
Ir-rapporti finanzjarji ta' spiss ikunu jiftiehmu aħjar meta l-informazzjoni tiġi ppreżentata f'eluf jew miljuni ta' unitajiet tal-munita ta' preżentazzjoni. Dan hu aċċettabbli sakemm ikun żvelat il-livell ta' arrotondament fil-preżentazzjoni u ma titħalliex barra informazzjoni materjali. |
Perijodu tar-rappurtaġġ
49 |
Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiġu ppreżentati mill-anqas darba f'sena. Meta tinbidel id-data tal-karta tal-bilanċ ta' entità u r-rapporti finanzjarji annwali jiġu ppreżentati għal perijodu itwal jew iqsar minn sena, l-entità għandha tiżvela, minbarra l-perijodu kopert mir-rapporti finanzjarji:
|
50 |
Normalment, ir-rapporti finanzjarji huma mħejjija b'mod konsistenti biex ikopru perijodu ta' sena. Madankollu, għal raġunijiet prattiċi, xi entitajiet jippreferu jirrappurtaw, pereżempju, għal perijodu ta' 52 gimgħa. Dan l-Istandard ma jipprekludix din il-prattika, minħabba li r-rapporti finanzjarji li jirriżultaw x'aktarx li mhux se jkunu materjalment differenti minn dawk li kieku ġew ippreżentati għal sena. |
Karta tal-bilanċ
Distinzjoni bejn kurrenti u mhux kurrenti
51 |
Entità għandha tippreżenta l-assi kurrenti u mhux kurrenti, u l-obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti, bħala klassifikazzjonijiet separati fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ skont il-paragrafi 57–67 ħlief meta preżentazzjoni bbażata fuq il-likwidità tipprovdi informazzjoni li hi affidabbli u tkun aktar rilevanti. Meta din l-eċċezzjoni tapplika, l-assi u l-obbligazzjonijiet kollha għandhom jiġu ppreżentati b'mod wiesa" skont l-ordni tal-likwidità. |
52 |
Irrispettivament mill-metodu ta' preżentazzjoni li jiġi adottat, għal kull entrata linja b'linja ta' assi jew ta' obbligazzjoni li tikkombina ammonti li huma mistennija li se jiġu rkuprati jew saldati sa (a) mhux aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ u (b) aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ, l-entità għandha tiżvela l-ammont mistenni li jiġi rkuprat jew saldat wara aktar minn tnax-il xahar. |
53 |
Meta entità tipprovdi prodotti u servizzi f'ċiklu operattiv li hu identifikabbli b'mod ċar, il-klassifikazzjoni separata ta' assi u obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ tipprovdi tagħrif utli billi tiddistingwi l-assi netti li jiċċirkolaw kontinwament bħala kapital li jdur minn dawk użati f'operazzjonijiet fit-tul tal-entità. Tagħti importanza wkoll lil dawk l-assi li huma mistennija li ser ikunu realizzati matul iċ-ċiklu operattiv kurrenti, u l-obbligazzjonijiet li huma dovuti għas-sald matul l-istess perijodu. |
54 |
Għal xi entitajiet, bħal istituzzjonijiet finanzjarji, preżentazzjoni ta' assi u obbligazzjonijiet f'ordni tielgħa jew nieżla tal-likwidità tipprovdi informazzjoni li hi affidabbli u li hi aktar rilevanti minn preżentazzjoni kurrenti/mhux kurrenti minħabba li entità ma tkunx tipprovdi prodotti jew servizzi fi ħdan ċiklu operattiv li hu identifikabbli b'mod ċar. |
55 |
Fl-applikazzjoni tal-paragrafu 51, entità għandha permess li tippreżenta wħud mill-assi u l-obbligazzjonijiet tagħha permezz ta' klassifikazzjoni kurrenti/mhux kurrenti u oħrajn f'ordni ta' likwidità meta tiġi provduta informazzjoni li hi affidabbli u aktar rilevanti. Il-bżonn ta' bażi mħallta ta' preżentazzjoni jista' jinqala' meta entità jkollha operazzjonijiet diversi. |
56 |
Informazzjoni dwar id-dati mistennija tar-realizzazzjoni tal-assi u l-obbligazzjonijiet hi utli fl-valutazzjoni tal-likwidità u tas-solvenza ta' entità. L-IFRS 7 Strumenti Finanzjarji: Żvelar jirrikjedi l-iżvelar tad-dati tal-maturità ta' assi finanzjarji u ta' obbligazzjonijiet finanzjarji. Assi finanzjarji jinkludu ammonti riċevibbli tan-negozju u ammonti riċevibbli oħrajn, u l-obbligazzjonijiet finanzjarji jinkludu ammonti pagabbli tan-negozju u ammonti pagabbli oħrajn. Informazzjoni dwar id-data mistennija tal-irkuprar u s-sald ta' assi u obbligazzjonijiet mhux monetarji bħal inventarji u provvedimenti hija utli wkoll, sew jekk l-assi u l-obbligazzjonijiet huma kklassifikati bħala kurrenti sew jekk bħala mhux kurrenti. Pereżempju, entità tiżvela l-ammont ta' inventarji li huma mistennija li jiġu rkuprati aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ. |
Assi kurrenti
57 |
Assi għandu jiġi kklassifikat bħala kurrenti meta dan ikun jissodisfa wieħed mill-kriterji li ġejjin:
Kull assi ieħor għandu jiġi kklassifikat bħala mhux kurrenti. |
58 |
Dan l-Istandard juża t-terminu “mhux kurrenti” biex jinkludi assi tanġibbli, intanġibbli jew finanzjarji li n-natura tagħhom tkun fit-tul. Dan ma jipprojbixxix l-użu ta' deskrizzjonijiet alternattivi sakemm is-sinifikat ikun ċar. |
59 |
Iċ-ċiklu operattiv ta' entità hu ż-żmien bejn l-akkwiżizzjoni ta' assi għall-ipproċessar u r-realizzazzjoni tagħhom fi flus jew ekwivalenti ta' flus. Meta ċ-ċiklu operattiv normali ta' entità ma jkunx identifikabbli b'mod ċar, it-tul tiegħu huwa preżunt li jkun ta' tnax-il xahar. Assi kurrenti jinkludu assi (bħal inventarji u ammonti riċevibbli tan-negozju) li jinbiegħu jew ikunu kkunsmati jew realizzati bħala parti miċ-ċiklu operattiv normali anki meta dawn mhumiex mistennija li se jiġu realizzati sa tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ. Assi kurrenti jinkludu wkoll assi li jinżammu primarjament għal skopijiet ta' negozju (assi finanzjarji f'din il-kategorija huma kklassifikati bħala miżmuma għan-negozju b'konformità mal-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl) u l-porzjon kurrenti ta' assi finanzjarji mhux kurrenti. |
Obbligazzjonijiet kurrenti
60 |
Obbligazzjoni għandha tkun ikklassifikata bħala kurrenti meta tilħaq xi wieħed mill-kriterji li ġejjin
L-obbligazzjonijiet l-oħrajn kollha għandhom jiġu kklassifikati bħala mhux kurrenti. |
61 |
Xi obbligazzjonijiet kurrenti, bħal kredituri kummerċjali u xi ammonti dovuti għall-kosti tal-impjegati jew kostijiet operattivi oħra, huma parti mill-kapital li jdur li jintuża fiċ-ċiklu operattiv normali tal-entità. Dawn l-entrati operattivi huma kklassifikati bħala obbligazzjonijiet kurrenti anki jekk ikollhom jiġu saldati aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ. L-istess ċiklu operattiv normali japplika għall-klassifikazzjoni tal-assi u l-obbligazzjonijiet tal-entità. Meta ċ-ċiklu operattiv normali ta' entità ma jkunx identifikabbli b'mod ċar, huwa preżunt li t-tul tiegħu huwa ta' tnax-il xahar. |
62 |
Obbligazzjonijiet kurrenti oħra ma jiġux saldati bħala parti miċ-ċiklu operattiv normali, iżda huma dovuti għas-sald sa tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ jew jinżammu primarjament għall-iskop li jiġu nnegozjati. Eżempji ta' dawn huma obbligazzjonijiet finanzjarji kklassifikati li huma miżmuma għan-negozju skont l-IAS 39, self kurrenti minn banek, u l-porzjonijiet kurrenti ta' obbligazzjonijiet finanzjarji mhux kurrenti, dividendi pagabbli, taxxi fuq id-dħul u kredituri oħra mhux kummerċjali. Obbligazzjonijiet finanzjarji li jipprovdu finanzjament għat-tul (i.e. mhumiex parti mill-kapital li jdur użat fiċ-ċiklu operattiv normali tal-entità) u li ma jkollhomx jiġu saldati sa tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ huma obbligazzjonijiet mhux kurrenti, soġġetti għall-paragrafi 65 u 66. |
63 |
Entità tikklassifika l-obbligazzjonijiet finanzjarji tagħha bħala kurrenti meta dawn iridu jiġu saldati sa tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ, anki jekk:
|
64 |
Jekk l-entità tistenna, u għandha d-diskrezzjoni, li tiffinanzja mill-ġdid jew li tipposponi obbligu għal mill-anqas tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ taħt faċilità ta' self eżistenti, din tikklassifika l-obbligu bħala mhux kurrenti, anki kieku l-ħlas kien se jkun dovut fi ħdan perijodu iqsar. Madankollu, meta l-finanzjament mill-ġdid jew posponiment tal-obbligu ma jkunx fid-diskrezzjoni tal-entità (pereżempju, m'hemm l-ebda ftehim għall-finanzjament mill-ġdid), il-potenzjal li tiffinanzja l-obbligu mill-ġdid ma jkunx ikkunsidrat, u l-obbligu jiġi kklassifikat bħala wieħed kurrenti. |
65 |
Meta entità tikser ftehim ta' self fiss fit-tul fid-data tal-karta tal-bilanċ jew qabel bil-konsegwenza li l-obbligazzjoni tiġi pagabbli malli tintalab, l-obbligazzjoni tiġi kklassifikata bħala kurrenti, anki jekk min ikun silef jaċċetta, wara d-data tal-karta tal-bilanċ u qabel l-awtorizzazzjoni għall-ħruġ tar-rapporti finanzjarji, li mhux se jitlob ħlas bħala konsegwenza tal-ksur. L-obbligazzjoni hi kklassifikata bħala kurrenti minħabba li, fid-data tal-karta tal-bilanċ, l-entità ma jkollhiex dritt mhux kondizzjonali li tiddiferixxi s-sald għal mill-anqas tnax-il xahar wara dik id-data. |
66 |
Madankollu, l-obbligazzjoni tiġi kklassifikata bħala mhux kurrenti jekk min ikun silef jaċċetta sad-data tal-karta tal-bilanċ li jipprovdi perijodu ta' konċessjoni li jintemm mill-anqas tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ, li matulu l-entità tista' tirrettifika l-ksur u li matulu min ikun silef ma jistax jitlob ħlas lura immedjat. |
67 |
Fir-rigward ta' self fiss ikklassifikat bħala obbligazzjonijiet kurrenti, jekk dawn l-avvenimenti li ġejjin iseħħu bejn id-data tal-karta tal-bilanċ u d-data li fiha r-rapporti finanzjarji jiġu awtorizzati għall-ħruġ, dawk l-avvenimenti jikkwalifikaw għal żvelar bħala avvenimenti li ma jirrikjedux aġġustament skont l-IAS 10 Avvenimenti wara d-Data tal-Karta tal-Bilanċ.
|
Informazzjoni li trid tiġi ppreżentata fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ
68 |
Bħala minimu, il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ għandu jinkludi entrati linja b'linja li jkunu jippreżentaw l-ammonti li ġejjin sal-punt li dawn ma jkunux ippreżentati b'konformità mal-paragrafu 68A:
|
68A |
Il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ għandu jinkludi wkoll l-entrati linja b'linja li jippreżentaw l-ammonti li ġejjin:
|
69 |
Entrati addizzjonali linja b'linja, intestaturi u sottototali għandhom jiġu ppreżentati fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ meta preżentazzjoni bħal din tkun rilevanti sabiex tinftiehem il-pożizzjoni finanzjarja tal-entità. |
70 |
Meta entità tippreżenta assi kurrenti u mhux kurrenti, u obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti, bħala klassifikazzjonijiet separati fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, din m'għandhiex tikklassifika assi (obbligazzjonijiet) ta' taxxa differita bħala assi (obbligazzjonijiet) kurrenti. |
71 |
Dan l-Istandard ma jistipulax l-ordni jew il-format li bihom l-entrati jridu jiġu ppreżentati. Il-paragrafu 68 sempliċement jipprovdi lista ta' entrati li huma differenti biżżejjed fin-natura jew fil-funzjoni tagħhom biex jiġġustifikaw preżentazzjoni separata fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ. Barra minn dan:
|
72 |
Il-ġudizzju għaqli dwar jekk entrati addizzjonali jiġux ippreżentati separatament huwa bbażat fuq valutazzjoni ta':
|
73 |
L-użu ta' bażi differenti ta' kejl għal klassijiet differenti ta' assi tissuġġerixxi li n-natura u l-funzjoni tagħhom hi differenti, u għalhekk dawn għandhom jiġu ppreżentati bħala entrati f'linja separati. Pereżempju, klassijiet differenti ta' proprjetà, impjanti u tagħmir jistgħu jinżammu fil-kotba daqs kemm dawn ikunu swew jew f'ammonti rivalutati, skont l-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir. |
Informazzjoni li trid tiġi ppreżentata jew fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ jew fin-noti
74 |
Entità għandha tiżvela, jew fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ jew fin-noti, aktar sotto-klassifikazzjonijiet tal-entrati ppreżentati linja b'linja, ikklassifikati b'mod xieraq skont l-operat tal-entità. |
75 |
Id-dettall ipprovdut fis-sotto-klassifikazzjonijiet jiddependi mir-rekwiżiti tal-IFRSs u mid-daqs, in-natura u l-funzjoni tal-ammonti involuti. Il-fatturi mniżżla fil-paragrafu 72 jintużaw ukoll biex tkun deċiża l-bażi ta' sotto-klassifikazzjoni. L-iżvelar ivarja għal kull entrata, pereżempju:
|
76 |
Entità għandha tiżvela dan li ġej, jew fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ jew fin-noti:
|
77 |
Entità mingħajr kapital azzjonarju, bħal soċjetà jew trust, għandha ti\vela informazzjoni ekwivalenti għal dik meħtieġa mill-paragrafu 76(a), li turi t-tibdil matul il-perijodu f'kull kategorija ta' interess azzjonarju, u d-drittijiet, preferenzi u restrizzjonijiet marbuta ma' kull kategorija ta' interess azzjonarju. |
Rapport tal-introjtu
Profitt jew telf għall-perijodu
78 |
L-entrati kollha tal-introjtu u l-ispejjeż rikonoxxuti f'perijodu għandhom ikunu inklużi fil-profitt jew telf sakemm xi Standard jew Interpretazzjoni ma jkunux jitolbu mod ieħor, |
79 |
Normalment, l-entrati kollha tal-introjtu u l-ispejjeż rikonoxxuti f'perijodu huma inklużi fil-profitt jew fit-telf. Dan jinkludi l-effetti tal-bidla fl-istimi tal-kontabilità. Madankollu, jista' jkun hemm ċirkustanzi fejn entrati partikulari jistgħu jiġu esklużi mill-profitt jew telf għall-perijodu kurrenti. L-IAS 8 jittratta dwar żewġ ċirkustanzi ta' dan it-tip: il-korrezzjoni ta' żbalji u l-effett tat-tibdil fil-politika tal-kontabilità. |
80 |
Standards oħra jittrattaw dwar entrati li jistgħu jissodisfaw id-definizzjonijiet tal-introjtu jew l-ispejjeż li hemm fil-Qafas iżda li normalment huma esklużi mill-profitt jew telf. Eżempji jinkludu l-bilanċi favorevoli tar-rivalutazzjoni (ara l-IAS 16), qligħ u telf partikulari li joriġinaw mil-qlib ta' rapporti finanzjarji ta' operazzjoni barranija (ara l-IAS 21) u qligħ jew telf fuq il-kejl mill-ġdid ta' assi finanzjarji lesti għall-bejgħ (ara l-IAS 39). |
Informazzjoni li trid tiġi ppreżentata fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu
81 |
Bħala minimu, il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu għandu jinkludi entrati linja b'linja li jippreżentaw l-ammonti li ġejjin għall-perijodu:
|
82 |
Għandha tkun żvelata informazzjoni dwar l-entrati li ġejjin fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu bħala allokazzjonijiet ta' profitt jew telf għall-perijodu:
|
83 |
Entrati addizzjonali linja b'linja, intestaturi u sottototali għandhom jiġu ppreżentati fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu meta preżentazzjoni bħal din tkun rilevanti biex jinftiehmu r-riżultati finanzjarji ta' entità. |
84 |
Minħabba li l-effetti tal-attivitajiet, tranżazzjonijiet u avvenimenti oħra varji ta' entità jvarjaw fil-frekwenza, fil-potenzjal għal qligħ jew telf, u fil-prevedibilità tagħhom, l-iżvelar tal-komponenti tar-riżultati finanzjarji jgħin biex jinftiehmu r-riżultati finanzjarji miksuba u biex wieħed jipproġetta r-riżultati futuri. Entrati addizzjonali linja b'linja huma inklużi fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu, u d-deskrizzjonijiet użati u l-ordni għall-entrati huma emendati meta dan ikun meħtieġ biex ikunu spjegati l-elementi tar-riżultati finanzjarji. Fatturi li għandhom jiġu kkunsidrati huma l-materjalità u n-natura u l-funzjoni tal-komponenti tal-introjtu u l-ispejjeż. Pereżempju, istituzzjoni finanzjarja tista' temenda d-deskrizzjonijiet biex tipprovdi informazzjoni li hi rilevanti għall-operazzjonijiet ta' istituzzjoni finanzjarja. Entrati ta' introjtu u spejjeż ma jiġux paċuti ħlief jekk ma jkunux issodisfati l-kriterji li hemm fil-paragrafu 32. |
85 |
Entità m'għandhiex tippreżenta entrati ta' introjtu u spejjeż bħala entrati straordinarji, la fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu lanqas fin-noti. |
Informazzjoni li trid tiġi ppreżentata jew fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu jew fin-noti
86 |
Meta entrati ta' introjtu u spejjeż huma materjali, in-natura u l-ammont tagħhom għandhom jiġu żvelati separatament. |
87 |
Ċirkostanzi li jistgħu jagħtu lok għall-iżvelar separat ta' entrati ta' introjtu u spejjeż jinkludu:
|
88 |
Entità għandha tippreżenta analiżi tal-ispejjeż billi tuża sistema ta' klassifikazzjoni bbażata jew fuq in-natura tal-ispejjeż jew fuq il-funzjoni tagħhom fl-entità, skont liema minnhom tipprovdi informazzjoni li hi affidabbli u l-aktar rilevanti. |
89 |
Entitajiet huma mħeġġa jippreżentaw l-analiżi fil-paragrafu 88 fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu. |
90 |
Spejjeż huma sottoklassifikati biex jenfasizzaw il-komponenti tar-riżultati finanzjarji li jistgħu jvarjaw f'termini ta' frekwenza, potenzjal għall-qligħ jew telf u prevedibilità. L-analiżi tingħata f'waħda minn żewġ forom. |
91 |
L-ewwel forma ta' analiżi hija l-metodu tan-natura tal-ispiża. L-ispejjeż huma aggregati fir-rapport tal-introjtu skont in-natura tagħhom (pereżempju, deprezzament, xiri ta' materjali, kosti ta' trasport, benefiċċji tal-impjegati u kosti ta' reklamar) u mhumiex allokati mill-ġdid fost funzjonijiet varji tal-entità. Dan il-metodu jista' jkun sempliċi biex jiġi applikat għax m'hemm bżonn ta' ebda allokazzjoni ta' spejjeż għal klassifikazzjonijiet funzjonali. Eżempju ta' klassifikazzjoni bl-użu tal-metodu tal-ispiża hu kif ġej:
|
92 |
It-tieni forma ta' analiżi hi l-metodu tal-funzjoni tal-ispiża jew tal-“kost tal-bejgħ” li jikklassifika l-ispejjeż skont il-funzjoni tagħhom bħala parti mill-kost tal-bejgħ jew, pereżempju, il-kosti ta' attivitajiet ta' distribuzzjoni jew amministrattivi. Bħala minimu, entità tiżvela l-kost tal-bejgħ tagħha b'konformità ma' dan il-metodu b'mod separat minn spejjeż oħra. Dan il-metodu jista' jipprovdi informazzjoni iktar rilevanti lill-utenti milli l-klassifikazzjoni tal-ispejjeż skont in-natura tagħhom, iżda l-allokazzjoni ta' kosti għall-funzjonijiet tista' tkun teħtieġ allokazzjonijiet arbitrarji u tinvolvi ġudizzju għaqli konsiderevoli. Eżempju ta' klassifikazzjoni bl-użu tal-metodu tal-funzjoni tal-ispiża hu kif ġej:
|
93 |
Entitajiet li jikklassifikaw l-ispejjeż skont il-funzjoni għandhom jiżvelaw informazzjoni addizzjonali dwar in-natura tal-ispejjeż, inklużi l-ispiża tad-deprezzament u tal-amortizzament u spejjeż ta' benefiċċji tal-impjegati. |
94 |
L-għażla bejn il-metodu tal-funzjoni tal-ispiża u dak tan-natura tal-ispiża tiddependi fuq fatturi storiċi u industrijali u fuq in-natura tal-entità. Iż-żewġ metodi jipprovdu indikazzjoni ta' dawk il-kostijiet li jistgħu jvarjaw, direttament jew indirettament, mal-livell tal-bejgħ jew produzzjoni ta' entità. Minħabba li kull metodu ta' preżentazzjoni għandu mertu għal tipi differenti ta' entitajiet, dan l-Istandard jeħtieġ li l-maniġment jagħżel l-aktar preżentazzjoni rilevanti u affidabbli. Madankollu, minħabba li informazzjoni dwar in-natura tal-ispejjeż hi utli fil-previżjoni ta' flussi futuri ta' flus, hu meħtieġ li tiġi żvelata informazzjoni addizzjonali meta tintuża l-klassifikazzjoni skont il-funzjoni tal-ispiża. Fil-paragrafu 93, “benefiċċji tal-impjegati” għandha l-istess tifsira bħal fl-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati. |
95 |
Entità għandha tiżvela, jew fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu jew fir-rapport tat-tibdil fl-ekwità jew fin-noti, l-ammonti ta' dividendi rikonoxxuti bħala distribuzzjonijiet lill-proprjetarji ta' ekwità matul il-perijodu, u l-ammont relatat għal kull sehem. |
Rapport tat-tibdil fl-ekwità
96 |
Entità għandha tippreżenta rapport tat-tibdil fl-ekwità li jkun juri fuq il-wiċċ tar-rapport:
Rapport tat-tibdil fl-ekwità li jkun jinkludi biss dawn l-entrati għandu jkun intitolat rapport tal-introjtu u spejjeż rikonoxxuti. |
97 |
Entità għandha tippreżenta wkoll, jew fuq il-wiċċ tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità jew fin-noti:
|
98 |
It-tibdil fl-ekwità ta' entità bejn żewġ dati tal-karta tal-bilanċ jirrifletti ż-żjieda jew it-tnaqqis fl-attiv nett matul il-perijodu. Ħlief għall-bidliet li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet ma' proprjetarji ta' ekwità fil-kapaċità tagħhom bħala proprjetarji ta' ekwità (bħal kontribuzzjonijiet ta' ekwità, akkwiżizzjoni mill-ġdid tal-istrumenti tal-ekwità tal-entità stess, u dividendi) u spejjeż ta' tranżazzjoni direttament marbuta ma' dawn it-tranżazzjonijiet, il-bidla ġenerali fl-ekwità matul perijodu tirrappreżenta l-ammont totali ta' introjtu u spejjeż, inkluż il-qligħ u t-telf, iġġenerat mill-attivitajiet tal-entità matul dak il-perijodu (kemm jekk dawk l-entrati ta' introjtu u spejjeż huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf kemm jekk ikunu rikonoxxuti direttament bħala bidliet f'ekwità). |
99 |
Dan l-Istandard jeħtieġ li l-entrati kollha ta' introjtu u spejjeż rikonoxxuti f'perijodu jkunu inklużi fil-profitt jew telf sakemm ma jkunx hemm xi Standard jew Interpretazzjoni oħra li titlob mod ieħor. Standards oħra jeħtieġu li xi qligħ u telf (bħal żjidiet u tnaqqis fir-rivalutazzjoni, differenzi partikulari fil-kambju, qligħ jew telf fil-kejl mill-ġdid ta' assi finanzjarji disponibbli għall-bejgħ, u ammonti relatati ta' taxxa kurrenti u taxxa differita) ikunu rikonoxxuti direttament bħala tibdil fl-ekwità. Minħabba li hu importanti li jkunu kkunsidrati l-entrati kollha ta' introjtu u spejjeż fl-analiżi tal-bidliet fil-pożizzjoni finanzjarja ta' entità bejn żewġ dati tal-karta tal-bilanċ, dan l-Istandard jeħtieġ il-preżentazzjoni ta' rapport tat-tibdil fl-ekwità li jiġbed l-attenzjoni fuq l-introjtu u l-ispejjeż tal-entità, inklużi dawk rikonoxxuti direttament fl-ekwità. |
100 |
IAS 8 jeħtieġ aġġustamenti retrospettivi biex isir tibdil fil-politika tal-kontabilità, sakemm hu possibbli, ħlief meta dispożizzjonijiet tranżitorji fi Standard jew Interpretazzjoni oħra jeħtieġu mod ieħor. L-IAS 8 jeħtieġ ukoll li dikjarazzjonijiet mill-ġdid li jsiru biex jikkoreġu żbalji jsiru retrospettivament, sakemm hu prattikabbli. Aġġustamenti retrospettivi u dikjarazzjonijiet mill-ġdid retrospettivi jsiru fil-bilanċ ta' qligħ imfaddal, ħlief meta Standard jew Interpretazzjoni jkunu jeħtieġu aġġustament retrospettiv ta' komponent ieħor tal-ekwità. Il-paragrafu 96(d) jeħtieġ żvelar fir-rapport tat-tibdil fl-ekwità tal-aġġustament totali għal kull komponent ta' ekwità li jirriżulta, separatament, mill-bidliet fil-politika tal-kontabilità u minn korrezzjonijiet ta' żbalji. Dawn l-aġġustamenti huma rrappurtati għal kull perijodu ta' qabel u għall-bidu tal-perijodu. |
101 |
Ir-rekwiżiti fil-paragrafi 96 u 97 jistgħu jintlaħqu b'diversi modi. Eżempju wieħed huwa l-format ta' kolonni li jqabbel il-bilanċ tal-ftuħ u tal-għeluq ta' kull element fi ħdan l-ekwità. Alternattiva hi li jkunu ppreżentati biss dawk l-entrati mniżżla fil-paragrafu 96 fir-rapport tat-tibdil fl-ekwità. Skont dan il-metodu, l-entrati deskritti fil-paragrafu 97 jintwerew fin-noti. |
Rapport tal-flussi ta' flus
102 |
Informazzjoni dwar il-flussi ta' flus tipprovdi lill-utenti ta' rapporti finanzjarji b'bażi biex janalizzaw il-kapaċità tal-entità li tigġenera flus u ekwivalenti ta' flus, u l-bżonnijiet tal-entità biex tuża dawk il-flussi ta' flus. L-IAS 7 jistabbilixxi r-rekwiżiti għall-preżentazzjoni ta' rapport tal-flussi tal-flus u l-iżvelar relatat. |
Noti
Struttura
103 |
In-noti għandhom:
|
104 |
In-noti għandhom, sa fejn ikun prattikabbli, jiġu ppreżentati b'mod sistematiku. Kull entrata fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport ta' introjtu, tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità u tar-rapport tal-flussi tal-flus għandha tkun immarkata b'referenza għal band'oħra ma' kull informazzjoni relatata fin-noti. |
105 |
In-noti huma ġeneralment ippreżentati fl-ordni li ġejja, li tgħin lill-utenti jifhmu r-rapporti finanzjarji u jqabbluhom ma' rapporti finanzjarji ta' entitajiet oħra:
|
106 |
F'ċerti ċirkustanzi, jista' jkun hemm bżonn jew ikun mixtieq li l-ordni tal-punti speċifiċi fin-noti tiġi varjata. Pereżempju, informazzjoni dwar bidliet fil-valur ġust rikonoxxut fil-profitt jew telf jista' jkun ikkombinat ma' informazzjoni dwar il-maturità ta' strumenti finanzjarji, għalkemm tal-ewwel hi marbuta mar-rapport tal-introjtu u t-tieni waħda hi marbuta mal-karta tal-bilanċ. Madankollu, struttura sistematika għan-noti għandha tinżamm sakemm dan ikun prattikabbli. |
107 |
In-noti li jipprovdu informazzjoni dwar il-bażi ta' preparazzjoni tar-rapporti finanzjarji u tal-politika speċifika tal-kontabilità jistgħu jkunu ppreżentati bħala komponent separat tar-rapporti finanzjarji. |
Żvelar tal-politika tal-kontabilità
108 |
Entità għandha tirrapporta fis-sommarju tal-politika sinifikanti tal-kontabilità:
|
109 |
Hu importanti għall-utenti li jkunu infurmati dwar il-bażi jew bażijiet tal-kejl użati fir-rapporti finanzjarji (pereżempju, kost storiku, kost kurrenti, valur nett li jinġieb, valur ġust jew ammont li jista' jiġi rkuprat) minħabba li l-bażi li fuqhom jitħejjew ir-rapporti finanzjarji jaffettwaw b'mod sinifikanti l-analiżi tagħhom. Meta aktar minn bażi waħda ta' kejl tintuża fir-rapporti finanzjarji, pereżempju, meta klassijiet partikolari ta' assi huma valutati mill-ġdid, ikun biżżejjed li tkun mogħtija indikazzjoni tal-kategoriji ta' assi u obbligazzjonijiet li għalihom kien applikat kull tip ta' bażi ta' kejl. |
110 |
Fid-deċiżjoni dwar jekk politika partikolari tal-kontabilità għandhiex tkun żvelata jew le, il-maniġment jikkunsidra jekk l-iżvelar jgħinx lill-utenti biex jifhmu kif tranżazzjonijiet, avvenimenti jew kondizzjonijiet oħra huma riflessi fir-riżultati finanzjarji u fil-pożizzjoni finanzjarja rrappurtati. L-iżvelar ta' politika partikulari tal-kontabilità hi utli għall-utenti b'mod speċjali meta dik il-politika tintgħażel minn alternattivi permessi mill-Istandards u l-Interpretazzjonijiet. Eżempju hu l-iżvelar dwar jekk imprenditur jirrikonoxxix l-interess tiegħu f'entità b'kontroll konġunt bl-użu ta' konsolidazzjoni proporzjonata jew il-metodu tal-ekwità (ara l-IAS 31 Interessi f'Impriża Konġunta). Xi Standards jeħtieġu speċifikament żvelar dwar tipi ta' politika partikolari ta' kontabilità, inklużi dawk l-għażliet magħmula mill-maniġment bejn tipi ta' politika differenti li huma permessi. Pereżempju, l-IAS 16 jeħtieġ rapporti dwar il-bażijiet ta' kejl użati fil-klassijiet tal-proprjetà, impjanti u tagħmir. L-IAS 23 Kosti tas-Self jeħtieġ żvelar dwar jekk il-kosti tas-self humiex rikonoxxuti immedjatament bħala spiża jew kapitalizzati bħala parti mill-ispiża ta' assi kwalifikanti. |
111 |
Kull entità tikkunsidra n-natura tal-operazzjonijiet tagħha u l-politika li l-utenti tar-rapporti finanzjarji tagħha għandhom jistennew li jkunu żvelati għal dik it-tip ta' entità. Pereżempju, entità suġġetta għal taxxi fuq id-dħul tkun mistennija li tiżvela l-politika tal-kontabilità dwar it-taxxi fuq id-dħul, inklużi dawk applikabbli għall-obbligazzjonijiet u assi ta' taxxa differita. Meta entità jkollha operazzjonijiet jew tranżazzjonijiet sinfikanti barra l-pajjiż f'muniti barranin, tkun mistennija li tiżvela liema politika tal-kontabilità ntużat fir-rikonoxximent tal-qligħ u t-telf mill-kambju. Meta jkunu seħħu kombinamenti ta' negozji, tiġt żvelatat l-politika użata fil-kejl tal-valur ta'l-avvjament u tal-interess minoritarju. |
112 |
Politika tal-kontabilità tista' tkun sinifikanti minħabba n-natura tal-operazzjonijiet tal-entità anki jekk l-ammonti għall-perijodi kurrenti u preċedenti mhumiex materjali. Hu xieraq ukoll li tiġi żvelata kull politika sinifikanti tal-kontabilità li mhux meħtieġa speċifikament mill-IFRSs, iżda li hi magħżula u applikata skont l-IAS 8. |
113 |
Entità għandha tirrapporta, fis-sommarju tal-politika sinifikanti tal-kontabilità u f'noti oħra, il-ġudizzji, minbarra dawk li jinvolvu stimi (ara l-paragrafu 116), li l-maniġment ikun għamel fil-proċess tal-applikazzjoni tal-politika ta' kontabilità tal-entità u li jkollhom l-aktar effett sinifikanti fuq l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji. |
114 |
Fil-proċess tal-applikazzjoni tal-politika tal-kontabilità, il-maniġment jagħmel diversi ġudizzji għaqlin, apparti minn dawk li jinvolvu stimi, li jistgħu jħallu effett sinifikanti fuq l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji. Pereżempju, il-maniġment jagħmel ġudizzju għaqli fid-determinazzjoni ta':
|
115 |
X'uħud millpunti ta' żvelar li jsiru skont il-paragrafu 113 huma meħtieġa minn Standards oħra. Pereżempju, l-IAS 27 jeħtieġ li entità tirrapporta r-raġunijiet għaliex l-interess fil-proprjetà tal-entità ma jikkostitwixxix kontroll, fir-rigward ta' entità li fiha jsir investiment li ma tkunx sussidjarja, anki jekk aktar minn nofs is-setgħa, reali jew potenzjali, tal-voti hi proprjetà diretta jew indiretta tagħha permezz tas-sussidjarji. L-IAS 40 jeħtieġ żvelar dwar kriterji żviluppati mill-entità biex tiddistingwi proprjetà ta' investiment minn proprjetà okkupata mill-propjetarju u minn proprjetà miżmuma għall-bejgħ matul il-kors normali tan-negozju, meta l-klassifikazzjoni tal-proprjetà hi diffiċli. |
Sorsi ewlenin ta' inċertezza ta' stima
116 |
Entità għandha tiżvela fin-noti informazzjoni dwar il-preżunzjonijiet ewlenin li jikkonċernaw il-futur, u sorsi oħra ewlenin ta' inċertezza ta' stima l- fid-data tal-karta tal-bilanċ, li għandhom riskju sinifikanti li jikkawżaw aġġustament materjali fuq l-ammonti miżmuma ta' assi u obbligazzjonijiet fis-sena finanzjarja ta' wara. Fir-rigward ta' dawk l-assi u obbligazzjonijiet, in-noti għandhom jinkludu dettalji dwar:
|
117 |
Id-determinazzjoni tal-ammonti miżmuma fil-kotba ta' xi assi u obbligazzjonijiet teħtieġ stima tal-effetti ta' avvenimenti futuri inċerti fuq dawk l-assi u obbligazzjonijiet fid-data tal-bilanċ. Pereżempju, fin-nuqqas ta' prezzijiet tas-suq osservati reċentament, użati fil-kejl tal-assi u l-obbligazzjonijiet li ġejjin, huma meħtieġa stimi orjentati lejn il-futur biex ikun imkejjel l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' klassijiet ta' proprjetà, impjanti u tagħmir, l-effett tal-obsolexxenza teknoloġika fuq l-inventarji, provvedimenti suġġetti għar-riżultat futur ta' litigazzjonijiet li jinsabu għaddejjin fil-preżent, u obbligazzjonijiet marbuta mal-benefiċċji fit-tul tal-impjegati bħal obbligi tal-pensjoni. Dawn l-istimi jinvolvu suppożizzjonijiet dwar entrati bħall-aġġustament tar-riskju għall-flussi ta' flus jew għar-rati ta' skont użati, tibdiliet futuri fis-salarji u tibdiliet futuri fil-prezzijiet li jaffettwaw kosti oħra. |
118 |
Il-preżunzjonijiet ewlenin u sorsi oħra ewlenin ta' inċertezza ta' stima żvelati skont il-paragrafu 116 huma marbuta mal-istimi li jeħtieġu l-aktar ġudizzji għaqlin diffiċli, suġġettivi u kumplessi min-naħa tal-maniġment. Hekk kif in-numru ta' fatturi varjabbli u suppożizzjonijiet li jaffettwaw ir-riżoluzzjoni futura possibbli ta' inċertezzi jiżdied, dawk il-ġudizzji għaqlin isiru aktar suġġettivi u kumplessi u l-potenzjal għall-aġġustament materjali konsegwenzjali fuq l-ammonti miżmuma fil-kotba tal-assi u l-obbligazzjonijiet normalment jiżdied b'mod proporzjonat. |
119 |
L-iżvelar fil-paragrafu 116 mhux meħtieġ għall-assi u l-obbligazzjonijiet b'riskju sinifikanti li l-ammonti miżmuma tagħhom jistgħu jinbidlu materjalment matul is-sena finanzjarja ta' wara jekk, fid-data tal-karta tal-bilanċ, huma jitkejlu b'valur ġust skont prezzijiet tas-suq osservati reċentement (il-valuri ġusti jistgħu jinbidlu materjalment fis-sena finanzjarja ta' wara iżda dawn il-bidliet ma jkunux joriġinaw minn suppożizzjonijiet jew sorsi oħra ta' tal-inċertezza stima fid-data tal-karta tal-bilanc). |
120 |
L-iżvelar fil-paragrafu 116 huwa ppreżentat b'mod li jgħin lill-utenti ta' rapporti finanzjarji biex jifhmu l-ġudizzji għaqlin li l-maniġment jagħmel dwar il-futur u dwar sorsi ewlenin oħra ta' inċertezza ta' stima. In-natura u l-firxa tal-informazzjoni pprovduta jvarjaw skont in-natura tal-preżunzjoni u ċirkustanzi oħra. Eżempji tat-tipi ta' żvelar magħmula huma:
|
121 |
M'hemmx bżonn li tkun żvelata informazzjoni jew tbassir dwar l-estimi meta jsir l-iżvelar fil-paragrafu 116. |
122 |
Meta mhux prattikabbli li tkun żvelata informazzjoni dwar il-firxa tal-effetti possibbli ta' preżunzjoni ewlenija jew sors ewlieni ieħor ta' inċertezza ta' stima fid-data tal-bilanċ, l-entità tiżvela li hu raġonevolment possibbli, fuq il-bażi ta' tagħrif eżistenti, li r-riżultati matul is-sena finanzjarja li jkun imiss li jkunu differenti mis-suppożizzjonijiet jistgħu jkunu jeħtieġu aġġustament materjali għall-ammont miżmum fil-kotba tal-assi jew l-obbligazzjonijiet affettwati. Fil-każijiet kollha, l-entità tiżvela n-natura u l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi jew l-obbligazzjoni speċifika (jew il-klassi tal-assi jew l-obbligazzjonijiet) affettwati mill-preżunzjoni. |
123 |
L-iżvelar fil-paragrafu 113 ta' ġudizzji għaqlin partikulari meħuda mill-maniġment fil-proċess tal-applikazzjoni tal-politika tal-kontabilità ta' entità mhumiex relatati mal-żvelar ta' sorsi ewlenin ta' inċertezza ta' stima fil-paragrafi 116. |
124 |
L-iżvelar ta' uħud mill-preżunzjonijiet ewlenin li altrimenti kienu jkunu meħtieġa skont il-paragrafu 116 hi meħtieġa minn Standards oħra. Pereżempju, l-IAS 37 jeħtieġ żvelar, f'ċirkustanzi speċifikati, ta' suppożizzjonijiet ewlenin rigward avvenimenti futuri li jaffettwaw klassijiet ta' provvedimenti. L-IFRS 7 jeħtieġ żvelar ta' preżunzjonijiet sinifikanti applikati fl-istimi ta' valuri ġusti ta' assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji li huma miżmuma skont il-valur ġust. L-IAS 16 jeħtieġ żvelar ta' suppożizzjonijiet sinifikanti applikati fl-istimi ta' valuri ġusti ta' proprjetà, impjanti u tagħmir ivvalutati mill-ġdid. |
Kapital
124A |
Entità għandha tiżvela informazzjoni li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji tagħha li jevalwaw l-objettivi, il-politika u l-proċessi tal-entità biex timmaniġġa l-kapital. |
124B |
Sabiex tikkonforma mal-paragrafu 124A, l-entità tiżvela dan li ġej:
Dan l-iżvelar għandu jkun ibbażat fuq l-informazzjoni pprovduta internament lilll-persunal prinċipali tal-maniġment. |
124C |
Entità tista' timmaniġġa l-kapital b'numru ta' modi u tkun suġġetta għal numru ta' rekwiżiti differenti ta' kapital. Pereżempju, konglomerat jista' jinkludi entitajiet li jwettqu attivitajiet ta' assigurazzjoni u attivitajiet bankarji, u dawn l-entitajiet jistgħu wkoll joperaw f'diversi ġuriżdizzjonijiet. Meta l-iżvelar aggregat tar-rekwiżiti tal-kapital u ta' kif il-kapital ikun immaniġġat ma jkunx jipprovdi informazzjoni utli jew ikun ifixkel lill-utent ta' rapport finanzjarju milli jifhem x'inhuma r-riżorsi kapitali tal-entità, dik l-entità għandha tiżvela informazzjoni separata għal kull rekwiżit ta' kapital li għalih l-entità hija suġġetta. |
Żvelar ieħor
125 |
Entità għandha tiżvela fin-noti:
|
126 |
Entità għandha tiżvela dawn li ġejjin, sakemm dawn ma jkunux żvelati f'informazzjoni ppubblikata mar-rapporti finanzjarji:
|
DATA EFFETTIVA
127 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, hija għandha tiżvela dan il-fatt. |
127A |
Entità għandha tapplika l-emenda fil-paragrafu 96 għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Jekk entità tapplika l-emendi għall-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati—Qligħ u Telf Attwarju, Pjan għal Gruppi u Żvelar għal perijodu iktar bikri, l-emendi għandhom ikunu applikati għal dak il-perijodu iktar bikri. |
127B |
Entità għandha tapplika r-rekwiżiti tal-paragrafi 124A-124C għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2007 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. |
IRTIRAR TAL-IAS 1 (RIVEDUT FL-1997)
128 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji kif rivedut fl-1997. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 2
INVENTARJI
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard hu li jistabbilixxi t-trattament tal-kontabilità għall-inventarji. Kwistjoni ewlenija fil-kontabilità għall-inventarji huwa l-ammont ta' kosti li għandhom jiġu rikonoxxuti bħala assi u mtella' sakemm id-dħul relatat ikun rikonoxxut. Dan l-Istandard jipprovdi gwida dwar il-kalkolu tal-kost u r-rikonoxximent sussegwenti tagħhom bħala kost, li jinkludi kull tniżżil fil-valur nett li jinġieb. Dan jipprovdi wkoll gwida fuq il-formuli tal-kost li huma użati sabiex jiġu assenjati l-kosti għal inventarji. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard japplika għall-inventarji kollha, ħlief:
|
3 |
Dan l-Istandard ma japplikax għall-kejl ta' inventarji miżmuma minn:
|
4 |
L-inventarji li għalihom saret referenza fil-paragrafu 3(a) huma mkejla fil-valur nett li jinġieb f'ċertu stadji tal-produzzjoni. Dan iseħħ, pereżempju, meta l-uċuħ tar-raba' jkunu ġew maħsuda jew minerali ġew estratti u l-bejgħ huwa żgurat taħt kuntratt bil-quddiem jew garanzija minn gvern, jew meta jeżisti suq attiv u jkun hemm riskju żgħir ħafna li ma jinbiegħx. Dawn l-inventarji huma esklużi biss mir-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-Istandard. |
5 |
Kummerċjanti-sensara huma dawk li jixtru jew ibiegħu l-prodotti kummerċjali lil oħrajn jew f'isimhom. L-inventarji li għalihom saret referenza fil-paragrafu 3(b) huma prinċipalment akkwistati għal skop ta' bejgħ fil-futur qrib u li jiġi ġġenerat profitt mit-tibdiliet fil-prezz jew mill-marġni ta' kummerċjanti-sensara. Meta dawn l-inventarji jkunu mkejla fil-valur ġust mingħajr l-kosti tal-bejgħ, dawn jiġu esklużi biss mir-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-Istandard. |
DEFINIZZJONIJIET
6 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Inventarji huma assi:
Valur nett li jinġieb huwa l-prezz tal-bejgħ fil-kors normali tan-negozju, nieqsal-istima tal-kosti tat-tlestija, u l-istima tal-kosti meħtieġa biex isir il-bejgħ. Valur ġust huwa l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi, jew li għalih tista' tissalda obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u li għandhom ir-rieda fi tranżazzjoni distakkata. |
7 |
Valur li jinġieb nett jirreferi għall-ammont nett li entità tistenna li tirrealizza mill-bejgħ tal-inventajru fil-kors ordinarju tan-negozju. Il-valur ġust jirrifletti l-ammont li għalih l-istess inventajru jista' jiġi skambjat bejn xerrejja u bejjiegħa konsapevoli u li jridu fis-suq. Tal-ewwel huwa valur speċifiku tal-entità; tal-aħħar m'huwiex. Valur li jinġieb nett għal inventarji jista' ma jkunx ugwali għal valur ġust, nieqes il-kosti biex tbiegħ. |
8 |
L-inventarji jkopru oġġetti mixtrija u miżmuma biex jinbiegħu mill-ġdid li jinkludu, pereżempju, merkanzija mixtrija minn bejjiegħ bl-imnut u miżmuma biex jinbiegħu mill-ġdid, jew art u proprjetà miżmuma biex jinbiegħu mill-ġdid. Inventarji jkopru wkoll prodotti lesti, jew xogħol fl-idejn li qed jiġi prodott, mill-entità, u jinkludu materjali u provvisti li qed jistennew li jiġu użati fil-proċess tal-produzzjoni. Fil-każ ta' fornitur ta' servizz, inventarji jinkludu l-kosti tas-servizz, kif deskritt fil-paragrafu 19, li għalih l-entità għadha ma għarfitx id-dħul relatat (ara l-IAS 18 Dħul). |
KEJL TA' INVENTARJI
9 |
L-inventarji ser jiġu mkejla fil-valur li hu l-inqas, bejn il-prezz tal-kost u l-valur nett li jinġieb. |
Kost tal-inventarji
10 |
Il-kost tal-inventarji ser jinkludi l-kosti kollha ta' xiri, kosti tal-konverżjoni u kosti oħrajn li jsiru sabiex l-inventarji jitwasslu fil-lok u l-kondizzjoni attwali tagħhom. |
Il-kosti tax-xiri
11 |
Il-kosti tax-xiri tal-inventarji jinkludu l-prezz tax-xiri, dazji ta' importazzjoni u taxxi oħrajn (barra dawk li sussegwentement jistgħu jiġu potenzjalment irkuprati mill-entità mill-awtoritajiet tat-taxxa), ġestjoni tal-ġarr u kosti oħrajn attribwiti għall-akkwist tal-prodotti lesti, materjali u servizzi. Skonti tan-negozju, roħs u entrati bħal dawn huma mnaqqsa sabiex jiġu stabbiliti l-kosti tax-xiri. |
Kosti tal-konverżjoni
12 |
Il-kosti tal-konverżjoni ta' inventarji jinkludu kosti direttament relatati mal-unitajiet tal-produzzjoni, bħal xogħol dirett. Jinkludu wkoll allokazzjoni sistematika ta' spejjeż ġenerali tal-produzzjoni fissi u varjabbli li jsiru fil-konverżjoni ta' materjali fi prodotti lesti. Spejjeż ġenerali fissi tal-produzzjoni huma dawk il-kosti indiretti tal-produzzjoni li jibqgħu relativament kostanti minkejja l-volum tal-produzzjoni, bħal deprezzament u manutenzjoni ta' bini tal-fabbrika u tagħmir, u l-kosti tal-immaniġġar u l-amministrazzjoni tal-fabbrika. L-ispejjeż ġenerali varjabbli tal-produzzjoni huwa dawk il-kosti indiretti tal-produzzjoni li jvarjaw direttament jew kważi direttament, bil-volum tal-produzzjoni, bħal materjali indiretti u xogħol indirett. |
13 |
L-allokazzjoni ta' spejjeż ġenerali fissi tal-produzzjoni mal-kosti tal-konverżjoni hija bbażata fuq il-kapaċità normali tal-faċilitajiet tal-produzzjoni. Il-kapaċità normali hija l-produzzjoni mistennija li trid tintlaħaq bħala medja matul numru ta' perijodi jew staġuni taħt ċirkustanzi normali, meta tieħu inkonsiderazzjoni t-telf fil-kapaċità li tirriżulta minn manutenzjoni ppjanata. Il-livell attwali tal-produzzjoni tista' tintuża jekk din tkun viċin il-kapaċità normali. L-ammont ta' kosti fissi allokati lil kull unità tal-produzzjoni ma tiżdiedx bħala konsegwenza tal-produzzjoni baxxa jew impjant wieqaf. L-ispejjeż ġenerali mhux allokati huma rikonoxxuti bħala spiża fil-perijodu li fih ikunu saru. F'perijodi tal-produzzjoni għolja b'mod anormali, l-ammont ta' spejjeż ġenerali fissi allokati lil kull unità tal-produzzjoni huma mnaqqsa sabiex l-inventarji ma jiġux imkejla aktar mill-kost. Spejjeż ġenerali amministrattivi varjabbli tal-produzzjoni huma allokati għal kull unità tal-produzzjoni fuq bażi tal-użu attwali tal-faċilitajiet tal-produzzjoni. |
14 |
Proċess tal-produzzjoni jista' jirriżulta b'aktar minn prodott wieħed li qed jiġi prodott fl-istess ħin. Dan hu l-każ, pereżempju, meta jiġu prodotti xi prodotti konġunti jew meta jkun hemm prodott ewlieni u prodott sussidjarju. Meta l-kosti tal-konverżjoni ta' xi prodott mhumiex identifikabbli separatament, dawn jiġu allokati bejn il-prodotti fuq bażi razzjonali u konsistenti. L-allokazzjoni tista' tkun ibbażata, pereżempju, fuq il-valur ta' bejgħ relattiv ta' kull prodott jew fil-fażi tal-proċess tal-produzzjoni meta l-prodotti jiġu identifikati separatament, jew mat-tlestija tal-produzzjoni. Il-biċċa l-kbira tal-prodotti sussidjarji, huma min-natura tagħhom stess, immaterjali. Meta dan ikun il-każ, dawn ta' spiss jiġu mkejla fil-valur nett li jinġieb u dan il-valur huwa mnaqqas mill-kosti tal-prodott ewlieni. Bħala riżultat ta' hekk, l-ammont miżmum fil-kotba tal-prodott ewlieni mhuwiex materjalment differenti mill-kost tiegħu. |
Kosti oħrajn
15 |
Kosti oħrajn huma inklużi fil-kost ta' inventarji biss sakemm ikunu saru fil-proċess biex jitwasslu l-inventarji fil-lok u l-kondizzjoni attwali tagħhom. Pereżempju, jista' jkun xieraq li jiġu inklużi spejjeż ġenerali li mhumiex tal-produzzjoni jew l-kosti biex jiġu ddisinjati prodotti lill-klijenti speċifiċi fil-kost tal-inventarji. |
16 |
Eżempji ta' kosti esklużi mill-kost ta' inventarji u rikonoxxuti bħala kosti fil-perijodu li jkunu seħħew huma:
|
17 |
IAS 23 Kosti tas-Self jidentifikaw iċ-ċirkustanzi limitati meta l-kosti tas-self huma inklużi fil-kosti ta' inventarji. |
18 |
Entità tista' tixtri inventarji fuq termini ta' sald differit. Meta l-arranġament effettivament jinkludi element finanzjarju, dak l-element, pereżempju, id-differenza bejn il-prezz tax-xiri f'termini ta' kreditu normali u l-ammont imħallas, huwa rikonoxxut bħala spiża tal-imgħax matul il-perijodu ta' finanzjament. |
Kost tal-Inventajru ta' min jipprovdi servizz
19 |
Sakemm il-fornituri tas-servizz għandhom inventarji, huma jkejluhom skont il-kosti tal-produzzjoni tagħhom. Dawn il-kosti jikkonsistu prinċipalment f'xogħol u kosti oħrajn ta' impjegati direttament impenjati biex jipprovdu s-servizz, li jinkludi impjegati li jwettqu superviżjoni, u spejjeż ġenerali li jistgħu jkunu attribwiti. Xogħol u kosti oħrajn relatati mal-bejgħ u impjegati amministrattivi ġenerali mhumiex inklużi iżda huma rikonoxxuti bħala kosti fil-perijodu li fih ikunu saru. Il-kost tal-inventajru ta' wieħed li jipprovdi servizz ma jinkludix marġni ta' profitt jew spejjeż ġenerali li ma jistgħux ikunu attribwiti li ta' spiss huma inklużi fil-prezzijiet mitlubin mill-fornituri tas-servizz. |
Kost tal-prodott agrikolu maħsud minn assi bijoloġiċi
20 |
B'mod konformi mal-IAS 41 Agrikoltura, l-inventarji li jikkonsistu minn prodotti agrikoli li entità tkun ħasdet mill-assi bijoloġiċi tagħha huma mkejla mir-rikonoxximent inizjali fil-valur ġust, nieqsal-istima tal-kosti fil-lok tal-bejgħ fil-lok tal-ħsad. Dan hu l-prezz tal-inventarji f'dik id-data tal-applikazzjoni ta' dan l-Istandard. |
Tekniċi għal kejl tal-kost
21 |
Tekniċi għal kejl tal-kost tal-inventarji, bħal metodu tal-kost standard jew il-metodu bl-imnut, jista' jiġi użat għal konvenjenza jekk ir-riżultati joqorbu lejn il-kost. Kosti standard jieħdu inkonsiderazzjoni livelli normali ta' materjali u provvisti, xogħol, effiċjenza u l-utilizzazzjoni tal-kapacità. Dawn huma riveduti regolarment u, jekk meħtieġ, jiġu riveduti fid-dawl ta' kondizzjonijiet attwali. |
22 |
Il-metodu bl-imnut jintuża ta' spiss fl-industrija tal-imnut għal kejl ta' inventarji b'għadd kbir ta' oġġetti li jinbidlu ta' spiss b'marġni simili li għalihom mhux prattiku li jintużaw metodi tal-kost oħrajn. Il-prezz tal-inventajru huwa stabbilit billi tnaqqas il-valur tal-bejgħ tal-inventajru b'persentaġġ xieraq tal-marġni gross. Il-persentaġġ użat jieħu inkonsiderazzjoni inventajru li jkun ġie mnaqqas sa inqas mill-prezz oriġinali ta' bejgħ. Persentaġġ medju huwa ġeneralment għal kull dipartiment bl-imnut. |
Formuli tal-kost
23 |
Il-kost ta' inventarji b'oġġetti li ġeneralment ma jinbidlux bejniethom u oġġetti jew servizzi prodotti u mwarrbin għal proġetti speċifiċi permezz ta' identifikazzjoni speċifika tal-kost individwali tagħhom. |
24 |
L-identifikazzjoni speċifika tal-kosti tfisser li prezzijiet speċifiċi huma attribwiti għal oġġetti identifikati tal-inventajru. Dan hu t-trattament xieraq għal oġġetti li huma mwarrbin għal proġett speċifiku, minkejja jekk dawn humiex mixtrija jew prodotti. Madankollu, l-identifikazzjoni speċifika tal-kosti ma tkunx xierqa meta jkun hemm għadd kbir ta' oġġetti ta' inventajru li ġeneralment jistgħu jinbidlu bejniethom. F'dawn iċ-ċirkustanzi, il-metodu fejn jiġu magħżula l-oġġetti li jibqgħu fl-inventarji jista' jintuża biex jiġu akkwistati effetti determinati minn qabel fuq profitt jew telf. |
25 |
lI-kost ta' inventarji, barra dawk koperti fil-paragrafu 23, ser jiġu assenjati skont min ikun l-ewwel tal-ewwel (first-in, first-out – FIFO) jew formola tal-kost medju ppiżat. Entità għandha tuża l-istess formula tal-kosti għal inventarji kollha li għandhom l-istess natura u użu għall-entità. Għal inventarji li huma ta' natura u użu differenti, jistgħu jkunu ġustifikati formuli differenti tal-kost. |
26 |
Pereżempju, inventarji użati f'segment tal-operat partikulari jista' jkun ta' użu differenti għall-entità mill-istess tip ta' inventarji użati f'segment tal-operat ieħor. Madankollu, differenza fil-pożizzjoni ġeografika tal-inventarji (jew fir-regoli rispettivi tat-taxxa), weħida, mhix biżżejjed biex tiġġustifika l-użu ta' formuli tal-ikkostjar differenti. |
27 |
Il-formula FIFO tassumi li l-oġġetti tal-inventajru li huma mixtrija jew prodotti l-ewwel, huma mibjugħa l-ewwel, u sussegwentement l-oġġetti li jibqgħu fl-inventajru fl-aħħar tal-perijodu huma dawk li nxtraw jew ġew prodotti l-aħħar. Taħt il-formola tal-kost medju ppiżat, il-prezz ta' kull oġġett huwa stabbilit mill-medja ppeżata ta' oġġetti simili fil-bidu ta' xi perijodu u l-prezz ta' oġġetti simili mixtrija jew prodotti waqt dak il-perijodu. Il-medja tista' tiġi kkalkulata fuq bażi perjodika, jew mal-wasla ta' kull merkanzija addizzjonali, skont iċ-ċirkustanzi tal-entità. |
Valur nett li jinġieb
28 |
Il-kosti tal-inventarji ma jistgħux ikunu potenzjalment irkuprati jekk dawk l-inventarji tiġrilhom il-ħsara, jekk żmienhom għadda jew kważi għadda, jew jekk il-prezzijiet tal-bejgħ tagħhom naqsu. Il-kosti tal-inventarji jistgħu wkoll ma jkunux potenzjalment irkuprati jekk l-istima tal-kosti tat-tlestija jew l-istima tal-kosti li għad iridu jsiru biex isir il-bejgħ ikunu għolew. Il-prattika li l-inventarji jitniżżlu inqas mill-prezz tal-valur nett li jinġieb hi konsistenti mal-fehma li l-assi m'għandhomx jinżammu aktar mill-ammonti mistennija li ser jiġu realizzati mill-bejgħ jew mill-użu tagħhom. |
29 |
L-inventarji huma normalment reġistrati bil-valur nett li jinġieb oġġett b'oġġett. F'ċerti ċirkostanzi, madankollu, jista' jkun xieraq li oġġetti simili jew relatati jitgħaqdu fi grupp wieħed. Dan jista' jkun il-każ għal oġġetti ta' inventajru relatati mal-istess linja tal-prodotti li jkollha miri jew użi finali simili, li jkunu prodotti u kummerċjalizzati fl-istess żona ġeografika, u li ma jistgħux jiġu evalwati b'mod prattiku separatament mill-oġġetti l-oħra f'dik il-linja tal-prodotti. Mhux xieraq li jinkitbu inventarji fuq il-bażi ta' klassifikazzjoni ta' inventajru, pereżempju, prodotti lesti, jew l-inventarji kollha f'segment tal-operat partikulari. Fornituri tas-servizzi ġeneralment jakkumulaw l-ispejjeż fir-rigward ta' kull servizz li għalih jintalab prezz tal-bejgħ separat. Għalhekk, kull tali servizz qiegħed jiġi ttrattat bħala element separat. |
30 |
Stimi ta' valur nett li jinġieb huma bbażati fuq l-aktar evidenza affidabbli disponibbli fil-ħin li fih jsiru l-istimi, tal-ammont li l-inventarji huma mistennija li jirrealizzaw. Dawn l-istimi jieħdu inkonsiderazzjoni t-tibdil fil-prezzijiet jew kosti direttament relatati ma' avvenimenti li jseħħu wara l-aħħar tal-perijodu sakemm dawn l-avvenimenti jikkonfermaw kondizzjonijiet eżistenti fi tmiem il-perijodu. |
31 |
Stimi ta' valur nett li jinġieb jieħdu inkonsiderazzjoni wkoll l-iskop li għalih l-inventajru huwa miżmum fil-kotba. Pereżempju, il-valur nett li jinġieb tal-kwantità ta' inventajru miżmum fil-kotba sabiex jissodisfa kuntratti ta' bejgħ jew ta' servizz fis-sod huwa bbażat fuq il-prezz tal-kuntratt. Jekk il-kuntratti tal-bejgħ huma għal inqas mill-kwantitajiet ta' inventajru miżmum fil-kotba, il-valur nett li jinġieb huwa bbażat fuq il-prezzijiet ġenerali tal-bejgħ. Provvedimenti jistgħu jirriżultaw minn kuntratti ta' bejgħ fis-sod li huma aktar mill-kwantitajiet tal-inventajru miżmuma jew minn kuntratti ta' xiri fis-sod. Dawn il-provvedimenti huma kkunsidrati taħt l-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti. |
32 |
Materjali u provvisti oħrajn miżmuma biex jintużaw fil-produzzjoni ta' inventarji ma jitniżżlux taħt il-kost jekk il-prodotti lesti li fihom ser ikunu inkorporati huma mistennija li jinbiegħu skont il-kost jew aktar mill-kost. Madankollu, meta tnaqqis fil-prezz ta' materjali jindika li l-kost tal-prodotti lesti huwa aktar mill-valur nett li jinġieb, il-materjali mniżżla sal-valur nett li jinġieb. F'dawn iċ-ċirkustanzi, il-kosti tas-sostituzzjoni ta' materjali jista' jkun l-aħjar kejl disponibbli tal-valur nett li jinġieb tagħhom. |
33 |
Trid issir stima ġdida tal-valur nett li jinġab f'kull perijodu sussegwenti. Meta ċ-ċirkustanzi li qabel kienu kienu ġiegħlu l-inventarji biex jitniżżlu taħt il-prezz ma jibqgħux jeżistu, jew meta hemm xhieda ċara ta' żjieda fil-valur nett li jinġieb minħabba bidla fiċ-ċirkustanzi ekonomiċi, l-ammont tat-tniżżil fil-valur huwa mreġġa' lura (i.e. it-treġġigħ lura hu ristrett għall-ammont oriġinali tat-tniżżil fil-valur) sabiex l-ammont ġdid miżmum fil-kotba huwa l-inqas, mill-kosti u mill-valur nett li jinġieb rivedut. Dan jiġri, pereżempju, meta oġġett ta' inventajru li hu miżmum fil-kotba fil-valur nett li jinġieb, minħabba li l-prezz tal-bejgħ ikun naqas, ikun għadu ma nbiegħx f'perijodu sussegwenti u l-prezz tal-bejgħ tiegħu jkun żdied. |
RIKONOXXIMENT BĦALA SPIŻA
34 |
Meta l-inventarji huma mibjugħa, l-ammont miżmum fil-kotba ta' dawk l-inventarji ser jiġi rikonoxxut bħala spiża fil-perijodu li fih id-dħul relatat huwa rikonoxxut. L-ammont ta' kull tniżżil fil-valur ta' inventarji għal valur nett li jinġieb u t-telf kollu ta' inventarji ser jiġi rikonoxxut bħala spiża fil-perijodu li fih it-tniżżil fil-valur jew it-telf iseħħu. L-ammont ta' kull treġġigħ lura f'kull tniżżil fil-valur ta' inventarji li tiġi minn żjieda fil-valur nett li jinġieb, ser jiġi rikonoxxut bħala tnaqqis fl-ammont ta' inventajru rikonoxxut bħala spiża fil-perijodu li fih iseħħ it-treġġigħ lura. |
35 |
Xi inventarji jistgħu jiġu allokati f'kontijiet ta' assi oħrajn, pereżempju, inventajru użat bħala komponent ta' proprjetà mibnija mill-persuna stess, impjant jew tagħmir. Inventarji allokati f'assi ieħor b'dan il-mod huma rikonoxxuti bħala spiża waqt iż-żmien tal-utilità ta' dak l-assi. |
ŻVELAR
36 |
Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiżvelaw:
|
37 |
Tagħrif dwar l-ammonti miżmuma fil-kotba fi klassifikazzjonijiet differenti ta' inventarji u kemm dawn il-bidliet ta' dawn l-assi huma utli għal dawk li jużaw ir-rapporti finanzjarji. Klassifikazzjonijiet komuni ta' inventarji huma merkanzija, provvisti tal-produzzjoni, materjali, xogħol fl-idejn u prodotti lesti. L-inventarji ta' fornitur ta' servizz jistgħu jiġu deskritti bħala xogħol fl-idejn. |
38 |
L-ammont ta' inventajru rikonoxxut bħala spiża waqt dak il-perijodu, li ta' spiss huwa riferut bħala l-kost tal-bejgħ, jikkonsisti minn dawk l-kosti li qabel kienu inklużi fil-kejl tal-inventajru u li issa ġew mibjugħa u minn spejjeż ġenerali tal-produzzjoni mhux allokati u minn kosti tal-produzzjoni ta' inventarji. Iċ-ċirkustanzi tal-entità jistgħu wkoll jiggarantixxu l-inklużjoni ta' ammonti oħrajn, bħal kosti tad-distribuzzjoni. |
39 |
Xi entitajiet jadottaw format għal profitt jew telf li jirriżulta f'ammonti li jiġu żvelati, minbarra l-kost tal-inventarji rikonoxxuti bħala spiża matul il-perijodu. Taħt dan il-format, entità tippreżenta analiżi ta' ispejjeż billi tuża klassifikazzjoni bbażata skont in-natura tal-ispejjeż. F'dan il-każ, l-entità għandha tiżvela l-kosti rikonoxxuti għal materja prima u oġġetti konsumabbli, kosti ta' xogħol u kosti oħrajn flimkien mal-ammont tal-bidla netta f'inventarji għalI-perijodu. |
DATA EFFETTIVA
40 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
41 |
Dan l-Istandard jissostitwixxi l-IAS 2 Inventarji (rivedut fl-1993). |
42 |
Dan l-Istandard jissostitwixxi SIC1 Konsistenza —Formuli tal-Kost Differenti għal Inventarji. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 7
Rapporti tal-Flussi tal-Flus
GĦAN
Informazzjoni dwar il-flussi ta' flus ta' entità hija utli għaliex tipprovdi lill-utenti ta' rapporti finanzjarji b'bażi biex tiġi analizzata l-kapaċità tal-entità biex tiġġenera l-flus u ekwivalenti ta' flus u l-bżonnijiet tal-entità li tuża dawk il-flussi ta' flus. Id-deċiżjonijiet ekonomiċi li jittieħdu mill-utenti jeħtieġu evalwazzjoni tal-abilità ta' entità li tiġġenera flus u ekwivalenti ta' flus u ż-żmien u ċ-ċertezza li dawn jiġu ġġenerati.
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jeħtieġ li tingħata informazzjoni dwar il-bidliet storiċi fil-flus u ekwivalenti ta' flus ta' entità permezz ta' rapport tal-flussi ta' flus li jikklassifika l-flussi ta' flus matul il-perijodu minn attivitajiet tal-operat, investiment u finanzjament.
AMBITU
1 |
Entità għandha tħejji rapport tal-fluss ta' flus skont ir-rekwiżiti ta' dan l-Istandard u għandha tippreżentah bħala parti integrali mir-rapporti finanzjarji tagħha għal kull perijodu li għalih jiġu ppreżentati r-rapporti finanzjarji. |
2 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 7 Rapport dwar Bidliet fil-Pożizzjoni Finanzjarja, approvat f'Lulju 1977. |
3 |
Utenti tar-rapporti finanzjarji tal-entità huma interessati f'kif l-entità tiġġenera u tuża l-flus u ekwivalenti ta' flus. Dan huwa l-każ irrispettivament min-natura tal-attivitajiet tal-entità u irrispettivament minn jekk il-flus jistgħux jitqiesu bħala l-prodott tal-entità, kif jista' jkun il-każ fir-rigward ta' istituzzjoni finanzjarja. Essenzjalment, l-entitajiet jeħtieġu l-flus għall-istess raġunijiet, ikunu kemm ikunu differenti l-attivitajiet li jipproduċu d-dħul prinċipali tagħhom. Huma jeħtieġu l-flus biex imexxu l-operazzjonijiet tagħhom, biex iħallsu l-obbligi tagħhom, u biex jipprovdu redditu lill-investituri tagħhom. Għaldaqstant, dan l-Istandard jeħtieġ li l-entitajiet kollha jippreżentaw rapport tal-fluss tal-flus. |
BENEFIĊĊJI TAL-INFORMAZZJONI DWAR IL-FLUSS TAL-FLUS
4 |
Rapport tal-fluss tal-flus, meta jintuża flimkien mal-bqija tar-rapporti finanzjarji, jipprovdi informazzjoni li tippermetti lill-utenti jevalwaw il-bidliet fl-assi netti ta' entità, l-istruttura finanzjarja tagħha (inkluża l-likwidità u s-solvenza tagħha) u l-abilità tagħha li taffettwa l-ammonti u ż-żmien tal-flussi ta' flus sabiex taddatta għal ċirkostanzi u opportunitajiet li jinbidlu. L-informazzjoni dwar il-fluss tal-flus hija utli għall-valutazzjoni tal-abilità tal-entità li tiġġenera flus u ekwivalenti ta' flus u tipperemetti lill-utenti jiżviluppaw mudelli sabiex ikunu jistgħu jivvalutaw u jqabblu l-valur attwali tal-flussi futuri tal-flus ta' entitajiet differenti. Dan itejjeb ukoll il-komparabilità tar-rapportaġġ tar-riżultati tal-operat minn entitajiet differenti peress li telimina l-effetti tal-użu ta' trattamenti differenti tal-kontabilità għall-istess tranżazzjonijiet u avvenimenti. |
5 |
Informazzjoni storika dwar il-flussi ta' flus hija ta' spiss indikatur tal-ammont, iż-żmien u ċ-ċertezza ta' flussi futuri ta' flus. Hija utli wkoll biex tiġi vverifikata l-preċiżjoni ta' valutazzjonijiet passati ta' flussi futuri ta' flus u biex tiġi eżaminata r-relazzjoni bejn il-profitabilità u l-fluss nett ta' flus u l-impatt ta' ċaqliq fil-prezzijiet. |
DEFINIZZJONIJIET
6 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Flus tinkludi flus fl-idejn u depożiti ta' bla avviż. Ekwivalenti ta' flus huma investimenti għal perijodu ta' żmien qasir, bi grad għoli ta' likwidità, li jistgħu jinqalbu faċilment għal ammonti ċerti ta' flus u li huma soġġetti għal riskju insinifikanti ta' bidliet fil-valur. Flussi ta' flus huma flussi 'l ġewwa u flussi 'l barra ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus. Attivitajiet tal-operat huma l-attivitajiet prinċipali li jrendu dħul għall-entità u attivitajiet oħrajn li m'humiex attivitajiet ta' investiment jew ta' finanzjament. Attivitajiet ta' investiment huma l-akkwiżizzjoni u d-disponiment ta' assi fit-tul u investimenti oħrajn mhux inklużi f'ekwivalenti ta' flus. Attivitajiet ta' finanzjament huma attivitajiet li jirriżultaw f'tibdil fid-daqs u fil-kompożizzjoni tal-ekwità kkontribwita u tas-self tal-entità. |
Flus u ekwivalenti ta' flus
7 |
Ekwivalenti ta' flus jinżammu bl-iskop li jiġu ssodisfati impenji ta' żmien qasir fi flus aktar milli għal skopijiet ta' investiment jew għal skopijiet oħra. Sabiex investiment jikkwalifika bħala ekwivalenti ta' flus, dan għandu jkun konvertibbli faċilment għal ammont magħruf ta' flus u għandu jkun soġġett għal riskju insinifikanti ta' tibdil fil-valur. Għaldaqstant, investiment normalment jikkwalifika bħala ekwivalenti ta' flus biss meta jkollu maturità qasira ta', ngħidu aħna, tliet xhur jew inqas mid-data tal-akkwiżizzjoni. Investimenti f'ekwità huma esklużi mill-ekwivalenti ta' flus sakemm dawn ma jkunux, essenzjalment, ekwivalenti ta' flus, pereżempju fil-każ ta' ishma privileġġati akkwistati fi żmien perijodu qasir mill-maturità tagħhom u b'data ta' fidi speċifikata. |
8 |
Self mill-banek huwa ġeneralment meqjus bħala attività finanzjarja. Madankollu, f'xi pajjiżi, self kurrenti bankarju li jkollu jintradd lura fuq talba, jifforma parti integrali mill-amministrazzjoni tal-flus ta' entità. F'dawn iċ-ċirkostanzi, is-self kurrenti bankarju huwa inkluż bħala komponent tal-flus u ekwivalenti ta' flus. Karatteristika ta' arranġamenti bankarji bħal dawn hija li l-bilanċ bankarju spiss ivarja bejn li jkun fil-pożittiv għal fin-negattiv. |
9 |
Il-flussi ta' flus jeskludu movimenti bejn entrati li jikkostitwixxu flus jew ekwivalenti ta' flus minħabba li dawn il-komponenti huma parti mill-amministrazzjoni tal-flus ta' entità aktar milli parti mill-attivitajiet tagħha ta' operat, ta' investiment jew ta' finanzjament. L-amministrazzjoni tal-flus tinkludi l-investiment ta' eċċess ta' flus f'ekwivalenti ta' flus. |
PREŻENTAZZJONI TA' RAPPORT TAL-FLUSS TA' FLUS
10 |
Ir-rapport tal-fluss ta' flus għandu jirrapporta flussi ta' flus matul il-perijodu, ikklassifikati taħt attivitajiet tal-operat, ta' investiment u ta' finanzjament. |
11 |
Entità tippreżenta l-flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat, ta' investiment u ta' finanzjament b'mod li jkun l-aktar xieraq għan-negozju tagħha. Il-klassifikazzjoni skont l-attività tipprovdi informazzjoni li tippermetti lill-utenti jivvalutaw l-impatt ta' dawk l-attivitajiet fuq il-pożizzjoni finanzjarja tal-entità u fuq l-ammont ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus tagħha. Din l-informazzjoni tista' tintuża wkoll biex jiġu evalwati r-relazzjonijiet bejn dawk l-attivitajiet. |
12 |
Tranżizzjoni waħda tista' tinkludi flussi ta' flus li huma kklassifikati b'mod differenti. Pereżempju, meta l-ħlas lura ta' self fi flus jinkludi kemm l-imgħax kif ukoll il-kapital, l-element tal-imgħax jista' jiġi kklassifikat bħala attività tal-operat waqt li l-element kapitali jiġi kklassifikat bħala attività ta' finanzjament. |
Attivitajiet tal-operat
13 |
L-ammont ta' flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat huwa indikatur ewlieni ta' kemm l-operazzjonijiet tal-entità ġġeneraw biżżejjed flussi ta' flus biex jitħallas lura self, biex tinżamm il-kapaċità operattiva tal-entità, biex jitħallsu d-dividendi u biex isiru investimenti ġodda mingħajr ma tirrikorri għal sorsi esterni ta' finanzjament. Informazzjoni dwar il-komponenti speċifiċi ta' flussi operattivi storiċi ta' flus hija utli, flimkien ma' informazzjoni oħra, fit-tbassir ta' flussi operattivi futuri ta' flus. |
14 |
Flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat huma derivati primarjament mill-attivitajiet prinċipali tal-entità li jipproduċu dħul. Għaldaqstant, dawn ġeneralment jirriżultaw mit-tranżazzjonijiet u minn avvenimenti oħra li jidħlu fil-kalkolu tal-profitt jew telf. Eżempji ta' flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat huma:
Xi tranżazzjonijiet, bħall-bejgħ ta' oġġett ta' impjanti, jistgħu jagħtu lok għal qligħ jew telf li huwa inkluż fil-kalkolu tal-profitt jew telf. Madankollu, il-flussi ta' flus li għandhom x'jaqsmu ma' tranżazzjonijiet bħal dawk huma flussi ta' flus minn attivitajiet ta' investiment. |
15 |
Entità tista' żżomm titoli u self għal skopijiet ta' negozjar finanzjarju, f'liema każ dawn huma simili għal stokk akkwistat speċifikament għal bejgħ mill-ġdid. Għalhekk, flussi ta' flus li jirriżultaw mix-xiri u mill-bejgħ ta' titoli miżmuma għal negozjar finanzjarju huma kklassifikati bħala attivitajiet tal-operat. Bl-istess mod, self ta' flus magħmul minn istituzzjonijiet finanzjarji huwa normalment ikklassifikat bħala attività tal-operat minħabba li dan għandu x'jaqsam mal-attività prinċipali li tipproduċi d-dħul ta' dik l-entità. |
Attivitajiet ta' investiment
16 |
L-iżvelar separat ta' flussi ta' flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' investiment huwa importanti minħabba li l-flussi ta' flus jirrappreżentaw sa liema punt l-infiq ikun sar fuq riżorsi maħsubin sabiex jiġġeneraw introjtu u flussi ta' flus fil-futur. Eżempji ta' flussi ta' flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' investiment huma:
Meta kuntratt jiġi kklassifikat bħala hedge ta' pożizzjoni identifikabbli, il-flussi ta' flus tal-kuntratt huma kklassifikati bl-istess mod bħall-flussi ta' flus tal-pożizzjoni li tkun qegħda tiġi hedged. |
Attivitajiet ta' finanzjament
17 |
L-iżvelar separat ta' flussi ta' flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' finanzjament huwa importanti minħabba li huwa utli għat-tbassir ta' talbiet għal flussi futuri ta' flus minn fornituri ta' kapital għall-entità. Eżempji ta' flussi ta' flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' finanzjament huma:
|
RAPPORTAĠĠ TA' FLUSSI TA' FLUS MINN ATTIVITAJIET TAL-OPERAT
18 |
Entità għandha tirrapporta flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat billi tuża jew:
|
19 |
L-entitajiet huma mħeġġa jirrapportaw flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat permezz tal-metodu dirett. Il-metodu dirett jipprovdi informazzjoni li tista' tkun utli biex jiġu stmati l-flussi futuri ta' flus u li m'hijiex disponibbli taħt il-metodu indirett. Taħt il-metodu dirett, informazzjoni dwar klassijiet maġġuri ta' dħul gross ta' flus u pagamenti gross fi flus tista' tinkiseb jew:
|
20 |
Skont il-metodu indirett, il-fluss nett ta' flus minn attivitajiet tal-operat huwa stabbilit billi jiġi aġġustat il-profitt u t-telf għall-effetti ta':
Inkella, il-fluss nett ta' flus minn attivitajiet tal-operat jista' jkun ippreżentat skont il-metodu indirett billi juri d-dħul u l-ispejjeż li jidhru fir-rapport tal-introjtu u l-bidliet matul il-perijodu fl-inventarji u fil-kredituri u debituri mill-operat. |
RAPPORTAĠĠ TA' FLUSSI TA' FLUS MINN ATTIVITAJIET TA' INVESTIMENT U TA' FINANZJAMENT
21 |
Entità għandha tiżvela separatament il-kategoriji maġġuri ta' dħul gross fi flus u ta' pagamenti grossi fi flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' investiment u ta' finanzjament, għajr sal-punt li l-flussi ta' flus deskritti fil-paragrafi 22 u 24 jiġu rrapportati fuq bażi netta. |
RAPPORTAĠĠ TA' FLUSSI TA' FLUS FUQ BAŻI NETTA
22 |
Flussi ta' flus li jirriżultaw mill-attivitajiet tal-operat, ta' investiment jew ta' finanzjament li ġejjin jistgħu jiġu rrappurtati fuq bażi netta:
|
23 |
Eżempji ta' dħul u pagamenti fi flus li hemm referenza għalihom fil-paragrafu 22(a) huma:
Eżempji ta' dħul u pagamenti fi flus li hemm referenza għalihom fil-paragrafu 22(b) huma s-self għal, u l-ħlas lura ta':
|
24 |
Flussi ta' flus li jirriżultaw minn kull waħda mill-attivitajiet li ġejjin ta' istituzzjoni finanzjarja jistgħu jiġu rrappurtati fuq bażi netta:
|
FLUSSI TA' FLUS F'MUNITA BARRANIJA
25 |
Flussi tal-flus li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet f'munita barranija għandhom jiġu reġistrati fil-munita funzjonali tal-entità billi tiġi applikata għall-ammont fil-munita barranija r-rata tal-kambju bejn il-munita funzjonali u l-munita barranija fid-data tal-fluss tal-flus. |
26 |
Il-fluss tal-flus ta' kumpanija sussidjarja barranija għandu jinqaleb bir-rati tal-kambju bejn il-munita funzjonali u l-munita barranija fid-dati tal-fluss tal-flus. |
27 |
Flussi ta' flus denominati f'munita barranija huma rrappurtati b'mod konsistenti mal-IAS 21 L-Effetti tat-Tibdil fir-Rati tal-Kambju. Dan jippermetti l-użu ta' rata ta' kambju li tkun qrib ir-rata attwali. Pereżempju, rata ta' kambju medja peżata għal perijodu tista' tintuża għar-reġistrazzjoni ta' tranżazzjonijiet f'muniti barranin jew fil-qlib tal-flussi ta' flus ta' kumpanija sussidjarja barranija. Madankollu, l-IAS 21 ma jippermettix l-użu tar-rata tal-kambju fid-data tal-karta tal-bilanċ meta jiġu maqluba l-flussi ta' flus ta' kumpanija sussidjarja barranija. |
28 |
Qligħ u telf mhux realizzati li jirriżultaw minn bidliet fir-rati tal-kambju f'munita barranija mhumiex flussi ta' flus. Madankollu, l-effett tal-bidliet fir-rati tal-kambju fuq flus u ekwivalenti ta' flus miżmumin jew dovuti f'munita barranija huwa rrappurtat fir-rapport tal-fluss ta' flus sabiex jiġu rikonċiljati l-flus u l-ekwivalenti ta' flus fil-bidu u fit-tmiem tal-perijodu. Dan l-ammont huwa ppreżentat separatament minn flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat, investiment u finanzjament u jinkludi d-differenzi, jekk ikun hemm, li kieku dawk il-flussi ta' flus ġew irrappurtati bir-rati tal-kambju ta' tmiem il-perijodu. |
29 |
[Imħassra] |
30 |
[Imħassra] |
MGĦAX U DIVIDENDI
31 |
Flussi ta' flus minn imgħax u dividendi rċevuti u mħallsa għandhom jiġu żvelati separatament. Kull waħda għandha tiġi kklassifikata b'mod konsistenti minn perijodu għal perijodu bħala attività jew tal-operat, jew ta' investiment jew ta' finanzjament. |
32 |
L-ammont totali ta' mgħax imħallas matul perijodu għandu jidher fir-rapport tal-fluss ta' flus, sew jekk kien rikonoxxut bħala spiża fir-rapport tal-introjtu sew jekk ikun kapitalizzat b'konformità mat-trattament alternattiv permess fl-IAS 23 Kosti tas-Self. |
33 |
Imgħax imħallas u mgħax u dividendi riċevuti huma normalment ikklassifikati bħala flussi ta' flus tal-operat għal istituzzjoni finanzjarja. Madankollu, ma hemm ebda konsensus fuq il-klassifikazzjoni ta' dawn il-flussi ta' flus għal entitajiet oħrajn. Mgħax imħallas u mgħax u dividendi riċevuti jistgħu jiġu kklassifikati bħala flussi ta' flus tal-operat minħabba li jidħlu fil-kalkolu tal-profitt jew telf. Alternattivament, l-imgħax imħallas u l-imgħax u d-dividendi riċevuti jistgħu jiġu kklassifikati bħala flussi ta' flus ta' finanzjament jew ta' investiment rispettivament, minħabba li huma kosti għall-ksib ta' riżorsi finanzjarji jew ta' redditi fuq l-investimenti. |
34 |
Dividendi mħallsa jistgħu jiġu kklassifikati bħala flussi ta' flus ta' finanzjament minħabba li huma kost għall-ksib ta' riżorsi finanzjarji. Alternattivament, id-dividendi mħallsa jistgħu jiġu kklassifikati bħala komponent ta' flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat sabiex l-utenti jiġu megħjuna biex jistabbilixxu l-abilità ta' entità li tħallas dividendi minn flussi ta' flus tal-operat. |
TAXXI FUQ ID-DĦUL
35 |
Flussi ta' flus li jirriżultaw minn taxxi fuq dħul għandhom jiġu żvelati separatament u għandhom jiġu kklassifikati bħala flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat sakemm dawn ma jkunux jistgħu jiġu identifikati speċifikament ma' attivitajiet ta' finanzjament jew ta' investiment. |
36 |
Taxxi fuq id-dħul huma imponibbli fuq tranżazzjonijiet li jagħtu lok għal flussi ta' flus li huma kklassifikati bħala attivitajiet tal-operat, investiment jew ta' finanzjament f'rapport tal-fluss ta' flus. Filwaqt li l-ispiża tat-taxxa tista' tkun identifikabbli minnufih ma' attivitajiet ta' investiment u ta' finanzjament, il-flussi ta' flus tat-taxxa relatati ħafna drabi ma jistgħux jiġu identifikati u jistgħu jirriżultaw f'perijodu differenti mill-flussi ta' flus tat-transazzjoni bażika. Għalhekk, taxxi mħallsa huma normalment ikklassifikati bħala flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat. Madankollu, meta l-fluss tal-flus tat-taxxa jkun jista' jiġi identifikat b'mod prattikabbli ma' xi tranżazzjoni individwali li tagħti lok għal flussi ta' flus li huma kklassifikati bħala attivitajiet ta' investiment jew ta' finanzjament, il-fluss ta' flus tat-taxxa huwa kklassifikat bħala attività ta' investiment jew finanzjament kif xieraq. Meta l-flussi ta' flus tat-taxxa jiġu allokati fuq aktar minn klassi ta' attività waħda, jiġi żvelat l-ammont totali ta' taxxi mħallsa. |
INVESTIMENTI F'SUSSIDJARJI, ASSOĊJATI U IMPRIŻI KONĠUNTI
37 |
Għall-finijiet tal-kontabilità ta' investiment f'kumpanija assoċjata jew sussidjarja li jkunu ġew kontabilizzati skont il-metodu tal-ekwità jew tal-kost, investitur għandu jillimita r-rapportaġġ tiegħu fir-rapport tal-fluss tal-flus għal dawk il-flussi ta' flus li jkunu għaddew bejnu u bejn l-entità li fiha jsir l-investiment, pereżempju, għal dividendi u self. |
38 |
Entità li tirrapporta l-interess tagħha f'entità b'kontroll konġunt (ara l-IAS 31 Interessi f'Impriżi Konġunti) permezz ta' konsolidazzjoni proporzjonata, tinkludi fir-rapport konsolidat tagħha tal-flussi ta' flus is-sehem proporzjonali tagħha tal-flussi ta' flus tal-entità b'kontroll konġunt. Entità li tirrapporta interess bħal dan u li tuża l-metodu tal-ekwità tinkludi, fir-rapport tal-flussi ta' flus tagħha, il-flussi tal-flus fir-rigward tal-investimenti tagħha fl-entità b'kontroll konġunt, u d-distribuzzjonijiet u l-pagamenti oħra jew dħul ieħor bejnha u bejn l-entità b'kontroll konġunt. |
AKKWIŻIZZJONIJIET U DISPONIMENTI TA' SUSSIDJARJI U UNITAJIET KUMMERĊJALI OĦRAJN
39 |
Il-flussi aggregati ta' flus li jirriżultaw minn akkwisti u minn disponimenti ta' sussidjarji jew unitajiet kummerċjali oħrajn għandhom jiġu ppreżentati separatament u kklassifikati bħala attivitajiet ta' investiment. |
40 |
Entità għandha tiddikjara, b'mod aggregat, fir-rigward kemm tal-akkwiżizzjonijiet kemm tad-disponiment ta' sussidjarji jew unitajiet kummerċjali oħrajn matul il-perijodu, kull punt minn dawn li ġejjin:
|
41 |
Il-preżentazzjoni separata tal-effetti fil-flussi ta' flus ta' akkwiżizzjonijiet u disponimenti ta' sussidjarji u unitajiet kummerċjali oħrajn bħala entrati f'linja individwali, flimkien mad-dikjarazzjoni separata tal-ammonti tal-assi u l-obbligazzjonijiet miksuba jew ittrasferiti, tgħin biex issir distinzjoni bejn dawk il-flussi ta' flus u l-flussi ta' flus li jirriżultaw mill-attivitajiet l-oħra tal-operat, investiment u finanzjament. L-effetti fil-flussi ta' flus li jirriżultaw minn disponimenti mhumiex imnaqqsin minn dawk li jirriżultaw minn akkwiżizzjonijiet. |
42 |
L-ammont aggregat tal-flus imħallsa jew irċevuti bħala ħlas għax-xiri jew il-bejgħ huwa rrappurtat fir-rapport tal-flussi ta' flus nett mill-flus u mill-ekwivalenti ta' flus miksuba jew ittrasferiti. |
TRANŻAZZJONIJIET MHUX FI FLUS
43 |
Tranżazzjonijiet ta' investiment u ta' finanzjament li ma jeħtiġux l-użu ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus għandhom ikunu esklużi minn rapport ta' fluss tal-flus. Tranżazzjonijiet bħal dawn għandhom jiġu żvelati x'imkien ieħor fir-rapporti finanzjarji b'mod li jipprovdi l-informazzjoni kollha relevanti dwar dawn l-attivitajiet ta' investiment u ta' finanzjament. |
44 |
Ħafna attivitajiet ta' investiment u ta' finanzjament m'għandhomx impatt dirett fuq il-flussi ta' flus attwali għalkemm jaffettwaw l-istruttura kapitali u tal-assi ta' entità. L-esklużjoni ta' tranżazzjonijiet mhux fi flus mir-rapport tal-flussi ta' flus hija konsistenti mal-għan tar-rapport tal-flussi ta' flus minħabba li dawn l-entrati ma jinvolvux flussi ta' flus fil-perijodu kurrenti. Eżempji ta' tranżazzjonijiet mhux fi flus huma:
|
KOMPONENTI TA' FLUS U EKWIVALENTI TA' FLUS
45 |
Entità għandha tiżvela l-komponenti ta' flus u ekwivalenti ta' flus u għandha tippreżenta rikonċiljazzjoni tal-ammonti fir-rapport tal-flussi ta' flus tagħha mal-entrati ekwivalenti rrappurtati fil-karta tal-bilanċ. |
46 |
Minħabba l-varjetà ta' prattiċi ta' ġestjoni ta' flus u ta' arranġamenti bankarji madwar id-dinja u sabiex tikkonforma mal-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji, entità tiżvela l-politika li hija tadotta biex tistabbilixxi l-kompożizzjoni ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus. |
47 |
L-effett ta' kull bidla fil-politika għall-istabbiliment ta' komponenti ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus, pereżempju, bidla fil-klassifikazzjoni ta' strumenti finanzjarji li qabel kienu jiġu kkunsidrati bħala parti mill-portafoll ta' investiment tal-entità, huwa rrappurtat skont l-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji. |
ŻVELAR IEĦOR
48 |
Entità għandha tiddikjara, flimkien ma' kommentarju mill-maniġment, l-ammont tal-bilanċi sinjifikanti ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus miżmuma mill-entità li ma humiex disponibbli sabiex jintużaw mill-grupp. |
49 |
Jeżistu diversi ċirkostanzi li fihom il-bilanċi fi flus u ekwivalenti ta' flus miżmumin minn entità m'humiex disponibbli sabiex jintużaw mill-grupp. Eżempji jinkludu l-bilanċi ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus miżmumin minn sussidjarja li topera f'pajjiż fejn japplikaw kontrolli tal-kambju jew restrizzjonijiet legali oħra meta l-bilanċi ma jkunux disponibbli għal użu ġenerali mill-entità prinċipali jew minn sussidjarji oħrajn. |
50 |
Informazzjoni addizzjonali tista' tkun relevanti għall-utenti biex jifhmu l-pożizzjoni finanzjarja u l-likwidità ta' entità. L-iżvelar ta' din l-informazzjoni, flimkien ma' kummentarju mill-maniġment, huma mħeġġa u jistgħu jinkludu:
|
51 |
L-iżvelar separat tal-flussi ta' flus li jirrappreżentaw żjidiet fil-kapaċità tal-operat u fil-flussi ta' flus li huma meħtieġa sabiex tinżamm il-kapaċità operattiva hija utli sabiex l-utent ikun jista' jistabbilixxi jekk l-entità hijiex qegħda tinvesti b'mod adegwat fiż-żamma tal-kapaċità operattiva tagħha. Entità li ma tinvestix b'mod adegwat fiż-żamma tal-kapaċità operattiva tagħha tista' tippreġudika l-profitabilità futura minħabba likwidità kurrenti u distribuzzjonijiet lis-sidien. |
52 |
L-iżvelar ta' flussi ta' flus segmentali jippermetti lill-utenti jifhmu aħjar ir-relazzjoni bejn il-flussi ta' flus tan-negozju b'mod sħiħ u dawk tal-partijiet komponenti tiegħu u d-disponibbiltà u l-varjabilità tal-flussi ta' flus segmentali. |
DATA EFFETTIVA
53 |
Dan l-Istandard jidħol fis-seħħ għal rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1994 jew wara. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 8
Politiki ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard hu li jistipula l-kriterji għall-għażla u l-bidla tal-politika tal-kontabilità, flimkien ma' trattament fil-kontijiet u żvelar ta' bidliet fil-politika tal-kontabilità, bidliet fl-istimi tal-Kontabilità u korrezzjoni ta' żbalji. L-Istandard huwa intiż biex ir-rapporti finanzjarji ta' entità jsiru aktar rilevanti u ta' fiduċja, u biex tissaħħaħ il-komparabilità ta' dawk ir-rapporti finanzjarji matul iż-żmien u mar-rapporti finanzjarji ta' entitajiet oħra. |
2 |
Rekwiżiti ta' żvelar ta' informazzjoni dwar politika tal-kontabilità, ħlief dawk dwar il-bidliet fil-politika tal-kontabilità, huma stipulati fl-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji. |
AMBITU
3 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fl-għażla u l-applikazzjoni ta' politika tal-kontabilità, u fil-konsiderazzjoni tal-bidliet fil-politika tal-kontabilità, bidliet fl-istimi tal-kontabilità u korrezzjonijiet ta' żbalji fil-perijodu ta' qabel. |
4 |
L-effetti għat-taxxa tal-korrezzjonijiet ta' żbalji tal-perijodu ta' qabel u tibdiliet retrospettivi magħmula biex ikunu applikati bidliet fil-politika tal-kontabilità huma kkunsidrati u żvelati b'konformità mal-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul. |
DEFINIZZJONIJIET
5 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Politika tal-kontabilità hija prinċipji, bażijiet, konvenzjonijiet, regoli u prattiċi speċifiċi applikati minn entità fil-preparazzjoni u preżentazzjoni ta' rapporti finanzjarji. Bidla fl-istima tal-kontabilità hi bidla fl-ammont miżmum fil-kotba ta' xi assi jew ta' obbligazzjoni, jew l-ammont ta' konsum perjodiku ta' xi assi, li jirriżulta mill-istima tal-istat preżenti ta' assi u obbligazzjonijiet, u l-benefiċċji u obbligazzjonijiet futuri mistennija, li huma marbuta magħhom. Bidliet fl-istimi tal-kontabilità jirriżultaw minn tagħrif jew żviluppi ġodda, u, għalhekk, mhumiex korrezzjonijiet ta' żbalji. L-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju (IFRSs) huma Standards u Interpretazzjonijiet adottati mill-Bord Internazzjonali għall-Istandards tal-Kontabilità (IASB). Dawn jinkludu:
Ommissjonijiet materjali jew dikjarazzjonijiet żbaljati ta' xi entrati huma materjali, jekk huma jistgħu, individwalment jew kollettivament, iħallu effett fuq id-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti meħuda fuq il-bażi tar-rapporti finanzjarji. Il-materjalità tiddependi mid-daqs u natura tal-omissjoni jew tar-rapport żbaljat kif iġġudikat fiċ-ċirkustanzi li huma marbuta magħha. Id-daqs jew natura tal-entrata, jew it-tnejn li huma, jistgħu jkunu fattur determinanti. Żbalji f'perijodi ta' qabel huma ommissjonijiet minn, u dikjarazzjonijiet żbaljati f'rapporti finanzjarji f'perijodu preċedenti wieħed jew aktar li rriżultaw minn nuqqas tal-użu, jew użu ħażin, ta' informazzjoni affidabbli, li:
Żbalji bħal dawn jinkludu l-effetti ta' żbalji matematiċi, żbalji fl-applikazzjoni tal-politika tal-kontabilità, żvisti jew interpretazzjoni ħażina ta' xi fatti, u frodi. Applikazzjoni retrospettiva hi l-applikazzjoni ta' politika ġdida tal-kontabilità għal tranżazzjonijiet, avvenimenti u kondizzjonijiet oħra daqs li kieku dik il-politika dejjem kienet applikata. Dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva hi korrezzjoni tar-rikonoxximent, kejl u informazzjoni pprovduta dwar ammont ta' elementi fl-iżvelar ta' rapporti finanzjarji daqs li kieku żball f'perijodu ta' qabel qatt ma seħħ. Imprattikabbli L-applikazzjoni ta' rekwiżit hi imprattikabbli meta entità ma tkunx tista' tapplikah wara li tkun għamlet kull sforz raġonevoli biex tagħmel hekk. Għal perijodu partikulari preċedenti, huwa impratikabbli li tapplika bidla f'politika tal-kontabilità b'mod retrospettiv jew tagħmel dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva biex tikkorreġi żball jekk:
Applikazzjoni prospettiva ta' bidla fil-politika tal-kontabilità u r-rikonoxximent tal-effett tal-bidla fuq stima tal-kontabilità, rispettivament, huma:
|
6 |
Li tanalizza jekk omissjoni jew rapport żbaljat jistax jinfluwenza d-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti, u għalhekk ikun materjali, jeħtieġ il-konsiderazzjoni tal-karatteristiċi ta' dawk l-utenti. Il-Qafas għall-Preparazzjoni u l-Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji jgħid fil-paragrafu 25 li “hemm is-suppożizzjoni li l-utenti għandhom għarfien raġonevoli tal-attivitajiet kummerċjali u ekonomiċi u tal-kontabilità u rieda li jistudjaw it-tagħrif b'diligenza raġonevoli.” Għalhekk, l-analiżi għandha tikkunsidra l-fatt kif l-utenti b'dawn l-attribwiti jkunu mistennija li jiġu influwenzati b'mod raġonevoli fit-teħid tad-deċiżjonijiet ekonomiċi. |
POLITIKA TA' KONTABILITÀ
Għażla u applikazzjoni ta' politika tal-kontabilità
7 |
Meta Standard jew Interpretazzjoni japplikaw speċifikament għal tranżazzjoni, avveniment ieħor jew kondizzjoni oħra, il-politika tal-kontabilità applikata fuq dik l-entrata għandha tkun iddeterminata mill-applikazzjoni tal-Istandard jew Interpretazzjoni u b'konsiderazzjoni ta' kull Gwida għall-Implementazzjoni rilevanti maħruġa mill-IASB għall-Istandard jew Interpretazzjoni. |
8 |
IFRSs jistipulaw politika tal-kontabilità li l-IASB ikkonkluda li jirriżultaw f'rapporti finanzjarji li huma rilevanti u jagħtu informazzjoni affidabbli dwar tranżazzjonijiet, avvenimenti u kondizzjonijiet oħrajn li japplikaw għalihom. Din il-politika m'għandhiex għalfejn tiġu applikata meta l-effett tal-applikazzjoni tagħha jkun immaterjali. Madankollu, mhux xieraq li jsir, jew li ma jkunx korrett, tbegħid immaterjali minn IFRSs biex tinkiseb preżentazzjoni partikulari tal-pożizzjoni finanzjarja, riżultati finanzjarji jew likwidità ta' entità. |
9 |
Gwida għall-implimentazzjoni għall-Istandards maħruġa mill-IASB ma tiffurmax parti minn dawk l-Istandards, u għalhekk ma fihiex rekwiżiti għar-rapporti finanzjarji. |
10 |
Fin-nuqqas ta' Standard jew Interpretazzjoni li tapplika speċifikament għat-tranżazzjoni, avveniment ieħor jew kondizzjoni oħra, il-maniġment għandu juża l-ġudizzju għaqli tiegħu fl-iżvilupp u applikazzjoni ta' politika tal-kontabilità li tirriżulta f'informazzjoni li hi:
|
11 |
Fit-teħid tal-ġudizzju għaqli deskritt fil-paragrafu 10, il-maniġment għandu jirreferi għal sorsi li ġejjin f'ordni dixxendenti u jikkunsidra l-applikabilità tagħhom:
|
12 |
Meta jsir il-ġudizzju għaqli deskritt fil-paragrafu 10, il-maniġment jista' jikkunsidra wkoll l-aktar stqarrijiet riċenti ta' istituzzjonijiet oħra li jistabbilixxu l-Istandards li jużaw qafas kunċettwali simili biex jiżviluppaw standards tal-kontabilità, litteratura tal-kontabilità oħra u prattiċi industrijali aċċettati, sakemm dawn ma jkunux f'kunflitt mas-sorsi fil-paragrafu 11. |
Konsistenza fil-politika tal-kontabilità
13 |
Entità għandha tagħżel u tapplika l-politika tal-kontabilità tagħha b'mod konsistenti mat-tranżazzjonijiet, avvenimenti u kondizzjonijiet oħra simili, sakemm xi Standard jew Interpretazzjoni speċifikament jitlob jew jippermetti kategorizzazzjoni ta' entrati li għalihom tista' tkun adattata politika differenti. Jekk Standard jew Interpretazzjoni jkunu jeħtieġu jew jippermettu kategorizzazzjoni simili, politika tal-kontabilità xierqa għandha tintgħażel u tiġi applikata b'mod konsistenti f'kull kategorija. |
Bidliet fil-politika ta' kontabilità
14 |
Entità għandha tibdel politika tal-kontabilità biss jekk il-bidla:
|
15 |
Dawk li jużaw ir-rapporti finanzjarji għandhom ikunu jistgħu jqabblu r-rapport finanzjarji ta' entità fuq tul ta' żmien biex jidentifikaw it-tendenza fil-pożizzjoni finanzjarja, riżultati finanzjarji u l-fluss tal-flus. Għalhekk, l-istess politika tal-kontabilità hija applikata f'kull perijodu u minn perijodu għall-ieħor sakemm bidla fil-politika tal-kontabilità ma tissodisfax waħda mill-kriterji fil-paragrafu 14. |
16 |
Dawn li ġejjin m'humiex bidliet fil-politika tal-kontabilità:
|
17 |
L-applikazzjoni inizjali ta' politika biex jingħata valur mill-ġdid lill-assi b'konformità mal-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir jew l-IAS 38 Assi Intanġibbli hi bidla f'politika tal-kontabilità li trid tiġi ttrattata bħala rivalutazzjoni b'konformità mal-IAS 16 jew l-IAS 38, aktar milli skont dan l-Istandard. |
18 |
Il-paragrafi 19–31 ma japplikawx għall-bidla f'politika tal-kontabilità deskritta fil-paragrafu 17 |
Applikazzjoni tal-bidliet fil-politika tal-kontabilità
19 |
Bla ħsara għall-paragrafu 23:
|
20 |
Għall-iskop ta' dan l-Istandard, applikazzjoni bikrija ta' Standard jew Interpretazzjoni mhix bidla volontarja fil-politika tal-kontabilità. |
21 |
Fin-nuqqas ta' Standard jew Interpretazzjoni li speċifikament tapplika għal tranżazzjoni, avveniment jew kondizzjoni, il-maniġment jista’, b'konformità mal-paragrafu 12, japplika politika tal-kontabilità minn fost l-aktar stqarrijiet riċenti ta' organi oħra li jistipulaw l-Istandards li jużaw qafas konċettwali simili biex jiżviluppaw standards tal-kontabilità. Jekk, wara emenda ta' stqarrija bħal din, l-entità tagħżel li tibdel politika tal-kontabilità, dik il-bidla għandha tkun irrappurtata u tiġi ddikjarata bħala bidla volontarja fil-politika tal-kontabilità. |
22 |
Bla ħsara għall-paragrafu 23, meta bidla fil-politika tal-kontabilità tkun applikata b'mod retrospettiv skont il-paragrafu 19(a) jew (b), l-entità għandha taġġusta l-bilanċ tal-ftuħ ta' kull komponent ta' ekwità affettwat għall-aktar perijodu viċin preċedenti ppreżentat u l-ammonti komparattivi l-oħra li kienu ddikjarati qabel ippreżentati daqs li kieku l-politika tal-kontabilità l-ġdida dejjem kienet ġiet applikata. |
23 |
Meta applikazzjoni retrospettiva hi meħtieġa mill-paragrafu 19(a) jew (b), bidla fil-politika tal-kontabilità għandha tkun applikata b'mod retrospettiv ħlief fil-każ li ma jkunx prattikabbli li jkunu ddeterminati jew l-effetti speċifiċi għall-perijodu jew l-effett kumulattiv ta' din il-bidla. |
24 |
Meta mhux prattikabbli li jkunu ddeterminati l-effetti fuq perijodu speċifiku ta' bidla ta' politika fil-kontabilità dwar informazzjoni komparattiva għal perijodu wieħed jew aktar ippreżentati, l-entità għandha tapplika l-politika tal-kontabilità ġdida fuq l-ammonti rikonoxxuti tal-assi u l-obbligazzjonijiet kif kienu fil-bidu tal-aktar perijodu bikri li għalih hu prattikabbli li ssir applikazzjoni retrospettiva, li jista' jkun il-perijodu kurrenti, u tagħmel l-aġġustamenti li jikkorrispondu għall-bilanċ tal-ftuħ ta' kull komponent ta' ekwità ta' dak il-perijodu li kien affettwat. |
25 |
Meta ma jkunx prattikabbli li jkun iddeterminat l-effett kumulattiv, fil-bidu tal-perijodu preżenti, għall-applikazzjoni ta' politika tal-kontabilità fuq il-perijodi preċedenti kollha, l-entità għandha temenda l-informazzjoni komparattiva biex tapplika l-politika tal-kontabilità ġdida b'mod prospettiv mill-aktar data bikrija li tkun prattikabbli. |
26 |
Meta entità tapplika politika tal-kontabilità ġdida b'mod retrospettiv, din tiġi applikata għall-informazzjoni komparattiva għall-perijodi preċedenti li jmorru lura kemm jista' jkun sakemm ikun prattikabbli. Applikazzjoni retrospettiva għall-perijodu preċedenti mhix prattikabbli sakemm ma jkunx prattikabbli li jkun iddeterminat l-effett kumulattiv fuq l-ammonti fil-karti tal-bilanċ kemm tal-ftuħ u tal-għeluq għal dak il-perijodu. L-ammont tal-aġġustament li jirriżulta relatat ma' perijodi ppreżentati qabel dawk fir-rapport finanzjarju jsir lill-bilanċ tal-ftuħ ta' kull komponent ta' ekwità affettwat tal-aktar perijodu preċedenti bikri ppreżentat. Ġeneralment, l-aġġustament jsir fuq il-qligħ imfaddal. Madankollu, l-aġġustament jista' jsir fuq komponent ieħor ta' ekwità (pereżempju, biex ikun konformi ma' Standard jew Interpretazzjoni). Kull informazzjoni oħra dwar perijodu preċedenti, bħal sommarji storiċi ta' tagħrif finanzjarju, jiġi aġġustat ukoll lura kemm jista' jkun sakemm hu prattikabbli. |
27 |
Meta mhux prattikabbli għal entità li tapplika politika tal-kontabilità ġdida b'mod retrospettiv, minħabba li ma tistax tiddetermina l-effett kumulattiv tal-applikazzjoni tal-politika għall-perijodi preċedenti kollha, l-entità, b'konformità mal-paragrafu 25, tapplika l-politika l-ġdida b'mod prospettiv mill-bidu tal-aktar perijodu bikri prattikabbli. Għalhekk hi ma tagħtix kas tal-porzjon tal-aġġustament kumulattiv lil assi, obbligazzjonijiet u ekwità li jkunu saru qabel dik id-data. Il-bdil ta' politika tal-kontabilità hu permess anki jekk ma jkunx prattikabbli li tapplika l-politika b'mod prospettiv għall-ebda perijodu preċedenti. Il-paragrafi 50–53 jipprovdu gwida dwar meta ma jkunx prattikabbli li tapplika politika tal-kontabilità ġdida fuq perijodu preċedenti wieħed jew aktar. |
Żvelar
28 |
Meta applikazzjoni inizjali ta' Standard jew Interpretazzjoni jkollha effett fuq il-perijodu preżenti jew perijodu preċedenti, kieku jkollha effett bħal dan ħlief li ma jkunx prattikabbli biex ikun iddeterminat l-ammont tal-aġġustament, jew li jista' jkollha effett fuq perijodi futuri, entità għandha tiddikjara:
Rapporti finanzjarji ta' perijodi sussegwenti m'hemmx għalfejn jirrepetu dawn id-dikjarazzjonijiet. |
29 |
Meta bidla volontarja fil-politika tal-kontabilità jkollha effett fuq il-perijodu preżenti jew perijodu preċedenti, kieku jkollha effett bħal dan ħlief li ma jkunx prattikabbli biex ikun iddeterminat l-ammont tal-aġġustament, jew li jista' jkollha effett fuq perijodi futuri, entità għandha tiżvela:
Rapporti finanzjarji ta' perijodi sussegwenti m'hemmx għalfejn jirrepetu dawn id-dikjarazzjonijiet. |
30 |
Meta entità ma tkunx applikat Standard jew Interpretazzjoni ġdida li kienet inħarġet iżda għadha ma daħlitx fis-seħħ, l-entità għandha tiżvela:
|
31 |
B'konformità mal-paragrafu 30, entità tikkunsidra li tiddikjara:
|
BIDLIET FL-ISTIMI TAL-KONTABILITÀ
32 |
Bħala riżultat ta' inċertezzi inerenti f'attivitajiet kummerċjali, ħafna entrati elenkati fir-rapporti finanzjarji ma jistgħux jitkejlu bi preċiżjoni iżda jistgħu jiġu stmati biss. L-istima tinvolvi ġudizzji għaqlin bbażati fuq l-aktar informazzjoni riċenti u affidabbli. Pereżempju, jistgħu jkunu meħtieġa stimi ta':
|
33 |
L-użu ta' stimi raġonevoli huwa parti essenzjali tal-preparazzjoni ta' rapporti finanzjarji u ma jnaqqasx l-affidibilità tagħhom. |
34 |
Stima tista' tkun teħtieġ reviżjoni jekk iseħħu bidliet fiċ-ċirkustanzi li fuqhom l-istima kienet ibbażata jew bħala riżultat ta' informazzjoni ġdida jew aktar esperjenza. Min-natura tagħha, reviżjoni ta' stima ma tirrelatax ma' perijodu preċedenti u mhix korrezzjoni ta' żball. |
35 |
Bidla fuq bażi ta' kejl hi applikata bħala bidla fil-politika tal-kontabilità, u mhix bidla fl-istima tal-kontabilità. Meta hu diffiċli biex tagħraf bidla fil-politika tal-kontabilità minn bidla fi stima tal-kontabilità, il-bidla titqies bħala bidla fl-istima tal-kontabilità. |
36 |
L-effett tal-bidla fi stima tal-kontabilità, ħlief bidla li għaliha japplika l-paragrafu 37, għandu jkun rikonoxxut b'mod prospettiv billi jkun inkluż fil-profitt u t-telf:
|
37 |
Sakemm bidla fi stima tal-kontabilità tagħti lok għal bidliet fl-assi u fl-obbligazzjonijiet, jew hi relatata ma' entrata ta' ekwità, din għandha tiġi rikonoxxuta billi jiġi aġġustat l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi, obbligazzjoni jew valur entrati relatati fil-perijodu tal-bidla. |
38 |
Rikonoxximent prospettiv tal-effett tal-bidla fi stima tal-kontabilità tfisser li l-bidla hi applikata għat-tranżazzjonijiet, avvenimenti jew kondizzjonijiet oħra mid-data tal-bidla fl-istima. Bidla fl-istima tal-kontabilità tista' taffettwa biss il-profitt u t-telf tal-perijodu preżenti, jew il-profitt u telf kemm fuq il-perijodu preżenti kif ukoll fuq dawk futuri. Pereżempju, bidla fl-istima tal-ammont ta' djun irrekuperabbli taffettwa biss il-profitt u t-telf tal-perijodu preżenti u għalhekk tiġi rikonoxxuta fil-perijodu preżenti. Madankollu, bidla fiż-żmien tal-utilità ta', jew il-format mistenni tal-konsum ta' benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu f'assi deprezzabbli taffettwa l-ispiża ta' deprezzament għal perijodu kurrenti u kull perijodu futur matul iż-żmien tal-utilità tal-assi. Fiż-żewġ każijiet, l-effett tal-bidla relatat mal-perijodu preżenti hu rikonoxut bħala introjtu jew spiża fil-perijodu preżenti. L-effett, jekk hemm, fuq perijodi futuri hu rikonoxxut bħala introjtu jew spejjeż f'dawk il-perijodi futuri. |
Żvelar
39 |
Entità għandha tiżvela n-natura u l-ammont ta' bidla fi stima tal-kontabilità li għandha effett fuq il-perijodu preżenti jew li mistennija tħalli effett fuq perijodi futuri, ħlief għal żvelar tal-effett fuq perijodi futuri meta ma jkunx prattikabbli li jkun stmat dak l-effett. |
40 |
Jekk l-ammont tal-effett f'perijodi futuri ma jkunx żvelat minħabba li ma jkunx prattikabbli li ssir stima, l-entità għandha tiżvela dan. |
ŻBALJI
41 |
Jistgħu jseħħu żbalji dwar ir-rikonoxximent, il-kejl, il-preżentazzjoni jew żvelar ta' elementi ta' rapporti finanzjarji. Ir-rapporti finanzjarji mhumiex konformi mal-IFRSs jekk fihom żbalji materjali jew żbalji immaterjali magħmula intenzjonalment biex tinkiseb preżentazzjoni partikulari tal-pożizzjoni finanzjarja, riżultati finanzjarji jew fluss tal-flus ta' entità. Żbalji potenzjali fil-perijodu preżenti li jinkixfu f'dak il-perijodu jiġu kkoreġguti qabel ir-rapporti finanzjarji jkunu awtorizzati għall-ħruġ. Madankollu, xi kultant żbalji materjali ma jinkixfux qabel ma jasal perijodu sussegwenti, u dawn l-iżbalji minn perijodu ta' qabel jiġu kkoreġuti fl-informazzjoni komparattiva ppreżentata fir-rapporti finanzjarji għal dak il-perijodu sussegwenti (ara l-paragrafi 42–47). |
42 |
Skont il-paragrafu 43, entità għandha tikkoreġi żbalji materjali ta' perijodu ta' qabel b'mod retrospettiv fl-ewwel sett ta' rapporti finanzjarji awtorizzati għall-ħruġ wara li jkunu nkixfu billi:
|
Limitazzjonijiet fuq dikjarazzjonijiet mill-ġdid retrospettivi
43 |
Żball f'perijodu ta' qabel għandu jkun ikkoreġut b'dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva ħlief meta ma jkunx prattikabbli li jkunu ddeterminati jew l-effetti fuq perijodu speċifiku jew l-effett kumulattiv tal-iżball. |
44 |
Meta ma jkunx prattikkabli li jkunu ddeterminati l-effetti fuq perijodu speċifiku ta' żball fuq l-informazzjoni komparattiva għal perijodu preċedenti wieħed ippreżentat jew aktar, l-entità għandha terġa' tiddikjara l-bilanċ tal-ftuħ tal-assi, obbligazzjonijiet u ekwità għall-aktar perijodu bikri li għalih hu prattikabbli li ssir dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva (li jista' jkun il-perijodu preżenti). |
45 |
Meta ma jkunx prattikabbli li jkun iddeterminat l-effett kumulattiv, fil-bidu tal-perijodu preżenti, ta' żball fuq il-perijodi preċedenti kollha, l-entità għandha tiddikjara mill-ġdid l-informazzjoni komparattiva biex tikkoreġi l-iżball b'mod prospettiv mill-aktar data bikrija li hi prattikabbli. |
46 |
Il-korrezzjoni ta' żball ta' perijodu ta' qabel hi eskluża mill-profitt jew telf għall-perijodu li fih instab l-iżball. Kull informazzjoni ppreżentata dwar perijodu preċedenti, inklużi sommarji storiċi ta' tagħrif finanzjarju, għandha tkun iddikjarata mill-ġdid lura fiż-żmien kemm jista' jkun sakemm hu prattikabbli. |
47 |
Meta mhux prattikabbli li jkun iddeterminat l-ammont ta' żball (eż. żball fl-applikazzjoni ta' politika tal-kontabilità) għall-perijodi preċedenti kollha, l-entità, b'konformità mal-paragrafu 45, tiddikjara mill-ġdid l-informazzjoni komparattiva b'mod prospettiv mill-aktar data bikrija prattikabbli. Għalhekk hi ma tagħtix kas tal-porzjon tad-dikjarazzjoni b'mod ġdid kumulattiva ta' assi, obbligazzjonijiet u ekwità li jkunu saru qabel dik id-data. Il-paragrafi 50–53 jipprovdu gwida dwar meta ma jkunx prattikabli li jkun ikkoreġut żball għall-perijodu preċedenti wieħed jew aktar. |
48 |
Korrezzjonijiet ta' żbalji huma distinti minn bidliet fl-istimi tal-kontabilità. Stimi tal-kontabilità min-natura tagħhom stess huma approssimazzjonijiet u jistgħu jkunu jeħtieġu reviżjoni kif issir magħrufa informazzjoni addizzjonali. Pereżempju, il-qligħ u t-telf rikonoxxut mir-riżultat ta' kontinġenza mhuwiex korrezzjoni ta' żball. |
Żvelar ta' żbalji f'perijodi ta' qabel
49 |
Fl-applikazzjoni tal-paragrafu 42, entità għandha tiżvela:
Rapporti finanzjarji ta' perijodi sussegwenti m'hemmx għalfejn jirrepetu dawn id-dikjarazzjonijiet. |
IMPRATTIKABILITÀ RELATATA MA' APPLIKAZZJONI RETROSPETTIVA U DIKJARAZZONI MILL-ĠDID RETROSPETTIVA
50 |
F'xi ċirkustanzi, ma jkunx prattikabbli li tkun emendata informazzjoni komparattiva għal perijodu preċedenti wieħed jew aktar biex tinkiseb komparabilità mal-perijodu preżenti. Pereżempju, jista' jkun li t-tagħrif ma jkunx inġabar fil-perijodu/i preċedenti, b'mod li jippermetti jew applikazzjoni retrospettiva ta' politika tal-kontabilità ġdida (inkluża, għall-fini tal-paragrafi 51-53, l-applikazzjoni prospettiva tagħha għal perijodi preċedenti) jew dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva biex tikkoreġi żball f'perijodu ta' qabel, u jista' ma jkunx prattikabbli li terġa' tinħoloq l-informazzjoni. |
51 |
Ta’ spiss ikun hemm bżonn li jsiru stimi fl-applikazzjoni tal-politika tal-kontabilità ta' elementi ta' rapporti finanzjarji magħrufa jew żvelati b'relazzjoni ma' tranżazzjonijiet, avvenimenti jew kondizzjonijiet oħra. L-istima hi minnha nnifsha suġġettiva, u l-istimi jistgħu jkunu żviluppati wara d-data tal-karta tal-bilanċ. L-iżvilupp ta' stimi hu potenzjalment aktar diffiċli meta tiġi applikata politika tal-kontabilità b'mod retrospettiv jew meta ssir dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva biex tikkoreġi żball li sar f'perijodu ta' qabel, minħabba l-perijodu itwal ta' żmien li jista' jkun għadda minn meta għaddiet it-tranżazzjoni, avveniment ieħor jew kondizzjoni affettwata. Madankollu, l-objettiv ta' stimi relatati ma' perijodu preċedenti jibqa' l-istess bħal stimi magħmula għall-perijodu preċedenti, partikularment, għall-istima biex tirrifletti ċ-ċirkustanzi li eżistew meta seħħet it-tranżazzjoni, avveniment ieħor jew kondizzjoni oħra. |
52 |
Għalhekk, li tapplika b'mod retrospettiv politika tal-kontabilità ġdida jew li tikkoreġi żball li sar f'perijodu ta' qabel jeħtieġ informazzjoni li tiddistingwi li:
minn informazzjoni oħra. Għal xi tipi ta' stimi (eż. stima ta' valur ġust mhux ibbażata fuq prezz osservabbli jew inputs osservabbli), ma jkunx prattikabbli li jkun hemm distinzjoni bejn dawn it-tipi ta' informazzjoni. Meta applikazzjoni retrospettiva jew dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva tkun teħtieġ li ssir stima sinifikanti li għaliha hu impossibbli li tiddistingwi bejn iż-żewġ tipi ta' informazzjoni, ikun imprattikabbli li tigi applikata l-politika tal-kontabilità ġdida jew li jkun ikkoreġut żball f'perijodu ta' qabel b'mod retrospettiv. |
53 |
M'għandux jintuża għaqal b'lura fl-applikazzjoni ta' politika ġdida tal-kontabilità, jew korrezzjoni ta' ammonti għall-perijodu preċedenti, kemm meta jsiru suppożizzjonijiet dwar x'kienu se jkunu l-intenzjonijiet tal-maniġment f'perijodu preċedenti u kemm fl-istima tal-ammonti rikonoxxuti, imkejla jew żvelati f'perijodu preċedenti. Pereżempju, meta entità tikkoreġi żball ta' perijodu ta' qabel fil-kejl ta' assi finanzjarji li kienu preċedentement ikklassifikati bħala investimenti miżmula sal-maturità b'konformità mal-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl, dan ma jbiddilx il-bażi tal-kejl tagħhom għal dak il-perijodu jekk il-maniġment ikun iddeċieda wara li ma jżommhomx sal-maturità. Ma' dan, meta entità tikkoreġi żball f'perijodu ta' qabel fil-kalkolazzjoni tal-obbligazzjonijiet tagħha għal- leave tal-mard akkumulat mill-impjegati tagħha b'konformità mal-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati, din ma tagħtix kas tal-informazzjoni dwar staġun ta' influwenza serju b'mod mhux tas-soltu matul il-perijodu li jmiss li sar disponibbli wara li r-rapporti finanzjarji għall-perijodu preċedenti kienu awtorizzati għall-ħruġ. Il-fatt li stimi sinifikattivi huma ta' spiss meħtieġa meta ssir emenda ta' informazzjoni komparattiva ppreżentata għall-perijodi preċedenti ma timpedixxix l-aġġustament jew il-korrezzjoni affidabbli tal-informazzjoni komparattiva. |
DATA EFFETTIVA
54 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew f l-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, hija għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
55 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 8 Profitt jew telf Nett għall-Perijodu, Żbalji Fundamentali u Bidliet fit-Tipi ta' Politika tal-Kontabilità, rivedut fl-1993. |
56 |
Dan l-Istandard jieħu post dawn l-interpretazzjonijiet li ġejjin:
|
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 10
Avvenimenti wara d-Data tal-Karta tal-Bilanċ
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jiġi stabbilit:
L-Istandard jeħtieġ ukoll li entità m'għandhiex tipprepara r-rapporti finanzjarji tagħha fuq bażi ta' negozju avvjat jekk l-avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ jindikaw li l-preżunzjoni tan-negozju avvjat mhix xierqa. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabilità għal avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ u l-iżvelar tagħhom. |
DEFINIZZJONIJIET
3 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ huma dawk l-avvenimenti, favorevoli jew mhux favorevoli, li jseħħu bejn id-data tal-karta tal-bilanċ u d-data ta' meta r-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ. Żewġ tipi ta' avvenimenti jistgħu jiġu identifikati:
|
4 |
Il-proċess involut fl-awtorizzazzjoni tar-rapporti finanzjarji għal ħruġ ser ivarjaw skont l-istruttura maniġerjali, rekwiżiti statutorji u proċeduri segwiti fil-preparazzjoni u t-tlestija tar-rapporti finanzjarji. |
5 |
F'xi każijiet, entità hija meħtieġa li tissottometti r-rapporti finanzjarji lill-azzjonisti tagħha għall-approvazzjoni wara li r-rapporti finanzjarji jkunu nħarġu. F'dawn il-każijiet, ir-rapporti finanzjarji huma awtorizzati biex joħorġu fid-data tal-ħruġ, mhux fid-data meta l-azzjonisti japprovaw ir-rapporti finanzjarji. Eżempju Il-maniġment ta' entità jlesti l-abbozz tar-rapporti finanzjarji għas-sena sal-31 ta' Diċembru 20X1 fit-28 ta' Frar 20X2. Fit-18 ta' Marzu 20X2, il-bord tad-diretturi jirrevedi r-rapporti finanzjarji u jawtorizzahom għal ħruġ. L-entità tiddikjara l-profitt tagħha u informazzjoni finanzjarja oħra magħżula fid-19 ta' Marzu 20X2. Ir-rapporti finanzjarji jitpoġġew għad-dispożizzjoni tal-azzjonisti u oħrajn fl-1 ta' April 20X2. L-azzjonisti japprovaw ir-rapporti finanzjarji fil-laqgħa annwali tagħhom fil-15 ta' Mejju 20X2 u r-rapporti finanzjarji approvati mbagħad jiġu ppreżentati lill-awtorità regolatorja fis-17 ta' Mejju 20X2. Ir-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ fit-18 ta' Marzu 20X2 (data tal-awtorizzazzjoni mill-bord għal ħruġ). |
6 |
F'ċertu każijiet, il-maniġment tal-entità jkun meħtieġ li jibgħat ir-rapporti finanzjarji tagħha lil bord ta' sorveljanza (magħmul biss minn persuni li mhumiex eżekuttivi) għall-approvazzjoni. F'dawn il-każijiet, ir-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ meta l-maniġment jawtorizzahom għal ħruġ lill-bord ta' sorveljanza. Eżempju Fit-18 ta' Marzu 20X2, il-maniġment ta' entità jawtorizza rapporti finanzjarji għal ħruġ lil bord ta' sorveljanza tagħha. Il-bord ta' sorveljanza huwa magħmul biss minn persuni li m'humiex eżekuttivi u jistgħu jinkludu rappreżentanti ta' impjegati u interessi barranin oħrajn. Il-bord ta' sorveljanza japprova r-rapporti finanzjarji fis-26 ta' Marzu 20X2. Ir-rapporti finanzjarji jitpoġġew għad-dispożizzjoni tal-azzjonisti u oħrajn fl-1 ta' April 20X2. L-azzjonisti japprovaw ir-rapporti finanzjarji fil-laqgħa annwali tagħhom fil-15 ta' Mejju 20X2 u r-rapporti finanzjarji approvati mbagħad jiġu ppreżentati lill-awtorità regolatorja fis-17 ta' Mejju 20X2. Ir-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ fit-18 ta' Marzu 20X2 (data tal-awtorizzazzjoni mill-maniġment għal ħruġ lill-bord tas-sorveljanza). |
7 |
Avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ jinkludu dawk l-avvenimenti kollha sad-data meta r-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għall-ħruġ, anke jekk dawk l-avvenimenti jseħħu wara t-tħabbira pubblika tal-profitti jew ta' tagħrif finanzjarju magħżul ieħor. |
RIKONOXXIMENT U KEJL
Avvenimenti ta' aġġustament wara d-data tal-karta tal-bilanċ
8 |
Entità għandha taġġusta l-ammonti rikkonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha sabiex jirriflettu l-avvenimenti ta' aġġustament wara d-data tal-karta tal-bilanċ. |
9 |
Dawn li ġejjin huma eżempji ta' avvenimenti li jirrikjedu aġġustament wara d-data tal-karta tal-bilanċ li jeħtieġu entità biex taġġusta l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha, jew sabiex tirrikonoxxi entrati li qabel ma kinux rikonoxxuti:
|
Avvenimenti li ma jaġġustawx wara d-data tal-karta tal-bilanċ
10 |
Entità m'għandhiex taġġusta l-ammonti rikkonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha sabiex jirriflettu l-avvenimenti li ma jaġġustawx wara d-data tal-karta tal-bilanċ. |
11 |
Eżempju ta' avveniment li ma jaġġustax wara d-data tal-karta tal-bilanċ hu tnaqqis fil-valur tas-suq ta' investimenti bejn id-data tal-karta tal-bilanċ u d-data meta r-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ. It-tnaqqis fil-valur tas-suq ġeneralment ma jirrelatax mal-kondizzjoni ta' investimenti fid-data tal-karta tal-bilanċ, iżda jirrifletti ċirkustanzi li jkunu seħħew sussegwentement. Għalhekk, entità ma taġġustax l-ammonti rikkonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha għall-investimenti. Hekk ukoll, l-entità ma taġġornax l-ammonti żvelati għall-investimenti kif inhuma fid-data tal-karta tal-bilanċ, għalkemm tista' tkun meħtieġa li tagħmel aktar żvelar taħt il-paragrafu 21. |
Dividendi
12 |
Jekk entità tiddikjara dividendi għal detenturi ta' strumenti azzjonarji (kif definiti f'IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni) wara d-data tal-karta tal-bilanċ, l-entità m'għandhiex tirrikonoxxi dawk id-dividendi bħala obbligazzjoni fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
13 |
Jekk dividendi jiġu ddikjarati (i.e. id-dividendi huma awtorizzati b'mod xieraq u m'għadhomx aktar fid-diskrezzjoni tal-entità) wara d-data tal-karta tal-bilanċ iżda qabel ma' r-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ, id-dividendi mhumiex rikonoxxuti bħala obbligazzjoni fid-data tal-karta tal-bilanċ minħabba li ma jissodisfawx il-kriterji ta' obbligazzjoni preżenti f'IAS 37. Dividendi bħal dawn huma żvelati fin-noti għar-rapporti finanzjarji b'mod konformi mal-IAS 1. Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji. |
NEGOZJU AVVJAT
14 |
Entità m'għandhiex tipprepara r-rapporti finanzjarji tagħha fuq bażi ta' negozju avvjat jekk il-maniġment jiiddetermina wara d-data tal-karta tal-bilanċ jew li għandu ħsieb jillikwida l-entità jew li jieqaf jinnegozja, jew li m'għandux alternattiva realistika ħlief li jagħmel hekk. |
15 |
Id-deterjorament fir-riżultati ta' ħidma u fil-pożizzjoni finanzjarja wara d-data tal-karta tal-bilanċ jista' jindika l-bżonn biex jiġi kkunsidrat jekk is-suppożizzjoni tan-negozju avvjat għadhiex adatta. Jekk is-suppożizzjoni tan-negozju avvjat m'għadhiex aktar adatta, l-effett tant jinxtered li dan l-Istandard ikun jeħtieġ bidla fundamentali abbażi tal-kontabilità, aktar milli aġġustament fuq l-ammonti rikonoxxuti fil-bażi oriġinali tal-kontabilità. |
16 |
L-IAS 1 jispeċifika l-iżvelar meħtieġ jekk:
|
ŻVELAR
Data tal-awtorizzazzjoni għal ħruġ
17 |
Entità għandha tiżvela d-data ta' meta r-rapporti finanzjarji ġew awtorizzati għal ħruġ u min ta dik l-awtorizzazzjoni. Jekk is-sidien tal-entità jew oħrajn għandhom is-setgħa li jemendaw ir-rapporti finanzjarji wara l-ħruġ, l-entità għandha tiżvela dak il-fatt. |
18 |
Huwa importanti għal dawk li jużaw ir-rapporti finanzjarji li jkunu jafu meta r-rapporti finanzjarji ġew awtorizzati għall-ħruġ, minħabba li r-rapporti finanzjarji ma jirriflettux avvenimenti wara dik id-data. |
Aġġornament ta' żvelar dwar kondizzjonijiet fid-data tal-karta tal-bilanċ
19 |
Jekk entità tirċievi tagħrif dwar id-data tal-karta tal-bilanċ dwar kondizzjonijiet li eżistew fid-data tal-karta tal-bilanċ, din għandha taġġorna l-iżvelar li jirrelata ma' dawk il-kondizzjonijiet, fid-dawl tat-tagħrif il-ġdid. |
20 |
F'xi każijiet, entità jkollha bżonn taġġorna l-iżvelar dwar ir-rapporti finanzjarji tagħha sabiex tirrifletti l-informazzjoni li tkun waslet wara d-data tal-karta tal-bilanċ, anke meta l-informazzjoni ma taffettwax l-ammonti li hi tirrikonoxxi fir-rapporti finanzjarji tagħha. Eżempju wieħed tal-ħtieġa fl-aġġornament tal-iżvelar hu meta evidenza ssir disponibbli wara d-data tal-karta tal-bilanċ dwar obbligazzjoni kontinġenti li kien jeżisti fid-data tal-karta tal-bilanċ. Barra milli għandha tikkonsidra jekk għandhiex tirrikonoxxi jew tibdel dispożizzjoni taħt l-IAS 37, kull entità għandha taġġorna l-iżvelar dwar l-obbligazzjoni kontinġenti tagħha fid-dawl ta' dik l-evidenza |
Avvenimenti li ma jaġġustawx wara d-data tal-karta tal-bilanċ
21 |
Jekk avvenimenti li ma jaġġustawx wara d-data tal-karta tal-bilanċ ikunu materjali, in-nuqqas ta' żvelar jista' jinfluwenza d-deċiżjonijiet ekonomiċi ta' utenti meħuda fuq il-bażi tar-rapporti finanzjarji. Għalhekk, entità għandha tiżvela dan li gej għal kull kategorija materjali ta' kull avveniment li ma jaġġustax wara d-data tal-karta tal-bilanċ:
|
22 |
Dawn li ġejjin huma eżempji ta' avvenimenti li ma jaġġustawx wara d-data tal-karta tal-bilanċ li ġeneralment kienu jirriżultaw fi żvelar:
|
DATA EFFETTIVA
23 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TAL-IAS 10 (RIVEDUT FL-1999)
24 |
Dan l-Istandard jissostitwixxi l-IAS Avvenimenti Wara d-Data tal-Karta tal-Bilanċ (rivedut fl-1999). |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 11
Kuntratti ta' Kostruzzjoni
GĦAN
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jippreskrivi t-trattament fil-kontabilità ta' dħul u spejjeż assoċjati ma' kuntratti tal-kostruzzjoni. Minħabba n-natura tal-attività mwettqa f’kuntratti tal-kostruzzjoni, id-data meta wieħed jidħol għall-attività tal-kuntratt u d-data meta titlesta l-attività normalment jaqgħu f’perijodi differenti ta' kontabilità. Għaldaqstant, il-kwistjoni ewlenija fil-kontabilità għal kuntratti tal-kostruzzjoni hija l-allokazzjoni tad-dħul mill-kuntratt u l-kosti tal-kuntratt għall-perijodi tal-kontabilità meta jitwettaq ix-xogħol tal-kostruzzjoni. Dan l-Istandard juża l-kriterji ta' rikonoxximent stabbiliti fil-Qafas għall-Preparazzjoni u l-Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji sabiex jiġi ddeterminat meta d-dħul mill-kuntratt u l-kosti tal-kuntratt għandhom jiġu rikonoxxuti bħala dħul u spejjeż fir-rapport tal-introjtu. Dan jipprovdi wkoll gwida prattika dwar l-applikazzjoni ta' dawn il-kriterji.
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat għall-kontabilità ta' kuntratti tal-kostruzzjoni fir-rapporti finanzjarji tal-kuntratturi. |
2 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 11 Kontabilità għal Kuntratti ta' Kostruzzjoni approvat fl-1978. |
DEFINIZZJONIJIET
3 |
It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Kuntratt ta' kostruzzjoni huwa kuntratt innegozjat speċifikament għall-kostruzzjoni ta' assi jew taħlita ta' assi li huma relatati mill-qrib bejniethom jew interdipendenti għal dak li jirrigwarda d-disinn, it-teknoloġija u l-funzjoni tagħhom jew l-iskop jew użu aħħari tagħhom. Kuntratt bi prezz fiss huwa kuntratt tal-kostruzzjoni fejn il-kuntrattur jaċċetta prezz fiss ta' kuntratt, jew rata fissa għal kull unità ta' produzzjoni, li f’xi każijiet huwa soġġett għal klawsoli ta' eskalazzjoni tal-kosti. Kuntratt ta' kost b'żjieda huwa kuntratt ta' kostruzzjoni fejn il-kuntrattur jingħata rimbors għal kosti permissibbli jew definiti b'xi mod ieħor, b'żjieda ta' perċentwal fuq dawk il-kosti jew ta' ħlas fiss. |
4 |
Kuntratt ta' kostruzzjoni jista' jiġi innegozjat għall-kostruzzjoni ta' assi wieħed bħal pont, bini, diega, pipeline, triq, bastiment jew mina. Kuntratt ta' kostruzzjoni jista' jittratta wkoll dwar il-kostruzzjoni ta' numru ta' assi li huma relatati mill-qrib jew interdipendenti f’dak li jirrigwarda d-disinn, it-teknoloġija u l-funzjoni tagħhom jew l-iskop jew użu aħħari tagħhom; eżempji ta' dawn it-tipi ta' kuntratti jinkludu dawk għall-kostruzzjoni ta' raffineriji u impjanti jew tagħmir kumpless ieħor. |
5 |
Għall-finijiet ta' dan l-Istandard, kuntratti ta' kostruzzjoni jinkludu:
|
6 |
Il-kuntratti ta' kostruzzjoni huma fformulati b'diversi modi li, għall-finijiet ta' dan l-Istandard, huma kklassifikati bħala kuntratti bi prezz fiss u kuntratti ta' kost b'żjieda. Xi kuntratti ta' kostruzzjoni jistgħu jinkludu karatteristiċi kemm ta' kuntratt bi prezz fiss kemm ta' kuntratt ta' kost b'żjieda, pereżempju fil-każ ta' kuntratt ta' kost b'żjieda bi prezz massimu miftiehem. F’dawk iċ-ċirkustanzi, jeħtieġ li kuntrattur jikkunsidra l-kundizzjonijiet kollha fil-paragrafi 23 u 24 sabiex jiddetermina meta għandu jirrikonoxxi dħul u spejjeż ta' kuntratt. |
IKKUMBINAR U SEGMENTAR TA' KUNTRATTI TA' KOSTRUZZJONI
7 |
Ir-rekwiżiti ta' dan l-Istandard huma normalment applikati separatament għal kull kuntratt tal-kostruzzjoni. Madankollu, f’ċerti ċirkustanzi, huwa neċessarju li l-Istandard jiġi applikat separatament għal komponenti identifikabbli ta' kuntratt wieħed jew għal grupp ta' kuntratti flimkien sabiex tiġi riflessa s-sustanza ta' kuntratt jew ta' grupp ta' kuntratti. |
8 |
Meta kuntratt ikopri numru ta' assi, il-kostruzzjoni ta' kull assi għandha tiġi ttrattata bħala kuntratt separat ta' kostruzzjoni meta:
|
9 |
Grupp ta' kuntratti, kemm jekk ma' klijent wieħed jew ma' bosta klijenti, għandu jiġi ttrattat bħala kuntratt ta' kostruzzjoni wieħed meta:
|
10 |
Kuntratt jista' jipprovdi għall-kostruzzjoni ta' assi addizzjonali fuq l-għażla tal-klijent jew jista' jiġi emendat biex jinkludi l-kostruzzjoni ta' assi addizzjonali. Il-kostruzzjoni tal-assi addizzjonali għandha tiġi ttrattata bħala kuntratt separat ta' kostruzzjoni meta:
|
DĦUL MILL-KUNTRATT
11 |
Id-dħul mill-kuntratt għandu jinkludi:
|
12 |
Id-dħul mill-kuntratt jiġi mkejjel skont il-valur ġust tal-korrispettiv riċevut jew riċevibbli. Il-kejl tad-dħul mill-kuntratt huwa affettwat minn varjetà ta' inċertezzi li jiddependu mill-eżitu ta' avvenimenti futuri. L-istimi spiss ikunu jeħtieġu li jiġu rriveduti hekk kif iseħħu l-avvenimenti u jiġu riżolti l-inċertezzi. Għalhekk, l-ammont tad-dħul mill-kuntratt jista' jiżdied jew jonqos bejn perijodu u ieħor. Pereżempju:
|
13 |
Varjazzjoni hija struzzjoni mill-klijent għal bidla fil-firxa tax-xogħol li għandu jitwettaq skont il-kuntratt. Varjazzjoni tista' twassal għal żieda jew tnaqqis fid-dħul mill-kuntratt. Eżempji ta' varjazzjonijiet huma bidliet fl-ispeċifikazzjonijiet jew id-disinn tal-assi u bidliet fit-tul taż-żmien tal-kuntratt. Varjazzjoni hija inkluża fid-dħul mill-kuntratt meta:
|
14 |
Klejm hija ammont li l-kuntrattur ifittex li jiġbor mingħand il-klijent jew parti oħra bħala rimbors għal spejjeż mhux inklużi fil-prezz tal-kuntratt. Klejm tista' tirriżulta minn, pereżempju, dewmien ikkawżat mill-klijent, żbalji fl-ispeċifikazzjonijiet jew fid-disinn, u varjazzjonijiet ikkontestati fix-xogħol tal-kuntratt. Il-kejl tal-ammonti ta' dħul li jirriżultaw minn klejms huwa soġġett għal livell għoli ta' inċertezza u spiss jiddependi mill-eżitu ta' negozjati. Għaldaqstant, il-klejms huma inklużi fid-dħul mill-kuntratt biss meta:
|
15 |
Ħlasijiet ta' inċentiv huma ammonti addizzjonali mħallsa lill-kuntrattur jekk l-istandards speċifikati tal-prestazzjoni jintlaħqu jew jinqabżu. Pereżempju, kuntratt jista' jippermetti ħlas ta' inċentiv lill-kuntrattur jekk il-kuntratt jitlesta kmieni. Ħlasijiet ta' inċentiv huma inklużi fid-dħul mill-kuntratt meta:
|
KOSTI TAL-KUNTRATT
16 |
Il-kosti tal-kuntratt għandhom jinkludu:
|
17 |
Kosti li huma relatati direttament ma' kuntratt speċifiku jinkludu;
Dawn l-ispejjeż jistgħu jitnaqssu b'kull introjtu inċidentali li ma jkunx inkluż fid-dħul mill-kuntratt, bħal per eżempju introjtu mill-bejgħ ta' materjali żejda u d-disponiment tal-impjant u t-tagħmir fit-tmiem tal-kuntratt. |
18 |
Il-kosti li jistgħu jkunu attribwibbli għal attività fuq kuntratti in ġenerali, u li jistgħu jkunu allokati għal kuntratti speċifiċi jinkludu:
Dawk il-kosti jiġu allokati permezz ta' metodi li huma sistematiċi u razzjonali u huma applikati b'mod konsistenti għall-kosti kollha li jkollhom karatteristiċi simili. L-allokazzjoni hija bbażata fuq il-livell normali tal-attività ta' kostruzzjoni. L-ispejjeż ġenerali tal-kostruzzjoni jinkludu kosti bħat-tħejjija u l-ipproċessar tal-pagi tal-personal tal-kostruzzjoni. Il-kosti li jistgħu jkunu attribwibbli għal attività fuq kuntratti inġenerali u li jistgħu jkunu allokati għal kuntratti speċifiċi jinkludu wkoll l-ispejjeż tas-self meta l-kuntrattur jadotta t-trattament alternattiv permess f’IAS 23 Kosti tas-Self. |
19 |
Il-kosti li huma speċifikament imponibbli lill-klijent skont it-termini tal-kuntratt jistgħu jinkludu xi kosti ta' amministrazzjoni ġenerali u kosti tal-iżvilupp li għalihom ikun speċifikat rimbors skont it-termini tal-kuntratt. |
20 |
Il-kosti li ma jistgħux jiġu attribwiti għal attività ta' kuntratt jew li ma jistġħux jiġu allokati għal xi kuntratt huma esklużi mill-kosti ta' kuntratt ta' kostruzzjoni. Dawn il-kosti jinkludu:
|
21 |
Il-kosti tal-kuntratt jinkludu l-kosti attribwibbli għall-kuntratt għall-perijodu mid-data minn meta jiġi konkluż kuntratt sat-tlestija finali tal-kuntratt. Madankollu, kosti li jkunu relatati direttament ma' kuntratt u li jintefqu għall-konklużjoni tal-kuntratt huma wkoll inklużi bħala parti mill-kosti tal-kuntratt jekk jistgħu jiġu identifikati separatament u mkejla b'mod affidabbli u jkun probabbli li l-kuntratt ser jinkiseb. Meta l-kosti li jintefqu għall-konklużjoni ta' kuntratt jiġu rikonoxxuti bħala spiża fil-perijodu meta jintefqu, dawn ma jiġux inklużi fil-kosti tal-kuntratt meta l-kuntratt jinkiseb f’perijodu sussegwenti. |
RIKONOXXIMENT TA' DĦUL U SPEJJEŻ TAL-KUNTRATT
22 |
Meta l-eżitu ta' kuntratt ta' kostruzzjoni jkun jista' jiġi stmat b'mod affidabbli, id-dħul mill-kuntratt u l-kosti tal-kuntratt assoċjati mal-kuntratt ta' kostruzzjoni għandhom jiġu rikonoxxuti bħala dħul u spejjeż rispettivament b'referenza għall-istadju tat-tlestija tal-attività tal-kuntratt fid-data tal-karta tal-bilanċ. Telf mistenni fuq il-kuntratt ta' kostruzzjoni għandu jiġi rikonoxxut immedjatament bħala spiża skont il-paragrafu 36. |
23 |
Fil-każ ta' kuntratt bi prezz fiss, l-eżitu ta' kuntratt ta' kostruzzjoni jista' jiġi stmat b'mod affidabbli meta l-kundizzjonijiet kollha li ġejjin ikunu sodisfati:
|
24 |
Fil-każ ta' kuntratt ta' kost b'żjieda, l-eżitu ta' kuntratt ta' kostruzzjoni jista' jiġi stmat b'mod affidabbli meta l-kundizzjonijiet kollha li ġejjin ikunu sodisfati:
|
25 |
Ir-rikonoxximent tad-dħul u l-spejjeż b'referenza għall-istadju ta' tlestija ta' kuntratt spiss jissejjaħ il-metodu tal-perċentwal komplut. Skont dan il-metodu, id-dħul mill-kuntratt jiġi mqabbel mal-kosti tal-kuntratt li jintefqu biex jintlaħaq dak l-istadju ta' tlestija, u dan jirriżulta fir-rapportaġġ tad-dħul, spejjeż u profitt li jistgħu jiġu attribwiti għall-proporzjon ta' xogħol lest. Dan il-metodu jipprovdi informazzjoni utli dwar il-livelli milħuqa fl-attività u t-twettiq tal-kuntratt matul perijodu. |
26 |
Taħt il-metodu tal-perċentwal komplut, id-dħul mill-kuntratt jiġi rikonoxxut bħala dħul fir-rapport tal-introjtu fil-perijodi tal-kontabilità li fihom ikun sar ix-xogħol. Il-kosti tal-kuntratt huma normalment rikonoxxuti bħala spiża fir-rapport tal-introjtu fil-perijodi tal-kontabilità li fihom isir ix-xogħol relatat. Madankollu, kull eċċess mistenni fil-kosti totali tal-kuntratt fuq id-dħul totali ta' dak il-kuntratt huwa rikonoxxut bħala spiża immedjatament skont il-paragrafu 36. |
27 |
Kuntratt jista' jkun nefaq kosti tal-kuntratt li jkunu relatati ma' attività futura fuq il-kuntratt. Dawk il-kosti tal-kuntratt huma rikonoxxuti bħala assi kemm-il darba jkun probabbli li jistgħu jiġu rkuprati. Dawk il-kosti jirrappreżentaw ammont dovut mill-klijent u spiss huma kklassifikati bħala xogħol fl-idejn. |
28 |
L-eżitu ta' kuntratt tal-kostruzzjoni jista' jiġi stmat b'mod affidabbli biss meta jkun probabbli li l-benefiċċji ekonomiċi assoċjati mal-kuntratt ser jgħaddu għal fuq l-entità; Madankollu, meta tqum inċertezza dwar jekk jistax jinġabar ammont diġà inkluż fid-dħul tal-kuntratt, u li jkun diġà rikonoxxut fir-rapport tal-introjtu, l-ammont li ma jistax jinġabar jew l-ammont li fir-rigward tiegħu l-irkupru ma jkunx għadu probabbli għandu jiġi rikonoxxut bħala spiża u mhux bħala aġġustament tal-ammont tad-dħul mill-kuntratt. |
29 |
Entità ġeneralment tkun tista' tagħmel stimi affidabbli wara li tkun ikkonkludiet kuntratt li jistabbilixxi:
Normalment ikun neċessarju wkoll għall-entità li jkollha sistema effettiva interna ta' estimi u rapportaġġ finanzarju. L-entità tanalizza u, fejn ikun meħtieġ, tirrevedi l-estimi tad-dħul tal-kuntratt u l-kosti tal-kuntratt hekk kif il-kuntratt jipprogressa. Il-bżonn għal dawn ir-reviżjonijiet ma jfissirx neċessarjament li l-eżitu tal-kuntratt ma jistax jiġi stmat b'mod affidabbli. |
30 |
L-istadju tat-tlestija ta' kuntratt jista' jiġi ddeterminat b'varjetà ta' modi. L-entità tuża l-metodu li jkejjel b'mod affidabbli x-xogħol imwettaq. Skont in-natura tal-kuntratt, il-metodi jistgħu jinkludu:
Ħlasijiet għal xogħol mibdi u ħlasijiet bil-quddiem riċevuti mingħand klijenti ġeneralment ma jirriflettux ix-xogħol imwettaq. |
31 |
Meta l-istadju ta' tlestija jkun iddeterminat b'referenza għall-kosti tal-kuntratt li jkunu ntefqu sa dik id-data, dawk l-kosti tal-kuntratt biss li jirriflettu x-xogħol imwettaq għandhom jiġu inklużi fil-kosti li jkunu ntefqu sa dik id-data. Eżempji ta' kosti tal-kuntratt li huma esklużi huma:
|
32 |
Meta l-eżitu ta' kuntratt tal-kostruzzjoni ma jistax jiġi stmat b'mod affidabbli:
Telf mistenni fuq il-kuntratt ta' kostruzzjoni għandu jiġi rikonoxxut bħala spiża immedjatament skont il-paragrafu 36. |
33 |
Matul l-istadji bikrin ta' kuntratt, spiss ikun il-każ li l-eżitu tal-kuntratt ma jistax jiġi stmat b'mod affidabbli. Madankollu, jista' jkun probabbli li l-entità tirkupra l-kosti tal-kuntratt li tkun nefqet. Għalhekk, id-dħul mill-kuntratt għandu jiġi rikonoxxut biss sal-limitu tal-kosti li jintefqu li jkunu mistennija li jkunu rkuprabbli. Billi l-eżitu ta' kuntratt tal-kostruzzjoni ma jistax jiġi stmat b'mod affidabbli, ebda profitt m'huwa rikonoxxut. Madankollu, għalkemm l-eżitu ta' kuntratt ma jistax jiġi stmat b'mod affidabbli, jista' jkun probabbli li l-kosti totali tal-kuntratt jaqbżu d-dħul totali tal-kuntratt. F’dawk il-każijiet, kull eċċess mistenni fil-kosti totali tal-kuntratt fuq id-dħul totali ta' dak il-kuntratt huwa rikonoxxut bħala spiża immedjatament skont il-paragrafu 36. |
34 |
Kosti tal-kuntratt li ma jkollhomx probabbiltà li jiġu rkuprati huma rikonoxxuti bħala spiża immedjatament. Eżempji ta' ċirkustanzi fejn jista' ma jkunx probabbli li jiġu rkuprati l-kosti ta' kuntratt li jkunu ntefqu u fejn jista' jkun meħtieġ li l-kosti ta' kuntratt jiġu rikonoxxuti bħala spiża immedjatament jinkludu kuntratti:
|
35 |
Meta l-inċertezzi li ma jkunux ippermettew li l-eżitu tal-kuntratt jiġi stmat b'mod affidabbli ma jkunux għadhom jeżistu, id-dħul u l-ispejjeż assoċjati mal-kuntratt ta' kostruzzjoni għandhom jiġu rikonoxxuti skont il-paragrafu 22 u mhux skont il-paragrafu 32. |
RIKONOXXIMENT TA' TELF MISTENNI
36 |
Meta jkun probabbli li l-kosti totali tal-kuntratt ser jaqbżu d-dħul totali tal-kuntratt, it-telf mistenni għandu jiġi rikonoxxut bħala spiża immedjatament. |
37 |
L-ammont ta' dak it-telf għandu jiġi ddeterminat irrispettivament minn:
|
BIDLIET FL-ISTIMI
38 |
Il-metodu tal-perċentwal komplut huwa applikat fuq bażi kumulattiva f’kull perijodu tal-kontabilità għall-istimi kurrenti tad-dħul mill-kuntratt u tal-kosti tal-kuntratt. Għalhekk, l-effett ta' bidla fl-istima tad-dħul minn kuntratt jew ta' kosti ta' kuntratt, jew l-effett ta' bidla fl-istima tal-eżitu ta' kuntratt, għandhom jiġu kontabilizzati bħala bidla fl-istima tal-kontabilità (ara l-IAS 8 Politika tal-Kontabilità, Bidliet fl-Istimi tal-Kontabilità u Żbalji). L-istimi mibdula jintużaw fid-determinazzjoni tal-ammont tad-dħul u l-ispejjeż rikonoxxuti fir-rapport tal-introjtu fil-perijodu li fih issir il-bidla u f’perijodi sussegwenti. |
ŻVELAR
39 |
Entità għandha tiżvela:
|
40 |
Entità għandha tiżvela dan kollu li ġej għal kuntratti li jkunu jinsabu għaddejjin fid-data tal-karta tal-bilanċ:
|
41 |
L-ammonti miżmuma huma fatturi mal-progress tax-xogħol li ma jitħallsux sakemm jiġu ssodisfati l-kundizzjonijiet speċifikati fil-kuntratt għall-ħlas ta' dawk l-ammonti jew sakemm jiġu rrettifikati d-difetti. Fatturi mal-progress tax-xogħol huma ammonti fatturati għal xogħol li jkun sar fuq kuntratt kemm jekk ikunu tħallsu u kemm jekk ma jkunux tħallsu mill-klijent. Ħlasijiet bil-quddiem huma ammonti riċevuti mill-kuntrattur qabel ma jsir ix-xogħol relatat. |
42 |
Entità għandha tippreżenta:
|
43 |
L-ammont gross dovut mingħand klijenti għax-xogħol tal-kuntratt huwa l-ammont nett ta’;
għall-kuntratti kollha li jkunu fl-idejn li għalihom is-somma tal-ispejjeż li jintefqu u tal-profitti rikonoxxuti (wara li jitnaqqas it-telf rikonoxxut) jeċċedu l-fatturi mal-progress tax-xogħol. |
44 |
L-ammont gross dovut lill-klijenti għax-xogħol tal-kuntratt huwa l-ammont nett ta’:
għall-kuntratti kollha li jkunu jinsabu għaddejjin li għalihom il-kontijiet tal-progress jeċċedu l-ispejjeż li jintefqu flimkien mal-profitti rikonoxxuti (wara li jitnaqqas it-telf rikonoxxut). |
45 |
Entità tiżvela kull obbligu kontinġenti u assi kontinġenti skont l-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti. Obbligazzjonijiet kontinġenti u assi kontinġenti jistgħu jirriżultaw minn elementi bħal kosti ta' garanziji, klejms, penali u telf possibbli. |
DATA EFFETTIVA
46 |
Dan l-Istandard isir operattiv għal rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1995 jew wara. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 12
Taxxi fuq id-Dħul
GĦAN
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jistabbilixxi t-trattament fil-kontijiet għal taxxi fuq id-dħul. Il-kwistjoni prinċipali fil-kontabilità għal taxxi fuq id-dħul hija kif għandhom jitqiesu l-konsegwenzi għat-taxxa attwali u futuri ta’:
(a) |
l-irkupru futur (saldu) tal-ammont miżmum fil-kotba fil-kotba ta’ assi (obbligazzjonijiet) li huma rikonoxxuti fil-karta tal-bilanċ tal-entità; u |
(b) |
tranżazzjonijiet u avvenimenti oħra tal-perijodu attwali li huma rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tal-entità. |
Huwa inerenti fir-rikonoxximent ta’ assi jew obbligazzjoni li l-entità li tirrapporta tkun tistenna li tirkupra jew li ssaldi l-ammont miżmum fil-kotba fil-kotba ta’ dak l-assi jew dik l-obbligazzjoni. Jekk ikun probabbli li l-irkupru jew is-saldu ta’ dak l-ammont miżmum fil-kotba ser jagħmel il-pagamenti futuri ta’ taxxa akbar (iżgħar) milli kienu jkunu li kieku dak l-irkupru jew saldu ma kellhom ebda konsegwenza tat-taxxa, dan l-Istandard jeħtieġ li entità tirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ taxxa differita (assi ta’ taxxa differita), b’ċerti eċċezzjonijiet limitati.
Dan l-Istandard jirrikjedi li entità tirrapporta l-konsegwenzi tat-taxxa ta' tranżazzjonijiet u avvenimenti oħrajn bl-istess mod li tirrapporta t-tranżazzjonijiet u l-avvenimenti l-oħrajn infushom. Għalhekk, għal tranżazzjonijiet u avvenimenti oħrajn rikonoxxuti fil-profitt jew telf, l-effetti kollha relatati tat-taxxa huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf. Għal tranżazzjonijiet u avvenimenti oħrajn rikonoxxuti direttament f'ekwità, l-effetti kollha relatati tat-taxxa huma rikonoxxuti wkoll f'ekwità. Bl-istess mod, ir-rikonoxximent ta’ assi u obbligazzjonijiet ta' taxxa differita f’kombinament ta’ negozji jaffettwa l-ammont ta’ avvjament li joriġina f’dak il-kombinament ta’ negozji jew l-ammont ta’ kull eċċess tal-interess tal-akkwirent fil-valur ġust nett tal-assi, l-obbligazzjonijiet, u l-obbligazzjonijiet kontinġenti tal-akkwiżit fuq il-kost tal-kombinament.
Dan l-istandard jittratta wkoll ir-rikonoxximent ta’ assi ta’ taxxa differita li jirriżultaw minn telf mhux użat għal skop ta’ taxxa jew minn krediti mhux użati tat-taxxa, il-preżentazzjoni tat-taxxi fuq id-dħul fir-rapporti finanzjarji u l-iżvelar ta’ informazzjoni dwar it-taxxi fuq id-dħul.
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabilità għal taxxi fuq id-dħul. |
2 |
Għall-għanijiet ta’ dan l-Istandard, it-taxxi fuq id-dħul jinkludu t-taxxi domestiċi u barranin kollha li huma bbażati fuq profitti taxxabbli. Taxxi fuq id-dħul jinkludu wkoll taxxi, bħal taxxi miżmuma minn ras il-għajn (withholding), li huma pagabbli minn kumpanija sussidjarja, assoċjata jew impriża konġunta, fuq distribuzzjonijiet lill-entità li tirrapporta. |
3 |
[Imħassra] |
4 |
Dan l-Istandard ma jindirizzax il-metodi ta’ kontabilità għal għotjiet pubbliċi (ara l-IAS 20 Kontabilità għal Għotjiet Pubbliċi u Żvelar ta' Assistenza Pubblika) jew krediti ta’ taxxa fuq l-investiment. Madankollu, dan l-Istandard jindirizza l-kontabilità għal differenzi temporanji li jistgħu jinħolqu minn tali għotjiet jew krediti tat-taxxa fuq investimenti. |
DEFINIZZJONIJIET
5 |
It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Profitt tal-kontabilità huwa l-profitt jew telf għal perijodu qabel it-tnaqqis tal-ispiża tat-taxxa. Profitt taxxabbli (telf għat-taxxa) huwa l-profitt (telf) għal perijodu, stabbilit skont ir-regoli ffissati mill-awtoritajiet tat-taxxa, li għalih isiru pagabbli (rikuprabbli) t-taxxi fuq id-dħul. Spiża (dħul) għat-taxxa hija (huwa) l-ammont aggregat inkluż fil-kalkolu tal-profitt jew tat-telf għall-perijodu fir-rigward ta’ taxxa kurrenti u taxxa differita. Taxxa kurrenti hija l-ammont ta’ taxxi fuq id-dħul pagabbli (rikuprabbli) fir-rigward tal-profitt taxxabbli (telf għat-taxxa) għal perijodu. Obbligazzjonijiet ta ’ taxxa differita huma l-ammonti ta’ taxxi fuq id-dħul pagabbli f’perijodi futuri fir-rigward tad-differenzi temporanji taxxabbli. Assi ta ’ taxxa differita huma l-ammonti ta’ taxxi fuq id-dħul rikuprabbli f’perijodi futuri fir-rigward ta’:
Differenzi temporanji huma differenzi bejn l-ammont ta’ assi jew obbligazzjonijiet miżmum fil-karta tal-bilanċ u l-bażi ta’ taxxa tiegħu. Differenzi temporanji jistgħu jkunu jew:
Il-bażi għat-taxxa ta’ assi jew obbligazzjoni hija l-ammont attribwit għal dak l-assi jew dik l-obbligazzjoni għal għanijiet ta’ taxxa. |
6 |
L-ispiża tat-taxxa (dħul tat-taxxa) tinkludi (jinkludi) l-ispiża tat-taxxa kurrenti (dħul mit-taxxa kurrenti) u l-ispiża tat-taxxa differita (dħul minn taxxa differita). |
Bażi għat-taxxa
7 |
Il-bażi għat-taxxa ta’ assi hija l-ammont li jkun deduċibbli għal għanijiet ta’ taxxa kontra kull benefiċċju ekonomiku taxxabbli li jasal għand entità meta tirkupra l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi. Jekk dawk il-benefiċċji ekonomiċi ma jkunux taxxabbli, il-bażi għat-taxxa tal-assi tkun ugwali għall-ammont miżmum fil-kotba. Eżempji
|
8 |
Il-bażi għat-taxxa ta’ obbligazzjoni hija l-ammont miżmum tagħha, nieqes kull ammont li jkun deduċibbli għal għanijiet ta’ taxxa fir-rigward ta’ dik l-obbligazzjoni f’perijodi futuri. Fil-każ ta’ dħul li jiġi rċevut bil-quddiem, il-bażi għat-taxxa tal-obbligazzjoni li tirriżulta hija l-ammont miżmum fil-kotba tagħha, wara li jitnaqqas kull ammont tad-dħul li ma jkunx taxxabbli f’perijodi futuri. Eżempji
|
9 |
Xi entrati għandhom bażi għat-taxxa iżda m’humiex rikonoxxuti bħala assi jew obbligazzjonijiet fil-karta tal-bilanċ. Pereżempju, il-kosti tar-riċerka huma rikonoxxuti bħala spejjeż fil-kalkolu tal-profitt tal-kontabilità fil-perijodu li fih jintefqu iżda jistgħu ma jkunux permessi bħala tnaqqis fil-kalkolu tal-profitt taxxabbli (telf għat-taxxa) ħlief f’perijodu aktar tard. Id-differenza bejn il-bażi għat-taxxa tal-kosti tar-riċerka, jiġifieri l-ammont li l-awtoritajiet tat-taxxa jippermettu bħala tnaqqis f’perijodi futuri, u l-ammont miżmum ta’ żero hija differenza temporanja deduċibbli li tirriżulta f’assi ta’taxxa differita. |
10 |
Fejn il-bażi għat-taxxa ta’ assi jew obbligazzjoni ma tkunx ċara minnufih, huwa utli li jiġi kkunsidrat il-prinċipju fundamentali li fuqu huwa bbażat dan l-Istandard: li entità għandha, b’ċerti eċċezzjonijiet limitati, tirrikonoxxi obbligazzjoni (assi) ta’ taxxa differita kull meta l-irkupru jew is-saldu tal-ammont miżmum fil-kotba ta’ assi jew obbligazzjoni jirrendi l-pagamenti futuri tat-taxxa akbar (iżgħar) milli kienu jkunu kieku tali rkupru jew saldu ma kellu jkollu ebda konsegwenzi għat-taxxa. L-eżempju C ta’ wara l-paragrafu 52 juri ċirkustanzi fejn jista’ jkun utli li jiġi kkunsidrat dan il-prinċipju fundamentali, pereżempju, meta l-bażi għat-taxxa ta’ assi jew obbligazzjoni tkun tiddependi fuq il-mod mistenni ta’ rkupru jew saldu. |
11 |
F’rapporti finanzjarji kkonsolidati, id-differenzi temporanji huma stabbiliti billi jitqabblu l-ammonti miżmuma fil-kotba tal-assi u l-obbligazzjonijiet fir-rapporti finanzjarji kkonsolidati mal-bażi għat-taxxa xierqa. Il-bażi għat-taxxa hija stabbilita b’referenza għal prospett tat-taxxa kkonsolidat f’dawk il-ġurisdizzjonijiet li fihom jintbagħat dan il-prospett. F’ġurisdizzjonijiet oħrajn, il-bażi għat-taxxa hija stabbilita b’referenza għall-prospetti tat-taxxa ta’ kull entità fil-grupp. |
RIKONOXXIMENT TAL-OBBLIGAZZJONIJIET TA’ TAXXA KURRENTI U TAL-ASSI TA’ TAXXA KURRENTI
12 |
It-taxxa kurrenti għal perijodi kurrenti u preċedenti għandha, sal-ammont mhux imħallas, tkun rikonoxxuta bħala obbligazzjoni. Jekk l-ammont diġà mħallas fir-rigward tal-perijodi kurrenti u preċedenti jaqbeż l-ammont dovut għal dawk il-perijodi, l-eċċess ikun rikonoxxut bħala assi. |
13 |
Il-benefiċċju relatat ma’ telf għat-taxxa li jista’ jinġarr lura biex tiġi rkuprata taxxa kurrenti ta’ perijodu preċedenti għandu jkun rikonoxxut bħala assi. |
14 |
Meta telf għat-taxxa jintuża biex tkun irkuprata taxxa kurrenti ta’ perijodu preċedenti, entità tirrikonoxxi l-benefiċċju bħala assi fil-perijodu li fih iseħħ it-telf għat-taxxa minħabba li jkun probabbli li l-benefiċċju jgħaddi lill-entità u li l-benefiċċju jkun jista’ jitkejjel b’mod affidabbli. |
RIKONOXXIMENT TAL-OBBLIGAZZJONIJIET TA’ TAXXA DIFFERITA U TAL-ASSI TA’ TAXXA DIFFERITA
DIFFERENZI TEMPORANJI TAXXABBLI
15 |
Għandha tiġi rikonoxxuta obbligazzjoni ta' taxxa differita għad-differenzi temporanji taxxabbli kollha, ħlief sal-punt li l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita toriġina minn:
Madankollu, għal differenzi temporanji taxxabbli assoċjati ma’ investimenti f’sussidjarji, fergħat u assoċjati, u f’interessi f’impriżi konġunti, għandha tiġi rikonoxxuta obbligazzjoni skont il-paragrafu 39. |
16 |
Huwa inerenti fir-rikonoxximent ta’ assi li l-ammont miżmum fil-kotba tiegħu jiġi rkuprat fil-forma ta’ benefiċċji ekonomiċi li jgħaddu għall-entità f’perijodi futuri. Meta l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi jaqbeż il-bażi għat-taxxa tiegħu, l-ammont ta’ benefiċċji ekonomiċi taxxabbli jaqbeż l-ammont li jkun permess bħala tnaqqis għal għanijiet ta’ taxxa. Din id-differenza hija differenza temporanja taxxabbli u l-obbligu li jitħallsu t-taxxi riżultanti fuq id-dħul f’perijodi futuri huwa obbligazzjoni ta’ taxxa differita. Hekk kif l-entità tirkupra l-ammont miżmum tal-assi, id-differenza temporanja taxxabbli tinqaleb u l-entità jkollha profitt taxxabbli. Dan jagħmilha probabbli li l-benefiċċji ekonomiċi jgħaddu mill-entità fil-forma ta’ pagamenti tat-taxxa. Għalhekk, dan l-Istandard jeħtieġ ir-rikonoxximent tal-obbligazzjonijiet kollha ta’ taxxa differita, għajr f’ċerti ċirkostanzi deskritti fil-paragrafi 15 u 39. Eżempju Assi li sewa 150 għandu ammont miżmum fil-kotba ta’ 100. Id-deprezzament kumulattiv għal għanijiet ta’ taxxa huwa 90 u r-rata tat-taxxa hija 25 %. Il-bażi għat-taxxa tal-assi hija ta’ 60 (kost ta’ 150 wara li jitnaqqas id-deprezzament tat-taxxa kumulattiv ta’ 90). Biex tirkupra l-ammont miżmum fil-kotba ta’ 100, l-entità trid taqla’ dħul taxxabbli ta’ 100, iżda tkun tista’ tnaqqas biss id-deprezzament tat-taxxa ta’ 60. Konsegwentement, l-entità tħallas taxxi fuq id-dħul ta’ 10 (40 bil-25 %) meta tirkupra l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi. Id-differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba ta’ 100 u l-bażi għat-taxxa ta’ 60 hija differenza temporanja tat-taxxa ta’ 40. Għalhekk, l-entità tirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ taxxa differita ta’ 10 (40 bil-25 %) li jirrappreżenta t-taxxi fuq id-dħul li tkun se tħallas meta tirkupra l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi. |
17 |
Jirriżultaw xi differenzi temporanji meta d-dħul jew l-ispiża jkunu inklużi fil-profitt tal-kontabilità f’perijodu wieħed iżda jkunu inklużi fi profitt taxxabbli f’perijodu differenti. Tali differenzi temporanji huma spiss deskritti bħala differenzi taż-żmien. Dawn li ġejjin huma eżempji ta’ differenzi temporanji ta’ dan it-tip li huma differenzi temporanji taxxabbli u li għalhekk jirriżultaw f’obbligazzjoni ta’ taxxa differita:
|
18 |
Differenzi temporanji jinħolqu wkoll meta:
|
Kombinamenti ta' negozji
19 |
Il-kost ta’ kombinament ta’ negozji huwa allokat billi jkunu rikonoxxuti l-assi akkwistati identifikabbli u l-obbligazzjonijiet li wieħed jieħu fuqu, bil-valuri ġusti tagħhom fid-data tal-akkwiżizzjoni. Differenzi temporanji jinħolqu meta l-bażi għat-taxxa tal-assi akkwistati identifikabbli u l-obbligazzjonijiet li wieħed jieħu fuqu ma jkunux affettwati mill-kombinament tan-negozji jew ikunu affettwati b’mod differenti. Pereżempju, meta l-ammont miżmum fil-kotba ta’ assi hu miżjud għall-valur ġust iżda l-bażi għat-taxxa tal-assi tibqa’ skont kemm kien il-kost għas-sid preċedenti, dan jirriżulta f’differenza taxxabbli temporanja li twassal għal obbligazzjoni ta' taxxa differita. L-obbligazzjoni ta' taxxa differita li tirriżulta taffettwa l-avvjament (ara l-paragrafu 66). |
Assi miżmuma fil-kotba skont il-valur ġust
20 |
L-IFRSs jippermettu jew jeħtieġu li ċerti assi jiġu miżmuma fil-kotba skont il-valur ġust jew jiġu rivalutati (ara, pereżempju, l-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir, l-IAS 38 Assi Intanġibbli, l-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl u l-IAS 40 Proprjetà għall-Investiment). F’xi ġurisdizzjonijiet, ir-rivalutazzjoni jew dikjarazzjoni b’mod ġdid ta’ assi skont il-valur ġust taffettwa l-profitt taxxabbli (telf għat-taxxa) għall-perijodu kurrenti. Bħala riżultat, il-bażi għat-taxxa tal-assi hija aġġustata u ma tinħoloq ebda differenza temporanja. F’ġurisdizzjonijiet oħra, ir-rivalutazzjoni jew dikjarazzjoni b’mod ġdid ta’ assi ma taffettwax il-profitt taxxabbli fil-perijodu tar-rivalutazzjoni jew dikjarazzjoni b’mod ġdid u, konsegwentement, il-bażi għat-taxxa tal-assi mhijiex aġġustata. Madankollu, l-irkupru futur tal-ammont miżmum jirriżulta fi fluss taxxabbli ta’ benefiċċji ekonomiċi għall-entità u l-ammont li jkun deduċibbli għal għanijiet ta’ taxxa jkun differenti mill-ammont ta’ dawk il-benefiċċji ekonomiċi. Id-differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba ta’ assi rivalutat u l-bażi għat-taxxa tiegħu hija differenza temporanja u tagħti lok għal obbligazzjoni jew assi ta’ taxxa differita. Dan huwa minnu anki jekk:
|
Avvjament
21 |
Avvjament li joriġina f’kombinament ta’ negozji hu mkejjel bħala l-ammont li bih il-kost tal-kombinament jeċċedi l-interess tal-akkwirent fil-valur ġust nett tal-assi, l-obbligazzjonijiet u l-obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli tal-akkwiżit. Ħafna awtoritajiet tat-taxxa ma jippermettux li t-tnaqqis fl-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament jgħodd bħala spiża deduċibbli fil-kalkolu tal-profitt taxxabbli. Barra minn hekk, f’dawn il-ġurisdizzjonijiet, il-kost tal-avvjament ta’ spiss ma jkunx deduċibbli meta sussidjarja tiddisponi min-negozju bażiku tagħha. F’dawn il-ġurisdizzjonijiet, l-avvjament għandu bażi għat-taxxa ta’ żero. Kull differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament u l-bażi għat-taxxa tiegħu ta’ żero hi differenza temporanja taxxabbli. Madankollu, dan l-Istandard ma jippermettix ir-rikonoxximent tal-obbligazzjoni ta' taxxa differita li tirrriżulta minħabba li l-avvjament hu mkejjel bħala residwu u r-rikonoxximent tal-obbligazzjoni ta' taxxa differita jżid l-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament. |
21A |
Tnaqqis sussegwenti f’obbligazzjoni ta’ taxxa differita li mhix rikonoxxuta minħabba li toriġina mir-rikonoxximent inizjali tal-avvjament huma meqjusa wkoll bħala li joriġinaw mir-rikonoxximent inizjali tal-avvjament u għalhekk mhumiex rikonoxxuti taħt il-paragrafu 15(a). Pereżempju, jekk avvjament akkwistat f’kombinament ta’ negozji għandu kost ta’ 100 iżda bażi għat-taxxa ta’ żero, il-paragrafu 15(a) jipprojbixxi lill-entità milli tirrikonoxxi l-obbligazzjoni ta' taxxa differita li tirrriżulta. Jekk, sussegwentament, l-entità tirrikonoxxi telf ta' indeboliment ta’ 20 għal dak l-avvjament, l-ammont ta’ differenza temporanja taxxabbli relatat ma’ dak l-avvjament hu mnaqqas minn 100 għal 80, u dan jirriżulta fi tnaqqis fil-valur tal-obbligazzjoni ta' taxxa differita mhux rikonoxxuta. Dak it-tnaqqis fil-valur tal-obbligazzjoni ta' taxxa differita mhux rikonoxxuta hu meqjus ukoll bħala li hu marbut mar-rikonoxximent inizjali tal-avvjament u għalhekk hu pprojbit milli jkun rikonoxxut taħt il-paragrafu 15(a). |
21B |
Obbligazzjonijiet ta' taxxa differita għal differenzi temporanji taxxabbli marbuta mal-avvjament huma, madankollu, rikonoxxuti sal-punt li ma joriġinawx mir-rikonoxximent inizjali tal-avvjament. Pereżempju, jekk avvjament akkwistat f’kombinament ta’ negozji għandu kost ta’ 100 li huwa deduċibbli għal għanijiet ta’ taxxa b’rata ta' 20 fil-mija fis-sena, li jibda mis-sena tal-akkwiżizzjoni, il-bażi għat-taxxa tal-avvjament hu ta’ 100 fuq ir-rikonoxximent inizjali u ta’ 80 fit-tmiem tas-sena tal-akkwiżizzjoni. Jekk l-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament fit-tmiem tas-sena tal-akkwiżizzjoni jibqa’ mhux mibdul, jiġifieri 100, differenza temporanja taxxabbli ta’ 20 tirriżulta fl-aħħar ta’ dik is-sena. Minħabba li d-differenza temporanja taxxabbli mhix marbuta mar-rikonoxximent inizjali tal-avvjament, l-obbligazzjoni ta' taxxa differita li tirrriżulta hi rikonoxxuta |
Għarfien inizjali ta’ assi jew obbligazzjoni
22 |
Tista’ tinħoloq differenza temporanja fir-rigward tar-rikonoxximent inizjali ta’ assi jew obbligazzjoni, pereżempju jekk parti mill-kost jew il-kost kollu ta’ assi ma jkunx deduċibbli għal għanijiet ta’ taxxa. Il-metodu tal-kontabilità għal tali differenza temporanja jiddependi fuq in-natura tat-tranżazzjoni li tkun wasslet għar-rikonoxximent inizjali tal-assi jew l-obbligazzjoni:
Eżempju li jispjega l-paragrafu 22(c) Entità għandha l-ħsieb li tuża assi li jiswa 1 000 tul iż-żmien tal-utilità tiegħu ta’ ħames snin u mbagħad tiddisponi minnu għal valur residwu ta’ żero. Ir-rata tat-taxxa hija 40 %. Id-deprezzament tal-assi m’huwiex deduċibbli għall-għanijiet ta’ taxxa. Mad-disponiment, kull qligħ kapitali ma jkunx taxxabbli u kull telf kapitali ma jkunx deduċibbli. Hekk kif tkun qed tirkupra l-ammont miżmum tal-assi, l-entità tiggwadanja dħul taxxabbli ta’ 1 000 u tħallas taxxa ta’ 400. L-entità ma tirrikonoxxix l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita riżultanti ta’ 400 minħabba li din tirriżulta mir-rikonoxximent inizjali tal-assi. Fis-sena ta’ wara, l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi jkun ta’ 800. Jekk ikollha dħul taxxabbli ta’ 800, l-entità tħallas taxxa ta’ 320. L-entità ma tirrikonoxxix l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita ta’ 320 minħabba li din tirriżulta mir-rikonoxximent inizjali tal-assi. |
23 |
Skont l-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni l-emittent ta’ strument finanzjarju kompost (eżempju, bond konvertibbli) jikklassifika l-komponenti passiv tal-istrument bħala obbligazzjoni u l-komponent tal-l-ekwità bħala l-ekwità. F’xi ġurisdizzjonijiet, il-bażi għat-taxxa tal-komponent tal-obbligazzjoni mar-rikoxximent inizjali hija ugwali għall-ammont miżmum fil-kotba inizjali tas-somma tal-komponenti tal-obbligazzjoni u l-l-ekwità. Id-differenza temporanja taxxabbli tirriżulta mir-rikonoxximent inizjali tal-komponent tal-l-ekwità separatament mill-komponent tal-obbligazzjoni. Għalhekk, l-eċċezzjoni stabbilita fil-paragrafu 15(b) ma tapplikax. Għaldaqstant, entità tirrikonoxxi l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita riżultanti. B’konformità mal-paragrafu 61, it-taxxa differita hija ddebitata direttament għall-ammont miżmum fil-kotba tal-komponent tal-l-ekwità. Skont il-paragrafu 58, tibdil sussegwenti fl-obbligazzjoni tat-taxxa differita huwa rikonoxxut fir-rapport tad-dħul bħala spiża (dħul) ta’ taxxa differita. |
Differenzi temporanji deduċibbli
24 |
Assi ta’ taxxa differita għandu jkun rikonoxxut għad-differenzi temporanji kollha deduċibbli sal-punt fejn hu probabbli li ser ikun hemm profitt taxxabbli li kontrih tista’ tintuża d-differenza temporanja deduċibbli, ħlief jekk l-assi tat-taxxa differita joriġina mir-rikonoxximent inizjali ta’ assi jew obbligazzjoni fi tranżazzjoni li:
Madankollu, għal differenzi temporanji deduċibbli assoċjati ma’ investimenti f’sussidjarji, fergħat u assoċjati, u f’interessi f’impriżi konġunti, għandu jiġi rikonoxxut assi ta’ taxxa differita skont il-paragrafu 44. |
25 |
Huwa inerenti fir-rikonoxximent ta’ obbligazzjoni li l-ammont miżmum fil-kotba jissalda f’perijodi futuri permezz ta’ ħruġ mill-entità ta’ riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi. Meta riżorsi jgħaddu ’l barra mill-entità, parti mill-ammonti tagħhom jew l-ammonti kollha jistgħu jkunu deduċibbli fil-kalkolu tal-profitt taxxabbli ta’ perijodu aktar tard mill-perijodu li fih tkun rikonoxxuta l-obbligazzjoni. F’każijiet bħal dawn, teżisti differenza temporanja bejn l-ammont miżmum fil-kotba tal-obbligazzjoni u l-bażi għat-taxxa tagħha. B’hekk, jirriżulta assi ta’ taxxa differita fir-rigward tat-taxxi fuq id-dħul li jkunu rikuprabbli fil-perijodi futuri meta dik il-parti tal-obbligazzjoni tkun permessa bħala tnaqqis fil-kalkolu tal-profitt taxxabbli. Bl-istess mod, jekk l-ammont miżmum fil-kotba ta’ assi jkun inqas mill-bażi għat-taxxa tiegħu, id-differenza tagħti lok għal assi ta’ taxxa differita fir-rigward tat-taxxi fuq id-dħul li jkunu rikuprabbli f’perijodi futuri. Eżempju Entità tirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ 100 għal kosti dovuti għall-garanzija ta’ prodotti. Għal għanijiet ta’ taxxa, il-kosti ta’ garanzija tal-prodotti ma jkunux deduċibbli sakemm l-entità tħallas il-talbiet. Ir-rata tat-taxxa hija ta’ 25 %. Il-bażi għat-taxxa tal-obbligazzjoni hija żero (ammont miżmum fil-kotba ta’ 100, nieqes l-ammont li jitnaqqas għal għanijiet ta’ taxxa fir-rigward ta’ dik l-obbligazzjoni f’perijodi futuri). Meta jsir saldu tal-obbligazzjoni għall-ammont miżmum fil-kotba tagħha, l-entità tnaqqas il-profitt taxxabbli futur tagħha b’ammont ta’ 100 u, konsegwentement, tnaqqas il-pagamenti tat-taxxa futuri tagħha b’25 (100 b’25 %). Id-differenza bejn l-ammont miżmum ta’ 100 u l-bażi għat-taxxa ta’ żero hija differenza temporanja deduċibbli ta’ 100. Għalhekk, l-entità tirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ taxxa differita ta’ 25 (100 b’25 %), kemm-il darba jkun probabbli li l-entità tagħmel profitt taxxabbli biżżejjed f’perijodi futuri biex tibbenifika minn tnaqqis fil-pagamenti tat-taxxa. |
26 |
Dawn li ġejjin huma eżempji ta’ differenzi temporanji deduċibbli li jirriżultaw f’assi ta’ taxxa differita:
|
27 |
It-treġġigħ lura ta’ differenzi temporanji deduċibbli jirriżulta fi tnaqqis fil-kalkolu tal-profitti taxxabbli ta’ perijodi futuri. Madankollu, benefiċċji ekonomiċi fil-forma ta’ tnaqqis fil-pagamenti tat-taxxa jgħaddu għall-entità biss jekk tiggwadanja biżżejjed profitti taxxabbli biex tkun tista’ ssir tpaċija tad-deduzzjonijiet kontrihom. Għalhekk, entità tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita biss meta jkun probabbli li jkun hemm profitti taxxabbli biex id-differenzi temporanji deduċibbli jkunu jistgħu jintużaw kontrihom. |
28 |
Huwa probabbli li jkun hemm profitt taxxabbli li d-differenzi temporanji deduċibbli jkunu jistgħu jintużaw kontrih meta jkun hemm biżżejjed differenzi temporanji taxxabbli, li għandhom x’jaqsmu mal-istess awtorità ta’ tassazzjoni u l-istess entità taxxabbli, li jkunu mistennija li jitreġġgħu lura:
F’tali ċirkostanzi, l-assi ta’ taxxa differita huwa rikonoxxut fil-perijodu li fih jinħolqu d-differenzi temporanji deduċibbli. |
29 |
Meta ma jkunx hemm biżżejjed differenzi temporanji taxxabbli li għandhom x’jaqsmu mal-istess awtorità ta’ tassazzjoni u l-mal-istess entità taxxabbli, l-assi ta’ taxxa differita huwa rikonoxxut sal-punt li:
|
30 |
Opportunitajiet ta’ ppjanar tat-taxxa huma azzjonijiet li l-entità tieħu sabiex toħloq jew iżżid id-dħul taxxabbli f’perijodu partikolari qabel jiskadi telf għat-taxxa jew ġarr ’il quddiem ta’ kreditu ta’ taxxa. Eżempju, f’xi ġurisdizzjonijiet, il-profitt taxxabbli jista’ jinħoloq jew jiżdied billi:
Fejn opportunitajiet ta’ ppjanar tat-taxxa jrendu profitt taxxabbli minn perijodu aktar tard għal perijodu aktar bikri, l-użu ta’ telf għat-taxxa jew ta’ ġarr ’il quddiem ta’ kreditu tat-taxxa jiddependi fuq l-eżistenza ta’ profitt taxxabbli futur minn sorsi għajr differenzi temporanji li joriġinaw fil-futur. |
31 |
Meta entità jkollha storja ta’ telf reċenti, l-entità tikkunsidra l-gwida fil-paragrafi 35 u 36. |
32 |
[Imħassra] |
Rikonoxximent inizjali ta’ assi jew obbligazzjoni
33 |
Każ wieħed meta jirriżulta assi ta’ taxxa differita mar-rikonoxximent inizjali ta’ assi huwa meta għotja tal-gvern mhux taxxabbli relatata ma’ assi titnaqqas fil-kalkolu tal-ammont miżmum tal-assi iżda, għal għanijiet ta’ taxxa, ma titnaqqasx mill-ammont deprezzabbli tal-assi (fi kliem ieħor il-bażi għat-taxxa tagħha); l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi huwa inqas mill-bażi għat-taxxa tiegħu u dan jagħti lok għal differenza temporanja deduċibbli. Għotjiet tal-gvern jistgħu jiġu stabbiliti wkoll bħala dħul differit, f’liema każ id-differenza bejn id-dħul differit u l-bażi għat-taxxa tiegħu ta’ żero tkun differenza temporanja deduċibbli. Ikun liema jkun il-metodu ta’ preżentazzjoni li tadotta entità, l-entità ma tirrikonoxxix l-assi ta’ taxxa differita riżultanti, għar-raġuni mogħtija fil-paragrafu 22. |
Telf għat-taxxa mhux użat u krediti ta’ taxxa mhux użati
34 |
Assi ta’ taxxa differita għandu jkun rikonoxxut għall-ġarr ’il quddiem ta’ telf għat-taxxa mhux użat u ta’ krediti ta’ taxxa mhux użati sal-punt li jkun probabbli li l-profitt taxxabbli futur ikun disponibbli biex it-telf għat-taxxa mhux użat u l-krediti ta’ taxxa mhux użati jkunu jistgħu jintużaw kontrihom. |
35 |
Il-kriterji għar-rikonoxximent ta’ assi ta’ taxxa differita li jirriżultaw mill-ġarr ’il quddiem ta’ telf għat-taxxa u ta’ krediti ta’ taxxa mhux użati huma l-istess kriterji li japplikaw għar-rikonoxximent ta’ assi ta’ taxxa differita li jirriżultaw minn differenzi temporanji deduċibbli. Madankollu, l-eżistenza ta’ telf għat-taxxa mhux użat hija evidenza qawwija li jista’ jkun li ma jkunx hemm profitt taxxabbli fil-futur. Għaldaqstant, meta entità jkollha storja ta’ telf reċenti, l-entità tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita li jirriżulta minn telf għat-taxxa jew krediti ta’ taxxa mhux użati biss sal-punt li l-entità jkollha differenzi temporanji taxxabbli biżżejjed jew tkun teżisti evidenza konvinċenti oħra li se jkun hemm profitt taxxabbli suffiċjenti biex it-telf għat-taxxa jew il-krediti ta’ taxxa mhux użati jistgħu jintużaw kontrih mill-entità. F’tali ċirkostanzi, il-paragrafu 82 jeħtieġ l-iżvelar tal-ammont tal-assi ta’ taxxa differita u tan-natura tal-evidenza li tappoġġa r-rikonoxximent tiegħu. |
36 |
Entità tikkunsidra l-kriterji li ġejjin meta tivvaluta l-probabbiltà li jkun hemm profitt taxxabbli li kontrih jista’ jintuża t-telf għat-taxxa mhux użat jew il-krediti ta’ taxxa mhux użati:
Sal-punt li ma jkunx probabbli li jkun hemm profitt taxxabbli li kontrih it-telf għat-taxxa mhux użat jew il-krediti ta’ taxxa mhux użati jistgħu jintużaw, l-assi ta’ taxxa differita mhuwiex rikonoxxut. |
Rivalutazzjoni ta’ assi ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuti
37 |
F’kull data tal-karta tal-bilanċ, entità tirrivaluta l-assi ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuti. L-entità tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita li ma jkunx ġie rikonoxxut qabel sal-punt li jkun sar probabbli li profitt taxxabbli futur jippermetti li jkun irkuprat dak l-assi ta’ taxxa differita. Pereżempju, titjib fil-kundizzjonijiet tan-negozju jistgħu jagħmluha aktar probabbli li l-entità tkun tista’ tiġġenera profitt taxxabbli suffiċjenti fil-futur biex l-assi ta’ taxxa differita jissodisfa l-kriterji ta’ rikonoxximent stabbiliti fil-paragrafi 24 jew 34. Eżempju ieħor huwa meta entità tirrivaluta l-assi ta’ taxxa differita fid-data ta’ kombinament ta’ negozji jew sussegwentement (ara l-paragrafi 67 u 68). |
Investimenti f’sussidjarji, fergħat u assoċjati u interessi f’impriżi konġunti
38 |
Differenzi temporanji jirriżultaw meta l-ammont miżmum fil-kotba ta’ investimenti f’sussidjarji, fergħat u assoċjati jew ta’ interessi f’impriżi konġunti (jiġifieri s-sehem li l-entità prinċipali jew l-investitur għandhom fl-assi netti tas-sussidjarja, fergħa, assoċjata jew entità li fiha qed isir l-investiment, inkluż l-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament) isir differenti mill-bażi għat-taxxa (li spiss huwa l-kost) tal-investiment jew l-interess. Tali differenzi jistgħu jinħolqu f’numru ta’ ċirkostanzi differenti, pereżempju:
F’rapporti finanzjarji konsolidati, id-differenza temporanja tista’ tkun differenti mid-differenza temporanja assoċjata ma’ dak l-investiment fir-rapporti finanzjarji separati tal-entità prinċipali jekk l-entità prinċipali żżomm dak l-investiment fir-rapporti finanzjarji separati tagħha skont il-kost jew skont l-ammont rivalutat tiegħu. |
39 |
Entità għandha tirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ taxxa differita għad-differenzi temporanji taxxabbli kollha assoċjati ma’ investimenti f’sussidjarji, fergħat u assoċjati, u ma’ interessi f’impriżi konġunti, għajr sal-punt li ż-żewġ kundizzjonijiet li ġejjin ikunu ssodisfati:
|
40 |
Ladarba entità prinċipali tikkontrolla l-politika tad-dividendi tas-sussidjarja tagħha, hija kapaċi tikkontrolla ż-żmien tat-treġġigħ lura ta’ differenzi temporanji assoċjati ma’ dak l-investiment (inkluż d-differenzi temporanji li jirriżultaw mhux biss minn profitti mhux distribwiti iżda wkoll minn kull differenza fil-qlib tal-kambju). Barra minn hekk, spiss ikun imprattikabbli li jiġi stabbilit l-ammont ta’ taxxi fuq id-dħul li jkun pagabbli meta d-differenza temporanja titreġġa’ lura. Għalhekk, meta l-entità prinċipali tkun stabbiliet li dawk il-profitti mhux ser jitqassmu fil-futur qarib, l-entità prinċipali ma tirrikonoxxix obbligazzjoni ta’ taxxa differita. L-istess kunsiderazzjonijiet japplikaw għal investimenti f’fergħat. |
41 |
L-assi u l-obbligazzjonijiet mhux monetarji ta' entità huma mkejla fil-munita funzjonali tagħha (ara l-IAS 21 L-Effetti tat-Tibdil fir-Rati tal-Kambju). Jekk il-profitt taxxabbli jew it-telf għat-taxxa tal-entità (u, għalhekk, il-bażi għat-taxxa tal-assi u l-obbligazzjonijiet mhux monetarji tagħha) jiġu stabbiliti f'munita differenti, bidliet fir-rata tal-kambju jikkawżaw differenzi temporanji li jirriżultaw f'obbligazzjoni ta’ taxxa differita rikonoxxuta jew (soġġett għall-paragrafu 24) f’assi ta’ taxxa differita rikonoxxuta. It-taxxa differita li tirriżulta hija debitata jew kreditata fil-profitt jew telf (ara l-paragrafu 58). |
42 |
Investitur f’kumpanija assoċjata ma jikkontrollax dik l-entità u ġeneralment ma jkunx f’qagħda li jiddetermina l-politika tad-dividendi tagħha. Għalhekk, fin-nuqqas ta’ ftehim li jitlob li l-profitti tal-kumpanija assoċjata ma jiġux iddistribwiti fil-futur previst, investitur jirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ taxxa differita li jirriżulta minn differenzi temporanji taxxabbli assoċjati mal-investiment tiegħu fil-kumpanija assoċjata. F’xi każijiet, investitur ma jkunx jista’ jiddetermina l-ammont ta’ taxxa li jkollu jitħallas jekk jirkupra l-kost tal-investiment tiegħu f’kumpanija assoċjata, iżda jista’ jiddetermina li dan l-ammont ser jilħaq jew jeċċedi ammont minimu. F’każijiet bħal dawn, l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita titkejjel skont dan l-ammont. |
43 |
Ġeneralment, l-arranġament bejn il-partijiet f’impriża konġunta jittratta t-tqassim tal-profitti u jidentifika jekk id-deċiżjonijiet dwar kwistjonijiet bħal dawn jeħtiġux il-kunsens tas-sħab kollha jew ta’ maġġoranza speċifikata tas-sħab. Meta s-sieħeb jista’ jikkontrolla t-tqassim tal-profitti u huwa probabbli li l-profitti ma jiġux iddistribwiti fil-futur previst, ma tkunx rikonoxxuta obbligazzjoni ta’ taxxa differita. |
44 |
Entità għandha tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita għad-differenzi temporanji kollha deduċibbli li jirriżultaw minn investimenti f’sussidjarji, fergħat u assoċjati, u minn interessi f’impriża konġunta, sal-punt li, u sal-punt biss li, ikun probabbli li:
|
45 |
Meta entità tiddeċiedi jekk assi ta’ taxxa differita huwiex rikonoxxut għal differenzi temporanji deduċibbli assoċjati mal-investimenti tagħha fis-sussidjarji, fergħat u assoċjati, u fl-interessi tagħha f’impriża konġunta, l-entità tikkunsidra l-gwida stabbilita fil-paragrafi 28 sa 31. |
KEJL
46 |
Obbligazzjonijiet (assi) ta’ taxxa kurrenti għall-perijodi kurrenti u ta’ qabel għandhom jitkejlu skont l-ammont mistenni li jiġi mħallas lill-awtoritajiet tat-taxxa (rikuprat minnhom), bl-użu tar-rati tat-taxxa (u tal-liġijiet tat-taxxa) li jkunu ġew ippromulgati, jew ippromulgati b’mod sostantiv, sad-data tal-karta tal-bilanċ. |
47 |
Assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita għandhom jitkejlu bir-rati tat-taxxa li huma mistennija li japplikaw għall-perijodu meta l-assi jiġi realizzat jew meta l-obbligazzjoni tissalda, fuq il-bażi ta’ rati tat-taxxa (u tal-liġijiet tat-taxxa) li jkunu ġew ippromulgati, jew ippromulgati b’mod sostantiv, sad-data tal-karta tal-bilanċ. |
48 |
Assi u obbligazzjonijiet kurrenti u differiti ġeneralment jitkejlu bl-użu tar-rati tat-taxxa (u l-liġijiet tat-taxxa) li jkunu ġew ippromulgati. Madankollu, f’xi ġurisdizzjonijiet, it-tħabbir tar-rati tax-taxxi (u tal-liġijiet tat-taxxi) mill-gvern għandu l-effett sostantiv ta’ promulgazzjoni attwali, li tista’ ssegwi t-tħabbir b’perijodu ta’ bosta xhur. F’dawn iċ-ċirkostanzi, l-assi u l-obbligazzjonijiet tat-taxxa jitkejlu bl-użu tar-rata tat-taxxa mħabbra (u tal-liġijiet tat-taxxa mħabbra). |
49 |
Meta japplikaw rati differenti ta’ taxxa għal livelli differenti ta’ dħul taxxabbli, l-assi u l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jitkejlu bl-użu tar-rati medji li huma mistennija li japplikaw għall-profitt taxxabbli (telf għat-taxxa) tal-perijodi li fihom id-differenzi temporanji huma mistennija li jitreġgħu lura. |
50 |
[Imħassra] |
51 |
Il-kejl ta’ obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita u ta’ assi ta’ taxxa differita għandhom jirriflettu l-konsegwenzi tat-taxxa li jsegwu mill-mod kif l-entità tistenna, fid-data tal-karta tal-bilanċ, li tirkupra jew li ssalda l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi u tal-obbligazzjonijiet tagħha. |
52 |
F’xi ġurisdizzjonijiet, il-mod li bih entità tirkupra (issalda) l-ammont miżmum ta’ xi assi (obbligazzjoni) jista’ jaffettwa waħda minn dawn li ġejjin jew it-tnejn li huma:
F’dawn il-każijiet, l-entità tkejjel l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita u l-assi ta’ taxxa differita billi tuża r-rata ta’ taxxa u l-bażi tat-taxxa li huma konsistenti mal-mod mistenni tal-irkupru jew tas-saldu. Eżempju A Assi għandu ammont miżmum fil-kotba ta’ 100 u bażi għat-taxxa ta’ 60. Tapplika rata ta’ taxxa ta’ 20 % jekk l-assi jkollu jinbiegħ u tapplika rata ta’ taxxa ta’ 30 % għal dħul ieħor. L-entità tirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ taxxa differita ta’ 8 (40 bl-20 %) jekk tistenna li tbigħ l-assi mingħajr aktar użu u obbligazzjoni ta’ taxxa differita ta’ 12 (40 bit-30 %) jekk tistenna li żżomm l-assi u li tirkupra l-ammont miżmum fil-kotba tiegħu permezz tal-użu. Eżempju B Assi b’kost ta’ 100 u b’ammont miżmum fil-kotba ta’ 80 huwa rivalutat għal 150. Ma jsir l-ebda aġġustament ekwivalenti għal għanijiet ta’ taxxa. Deprezzament kumulattiv għal għanijiet ta’ taxxa huwa 30 u r-rata ta’ taxxa hija ta’ 30 %. Jekk l-assi jinbigħ għal aktar mill-kost, id-deprezzament kumulattiv relatat mat-taxxa ta’ 30 jiddaħħal fid-dħul taxxabbli iżda d-dħul mill-bejgħ li jeċċedi l-kost ma jkunx taxxabbli. Il-bażi għat-taxxa tal-assi hija 70 u hemm differenza temporanja taxxabbli ta ’ 80. Jekk l-entità tistenna li tirkupra l-ammont miżmum fil-kotba bl-użu tal-assi, din għandha tiġġenera dħul taxxabbli ta ’ 150, iżda tkun tista ’ tnaqqas biss deprezzament ta ’ 70. Skont dan il-mod, hemm obbligazzjoni ta ’ taxxa differita ta ’ 24 (80 bit-30 %). Jekk l-entità tistenna li tirkupra l-ammont miżmum fil-kotba billi tbigħ immedjatament l-assi għal rikavat ta ’ 150, l-obbligazzjoni ta ’ taxxa differita tinħadem kif ġej:
(nota: skont il-paragrafu 61, it-taxxa differita addizzjonali li tirriżulta mir-rivalutazzjoni tiġi debitata direttament fl-ekwità) Eżempju C Il-fatti huma bħal f’eżempju B, ħlief li jekk l-assi jinbigħ għal aktar mill-kost tiegħu, id-deprezzament kumulattiv għat-taxxa jiddaħħal fid-dħul taxxabbli (intaxxat bit-30 %) u r-rikavat mill-bejgħ jiġi ntaxxat bl-40 %, wara li titnaqqas il-kost aġġustat għall-inflazzjoni ta’ 110. Jekk l-entità tistenna li tirkupra l-ammont miżmum fil-kotba bl-użu tal-assi, din għandha tiġġenera dħul taxxabbli ta’ 150, iżda tkun tista’ tnaqqas biss deprezzament ta’ 70. Fuq din il-bażi, il-bażi għat-taxxa hija ta’ 70, hemm differenza temporanja taxxabbli ta’ 80 u hemm obbligazzjoni ta’ taxxa differita ta’ 24 (80 bit-30 %), l-istess bħal fl-Eżempju B. Jekk l-entità tistenna li tirkupra l-ammont miżmum fil-kotba billi tbigħ immedjatament l-assi għal rikavat ta’ 150, l-entità tkun tista’ tnaqqas il-kost indiċjat ta’ 110. Ir-rikavat nett ta’ 40 jiġi ntaxxat bl-40 %. Barra minn dan, id-deprezzament kumulattiv għat-taxxa ta’ 30 jiddaħħal fi dħul taxxabbli u jiġi ntaxxat bit-30 %. Fuq din il-bażi, il-bażi għat-taxxa hija ta’ 80 (110 nieqes 30), hemm differenza temporanja taxxabbli ta’ 70 u hemm obbligazzjoni ta’ taxxa differita ta’ 25 (40 bl-40 % u 30 bit-30 %). Jekk il-bażi għat-taxxa ma toħroġx b’mod ċar mal-ewwel f’dan l-eżempju, ikun ta’ għajnuna jekk wieħed iqis il-prinċipju fundamentali stabbilit fil-paragrafu 10. (nota: skont il-paragrafu 61, it-taxxa differita addizzjonali li tirriżulta mir-rivalutazzjoni tiġi ddebitata direttament fl-ekwità) |
52A |
F’xi ġurisdizzjonijiet, it-taxxi tad-dħul jitħallsu b’rata ogħla jew anqas jekk parti mill-profitt nett jew il-profitt nett kollu jew il-profitt imfaddal jitħallas bħala dividend lill-azzjonisti tal-entità. F’xi ġurisdizzjonijiet oħra, it-taxxi tad-dħul jistgħu jkunu rifondibbli jew pagabbli jekk parti mill-profitt nett jew il-profitt nett kollu jew il-profitt imfaddal jitħallas bħala dividend lill-azzjonisti tal-entità. F’dawn iċ-ċirkostanzi, assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jitkejlu bir-rata ta’ taxxa applikabbli għal profitti mhux distribwiti. |
52B |
Fiċ-ċirkostanzi deskritti fil-paragrafu 52A, il-konsegwenzi tad-dividendi fuq it-taxxa huma rikonoxxuti meta tiġi rikonoxxuta l-obbligazzjoni li jitħallas id-dividend. Il-konsegwenzi tad-dividendi fuq it-taxxa huma marbuta direttament aktar ma’ tranżazzjonijiet jew avvenimenti passati milli mad-distribuzzjonijiet lis-sidien. Għalhekk, il-konsegwenzi tad-dividendi fuq it-taxxa huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf għall-perijodu kif mitlub bil-paragrafi 58, ħlief sal-punt li l-konsegwenzi tad-dividendi fuq it-taxxa jirriżultaw miċ-ċirkostanzi deskritti fil-paragrafu 58(a) u (b). Eżempju li jispjega l-paragrafi 52A u 52B L-eżempju li ġej jittratta l-kejl ta’ assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa kurrenti u differita għal entità f’ġurisdizzjoni fejn it-taxxi tad-dħul jitħallsu b’rata ogħla fuq profitti mhux distribwiti (50 %) b’ammont li jkun rifondibbli meta l-profitti jkunu ddistribwiti. Ir-rata tat-taxxa fuq profitti ddistribwiti hija ta’ 35 %. Fid-data tal-karta tal-bilanċ, il-31 ta’ Diċembru 20X1, l-entità ma tirrikonoxxix obbligazzjoni għal dividendi proposti jew iddikjarati wara d-data tal-karta tal-bilanċ. B’hekk, ma jiġu rikonoxxuti l-ebda dividendi fis-sena 20X1. Id-dħul taxxabbli għall-20X1 huwa ta’ 100 000. Id-differenza temporanja netta taxxabbli għas-sena 20X1 hija ta’ 40 000. L-entità tirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ taxxa kurrenti u spiża ta’ taxxa tad-dħul kurrenti ta’ 50 000. Ma jiġi rikonoxxut l-ebda assi għall-ammont li huwa potenzjalment rikuprabbli b’riżultat ta’ dividendi futuri. L-entità tirrikonoxxi wkoll obbligazzjoni ta’ taxxa differita u spiża ta’ taxxa differita ta’ 20 000 (40 000 bil-50 %) li jirrappreżentaw it-taxxi fuq id-dħul li l-entità tħallas meta tirkupra jew issalda l-ammonti miżmuma fil-kotba tal-assi u l-obbligazzjonijiet tagħha bbażati fuq ir-rata tat-taxxa applikabbli għal profitti mhux distribwiti. Sussegwentement, fil-15 ta’ Marzu 20X2, l-entità tirrikonoxxi dividendi ta’ 10 000 minn profitti operattivi ta’ qabel bħala obbligazzjoni. Fil-15 ta’ Marzu 20X2, l-entità tirrikonoxxi l-irkupru tat-taxxi fuq id-dħul ta’ 1 500 (15 % tad-dividendi rikonoxxuti bħala obbligazzjoni) bħala assi ta’ taxxa kurrenti u bħala tnaqqis fl-ispiża tat-taxxa tad-dħul kurrenti għall-20X2. |
53 |
Assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita m’għandhomx jiġu skontati |
54 |
Il-kalkolu affidabbli ta’ assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita fuq bażi skontata jeħtieġ skedar iddettaljat taż-żmien tat-treġġigħ lura ta’ kull differenza temporanja. F’ħafna każijiet, dan l-iskedar m’huwiex prattiku jew kumpless ħafna. Għalhekk, ma jkunx xieraq li wieħed jeżiġi l-iskontar ta’ assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita. Li wieħed jippermetti, iżda ma jeżiġix, li jsir l-iskontar jirriżulta f’assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita li ma jkunux komparabbli bejn l-entitajiet. Għalhekk, dan l-Istandard ma jeżiġix, u lanqas jippermetti, li jsir skontar ta’ assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita. |
55 |
Differenzi temporanji huma ddeterminati b’referenza għall-ammont miżmum fil-kotba ta’ assi jew obbligazzjoni. Dan japplika anke meta dak l-ammont miżmum fil-kotba nnifsu huwa ddeterminat fuq bażi skontata, pereżempju fil-każ tal-obbligi tal-benefiċċji tal-irtirar (ara l-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati). |
56 |
L-ammont miżmum fil-kotba ta’ assi ta’ taxxa differita għandu jiġi rivedut f’kull data tal-karta tal-bilanċ. Entità għandha tnaqqas l-ammont miżmum fil-kotba ta’ assi ta’ taxxa differita sal-punt li ma jkunx aktar probabbli li jkun hemm profitt taxxabbli suffiċjenti li jippermetti li l-benefiċċju ta’ dak l-assi ta’ taxxa differita, kollu kemm hu jew parti minnu, jiġi utilizzat. Kull tnaqqis bħal dan għandu jitreġġa’ lura sal-punt li jsir probabbli li jkun hemm profitt taxxabbli suffiċjenti disponibbli. |
RIKONOXXIMENT TA’ TAXXA KURRENTI U DIFFERITA
57 |
Il-kontabilità għall-effetti tat-taxxa kurrenti u dik differita ta’ xi tranżazzjoni jew avveniment ieħor hija konsistenti mal-kontabilità għat-tranżazzjoni jew l-avveniment innifsu. Il-paragrafi 58 sa 68C jimplimentaw dan il-prinċipju. |
Rapport tad-dħul
58 |
It-taxxa kurrenti u differita għandhom ikunu rikonoxxuti bħala dħul jew spiża u inklużi fil-profitt jew telf għall-perijodu, ħlief sal-punt li t-taxxa tirriżulta minn:
|
59 |
Il-biċċa l-kbira tal-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita u assi ta’ taxxa differita jinqalgħu meta d-dħul jew l-ispiża jiddaħħlu fil-profitt tal-kontabilità f’perijodu wieħed, iżda jiġu inklużi fil-profitt taxxabbli (telf għat-taxxa) f’perijodu differenti. It-taxxa differita riżultanti hija rikonoxxuta fir-rapport tad-dħul. Eżempji ta’ dan huma meta:
|
60 |
L-ammont miżmum fil-kotba ta’ assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jista’ jinbidel minkejja li ma jkun hemm l-ebda tibdil fl-ammont tad-differenzi temporanji relatati. Dan jista’ jirriżulta, pereżempju, minn:
It-taxxa differita riżultanti hija rikonoxxuta fir-rapport tad-dħul, ħlief sal-punt li din tirrigwarda entrati debitati jew ikkreditati preċedentament lill-l-ekwità (ara l-paragrafu 63). |
Entrati kkreditati lil jew iddebitati direttament lill-l-ekwità
61 |
Taxxa kurrenti u differita għandha tiġi ddebitata jew ikkreditata direttament lill-l-ekwità jekk it-taxxa tirrigwarda entrati li m’humiex ikkreditati jew iddebitati, fl-istess perijodu jew wieħed differenti, direttament lill-l-ekwità. |
62 |
L-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju jirrikjedu jew jippermettu li ċerti entrati għandhom jiġu kkreditati jew iddebitati direttament lill-ekwità. Eżempji ta’ entrati bħal dawn huma:
|
63 |
F’ċirkustanzi eċċezzjonali jista’ jkun diffiċli li jiġi ddeterminat l-ammont ta’ taxxa kurrenti u differita fir-rigward ta’ oġġetti kkreditati jew iddebitati lill-l-ekwità. Dan jista' jkun il-każ, pereżempju, meta:
F'każijiet bħal dawn, it-taxxa kurrenti u differita relatata ma’ oġġetti li huma kkreditati jew iddebitati lill-l-ekwità hija bbażata fuq allokazzjoni raġonevoli pro rata tat-taxxa kurrenti u dik differita tal-entità fil-ġurisdizzjoni tat-taxxa rispettiva, jew skont metodu ieħor li jilħaq allokazzjoni aktar xierqa fiċ-ċirkostanzi. |
64 |
L-IAS 16 ma jispeċifikax jekk entità għandhiex tittrasferixxi kull sena mill-bilanċ favorevoli ta’ rivalutazzjoni għall-profitt imfaddal, ammont ekwivalenti għad-differenza bejn id-deprezzament jew l-ammortizzament ta’ assi rivalutat u d-deprezzament jew l-amortizzament ibbażati fuq il-kost ta’ dak l-assi. Jekk entità tagħmel dak it-trasferiment, l-ammont ittrasferit huwa nett minn kull taxxa differita relatata. Japplikaw kunsiderazzjonijiet simili għal trasferimenti magħmula fuq disponiment ta’ proprjetà, impjanti jew tagħmir. |
65 |
Meta assi jiġi rivalutat għal għanijiet ta’ taxxa u dik ir-rivalutazzjoni hija relatata ma’ rivalutazzjoni kontabilistika ta’ perijodu preċedenti, jew ma’ xi waħda li hija mistennija li ssir f’perijodu futur, l-effetti tat-taxxa kemm tar-rivalutazzjoni tal-assi kif ukoll tal-aġġustament tal-bażi għat-taxxa huma kkreditati jew iddebitati lill-l-ekwità fil-perijodi li fihom iseħħu. Madankollu, jekk ir-rivalutazzjoni għal għanijiet ta’ taxxa m’hijiex relatata ma’ rivalutazzjoni kontabilistika ta’ perijodu ta’ qabel, jew ma’ waħda li hija mistennija li ssir f’perijodu futur, l-effetti tat-taxxa tal-aġġustament tal-bażi għat-taxxa huma rikonoxxuti fir-rapport tad-dħul. |
65A |
Meta entità tħallas dividendi lill-azzjonisti tagħha, tista’ tintalab tħallas porzjon minnhom lill-awtoritajiet tat-taxxa f’isem l-azzjonisti. F’ħafna ġurisdizzjonijiet, dan l-ammont jissejjaħ taxxa minn ras il-għajn. Dan l-ammont imħallas jew li jrid jitħallas lill-awtoritajiet tat-taxxa jiġi ddebitat lill-l-ekwità bħala parti mid-dividendi. |
Taxxa differita li tinħoloq minn kombinament ta' negozji
66 |
Kif spjegat fil-paragrafi 19 u 26(c), differenzi temporanji jistgħu joriġinaw f’kombinament ta’ negozji. B’konformità mal-IFRS 3 Kombinamenti ta ’ Negozji, entità tirrikonoxxi kull assi ta’ taxxa differita li jirriżulta (sal-punt fejn dan jissodisfa l-kriterji ta’ rikonoxximent fil-paragrafu 24) jew obbligazzjoni ta’ taxxa differita bħala assi u obbligazzjonijiet identifikabbli fid-data tal-akkwiżizzjoni. Konsegwentement, dawk l-assi u l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jaffettwaw l-avvjament jew l-ammont ta’ kull eċċess li l-interess tal-akkwirent fil-valur ġust nett tal-assi, l-obbligazzjonijiet u l-obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli tal-akkwiżit fuq il-kost tal-kombinament. Madankollu, b’konformità mal-paragrafu 15(a), entità ma tirrikonoxxix obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita li joriġinaw mir-rikonoxximent inizjali tal-avvjament. |
67 |
Bħala riżultat ta’ kombinament ta’ negozji, akkwirent jista' jikkunsidra li jkun probabbli li jkun ser jirkupra l-assi ta’ taxxa differita tiegħu stess li ma kienx rikonoxxut qabel il-kombinament tan-negozji. Pereżempju, akkwirent jista’ jkun jista’ jagħmel użu mill-benefiċċju tat-telf għat-taxxa tiegħu mhux użat billi japplikah kontra l-profitt taxxabbli futur tal-akkwiżit. F’każijiet bħal dawn, l-akkwirent jirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita, iżda ma jinkludihx bħala parti mill-kontabilità għall-kombinament tan-negozji, u għalhekk ma jikkunsidrahx fid-determinazzjoni tal-avvjament jew tal-ammont ta’ xi eċċess li l-interess tal-akkwirent fil-valur ġust nett tal-assi, l-obbligazzjonijiet u l-obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli tal-akkwiżit ikollu fuq il-kost tal-kombinament. |
68 |
Jekk il-benefiċċju potenzjali tal-ammonti mgħoddija ’l quddiem minn telf għat-taxxa tad-dħul min-naħa ta’ akkwiżit jew assi oħra ta’ taxxa differita ma jkunux issodisfaw il-kriterji fl-IFRS 3 għal rikonoxximent separat meta tkun saret il-kontabilità oriġinali tal-kombinament ta’ negozji iżda mbagħad ikun ġie realizzat, l-akkwirent għandu jirrikonoxxi d-dħul ta’ taxxa differita li jirrriżulta fil-profitt jew telf. Barra minn hekk, l-akkwirent għandu:
Madankollu, din il-proċedura m’għandhiex tirriżulta fil-ħolqien ta’ eċċess li l-interess tal-akkwirent fil-valur ġust nett tal-assi, l-obbligazzjonijiet u l-obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli tal-akkwiżit ikollu fuq il-kost tal-kombinament, u lanqas m’għandha żżid l-ammont rikonoxxut preċedentement għal kull eċċess bħal dan. Eżempju Entità akkwistat sussidjarja li kellha differenzi temporanji deduċibbli ta’ 300. Ir-rata tat-taxxa fiż-żmien tal-akkwiżizzjoni kienet ta’ 30 fil-mija. L-assi ta’ taxxa differita li rriżulta ta’ 90 ma kienx rikonoxxut bħala assi identifikabbli fid-determinazzjoni tal-avvjament ta’ 500 li rriżulta mill-kombinament tan-negozji. Sentejn wara l-kombinament, l-entità ivvalutat li l-profitt futur taxxabbli għandu jkun biżżejjed biex ikun rikuprat il-benefiċċju tad-differenzi temporanji kollha deduċibbli. L-entità tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita ta’ 90 u, fil-profitt jew telf, dħul minn taxxa differita ta’ 90. L-entità tnaqqas ukoll l-ammont miżmum tal-avvjament b’90 u tirrikonoxxi spiża għal dan l-ammont fil-profitt jew telf. Konsegwentement, il-kost tal-avvjament huwa mnaqqas għal 410, li huwa l-ammont li kieku kien ikun rikonoxxut li kieku l-assi ta’ taxxa differita ta’ 90 kien rikonoxxut bħala assi identifikabbli fid-data tal-akkwiżizzjoni. Kieku r-rata tat-taxxa kienet żdiedet għal 40 fil-mija, l-entità kienet tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita ta’ 120 (300 bl-40 fil-mija) u, fil-profitt jew telf, dħul minn taxxa differita ta’ 120. Kieku r-rata tat-taxxa kienet naqset għal 20 fil-mija, l-entità kienet tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita ta’ 60 (300 bl-20 fil-mija) u dħul minn taxxa differita ta’ 60. Fiż-żewġ każijiet, l-entità kienet tnaqqas ukoll l-ammont miżmum tal-avvjament b’90 u tirrikonoxxi l-ispiża għal dak l-ammont fi profitt jew telf. |
Taxxa kurrenti u differita li tirriżulta minn tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma
68A |
F'ċerti ġurisdizzjonijiet ta' taxxa, entità tirċievi tnaqqis fit-taxxa (i.e. ammont li jista' jitnaqqas meta jiġi stabbilit il-profitt taxxabbli) li għandu x'jaqsam mar-rimunerazzjoni mħallsa f'ishma, opzjonijiet fuq l-ishma jew strumenti azzjonarji oħra tal-entità. L-ammont ta' dak it-tnaqqis fit-taxxa jista' jkun differenti mill-ispiża tar-rimunerazzjoni kumulattiva relatata, u jista' jseħħ f'perijodu bażi tal-kontijiet aktar tard. Pereżempju, f'ċerti ġurisdizzjonijiet, entità tista' tirrikonoxxi spiża għall-konsum ta’ servizzi tal-impjegati rċevuti bħala korrispettiv għall-opzjonijiet mogħtija fuq l-ishma, skont l-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq l-Ishma, u ma tirċevix tnaqqis fit-taxxa sakemm l-opzjonijiet fuq l-ishma ma jiġux eżerċitati, bil-kejl tat-tnaqqis fit-taxxa bbażat fuq il-prezz tal-ishma tal-entità fid-data tal-eżerċizzju. |
68B |
Bħal fil-każ tal-ispejjeż tar-riċerka diskussi fil-paragrafi 9 u 26(b) ta' dan l-Istandard, id-differenza bejn il-bażi għat-taxxa tas-servizzi tal-impjegati rċevuti sa dik id-data (li huwa l-ammont li l-awtoritajiet tat-tassazzjoni jippermettu bħala tnaqqis fil-perijodi futuri), u l-ammont miżmum fil-kotba ta' żero, hija differenza temporanja deduċibbli li tirriżulta f'assi ta’ taxxa differita. Jekk l-ammont li l-awtoritajiet tat-tassazzjoni jippermettu bħala tnaqqis fil-perijodi futuri mhuwiex magħruf fit-tmiem tal-perijodu, dan għandu jiġi stmat, fuq bażi ta’ informazzjoni disponibbli fit-tmiem tal-perijodu. Pereżempju, jekk l-ammont li l-awtoritajiet tat-tassazzjoni jippermettu bħala tnaqqis f'perijodi futuri jkun dipendenti fuq il-prezz tal-ishma tal-entità f'data futura, il-kejl tad-differenza temporanja deduċibbli għandu jkun ibbażat fuq il-prezz tal-ishma tal-entità fit-tmiem tal-perijodu. |
68C. |
Kif ġie osservat fil-paragrafu 68A, l-ammont ta’ tnaqqis għat-taxxa (jew tnaqqis għat-taxxa smat għall-futur, imkejjel skont il-paragrafu 68B) jista’ jkun differenti mill-ispiża kumulattiva relatata ta’ remunerazzjoni. Il-paragrafu 58 tal-Istandard jeħtieġ li t-taxxa kurrenti u differita tkun rikonoxxuta bħala dħul jew spiża u inkluża fi profitt jew telf għall-perijodu, ħlief sal-punt li t-taxxa toriġina minn (a) tranżazzjoni jew avveniment li huwa rikonoxxut, fl-istess perijodu jew f’perijodu differenti, direttament f’ekwità jew (b) kombinament ta’ negozji. Jekk l-ammont ta’ tnaqqis fit-taxxa (jew tnaqqis għat-taxxa smat għall-futur) jaqbeż l-ammont tal-ispiża kumulattiva relatata ta’ remunerazzjoni, dan jindika li t-tnaqqis tat-taxxa ma jkunx relatat biss mal-ispiża tar-remunerazzjoni iżda wkoll ma’ entrata ta’ ekwità. F’din is-sitwazzjoni, l-eċċess tat-taxxa kurrenti jew differita assoċjata għandu jkun rikonoxxut direttament f'ekwità. |
PREŻENTAZZJONI
Assi ta’ taxxa u obbligazzjonijiet ta’ taxxa
69 |
[Imħassra] |
70 |
[Imħassra] |
Tpaċija
71 |
Entità għandha tpaċi l-assi tat-taxxa kurrenti u l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa kurrenti jekk, u biss jekk, l-entità:
|
72 |
Għalkemm l-assi u l-obbligazzjonii ta’ taxxa kurrenti jiġu rikonoxxuti u mkejla separatament dawn jiġu paċuti fuq il-karta tal-bilanċ skont kriterji simili għal dawk stabbiliti għall-istrumenti finanzjarji f’IAS 32. Entità normalment ikollha dritt infurzabbli legalment li tpaċi assi ta’ taxxa kurrenti ma’ obbligazzjoni ta’ taxxa kurrenti meta dawn jirreferu għal taxxi fuq id-dħul miġbura mill-istess awtorità tat-tassazzjoni u l-awtorità tat-tassazzjoni tippermetti li l-entità tagħmel jew li tirċievi pagament wieħed nett. |
73 |
Fir-rapporti finanzjarji konsolidati, assi ta’ taxxa kurrenti ta’ entità waħda fi grupp jiġi paċut ma‘ obbligazzjoni ta’ taxxa kurrenti ta’ entità oħra fil-grupp jekk, u biss jekk, l-entitajiet konċernati għandhom dritt inforzabbli legalment li jagħmlu jew li jirċievu pagament wieħed nett u l-entitajiet għandhom l-intenzjoni li jagħmlu jew li jirċievu dan il-pagament nett jew li jirkupraw l-assi u li jsaldu l-obbligazzjoni fl-istess ħin. |
74 |
Entità tpaċi l-assi ta’ taxxa differita u l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jekk, u biss jekk:
|
75 |
Sabiex tkun evitata l-ħtieġa għall-ippjanar dettaljat taż-żmien tar-riverżjoni ta’ kull differenza temporanja, dan l-Istandard jirrikjedi li entità tpaċi assi ta’ taxxa differita ma’ obbligazzjoni ta’ taxxa differita tal-istess entità taxxabbli jekk, u biss jekk, dawn ikunu relatati ma’ taxxi fuq id-dħul miġbura mill-istess awtorità tat-tassazzjoni u l-entità għandha dritt infurzabbli legalment li tpaċi l-assi ta’ taxxa kurrenti kontra l-obbligazzjonjiet ta’ taxxa kurrenti. |
76 |
F’ċirkostanzi rari, entità jista’ jkollha dritt infurzabbli legalment ta’ tpaċija, u intenzjoni li ssaldi b’mod nett, għal ċerti perijodi iżda mhux għal oħrajn. F’dawn iċ-ċirkostanzi rari, jista’ jkun neċessarju ppjanar dettaljat sabiex jiġi stabbilit, b’mod affidabbli, jekk l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita ta’ entità taxxabbli waħda huwiex ser jirriżulta fi ħlasijiet miżjuda ta' taxxa fl-istess perijodu li fih assi ta’ taxxa differita ta’ entità taxxabbli oħra jirriżulta fi ħlasijiet imnaqqsa minn dik it-tieni entità taxxabbli. |
L-ispiża għat-taxxa
L-ispiża (id-dħul) għat-taxxa relatata mal-profitt jew telf minn attività ordinarja
77 |
L-ispiża (id-dħul) għat-taxxa relatata mal-profitt jew telf minn attivitajiet ordinarji għandha tiġi ppreżentata fil-faċċata tar-rapport tad-dħul. |
Differenzi tal-kambju fuq obbligazzjonijiet jew assi ta’ taxxa barranija differita
78 |
IAS 21 jirrikjedi li ċerti differenzi tal-kambju jiġu rikonoxxuti bħala dħul jew spiża iżda ma jispeċifikax fejn dawn id-differenzi għandhom jiġu ppreżentati fir-rapport tad-dħul. Għalhekk, meta differenzi tal-kambju fuq obbligazzjonijiet jew assi ta’ taxxa barranija differita jiġu rikonoxxuti fid-rapport tad-dħul, dawn id-differenzi jistgħu jiġu kklassifikati bħala spiża (dħul) ta’ taxxa differita jekk dik il-preżentazzjoni tiġi kkunsidrata li tkun l-aktar waħda utli għall-utenti tar-rapporti finanzjarji. |
ŻVELAR
79 |
Il-komponenti ewlenin tal-ispiża (id-dħul) tat-taxxa għandhom jiġu żvelati separatament |
80 |
Il-komponenti tal-ispiża (id-dħul) tat-taxxa jistgħu jinkludu:
|
81 |
Dawn li ġejjin għandhom ukoll ikunu ddikjarati separatament:
|
82 |
Entità għandha tiżvela l-ammont ta’ assi ta’ taxxa differita u n-natura tal-provi li jappoġġaw ir-rikonoxximent tagħha, meta:
|
82A |
Fiċ-ċirkostanzi deskritti fil-paragrafu 52A, entità għandha tiżvela n-natura tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa tad-dħul li jistgħu jirriżultaw mill-ħlas tad-dividendi lill-azzjonisti tagħha. Minbarra dan, l-entità għandha tiżvela l-ammonti tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa tad-dħul li jistgħu jiġu determinati b’mod prattiku u jekk kienx hemm xi konsegwenzi potenzjali tat-taxxa tad-dħul li ma jistgħux jiġu determinati b’mod prattiku. |
83 |
[Imħassra] |
84 |
Id-dikjarazzjonijiet meħtieġa fil-paragrafu 81(c) jippermettu lill-utenti tar-rapporti finanzjarji sabiex jifhmu jekk ir-relazzjoni bejn l-ispiża (id-dħul) tat-taxxa u l-profitt tal-kontabilità hijiex barra minn-normal u sabiex jifhmu l-fatturi sinjifikanti li jistgħu jaffettwaw dik ir-relazzjoni fil-futur. Ir-relazzjoni bejn l-ispiża (id-dħul) tat-taxxa u l-profitt tal-kontabilità tista’ tiġi affettwata minn fatturi bħal dħul li hu eżenti mit-tassazzjoni, spejjeż li mhumiex deduċibbli fil-kalkolu tal-profitt taxxabbli (telf għat-taxxa), l-effett tat-telf għat-taxxa u l-effett tar-rati tat-taxxa barranija. |
85 |
Meta tiġi spjegata r-relazzjoni bejn l-ispiża (id-dħul) tat-taxxa u l-profitt tal-kontabilità, entità tuża’ rata applikabbli ta’ taxxa li tipprovdi l-informazzjoni l-aktar siewja għall-utenti tar-rapporti finanzjarji tagħha. Spiss, ir-rata l-aktar siewja hija r-rata domestika tat-taxxa fil-pajjiż li fih l-entità hija domiċiljata, u fejn ir-rata applikata għat-taxxi nazzjonali tiġi aggregata mar-rati applikati għal xi taxxa lokali li tkun ikkalkolata fuq livelli sostanzjalment simili ta’ profitt taxxabbli (telf għat-taxxa). Madankollu, għal entità li topera f’diversi ġurisdizzjonijiet, jista’ jkun aktar siewi li jiġu aggregati r-rikonċiljazzjonijiet separati ppreparati bl-użu tar-rata domestika f’kull ġurisdizzjoni individwali. L-eżempju li ġej juri kif l-għażla tar-rata applikabbli tat-taxxa taffettwa l-preżentazzjoni tar-rikonċiljazzjoni numerika. Eżempju li jispjega l-paragrafu 85 Fl-19X2, entità għandha profitt tal-kontabilità fil-ġurisdizzjoni tagħha stess (pajjiż A) ta’ 1 500 (19X1: 2 000) u f’pajjiż B ta’ 1 500 (19X1: 500). Ir-rata tat-taxxa hija ta’ 30 % fil-pajjiż A u 20 % fil-pajjiż B. Fil-pajjiż A, spejjeż ta’ 100 (19X1: 200) mhumiex deduċibbli għall-għanijiet tat-taxxa. Dan li ġej huwa eżempju ta’ rikonċiljazzjoni tar-rata tat-taxxa domestika.
Dan li ġej huwa eżempju ta’ rikonċiljazzjoni mħejjija billi jiġu aggregati rikonċiljazzjonijiet separati għal kull ġurisdizzjoni nazzjonali. Skont dan il-metodu, l-effett tad-differenzi bejn ir-rata tat-taxxa domestika tal-entità li tirrapporta u r-rata tat-taxxa domestika f’ġurisdizzjonijiet oħra ma tidhirx bħala entrata separata fir-rikonċiljazzjoni. Entità jista’ jkollha bżonn tiddiskuti l-effett ta’ bidliet sinjifikanti fir-rati tat-taxxa, jew fit-taħlita ta’ profitti magħmula f’ġurisdizzjonijiet differenti, sabiex jiġu spjegati bidliet fir-rata(i) applikabbli tat-taxxa, kif meħtieġ mill-paragrafu 81(d).
|
86 |
Ir-rata medja effettiva tat-taxxa hija l-ispiża (id-dħul) tat-taxxa diviża bil-profitt skont il-l-kontabilità. |
87 |
Spiss ma jkunx prattiku li jiġi kkalkolat l-ammont tal-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuti li jirriżultaw minn investimenti fis-sussidjarji, fergħat u assoċjati u minn interessi f’impriżi konġunti (ara l-paragrafu 39). Għalhekk, dan l-Istandard jirrikjedi li entità tiddikjara l-ammont aggregat tad-differenzi temporanji sottostanti iżda ma jirrikjedix id-dikjarazzjoni tal-obbligazzjonijiet ta‘ taxxa differita. Madankollu, meta jkun prattiku, l-entitajiet huma mħeġġa jiddikjaraw l-ammonti tal-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuti peress li l-utenti tar-rapporti finanzjarji jistgħu jsibu din l-informazzjoni utli. |
87A |
Il-paragrafu 82A jirrikjedi li entità tiżvela n-natura tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq id-dħul li jirriżultaw mill-ħlas tad-dividendi lill-azzjonisti tagħha. Entità tiżvela l-fatturi importanti tas-sistemi tat-taxxa fuq id-dħul u l-fatturi li jaffettwaw l-ammont tal-konsegwenzi potenzjali tad-dividendi għat-taxxa fuq id-dħul. |
87B |
Xi drabi ma jkunx prattiku li jiġi kkalkolat l-ammont totali tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq id-dħul li jirriżulta mill-ħlas tad-dividendi lill-azzjonisti. Dan jista’ jkun il-każ, pereżempju, meta entità jkollha għadd kbir ta’ sussidjarji barranin. Madankollu, anke f’dawn iċ-ċirkostanzi, xi porzjonijiet tal-ammont totali jistgħu jiġu ddeterminati faċilment. Pereżempju, fi grupp konsolidat, il-kumpannija prinċipali u wħud mis-sussidjarji tagħha jistgħu jkunu ħallsu taxxi fuq id-dħul b’rata ogħla fuq il-profitti mhux imqassma u jkunu konxji tal-ammont li jkollu jiġi rifondut fuq il-ħlas tad-dividenti futuri lill-azzjonisti mill-profitt konsolidat imfaddal. F’dan il-każ, dak l-ammont rifondibbli għandu jiġi ddikjarat. Jekk ikun applikabbli, l-entità tiżvela wkoll li hemm konsegwenzi potenzjali addizzjonali għat-taxxa tad-dħul li prattikament ma jistgħux jiġu ddeterminati. Fir-rapporti finanzjarji separati, jekk ikun hemm, tal-kumpanija prinċipali, l-iżvelar tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq id-dħul jirreferi għall-profitt imfaddal għall-kumpanija prinċipali. |
87C |
Entità li tkun meħtieġa tipprovdi l-iżvelar imsemmi fil-paragrafu 82A tista’ wkoll tkun meħtieġa tipprovdi żvelar relatat mad-differenzi temporanji assoċjati mal-investimenti fis-sussidjarji, fergħat u assoċjati jew f’interessi f’impriża konġunta. F’każijiet bħal dawn, entità tikkunsidra dan meta tiddetermina l-informazzjoni li għandha tiġi żvelata skont il-paragrafu 82A. Pereżempju, entità tista’ tkun meħtieġa li tiżvela l-ammont aggregat tad-differenzi temporanji assoċjati mal-investimenti f’sussidjarji li għalihom ma jkunu ġew rikonoxxuti l-ebda obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita (ara l-paragrafu 81(f)). Jekk ma jkunx prattiku li jiġu kkalkolati l-ammonti ta’ obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuti (ara l-paragrafu 87) jista’ jkun hemm ammont ta’ konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq id-dħul ta’ dividendi, li prattikament ma jistgħux jiġu stabbiliti, relatati ma’ dawn is-sussidjarji. |
88 |
Entità tiżvela kull obbligazzjoni kontinġenti u assi kontingenti relatati mat-taxxa f’konformità mal-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti. Obbligazzjonijiet kontinġenti u assi kontinġenti jistgħu jirriżultaw, pereżempju, minn konflitti mhux solvuti mal-awtoritajiet tat-taxxa. B’mod simili, meta jsiru jew jiġu mħabbra bidliet fir-rati tat-taxxa jew fil-liġijiet tat-taxxa wara d-data tal-karta tal-bilanċ, entità tiżvela xi effett sinjifikanti ta’ dawk il-bidliet fuq l-assi u l-obbligazzjonijiet tat-taxxa kurrenti u differiti (ara l-IAS 10 Dak li Ġara Wara l-Għeluq tas-Sena Finanzjarja). |
DATA EFFETTIVA
89 |
Dan l-Istandard isir operattiv għal rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew fl-1 ta’ Jannar 1998 jew wara, ħlief kif speċifikat fil-paragrafu 91. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għar-rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew qabel l-1 ta’ Jannar 1998, l-entità għandha tiżvela l-fatt li hija applikat dan l-Istandard minflok l-IAS 12 Kontabilità għat-Taxxi fuq id-Dħul, approvat fl-1979. |
90 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 12 Kontabilità għat-Taxxi fuq id-Dħul, approvat fl-1979. |
91 |
Il-paragrafi 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B, 87C u t-tħassir tal-paragrafi 3 u 50 isiru operattivi għar-rapporti finanzjarji annwali (1) li jkopru l-perijodi li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2001 jew wara. Hija mħeġġa adozzjoni aktar bikrija. Jekk l-adozzjoni aktar bikrija taffettwa r-rapporti finanzjarji, entità għandha tiżvela dak il-fatt. |
(1) Skont din l-analiżi, ma hemm ebda differenza temporanja taxxabbli. Analiżi alternattiva hija dik li d-dividendi dovuti riċevibbli għandhom bażi għat-taxxa ta' żero u li rata ta' taxxa ta' żero tiġi applikata għad-differenza temporanja taxxabbli li tirriżulta, li hi 100. Skont iż-żewġ analiżi, m'hemm ebda obbligazzjoni ta' taxxa differita.
(2) Skont din l-analiżi, ma hemm ebda differenza temporanja deduċibbli. Analiżi alternattiva hija dik li l-multi u l-penali dovuti pagabbli għandhom bażi għat-taxxa ta' żero u li rata ta' taxxa ta' żero tiġi applikata għad-differenza temporanja deduċibbli li tirriżulta, li hi ta' 100. Skont iż-żewġ analiżi, m'hemm ebda assi ta' taxxa differita.
(1) Il-paragrafu 91 jirreferi għal “rapporti finanzjarji annwali” b'mod konformi ma' lingwaġġ aktar speċifiku għall-kitba ta' dati effettivi adottati fl-1998. Il-paragrafu 89 jirreferi għal “rapporti finanzjarji”.
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 16
Proprjetà, Impjant u Tagħmir
GĦAN
1 |
L-objettiv ta' dan l-Istandard hu li jippreskrivi t-trattament fil-kontijiet għall-proprjetà, impjant u tagħmir biex l-utenti tar-rapporti finanzjarji jkunu jistgħu jiksbu informazzjoni dwar l-investiment ta' entità fil-proprjetà, l-impjant u t-tagħmir tagħha u l-bidliet f'dan l-investiment. Il-kwistjonjiet ewlenin fil-kontabilità għall-proprjetà, impjant u tagħmir huma r-rikonoxximent tal-assi, il-kalkolu tal-ammonti miżmuma fil-kotba u tad-debiti ta' deprezzament u telf ta' indeboliment li għandhom jiġu rikonoxxuti b'relazzjoni magħhom. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabilità ta' proprjetà, impjant u tagħmir ħlief meta xi Standard ieħor ikun jeħtieġ jew jippermetti trattament fil-kontijiet differenti. |
3 |
Dan l-Istandard ma japplikax għal:
Madankollu, dan l-Istandard japplika għal proprjetà, impjant u tagħmir użati biex jiġu żviluppati jew mantnuti l-assi deskritti f'(b)–(d). |
4 |
Standards oħrajn jistgħu jeħtieġu r-rikonoxximent ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir ibbażat fuq metodu differenti minn dak ta' dan l-Istandard. Pereżempju, l-IAS 17 Kuntratti ta' Kiri jeħtieġ li entità tevalwa r-rikonoxximent tagħha ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir mikrija fuq il-bażi tat-trasferiment ta' riskji u benefiċċji. Madankollu, f'każijiet bħal dawn, aspetti oħra tat-trattament fil-kontijiet għal dawn l-assi, inkluż id-deprezzament, huma preskritti minn dan l-Istandard. |
5 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal proprjetà li tkun qed tinbena jew tiġi żviluppata għal użu fil-futur bħala proprjetà għall-investiment iżda li tkun għadha ma tissodisfax id-definizzjoni ta' ’proprjetà għall-investiment’ f'IAS 40 Proprjetà għall-Investiment. Ġaladarba l-kostruzzjoni jew żvilupp ikunu lesti, il-proprjetà ssir proprjetà għall-investiment u l-entità hi meħtieġa tapplika l-IAS 40. l-IAS 40 japplika wkoll għal proprjetà għall-investiment li tkun qiegħda tiġi żviluppata mill-ġdid għal użu kontinwu fil-futur bħala proprjetà għall-investiment. Entità li tuża l-mudell tal-kost għal proprjetà għall-investiment skont l-IAS 40 għandha tuża l-mudell tal-kost f'dan l-Istandard. |
DEFINIZZJONIJIET
6 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Ammont miżmum fil-kotba hu l-ammont li bih assi jiġi rikonoxxut wara li jitnaqqsu kull deprezzament akkumulat u telf ta' indeboliment akkumulat. Kost hu l-ammont ta' flus kontanti jew ekwivalenti ta' flus imħallas jew il-valur ġust ta' korrispettiv ieħor mogħti biex jiġi akkwistat assi fil-ħin tal-akkwiżizzjoni jew tal-kostruzzjoni tiegħu jew, fejn applikabbli, l-ammont attribwit għal dak l-assi meta fil-bidu jkun ġie rikonoxxut skont ir-rekwiżiti speċifiċi tal-IFRSs oħra, eż. l-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq l-Ishma. Ammont deprezzabbli hu l-kost ta' assi, jew ammont ieħor sostitwit għall-kost, wara li jitnaqqas il-valur residwu tiegħu. Deprezzament hu l-allokazzjoni sistematika tal-ammont deprezzabbli ta' assi matul il-ħajja tal-utilità tiegħu. Valur speċifiku għall-entità hu l-valur preżenti tal-flussi ta' flus li entità tistenna li ser jirriżulta mill-użu kontinwu ta' assi u mid-disponiment tiegħu fit-tmiem il-ħajja tal-utilità tiegħu jew li tistenna li ser iġġarrab meta tħallas xi obbligu. Valur ġust hu l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi bejn partijiet infurmati u li għandhom ir-rieda fi tranżazzjoni distakkata. Telf ta' indeboliment hu l-ammont li bih l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi jaqbeż l-ammont tiegħu li jista' jiġi rikuprat. Proprjetà, impjant u tagħmir huma oġġetti tanġibbli li:
L-ammont li jista' jiġi rkuprat hu l-ogħla bejn il-prezz nett tal-bejgħ ta' assi u l-valur tiegħu fl-użu. II-valur residwu ta' assi hu l-ammont stmat li entità tista' tikseb fil-preżent mid-disponiment tal-assi, wara li tnaqqas il-kosti stmati tad-disponiment, li kieku l-assi kien diġà tal-età u fil-kondizzjoni mistennija fit-tmiem tal-ħajja tal-utilità tiegħu. Il-ħajja tal-utilità hi:
|
RIKONOXXIMENT
7 |
Il-kost ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir għandha tkun rikonoxxuta bħala assi jekk, u biss jekk:
|
8 |
Il-partijiet tal-bdil u t-tagħmir tal-manutenzjoni normalment jitniżżlu bħala inventarju u huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf bħala kkunsmati. Madankollu, partijiet tal-bdil ewlenin u tagħmir li jkun hemm għal li jista' jinqala', jikkwalifikaw bħala proprjetà, impjant u tagħmir meta entità tistenna li ser tużahom matul aktar minn perijodu wieħed. Bl-istess mod, jekk il-partijiet tal-bdil u t-tagħmir tal-manutenzjoni jistgħu jintużaw biss f'konnessjoni ma' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir, dawn jitniżżlu fil-kontijiet bħala proprjetà, impjant u tagħmir. |
9 |
Dan l-Istandard ma jippreskrivix l-unità ta' kejl għar-rikonoxximent, jiġifieri dak li jikkostitwixxi oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir. Għalhekk, ġudizzju għaqli hu meħtieġ meta jiġu applikati l-kriterji tar-rikonoxximent għaċ-ċirkustanzi speċifiċi ta' entità. Jista' jkun f'waqtu li tgħaqqad flimkien entrati li huma individwalment insinifikanti, bħal forom, għodod u kuluri, u li jiġu applikati l-kriterji għall-valur totali. |
10 |
Entità tevalwa taħt dan il-prinċipju ta' rikonoxximent, il-proprjetà, l-impjant u t-tagħmir kollu tagħha, fil-ħin meta jsiru l-kosti għalihom. Dawn il-kosti jinkludu spejjeż li jsiru fil-bidu biex jiġi akkwistat jew mibni oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir u l-kosti li jsiru sussegwentement biex tiżdied, jew tinbidel parti minnha, jew issir manutenzjoni fuqha. |
Spejjeż inizjali
11 |
Entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir jistgħu jiġu akkwistati għal raġunijiet ta' sigurtà jew ambjentali. L-akkwiżizzjoni ta' proprjetà, impjant u tagħmir ta' din ix-xorta, għalkemm ma jnaqqasx direttament il-benefiċċji ekonomiċi futuri ta' xi oġġett partikulari eżistenti ta' proprjetà, impjant u tagħmir, jista' jkun neċessarju biex entità tikseb il-benefiċċji ekonomiċi futuri mill-assi l-oħrajn tagħha. Dawn l-entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir jikkwalifikaw għal rikonoxximent bħala assi minħabba li jippermettu li entità tikseb benefiċċji ekonomiċi futuri minn assi relatati li jmorru lil hinn minn dak li seta' jinkiseb li kieku ma ġewx akkwistati dawk l-entrati. Pereżempju, manifattur kimiku jista' jinstalla proċessi tal-immaniġġar ta' sustanzi kimiċi ġodda biex jikkonforma mar-rekwiżiti ambjentali għall-produzzjoni u l-ħżin ta' sustanzi kimiċi perikolużi; titjib relatat fl-impjant hu rikonoxxut bħala assi għax mingħajru l-entità ma tkunx tista' timmanifattura u tbigħ il-kimiċi. Madankollu, l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi bħal dan u assi relatati jiġi rivedut għall-indeboliment skont l-IAS 36 Indeboliment ta' Assi. |
Spejjeż Sussegwenti
12 |
Taħt il-prinċipju tar-rikonoxximent f'paragrafu 7, entità ma tirrikonoxxix fl-ammont miżmum fil-kotba ta' proprjetà, impjant u tagħmir il-kosti tal-manutenzjoni ta' kuljum ta' dan l-oġġett. Minflok, dawn il-kosti huma rikonoxxuti bħala profitt jew telf. Il-kosti tal-manutenzjoni ta' kuljum huma primarjament l-ispiża ta' xogħol u oġġetti li jiġu kkonsmati, u jistgħu jinkludu l-ispiża ta' partijiet żgħar. L-iskop ta' dan l-infiq hu spiss deskritt bħala għal “tiswijiet u manutenzjoni” tal-oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir. |
13 |
Partijiet minn xi entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir jistgħu jeħtieġu sostituzzjoni f'intervalli regolari. Pereżempju, forġa tista' teħtieġ linjament mill-ġdid wara numru ta' sigħat ta' użu speċifikat, jew l-intern tal-ajruplani bħas-sedili u l-kċejjen jistgħu jeħtieġu sostituzzjoni bosta drabi matul il-ħajja tal-ajruplan. Entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir jistgħu jiġu akkwistati wkoll biex issir sostituzzjoni li hi meħtieġa anqas spiss, bħas-sostituzzjoni tal-ħitan interni ta' bini, jew biex issir sostituzzjoni ta' darba biss. Taħt il-prinċipju ta' rikonoxximent f'paragrafu 7, entità tirrikonoxxi fl-ammont miżmum fil-kotba ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir, l-ispiża tas-sostituzzjoni ta' parti minn oġġett meta ssir l-ispiża jekk il-kriterji ta' rikonoxximent jiġu sodisfatti. L-ammont miżmum fil-kotba ta' dawn il-partijiet li huma sostitwiti jiġu mhux rikonoxxuti skont il-provvedimenti dwar l-irtirar tar-rikonoxximent ta' dan l-Istandard (ara l-paragrafi 67–72). |
14 |
Kondizzjoni biex jitkompla t-tħaddim ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir (pereżempju, ajruplan) tista' tkun it-twettiq ta' spezzjonijiet regolari maġġuri għal difetti mingħajr ma jingħata kas jekk partijiet tal-oġġett jiġux sostitwiti. Meta titwettaq kull spezzjoni maġġuri, l-ispiża tagħha tiġi rikonoxxuta fl-ammont miżmum fil-kotba tal-oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir bħala sostituzzjoni jekk il-kriterji ta' rikonoxximent jiġu sodisfatti. Kull ammont miżmum fil-kotba li jibqa' tal-ispiża tal-ispezzjoni preċedenti (li għandha tiġi distinta mill-partijiet fiżiċi) m'għandu jiġi rikonoxxut. Dan iseħħ irrispettivament minn jekk l-ispiża tal-ispezzjoni preċedenti kinitx identifikata fit-tranżazzjoni li fiha l-oġġett ġie akkwistat jew mibni. Jekk ikun meħtieġ, l-ispiża stmata ta' spezzjoni simili futura tista' tintuża bħala indikazzjoni ta' x'kienet l-ispiża ta' komponent eżistenti ta' spezzjoni meta l-oġġett ġie akkwistat jew mibni. |
KEJL MAR-RIKONOXXIMENT
15 |
Oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir li tikkwalifika għal rikonoxximent bħala assi għandha tiġi mkejjla fil-kost tagħha. |
Elementi ta' kost
16 |
Il-kost ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir jinkludi:
|
17 |
Eżempji ta' kosti direttament attribwibbli huma:
|
18 |
Entità tapplika l-IAS 2 Inventarji għall-kosti tal-obbligi ta' żarmar, tneħħija u restawr tas-sit fejn ikun tinsab l-oġġett li jkollhom isiru matul perijodu partikulari bħala konsegwenza tal-użu tal-oġġett għall-produzzjoni ta' inventarji matul dak il-perijodu. L-obbligi għal spejjeż li jitniżżlu fil-kontijiet skont l-IAS 2 jew l-IAS 16 huma rikonoxxuti u mkejla skont l-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti. |
19 |
Eżempji ta' spejjeż li mhumiex spejjeż ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir huma:
|
20 |
Ir-rikonoxximent tal-kosti fl-ammont miżmum fil-kotba ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir jieqaf meta l-oġġett tkun fil-lok u fil-kondizzjoni meħtieġa biex ikun jista' jitħaddem bil-mod intiż mill-maniġment. Għaldaqstant, il-kosti li jsiru fl-użu jew l-użu mill-ġdid ta' entrati mhumiex inklużi fl-ammont miżmum fil-kotba ta' dik l-oġġett. Pereżempju, il-kosti li ġejjin mhumiex inklużi fl-ammont miżmum fil-kotba ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir:
|
21 |
Xi operazzjonijiet iseħħu f'konnessjoni mal-kostruzzjoni jew żvilupp ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir, iżda li ma jkunux meħtieġa biex l-oġġett jinġab fil-lok u fil-kondizzjoni meħtieġa biex ikun tista' titħaddem bil-mod intiż mill-maniġment. Dawn l-operazzjonijiet inċidentali jistgħu jseħħu qabel jew matul l-attivitajiet ta' kostruzzjoni jew żvilupp. Pereżempju, introjtu jista' jinkiseb billi jintuża sit ta' kostruzzjoni bħala parkeġġ għall-karrozzi sakemm tibda l-kostruzzjoni. Minħabba li l-operazzjonijiet inċidentali mhumiex meħtieġa biex oġġett jinġieb fil-lok u fil-kondizzjoni meħtieġa biex tkun tista' titħaddem bil-mod intiż mill-maniġment, l-introjtu u l-kosti relatati ta' operazzjonijiet inċidentali huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf u inklużi fil-klassifikazzjonijiet rispettivi tagħhom ta' introjtu u spejjeż. |
22 |
Il-kost ta' assi mibni mill-entità nnifisha jiġi stabbilit permezz tal-istess prinċipji bħal dawk għal assi akkwistat. Jekk entità tpoġġi assi simili għall-bejgħ fil-kors normali tan-negozju, il-kost tal-assi normalment ikun l-istess bħall-kost tal-kostruzzjoni ta' assi għall-bejgħ (ara l-IAS 2). Għalhekk, kull profitti intern jiġi eliminat biex wieħed jasal għal dawn il-kosti. Bl-istess mod, il-kost ta' ammonti mhux normali ta' materjal moħli, xogħol, jew rizorsi oħrajn użati fil-bini ta' assi mhix inkluża fl-ispiża tal-assi. l-IAS 23 Kosti tas-Self jistabbilixxi kriterji għar-rikonoxximent ta' interess bħala komponent tal-ammont miżmum fil-kotba ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir mibnija mill-entità nnifisha. |
Kejl tal-kost
23 |
Il-kost ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir hu l-ekwivalenti fil-prezz fi flus fid-data tar-rikonoxximent. Jekk il-ħlas jiġi differit lil hinn mit-termini ta' kreditu normali, id-differenza bejn l-ekwivalenti tal-prezz fi flus u l-ħlas totali jiġi rikonoxxut bħala interess matul il-perijodu ta' kreditu ħlief jekk interess bħal dan jiġi rikonoxxut fl-ammont miżmum fil-kotba tal-oġġett skont it-trattament alternattiv permess f'IAS 23. |
24 |
Oġġett wieħed jew aktar ta' proprjetà, impjant u tagħmir jista' jiġi akkwistat permezz ta' iskambju ta' assi jew assi mhux monetarji, jew taħlita ta' assi monetarji u mhux monetarji. Id-diskussjoni li ġejja tirreferi sempliċement għall-iskambju ta' assi mhux monetarju għal ieħor, iżda tapplika wkoll għall-iskambji kollha deskritti fis-sentenza preċedenti. Il-kost ta' oġġett bħal dan ta' proprjetà, impjant u tagħmir jiġi mkejjel bil-valur ġust ħlief jekk (a) it-tranżazzjoni ta' skambju ma jkollhiex sustanza kummerċjali jew (b) la l-valur ġust tal-assi riċevut lanqas ta' dak mogħti ma jkun jista' jitkejjel b'mod affidabbli. L-oġġett akkwistat jitkejjel b'dan il-mod anke jekk entità ma tistax ma tirrikonoxxix immedjatament l-assi mogħti. Jekk l-oġġett akkwistat ma jitkejjilx b'valur ġust, il-kost tiegħu jitkejjel bl-ammont miżmum fil-kotba tal-assi mogħti. |
25 |
Entità tistabbilixxi jekk tranżazzjoni ta' skambju għandhiex sustanza kummerċjali billi tikkunsidra kemm il-flussi ta' flus futuri tagħha huma mistennija li jinbidlu minħabba t-tranżazzjoni. Tranżazzjoni ta' skambju għandha sustanza kummerċjali jekk:
Għall-finijiet biex jiġi ddeterminat jekk tranżazzjoni ta' skambju jkollhiex sustanza kummerċjali, il-valur speċifiku għall-entità tal-porzjon tal-operazzjonijiet tal-entità affettwati mit-tranżazzjoni għandu jirrifletti l-flussi ta' flus wara t-taxxa. Ir-riżultat ta' dawn l-analiżi jista' jkun ċar mingħajr ma entità jkollha twettaq kalkoli dettaljati. |
26 |
Il-valur ġust ta' assi intanġibbli li għalih ma jeżistux tranżazzjonijiet komparabbli tas-suq jista' jitkejjel b'mod affidabbli jekk (a) il-varjabilità fil-firxa ta' stimi raġonevoli tal-valur ġust ma tkunx sinifikanti għal dak l-assi jew (b) il-probabbiltajiet tad-diversi stimi f'dik il-firxa jistgħu jiġu assessjati b'mod raġonevoli u użati fl-istima tal-valur ġust. Jekk l-entità tkun kapaċi tistabbilixxi b'mod affidabbli l-valur ġust jew tal-assi riċevut jew tal-assi mogħti, allura l-valur ġust tal-assi mogħti jintuża biex jitkejjel il-kost ħlief jekk l-valur tal-assi riċevut ikun aktar evidenti b'mod ċar. |
27 |
Il-kost ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir miżmuma minn kerrej taħt kuntratt ta' kiri finanzjarju jiġi ddeterminat skont l-IAS 17. |
28 |
L-ammont miżmum fil-kotba ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir jista' jitnaqqas minn għotjiet tal-gvern skont l-IAS 20 Kontabilità għal Għotjiet tal-Gvern u Żvelar tal-Għajnuna tal-Gvern. |
KEJL WARA R-RIKONOXXIMENT
29 |
Entità għandha tagħżel jew il-mudell tal-kost f'paragrafu 30 jew il-mudell ta' rivalutazzjoni f'paragrafu 31 bħala l-politika tal-kontabilità tagħha u għandha tapplika dik il-politika għal klassi sħiħa ta' proprjetà, impjant u tagħmir. |
Mudell tal-Kost
30 |
Wara r-rikonoxximent bħala assi, oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir għandu jiġi rikonoxxut bl-ispiża tiegħu wara li jitnaqqsu kull deprezzament akkumulat u telf ta' indeboliment akkumulati. |
Mudell ta' Rivalutazzjoni
31 |
Wara r-rikonoxximent bħala assi, oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir li l-valur ġust tagħha jista' jiġi mkejjel b'mod affidabbli għandu jiġi rikonoxxut b'valur stmat mill-ġdid, li jkun il-valur ġust tiegħu fid-data tar-rivalutazzjoni wara li jitnaqqsu kull deprezzament akkumulat sussegwentement u telf ta' indeboliment akkumulati sussegwentement. Rivalutazzjonijiet għandhom isiru b'regolarità suffiċjenti li tiżgura li l-ammont miżmum fil-kotba ma jkunx ivarja materjalment minn dak li jiġi stabbilit jekk jintuża l-valur ġust fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
32 |
Il-valur ġust ta' art u bini normalment jiġi ddeterminat minn evidenza miksuba mis-suq permezz ta' stima li normalment issir minn stimaturi kkwalifikati professjonalment. Il-valur ġust ta' entrati ta' impjant u tagħmir hu normlament il-valur tas-suq kif stabbilit mill-istima. |
33 |
Jekk ma jkun hemm ebda evidenza miksuba mis-suq tal-valur ġust minħabba n-natura speċjalizzata tal-oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir u l-oġġett rari jinbiegħ, ħlief bħala parti minn negozju operattiv, l-entità jista' jkollha bżonn tistma l-valur ġust billi tuża metodu ta' introjtu jew metodu tal-ispiża deprezzata tas-sostituzzjoni. |
34 |
Il-frekwenza tar-rivalutazzjonijiet tiddependi fuq il-bidliet fil-valuri ġusti tal-entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir li jkunu qed jiġu stmati mill-ġdid. Meta l-valur ġust ta' assi stmat mill-ġdid jkun ivarja materjalment mill-ammont rikonoxxut tiegħu, tkun meħtieġa rivalutazzjoni ġdida. Xi entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir jgħaddu minn bidliet sinifikanti u volatili fil-valur ġust, b'hekk li tkun meħtieġa rivalutazzjoni kull sena. Dawn ir-rivalutazzjonijiet ta' spiss mhumiex meħtieġa għal entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir b'bidliet insinifikanti biss fil-valur ġust. Minflok, jista' jkun meħtieġ li l-oġġett jiġi stmat mill-ġdid biss kull tlieta jew ħames snin. |
35 |
Meta oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir jiġi rivalutat, kull deprezzament akkumulat fid-data ta' r-rivalutazzjoni jiġi ttrattat f'wieħed mill-modi li ġejjin:
L-ammont tal-aġġustament li jinħoloq mad-dikjarazzjoni b'mod ġdid jew l-eliminazzjoni tad-deprezzament akkumulat, ikun jifforma parti miż-żjieda jew tnaqqis fl-ammont miżmum fil-kotba li jitniżżel fil-kontijiet skont il-paragrafi 39 u 40. |
36 |
Jekk oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir jiġi stmat mill-ġdid, il-klassi kollha ta' proprjetà, impjant u tagħmir li taħtha jaqa' l-assi għandha tiġi stmata mill-ġdid. |
37 |
Klassi ta' proprjetà, impjant u tagħmir hi grupp ta' assi ta' natura u użu simili fl-operazzjonijiet ta' entità. Dawn li ġejjin huma eżempji ta' klassijiet separati:
|
38 |
L-entrati fi klassi ta' proprjetà, impjant u tagħmir huma stmati mill-ġdid fl-istess ħin biex tiġi evitata rivalutazzjoni selettiva ta' assi u r-rappurtaġġ ta' ammonti fir-rapporti finanzjarji li jkunu taħlita ta' spejjeż u valuri f'dati differenti. Madankollu, klassi ta' assi tista' tiġi stmata mill-ġdid fuq bażi rolling kemm-il darba r-rivalutazzjoni tal-klassi ta' assi titlesta fi żmien qasir u kemm-il darba r-rivalutazzjonijiet jinżammu aġġornati. |
39 |
Jekk l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi jiżdied b'riżultat ta' rivalutazzjoni, iż-żjieda għandha tiġi kkreditata direttament għall-ekwità taħt l-intestatura ta' bilanċ fuq rivalutazzjoni. Madankollu, iż-żjieda għandha tiġi rikonoxxuta fi profitt jew f'telf sal-punt li din tagħmel inverżjoni tat-tnaqqis fir-rivalutazzjoni tal-istess assi rikonoxxut qabel fi profitt jew f'telf. |
40 |
Jekk l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi jitnaqqas b'riżultat ta' rivalutazzjoni, it-tnaqqis għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew telf. Madankollu, it-tnaqqis għandu jiġi ddebitat direttament għal l-ekwità taħt l-intestatura ta' bilanċ fuq rivalutazzjoni safejn ikun jeżisti xi bilanċ ta' kreditu fil-bilanċ fuq rivalutazzjoni b'konnessjoni ma' dak l-assi. |
41 |
Il-bilanċ fuq rivalutazzjoni inkluż fil-l-ekwità b'konnessjoni mal-oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir jista' jiġi ttrasferit direttament għal qligħ imfaddal meta l-assi ma jibqax rikonoxxut. Dan jista' jinvolvi t-trasferiment tal-bilanċ favorevoli kollu meta l-assi jiġi rtirat jew meta jsir id-disponiment tiegħu. Madankollu, xi ftit mil-bilanċ favorevoli jista' jiġi trasferit hekk kif l-assi jintuża minn entità. F'dan il-każ, l-ammont tal-bilanċ favorevoli ttrasferit ikun id-differenza bejn id-deprezzament ibbażat fuq l-ammont miżmum fil-kotba mill-ġdid tal-assi u d-deprezzament ibbażat fuq l-ispiża oriġinali tal-assi. It-trasferimenti minn bilanċ favorevoli fuq rivalutazzjoni għal qligħ imfaddal ma jsirx permezz ta' profitt jew telf. |
42 |
L-effetti tat-taxxi fuq id-dħul, jekk ikun hemm, li jirriżultaw mir-rivalutazzjoni ta' proprjetà, impjant u tagħmir huma rikonoxxuti u żvelati b'konformità mal-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul. |
Deprezzament
43 |
Kull parti ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir bi spiża li tkun sinifikanti b'relazzjoni mal-ispiża totali tal-oġġett għandha tiġi deprezzata separatament. |
44 |
Entità talloka l-ammont rikonoxxut fil-bidu b'konnessjoni ma' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir għall-partijiet sinifikanti tagħha u tiddeprezza separatament kull waħda minn dawn il-partijiet. Pereżempju, jista' jkun f'waqtu li jsir deprezzament separat tal-qafas tal-ajruplan u l-magni tiegħu, kemm jekk posseduti jew soġġetti għal kiri finanzjarju. |
45 |
Parti sinifikanti ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir jista' jkollha ħajja tal-utilità u metodu ta' deprezzament li jkunu l-istess bħall-ħajja tal-utilità u l-metodu ta' deprezzament ta' parti sinifikanti oħra ta' dak l-istess oġġett. Dawn il-partijiet jistgħu jiġu aggruppati biex jiġi stabbilit id-debitu tad-deprezzament. |
46 |
Safejn entità tagħmel deprezzament separat ta' xi partijiet ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir, tagħmel ukoll deprezzament separat għall-bqija tal-oġġett. Il-bqija jikkonsisti fil-partijiet tal-oġġett li individwalment ma jkunux sinifikanti. Jekk entità jkollha aspettattivi li jvarjaw għal dawn il-partijiet, jistgħu jkunu meħtieġa mezzi tekniċi ta' approssimazzjoni biex isir deprezzament tal-bqija b'mod li jirrappreżenta b'mod affidabbli l-format tal-konsum u/jew il-ħajja tal-utilità tal-partijiet tiegħu. |
47 |
Entità tista' tagħżel li tagħmel deprezzament separat tal-partijiet ta' oġġett li ma jkollhomx spiża li tkun sinifikanti b'relazzjoni mal-ispiża totali tal-oġġett. |
48 |
Id-debitu ta' deprezzament għal kull perijodu għandu jiġi rikonoxxut fil-profitt jew telf ħlief jekk jiġi inkluż fl-ammont miżmum fil-kotba ta' assi ieħor. |
49 |
Id-debitu tad-deprezzament għal perijodu normalment jiġi rikonoxxut fil-profitt jew telf. Madankollu, xi kultant, il-benefiċċji ekonomiċi futuri li jkunu jinsabu f'assi jiġu assorbiti fil-produzzjoni ta' assi oħrajn. F'dan il-każ, id-debitu tad-deprezzament jikkostitwixxi parti tal-ispiża tal-assi l-ieħor u jiġi inkluż fl-ammont rikonoxxut tiegħu. Pereżempju, id-deprezzament ta' impjant u tagħmir tal-manifattura hu inkluż fil-kosti tal-konverżjoni ta' inventarji (ara l-IAS 2). Bl-istess mod, id-deprezzament ta' proprjetà, impjant u tagħmir użati għal attivitajiet ta' żvilupp jistgħu jiġu inklużi fl-ispiża ta' assi intanġibbli rikonoxxut skont l-IAS 38 Assi Intanġibbli. |
Ammont deprezzabbli u perijodu ta' deprezzament
50 |
L-ammont deprezzabbli ta' assi għandu jiġi allokat fuq bażi sistematika matul il-ħajja tal-utilità. |
51 |
Il-valur residwu u l-ħajja tal-utilità ta' assi għandhom jiġu riveduti ta' mill-inqas fit-tmiem ta' kull sena finanzjarja u, jekk l-aspettattivi jvarjaw mill-estimi preċedenti, il-bidla(iet) għandha titniżżel fil-kontijiet bħala bidla fl-istima tal-kontabilità skont l-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji. |
52 |
Id-deprezzament hu rikonoxxut anki jekk il-valur ġust tal-assi jaqbeż l-ammont rikonoxxut tiegħu, saemm il-valur residwu tal-assi ma jaqbiżx l-ammont rikonoxxut tiegħu. It-tiswija u l-manutenzjoni ta' assi ma jinnegawx il-ħtieġa li jsirlu deprezzament. |
53 |
L-ammont deprezzabbli ta' assi jiġi stabbilit wara li jitnaqqas il-valur residwu tiegħu. Fil-prattika, il-valur residwu ta' assi hu spiss insinifikanti u għaldaqstant immaterjali fil-kalkolu tal-ammont deprezzabbli. |
54 |
Il-valur residwu ta' assi jista' jiżdied għal ammont ugwali jew akbar mill-ammont rikonoxxut tal-assi. Jekk jagħmel hekk, id-debitu ta' deprezzament tal-assi jkun żero ħlief jekk u sakemm il-valur residwu tiegħu sussegwentement jonqos għal ammont taħt l-ammont rikonoxxut tal-assi. |
55 |
Id-deprezzament ta' assi jibda meta jkun disponibbli għall-użu, jiġifieri meta jkun fil-lok u fil-kondizzjoni meħtieġa biex ikun jista' jitħaddem bil-mod intiż mill-maniġment. Id-deprezzament ta' assi jieqaf fid-data meta l-assi jiġi kklassifikat bħala li hu miżmum għall-bejgħ ((jew inkluż fi grupp tad-disponiment li hu kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) b'konformità mal-IFRS 5, jew id-data meta l-assi jiġi de-rikonoxxut. Għaldaqstant, id-deprezzament ma jieqafx meta l-assi ma jibqax jintuża jew meta jiġi rtirat mill-użu attiv ħlief jekk l-assi jkun ġie deprezzat għal kollox. Madankollu, skont metodi ta' użu ta' deprezzament d-debitu ta' deprezzament jista' jkun żero meta ma jkun hemm ebda produzzjoni. |
56 |
Il-benefiċċji ekonomiċi futuri li jkunu jinsabu f'assi huma kkunsmati minn entità prinċipalment bl-użu tiegħu. Madankollu, fatturi oħrajn, bħal meta joħrog mill-użu teknikament jew kummerċjalment u t-tqagħbir waqt li assi ma jkunx qed jintuża, spiss iwasslu għal tnaqqis fil-benefiċċji ekonomiċi li setgħu jinkisbu mill-assi. Minħabba f'hekk, jitqiesu l-fatturi kollha li ġejjin biex tiġi stabbilita l-ħajja tal-utilità ta' assi:
|
57 |
Il-ħajja tal-utilità ta' assi hija ddefinita f'termini tal-utilità mistennija tal-assi għall-entità. Il-politika ta' maniġġar tal-assi adottata mill-entità tista' tinvolvi d-disponiment ta' assi wara żmien speċifikat jew wara l-konsum ta' proporzjon speċifikat tal-benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu fl-assi. Għaldaqstant, il-ħajja tal-utilità tal-assi tista' tkun iqsar mill-ħajja ekonomika tiegħu. L-istima tal-ħajja tal-utilità tal-assi hi kwistjoni ta' ġudizzju għaqli bbażata fuq l-esperjenza tal-entità b'assi simili. |
58 |
Art u bini huma assi separabbli u jitniżżlu fil-kontijiet separatament, anki meta jiġu akkwistati flimkien. B'xi ftit eċċezzjonijiet, bħal barrieri u siti użati għal landfill, l-art għandha ħajja tal-utilità mhux limitat u għalhekk ma tiġix deprezzata. Il-bini għandu ħajja limitata tal-utilità u għalhekk hu assi li jista' jiddeprezza. Żjieda fil-valur tal-art li fuqha jkun jinsab bini ma taffettwax il-kalkolu tal-ammont deprezzabbli tal-bini. |
59 |
Jekk l-ispiża ta' art tinkludi l-kosti tal-ħatt, it-tneħħija u r-restawr tas-sit, dak il-porzjon tal-assi ta' art jiġi deprezzat matul il-perijodu ta' benefiċċji miksuba minħabba n-nefqa ta' dawk il-kosti. F'xi każijiet, l-art innifisha jista' jkollha ħajja limitata tal-utilità, f'liema każ tiġi ddeprezzata b'mod li jirrifletti l-benefiċċji li jridu jinkisbu minnha. |
Metodu ta' deprezzament
60 |
Il-metodu ta' deprezzament użat għandu jirrefletti l-mod ta' kif il-benefiċċji ekonomiċi futuri tal-assi huma mistennija li jiġu kkunsmati mill-entità. |
61 |
Il-metodu ta' deprezzament applikat għal assi għandu jiġi rivedut ta' mill-inqas fit-tmiem ta' kull sena finanzjarja u, jekk kien hemm bidla sinifikanti fit-tendenza mistennija ta' konsum tal-benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu fl-assi, il-metodu għandu jinbidel biex jirrifletti t-tendenza mibdula. Din il-bidla għandha titniżżel fil-kontijiet bħala bidla fl-istima tal-kontabilità skont l-IAS 8. |
62 |
Jistgħu jintużaw varjetà ta' metodi ta' deprezzament biex jiġi allokat l-ammont deprezzabbli ta' assi fuq bażi sistematika matul il-ħajja tal-utilità. Dawn il-metodi jinkludu l-metodu tal-linja dritta, il-metodu ta' bilanċ ridott u l-metodu ta' unitajiet ta' produzzjoni. Id-deprezzament tal-linja dritta jirriżulta f'debitu kostanti matul il-ħajja tal-utilità jekk il-valur residwu tal-assi ma jinbidilx. Il-metodu ta' bilanċ ridott jirriżulta f'debitu li jonqos matul il-ħajja tal-utilità. Il-metodu ta' unitajiet ta' produzzjoni jwassal għal debitu bbażat fuq l-użu jew il-produzzjoni mistennija. L-entità tagħżel il-metodu li jirrifletti l-aktar mill-qrib il-format mistenni tal-konsum tal-benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu fl-assi. Dak il-metodu jiġi applikat b'mod konsistenti minn perijodu għal perijodu ħlief jekk ikun hemm bidla fil-format mistenni tal-konsum ta' dawn il-benefiċċji ekonomiċi futuri. |
Indeboliment
63 |
Biex jiġi stabbilit jekk oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir tkunx indebolita, entità tapplika l-IAS 36 Indeboliment ta' Assi. Dak l-Istandard jispjega kif entità tirrevedi l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi tagħha, kif hi tistabbilixxi l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi, u meta hi tirrikonoxxi, jew taqleb ir-rikonoxximent ta', telf ta' indeboliment. |
64 |
[Imħassra] |
Kumpens għal indeboliment
65 |
Kumpens minn partijiet terzi għal entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir li jkunu ġew indeboliti, mitlufa jew mogħtija għandhom jiġu inklużi fil-profitt jew telf meta l-kumpens isir riċevibbli. |
66 |
Indebolimenti jew telf ta' entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir, klejms relatati għal jew ħlasijiet ta' kumpens minn partijiet terzi u kull xiri sussegwenti jew kostruzzjoni ta' assi ta' sostituzzjoni huma avvenimenti ekonomiċi separati u jitniżżlu fil-kontijiet separatament biex jaqraw kif ġej:
|
IRTIRAR TAR-RIKONOXXIMENT
67 |
Għandu jiġi rtirat ir-rikonoxximent tal-ammont miżmum fil-kotba ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir:
|
68 |
Il-qligħ jew telf li jirriżulta mill-irtirar tar-rikonoxximent ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir għandhom jiġu inklużi fil-profitt jew telf meta l-oġġett ma jkunx rikonoxxut (ħlief jekk l-IAS 17 ikun jeħtieġ mod ieħor mal-bejgħ u kiri lura). Il-qligħ m'għandux jiġi kklassifikat bħala dħul. |
69 |
Id-disponiment ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir jista' jseħħ b'varjetà ta' modi (eż. b'bejgħ, billi tidħol f'kiri finanzjarju jew b'donazzjoni). Biex tiddetermina d-data tad-disponiment ta' oġġett, entità għandha tapplika l-kriterji f'IAS 18 Dħul għar-rikonoxximent ta' dħul mill-bejgħ ta' prodotti. l-IAS 17 japplika għad-disponiment b'bejgħ u kiri lura. |
70 |
Jekk, skont il-prinċipju tar-rikonoxximent f'paragrafu 7, entità tirrikonoxxi fl-ammont miżmum fil-kotba ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir, l-ispiża ta' sostituzzjoni għal parti tal-oġġett, mbagħad ma tirrikonoxxix l-ammont miżmum fil-kotba tal-parti sostitwita irrispettivament minn jekk il-parti sostitwita kinetx ġiet deprezzata separatament. Jekk ma jkunx prattikabbli għal entità li tistabbilixxi l-ammont miżmum fil-kotba tal-parti sostitwita, hi tista' tuża l-kost tas-sostituzzjoni bħala indikazzjoni ta' x'kienet il-kost tal-parti ssostitwita fil-ħin meta din tkun ġiet akkwistata jew mibnija. |
71 |
Il-qligħ jew telf li jirriżulta mill-irtirar tar-rikonoxximent ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir għandu jiġi stabbilit bħala d-differenza bejn l-ammont nett rikavat minn disponiment, jekk ikun hemm, u l-ammont miżmum fil-kotba tal-oġġett. |
72 |
Il-korrispettiv riċevibbli mad-disponiment ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir hu rikonoxxut inizjalment skont il-valur ġust tiegħu. Jekk il-ħlas għall-oġġett jiġi differit, il-korrispettiv riċevut jiġi rikonoxxut fil-bidu bl-ekwivalenti fil-prezz fi flus. Id-differenza bejn l-ammont nominali tal-korrispettiv u l-prezz fi flus ekwivalenti hi rikonoxxuta bħala dħul ta' interessi skont l-IAS 18 li jirrifletti r-rendita effettiva fuq l-ammont riċevibbli. |
ŻVELAR
73 |
Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiżvelaw, għal kull klassi ta' proprjetà, impjant u tagħmir:
|
74 |
Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiżvelaw ukoll:
|
75 |
L-għażla tal-metodu ta' deprezzament u l-istima tal-ħajja tal-utilità ta' assi huma kwistjonijiet ta' ġudizzju għaqli. Għalhekk, l-iżvelar tal-metodi adottati u ż-żminijiet ta' użu stmati jew ir-rati ta' deprezzament jipprovdu lill-utenti tar-rapporti finanzjarji b'informazzjoni li tippermettilhom li jirrevedu l-politika magħżula mill-maniġment u tippermetti li jsiru paraguni ma' entitajiet oħrajn. Għal raġunijiet simili, hu meħtieġ li jiġi żvelat:
|
76 |
Skont l-IAS 8 entità tiżvela n-natura u l-effett ta' bidla fl-istima tal-kontabilità li kellha effett fil-perijodu kurrenti jew li hi mistennija li jkollha effett fil-perijodi sussegwenti. Għall-proprjetà, impjant u tagħmir, dan l-iżvelar jista' jirriżulta minn bidliet fl-istimi b'konnessjoni ma':
|
77 |
Jekk l-entrati ta' proprjetà, impjant u tagħmir jiġu ddikjarati b'ammonti stmati mill-ġdid, għandhom jiġu żvelati dawn li ġejjin:
|
78 |
Skont l-IAS 36 entità tiżvela informazzjoni dwar proprjetà, impjant u tagħmir indeboliti flimkien mal-informazzjoni meħtieġa mill-paragrafu 73(e)(iv)-(vi). |
79 |
L-utenti ta' rapporti finanzjarji jistgħu jsibu wkoll l-informazzjoni li ġejja rilevanti għall-ħtiġijiet tagħhom:
Għalhekk, l-entitajiet huma mħeġġa li jiżvelaw dawn l-ammonti. |
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI
80 |
Ir-rekwiżiti tal-paragrafi 24–26 dwar il-kejl inizjali ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir akkwistat fi tranżazzjoni ta' skambju ta' assi għandhom jiġu applikati prospettivament biss għal tranżazzjonijiet futuri. |
DATA EFFETTIVA
81 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
81A |
Entità għandha tapplika l-emendi fil-paragrafu 3 għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005, jew wara. Jekk entità tapplika l-IFRS 6 għal perijodu aktar bikri, din l-emenda għandha tiġi applikata għal dak il-perijodu aktar bikri. |
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
82 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 16 Proprjetà, Impjant u Tagħmir (rivedut fl-1998). |
83 |
Dan l-Istandard jieħu post dawn l-interpretazzjonijiet li ġejjin:
|
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 17
Kuntratti ta' Kiri
GĦAN
1 |
L-objettiv ta' dan l-Istandard huwa li jippreskrivi, għall-kerrejja u għas-sidien, il-politika tal-kontabilità u l-iżvelar xierqa li għandhom japplikaw għall-kuntratti ta' kiri. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat għall-kontabilità ta' kull xorta ta' kiri minbarra:
Madanakollu, dan l-Istandard m'għandux jintuża bħala l-bażi tal-kejl ta':
|
3 |
Dan l-Istandard japplika għal kull ftehim li jittrasferixxi d-dritt li jintużaw assi anki jekk jistgħu jkunu meħtieġa servizzi sostanzjali mis-sid f'rabta mal-operat jew mal-manutenzjoni ta' dawn l-assi. Dan l-Istandard ma japplikax għal dawk il-ftehim li huma kuntratti għal servizzi li ma jittrasferixxux d-dritt li jintużaw l-assi bejn parti kontraenti u l-oħra. |
DEFINIZZJONIJIET
4 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Kuntratt ta' kiri huwa ftehim li permezz tiegħu s-sid jagħti lill-kerrej bi ħlas jew b'serje ta' pagamenti, id-dritt li juża assi għal perijodu ta' żmien miftiehem. Kiri finanzjarju huwa kiri li sostanzjalment jittrasferixxi r-riskji u l-benefiċċji kollha relatati mal-pussess ta' assi. It-titolu jista' jew ma jistax jiġi eventwalment trasferit. Kiri operattiv hu kiri minbarra kiri finanzjarju. Kiri li ma jistax jiġi kkanċellat huwa kiri li jista' jiġi kkanċellat biss:
Il-bidu tal-kiri huwa jew id-data tal-ftehim tal-kiri jew id-data tal-impenn tal-partijiet għad-dispożizzjonijiet prinċipali tal-kuntratt tal-kiri, skont liema tiġi l-ewwel. Sa minn din id-data:
Il-bidu tal-perijodu tal-kuntratt tal-kiri huwa d-data minn meta l-kerrej huwa intitolat li jeżerċita d-dritt tiegħu li juża l-assi mikri. Huwa d-data tar-rikonoxximent inizjali tal-kiri (jiġifieri r-rikonoxximent tal-assi, l-obbligazzjonijiet, l-introjtu jew l-ispejjeż li jirriżultaw mill-kuntratt tal-kiri, skont il-każ). Il-perijodu tal-kuntratt tal-kiri huwa l-perijodu li ma jistax jiġi kkanċellat li għalih il-kerrej ikun intrabat li jikri l-assi flimkien ma' kondizzjonijiet oħrajn li għalihom il-kerrej ikollu l-għażla li jkompli jikri l-assi, b'aktar ħlas jew mingħajr, meta fil-bidu tal-kiri jkun raġonevolment ċert li l-kerrej ser jeżerċita l-għażla. Il-ħlasijiet minimi tal-kuntratt tal-kiri huma l-ħlasijiet matul il-perijodu tal-kuntratt tal-kiri li l-kerrej huwa meħtieġ jew jista' jiġi mġiegħel iħallas, li teskludi r-renta li tista' tinqala', kosti għal servizzi u taxxi li jridu jitħallsu jew jiġu rimborsati lis-sid, flimkien ma'
Madanakollu, jekk il-kerrej ikollu l-għażla li jixtri l-assi bi prezz li jkun mistenni li ser ikun aktar baxx mill-valur ġust tant li, fid-data meta l-għażla tkun tista' tiġi eżerċitata, jkun hemm ċertezza raġonevoli fil-bidu tal-kiri li l-għażla ser tiġi eżerċitata, il-ħlasijiet minimi tal-kirja jikkonsistu fil-ħlasijiet pagabbli fuq il-medda tal-perijodu tal-kuntratt tal-kiri sad-data mistennija tal-eżerċizzju ta' din l-għażla ta' xiri flimkien mal-ħlas meħtieġ biex tiġi eżerċitata. Valur ġust huwa l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi, jew li għalih tista' tiġi mħallsa obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u li għandhom ir-rieda fi tranżazzjoni distakkata. Il-ħajja ekonomika hi jew:
Iż-żmien tal-utilità huwa l-perijodu rimanenti stmat, mil-bidu tal-perijodu tal-kuntratt tal-kiri, mingħajr limitazzjoni tal-perijodu tal-kuntratt tal-kiri, li matulu l-benefiċċji ekonomiċi li jinsabu fil-assi huma mistennija li jiġu kkunsmati mill-entità Il-valur residwu garantit huwa:
Valur residwu mhux garantit huwa dak il-porzjon tal-valur residwu tal-assi mikri, li t-twettiq tiegħu mhuwiex żgurat mis-sid jew huwa garantit biss minn parti relatata mas-sid. Kosti diretti inizjali huma kosti inkrementali li huma direttament attribwibbli għall-innegozzjar u l-arranġament ta' kuntratt ta' kiri, ħlief għal dawk il-kosti li jsiru mis-sidien li jkunu manifatturi jew negozjanti. Investiment gross fil-kuntratt tal-kiri huwa t-total ta':
Investiment nett fil-kuntratt ta' kiri huwa l-investiment gross fil-kuntratt ta' kiri skontat bir-rata ta' interessi implċita fil-kuntratt ta' kiri. Introjtu finanzjarju mhux maqlugħ huwa d-differenza bejn:
Ir-rata ta' interessi impliċita fil-kuntratt ta' kiri hi r-rata ta' skont li, fil-bidu tal-kuntratt ta' kiri, tikkawża li l-valur tat-total preżenti ta' (a) il-ħlasijiet minimi tal-kuntratt ta' kiri u (b) il-valur residwu mhux garantit ikunu ugwali għat-total ta' (i) il-valur ġust tal-assi mikri u (ii) l-kosti kollha diretti inizjali tas-sid. Ir-rata ta' interessi fuq is-self li tiżdied hi r-rata ta' interessi li l-kerrej ikollu jħallas fuq kuntratt ta' kiri simili jew, jekk din ma tkunx tista' tiġi stabbilita, ir-rata li, fil-bidu tal-kuntratt ta' kiri, il-kerrej ikollu jħallas sabiex jissellef għal perijodu simili, u b'garanzija simili, il-fondi meħtieġa għax-xiri tal-assi. Renta li tista' tinqala' hi dak il-porzjon tal-ħlasijiet tal-kuntratt ta' kiri li mhuwiex iffissat bħala ammont iżda li huwa bbażat fuq l-ammont futur ta' fattur li jinbidel iżda mhux bil-mogħdija taż-żmien (eż. perċentwal ta' bejgħ fil-futur, ammont ta' użu fil-futur, indiċi ta' prezzijiet fil-futur, rati ta' interessi tas-suq fil-futur). |
5 |
Ftehim jew impenn ta' kiri jista' jinkludi dispożizzjoni sabiex jiġu aġġustati l-ħlasijiet tal-kiri għal bidliet fil-prezz tal-kostruzzjoni jew tal-akkwist tal-proprjetà mikrija jew għal bidliet f'xi kejl ieħor ta' kost jew valur, bħal livelli ġenerali ta' prezzijiet, jew fil-kosti tas-sid fl-iffinanzjar tal-kiri, matul il-perijodu bejn il-bidu tal-kuntratt ta' kiri u l-bidu tal-perijodu ta' żmien tal-kuntratt ta' kiri. Jekk ikun il-każ, l-effett ta' dawn il-bidliet għandu jitqies li jkun seħħ fil-bidu tal-kuntratt ta' kiri għall-iskopijiet ta' dan l-Istandard. |
6 |
Id-definizzjoni ta' kuntratt ta' kiri tinkludi kuntratti għall-kiri ta' assi li jinkludu dispożizzjoni li jagħtu lill-kerrej l-għażla li jakkwista t-titolu fuq l-assi malli jiġu mwettqa l-kondizzjonijiet miftehma. Dawn il-kuntratti huma xi kultant imsejħa kuntratti ta' xiri bi ħlas bin-nifs. |
KLASSIFIKAZZJONI TA' KUNTRATTI TA' KIRI
7 |
Il-klassifikazzjoni ta' kuntratti ta' kiri adottati f'dan l-Istandard hi bbażata fuq il-grad ta' kemm ir-riskji u benefiċċji huma relatati mal-pussess ta' assi mikri jaqgħu fuq is-sid jew fuq il-kerrej. Ir-riskji jinkludu l-possibilitajiet ta' telf minn nuqqas ta' użu jew minħabba l-iżvilupp ta' teknoloġiji li jikkawżaw li ma jibqax jintuża, u varjazzjonjiet fir-redditu minħabba bidla fil-kondizzjonijiet ekonomiċi. Il-gwandanji jistgħu jkunu rrappreżentati mill-aspettattiva ta' operat profittabbli matul il-ħajja ekonomika tal-assi u qligħ mill-apprezzament fil-valur jew konverżjoni tal-valur residwu. |
8 |
Kuntratt ta' kiri huwa kklassifikat bħala kiri finanzjarju jekk jittrasferixxi sostanzjalment ir-riskji u l-benefiċċji kollha relatati mal-jedd tal-proprjetà. Kuntratt ta' kiri huwa kklassifikat bħala kiri operattiv jekk ma jittrasferixxix b'mod sostanzjali r-riskji u l-benefiċċji kollha relatati mal-pussess. |
9 |
Minħabba li t-tranżazzjoni bejn sid u kerrej hi bbażata fuq ftehim ta' kiri bejniethom, huwa xieraq li jintużaw definizzjonijiet konsistenti. L-applikazzjoni ta' dawn id-definizzjonijiet għal ċirkustanzi differenti tas-sid u tal-kerrej tista' twassal biex l-istess kirja tiġi kklassifikata b'mod differenti minnhom. Pereżempju, dan jista' jkun il-każ jekk sid igawdi minn garanzija ta' valur residwu mogħtija minn parti mhux relatata mal-kerrej. |
10 |
Jekk kirja tkun kiri finanzjarju jew jekk kiri operattiv, jiddependi fuq is-sustanza tat-tranżazzjoni u mhux fuq il-forma tal-kuntratt (1). Eżempji ta' sitwazzjonijiet li individwalment jew f'kombinazzjoni normalment iwasslu biex kuntratt ta' kiri jiġi kklassifikat bħala kiri finanzjarju huma:
|
11 |
Indikaturi ta' sitwazzjonijiet li individwalment jew flimkien jistgħu jwasslu wkoll biex kuntratt ta' kiri jiġi kklassifikat bħala kiri finanzjarju huma:
|
12 |
L-eżempji u l-indikaturi fil-paragrafi 10 u 11 mhumiex dejjem konklużivi. Jekk ikun ċar minn karatteristiċi oħrajn li l-kirja ma' tittrasferixxix b'mod sostanzjali r-riskji u l-benefiċċji kollha relatati mal-pussess, il-kirja tiġi kklassifikata bħala kiri operattiv. Pereżempju, dan jista' jkun il-każ jekk il-jedd ta' proprjetà tal-assi jittrasferixxi fit-tmiem tal-kirja għal ħlas varjabbli ugwali għall-valur ġust tagħha f'dak iż-żmien, jew jekk ikun hemm renta li tista' tinqala', li minħabba fiha l-kerrej ma jkollux sostanzjalment dawn ir-riskji u l-benefiċċji kollha. |
13 |
Il-klassifikazzjoni ssir fil-bidu tal-kuntratt ta' kiri. Jekk f'xi ħin il-kerrej u s-sid jiftiehmu li jibdlu d-dispożizzjonijiet tal-kirja, ħlief billi jġeddu l-kirja, b'mod li kieku kien jirriżulta fi klassifikazzjoni differenti tal-kirja taħt il-kriterji fil-paragrafi 7–12 jekk it-termini mibdula kienu effettivi fil-bidu tal-kirja, il-ftehim rivedut jitqies bħala ftehim ġdid għall-perijodu tiegħu. Madanakollu, bidliet fl-istimi (pereżempju, bidliet fl-istimi tal-ħajja ekonomika jew tal-valur residwu tal-proprjetà mikrija), jew bidliet fiċ-ċirkustanzi (pereżempju, inadempjenza tal-kerrej), ma jagħtux lok għal klassifikazzjoni ġdida tal-kirja għall-iskopijiet tal-kontabilità. |
14 |
Il-kirjiet ta' art u bini huma kklassifikati bħala kiri operattiv jew ta' kiri finanzjarju bl-istess mod bħall-kirjiet ta' assi oħrajn. Madanakollu, karatteristika tal-art hi li normalment ikollha ħajja ekonomika indefinita u, jekk it-titolu ma jkunx mistenni li jingħadda lill-kerrej sat-tmiem tal-perijodu tal-kuntratt ta' kiri, il-kerrej normalment ma' jirċevix sostanzjalment ir-riskji u l-benefiċċji kollha relatati mal-pussess, u f'dan il-każ il-kirja tal-art tkun kiri operattiv. Ħlas li jsir mal-bidu jew mal-akkwist ta' kirja li titniżżel fil-kontijiet bħala kiri operattiv tirrappreżenta ħlasijiet tal-kiri bil-quddiem li jiġu amortizzati matul il-perijodu tal-kuntratt ta' kiri skont it-tip ta' benefiċċji provduti. |
15 |
L-elementi ta' art u bini ta' kuntratt ta' kiri ta' art u bini jiġu kkunsidrati separatament għall-iskopijiet tal-klassifikazzjoni tal-kirja. Jekk it-titolu fuq iż-żewġ elementi jkun mistenni li jgħaddi lill-kerrej sat-tmiem tal-perijodu tal-kuntratt ta' kiri, iż-żewġ elementi jiġu kklassifikati bħala kirjiet finanzjarji, kemm jekk analizzati bħala kirja waħda jew bħala żewġ kirjiet, ħlief jekk ikun ċar minn elementi oħrajn li l-kuntratt ta' kiri ma jittrasferixxix b'mod sostanzjali r-riskji u l-benefiċċji kollha relatati mal-jedd ta' proprjetà ta' element wieħed jew tat-tnejn. Meta l-art ikollha ħajja ekonomika indefinita, l-element tal-art jiġi normalment kklassifikat bħala kiri operattiv ħlief jekk it-titolu jkun mistenni li jgħaddi lill-kerrej sat-tmiem tal-perijodu tal-kuntratt ta' kiri, skont il-paragrafu 14. L-element ta' bini huwa kklassifikat bħala kiri finanzjarju jew kiri operattiv skont il-paragrafi 7–13. |
16 |
Kull meta jkun neċessarju sabiex tiġi kklassifikata u titniżżel fil-kontijiet kirja ta' art u bini, il-ħlasijiet minimi tal-kuntratt ta' kiri (inklużi kull ħlasijiet bil-quddiem f'forma ta' lump-sum) jiġu allokati bejn l-elementi tal-art u tal-bini b'mod proporzjonat mal-valuri ġusti relattivi tal-interessi tal-kirja fl-element tal-art u tal-bini fil-bidu tal-kuntratt ta' kiri. Jekk il-ħlasijiet tal-kuntratt ta' kiri ma jistgħux jiġu allokati b'mod affidabbli bejn dawn iż-żewġ elementi, il-kirja kollha tiġi kklassifikata bħala kirja finanzjarja, ħlief jekk ikun ċar li ż-żewġ elementi huma kirjiet operattivi, f'liema każ il-kirja kollha tiġi kklassifikata bħala kiri operattiv. |
17 |
Għal kirja ta' art u bini li fiha l-ammont li inizjalment ikun rikonoxxut għall-element tal-art, skont il-paragrafu 20, ikun immaterjali, l-art u l-bini jistgħu jitqiesu bħala unità waħda għall-iskop tal-klassifikazzjoni tal-kuntratt ta' kiri u kklassifikata bħala kirjiet finanzjarji jew ta' kiri operattiv skont il-paragrafi 7-13. F'dak il-każ, il-ħajja ekonomika tal-bini titqies bħala l-ħajja ekonomika tal-assi kollu mikri. |
18 |
Kejl separat tal-elementi tal-art u tal-bini mhuwiex meħtieġ meta l-interess tal-kerrej kemm fl-art u fil-bini mhuwiex meħtieġ meta l-interess tal-kerrej kemm fl-art u fil-bini jiġi kklassifikat bħala proprjetà ta' investiment skont l-IAS 40 u l-mudell tal-valur ġust jiġi adottat. Huma meħtieġa kalkoli dettaljati għal din l-istima biss jekk il-klassifikazzjoni ta' element wieħed jew tat-tnejn tkun fil-bqija waħda inċerta. |
19 |
Skont l-IAS 40, huwa possibbli li kerrej jikklassifika interess fi proprjetà miżmuma taħt kiri operattiv bħala proprjetà ta' investiment. Jekk isir hekk, l-interess tal-proprjetà jitniżżel fil-kontijiet daqs li kieku kien kiri finanzjarju u, barra minn hekk, il-mudell ta' valur ġust jintuża għall-assi rikonoxxut. Il-kerrej għandu jkompli jniżżel il-kirja fil-kontijiet bħala kiri finanzjarju, anki jekk xi avveniment sussegwenti jbiddel in-natura tal-interess tal-kerrej fil-proprjetà b'tali mod li ma tibqax tiġi kklassifikata bħala proprjetà ta' investiment. Dan ikun il-każ jekk, pereżempju, il-kerrej:
|
KUNTRATTI TA' KIRI FIR-RAPPORTI FINANZJARJI TAL-KERREJJA
Kiri finanzjarju
Rikonoxximent inizjali
20 |
Fil-bidu tal-perijodu tal-kuntratt ta' kiri, il-kerrejja għandhom jirrikonoxxu kirjiet finanzjarji bħala assi u obbligazzjonijiet fil-karti ta' bilanċ tagħhom f'ammonti ugwali għall-valur ġust tal-proprjetà mikrija jew, jekk aktar baxx, il-valur preżenti tal-ħlasijiet minimi tal-kuntratt ta' kiri, kull wieħed stabbilit fil-bidu tal-kuntratt ta' kiri. Ir-rata ta' skont li għandha tintuża fil-kalkolu tal-valur preżenti tal-ħlasijiet minimi tal-kuntratt ta' kiri hi r-rata ta' interessi impliċita fil-kirja, jekk din tkun tista' tiġi stabbilita b'mod prattiku; jekk le, għandha tintuża r-rata ta' self li tiżdied tal-kerrej. Il-kosti diretti inizjali kollha tal-kerrej huma miżjuda mal-ammont rikonoxxut bħala assi. |
21 |
It-tranżazzjonijiet u l-avvenimenti oħrajn jitniżżlu fil-kontijiet u jiġu ppreżentati skont is-sustanza tagħhom u r-realtà finanzjarja u mhux biss il-forma legali. Għalkemm il-forma legali ta' kuntratt ta' kiri hi li l-kerrej ma jista' jakkwista l-ebda titolu legali fuq l-assi mikri, fil-każ ta' kirjiet finanzjarji s-sustanza u r-realtà finanzjarja huma tali li l-kerrej jakkwista l-benefiċċji ekonomiċi tal-użu tal-assi mikri għall-biċċa l-kbira tal-ħajja ekonomika tiegħu u min-naħa tiegħu jidħol f'obbligu li jħallas għal dak id-dritt ammont li joqrob, fil-bidu tal-kirja, il-valur ġust tal-assi u l-ħlas finanzjarju relatat. |
22 |
Jekk dawn it-tranżazzjonijiet ta' kiri ma jkunux riflessi fil-karta tal-bilanċ tal-kerrej, ir-riżorsi ekonomiċi u l-livell ta' obbligazzjonijiet ta' entità jkunu sottodikjarati, b'hekk li jiġu mfixkla l-proporzjonijiet finanzjarji. Għalhekk, huwa xieraq li kiri finanzjarju jiġi rikonoxxut fil-karta tal-bilanċ tal-kerrej kemm bħala assi kif ukoll bħala obbligu sabiex jitħallsu ħlasijiet ta' kera futuri. Fil-bidu tal-perijodu tal-kuntratt ta' kiri, l-assi u l-obbligazzjoni għall-ħlasijiet futuri ta' kera huma rikonoxxuti fil-karta tal-bilanċ bl-istess ammonti ħlief għal xi kosti diretti inizjali tal-kerrej li huma miżjuda mal-ammont rikonoxxut bħala assi. |
23 |
Mhuwiex xieraq li l-obbligazzjonijiet għal assi mikrija jiġu ppreżentati fir-rapporti finanzjarji bħala tnaqqis mill-assi mikrija. Jekk għall-preżentazzjoni ta' obbligazzjonijiet fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ issir distinzjoni bejn obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti, l-istess distinzjoni ssir għall-obbligazzjonijiet tal-kirja. |
24 |
Kosti diretti inizjali spiss jintefqu fir-rigward ta' attivitajiet ta' kiri speċfiċi, bħall-innegozjar u l-konklużjoni ta' kuntratti ta' kiri. Il-kosti identifikati bħala direttament attribwibbli għall-attivitajiet mwettqa mill-kerrej għal kiri finanzjarju hu miżjud mal-ammont magħruf bħala assi. |
Kejl sussegwenti
25 |
Ħlasijiet minimi tal-kuntratt ta' kiri għandhom jiġu mqassma bejn il-ħlas finanzjarju u t-tnaqqis tal-obbligazzjoni pendenti. Il-ħlas finanzjarju għandu jiġi allokat għal kull perijodu matul il-perijodu tal-kirja sabiex tinħoloq rata perjodika kostanti ta' interess fuq il-bilanċ tal-obbligazzjoni li jkun fadal. Renti li jistgħu jinqalgħu għandhom jitniżżlu bħala spejjeż fil-perijodu meta jsiru. |
26 |
Fil-prattika, meta jalloka l-ħlas finanzjarju għal perijodi matul il-perijodu tal-kuntratt ta' kiri, il-kerrej jista' juża xi forma ta' approssimazzjoni sabiex jissimplifika l-kalkolu. |
27 |
Kiri finanzjarju jagħti lok għal spiża ta' deprezzament għal assi li jistgħu jiddeprezzaw kif ukoll spiża finanzjarja għal kull perijodu bażi tal-kontijiet. Il-politika ta' deprezzament għal assi mikrija soġġetti għal deprezzament għandha tkun konsistenti ma' dik għal assi li jistgħu jiddeprezzaw li fuqhom hemm jedd ta' proprjetà, u d-deprezzament rikonoxxut għandu jiġi kkalkulat skont l-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir u l-IAS 38 Assi Intanġibbli. Jekk ma jkun hemm l-ebda ċertezza raġonevoli li l-kerrej sejjer jikseb il-jedd ta' proprjetà sat-tmiem tal-perijodu tal-kuntratt ta' kiri, l-assi jiġi deprezzat għal kollox matul il-perijodu tal-kuntratt tal-kiri jew iż-żmien tal-utilità, skont liema jkun l-iqsar. |
28 |
L-ammont li jiġi deprezzat ta' assi mikri huwa allokat għal kull perijodu bażi tal-kontijiet matul il-perijodu tal-użu mistenni fuq bażi sistematika konsistenti mal-politika ta' deprezzament li l-kerrej jadotta għall-assi li jistgħu jiddeprezzaw li fuqhom ikollu jedd ta' proprjetà. Jekk ikun hemm ċertezza raġonevoli li l-kerrej sejjer jikseb il-jedd ta' proprjetà sat-tmiem tal-perijodu tal-kuntratt ta' kiri, il-perijodu ta' użu mistenni jkun iż-żmien tal-utilità tal-assi; inkella l-assi jiġi deprezzat matul il-perijodu tal-kuntratt tal-kiri jew iż-żmien tal-utilità, skont liema jkun l-iqsar. |
29 |
It-total tal-ispiża tad-deprezzament tal-assi u l-ispiża finanzjarja għall-perijodu rari jkun l-istess bħal ħlasijiet tal-kirja pagabbli għall-perijodu, u mhuwiex għaldaqstant xieraq li l-ħlasijiet tal-kiri pagabbli jiġu rikonoxxuti b'mod sempliċi bħala spiża. Għaldaqstant, l-assi u l-obbligazzjoni relatata mhumiex aktarx li jkunu ugwali fl-ammont wara l-bidu tal-perijodu taż-żmien tal-kuntratt ta' kiri. |
30 |
Sabiex jiġi stabbilit jekk assi mikri jkunx ġie indebolit, entità tapplika l-IAS 36 Indeboliment ta' Assi. |
31 |
Il-kerrejja għandhom, minbarra li jissodisfaw ir-rekwiżiti tal-ISRF 7 Strumenti Finanzjarji: Żvelar, jagħmlu l-iżvelar segwenti għal kirjiet operattivi:
|
32 |
Barra minn hekk, ir-rekwiżiti ta' żvelar skont l-IAS 16, l-IAS 36, l-IAS 38, l-IAS 40 u l-IAS 41 japplikaw għall-kerrejja għal assi mikrija taħt kirjiet finanzjarji. |
Kirjiet operattivi
33 |
Il-ħlasijiet ta' kiri taħt kiri operattiv għandhom ikunu rikonoxxuti bħala spiża fuq bażi ta' linja dritta matul il-perijodu ta' żmien tal-kuntratt ta' kiri ħlief jekk bażi sistematika oħra tkun aktar rappreżentattiva tax-xejra taż-żmien tal-benefiċċju tal-utent (2). |
34 |
Għal kiri operattiv, il-ħlasijiet tal-kiri (esklużi l-kosti għal servizzi bħal assigurazzjoni u l-manutenzjoni) huma rikonoxxuti bħala spiża fuq bażi ta' linja dritta ħlief jekk xi bażi sistematika oħra tkun rappreżentattiva tax-xejra taż-żmien tal-benefiċċju tal-utent, anki jekk il-ħlasijiet ma jkunux fuq dik il-bażi. |
35 |
Il-kerrejja għandhom, minbarra li jissodisfaw ir-rekwiżiti tal-IFRS 7, jagħmlu l-iżvelar li ġej għal kirjiet operattivi:
|
KUNTRATTI TA' KIRI FIR-RAPPORTI FINANZJARJI TAS-SIDIEN
Kirjiet finanzjarji
Rikonoxximent inizjali
36 |
Is-sidien għandhom jirrikonoxxu assi miżmuma taħt kirjiet finanzjarji fil-karti tal-bilanċ tagħhom u jippreżentawhom bħala riċevibbli f'ammont ugwali għall-investiment nett fil-kirja. |
37 |
Taħt kiri finanzjarju sostanzjalment ir-riskji u l-benefiċċji kollha relatati mal-pussess jiġu ttrasferiti minn sid, u għalhekk il-ħlas tal-kiri riċevibbli huwa trattat minn sid bħala ħlas lura tal-prinċipal u l-introjtu finanzjarju sabiex jiġu rimborsati u s-sid jiġi ppremjat għall-investiment u s-servizzi tiegħu. |
38 |
Il-kosti diretti inizjali spiss isiru mis-sidien u jinkludu ammonti bħal ħlas ta' kummissjonijiet, drittijiet legali u kosti interni li jiżdiedu u li huma direttament attribwibbli għall-innegozjar u l-arranġament ta' kirja. Dawn jeskludu spejjeż amministrattivi ġenerali bħal dawk li jsiru mit-tim tal-bejgħ u tal-marketing. Għal kirjiet finanzjarji minbarra dawk li jinvolvu s-sidien li jkunu manifatturi jew negozjanti, il-kosti diretti inizjali huma inklużi fil-kejl inizjali tal-kiri finanzjarju inizjali riċevibbli u jnaqqsu l-ammont ta' introjtu rikonoxxut matul il-perijodu ta' żmien tal-kuntratt ta' kiri. Ir-rata ta' interessi impliċita fil-kirja hi definita b'tali mod li l-kosti diretti inizjali huma inklużi awtomatikament fil-kiri finanzjarju riċevibbli; m'hemm l-ebda bżonn li dawn jiġu miżjuda separatament. Il-kosti li jintefqu mis-sidien li jkunu manifatturi jew negozjanti b'konnessjoni man-negozjar jew l-arranġament ta' kirja huma esklużi mid-definizzjoni ta' kosti diretti inizjali. Minħabba f'hekk, huma esklużi mill-investiment nett fil-kirja u huma rikonoxxuti bħala spiża meta l-profitt tal-bejgħ jiġi rikonoxxut, li għal kiri finanzjarju normalment ikun fil-bidu tal-perijodu ta' żmien tal-kuntratt ta' kiri. |
Kejl sussegwenti
39 |
Ir-rikonoxximent tal-introjtu finanzjarju għandu jkun ibbażat fuq metodu li jirrifletti rata kostanti perjodika ta' redditu fuq l-investiment nett ta' sid fil-kiri finanzjarju. |
40 |
Is-sid jimmira li jalloka l-introjtu finanzjarju matul il-perijodu ta' żmien tal-kuntratt ta' kiri fuq bażi sistematika u razzjonali. Din l-allokazzjoni tal-introjtu hi bbażata fuq metodu li jirrifletti rata kostanti perjodika ta' redditu fuq l-investiment nett tas-sid fil-kiri finanzjarju. Ħlasijiet tal-kiri relatati mal-perijodu, esklużi l-kosti għal servizzi, huma applikati kontra l-investiment gross fil-kirja sabiex jitnaqqas kemm il-prinċipal kif ukoll l-introjtu finanzjarju li ma jkunx inqala’. |
41 |
Il-valuri residwi mhux garantiti stmati li jintużaw fil-kalkolu tal-investiment gross tas-sid fil-kirja jiġu riveduti regolarment. Jekk kien hemm tnaqqis fil-valur residwu mhux garantit stmat, l-allokazzjoni tal-introjtu matul il-perijodu ta' żmien tal-kuntratt ta' kiri tiġi riveduta u kull tnaqqis realtat mal-ammonti akkumulati jiġi rikonoxxut immedjatament. |
41A |
Assi taħt kiri finanzjarju li jkun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ (jew inkluż fi grupp tad-disponiment li jkun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ), b'konformità mal-IFRS 5 Assi Mhux Kurrenti Miżjuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet li Ma Tkomplewx għandu jiġi rrappurtat b'konformità ma' dak l-IFRS. |
42 |
Is-sidien li jkunu manifatturi jew negozjanti għandhom jirrikonoxxu l-profitt jew it-telf tal-bejgħ fil-perijodu, skont il-politika segwita mill-entità għal bejgħ dirett. Jekk jiġu kkwotati rati ta' interessi li jkunu baxxi b'mod artifiċjali, il-profitt tal-bejgħ għandu jkun ristrett għal dak li kien japplika li kieku kella tiġi imposta rata ta' interessi tas-suq. Il-kosti li jintefqu mis-sidien li jkunu manifatturi jew negozjanti f'konnessjoni man-negozjar jew l-arranġament ta' kirja għandhom jiġu rikonoxxuti bħala spiża meta l-profitt tal-bejgħ ikun rikonoxxut. |
43 |
Il-manifatturi jew negozjanti spiss joffru lill-klijenti l-għażla li jew jixtru jew jikru assi. Kiri finanzjarju ta' assi mis-sid li jkun manifattur jew negozjant jagħti lok għal żewġ tipi ta' introjtu:
|
44 |
Id-dħul mil-bejgħ rikonoxxut fil-bidu tal-perijodu ta' żmien tal-kiri minn sid li jkun manifattur jew negozjant huwa l-valur ġust tal-assi, jew, jekk aktar baxx, il-valur preżenti tal-ħlasijiet minimi tal-kiri li jakkumulaw favur is-sid, ikkalkulati skont ir-rata ta' interessi tas-suq. Il-kost tal-bejgħ rikonoxxut fil-bidu tal-perijodu tal-kuntratt ta' kiri hu l-kost, jew l-ammont miżmum fil-kotba jekk dan ikun differenti, tal-proprjetà mikrija wara li jitnaqqas il-valur preżenti tal-valur residwu mhux garantit. Id-differenza bejn id-dħul mil-bejgħ u l-kost tal-bejgħ hi l-profitt mill-bejgħ, li hi rikonoxxuta skont l-politika tal-entità għal bejgħ dirett. |
45 |
Sidien li jkunu manifatturi jew negozjanti xi kultant jikkwotaw rati baxxi b'mod artifiċjali sabiex jiġbdu lill-klijenti. L-użu ta' rata bħal din twassal għal porzjon eċċessiv ta' introjtu totali mit-tranżazzjoni li tkun qed tiġi rikonoxxuta fil-ħin tal-bejgħ. Jekk jiġu kkwotati rati ta' interessi li jkunu baxxi b'mod artifiċjali, il-profitt mill-bejgħ għandu jkun ristrett għal dak li kien japplika li kieku kella tiġi imposta rata ta' mgħax tas-suq. |
46 |
Il-kosti li jsiru minn sid li jkun manifattur jew negozjant b'konnessjoni mal-innegozjar u l-arranġament ta' kiri finanzjarju huma rikonoxxuti bħala spiża fil-bidu tal-perijodu ta' żmien tal-kiri minħabba li huma prinċipalment relatati mal-profitt mill-bejgħ tal-manifattur jew negozjant. |
47 |
Is-sidien għandhom, minbarra li jissodisfaw ir-rekwiżiti tal-ISRF 7, għandhom jiżvelaw dawn li ġejjin għal kirjiet finanzjarji:
|
48 |
Bħala indikatur tat-tkabbir huwa spiss utli li jiġi żvelat l-investiment gross wara li jitnaqqas l-introjtu li ma jiġix maqlugħ f'negozju ġdid miżjud matul il-perijodu, u wara li jitnaqqsu l-ammonti relevanti għal kirjiet kanċellati. |
Kirjiet operattivi
49 |
Is-sidien għandhom jippreżentaw assi soġġetti għal kirjiet operattivi fil-karti tal-bilanċ tagħhom skont in-natura tal-assi. |
50 |
L-introjtu ta' kera minn kiri operattiv għandu jkun rikonoxxut bħala introjtu fuq bażi ta’ linja dritta matul il-perijodu ta' żmien tal-kuntratt ta' kiri, ħlief jekk bażi sistematika oħra tkun aktar rappreżentattiva taż-żmien li matulu l-benefiċċju derivat mill-assi mikri kien imnaqqas (3). |
51 |
Kosti, inkluż id-deprezzament, li saru fil-qligħ tal-introjtu mill-kiri huma rikonoxxuti bħala spiża. L-introjtu mill-kirja (minbarra ammonti riċevuti għal servizzi pprovduti bħal assigurazzjoni u manutenzjoni) huwa rikonoxxut fuq bażi ta’ linja dritta anki jekk dawn l-irċevuti ma jkunux fuq din il-bażi, ħlief jekk bażi sistematika oħra tkun aktar rappreżentattiva tat-tendenza taż-żmien li matulu l-benefiċċju derivat mill-assi mikri kien imnaqqas. |
52 |
Kosti diretti inizjali li jkunu ntefqu mis-sidien fin-negozjar u l-arranġament ta' kiri operattiv għandhom jiġu miżjuda mal-ammont miżmum fil-kotba tal-assi mikri u rikonoxxuti bħala spiża matul il-perijodu ta' żmien tal-kirja fuq l-istess bażi bħall-introjtu mill-kirja. |
53 |
Il-politika ta' deprezzament għal assi mikrija soġġetti għal deprezzament għandha tkun konsistenti mal-politika normali ta' deprezzament tas-sid għal assi simili, u d-deprezzament għandu jiġi kkalkulat skont l-IAS 16 u l-IAS 38. |
54 |
Sabiex jiġi stabbilit jekk assi mikri jkunx ġie indebolit, entità tapplika l-IAS 36. |
55 |
Sid li jkun manifattur jew negozjant ma jirrikonoxxix profitt mill-bejgħ malli jidħol f'kiri operattiv għaliex dan m’huwiex ekwivalenti għal bejgħ. |
56 |
Is-sidien għandhom, minbarra li jissodisfaw ir-rekwiżiti tal-ISRF 7, jiżvelaw dawn li ġejjin għal kirjiet finanzjarji:
|
57 |
Barra minn hekk, ir-rekwiżiti tal-iżvelar fl-IAS 16, l-IAS 36, l-IAS 38, l-IAS 40 u l-IAS 41 japplikaw għas-sidien għal assi mikrija taħt kirjiet operattivi. |
TRANŻAZZJONIJIET TA' BEJGĦ B’KIRI LURA
58 |
Tranżazzjoni ta' bejgħ b'kiri lura tinvolvi l-bejgħ ta' assi b'kiri lura tal-istess assi. Il-ħlas tal-kiri u l-prezz tal-bejgħ huma normalment interdipendenti minħabba li jiġu negozjati bħala pakkett. It-trattament fil-kontijiet ta' tranżazzjoni ta' bejgħ b'kiri lura jiddependi fuq it-tip ta' kiri involut. |
59 |
Jekk tranżazzjoni ta' bejgħ b'kiri lura tirriżulta f'kiri finanzjarju, kull eċċess fid-dħul mill-bejgħ fuq l-ammont miżmum fil-kotba m'għandux jiġi rikonoxxut immedjatament bħala introjtu mill-bejjiegħ-kerrej. Minflok, għandu jiġi differit u ammortizzat matul il-perijodu tal-kirja. |
60 |
Jekk il-kiri lura jkun kiri finanzjarju, it-tranżazzjoni tkun mezz li permezz tagħha s-sid jipprovdi finanzi lill-kerrej, bl-assi bħala garanzija. Għal din ir-raġuni mhuwiex xieraq li l-eċċess fir-rikavat mill-bejgħ fuq l-ammont miżmum fil-kotba jitqies bħala introjtu. Dan l-eċċess jiġi differit u amortizzat matul il-perijodu tal-kirja. |
61 |
Jekk tranżazzjoni ta' bejgħ b'kiri lura tirriżulta f'kiri operattiv, u jkun ċar li t-tranżazzjoni saret b'valur ġust, kull profitt jew telf għandu jiġi rikonoxxut immedjatament. Jekk il-prezz tal-bejgħ jkun inqas mill-valur ġust, kull profitt jew telf għandu jiġi rikonoxxut immedjatament ħlief li, jekk it-telf ikun ikkumpensat bi ħlasijiet ta' kiri futuri taħt il-prezz tas-suq, għandu jiġi differit u amortizzat bi proporzjon mal-ħlasijiet tal-kiri matul il-perijodu li matulu l-assi huwa mistenni li jiġi użat. Jekk il-prezz tal-bejgħ ikun aktar mill-valur ġust, l-eċċess fuq il-valur ġust għandu jiġi differit u amortizzat għal matul il-perijodu li matulu l-assi huwa mistenni li jiġi użat. |
62 |
Jekk il-kiri lura jkun kiri operattiv, u l-ħlasijiet tal-kiri u l-prezz tal-bejgħ jkunu b'valur ġust, fil-fatt tkun seħħet tranżazzjoni normali ta' bejgħ u kull profitt jew telf għandu jiġi rikonoxxut immedjatament. |
63 |
Għal kirjiet operattivi, jekk il-valur ġust fil-ħin tat-tranżazzjoni ta' bejgħ b'kiri lura jkun inqas mill-ammont miżmum fil-kotba tal-assi, għandu jiġi rikonoxxut immedjatament telf ugwali għall-ammont tad-differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba u l-valur ġust. |
64 |
Għal kirjiet finanzjarji, l-ebda aġġustament ta' din ix-xorta m’hu meħtieġ ħlief jekk kien hemm indeboliment fil-valur, f'liema każ l-ammont miżmum fil-kotba jiġi mnaqqas għal ammont li jista' jiġi rkuprat skont l-IAS 36. |
65 |
Ir-rekwiżiti tal-iżvelar għall-kerrejja u s-sidien japplikaw l-istess għat-tranżazzjonijiet ta' bejgħ b'kiri lura. Id-deskrizzjoni meħtieġa ta' arranġamenti materjali ta' kiri twassal għal l-iżvelar ta' dispożizzjonijiet uniċi jew mhux tas-soltu tal-ftehim jew kondizzjonijiet tat-tranżazzjonijiet ta' bejgħ b'kiri lura. |
66 |
It-tranżazzjonijiet ta' bejgħ b'kiri lura jistgħu jagħtu lok għall-kriterji separati tal-iżvelar fl-IAS 1 Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji. |
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI
67 |
Bla ħsara għall-paragrafu 68, l-applikazzjoni retrospettiva ta' dan l-Istandard hija mħeġġa iżda mhux meħtieġa. Jekk l-Istandard ma jiġix applikat retrospettivament, il-bilanċ ta' kull kiri finanzjarju li kien jeżisti qabel jitqies li kien ġie stabbilit kif suppost mis-sid u għandu jitniżżel fil-kontijiet minn hemm 'il quddiem skont id-dispożizzjonijiet ta' dan l-Istandard. |
68 |
Entità li qabel tkun applikat l-IAS 17 (rivedut fl-1997) għandha tapplika l-emendi magħmula minn dan l-Istandard retrospettivament għall-kirjiet kollha jew, jekk l-IAS 17 (rivedut fl-1997) ma kienx ġie applikat retrospettivament, għall-kirjiet kollha konklużi minn meta l-ewwel applikat dak l-Istandard. |
DATA EFFETTIVA
69 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, hija għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TAL-IAS 17 (RIVEDUT 1997)
70 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 17 Kuntratti ta' Kiri (rivedut fl-1997). |
(1) Ara wkoll SIC-27 Evalwazzjoni tas-Sustanza tat-Tranżazzjonijiet li Jinvolvu l-Forma Legali ta' Kuntratt ta' Kiri.
(2) Ara wkoll is-SIC-15 Kiri Operattiv – Inċentivi.
(3) Ara wkoll is-SIC-15 Kiri Operattiv – Inċentivi.
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 18
Dħul
GĦAN
Introjtu huwa ddefinit fil-Qafas għall-Preparazzjoni u l-Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji bħala żjidiet fil-benefiċċji ekonomiċi matul il-perijodu tal-kontabilità fil-forma ta' influssi jew titjib ta' assi jew tnaqqis ta' obbligazzjonijiet li jirriżultaw f'żidiet fl-ekwità, ħlief għal dawk li huma relatati ma' kontribuzzjonijiet mingħand parteċipanti fl-ekwità. Introjtu jinkludi kemm dħul kif ukoll qligħ. Dħul huwa introjtu li jirriżulta matul it-twettiq tal-attivitajiet ordinarji ta' entità u huwa msejjaħ b'varjetà ta' ismijiet differenti inklużi bejgħ, drittijiet, imgħax, dividendi u royalties. L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jippreskrivi t-trattament fil-kontabilità ta' dħul li jirriżulta minn ċerti tipi ta' tranżazzjonijiet u avvenimenti.
Il-kwistjoni ewlenija tad-dħul fil-kontabilità hija kif jiġi ddeterminat meta għandu jiġi rikonoxxut id-dħul. Id-dħul huwa rikonoxxut meta jkun probabbli li benefiċċji ekonomiċi futuri ser jgħaddu għall-entità u li dawk il-benefiċċji jistgħu jiġu mkejla b'mod affidabbli. Dan l-Istandard jidentifika ċ-ċirkustanzi li fihom jiġu ssodisfati dawn il-kriterji u, b'hekk, jiġi rikonoxxut id-dħul. Dan jipprovdi wkoll gwida prattika dwar l-applikazzjoni ta' dawn il-kriterji.
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabilità tad-dħul li jirriżulta minn dawn it-tranżazzjonijiet u avvenimenti:
|
2 |
Dan l-Istandard jissostitwixxi l-IAS 18 Rikonoxximent ta' Dħul li kien ġie approvat fl-1982. |
3 |
Prodotti jinkludu prodotti manifatturati mill-entità għall-iskop ta' bejgħ u prodotti mixtrija biex jerġgħu jinbiegħu, bħal merkanzija mixtrija minn bejjiegħ bl-imnut jew art jew proprjetà oħra miżmuma biex terġa' tinbiegħ. |
4 |
Il-forniment ta' servizzi tipikament jinvolvi t-twettiq mill-entità ta' xogħol miftiehem kuntrattwalment fuq perijodu ta' żmien miftiehem. Is-servizzi jistgħu jiġu pprovduti f'perijodu wieħed jew fuq aktar minn perijodu wieħed. Xi kuntratti għall-forniment ta' servizzi huma relatati direttament ma' kuntratti ta' kostruzzjoni, bħal pereżempju, dawk għas-servizzi ta' managers ta' proġetti u periti. Dħul li jirriżulta minn dawn il-kuntratti m'huwiex indirizzat f'dan l-Istandard iżda huwa ttrattat skont ir-rekwiżiti għal kuntratti ta' kostruzzjoni kif speċifikati fl-IAS 11 Kuntratti ta' Kostruzzjoni. |
5 |
L-użu minn ħaddieħor ta' assi tal-entità jagħti lok għal dħul fil-forma ta':
|
6 |
Dan l-Istandard ma jindirizzax dħul li jirriżulta minn:
|
DEFINIZZJONIJIET
7 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Dħul huwa l-influss gross ta' benefiċċji ekonomiċi matul il-perijodu li jirriżultaw matul it-twettiq tal-attivitajiet ordinarji ta' entità meta dawk l-influssi jirriżultaw f'żidiet fl-ekwità, ħlief għal dawk li huma relatati ma' kontribuzzjonijiet mingħand parteċipanti fl-ekwità. Valur ġust huwa l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi, jew li għalih tista' tiġi saldata obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u disposti fi tranżazzjoni distakkata. |
8 |
Dħul jinkludi biss l-influssi grossi ta' benefiċċji ekonomiċi riċevuti u riċevibbli mill-entità f'isimha stess. Ammonti miġbura f'isem terzi bħal taxxi fuq il-bejgħ, taxxi fuq prodotti u servizzi u taxxi fuq il-valur miżjud m'humiex benefiċċji ekonomiċi li jgħaddu għal fuq l-entità u ma jirriżultawx f'żjidiet fl-ekwità. Għalhekk, huma esklużi mid-dħul. B'mod simili, f'relazzjoni ta' rappreżentanza kummerċjali, l-influssi grossi ta' benefiċċji ekonomiċi jinkludu ammonti miġbura f'isem il-prinċipal li ma jirriżultawx f'żjidiet fl-ekwità għall-entità. L-ammonti miġbura għan-nom tal-prinċipal m'humiex dħul. Minnflok, id-dħul huwa l-ammont tal-kummissjoni. |
KEJL TAD-DĦUL
9 |
Id-dħul għandu jiġi mkejjel skont il-valur ġust tal-korrispettiv riċevut jew riċevibbli (1). |
10 |
L-ammont ta' dħul li jirriżulta minn tranżazzjoni huwa normalment iddeterminat bi ftehim bejn l-entità u x-xerrej jew l-utent tal-assi. Dan jiġi mkejjel skont il-valur ġust tal-korrispettiv riċevut jew riċevibbli, wara li jitqies l-ammont ta' kull skont kummerċjali jew tnaqqis fuq il-volum mogħtija mill-entità. |
11 |
Fil-biċċa l-kbira tal-każijiet, il-korrispettiv ikun fil-forma ta' flus jew ekwivalenti ta' flus u l-ammont tad-dħul huwa l-ammont ta' flus jew ekwivalenti ta' flus riċevuti jew riċevibbli. Madankollu, meta l-influss ta' flus jew ekwivalenti ta' flus ikun iddifferit, il-valur ġust tal-korrispettiv jista' jkun inqas mill-ammont nominali ta' flus riċevuti jew riċevibbli. Pereżempju, entità tista' tagħti kreditu mingħajr imgħax lix-xerrej jew taċċetta nota riċevibbli b'rata ta' mgħax li tkun inqas minn dik tas-suq mingħand ix-xerrej bħala korrispettiv għall-bejgħ ta' prodotti. Meta l-arranġament effettivament ikun jikkostitwixxi tranżazzjoni ta' finanzjament, il-valur ġust tal-korrispettiv huwa ddeterminat billi jiġu skontati l-pagamenti kollha riċevibbli fil-futur bl-użu ta' rata imputata ta' mgħax. Ir-rata imputata ta' mgħax hija dik li tista' tiġi ddeterminata bl-aktar mod ċar minn fost dawn li ġejjin:
Id-differenza bejn il-valur ġust u l-ammont nominali tal-korrispettiv hi rikonoxxuta bħala dħul ta' interessi skont il-paragrafi 29 u 30 u skont l-IAS 39. |
12 |
Meta prodotti jew servizzi jiġu skambjati jew imparta ma' prodotti jew servizzi li jkunu ta' natura u ta' valur simili, l-iskambju ma jitqiesx bħala tranżazzjoni li tiġġenera dħul. Dan spiss ikun il-każ fir-rigward ta' komoditajiet bħal żejt jew ħalib fejn il-fornituri jiskambjaw jew ipartu inventarji f'diversi lokazzjonijiet sabiex jissodisfaw id-domanda fil-ħin f'lokazzjoni partikolari. Meta jinbiegħu prodotti jew jiġu fornuti servizzi bi skambju għal prodotti jew servizzi li ma jkunux simili, l-iskambju jitqies bħala tranżazzjoni li tiġġenera dħul. Id-dħul jiġi mkejjel skont il-valur ġust tal-prodotti jew servizzi riċevuti, aġġustat bl-ammont ta' flus jew ekwivalenti ta' flus ittrasferiti. Meta l-valur ġust tal-prodotti jew servizzi riċevuti ma jkunx jista' jiġi mkejjel b'mod affidabbli, id-dħul jiġi mkejjel skont il-valur ġust tal-prodotti jew servizzi mogħtija, aġġustat bl-ammont ta' flus jew ekwivalenti ta' flus ittrasferiti. |
IDENTIFIKAZZJONI TAT-TRANŻAZZJONI
13 |
Il-kriterji ta' rikonoxximent f'dan l-Istandard huma normalment applikati separatament għal kull tranżazzjoni. Madankollu, f'ċerti ċirkustanzi, huwa neċessarju li l-kriterji ta' rikonoxximent jiġu applikati għall-komponenti identifikabbli separatament ta' tranżazzjoni waħda sabiex tiġi riflessa s-sustanza tat-tranżazzjoni. Pereżempju, meta l-prezz tal-bejgħ ta' prodott ikun jinkludi ammont identifikabbli għal servizzi sussegwenti, dak l-ammont jiġi ddifferit u rikonoxxut bħala dħul matul il-perijodu meta jitwettaq is-servizz. Min-naħa l-oħra, il-kriterji ta' rikonoxximent huma applikati għal żewġ tranżazzjonijiet jew aktar flimkien meta jkunu konnessi b'tali mod li l-effett kummerċjali ma jistax jiġi mifhum mingħajr referenza għas-serje ta' tranżazzjonijiet bħala ħaġa sħiħa. Pereżempju, entità tista' tbigħ prodotti u, fl-istess ħin, tidħol fi ftehim separat biex terġa' tixtri l-prodotti f'data aktar tard, biex b'hekk jiġi nnegat l-effett sostantiv tat-tranżazzjoni; f'każ bħal dan, iż-żewġ tranżazzjonijiet jiġu ttrattati flimkien. |
BEJGĦ TA' PRODOTTI
14 |
Dħul mill-bejgħ ta' prodotti għandu jiġi rikonoxxut meta l-kundizzjonijiet kollha li ġejjin ikun ġew issodisfati:
|
15 |
L-evalwazzjoni ta' meta entità tkun ittrasferiet lix-xerrej ir-riskji u l-benefiċċji sinifikanti tal-jedd ta' proprjetà fuq l-assi teħtieġ eżaminazzjoni taċ-ċirkustanzi tat-tranżazzjoni; Fil-biċċa l-kbira tal-każijiet, it-trasferiment tar-riskji u l-benefiċċji tal-jedd tal-proprjetà ikun jikkoinċidi mat-trasferiment tat-titolu legali jew il-mogħdija tal-pussess lix-xerrej. Dan huwa l-każ għall-biċċa l-kbira tal-bejgħ bl-imnut. F'każijiet oħra, it-trasferiment tar-riskji u l-benefiċċji tal-jedd tal-proprjetà iseħħ f'ħin differenti mit-trasferiment tat-titolu legali jew il-mogħdija tal-pussess. |
16 |
Jekk l-entità żżomm riskji sinifikanti tal-jedd tal-proprjetà, it-tranżazzjoni ma titqiesx bħala bejgħ u d-dħul ma jiġix rikonoxxut. Entità tista' żżomm riskju sinjifikanti tal-jedd tal-proprjetà f'numru ta' modi. Eżempji ta' sitwazzjoni fejn l-entità tista' żżomm ir-riskji u l-benefiċċji sinifikanti tal-jedd tal-proprjetà huma:
|
17 |
Jekk entità żżomm biss riskju insinifikanti tal-jedd tal-proprjetà, it-tranżazzjoni titqies bħala bejgħ u d-dħul jiġi rikonoxxut. Pereżempju, bejjiegħ jista' jżomm it-titolu legali fuq il-prodotti unikament biex jipproteġi l-ġbir tal-ammont dovut. F'dak il-każ, jekk l-entità tkun ittrasferiet ir-riskji u l-benefiċċji sinifikanti tal-jedd tal-proprjetà, it-tranżazzjoni titqies bħala bejgħ u d-dħul jiġi rikonoxxut. Eżempju ieħor ta' entità li żżomm biss riskju insinifikanti tal-jedd tal-proprjetà jista' jkun bejgħ bl-imnut fejn jiġi offrut rimbors jekk il-klijent ma jkunx sodisfatt. Id-dħul f'dawk il-każijiet huwa rikonoxxut fil-ħin tal-bejgħ kemm-il darba l-bejjiegħ ikun jista' jistma b'mod affidabbli r-ritorni futuri u jirrikonoxxi obbligazzjoni għar-ritorni bbażata fuq esperjenza preċedenti u fatturi relevanti oħrajn. |
18 |
Dħul huwa rikonoxxut biss meta jkun probabbli li l-benefiċċji ekonomiċi assoċjati mat-tranżazzjoni ser jgħaddu għal fuq l-entità. F'xi każijiet, dan jista' ma jkunx probabbli sakemm il-korrispettiv jiġi riċevut jew sakemm titneħħa inċertezza. Pereżempju, jista' jkun inċert li awtorità governattiva barranija ser tagħti permess għar-remissjoni tal-korrispettiv mill-bejgħ f'pajjiż barrani. Meta jingħata l-permess, l-inċertezza titneħħa u d-dħul jiġi rikonoxxut. Madankollu, meta tqum inċertezza dwar jekk jistax jinġabar ammont diġà inkluż fid-dħul, l-ammont li ma jistax jinġabar jew l-ammont li fir-rigward tiegħu l-irkupru ma jkunx għadu probabbli jiġi rikonoxxut bħala spiża, pjuttost milli bħala aġġustament tal-ammont tad-dħul rikonoxxut oriġinarjament. |
19 |
Dħul u spejjeż li jkunu relatati mal-istess tranżazzjoni jew avveniment ieħor huma rikonoxxuti simultanjament; dan il-proċess huwa komunement imsejjaħ bħala t-tqabbil tad-dħul u l-ispejjeż. Spejjeż, inklużi garanziji u kosti oħrajn li jkunu se jintefqu wara li jintbagħtu l-prodotti normalment jistgħu jiġu mkejla b'mod affidabbli meta l-kundizzjonijiet l-oħrajn għar-rikonoxximent tad-dħul ikunu ġew issodisfati. Madankollu, ma jistax jiġi rikonoxxut dħul meta l-ispejjeż ma jistgħux jiġu mkejla b'mod affidabbli; f'dawk iċ-ċirkustanzi, kull korrispettiv li diġà jkun ġie riċevut għall-bejgħ tal-prodotti jiġi rikonoxxut bħala obbligazzjoni. |
FORNIMENT TA' SERVIZZI
20 |
Meta l-eżitu ta' tranżazzjoni li tinvolvi l-forniment ta' servizzi jkun jista' jiġi stmat b'mod affidabbli, id-dħul assoċjat mat-tranżazzjoni għandu jiġi rikonoxxut b'referenza għall-istadju tat-tlestija tat-tranżazzjoni fid-data tal-karta tal-bilanċ. L-eżitu ta' tranżazzjoni jista' jiġi stmat b'mod affidabbli meta l-kundizzjonijiet kollha li ġejjin ikunu ssodisfati:
|
21 |
Ir-rikonoxximent tad-dħul b'referenza għall-istadju ta' tlestija ta' tranżazzjoni spiss jissejjaħ il-metodu tal-perċentwal komplut. Skont dan il-metodu, id-dħul jiġi rikonoxxut fil-perijodi tal-kontabilità li fihom is-servizzi jkunu fornuti. Ir-rikonoxximent ta' dħul fuq din il-bażi jipprovdi informazzjoni utli dwar il-livelli milħuqa fl-attività u t-twettiq tas-servizz matul perijodu. l-IAS 11 ukoll jirrikjedu r-rikonoxximent tad-dħul fuq din il-bażi. Ir-rekwiżiti ta' dak l-Istandard huma ġeneralment applikabbli għar-rikonoxximent tad-dħul u tal-ispejjeż assoċjati għal tranżazzjoni li tinvolvi l-forniment ta' servizzi. |
22 |
Dħul huwa rikonoxxut biss meta jkun probabbli li l-benefiċċji ekonomiċi assoċjati mat-tranżazzjoni ser jgħaddu għal fuq l-entità. Madankollu, meta tqum inċertezza dwar jekk jistax jinġabar ammont diġà inkluż fid-dħul, l-ammont li ma jistax jinġabar jew l-ammont li fir-rigward tiegħu l-irkupru ma jkunx għadu probabbli, għandu jiġi rikonoxxut bħala spiża, pjuttost milli bħala aġġustament tal-ammont ta' dħul rikonoxxut oriġinarjament. |
23 |
Entità ġeneralment tkun tista' tagħmel stimi affidabbli wara li tkun ftehmet dan li ġej mal-partijiet l-oħrajn fit-tranżazzjoni:
Normalment ikun neċessarju wkoll għall-entità li jkollha sistema effettiva interna ta' estimi u rappurtaġġ finanzarju. L-entità tanalizza u, fejn ikun meħtieġ, tirrevedi l-estimi tad-dħul hekk kif jingħata s-servizz. Il-bżonn għal dawk ir-reviżjonijiet ma jindikax neċessarjament li l-eżitu tat-tranżazzjoni ma jistax jiġi stmat b'mod affidabbli. |
24 |
L-istadju tat-tlestija ta' tranżazzjoni jista' jiġi ddeterminat b'varjetà ta' modi. Entità tuża l-metodu li jkejjel b'mod affidabbli s-servizzi fornuti. Skont in-natura tat-tranżazzjoni, il-metodi jistgħu jinkludu:
Pagament mal-progress tax-xogħlijiet u ħlasijiet bil-quddiem riċevuti mingħand klijenti spiss ma jirriflettux is-servizzi mwettqa. |
25 |
Għal għanijiet prattiċi, meta s-servizzi jiġu mwettqa permezz ta' numru indeterminat ta' atti fuq perijodu ta' żmien speċifikat, id-dħul jiġi rikonoxxut fuq bażi ta' linja dritta matul il-perijodu speċifikat ħlief jekk ikun hemm evidenza li xi metodu ieħor jirrappreżenta b'mod aħjar l-istadju tat-tlestija. Meta att speċifiku jkun ferm aktar sinifikanti minn kull att ieħor, ir-rikonoxximent tad-dħul jiġi pospost sakemm l-att sinifikanti jiġi eżegwit. |
26 |
Meta l-eżitu tat-tranżazzjoni li tinvolvi l-forniment ta' servizzi ma jkunx jista' jiġi stmat b'mod affidabbli, id-dħul għandu jiġi rikonoxxut biss sal-punt tal-ispejjeż rikonoxxuti li jkunu jistgħu jiġu rkuprati. |
27 |
Matul l-istadji bikrin ta' tranżazzjoni, spiss ikun il-każ li l-eżitu tat-tranżazzjoni ma jkunx jista jiġi stmat b'mod affidabbli. Madankollu, jista' jkun probabbli li l-entità tirkupra l-kosti tat-tranżazzjoni li tkun nefqet. Għalhekk, id-dħul għandu jiġi rikonoxxut biss sal-limitu tal-kosti li jkunu ntefqu u li jkunu mistennija li jkunu rikuperabbli. Billi l-eżitu tat-tranżazzjoni ma jistax jiġi stmat b'mod affidabbli, ebda profitt m'huwa rikonoxxut. |
28 |
Meta l-eżitu ta' tranżazzjoni ma jkunx jista' jiġi stmat b'mod affidabbli u ma jkunx probabbli li l-ispejjeż li jkunu ntefqu ser jiġu rkuprati, ma jiġix rikonoxxut dħul u l-kosti minfuqa jiġu rikonoxxuti bħala spiża. Meta l-inċertezzi li ma jkunux ippermettew li l-eżitu tal-kuntratt jiġi stmat b'mod affidabbli ma jkunux għadhom jeżistu, id-dħul jiġu rikonoxxut skont il-paragrafu 20 u mhux skont il-paragrafu 26. |
MGĦAX, ROYALTIES U DIVIDENDI
29 |
Dħul li jirriżulta mill-użu minn terzi ta' assi tal-entità li jirrendu mgħax, royalties u dividendi għandu jiġi rikonoxxut fuq il-bażijiet stabbiliti fil-paragrafu 30 meta:
|
30 |
Id-dħul għandu jiġi rikonoxxut fuq il-bażijiet li ġejjin:
|
31 |
[Imħassra] |
32 |
Meta mgħax mhux imħallas ikun akkumula qabel l-akkwist ta' investiment li jirrendi l-imgħax, ir-riċeviment sussegwenti ta' mgħax jiġi allokat bejn il-perijodi ta' qabel l-akkwist u dak ta' wara l-akkwist; il-porzjon ta' wara l-akkwist biss huwa rikonoxxut bħala dħul. Meta dividendi fuq titoli ta' ekwità jiġu ddikjarati minn profitti ta' qabel l-akkwist, dawk id-dividendi jiġu mnaqqsa mill-kost tat-titoli. Jekk ikun diffiċli li ssir dik l-allokazzjoni ħlief fuq bażi arbitrarja, id-dividendi jiġu rikonoxxuti bħala dħul ħlief jekk ikunu jirrappreżentaw b'mod ċar l-irkupru ta' parti mill-kost tat-titoli tal-ekwità. |
33 |
Ir-royalties jakkumulaw skont it-termini tal-ftehim relevanti u normalment huma rikonoxxuti fuq dik il-bażi ħlief jekk, wara li titqies is-sustanza tal-ftehim, ikun iktar xieraq li d-dħul jiġi rikonoxxut fuq xi bażi oħra li tkun sistematika u razzjonali. |
34 |
Dħul huwa rikonoxxut biss meta jkun probabbli li l-benefiċċji ekonomiċi assoċjati mat-tranżazzjoni ser jgħaddu għal fuq l-entità. Madankollu, meta tqum inċertezza dwar jekk jistax jinġabar ammont diġà inkluż fid-dħul, l-ammont li ma jistax jinġabar jew l-ammont li fir-rigward tiegħu l-irkupru ma jkunx għadu probabbli, għandu jiġi rikonoxxut bħala spiża, u mhux bħala aġġustament tal-ammont ta' dħul rikonoxxut oriġinarjament. |
ŻVELAR
35 |
Entità għandha tiżvela:
|
36 |
Entità tiżvela kull obbligazzjoni kontinġenti u assi kontinġenti skont l-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti. Obbligazzjonijiet kontinġenti u assi kontinġenti jistgħu jirriżultaw minn elementi bħal kosti ta' garanziji, klejms, penali jew telf possibbli. |
DATA EFFETTIVA
37 |
Dan l-Istandard isir operattiv għal rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1995 jew wara. |
(1) Ara wkoll SIC-31 Dħul — Tranżazzjonijiet ta' Tpartit li Jinvolvu Servizzi ta' Riklamar
(2) Ara wkoll SIC27 Kif tiġi evalwata s-Sustanza ta' Tranżazzjonijiet fil-Forma Legali ta' Kirja u SIC-31 Dħul-Tranżazzjonijiet ta' Tpartit li Jinvolvu Servizzi ta' Riklamar.
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 19
Benefiċċji għall-Impjegati
GĦAN
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jistabbilixxi l-kontabilità u l-iżvelar għall-benefiċċji għall-impjegati. Dan l-Istandard jeħtieġ li entità tirrikonoxxi:
(a) |
obbligazzjoni meta xi impjegat ikun ipprovda servizz bi skambju għal benefiċċji għall-impjegati li għandhom jitħallsu fil-futur; u |
(b) |
spiża meta l-entità tikkonsma l-benefiċċju ekonomiku li jirriżulta minn servizz mogħti minn impjegat bi skambju għal benefiċċji għall-impjegati. |
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat mis-sid fil-kontabilità għall-benefiċċji kollha tal-impjegati, ħlief għal dawk li għalihom japplika l-IFRS 2 Pagament ibbażat fuq Ishma. |
2 |
Dan l-Istandard ma jittrattax ir-rappurtaġġ minn pjani ta' benefiċċji għall-impjegati (ara l-IAS 26 Kontabilità u Rappurtaġġ minn Pjani ta' Benefiċċju tal-Irtirar). |
3 |
Il-benefiċċji tal-impjegati li għalihom japplika dan l-Istandard jinkludu dawk ipprovduti:
|
4 |
Il-benefiċċji tal-impjegati jinkludu:
Minħabba li kull kategorija identifikata f'(a)-(d) hawn aktar qabel għandha karatteristiċi differenti, dan l-Istandard jistabbilixxi rekwiżiti separati għal kull kategorija. |
5 |
Benefiċċji għall-impjegati jinkludu benefiċċji mogħtija jew lill-impjegati jew lid-dipendenti tagħhom u jistgħu jissaldu bi ħlasijiet (jew l-għoti ta' oġġetti jew servizzi) magħmula jew direttament lill-impjegati, lill-irġiel u lin-nisa tagħhom, lit-tfal u dipendenti oħra, bħal kumpanniji tal-assigurazzjoni. |
6 |
Impjegat jista' jipprovdi servizzi lil entità fuq bażi full-time, part-time, permanenti, każwali jew temporanja. Għall-iskop ta' dan l-Istandard, impjegati jinkludu diretturi u persunal maniġerjali ieħor. |
DEFINIZZJONIJIET
7 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Benefiċċji għall-impjegati huma l-forom kollha ta' korrispettiv mogħtija minn entità bi skambju għal servizzi mogħtija mill-impjegati. Benefiċċji għall-impjegati fuq żmien qasir huma benefiċċji għall-impjegati (minbarra benefiċċji għat-temm tal-impjieg) li jsiru dovuti kollha kemm huma fi żmien tnax-il xahar wara t-tmiem tal-perijodu li fih l-impjegati jagħtu s-servizz relatat. Benefiċċji għal wara t-tmiem ta' impjieg huma benefiċċji għall-impjegati (minbarra benefiċċji għat-temm tal-impjieg) li jitħallsu wara t-tlestija tal-impjieg. Pjani ta' benefiċċju ta' wara l-impieg huma arranġamenti formali jew informali skont liema entità tipprovdi benefiċċji ta' wara l-impieg għal impjegat wieħed jew aktar. Pjani ta' kontribuzzjoni definita huma pjani ta' benefiċċji ta' wara l-impjieg skont liema entità tħallas kontribuzzjonijiet fissi f'entità separata (fond) u ma jkollha l-ebda obbligu legali jew kostruttiv biex tħallas aktar kontribuzzjonijiet jekk il-fond ma jkollux assi biżżejjed biex iħallas il-benefiċċji kollha għall-impjegati relatati mas-servizzi tal-impjegati fil-perijodi kurrenti u ta' qabel. Pjani ta' benefiċċju definit huma pjani ta' benefiċċji ta' wara l-impjieg minbarra pjani ta' kontribuzzjoni definita. Pjani bejn għadd ta' sidien huma pjani ta' kontribuzzjoni definita (minbarra pjani tal-istat) jew pjani ta' benefiċċju definit (minbarra pjani tal-istat) li:
Benefiċċji oħra għat-tul tal-impjegati huma benefiċċji għall-impjegati (minbarra benefiċċji ta' wara l-impjieg u benefiċċji għat-temm tal-impjieg) li ma jkollhomx jitħallsu kollha kemm huma fi żmien tnax-il xahar wara t-tmiem tal-perijodu li fih l-impjegati jagħtu s-servizz relatat. Benefiċċji għat-temm tal-impieg huma benefiċċji għall-impjegati li jitħallsu b'riżultat ta' jew:
Benefiċċji vestiti tal-impjegati huma benefiċċji għall-impjegati li m'humiex kundizzjonali fuq impjieg futur. Il-valur preżenti ta' obbligu ta' benefiċċju definit huwa l-valur preżenti, mingħajr ma jitnaqqsu xi assi tal-pjan, ta' ħlasijiet futuri mistennija u meħtieġa biex jissalda l-obbligu li jirriżulta mis-servizz tal-impjegati fil-perijodi kurrenti u ta' qabel. Kost tas-servizz attwali hija ż-żjieda fil-valur preżenti ta' obbligu ta' benefiċċju definit li jirriżulta mis-servizz tal-impjegati fil-perijodu kurrenti. Kost tal-imgħax huwa ż-żjieda matul xi perijodu fil-valur preżenti ta' obbligu ta' benefiċċju definit li tirriżulta minħabba li l-benefiċċji jkunu perijodu wieħed eqreb lejn is-saldu. Assi tal-Pjan jinkludu:
Assi miżmuma minn fond tal-benefiċċji għall-impjegati għal żmien twil huma assi (minbarra strumenti finanzjarji mhux trasferibbli maħruġa mill-entità li tirrapporta) li:
Polza tal-assigurazzjoni li tikkwalifika hija polza tal-assigurazzjoni (1) maħruġa minn assiguratur li m'huwiex persuna relatata (kif iddefinit fl-IAS 24 Żvelar fuq Partijiet Relatati) mal-entità li tirrapporta, jekk ir-rikavat mill-polza:
Valur ġust huwa l-ammont li bih ikun jista' jiġi skambjat l-assi, jew tissalda xi obbligazzjoni bejn partijiet infurmati u disponibbli, fi tranżazzjoni distakkata. Ir-redditu fuq l-assi tal-pjan huwa mgħax, dividendi u dħul ieħor li jirriżulta mill-assi tal-pjan, flimkien ma' qligħ jew telf realizzat u mhux realizzat mill-assi tal-pjan, imnaqqsa b'kull spiża tal-amministrazzjoni tal-pjan u mnaqqsa b'kull taxxa li titħallas mill-pjan innifsu. Qligħ u telf attwarju jkopri:
Spiża ta' servizz passat hija ż-żjieda fil-valur preżenti tal-obbligu tal-benefiċċju definit għas-servizzi tal-impjegati f'perijodi ta' qabel, li tirriżulta fil-perijodu kurrenti mill-introduzzjoni ta', jew it-tibdiliet lil, benefiċċji ta' wara l-impjieg jew benefiċċji oħra għat-tul tal-impjegati. Spiża ta' servizz passat tista' tkun jew pożittiva (fejn jiġu introdotti jew jitjiebu benefiċċji) jew negattiva (fejn jitnaqqsu benefiċċji eżistenti). |
BENEFIĊĊJI GĦALL-IMPJEGATI FUQ ŻMIEN QASIR
8 |
Benefiċċji għall-impjegati fuq żmien qasir jinkludu entrati bħal:
|
9 |
Il-kontabilità tal-benefiċċji għall-impjegati fuq żmien qasir hija ġeneralment sempliċi minħabba li m'hemmx bżonn ta' suppożizzjonijiet attwarji biex ikejlu l-obbligu jew il-kost, u m'hemm l-ebda possibbiltà ta' xi qligħ jew telf attwarju. Barra minn hekk, l-obbligi ta' benefiċċji għall-impjegati fuq żmien qasir jitkejlu fuq bażi mhux skontata. |
Rikonoxximent u kejl
Il-benefiċċji kollha għall-impjegati fuq żmien qasir
10 |
Meta impjegat ikun ta servizz lil entità matul perijodu ta' kontabilità, l-entità għandha tirrikonoxxi l-ammont mhux skontat ta' benefiċċji għall-impjegati fuq żmien qasir mistennija li jitħallsu bi skambju għal dak is-servizz:
Il-paragrafi 11, 14 u 17 jispjegaw kif entità għandha tapplika dan ir-rekwiżit għal benefiċċji għall-impjegati fuq żmien qasir fil-forma ta' assenzi kkumpensati u pjani ta' qsim fil-profitti u ta' bonus. |
Assenzi kkumpensati fuq żmien qasir
11 |
Entità għandha tirrikonoxxi l-kost mistenni ta' benefiċċji għall-impjegati fuq żmien qasir fil-forma ta assenzi kkumpensati skont il-paragrafu 10 kif ġej:
|
12 |
Entità tista' tikkumpensa impjegati għall-assenza għal diversi raġunijiet inklużi btajjel, mard u diżabbiltà fuq żmien qasir, maternità jew paternità, servizz ta' ġurati u dak militari. Intitolament għal assenzi kkumpensati jaqa' f'żewġ kategoriji:
|
13 |
Assenzi kkumpensati akkumulattivi huma dawk li jinżammu u li jistgħu jintużaw f'perijodi futuri jekk l-intitolament tal-perijodu kurrenti ma jkunx użat għal kollox. Assenzi kkumpensati akkumulattivi jistgħu jkunu jew vestiti (fi kliem ieħor, l-impjegati huma intitolati għal ħlas fi flus għal intitolament mhux użat meta wieħed iħalli l-entità) jew mhux vestiti (meta l-impjegati m'humiex intitolati għal ħlas fi flus għal intitolament mhux użat meta jitilqu). Jinħoloq obbligu hekk kif l-impjegati jagħtu servizz li jżid l-intitolament tagħhom għal assenzi kkumpensati futuri. L-obbligu jeżisti, u huwa rikonoxxut, anke jekk l-assenzi kkumpensati jkunu mhux vestiti, għalkemm il-possibbiltà li l-impjegati jistgħu jitilqu qabel ma jużaw intitolament mhux vestit akkumulat taffettwa l-kejl ta' dak l-obbligu. |
14 |
Entità għandha tkejjel l-ispiża mistennija ta' assenzi kkumpensati akkumulattivi, bħala l-ammont addizzjonali li l-entità tistenna li tħallas b'riżultat tal-intitolament mhux użat li jkun akkumula fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
15 |
Il-metodu speċifikat fil-paragrafu ta' qabel ikejjel l-obbligu skont l-ammont tal-ħlasijiet addizzjonali li huma mistennija li jirriżultaw biss mill-fatt li l-benefiċċju jakkumula. F'ħafna każijiet, entità tista' ma jkollhiex bżonn tagħmel komputazzjonijiet iddettaljati biex tistma li m'hemm ebda obbligu sinifikanti għal assenzi kkumpensati mhux użati. Pereżempju, obbligu ta' frank tal-mard x'aktarx ikun sinifikanti biss jekk ikun hemm ftehim formali jew informali li frank tal-mard imħallas mhux użat jista jittieħed bħala btajjel imħallsa. Eżempju li jispjega l-paragrafi 14 u 15 Entità għandha 100 impjegat, li kull wieħed u waħda minnhom huma intitolati għal ħamest ijiem ta' xogħol ta' frank tal-mard imħallas kull sena. Frank tal-mard mhux imħallas jista' jinżamm għal sena kalendarja. Il-frank tal-mard jitnaqqas l-ewwel mill-intitolament tas-sena kurrenti u mbagħad minn kull bilanċ miżmum mis-sena ta qabel (fuq bażi LIFO). Fit-30 ta' Diċembru 20X1, il-medja tal-intitolament mhux użata hija jumejn għal kull impjegat. L-entità tistenna, skont esperjenza passata li hija mistennija li tkompli, li 92 impjegat ma jiħdux aktar minn ħamest ijiem ta' frank tal-mard imħallas fl-20X2 u li t-tmien impjegati li jifdal jieħdu medja ta' sitt ijiem u nofs kull wieħed. L-entità tistenna li tħallas 12-il jum addizzjonali ta' ħlas għall-mard b'riżultat tal-intitolament mhux użat li jkun akkumula fil-31 ta' Diċembru 20X1 (ġurnata u nofs kull wieħed u waħda minnhom, għal tmien impjegati). Għalhekk, l-entità tirrikonoxxi obbligazzjoni daqs 12-il jum ta' ħlas għall-mard. |
16 |
Assenzi kkumpensati mhux akkumulattivi ma jinżammux: dawn jiskadu jekk l-intitolament tal-perijodu kurrenti ma jintużax kollu kemm hu u ma jintitolawx lill-impjegati għal ħlas ta' flus għal dak l-intitolament mhux użat mat-tluq mill-entità. Dan huwa ġeneralment il-każ tal-ħlas għall-mard (sakemm intitolament passat mhux użat ma jżidx intitolament futur), il-frank tal-maternità jew tal-paternità u assenzi kkumpensati għal servizz ta' ġurati jew militari. Entità ma tirrikonoxxi l-ebda obbligazzjoni jew spiża saż-żmien tal-assenza, minħabba s-servizz tal-impjegati ma jżidx l-ammont tal-benefiċċju. |
Pjani ta' qsim fil-profitti u ta' bonus
17 |
Entità għandha tirrikonoxxi l-kost mistenni tal-qsim fil-profitti u ta' ħlasijiet ta' bonusijiet skont il-paragrafu 10 meta, u biss meta:
Jeżisti obbligu preżenti meta, u biss meta, l-entità m'għandha l-ebda alternattiva realistika ħlief li tħallas. |
18 |
Skont il-pjani ta' qsim fil-profitti, l-impjegati jirċievu sehem mill-profitt biss jekk jibqgħu mal-entità għal perijodu speċifiku. Dawn il-pjani joħolqu obbligu kostruttiv billi l-impjegati jagħtu servizz li jżid l-ammont li għandu jitħallas jekk jibqgħu fis-servizz sat-tmiem tal-perijodu speċifikat. Il-kejl ta' dawn l-obbligi kostruttivi jirriflettu l-possibbiltà li xi impjegati jistgħu jitilqu mingħajr ma jirċievu ħlasijiet ta' qsim fil-profitti. Eżempju biex jispjega l-paragrafu 18 Pjan ta' qsim fil-profitti jeżiġi li entità tħallas proporzjon speċifikat mill-profitt tagħha għas-sena lil impjegati tagħha li jservu matul is-sena. Jekk ma jkunx hemm impjegati li jitilqu matul is-sena, il-ħlasijiet totali tat-qsim fil-profitti għas-sena jkunu 3 % tal-profitt. L-entità tistma li ċ-ċaqliq tal-persunal inaqqas il-ħlasijiet għal 2,5 % tal-profitt. L-entità tirrikonoxxi obbligazzjoni u spiża ta' 2,5 % tal-profitt. |
19 |
Entità jista' ma jkollhiex obbligu legali li tħallas bonus. Madankollu, f'xi każijiet, entità għandha prattika li tħallas bonusijiet. F'dawn il-każijiet, l-entità għandha obbligu kostruttiv minħabba li l-entità m'għandha l-ebda alternattiva realistika ħlief li tħallas il-bonus. Il-kejl tal-obbligu kostruttiv jirrifletti l-possibbiltà li xi impjegati jistgħu jitilqu mingħajr ma jirċievu bonus. |
20 |
Entità tista' toħroġ stima affidabbli tal-obbligu legali jew kostruttiv tagħha skont pjan ta' qsim fil-profitti jew ta' bonus meta, u biss meta:
|
21 |
L-obbligu skont il-pjani ta' qsim fil-profitti u tal-bonus jirriżulta mis-servizz ta l-impjegati u mhux minn xi tranżazzjoni mas-sidien tal-entità. Għalhekk, l-entità tirrikonoxxi l-kost tal-pjani ta' qsim fil-profitti u tal-bonus mhux bħala distribuzzjoni tal-profitti iżda bħala spiża. |
22 |
Jekk il-qsim fil-profitti u l-ħlasijiet tal-bonus ma jkunux waslu biex jitħallsu kollha kemm huma fi żmien tnax-il xahar wara t-tmiem tal-perijodu li fih l-impjegati jagħtu s-servizzi relatati, dawk il-ħlasijiet huma benefiċċji oħra għat-tul tal-impjegati. (ara l-paragrafi 126–131). |
Żvelar
23 |
Għalkemm dan l-Istandard ma jeħtieġx żvelar speċifiku dwar benefiċċji għal żmien qasir tal-impjegati, Standards oħra jistgħu jeħtieġu żvelar bħal dan. Pereżempju, l-IAS 24 Żvelar fuq Partijiet Relatati jeħtieġ żvelar dwar il-benefiċċji għall-impjegatii għall-personal fil-livelli għoljin tal-maniġment. L-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji jeżiġi l-iżvelar tal-ispiża tal-benefiċċji għall-impjegati. |
BENEFIĊĊJI TA' WARA L-IMPJIEG: DISTINZJONI BEJN PJANI TA' KONTRIBUZZJONI DEFINITA U PJANI TA' BENEFIĊĊJU DEFINIT
24 |
Benefiċċji ta' wara l-impjieg jinkludu, pereżempju:
Arranġamenti fejn entità tagħti benefiċċji ta' wara l-impjieg huma pjani ta' benefiċċji ta' wara l-impjieg. Kull entità tapplika dan l-Istandard għall-arranġamenti kollha; kemm jekk jinvolvu u kemm jekk ma jinvolvux l-istabbilment ta' entità separata biex tirċievi l-kontribuzzjonijiet u biex tħallas il-benefiċċji. |
25 |
Pjani ta' benefiċċji oħra ta' wara l-impjieg huma kklassifikati bħala jew pjani ta' kontribuzzjoni definita jew pjani ta' benefiċċju definit, skont is-sustanza ekonomika tal-pjan kif toħroġ mit-termini u l-kundizzjonijiet prinċipali tiegħu. Skont pjani ta' kontribuzzjoni definita:
|
26 |
Eżempji ta' każijiet fejn obbligu ta' entità m'huwiex illimitat għall-ammont li hija taqbel li tikkontribwixxi fil-fond huma, meta l-entità għandha obbligu legali jew kostruttiv permezz ta':
|
27 |
Skont pjani ta' benefiċċju definit:
|
28 |
Il-paragrafi 29–42 hawn isfel jispjegaw id-distinzjoni bejn pjani ta' kontribuzzjoni definita u pjani ta' benefiċċju definit fil-kuntest ta' pjani bejn għadd ta' sidien, pjani tal-istat u benefiċċji assigurati. |
Pjani bejn għadd ta' sidien
29 |
Entità għandha tikklassifika pjan bejn għadd ta' sidien bħala pjan ta' kontribuzzjoni definita jew pjan ta' benefiċċju definit skont il-kundizzjonijiet tal-pjan (inkluż kull obbligu kostruttiv li jmur lil hinn mill-kundizzjonijiet formali). Meta pjan bejn għadd ta' sidien huwa pjan ta' benefiċċju definit, entità għandha:
|
30 |
Meta ma jkunx hemm informazzjoni suffiċjenti biex wieħed juża kontabilità ta benefiċċju definit għal pjan b'aktar minn impjegatur wieħed li huwa pjan ta' benefiċċju definit, entità għandha:
|
31 |
Eżempju wieħed ta' pjan bejn għadd ta' sidien ta' benefiċċju definit huwa wieħed fejn:
|
32 |
Meta jkun hemm informazzjoni suffiċjenti dwar pjan bejn għadd ta' sidien li huwa pjan ta' benefiċċju definit, l-entità tikkomputa għas-sehem ipproporzjonat tagħha mill-obbligu ta' benefiċċju definit, l-assi tal-pjan u l-ispiża tal-benefiċċju ta' wara l-impjieg assoċjata mal-pjan, bl-istess mod bħal fil-każ ta' kull pjan ieħor ta' benefiċċju definit. Madankollu, f'xi każijiet, jista' jkun li entità ma tkunx tista tidentifika s-sehem tagħha mill-pożizzjoni finanzjarja bażika u l-andament tal-pjan, b'mod biżżejjed affidabbli għal skopijiet ta' kontabilità. Dan jista' jseħħ jekk:
F'dawk il-każijiet, l-entità tikkomputa l-pjan daqs li kieku kien pjan ta' kontribuzzjoni definita u tiżvela l-informazzjoni addizzjonali mitluba mill-paragrafu 30. |
32A |
Jista' jkun hemm ftehim kuntrattwali bejn il-pjan għal entitajiet multipli u l-parteċipanti tiegħu li jiddetermina kif il-bilanċ favorevoli fil-pjan ser jiġi mqassam lill-parteċipanti (jew id-defiċit iffinanzjat). Parteċipant fi pjan bejn għadd ta' sidien bi ftehim bħal dan li jirrapporta l-pjan bħala pjan ta' kontribuzzjoni definita b'konformità mal-paragrafu 30 għandu jirrikonoxxi l-assi jew l-obbligazzjoni li jirriżultaw mill-ftehim kuntrattwali u l-introjtu jew spiża li tirriżulta fi profitt jew telf. Eżempju li jispjega l-paragrafu 32A Entità tipparteċipa fi pjan bejn għadd ta' sidien li ma jippreparax stimi tal-pjan ibbażat fuq l-IAS 19. Għalhekk hi tirrapporta l-pjan bħal li kieku kien pjan ta'kontribuzzjoni definita. Stima ta' finanzjament li mhix tal-IAS 19 turi defiċit ta' 100 miljun fil-pjan. Il-pjan kien qabel, skont il-kuntratt, ma' skeda ta' kontribuzzjonijiet mas-sidien li jkunu qed jipparteċipaw fil-pjan, li telimina d-defiċit matul il-ħames snin li ġejjin. Il-kontribuzzjonijiet totali tal-entità taħt il-kuntratt huma ta' 8 miljuni. L-entità tirrikonoxxi obbligu għal kontribuzzjonijiet aġġustati għal valur taż-żmien tal-flus u spiża ugwali fil-profitt jew telf. |
32B |
L-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti jeħtieġ li entità tirrikonoxxi, jew tiżvela informazzjoni dwar, ċerti obbligazzjonijiet kontinġenti. Fil-kuntest ta' pjan bejn għadd ta' sidien, obbligu kontinġenti jista' jinħoloq minn, pereżempju:
|
33 |
Pjani bejn għadd ta' sidien huma distinti minn pjani ta' amministrazzjoni ta' grupp. Pjan ta' amministrazzjoni ta' grupp huwa sempliċiment aggregazzjoni ta' pjani ta' sid wieħed magħqudin biex jippermettu lis-sidien li jipparteċipaw biex jaggruppaw l-assi tagħhom għal skopijiet ta' investiment u jnaqqsu l-ispejjeż tal-immaniġġar tal-investimenti u tal-amministrazzjoni, iżda t-talbiet differenti tas-sidien huma ssegregati għall-benefiċċju uniku tal-impjegati tagħhom. Il-pjani ta' amministrazzjoni ta' grupp ma joħolqu l-ebda problema ta' kontabilità partikolari minħabba li diġà hemm informazzjoni biex wieħed jittrattahom bl-istess mod bħal kull pjan ieħor ta' sid wieħed, u minħabba li dawn il-pjani ma jesponux lill-entitajiet parteċipanti għal riskji attwarji assoċjati mal-impjegati kurrenti u preċedenti ta' entitajiet oħra. Id-definizzjonijiet f'dan l-Istandard jeżiġu li entità tikklassifika pjan ta' amministrazzjoni ta' grupp bħala pjan ta' kontribuzzjoni definita jew pjan ta' benefiċċju definit skont il-kundizzjonijiet tal-pjan (inkluż kull obbligu kostruttiv li jmur lil hinn mill-kundizzjonijiet formali). |
Pjani ta' benefiċċju definit li jaqsmu r-riskji bejn diversi entitajiet taħt kontroll komuni
34 |
Pjani ta' benefiċċju definit li jaqsmu r-riskji bejn diversi entitajiet taħt kontroll komuni, pereżempju, kumpanija prinċipali u s-sussidjarja tagħha, m'humiex pjani bejn għadd ta' sidien. |
34A |
Entità li qed tipparteċipa fi pjan bħal dan għandha takkwista informazzjoni dwar il-pjan kollu mkejjel b'konformità mal-IAS 19 fuq il-bażi tas-suppożizzjonijiet li japplikaw għall-pjan kollu. Jekk hemm ftehim kuntrattwali jew politika ddikjarata biex jintalab il-kost tal-benefiċċju definit nett għal pjan kollu hekk kif imkejjel b'konformità mal-IAS 19 għal entitajiet individwali tal-grupp, l-entità għandha, fir-rapporti finanzjarji separati jew individwali tagħha, tirrikonoxxi l-kost tal-benefiċċju definit nett hekk kif iddebitat. Jekk m'hemmx ftehim jew politika bħal dawn, il-kost tal-benefiċċju definit nett għandu jiġi rikonoxxut fir-rapporti finanzjarji separati jew individwali tal-entità tal-grupp li hi legalment is-sid li tkun qed tisponsorja l-pjan. L-entitajiet l-oħrajn tal-grupp għandhom, fir-rapporti finanzjarji separati jew individwali tagħhom, jirrikonoxxu kost li jkun daqs il-kontribuzzjoni pagabbli tagħhom għal dak il-perijodu. |
34B |
Parteċipazzjoni fi pjan bħal dan hi tranżazzjoni bejn partijiet relatati għal kull entità individwali tal-grupp. Entità għandha għalhekk, fir-rapporti finanzjarji separati jew individwali tagħha, tiżvela dawn li ġejjin:
|
35 |
[Imħassra] |
Pjani tal-Istat
36 |
Entità għandha tikkontabilizza għal pjan tal-istat bl-istess mod li bħal għal pjan bejn għadd ta' sidien (ara l-paragrafi 29 u 30). |
37 |
Pjani tal-istat huma stabbiliti b'leġiżlazzjoni sabiex ikopru l-entitajiet kollha (jew l-entitajiet kollha f'kategorija partikolari, eżempju, industrija speċifika) u huma mħaddma mill-gvern lokali jew nazzjonali jew minn korp ieħor (eżempju, aġenzija awtonoma maħluqa speċifikament għal dan il-għan) li m'hijiex soġġetta għall-kontroll jew influwenza mill-entità ta' rappurtaġġ. Xi pjani stabbiliti minn entità jipprovdu kemm benefiċċji obbligatorji li jissostitwixxu l-benefiċċji li nkella jkunu koperti taħt pjan statali u benefiċċji volontarji addizzjonali. Pjani bħal dawn m'humiex pjani tal-Istat. |
38 |
Pjani tal-istat huma kkaratterizzati bħala benefiċċju definit jew bħala kontribuzzjoni definita fin-natura abbażi tal-obbligu tal-entità skont il-pjan. Ħafna pjani tal-istat huma ffinanzjati fuq bażi ta' pay-as-you-go: il-kontribuzzjonijiet huma stabbiliti f'livell li huwa mistenni li jkun biżżejjed sabiex jitħallsu l-benefiċċji meħtieġa li jkunu dovuti fl-istess perijodu; benefiċċji futuri miksubin matul il-perijodu attwali jitħallsu minn kontribuzzjonijiet futuri. Madankollu, f'xi pjani tal-istat, l-entità ma għandha ebda obbligu legali jew kostruttiv li tħallas dawk il-benefiċċji futuri: l-uniku obbligu tagħha huwa li tħallas il-kontribuzzjonijiet li jkunu dovuti u jekk l-entità tieqaf timpjega membri tal-pjan tal-istat, ma jkollha ebda obbligu li tħallas il-benefiċċji miksubin mill-impjegati tagħha stess fis-snin preċedenti. Għal din ir-raġuni, il-pjani tal-istat huma normalment pjani ta' kontribuzzjoni definita. Madankollu, fil-każijiet rari meta pjan tal-istat huwa pjan ta' benefiċċju definit, entità tapplika t-trattament preskritt fil-paragrafi 29 u 30. |
Benefiċċji assigurati
39 |
Entità tista' tħallas primjums tal-assigurazzjoni biex tiffinanzja pjan ta' benefiċċju ta' wara l-impjieg. L-entità għandha tittratta tali pjan bħala pjan ta' kontribuzzjoni definita sakemm l-entità ma jkollhiex (jew direttament jew indirettament permezz ta' pjan) obbligu legali jew kostruttiva li:
Jekk l-entità żżomm tali obbligu legali jew kostruttiv, l-entità għandha tittratta l-pjan kif definit fil-pjan ta' benefiċċju. |
40 |
Il-benefiċċji assigurati b'kuntratt tal-assigurazzjoni ma jeħtieġx li jkollhom relazzjoni diretta jew awtomatika mal-obbligu tal-entità għall-benefiċċji għall-impjegati. Pjani ta' benefiċċju ta' wara l-impjieg li jinvolvu kuntratti tal-assigurazzjoni huma soġġetti għall-istess distinzjoni bejn il-kontabilità u l-iffinanzjar bħal pjani ffinanzjati oħrajn. |
41 |
Meta entità tiffinanzja obbligu ta' benefiċċju ta' wara l-impjieg billi tikkontribwixxi għal polza tal-assigurazzjoni li taħtha, entità (jew direttament, indirettament permezz tal-pjan, permezz tal-mekkaniżmu għall-iffissar ta' poloz futuri jew permezz ta' relazzjoni bejn partijiet terzi u l-assiguratur) iżżomm obbligu legali jew kostruttiv, il-pagament tal-primjums ma jammontax għal arranġament ta' kontribuzzjoni definita. Minn dan jirriżulta li l-entità:
|
42 |
Meta polza tal-assigurazzjoni tkun f'isem il-parteċipant tal-pjan speċifikat jew grupp ta' parteċipanti tal-pjan u l-entità ma jkollhiex obbligu legali jew kostruttiv sabiex tkopri xi telf fuq il-polza, l-entità ma għandha ebda obbligu li tħallas benefiċċji lill-impjegati u l-assiguratur għandu r-responsabbiltà unika li jħallas il-benefiċċji. Il-pagament ta' primjums fissi taħt tali kuntratti huwa, fis-sustanza s-saldu tal-obbligu ta' benefiċċji għall-impjegati, aktar milli investiment biex jiġi ssodisfat l-obbligu. Konsegwentrment, l-entità m'għandhiex aktar assi jew obbligazzjoni. Għalhekk, entità tittratta tali pagamenti bħala kontribuzzjonijiet skont pjan ta' kontribuzzjoni definita. |
BENEFIĊĊJI TA' WARA L-IMPJIEG: PJANIJIET TA' KONTRIBUZZJONI DEFINITA
43 |
Il-kontabilità għal pjanijiet ta' kontribuzzjoni definita hija sempliċi minħabba li l-obbligu tal-entità li tirrapporta għal kull perijodu hija ddeterminata bl-ammonti li għandhom jiġu kkontribwiti għal dak il-perijodu. Konsegwentement, ma jinħtieġu l-ebda suppożizzjonijiet attwarji biex ikejlu l-obbligu jew l-ispiża u ma hemm l-ebda possibbiltà ta' xi qligħ jew telf attwarju. Barra minn hekk, l-obbligi jitkejlu fuq bażi mhux skontata, ħlief meta ma jsirux dovuti għal kollox fi żmien tnax-il xahar wara t-tmiem tal-perijodu li fih l-impjegati jkunu taw is-servizz relatat. |
Rikonoxximent u kejl
44 |
Meta impjegat ikun ta servizz lil entità matul xi perijodu, l-entità għandha tirrikonoxxi l-kontribuzzjoni li għandha titħallas fi pjan ta' kontribuzzjoni definita bi skambju għal dak is-servizz:
|
45 |
Meta l-kontribuzzjonijiet fi pjan ta' kontribuzzjoni definita ma jkollhomx jitħallsu kollha kemm huma fi żmien tnax-il xahar wara t-tmiem tal-perijodu li fih l-impjegati jagħtu s-servizz relatat, il-kontribuzzjonijiet għandhom jiġu skontati bl-użu tar-rata ta' skont speċifikata fil-paragrafu 78. |
Żvelar
46 |
Entità għandha tiżvela l-ammont rikonoxxut bħala spiża għall-pjani ta' kontribuzzjoni definita. |
47 |
Meta jkun meħtieġ mill-IAS 24, entità tiżvela informazzjoni dwar il-kontribuzzjonijiet fi pjani ta' kontribuzzjoni definita għal persunal maniġerjali prinċipali. |
BENEFIĊĊJI TA' WARA L-IMPJIEG: PJANIJIET TA' BENEFIĊĊJU DEFINIT
48 |
Il-kontabilità ta' pjanijiet ta' benefiċċju definit hija kumplessa minħabba li jkun hemm bżonn suppożizzjonijiet attwarji biex ikejlu l-obbligu u l-ispiża u hemm possibbiltà ta' qligħ u telf attwarju. Barra minn hekk, l-obbligi jitkejlu fuq bażi skontata minħabba li dawn jistgħu jissaldu ħafna snin wara li l-impjegati jkunu taw is-servizz relatat. |
Rikonoxximent u kejl
49 |
Pjanijiet ta' benefiċċju definit jistgħu ma jkunux iffinanzjati, jew jistgħu jkunu ffinanzjati totalment jew parzjalment minn kontribuzzjonijiet minn entità, u xi kultant mill-impjegati tagħha, għal ġo entità jew fond, li huma separati legalment mill-entità li tirrapporta u li minnhom jitħallsu l-benefiċċji għall-impjegati. Il-ħlas ta' benefiċċji ffinanzjati, meta jsiru dovuti, jiddependi mhux biss fuq il-qagħda finanzjarja u l-andament tal-investiment tal-fond iżda wkoll fuq l-abbiltà tal-entità (u l-volontà) li tagħmel tajjeb għal xi nuqqas fl-assi tal-fond. Għalhekk l-entità, fis-sustanza, tissottoskrivi r-riskji attwarji u tal-investimenti assoċjati mal-pjan. Konsegwentament, l-ispiża rikonoxxuta għal pjan ta' benefiċċju definit mhijiex neċessarjament l-ammont tal-kontribuzzjoni li jkollha titħallas għall-perijodu. |
50 |
Il-kontabilità minn entità għal pjani ta' benefiċċju definit tinvolvi l-passi li ġejjin:
Meta entità jkollha aktar minn pjan wieħed ta' benefiċċju definit, l-entità tapplika dawn il-proċeduri għal kull pjan materjali separatament. |
51 |
F'xi każijiet, l-istimi, il-medji u short cuts komputattivi jistgħu jipprovdu approssimazzjoni tal-komputazzjonijiet iddettaljati illustrati f'dan l-Istandard. |
Kontabilità għall-obbligu kostruttiv
52 |
Entità għandha tirrapporta fil-kontijiet tagħha mhux biss l-obbligu legali tagħha taħt it-termini formali ta' pjan ta' benfiċċju definit, iżda wkoll kwalunkwe obbligu kostruttiv li tirriżulta mill-prattiċi informali tal-entità. Il-prattiċi informali jwasslu għal obbligu kostruttiv fejn l-entità m'għandha l-ebda aternattiva realistika għajr li tħallas il-benefiċċji għall-impjegati. Eżempju ta' obbligu kostruttiv huwa meta bidla fil-prattiċi informali tikkawża dannu inaċċettabbli lir-relazzjoni tagħha mal-impjegati. |
53 |
It-termini formali ta' pjan ta' benefiċċju definit jistgħu jippermettu lil entità li ttemm l-obbligu tagħha taħt il-pjan. Madankollu, ġeneralment huwa diffiċli għal entità li tikkanċella pjan jekk l-impjegati għandhom jinżammu. Għalhekk, fin-nuqqas ta' provi għall-kuntrarju, il-kontabilità għall-benefiċċji ta' wara l-impjieg jassumu li entità li bħalissa qegħda twiegħed dawn il-benefiċċji ser tkompli tagħmel dan matul il-bqija tal-ħajja tax-xogħol tal-impjegati. |
Karta tal-Bilanċ
54 |
L-ammont rikonoxxut bħala obbligazzjoni ta' benefiċċju definit għandu jkun it-total nett tal-ammonti li ġejjin:
|
55 |
Il-valur preżenti tal-obbligu ta' benefiċċju definit huwa l-obbligu gross, qabel it-tnaqqis tal-valur ġust ta' kull assi tal-pjan. |
56 |
Entità għandha tiddetermina l-valur preżenti ta' obbligi ta' benfiċċju definiti u l-valur ġust ta' kull assi tal-pjan b'regolarità suffiċjenti b'mod li l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji ma jvarjawx materjalment mill-ammonti li jkunu stabbiliti fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
57 |
Dan l-Istandard jinkoraġġixxi, iżda ma jitlobx, li entità tinvolvi attwarju kkwalifikat fil-kejl tal-obbligi materjali kollha ta' benefiċċji ta' wara l-impjieg. Għal raġunijiet prattiċi, entità tista' titlob attwarju kkwalifikat biex iwettaq valutazzjoni dettaljata tal-obbligu qabel id-data tal-karta tal-bilanċ. Madankollu, ir-riżultati ta' dik il-valutazzjoni huma aġġornati għal kull tranżazzjonijiet materjali u bidliet materjali oħrajn fiċ-ċirkostanzi (inklużi bidliet fil-prezzijiet tas-suq u r-rati tal-imgħax) sad-data tal-karta tal-bilanċ. |
58 |
L-ammont stabbilit skont il-paragrafu 54 jista' jkun negattiv (assi). Entità għandha tkejjel l-assi li jirriżulta bħala l-inqas ta':
|
58A |
L-applikazzjoni tal-paragrafu 58 m'għandhiex twassal biex qligħ ikun rikonoxxut biss bħala riżultat ta' telf attwarju jew kost ta' servizz tal-passat fil-perijodu preżenti jew f'telf li jkun rikonoxxut biss bħala riżultat ta' qligħ attwarju fil-perijodu preżenti. L-entità għandha għalhekk tirrikonoxxi immedjatament skont il-paragrafu 54 dan li ġej, sal-punt li dawn jirriżultaw waqt li l-assi ta' benefiċċju definit huwa stabbilit skont il-paragrafu 58(b):
|
58B |
Il-paragrafu 58A japplika għal entità biss jekk hija għandha, fil-bidu jew fit-tmiem tal-perijodu ta' kontabilità, bilanċ favorevoli (2) fi pjan ta' benefiċċju definit u ma tistax, abbażi tat-termini preżenti tal-pjan, tirkupra l-bilanċ favorevoli bis-sħiħ permezz ta' rifużjonijiet jew tnaqqis fil-kontribuzzjonijiet futuri. F'każijiet bħal dawn, il-kost ta' servizz tal-passat u t-telf attwarju li jirriżultaw fil-perijodu, li r-rikonoxximent tagħhom huwa differit skont il-paragrafu 54, iżid l-ammont speċifikat fil-paragrafu 58(b)(i). Jekk dik iż-żjieda ma tiġix paċuta minn tnaqqis ugwali fil-valur preżenti ta' benefiċċji ekonomiċi li jikkwalifikaw għal rikonoxximent skont il-paragrafu 58(b)(ii), ikun hemm żjieda fit-total nett speċifikat mill-paragrafu 58(b) u, għalhekk, qligħ rikonoxxut. Il-paragrafu 58A jipprojbixxi r-rikonoxximent ta' qligħ f'dawn iċ-ċirkostanzi. Jirriżulta l-effett kuntrarju bi qligħ attwarju li jirriżulta fil-perijodu, li r-rikonoxximent tiegħu huwa differit skont il-paragrafu 54, sakemm il-qligħ attwarju jnaqqsu t-telf attwarju kumulattivi u mhux rikonoxxuti. Il-paragrafu 58A jipprojbixxi r-rikonoxximent ta' telf f'dawn iċ-ċirkostanzi. Għal eżempji tal-applikazzjoni ta' dan il-paragrafu, ara l-Appendiċi Ċ. |
59 |
Assi jista' jirriżulta fejn pjan ta' benefiċċju definit kien soprafinanzjat jew f'ċerti każijiet fejn qligħ attwarju huma rikonoxxuti. Entità tirrikonoxxi assi f'dawn il-każijiet minħabba li:
|
60 |
Il-limitu fil-paragrafu 58(b) ma jegħlibx ir-rikonoxximent imdewwem ta' ċerti telf attwarju (ara l-paragrafi 92 u 93) u ċertu kost ta' servizz tal-passat (ara l-paragrafu 96), barra minn kif speċifikat fil-paragrafu 58A. Madankollu, dak il-limitu ma jegħlibx l-għażla tranżitorja fil-paragrafu 155(b). Il-paragrafu 120A(f)(iii) jitlob li entità tiżvela kull ammont mhux rikonoxxut bħala assi minħabba l-limitu fil-paragrafu 58(b). Eżempju biex jispjega l-paragrafu 60 Pjan ta' benfiċċju definit għandu l-karatterisitiċi li ġejjin:
270 huwa inqas minn 320. Għalhekk, l-entità tirrikonoxxi assi ta' 270 u tiżvela li l-limitu naqqas l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi b'50 (ara l-paragrafu 120A(f)(iii)). |
Profitt jew telf
61 |
Entità għandha tirrikonoxxi t-total nett tal-ammonti li ġejjin fi profitt jew telf, ħlief sal-punt li Standard ieħor jitlob jew jippermetti l-inklużjoni tagħhom fil-kost ta' assi:
|
62 |
Standards oħra jeħtieġu l-inklużjoni ta' ċerti spejjeż, magħmula minħabba l-benefiċċji mogħtija lill-impjegati, fl-ispejjeż tal-assi, bħal inventarji jew proprjetà, impjanti u tagħmir (ara l-IAS 2 u l-IAS 16). Kull kost ta' benefiċċji ta' wara l-impjieg inklużi fil-kost ta' dawk l-assi, jinkludu l-proporzjon xieraq tal-komponenti elenkati fil-paragrafu 61. |
Rikonoxximent u kejl: il-valur attwali tal-obbligi definiti għall-għoti ta' benefiċċji u l-kost attwali tas-servizz
63 |
Il-kost finali ta' pjan ta' benefiċċju definit jista' jiġi influwenzat minn bosta varjabbli, bħas-salarji finali, il-fatturat u l-imwiet fost l-impjegati, it-tendenzi fl-ispejjeż mediċi u, għal pjan iffinanzjat, il-qligħ mill-investimenti fuq l-assi tal-pjan. Il-kost finali tal-pjan mhijiex ċerta u huwa probabbli li din l-inċertezza tkompli għal perijodu twil ta' żmien. Sabiex jiġu mkejla l-valur attwali tal-obbligi ta' benefiċċji ta' wara l-impjieg u l-kost relatat ta' servizz attwali, huwa neċessarju li:
|
Il-metodu tal-valutazzjoni attwarja
64 |
Entità għandha tuża' l-Metodu ta' Kreditu ta' Unità Proġettata sabiex tiddetermina l-valur attwali tal-obbligi definiti tagħha għall-għoti ta' benefiċċji u l-ispejjeż ta' servizz attwali relatati u, fejn ikun japplika, il-kosti ta' servizz tal-passat. |
65 |
Il-Metodu ta' Kreditu ta' Unità Proġettata (xi drabi magħruf bħala l-metodu ta' benefiċċju dovut skont is-sehem ta' kull wieħed fuq is-servizz jew bħala l-metodu ta' servizz għall-għoti ta' benefiċċju/snin iqis kull perijodu ta' servizz bħala li jagħti lok għall-unità addizzjonali ta' dritt għall-benefiċċju (ara l-paragrafi 67-71) u jkejjel kull unità b'mod separat sabiex jasal għall-obbligu finali (ara l-paragrafi 72-91). Eżempju biex jispjega l-paragrafu 65 Benefiċċju ta' somma globali mat-terminazzjoni ta' servizz u li jkun jammonta għal 1 % tas-salarju finali ta' kull sena ta' servizz. Is-salarju f'sena 1 huwa 10,000 u huwa maħsub li jiżdied bi 7 % (kompost) kull sena. Ir-rata ta' skont użata hija ta' 10 % kull sena. It-tabella li ġejja turi kif l-obbligu jakkumula għal impjegat li huwa mistenni jitlaq fl-aħħar tas-sena 5, jekk wieħed jassumi li ma hemm l-ebda bidla fis-suppożizzjonijiet attwarji. Għal raġunijiet ta' sempliċità, dan l-eżempju jinjora l-aġġustament addizzjonali meħtieġ sabiex tidher il-probabbiltà li l-impjegat jista' jitlaq l-entità f'data qabel jew wara.
Nota:
|
66 |
Entità tagħti skont fuq l-obbligu ta' benefiċċju ta' wara l-impjieg, anke jekk parti mill-obbligu ssir dovuta fi żmien tnax-il xahar mid-data tal-karta tal-bilanċ. |
L-attribuzzjoni tal-benefiċċju għall-perijodi ta' servizz
67 |
Meta tiddetermina l-valur attwali tal-obbligi definiti tagħha għall-għoti ta' benefiċċji u l-kost tas-servizz attwali relatat u, meta jkun xieraq, il-kost tas-servizz fil-passat, entità għandha tattribwixxi benefiċċju għall-perijodi ta' servizz skont il-formola għall-għoti tal-benefiċċji tal-pjan. Iżda jekk servizz ta' impjegat fis-snin ta' wara sejjer iwassal għal livell materjalment ogħla ta' benefiċċji milli fis-snin preċedenti, entità għandha tattribwixxi benefiċċju fuq bażi ta' linja dritta:
|
68 |
Il-Metodu ta' Kreditu ta' Unità Proġettata jeħtieġ li entità tattribwixxi benefiċċju għall-perijodu attwali (sabiex jiġu stabbiliti l-kost tas-servizz attwali) u l-perijodi attwali u preċedenti (sabiex jiġi stabbilit il-valur attwali tal-obbligi ta' benefiċċju definiti). Entità tattribwixxi benefiċċju għall-perijodi li fihom ikun hemm l-obbligu li tipprovdi l-benefiċċji wara l-impjieg. Ikun hemm dak l-obbligu meta l-impjegati jagħtu servizzi bi skambju għall-benefiċċji ta' wara l-impjieg li entità tistenna li tħallas fil-perijodi futuri ta' rapportaġġ. Tekniki attwarji jippermettu li entità tkejjel dak l-obbligu b'mod biżżejjed affidabbli sabiex tiġġustifika r-rikonoxximent ta' obbligazzjoni. Eżempji biex jispjegaw il-paragrafu 68
|
69 |
Is-servizz tal-impjegati jagħti lok għall-obbligu taħt il-pjan ta' benefiċċju definit anke jekk il-benefiċċji huma kundizzjonali fuq l-impjieg futur (fi kliem ieħor mhumiex vestiti). Is-servizz tal-impjegati qabel id-data tal-vestiment jagħti lok għall-obbligu kostruttiv peress li f'kull data suċċessiva ta' karta ta' bilanċ, l-ammont tas-servizz futur li impjegat ikollu jagħti qabel ma jsir intitolat għall-benefiċċju jiġi mnaqqas. Meta tkejjel l-obbligu ta' benefiċċju definit tagħha, entità tikkunsidra l-probabbiltà li xi impjegati jistgħu ma jissodisfawx xi rekwiżiti għall-għoti. B'mod simili, avolja ċerti benefiċċji ta' wara l-impjieg, pereżempju l-benefiċċji mediċi wara l-impjieg, isiru dovuti biss jekk iseħħ avveniment speċifikat meta impjegat ma jkunx għadu impjegat, jinħoloq obbligu meta l-impjegat jagħti servizz li jipprovdi dritt għall-benefiċċju jekk iseħħ l-avveniment speċifikat. Il-probabbiltà li jseħħ l-avveniment speċifikat jaffettwa l-kejl tal-obbligu iżda ma jiddeterminax jekk l-obbligu jeżistix. Eżempji biex jispjegaw il-paragrafu 69
|
70 |
L-obbligu jiżdied sad-data meta servizz ulterjuri mill-impjegat ma jwassal għall-ebda ammont materjali ta' benefiċċju ulterjuri. Għalhekk, il-benefiċċju kollu huwa attribwit għal perijodi li jispiċċaw fi jew qabel dik id-data. Il-benefiċċju huwa attribwit għall-perijodi individwali ta' kontabilità skont il-formola tal-benefiċċju tal-pjan. Iżda jekk is-servizz ta' impjegat fis-snin ta' wara jwassal għal-livell materjalment ogħla ta' benefiċċju milli fi snin preċedenti, entità tattribwixxi benefiċċju fuq il-bażi ta' linja dritta sad-data meta servizz ulterjuri mill-impjegat ma jwassal għall-ebda ammont materjali ta' benefiċċji ulterjuri. Dan huwa għaliex is-servizz tal-impjegat fil-perijodu kollu fl-aħħar iwassal għall-benefiċċju f'dak il-livell ogħla. Eżempji biex jispjegaw il-paragrafu 70
|
71 |
Meta l-ammont ta' benefiċċju huwa proporzjon kostanti ta' salarju finali ta' kull sena ta' servizz, iż-żidiet futuri fis-salarju jaffettwaw l-ammont neċessarju sabiex l-obbligu li jeżisti għas-servizz jissalda qabel id-data tal-karta tal-bilanċ, iżda ma joħolqux obbligu addizzjonali. Għalhekk:
Eżempju biex jispjega l-paragrafu 71 L-impjegati huma intitolati għal benefiċċju ta' 3 % tas-salarju finali ta' kull sena ta' servizz qabel l-età ta' 55. Benefiċċju ta' 3 % ta' salarju finali stmat huwa attribwit għal kull sena sal-età ta' 55. Din hija d-data meta servizz ulterjuri mill-impjegat ma jwassal għall-ebda ammont materjali ta' benefiċċju ulterjuri skont il-pjan. Ma jiġi attribwit l-ebda benefiċċju għas-servizz wara dik id-data. |
Suppożizzjonijiet attwarji
72 |
Is-suppożizzjonijiet attwarji għandhom ikunu oġġettivi u kompatibbli b'mod reċiproku. |
73 |
Is-suppożizzjonijiet attwarji huma l-aħjar stimi ta' entità tal-varjabbli li sejrin jiddeterminaw l-ispejjeż aħħarija tal-għoti ta' benefiċċji wara l-impjieg. Is-suppożizzjonijiet attwarji jinkludu:
|
74 |
Is-suppożizzjonijiet attwarji huma oġġettivi jekk ma jkunux imprudenti jew konservattivi b'mod eċċessiv. |
75 |
Is-suppożizzjonijiet attwarji huma kompatibbli b'mod reċiproku jekk jirriflettu r-relazzjonijiet ekonomiċi bejn fatturi bħall-inflazzjoni, ir-rati ta' żieda fis-salarju, il-qligħ fuq l-assi tal-pjan u r-rati ta' skont. Pereżempju, is-suppożizzjonijiet kollha li jiddependu fuq livell ta' inflazzjoni partikolari (bħal suppożizzjoni dwar ir-rati ta' interess u ż-żidiet fis-salarju u l-benfiċċji) f'kull perijodu futur jassumi l-istess livell ta' inflazzjoni f'dak il-perijodu. |
76 |
Entità tiddetermina r-rata ta' skont u suppożizjonijiet finanzjarji oħra f'termini nominali (dikjarati) sakemm stimi f'termini reali (aġġustati għall-inflazjoni) ikunu aktar kredibbli, pereżempju f'ekonomija iperinflazzjonarja (ara l-IAS 29 Rapportaġġ Finanzjarju f'Ekonomiji Iperinflazzjonarji), jew meta l-benefiċċju huwa relatat mal-indiċi u hemm suq kbir fil-bonds relatati mal-indiċi tal-istess munita u termini. |
77 |
Is-suppożizzjonijiet finanzjarji għandhom ikunu bbażati fuq l-aspettattivi tas-suq, fuq id-data tal-karta ta' bilanċ għall-perijodu li fih għandhom jissaldu l-obbligi. |
Suppożizzjonijiet attwarji: rata ta' skont
78 |
Ir-rata użata sabiex jingħata skont għall-obbligi tal-għoti ta' benefiċċji wara l-impjieg (kemm iffinanzjati kif ukoll mhux iffinanzjati) għanda tkun determinata b'referenza għar-redditi tas-suq fuq id-data tal-karta tal-bilanċ fuq il-bonds korporattivi ta' kwalità għolja. F'pajjiżi fejn ma hemm l-ebda suq kbir f'dawn il-bonds, jintużaw ir-redditi tas-suq (fid-data tal-karta ta' bilanc) fuq il-bonds tal-gvern. Il-munita u t-termini tal-bonds korporattivi u tal-bonds tal-gvern ikunu konsistenti mal-munita u t-terminu stmat tal-obbligi tal-għoti tal-benefiċċji wara l-impjieg. |
79 |
Suppożizzjoni attwarji waħda li għandha effett materjali hija r-rata ta' skont. Ir-rata ta' skont tirrifletti l-valur tal-ħin tal-flus iżda mhux ir-riskju attwarju jew ta' investiment. Minbarra dan, ir-rata ta' skont ma tirriflettix ir-riskju ta' kreditu speċifiku għall-entità meħud mill-kredituri tal-entità u lanqas ma jirrifletti r-riskju li l-esperjenza futura tista' tvarja mis-suppożizzjonijiet attwarji. |
80 |
Ir-rata ta' skont tirrifletti l-ħin stmat tal-ħlasijiet tal-benefiċċju. Fil-prattika, entità spiss tikseb dan billi tapplika rata ta' skont waħda b'medja ppeżata li tirrifletti l-ħin stmat u l-ammont tal-ħlasijiet ta' benefiċċju u l-munita li biha jitħallsu l-benefiċċji. |
81 |
F'xi każijiet jista' ma jkunx hemm suq kbir fil-bonds b'maturità twila biżżejjed li taqbel mal-maturità stmata tal-ħlasijiet kollha tal-benefiċċji. F'każijiet bħal dawn, entità tuża r-rati attwali tas-suq tat-terminu adattat sabiex tagħti skont għall-ħlasijiet fi żmien qasir, u tistma r-rata ta' skont għall-maturitajiet aktar fit-tul billi testrapola r-rati attwali tas-suq mal-kurva tar-redditi. Mhuwiex probabbli li l-valur attwali totali ta' obbligu ta' benefiċċju definit ikun partikolarment sensittiv għar-rata ta' skont applikata għall-porzjon tal-benefiċċji li huwa pagabbli 'l hinn mill-maturità finali tal-bonds korporattivi jew tal-gvern disponibbli. |
82 |
Il-kost tal-imgħax huwa kkalkolat billi r-rata ta' skont tiġi mmultiplikata kif stabbilit fil-bidu tal-perijodu bil-valur attwali tal-obbligu tal-benefiċċju definit ma' dak il-perijodu, waqt li jittieħdu f'kunsiderazzjoni kull bidla materjali f'dak l-obbligu. Il-valur attwali tal-obbligu jvarja mill-obbligazzjoni rikonoxxuta fil-karta tal-bilanċ peress li l-obbligazzjoni tiġi rikonoxxuta wara li jitnaqqas il-valur ġust ta' kwalunkwe assi tal-pjan u minħabba li xi qligħ u telf attwarju, u xi kosti tas-servizz tal-passat ma jiġux rikonoxxuti immedjatament. [Appendiċi A juri l-komputazzjoni tal-kost tal-imgħax, fost affarijiet oħra.] |
Suppożizzjonijiet attwarji: salarji, benefiċċji u spejjeż mediċi
83 |
L-obbligi ta' benefiċċju ta' wara l-impjieg għandhom jiġu mkejla fuq bażi li tirrifletti:
|
84 |
L-istimi taż-żjidiet futuri fis-salarji jieħdu f'kunsiderazzjoni l-inflazzjoni, l-anzjanità, il-promozzjoni u fatturi relevanti oħra, bħall-provvista u d-domanda fis-suq tal-impjiegi. |
85 |
Jekk it-termini formali ta' pjan (jew obbligu kostruttiv li jmur' l hinn minn dawk it-termini) jeħtieġu li entità tbiddel il-benefiċċji fil-perijodu futuri, il-kejl tal-obbligu jirrifletti dawk il-bidliet. Dan huwa l-każ meta, pereżempju:
|
86 |
Is-suppożizzjonijiet attwarji ma jirriflettux il-bidliet futuri fil-benefiċċju li ma humiex stabbiliti fit-termini formali tal-pjan (jew obbligu kostruttiv) fid-data tal-karta tal-bilanċ. Dawn il-bidliet sejrin jirriżultaw fi:
|
87 |
Xi benefiċċji ta' wara l-impjieg huma relatati mal-varjabbli bħal-livell ta' benefiċċji tal-iritirar mill-istat jew il-kura medika tal-istat. Il-kejl ta' dawn il-benefiċċji jirrifletti l-bidliet mistennija f'dawn il-varjabbli bbażat fuq il-passat u provi kredibbli oħra. |
88 |
Suppożizzjonijiet dwar l-ispejjeż mediċi għandhom jieħdu f'kunsiderazzjoni l-bidliet futuri stmati fl-ispejjeż tas-servizzi mediċi li jirriżultaw kemm mill-inflazzjoni kif ukoll mill-bidliet speċifiċi fl-ispejjeż mediċi. |
89 |
Il-kejl ta' benefiċċji mediċi wara l-impjieg jeħtieġ suppożizzjonijiet dwar il-livell u l-frekwenza tal-klejms futuri u l-ispejjeż sabiex dawk il-klejms jintlaħqu. Entità tistma l-ispejjeż mediċi futuri fuq il-bażi ta' informazzjoni storika dwar l-esperjenza tal-entità stess, issupplimentata, fejn ikun neċessarju, minn entitiajiet oħra, kumpaniji tal-assigurazzjoni, fornituri tal-mediċini jew sorsi oħra. Stimi tal-kosti mediċinali futuri jikkunsidraw l-effett ta' avvanzi teknoloġiċi, il-bidliet fl-użu tal-kura tas-saħħa jew mudelli fil-kunsinna u bidliet fl-istatus tas-saħħa tal-parteċipanti tal-pjan. |
90 |
Il-livell u l-frekwenza tal-klejms huma partikolarment sensittivi għall-età, għall-istatus tas-saħħa u s-sess tal-impjegati (u d-dipendenti tagħhom) u jistgħu jkunu sensittivi għal fatturi oħra bħall-post ġeografiku. Għalhekk, id-dejta storika hija aġġustata sal-estent li t-taħlita demografika tal-populazzjoni tkun diferenti minn dik tal-populazzjoni użata bħala bażi għad-data storika. Hija aġġustata ukoll meta hemm provi kredibbli li t-tendenzi storiċi mhumiex sejrin ikomplu. |
91 |
Xi pjani għall-kura tas-saħħa wara l-impjieg jeħtieġu li l-impjegati jikkontribwixxu għall-ispejjeż mediċi koperti mill-pjan. L-istimi tal-ispejjeż mediċi futuri jieħdu f'kunsiderazzjoni kwalunkwe kontribuzzjonijiet bħal dawn, ibbażati fuq it-termini tal-pjan fid-data tal-karta ta' bilanċ (jew ibbażati fuq kwalunkwe obbligu kostruttiv li jmur 'l hinn minn dawk it-termini). Il-bidliet f'dawk il-kontribuzzjonijiet tal-impjegati jirriżultaw f'kost ta' servizz fil-passat jew, fejn ikun japplika, fit-tnaqqis. L-ispejjeż sabiex jagħmlu tajjeb għall-klejms jistgħu jitnaqqsu mill-benefiċċji mill-istat jew minn fornituri oħra tal-mediċini (ara l-paragrafi 83(c) u 87). |
Qligħ u telf attwarju
92 |
Fil-kejl tar-responsabbiltà tal-benefiċċju definit f'konformità mal-paragrafu 54, entità għandha, soġġett għall-paragrafu 58A, tirrikonoxxi porzjon (kif speċifikat fil-paragrafu 93) tal-qligħ u telf attwarju bħala introjtu jew spejjeż jekk il-qligħ u telf attwarju mhux rikonoxxut kumultattiv nett fl-aħħar tal-perijodu ta' rappurtaġġ preċedenti kien jaqbeż l-aktar fost:
Dawn il-limiti għandhom jiġu kkalkulati u applikati separatament għal kull pjan ta' benefiċċju definit. |
93 |
Il-porzjon tal-qligħ u telf attwarju li għandu jiġi rikonoxxut għal kull pjan ta' benefiċċju definit huwa l-eċċess deferminat f'konformità mal-paragrafu 92, diviż bil-medja mistennija tat-tul tax-xogħol tal-impjegati li jipparteċipaw f'dak il-pjan. Madankollu, entità tista' tadotta kull metodu sistematiku li jirriżulta f'rikonoxximent iktar mgħaġġel tal-qligħ u t-telf attwarju, bil-patt li l-istess bażi tiġi applikata kemm għall-qligħ u u kemm għat-telf, u l-bażi tiġi applikata b'mod konsistenti minn perijodu għall-ieħor. Entità tista' tapplika dawn il-metodi sistematiċi għall-qligħ u t-telf attwarju anke jekk dawn huma fil-limiti speċifikati fil-pargrafu 92. |
93A |
Jekk, kif permess mill-paragrafu 93, entità tadotta politika li tirrikonoxxi qligħ u t-telf attwarju fil-perijodi li jseħħu, tista' tirrikonoxxihom 'il barra mill-profitt jew telf, b'konformità mal-paragrafu 93B-93D, bil-patt li tagħmel hekk għal:
|
93B |
Il-qligħ u t-telf attwarju rikonoxxuti 'l barra mill-profitt jew telf hekk kif permess mill-paragrafu 93A għandhom jiġu ppreżentati f'rapport tat-tibdil fl-ekwità intitolat' rapport tal-introjtu u spejjeż rikonoxxuti' li jkun jinkludi biss l-entrati speċifikati fil-paragrafu 96 tal-IAS 1 (kif rivedut fl-2003). L-entità m'għandhiex tippreżenta l-qligħ u t-telf attwarju f'rapport tal-bidliet fl-ekwità fil-format ta' forma ta' kolonna li hemm referenza għaliha fil-paragrafu 101 tal-IAS 1 jew f'xi format ieħor li jinkludi l-entrati speċifikati fil-paragrafu 97 tal-IAS 1. |
93C |
L-entità li tirrikonoxxi l-qligħ u t-telf attwarju mal-paragrafu 93A għandha wkoll tirrikonoxxi kull aġġustament li jirriżulta mil-limitu fil-paragrafu 58(b) 'il barra mill-profitt jew mit-telf fir-rapport tal-introjtu u spejjeż rikonoxxuti. |
93D |
Qligħ u t-telf attwarju u aġġustamenti li jirriżultaw mil-limitu fil-paragrafu 58(b) li kienu rikonoxxuti direttament fir-rapport tal-introjtu u spejjeż rikonoxxuti, għandhom ikunu rikonoxxuti minnufih fil-qligħ imfaddal. M'għandhomx jiġu rikonoxxuti fi profitt jew telf f'perijodu sussegwenti. |
94 |
Il-qligħ u t-telf attwarju jistgħu jirriżultaw minn żidiet jew tnaqqis jew fil-valur preżenti ta' obbligu ta' benefiċċju definit jew fil-valur ġust ta' kwalunkwe assi relatati tal-pjan. Il-kawżi tal-qligħ u t-telf attwarju jinkludu, pereżempju:
|
95 |
Matul perijodu ta' żmien twil, il-qligħ u t-telf attwarju jistgħu jpaċu lil xulxin. Għalhekk, stimi għall-obbligi tal-benefiċċji wara l-impjieg jistgħu jidhru bħala medda (jew' kuritur') madwar l-aħjar stima Entità għandha permess, iżda mhix meħtieġa, li tirrikonoxxi qligħ u t-telf attwarju li jaqgħu f'dik il-medda. Dan l-Istandard jeħtieġ li entità tirrikonoxxi bħala minimu, porzjon speċifikat tal-qligħ u t-telf attwarju li jaqgħu barra' kuritur' ta' aktar jew anqas minn 10 %. [L-Appendiċi A juri t-trattament tal-qligħ u t-telf attwarju, fost affarijiet oħra.] L-Istandard jippermetti wkoll metodi sistematiċi għall-rikonoxximent aktar bikri, sakemm dawk il-metodi jissodisfaw il-kundizzjonijiet stabbiliti fil-paragrafu 93. Dawn il-metodi permessi jinkludu, pereżempju, rikonoxximent immedjat tal-qligħ u t-telf attwarju kollu, kemm ġewwa kif ukoll barra l-' kuritur'. Il-paragrafu 155(b)(iii) jispega l-ħtieġa li tiġi kkunsidrata kwalunkwe parti mhux rikonoxxuta tal-obbligazzjoni tranżitorja meta jkun qiegħed jiġi kkunsidrat il-qligħ attwarju sussegwenti. |
Kost tas-servizz tal-passat
96 |
Fil-kejl tal-obbligazzjoni tal-benefiċċju definit taħt il-paragrafu 54, entità għandha, bla ħsara għall-paragrafu 58A, tirrikonoxxi l-kost ta' servizz tal-passat bħala spiża fuq bażi ta' linja dritta fil-perijodu medju sakemm jiġu vestiti l-benefiċċji. Sal-punt li l-benefiċċji huma diġà vestiti immedjatament wara l-introduzzjoni ta', jew il-bidliet għal, pjan ta' benefiċċju definit, entità għandha tirrikonoxxi immedjatament l-kost ta' servizz tal-passat. |
97 |
Il-kost ta' servizz tal-passat jirriżulta meta entità tintroduċi pjan ta' benefiċċju definit jew tibdel il-benefiċċji pagabbli taħt il-pjan ta' benefiċċju definit eżistenti. Dawn il-bidliet jingħataw bi skambju għas-servizz tal-impjegati matul il-perijodu sakemm jingħataw il-benefiċċji konċernati. Għalhekk, il-kost ta' servizz tal-passat huwa rikonoxxut f'dak il-perijodu, minkejja l-fatt li l-kost jirreferi għas-servizz tal-impjegati fil-perijodi preċedenti. Il-kost ta' servizz tal-passat jiġi mkejjel bħala l-bidla fil-obbligazzjoni li tirriżulta mill-emenda (ara l-paragrafu 64). Eżempju biex jispjega l-paragrafu 97 Entità topera pjan tal-pensjoni li jipprovdi pensjoni ta' 2 % tas-salarju finali għal kull sena ta' servizz. Il-benefiċċji jingħataw wara ħames snin ta' servizz. Fl-1 ta' Jannar 20X5 l-entità ttejjeb il-pensjoni għal 2,5 % tas-salarju finali għal kull sena ta' servizz li tibda mill-1 ta' Jannar 20X1. Fid-data tat-titjib, il-valur attwali tal-benefiċċji addizzjonali għas-servizz mill-1 ta' Jannar 20X1 sal-1 ta' Jannar 20X5 huwa kif ġej:
L-entità tirrikonoxxi 150 immedjatament peress li dawk il-benefiċċji huma diġà mogħtija. L-entità tirrikonoxxi 120 fuq bażi ta' linja dritta fuq medda ta' tliet snin mill-1 ta' Jannar 20X5. |
98 |
Il-kost tas-servizz fil-passat jeskludi:
|
99 |
Entità tistabbilixxi l-iskeda ta' ammortizzament għal kost ta' servizz tal-passat meta l-benefiċċji jiġu introdotti jew mibdula. Ma jkunx prattiku li jinżammu r-rekords dettaljati meħtieġa sabiex jiġu identifikati u implimentati l-bidliet sussegwenti f'dik l-iskeda ta' ammortizzament. Minbarra dan, huwa probabbli li l-effett ikun materjali biss meta jkun hemm tnaqqis jew saldu. Għalhekk, entità temenda l-iskeda ta' ammortizzament għall-kost ta' servizz fil-passat biss jekk hemm tnaqqis jew saldu. |
100 |
Meta entità tnaqqas il-benefiċċji pagabbli taħt il-pjan ta' benefiċċju definit eżistenti, it-tnaqqis li jirriżulta fl-obbligazzjoni ta' benefiċċju definit jiġi rikonoxxut bħala l-kost ta' servizz tal-passat (negattiv) fil-perijodu medju sakemm jingħata l-porzjon imnaqqas tal-benefiċċji. |
101 |
Meta entità tnaqqas ċerti benefiċċji pagabbli fil-pjan ta' benefiċċju definit eżistenti u, fl-istess ħin, iżżid benefiċċji oħra pagabbli taħt il-pjan għall-istess impjegati, l-entità titratta l-bidla bħala bidla netta waħda. |
Rikonoxximent u kejl: l-assi tal-pjan
Valur ġust tal-assi tal-pjani
102 |
Il-valur ġust ta' kull assi tal-pjan jiġi stabbilit waqt li jkun qiegħed jiġi stabbilit l-ammont rikonoxxut fil-karta tal-bilanċ skont il-paragrafu 54. Meta ma jkun disponibbli l-ebda prezz tas-suq, il-valur ġust tal-assi tal-pjan jiġi stmat, pereżempju billi l-likwidità futura mistennija titnaqqas bl-użu ta' rata ta' skont li tirrifletti kemm ir-riskju assoċjat mal-assi tal-pjan, kif ukoll il-maturità jew id-data mistennija ta' disponiment ta' dawk l-assi (jew jekk ma għandhom l-ebda maturità, il-perijodu mistenni sas-saldu tal-obbligu relatat). |
103 |
L-assi tal-pjan jeskludu kontribuzzjonijiet mhux imħallsa dovuti mill-entità ta' rapportaġġ lill-fond, kif ukoll kull strument finanzjarju mhux trasferibbli maħruġ mill-entità u miżmum mill-fond. L-assi tal-pjan jitnaqqsu minn kull obbligazzjoni tal-fond li ma għandhomx x'jaqsmu mal-benefiċċji għall-impjegati, pereżempju, il-kummerċ u ħlasijiet u obbligazzjoni oħra li jirriżultaw minn strumenti finanzjarji derivati. |
104 |
Meta l-assi tal-pjan jinkludu polza tal-assigurazzjoni li tikkwalifika, li taqbel eżatt mal-ammont u l-ħin ta' wħud jew tal-benefiċċji kollha pagabbli f'dak il-pjan, il-valur ġust ta' dik il-polza tal-assigurazzjoni hija meqjusa bħala l-valur attwali tal-obbligi relatati, kif deskritti fil-paragrafu 54 (soġġett għal kull tnaqqis meħtieġ jekk l-ammonti li jiġu rċevuti taħt il-polza tal-assigurazzjoni ma jiġux irkuprati b'mod sħiħ). |
Rimborsi
104A |
Meta u biss meta huwa prattikament ċert li parti oħra sejra tħallas lura xi parti mill-ispiża jew l-ispiża kollha neċessarja sabiex jissalda l-obbligu ta' benefiċċju definit, entità għandha tirrikonoxxi d-dritt ta' rimbors tagħha bħala assi separat. L-entità għandha tkejjel l-assi f'valur ġust. Fl-aspetti l-oħrajn kollha, entità għandha titratta dak l-assi bl-istess mod bħala assi ta' pjan. Fir-rapport tal-introjtu, l-ispiża relatata ma' pjan ta' benefiċċju definit tista' tiġi ppreżentata netta mill-ammont rikonoxxut għar-rimbors. |
104B |
Xi drabi, entità tista' tħares lejn parti oħra, bħal assiguratur, sabiex tħallas parti mill-ispiża jew l-ispiża kollha neċessarja meħtieġa sabiex jissalda l-obbligu ta' benefiċċju definit. Il-poloz tal-assigurazzjoni li jikkwalifikaw, kif definit fil-paragrafu 7, huma l-assi tal-pjan. Entità tispjega l-polza tal-assigurazzjoni li tikkwalifika bl-istess mod bħall-assi l-oħra tal-pjan u l-paragrafu 104A ma japplikax (ara l-paragrafi 39–42 u 104). |
104C |
Meta polza tal-assigurazzjoni m'hijiex polza tal-assigurazzjoni li tikkwalifika, dik il-polza tal-assigurazzjoni mhijiex assi tal-pjan. Il-paragrafu 104 jittratta dawn il-każijiet: l-entità tirrikonoxxi d-dritt tagħha għar-rimbors taħt il-poltika ta' assigurazzjoni bħala assi separat, milli bħala tnaqqis meta jkun qiegħed jiġi stabbilit l-obbligazzjoni tal-benefiċċju definit rikonoxxut taħt il-paragrafu 54; fil-każijiet l-oħra kollha; l-entità tittratta dak l-assi bl-istess mod bħala assi tal-pjan. B'mod partikolari, l-obbligazzjoni tal-benefiċċju definit rikonoxxut skont il-paragrafu 54 jiġi miżjud (imnaqqas) sal-punt li l-qligħ (telf) attwarju kumulattiv nett fuq l-obbligu ta' benefiċċju definit u fuq id-dritt ta' rimbors relatat jibqa' mhux rikonoxxut taħt il-paragrafi 92 u 93. Il-paragrafu 120A(f)(iv) jeħtieġ li l-entità tagħti deskrizzjoni qasira tal-konnessjoni bejn id-dritt tar-rimbors u l-obbligu relatat. Eżempju biex jisjega l-paragrafi 104A–104C
Il-qligħ attwarju mhux rikonoxxut ta' 17 huwa l-qligħ attwarju kumulattiv netti fuq l-obbligu u fuq id-drittijiet ta' rimbors. |
104D |
Jekk ikun hemm id-dritt għar-rimbors skont polza tal-assigurazzjoni li taqbel eżatt mal-ammont u mal-ħin ta' wħud mill-benefiċċji jew mal-benefiċċji kollha pagabbli taħt pjan ta' benefiċċju definit, il-valur ġust tad-dritt ta' rimbors huwa meqjus li huwa l-valur attwali tal-obbligu relatat, kif deskritt fil-paragrafu 54 (soġġett għal kull tnaqqis meħtieġ jekk ir-rimbors ma jiġix irkuprat b'mod sħiħ). |
Redditu fuq l-assi tal-pjan
105 |
Ir-redditu mistenni fuq l-assi tal-pjan huwa komponent wieħed tal-ispiża rikonoxxuta fir-rapport tal-introjtu. Id-differenza bejn ir-redditu mistenni fuq l-assi tal-pjan u r-redditu attwali fuq l-assi tal-pjan huwa qligħ jew telf attwarju; huwa inkluż fil-qligħ jew fit-telf attwarju fuq l-obbligu ta' benefiċċju definit meta jiġi stabbilit l-ammont nett li jitqabbel mal-limitu ta' 10 % tal-' kuritur' speċifikat fil-paragrafu 92. |
106 |
Ir-redditu mistenni fuq l-assi tal-pjan huwa bbażat fuq l-aspettattivi tas-suq, fil-bidu tal-perijodu, għar-redditi fil-perijodu sħiħ tal-obbligu relatat. Ir-redditu mistenni fuq l-assi tal-pjan jirrifletti l-bidliet fil-valur ġust tal-assi tal-pjan li jinżamm matul il-perijodu bħala riżultat tal-kontribuzzjonijiet proprji mħallsa fil-fond u l-benefiċċji proprji mħallsa mill-fond. Eżempju biex jispjega l-paragrafu 106 Fl-1 ta' Jannar 20X1, il-valur ġust tal-assi tal-pjan kien 10,000 u l-qligħ attwarju mhux rikonoxxut kumultattiv nett kien ta' 760. Fit-30 ta' Ġunju 20X1, il-pjan ħallas benefiċċji ta' 1,900 u rċieva kontribuzzjonijiet ta' 4,900. Fil-31 ta' Diċembru 20X1, il-valur ġust tal-assi tal-pjan kien 15,000 u l-valur preżenti tal-obbligu tal-benefiċċju definit kien ta' 14,792. It-telf attwarju fuq l-obbligu għall-20X1 kien 60. Fl-1 ta' Jannar 20X1, l-entità li tirrapporta għamlet l-istimi li ġejjin, ibbażati fuq il-prezzijiet tas-suq f'dik id-data:
Id-differenza bejn ir-redditu mistenni fuq l-assi tal-pjan (1,175) u r-redditu attwali tal-assi tal-pjan (2,000) huwa l-qligħ attwarju ta' 825. Għalhekk, il-qligħ attwarju mhux rikonoxxut nett kumultattiv huwa 1,525 (760 u 825 nieqes 60). Fil-paragrafu 92, il-limiti tal-kuritur huma stabbiliti f'1,500 (l-aktar bejn: (i) 10 % ta' 15,000 u (ii) 10 % ta' 14,792). Fis-sena ta' wara (20X2), l-entità tirrikonoxxi fir-rapport tal-introjtu, il-qligħ attwarju ta' 25 (1,525 nieqes 1,500) diviż bit-tul tal-ħidma rimanenti medja mistennija tal-impjegati konċernati. Ir-redditu mistenni tal-assi tal-pjan għall-20X2 ikun ibbażat fuq l-aspettattivi tas-suq fi 1/1/X2 għar-redditi fil-ħajja sħiħa tal-obbligu. |
107 |
Meta jiġi stabbilit ir-redditu mistenni u proprju fuq l-assi tal-pjan, entità tnaqqas il-kosti mistennija tal-amministrazzjoni għajr dawk inklużi fis-suppożizzjonijiet attwarji użati sabiex jitkejjel l-obbligu. |
Kombinamenti ta' negozji
108 |
F'kombinament ta' negozji, entità tirrikonoxxi l-assi u l-obbligazzjoni li jirriżultaw minn benefiċċji li jingħataw wara l-impjieg bil-valur attwali tal-obbligu nieqes il-valur ġust ta' kwalunkwe assi tal-pjan (ara l-IFRS 3 Kombinamenti ta' Negozji). Il-valur preżenti tal-obbligu jinkludu dawn li ġejjin kollha, anki jekk l-akkwiżit ma kienx irrikonoxxihom fid-data tal-akkwiżizzjoni:
|
Tnaqqis u saldu
109 |
Entità għandha tirrikonoxxi qligħ jew telf fuq tnaqqis jew saldu finali ta' pjan ta' benefiċċju definit meta jseħħ it-tnaqqis jew is-saldu. Il-qligħ jew it-telf fuq it-tnaqqis jew is-saldu għandu jinkludi:
|
110 |
Qabel ma jiġi stabbilit l-effett ta' tnaqqis jew saldu finali, entità għandha terġa' tkejjel l-obbligu (u l-assi relatati tal-pjan, jekk ikun hemm) bl-użu tas-suppożizzjonijiet attwarji attwali (inklużi r-rati ta' mgħax tas-suq attwali u l-prezzijiet tas-suq attwali oħra). |
111 |
Tnaqqis iseħħ meta entità jew:
Tnaqqis jista' jirriżulta minn avveniment iżolat, bħall-għeluq ta' impjant, operazzjoni li ma titkompliex jew it-terminazzjoni jew sospensjoni ta' pjan. Avveniment huwa materjali biżżejjed sabiex jikkwalifika bħala tnaqqis jekk ir-rikonoxximent ta' qligħ jew telf minn tnaqqis ikollu effett materjali fuq ir-rapporti finanzjarji. It-tnaqqisiet spiss huma relatati ma' ristrutturazzjoni. Għalhekk, entità tikkontabilizza għal tnaqqis fl-istess żmien ta' ristrutturar relatat. |
112 |
Saldu jseħħ meta entità tidħol fi tranżazzjoni li telimina l-obbligi legali jew kostruttivi kollha oħra għal parti mill-benefiċċji jew għall-benefiċċji kollha pprovduti taħt pjan ta' benefiċċju definit, pereżempju, meta pagament ta' somma globali jsir lil, jew għan-nom ta', parteċipanti tal-pjan bi skambju għad-drittijiet tagħhom sabiex jirċievu benefiċċji speċifikati wara l-impjieg. |
113 |
Fi xi każijiet, entità tikseb polza tal-assigurazzjoni sabiex tiffinanzja wħud mill-benefiċċji għall-impjegati jew il-benefiċċji kollha għall-impjegati relatati mas-servizzi tal-impjegati fil-perijodi attwali jew preċedenti. L-akkwiżizzjoni ta' din il-polza m'hijiex sald jekk l-entità żżomm obbligu legali jew kostruttiv (ara l-paragrafu 39) sabiex issalda ammonti ulterjuri jekk l-assiguratur ma jħallasx il-benefiċċji għall-impjegatii speċifikati fil-polza tal-assigurazzjoni. Il-paragrafi 104A–104D jittrattaw ir-rikonoxximent u l-kejl tad-drittijiet tar-rimbors fil-polza tal-assigurazzjoni li mhumiex l-assi tal-pjan. |
114 |
Saldu jseħħ flimkien ma' tnaqqis jekk pjan jiġi tterminat sabiex dak l-obbligu jissalda u l-pjan ma jibqax jeżisti. Madankollu, it-terminazjoni tal-pjan mhuwiex tnaqqis jew saldu jekk il-pjan jiġi sostitwit bi pjan ġdid li joffri benefiċċji li huma, fis-sustanza tagħhom, identiċi. |
115 |
Meta tnaqqis ikun jaffettwa biss uħud mill-impjegati koperti minn pjan, jew meta parti biss ta' obbligu jissalda, il-qligħ jew it-telf jinkludi porzjon proporzjonat tal-kost ta' servizz fil-passat mhux rikonoxxut u l-qligħ u t-telf attwarju (u ta' xi ammonti tranżitorji li jibqgħu mhux rikonoxxuti taħt il-paragrafu 155(b)). Il-porzjon proporzjonat jiġi stabbilit fuq il-bażi tal-valur attwali tal-obbligi qabel u wara t-tnaqqis jew is-saldu, sakemm bażi oħra ma tkunx aktar razzjonali fiċ-ċirkostanzi. Pereżempju, jista' jkun xieraq li kull qligħ li jirriżulta mit-tnaqqis jew mis-saldu tal-istess pjan jiġi applikat sabiex l-ewwel jiġi eliminat kull kost tas-servizz fil-passat mhux rikonoxxut relatat mal-istess pjan. Eżempju biex jispjega l-paragrafu 115 Entità tillimita segment operattiv u l-impjegati tas-segment mhux komplut mhux ser jaqilgħu aktar benefiċċji. Dan huwa tnaqqis mingħajr sald. Bl-użu ta' suppożizzjonijiet attwarji preżenti (inklużi r-rata ta' imgħax tas-suq preżenti u prezzijiet tas-suq preżenti oħrajn) immedjatment qabel il-limitu, l-entità għandha obbligu ta' benefiċċju definit b'valur nett preżenti ta' 1,000, assi tal-pjan b'valur ġust ta' 820 u qligħ attwarju mhux rikonoxxut kumulattiv nett ta' 50. L-entità adottat l-Istandard l-ewwel darba sena qabel. Dan żied ir-responsabbiltà netta b'100, li l-entità għażlet li tirrikonoxxi fuq ħames snin (ara l-paragrafu 155(b)). It-tnaqqis inaqqas il-valur nett preżenti tal-obbligu b'100 sa 900. Mill-qligħ attwarju mhux rikonoxxut u l-ammonti tranżitorji preċedenti, 10 % (100/1,000) huma marbutin mal-parti tal-obbligu li kien eliminat permezz tat-tnaqqis. Għalhekk, l-effett tat-tnaqqis huwa kif ġej:
|
Preżentazzjoni
Tpaċija
116 |
Entità għandha tpaċi assi relatat ma' pjan wieħed kontra responsabbiltà relatata ma' pjan ieħor meta, u biss meta, l-entità:
|
117 |
Il-kriterji ta' tpaċija huma simili għal dawk stabbiliti għal strumenti finanzjarji fl-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni. |
Distinzjoni Kurrenti/mhux kurrenti
118 |
Xi entitajiet jiddistingwu assi kurrenti u obbligazzjonijiet minn assi u obbligazzjonijiet mhux kurrenti. Dan l-Istandard ma jispeċifikax jekk l-entità għandhiex tiddistingwi porzjonijiet ta' assi u obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti li jirriżultaw minn benefiċċji ta' wara l-impjieg. |
Komponenti finanzjarji ta' kosti ta' benefiċċju ta' wara l-impjieg
119 |
Dan l-Istandard ma jispeċifikax jekk entità għandhiex tippreżenta l-kost ta' servizz kurrenti, il-kost tal-imgħax u r-redditu mistenni fuq assi ta' pjan bħala komponenti ta' entrata unika ta' introjtu jew spiża fir-rapport tal-introjtu. |
Żvelar
120 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni li tagħmilha possibbli li utenti tar-rapporti finanzjarji jevalwaw in-natura tal-pjani tal-benefiċċju definit u l-effetti finanzjarji tal-bidliet f'dawk il-pjani matul il-perijodu. |
120A |
Entità għandha tirrapporta l-informazzjoni li ġejja dwar il-pjani tal-benefiċċju definit:
|
121 |
Il-paragrafu 120A(b) jitlob deskrizzjoni ġenerali tat-tip ta' pjan. Deskrizzjoni bħal din tiddistingwi, pereżempju, pjani tal-pensjoni bbażati fuq salarju fiss minn pjani tal-pensjoni bbażati fuq is-salarju finali u minn pjani mediċi ta' wara l-impjieg. Id-deskrizzjoni tal-pjan għandha tinkludi prattiċi informali li jwasslu għal obbligi kostruttivi inklużi fil-kejl tal-obbligu ta' benefiċċju definit skont il-paragrafu 52. Aktar dettall mhuwiex meħtieġ. |
122 |
Meta entità għandha aktar minn pjan ta' benefiċċju definit wieħed, l-iżvelar jista' jsir fit-totalità tiegħu, separatament għal kull pjan, jew f'raggruppamenti li huma kkunsidrati li huma l-aktar utli. Jista' jkun utli li jkunu distinti raggruppamenti skont il-kriterji kif ġej:
Meta entità tipprevedi żvelar fit-total għal raggruppament ta' pjanijiet, dan l-iżvelar huwa pprovdut fil-forma ta' medji ppeżati jew ta' meded relattivament dojoq. |
123 |
Il-paragrafu 30 jirrikjedi żvelar addizjonali dwar pani ta' benefiċċju definit bejn għadd ta' sidien, li huma ttrattati bħallikieku kienu pjani ta' kontribuzzjoni definiti. |
124 |
Meta meħtieġ mill-IAS 24 entità tiżvela informazzjoni dwar:
|
125 |
Fejn meħtieġ mill-IAS 37 entità tiżvela informazzjoni dwar obbligazzjonijiet kontinġenti li jirriżultaw minn obbligi ta' benefiċċju ta' wara l-impjieg. |
BENEFIĊĊJI OĦRAJN GĦAT-TUL TAL-IMPJEGATI
126 |
Benefiċċji oħrajn għat-tul tal-impjegati jinkludu, pereżempju:
|
127 |
Il-kejl ta' benefiċċji għat-tul tal-impjegati ġeneralment mhuwiex soġġett għall-istess ammont ta' inċertezza bħal kejl ta' benefiċċji ta' wara l-impjieg. Barra minn hekk, l-introduzzjoni ta', jew bidliet fi, benefiċċji oħrajn għat-tul għall-impjegati rarament tikkawża ammont materjali ta' kost ta' servizz tal-passat. Għal dawn ir-raġunijiet, dan l-Istandard jirrikjedi metodu ssimplifikat ta' kontabilità għall-benefiċċji għat-tul tal-impjegati. Dan il-metodu jvarja mill-kontabilità meħtieġa għall-benefiċċji ta' wara l-impjieg kif ġej:
|
Rikonoxximent u kejl
128 |
L-ammont rikonoxxut bħala obbligazzjoni għal benefiċċji oħrajn għat-tul għall-impjegati għandu jkun it-total nett tal-ammonti li ġejjin:
Fil-kejl tal-obbligazzjoni, entità għandha tapplika l-paragrafi 49–91, għajr il-paragrafi 54 u 61. Entità għandha tapplika l-paragrafu 104A fir-rikonoxximent u l-kejl ta' kull dritt ta' rimborż. |
129 |
Għal benefiċċji oħrajn għat-tul għall-impjegati, entità għandha tirrikonoxxi t-total nett tal-ammonti li ġejjin bħala spiża jew (soġġett għall-paragrafu 58) introjtu, ħlief sakemm Standard ieħor jeħtieġ jew jippermetti l-inklużjoni tagħhom fil-kost tal-assi:
|
130 |
Forma oħra ta' benefiċċju fit-tul għall-impjegati hija benefiċċju fit-tul għal diżabilità. Jekk il-livell ta' benefiċċju jiddependi fuq it-tul tas-servizz, jirriżulta obbligu meta jingħata s-servizz. Il-kejl ta' dak l-obbligu jirrifletti l-probabbiltà li l-ħlas ikun meħtieġ u t-tul ta' żmien li għalih il-ħlas huwa mistenni li jsir. Jekk il-livell ta' benefiċċju huwa l-istess għal kull impjegat b'diżabilità irrispettivament mis-snin ta' servizz, il-kost mistenni ta' dawk il-benefiċċji huwa rikonoxxut meta jseħħ avveniment li jikkawża diżabilità fit-tul. |
Żvelar
131 |
Għalkemm dan l-Istandard ma jirrikjedix żvelar speċifiku tal-benefiċċji fit-tul għall-impjegati, Standards oħrajn jistgħu jirrikjedu żvelar, pereżempju, fejn l-ispiża li tirriżulta minn dawn il-benefiċċji hija materjali u għalhekk tkun teħtieġ żvelar skont l-IAS 1. Meta meħtieġ mill-IAS 24, entità għandha tiżvela informazzjoni dwar benefiċċji oħrajn fit-tul għall-impjegati għal persunal prinċipali fil-maniġment. |
BENEFIĊĊJI GĦAT-TEMM TAL-IMPIEG
132 |
Dan l-Istandard jittratta l-benefiċċji għat-temm tal-impjieg minn benefiċċji oħrajn tal-impjegati għaliex l-avveniment li jwassal għal obbligu huwa t-tmiem aktar milli s-servizz tal-ħaddiem. |
Rikonoxximent
133 |
Entità għandha tirrikonoxxi benefiċċji għat-temm tal-impjieg bħala obbligazzjoni u nefqa meta, u biss meta, l-entità hija biċ-ċar kommessa li jew:
|
134 |
Entità hija biċ-ċar impenjata lejn terminazzjoni meta, u biss meta, l-entità għandha pjan formali dettaljat għat-tmiem u hija mingħajr possibbiltà realistika ta' rtirar. Il-pjan dettaljat għandu jinkludi, bħala minimu:
|
135 |
Entità tista' tkun impenjata, bil-leġiżlazzjoni, bi ftehim kuntrattwali jew b'mod ieħor mal-impjegati jew mar-rappreżentanti tagħhom jew b'obbligu kostruttiv ibbażat fuq prattika tan-negozju, drawwa jew xewqa li taġixxi b'mod ġust, li twettaq ħlasijiet (jew tipprovdi benefiċċji oħrajn) lill-impjegati meta hija ttemm l-impjieg tagħhom. Dawn il-ħlasijiet huma benefiċċji għat-temm tal-impjieg. Il-benefiċċji għat-temm tal-impjieg huma tipikament ħlasijiet ta' somma f'daqqa, iżda xi kultant jinkludu:
|
136 |
Xi benefiċċji lill-impjegati huma pagabbli irrispettivament mir-raġuni għat-tluq tal-impjegat. Il-ħlas ta' dawn il-benefiċċji huwa ċert (soġġett għal kwalunkwe drittijiet legali jew ħtiġiet ta' servizz minimu) iżda meta ser jitħallsu huwa inċert. Għalkemm dawn il-benefiċċji huma deskritti f'xi pajjiżi bħala indennizzi tat-tmiem, jew gratwitjatiet tat-tmiem, dawn huma benefiċċji ta' wara l-impjieg, aktar milli benefiċċji għat-temm tal-impjieg u entità tikkunsidrahom bħala benefiċċji ta' wara l-impjieg. Xi entitajiet jipprovdu livell aktar baxx ta' benefiċċju għal tmiem volontarju fuq talba tal-ħaddiem (fis-sustanza, benefiċċju ta' wara l-impjieg) milli għal tmiem involontarju fuq talba tal-entità. Il-benefiċċju addizzjonali pagabbli għal tmiem involontarju huwa benefiċċju tat-temm tal-impjieg. |
137 |
Il-benefiċċji għat-temm tal-impjieg ma jipprovdux lil entità b'benefiċċji ekonomiċi futuri u huma rikonoxxuti immedjatament bħala nefqa. |
138 |
Fejn entità tirrikonoxxi benefiċċji għat-temm tal-impjieg, l-entità jista' jkollha tikkontabilizza għal tnaqqis tal-benefiċċji oħrajn għall-impjegati (ara l-paragrafu 109). |
Kejl
139 |
Meta l-benefiċċji għat-temm tal-impjieg isiru dovuti aktar minn 12-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ, dawn għandhom jiġu skontati bir-rata ta' skont speċifikata fil-paragrafu 78. |
140 |
Fil-każ ta' offerta magħmula biex tinkoraġġixxi sensja volontarja, il-kejl tal-benefiċċji għat-temm tal-impjieg għandu jkun ibbażat fuq in-numru ta' impjegati mistennija li jaċċettaw l-offerta. |
Żvelar
141 |
Meta jkun hemm inċertezza dwar in-numru ta' impjegati li ser jaċċettaw offerta ta' benefiċċji għat-temm tal-impjieg, teżisti obbligazzjoni kontinġenti. Kif meħtieġ mill-IAS 37 entità tiżvela informazzjoni dwar l-obbligazzjoni kontinġenti sakemm il-possibbiltà ta' outflow fis-saldu tkun waħda remota. |
142 |
Kif meħtieġ mill-IAS 1, entità tiżvela n-natura u l-ammont ta' spiża jekk din tkun materjali. Benefiċċji għat-temm tal-impieg jistgħu jirriżultaw fi spiża li tkun teħtieġ żvelar sabiex tikkonforma ma' dan ir-rekwiżit. |
143 |
Fejn meħtieġ mill-IAS 24, entità tiżvela informazzjoni dwar benefiċċji għat-temm tal-impjieg għall-persunal prinċipali fil-maniġment. |
144–152 |
[Imħassra] |
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI
153 |
Din it-taqsima tispeċifika t-trattament tranżitorju għal pjani ta' benefiċċju definiti. Meta entità tadotta l-ewwel darba dan l-Istandard għal benefiċċji oħrajn tal-impjegati, l-entità għandha tapplika l-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji. |
154 |
Meta tadotta dan l-Istandard għall-ewwel darba, entità għandha tiddetermina l-obbligazzjoni tranżitorja tagħha għal pjani ta' benefiċċju definit f'dik id-data bħala:
|
155 |
Jekk l-obbligazzjoni tranżitorja hija aktar mill-obbligazzjoni li kieku kienet tkun rikonoxxuta fl-istess data taħt il-politika ta' kontabilità preċedenti tal-entità, l-entità għandha tagħmel għażla irrevokabbli li tirrikonoxxi dik iż-żjieda bħala parti mill-obbligazzjoni ta' benefiċċju definit tagħha skont il-paragrafu 54:
Jekk l-obbligazzjoni tranżitorja hija inqas mill-obbligazzjoni li kieku kienet tkun rikonoxxuta fl-istess data skont il-politika ta' kontabilità preċedenti tal-entità, l-entità għandha tirrikonoxxi immedjatament dak it-tnaqqis skont l-IAS 8. |
156 |
Mal-ewwel adozzjoni tal-Istandard, l-effett tal-bidla fil-politika tal-kontabilità jinkludi l-qligħ u t-telf attwarju kollu li jirriżulta minn perijodi preċedenti anke jekk dan jaqa' fil-’ kurutur’ ta' 10 % speċifikat fil-paragrafu 92. Eżempji li jispjegaw il-paragrafi 154 sa 156 Fil-31 ta' Diċembru 1998, karta tal-bilanċ ta' entità tinkludi obbligazzjoni ta' pensjoni ta' 100. L-entità tadotta l-Istandard fl-1 ta' Jannar 1999, meta l-valur preżenti tal-obbligu skont l-Istandard huwa 1,300 u l-valur ġust ta' assi tal-pjan huwa 1,000. Fl-1 ta' Jannar 1993, l-entità kienet tejbet il-pensjonijiet (kost għal benefiċċji mhux vestiti: 160; u l-medja tal-perijodu li jifdal fid-data sal-vestiment: 10 snin). L-effett tranżitorju huwa kif ġej:
L-entità tista' tagħżel li tirrikonoxxi ż-żjieda ta' 136 jew immedjatament jew anke sa 5 snin. L-għażla hija irrevokabbli. Fil-31 ta' Diċembru 1999, il-valur preżenti tal-obbligu skont l-Istandard huwa ta' 1,400 u l-valur ġust tal-assi tal-pjan huwa ta' 1,050. Il-qligħ attwarju mhux rikonoxxut kumulattiv nett sa mid-data tal-adozzjoni tal-Istandard huwa ta' 120. Il-medja mistennija tal-ħajja tax-xogħol rimanenti tal-impjegati li qed jipparteċipaw fil-pjan kienet ta' tmien snin. L-entità adottat politika ta' rikonoxximent ta' qligħ u telf attwarju immedjatament, kif permess mill-paragrafu 93. L-effett tal-limitu fil-paragrafu 155(b)(iii) huwa kif ġej.
|
DATA EFFETTIVA
157 |
Dan l-Istandard isir operattiv għal rapporti finanzjarji li jkopru perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1999 jew wara, ħlief kif speċifikat fil-paragrafi 159-159V. L-adozzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandrad għal kosti ta' benefiċċju ta' rtirar għal rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew qabel l-1 ta' Jannar 1999, l-entità għandha tiżvela l-fatt li hija applikat dan l-Istandard minflok l-IAS 19 Kosti ta' Benefiċċji ta' Rtirar approvat fl-1993. |
158 |
Dan l-Istandard jissostitwixxi l-IAS 19 Kosti ta' Benefiċċji ta' Rtirar approvat fl-1993. |
159 |
Dawn li ġejjin isiru operattivi għal rapporti finanzjarji annwali (3) li jkopru perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 2001 jew wara:
L-adozzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk l-adozzjoni aktar bikrija taffettwa r-rapporti finanzjarji, entità għandha tiżvela dak il-fatt. |
159A |
L-emenda fil-paragrafu 58A issir operattiva għal rapporti finanzjarji annwali li jkopru perijodi li jintemmu fi jew wara l-31 ta' Mejju 2002. L-adozzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk l-adozzjoni aktar bikrija taffettwa r-rapporti finanzjarji, entità għandha tiżvela dak il-fatt. |
159B |
Entità għandha tapplika l-emendi fil-paragrafi 32A, 34–34B, 61 u120–121 għal perijodi annwali li jibdew fi jew wara l-1 ta' Jannar 2006. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dawn l-emendi għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2006, hija għandha tiżvela dak il-fatt. |
159C |
L-għażla fil-paragrafi 93A-93D tista' tintuża għal perijodi annwali li jintemmu fis-16 ta' Diċembru 2004 jew wara. Entità li tuża l-għażla tal-perijodu annwali li jibdew qabel l-1 ta' Jannar 2006, għandha wkoll tapplika l-emendi fil-paragrafi 32A, 34–34B, 61 u 120–121, |
160 |
L-IAS 8 japplika meta entità tibdel il-politika tal-kontabilità tagħha biex din tkun tirrifletti l-bidliet speċifikati fil-paragrafi 159-159V. Fl-applikazzjoni retrospettiva ta' dawk il-bidliet, kif meħtieġ mill-IAS 8, l-entità tittratta dawk il-bidliet bħallikieku kienu applikati fl-istess waqt fil-bqija tal-Istandard, ħlief li entità tista' tiżvela l-ammonti meħtieġa mill-paragrafu 120A(p) kif l-ammonti huma stabbiliti għal kull perijodu annwali prospettivament mill-ewwel perijodu annwali ppreżentat fir-rapporti finanzjarji li fihom l-entità tapplika għall-ewwel darba l-emendi fil-paragrafu 120A. |
(1) Polza tal-assigurazzjoni li tikkwalifika m'hijiex neċessarjament kuntratt ta' assigurazzjoni, kif iddefinit fl-IFRS 4 Kuntratti tal-Assigurazzjoni.
(2) Bilanċ favoreviku huwa eċċess tal-valur ġust tal-assi tal-pjan fuq il-valur attwali tal-obbligu tal-benefiċċju ddefinit.
(3) Il-paragrafi 159 u 159a jirreferu għal “rapporti finanzjarji annwali” b'mod konformi ma' lingwaġġ aktar espliċitu għall-kitba ta' dati effettivi adottati fl-1998. Il-paragrafu 157 jirreferi għal “rapporti finanzjarji”.
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 20
Kontabilità għal Għotjiet Pubbliċi u Żvelar ta' Assistenza Pubblika
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabilità għal għotjiet pubbliċi u fl-iżvelar tagħhom, u fl-iżvelar ta' forom oħra ta' assistenza pubblika. |
2 |
Dan l-Istandard ma jittrattax:
|
DEFINIZZJONIJIET
3 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Gvern tirreferi għal gvern, aġenziji tal-gvern u korpi simili kemm jekk lokali, nazzjonali jew internazzjonali. Assistenza pubblika hija azzjoni mill-gvern maħsuba biex tipprovdi benefiċċju ekonomiku speċifiku lil entità jew firxa ta' entitajiet li jikkwalifikaw taħt ċerti kriterji. L-assistenza pubblika għall-iskop ta' dan l-Istandard ma tinkludix benefiċċji mogħtija sempliċement b'mod indirett permezz ta' azzjoni li taffettwa l-kundizzjonijiet ġenerali tal-kummerċ, bħat-tqegħid tal-infrastruttura f'oqsma ta' żvilupp jew l-impożizzjoni ta' restrizzjonijiet kummerċjali fuq il-kompetituri. Għotjiet pubbliċi huma assistenza mill-gvern fil-forma ta' trasferimenti ta' riżorsi lil entità bi tpattija għal konformità passata jew futura ma' ċerti kundizzjonijiet relatati mal-attivitajiet operattivi tal-entità. Dawn jeskludu dawk il-forom ta' assistenza pubblika li ma jistgħux b'mod raġonevoli jingħataw valur u tranżazzjonijiet mal-gvern li ma jistgħux jiġu distinti mit-tranżazzjonijiet normali kummerċjali tal-entità. (1). Għotjiet relatati ma' assi huma għotjiet pubbliċi li l-kundizzjoni primarja tagħhom hija li entità li tikkwalifika għalihom għandha tixtri, tibni jew b'mod ieħor takkwista assi għal tul ta' żmien. Jista' jkun hemm mehmuż magħhom ukoll kundizzjonijiet sussidjarji li jirrestrinġu t-tip jew il-lok tal-assi jew tal-perijodi li matulhom dawn għandhom jiġu akkwistati jew miżmuma. Għotjiet relatati ma' introjtu huma għotjiet pubbliċi minbarra dawk relatati mal-assi. Djun li jistgħu jinħafru huma self li min jislef jikkommetti ruħu li jaħfer il-ħlasijiet lura tagħhom skont ċerti kundizzjonijiet preskritti. Valur ġust huwa l-ammont li għalih xi ass jista' jiġi skambjat bejn xerrej infurmat u dispost li jixtri, u bejjiegħ infurmat u dispost li jbigħ, fi tranżazzjoni distakkata. |
4 |
L-assistenza pubblika tieħu ħafna forom li jvarjaw kemm fin-natura tal-assistenza mogħtija kif ukoll fil-kundizzjonijiet li s-soltu huma marbuta magħha. L-iskop tal-assistenza jista' jkun biex tinkoraġġixxi entità biex tidħol għal linja ta' azzjoni li normalment l-entità ma kenitx tieħu kieku ma ngħatatx l-assistenza. |
5 |
Meta entità tirċieva assistenza pubblika, din tista' tkun sinifikanti għall-preparazzjoni tar-rapporti finanzjarji għal żewġ raġunijiet. L-ewwel, jekk ikunu ġew ittrasferiti riżorsi, ikollu jinstab metodu xieraq ta' kontabilità għat-trasferiment. It-tieni, ikun tajjeb li tingħata indikazzjoni ta' kemm l-entità tkun ibbenefikat minn dik l-assistenza matul il-perijodu ta' rappurtaġġ. Dan jiffaċilita l-paragun tar-rapporti finanzjarji tal-entità ma' dawk ta' perijodi ta' qabel u ma' dawk ta' entitajiet oħra. |
6 |
Xi kultant l-għotjiet pubbliċi jissejħu b'ismijiet oħra bħal sussidji, sovvenzjonijiet, jew primjums. |
GĦOTJIET PUBBLIĊI
7 |
Għotjiet pubbliċi, inklużi għotjiet mhux monetarji skont il-valur ġust, m'għandhomx ikunu rikonoxxuti sakemm ikun hemm assigurazzjoni raġonevoli li:
|
8 |
Għotja pubblika m'hijiex rikonoxxuta sakemm ikun hemm assigurazzjoni raġonevoli li l-entità tkun se tikkonforma ruħha mal-kundizzjonijiet marbuta magħha, u li l-għotja tkun ser tiġi rċevuta. Ir-riċeviment ta' għotja fih innifsu ma jipprovdix evidenza konklużiva li l-kundizzjonijiet marbuta mal-għotja jkunu ġew jew ser jiġu ssodisfati. |
9 |
Il-mod li bih tingħata għotja ma jaffettwax il-metodu tal-kontabilità li għandu jiġi adottat fir-rigward tal-għotja. Għalhekk l-għotja tiġi kontabilizzata bl-istess mod kemm jekk tingħata fi flus kif ukoll jekk tingħata bħala tnaqqis f'obbligazzjoni lill-gvern. |
10 |
Dejn li jista' jinħafer mill-gvern huwa ttrattat bħala għotja pubblika meta jkun hemm assigurazzjoni raġonevoli li l-entità tkun se tissodisfa t-termini għall-maħfra tad-dejn. |
11 |
Ladarba għotja pubblika tkun rikonoxxuta, kull obbligazzjoni kontinġenti jew assi kontinġenti relatati jiġu ttrattati skont l-IAS 37 Proveddimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti. |
12 |
L-għotjiet pubbliċi għandhom ikunu rikonoxxuti bħala introjtu matul il-perijodi meħtieġa biex jitqabblu mal-ispejjeż relatati li huma maħsubin li jikkumpensaw, b'mod sistematiku. M'għandhomx ikunu kkreditati direttament lill-interessi tal-azzjonisti. |
13 |
Jistgħu jinstabu żewġ metodi wesgħin fir-rigward tat-trattament tal-kontabilità ta' għotjiet pubbliċi: il-metodu tal-kapital, li taħtu l-għotja tiġi kkreditata direttament lill-interessi tal-azzjonisti, u l-metodu tal-introjtu, li taħtu għotja tiġi kkreditata bħala introjtu fuq medda ta' perijodu wieħed jew aktar. |
14 |
Dawk li jiffavorixxu l-metodu tal-kapital jargumetaw kif ġej:
|
15 |
L-argumenti favur il-metodu tal-introjtu huma kif ġej:
|
16 |
Huwa fundamentali fir-rigward tal-metodu tal-introjtu li l-għotjiet pubbliċi jkunu rikonoxxuti bħala introjtu b'mod sistematiku u razzjonali tul il-perijodi meħtieġa biex jitqabblu mal-ispejjeż relatati. Ir-rikonoxximent tal-introjtu ta' għotjiet pubbliċi fuq il-bażi ta' meta jkunu rċevuti m'huwiex skont l-assunzjoni tal-kontabilità tad-dovuti (ara l-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji) u jkun aċċettabbli biss jekk ma jkun hemm l-ebda bażi biex tiġi allokata għotja għal xi perijodi minbarra dak li fih tkun ingħatat. |
17 |
F'ħafna każijiet il-perijodi li matulhom entità tirrikonoxxi l-kosti u l-ispejjeż relatati ma' għotja tal-gvern huma faċilment aċċertabbli u b'hekk għotjiet b'rikonoxximent ta' spejjeż speċifiċi huma rikonoxxuti bħala introjtu fl-istess perijodu bħall-ispiża rilevanti. Bl-istess mod, għotjiet relatati ma' assi deprezzabbli huma normalment rikonoxxuti bħala introjtu matul il-perijodi u fi proporzjonijiet li fihom jitnaqqas id-deprezzament fuq dawk l-assi. |
18 |
Għotjiet relatati ma' assi li mhumiex deprezzabbli jistgħu jeħtieġu wkoll li ċerti obbligi jkunu ssodisfati u mbagħad jiġu rikonoxxuti bħala introjtu matul il-perijodi li jġorru l-kost biex l-obbligi jiġu ssodisfati. Bħala eżempju, għotja ta' art tista' tkun marbuta mal-kundizzjoni li jittella’ bini fuq is-sit, u jista' jkun xieraq li din tiġi rikonoxxuta bħala introjtu matul iż-żmien tal-binja. |
19 |
Xi kultant l-għotjiet jiġu rċevuti bħala parti minn pakkett ta' għajnuniet finanzjarji jew fiskali li magħhom huma marbuta numru ta' kundizzjonijiet. F'dawn il-każijiet, hemm bżonn ta' attenzjoni fl-identifikazzjoni tal-kundizzjonijiet li jagħtu lok għall-kosti u l-ispejjeż li jiddeterminaw il-perijodi li matulhom tkun ser tingħata l-għotja. Jista' jkun jixraq li parti mill-għotja tiġi allokata fuq bażi waħda u parti fuq oħra. |
20 |
Għotja pubblika li ssir riċevibbli bħala kumpens għal spejjeż jew telf li diġà jkunu saru jew għall-iskop li jingħata appoġġ finanzjarju immedjat lill-entità mingħajr l-ebda kosti relatati futuri għandha tiġi rikonoxxuta bħala introjtu fil-perijodu li fih l-għotja ssir riċevibbli. |
21 |
F'xi ċirkustanzi, għotja pubblika tista' tingħata għall-iskop li tingħata għajnuna finanzjarja immedjata lil entità aktar milli bħala inċentiv biex tidħol għal xi nefqiet speċifiċi. Għotjiet bħal dawn jistgħu jkunu ristretti għal entità individwali u jistgħu ma jkunux disponibbli għall-klassi sħiħa ta' benefiċjarji. Dawn iċ-ċirkustanzi jistgħu jeħtieġu r-rikonoxximent tal-għotja bħala introjtu fil-perijodu li fih l-entità tikkwalifika biex tirċeviha, bi żvelar biex tiżgura li l-effett tagħha jinftiehem sew. |
22 |
Għotja pubblika tista' ssir riċevibbli minn entità bħala kumpens għal spejjeż jew telf li jkunu saru f'perijodu preċedenti. Għotja bħal din hija rikonoxxuta bħala introjtu fil-perijodu li fih issir riċevibbli, bi żvelar biex tiżgura li l-effett tagħha jinftiehem sew. |
Għotjiet pubbliċi mhux ta' natura monetarja
23 |
Għotja pubblika tista' tieħu l-forma ta' trasferiment ta' assi mhux monetarju, bħal art jew riżorsi oħra, għall-użu tal-entità. F'dawn iċ-ċirkostanzi huwa normali li jiġi vvalutat il-valur ġust tal-assi mhux monetarju u li l-kontabilità kemm tal-għotja kif ukoll tal-assi ssir skont dak il-valur ġust. Mod alternattiv li xi kultant huwa segwit huwa li kemm l-assi kif ukoll l-għotja jitniżżlu b'ammont nominali. |
Preżentazzjoni ta' għotjiet relatati ma' assi
24 |
L-għotjiet pubbliċi relatati ma' assi, inklużi għotjiet mhux monetarji skont il-valur ġust, għandhom ikunu ppreżentati fil-karta tal-bilanċ billi l-għotja titniżżel bħala introjtu differit jew billi l-għotja titnaqqas meta wieħed jasal għall-ammont miżmum fil-kotba tal-assi. |
25 |
Żewġ metodi ta' preżentazzjoni tal-għotjiet (jew il-porzjonijiet xierqa tal-għotjiet) relatati ma' assi jitqiesu bħala alternattivi aċċettabbli fir-rapporti finanzjarji. |
26 |
Metodu wieħed jistabbilixxi l-għotja bħala introjtu differit li huwa rikonoxxut bħala introjtu fuq bażi sistematika u razzjonali tul iż-żmien tal-utilità tal-assi. |
27 |
Il-metodu l-ieħor inaqqas l-għotja meta wieħed jasal għall-ammont miżmum fil-kotba tal-assi. L-għotja hija rikonoxxuta bħala introjtu tul iż-żmien ta' assi deprezzabbli permezz ta' debitu ridott ta' deprezzament. |
28 |
Ix-xiri ta' assi u r-riċeviment ta' għotjiet relatati jistgħu joħolqu movimenti kbar fil-fluss tal-flus ta' entità. Għal din ir-raġuni u sabiex jintwera l-investiment gross fl-assi, ħafna drabi dawn il-movimenti huma żvelati bħala entrati separati fir-rendikont tal-flussi tal-flus mingħajr ma jingħata kas jekk l-għotja titnaqqasx jew le mill-assi relatat għall-iskop tal-preżentazzjoni tal-karta tal-bilanċ. |
Preżentazzjoni ta' għotjiet relatati mal-introjtu
29 |
Għotjiet relatati mal-introjtu xi kultant huma ppreżentati fir-rapport tal-introjtu bħala kreditu, jew separatament jew taħt intestatura ġenerali bħal “Introjtu ieħor”; b'mod alternattiv, jitnaqqsu fir-rappurtaġġ tal-ispiża relatata. |
30 |
Dawk li jaqblu mal-ewwel metodu jsostnu li m'huwiex xieraq li l-entrati tal-introjtu u tal-ispiża jiġu ddikjarati netti, u li s-separazzjoni tal-għotja mill-ispiża tiffaċilita l-paragun ma' spejjeż oħra mhux affettwati minn xi għotja. Għat-tieni metodu huwa argumentat li l-ispejjeż setgħu lanqas biss isiru mill-entità kieku l-għotja ma kinitx disponibbli u għalhekk il-preżentazzjoni tal-ispiża mingħajr ma l-għotja titpaċa magħha tista' tiżgwida. |
31 |
Iż-żewġ metodi jitqiesu bħala aċċettabbli għall-preżentazzjoni ta' għotjiet relatati mal-introjtu. Jista' jkun meħtieġ l-iżvelar tal-għotja sabiex ir-rapporti finanzjarji jkunu jinftiehmu sew. Normalment ikun xieraq l-iżvelar tal-effett tal-għotjiet fuq kull entrata tal-introjtu jew tal-infiq li tinħtieġ li tiġi żvelata separatament. |
Ħlas lura ta' għotjiet pubbliċi
32 |
Fil-kontabilità ta' għotja pubblika li ssir pagabbli lura din għandha titqies bħala reviżjoni ta' stima tal-kontabilità (ara l-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji). Il-ħlas lura ta' xi għotja relatata mal-introjtu għandha tiġi applikata l-ewwel kontra kull kreditu ddifferit mhux amortizzat stabbilit fir-rigward tal-għotja. Sal-ammont li l-ħlas lura jaqbeż kull tali kreditu ddifferit, jew meta ma jkun hemm l-ebda kreditu ddifferit, il-ħlas lura għandu jkun rikonoxxut immedjatament bħala spiża. Il-ħlas lura ta' għotja relatata ma' xi assi għandu jkun imdeffes billi jiżdied l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi jew jitnaqqas il-bilanċ tal-introjtu differit bl-ammont imħallas lura. Id-deprezzament kumulattiv addizzjonali li jkun ġie rikonoxxut sa dik id-data bħala spiża fin-nuqqas tal-għotja, għandu jkun rikonoxxut immedjatament bħala spiża. |
33 |
Ċirkustanzi li jagħtu lok għall-ħlas lura ta' għotja relatata ma' assi jistgħu jirrikjedu li tingħata kunsiderazzjoni għall-possibbiltà tal-indeboliment tal-ammont ġdid miżmum fil-kotba tal-assi. |
ASSISTENZA PUBBLIKA
34 |
Esklużi mid-definizzjoni ta' għotjiet pubbliċi fil-paragrafu 3 huma ċerti forom ta' assistenza pubblika li ma jistgħux jingħataw valur b'mod raġonevoli u tranżazzjonijiet mal-gvern li ma jistgħux jiġu distinti mit-tranżazzjonijiet normali tal-kummerċ tal-entità. |
35 |
Eżempji ta' assistenza li ma jistgħux jingħataw valur b'mod raġonevoli huma pariri tekniċi jew ta' reklamar b'xejn u l-għoti ta' garanziji. Eżempju ta' assistenza li ma tistax tiġi distinta mit-tranżazzjonijiet normali tal-kummerċ tal-entità huwa xi politika ta' akkwist tal-gvern li hija responsabbli għal parti mill-bejgħ tal-entità. L-eżistenza tal-benefiċċju tista' tkun ħaġa ċerta imma kull sforz biex l-attivitajiet tal-kummerċ jiġu segregati mill-assistenza pubblika jista' jkun arbitrarju. |
36 |
Is-sinifikat tal-benefiċċju fl-eżempji t’hawn aktar qabel jista' jkun tali li jkun jeħtieġ l-iżvelar tan-natura, id-daqs u d-durata tal-assistenza sabiex ir-rapporti finanzjarji ma jkunux ta' diżgwid. |
37 |
Self mingħajr imgħax jew b'rati ta' imgħax baxxi huma forma ta' assistenza pubblika, imma l-benefiċċju m'huwiex ikkwantifikat bl-attribuzzjoni tal-imgħax. |
38 |
F'dan l-Istandard, l-assistenza pubblika ma tinkludix it-tqegħid ta' infrastruttura permezz ta' titjib fil-qafas ġenerali tat-trasport u tal-kommunikazzjoni u l-provvista ta' faċilitajiet imtejba bħalma huma l-irrigazzjoni jew is-sistema ta' distribuzzjoni tal-ilma, li ssir fuq bażi kontinwa indeterminata għall-benefiċċju ta' komunità lokali sħiħa. |
ŻVELAR
39 |
Il-kwistjonijiet li ġejjin għandhom ikunu żvelati:
|
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI
40 |
Entità li tadotta l-Istandard għall-ewwel darba għandha:
|
DATA EFFETTIVA
41 |
Dan l-Istandard isir operattiv għar-rapporti finanzjarji li jkopru perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1984 jew wara. |
(1) Ara wkoll is-SIC-10 Għajnuna tal-Gvern – L-Ebda Relazzjoni Speċifika ma' l-Attivitajiet ta' l-Operat
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 21
L-Effetti tat-Tibdil Fir-Rati tal-Kambju
GĦAN
1 |
Entità tista' twettaq attivitajiet barranin b'żewġ modi. Jista' jkollha tranżazzjonijiet f'muniti barranin jew jista' jkollha operazzjonijiet barranin. Barra minn hekk, entità tista' tippreżenta r-rapporti finanzjarji tagħha f'munita barranija. L-objettiv ta' dan l-Istandard hu li jippreskrivi kif jiġu inklużi tranżazzjonijiet f'munita barranija u operazzjonijiet barranin fir-rapporti finanzjarji ta' entità u kif ir-rapporti finanzjarji għandhom jiġu maqluba fil-munita tal-preżentazzjoni. |
2 |
Il-kwistjonijiet prinċipali huma liema rata/i tal-kambju għandhom jintużaw u kif għandhom jiġu rrappurtati l-effetti tal-bidliet fir-rati tal-kambju fir-rapporti finanzjarji. |
AMBITU
3 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat (1):
|
4 |
L-IAS 39 japplika għal bosta derivati f'munita barranija u, għalhekk, dawn huma esklużi mill-ambitu ta' dan l-Istandard. Madankollu, dawk id-derivati f'muniti barranin li ma jaqgħux taħt l-IAS 39 (eż. xi derivati f'muniti barranin li huma mdeffsa f'kuntratti oħra) jaqgħu fl-ambitu ta' dan l-Istandard. Barra minn hekk, dan l-Istandard japplika meta entità taqleb ammonti li għandhom x'jaqsmu mad-derivati mill-munita funzjonali tagħha għall-munita tal-preżentazzjoni. |
5 |
Dan l-Istandard ma japplikax għall-kontabilità għall-hedging għal entrati f'munita barranija, inkluż il-hedging ta' investiment nett f'operazzjoni barranija. l-IAS 39 japplika għal kontabilità għall-hedging. |
6 |
Dan l-Istandard japplika għall-preżentazzjoni tar-rapporti finanzjarji ta' entità f'munita barranija u jistabbilixxi regoli biex ir-rapporti finanzjarji li jirriżultaw ikunu jistgħu jiġu deskritti bħala li jikkonformaw mal-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju. Għal qlib ta' informazzjoni finanzjarja f'munita barranija li ma jissodisfax dawn ir-regoli, dan l-Istandard jispeċifika l-informazzjoni li għandha tiġi żvelata. |
7 |
Dan l-Istandard ma japplikax għall-preżentazzjoni, f'rapporti tal-flussi tal-flus, ta' flussi ta' flus li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet f'munita barranija, jew għall-qlib tal-flussi tal-flus ta' operazzjoni barranija (ara l-IAS 7 Rendikonti tal-Flussi ta' Flus). |
DEFINIZZJONIJIET
8 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Rata tal-għeluq hi r-rata tal-kambju spot fid-data tal-karta tal-bilanċ. Differenza tal-kambju hi d-differenza li tirriżulta mill-qlib ta' numru partikulari ta' unitajiet ta' munita waħda għal munita oħra b'rati tal-kambju differenti. Rata tal-kambju hi r-relazzjoni tal-kambju bejn żewġ muniti. Valur ġust huwa l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi, jew li għalih tista' titħallas obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u disposti fi tranżazzjoni distakkata. Munita barranija hi munita li mhijiex il-munita funzjonali tal-entità. Operazzjoni barranija hi entità li hi sussidjarja, kumpanija assoċjata, impriżi konġunti jew fergħa ta' entità li tirrapporta, li l-attivitajiet tagħha huma bbażati jew imwettqa f'pajjiż jew b'munita li mhumiex dawk tal-entità li tirrapporta. Munita funzjonali hi l-munita tal-ambjent ekonomiku primarju fejn topera l-entità. Grupp hu l-kumpanija prinċipali u s-sussidjarji kollha tagħha. Effetti monetarji huma unitajiet ta' munita miżmumin u assi u obbligazzjonijiet li għandhom jiġu rċevuti jew imħallsa f'numru fiss, jew li jista' jiġi determinat, ta' unitajiet tal-munita. Investiment nett f'operazzjoni barranija hu l-ammont tal-interess tal-entità li tirrapporta fl-attiv nett ta' dik l-operazzjoni. Munita tal-preżentazzjoni hi l-munita li fiha huma ppreżentati r-rapporti finanzjarji. Rata tal-kambju spot hi r-rata tal-kambju għal kunsinn immedjat. |
Elaborazzjoni fuq id-definizzjonijiet
Munita funzjonali
9 |
L-ambjent ekonomiku primarju li fih topera entità hu normalment dak li fih primarjament tiġġenera u tonfoq il-flus. Entità tikkunsidra l-fatturi li ġejjin meta tkun qiegħda tistabbilixxi l-munita funzjonali tagħha:
|
10 |
Il-fatturi li ġejjin jistgħu wkoll jipprovdu evidenza tal-munita funzjonali tal-entità:
|
11 |
Il-fatturi addizzjonali li ġejjin huma kkunsidrati fid-determinazzjoni tal-munita funzjonali ta' operazzjoni barranija, u jekk il-munita funzjonali hix l-istess bħal dik tal-entità li tirrapporta (l-entità li tirrapporta, f'dan il-kuntest, hi l-entità li għandha l-operazzjoni barranija bħala s-sussidjarja, il-fergħa, il-kumpanija assoċjata jew l-impriżi konġunti tagħha):
|
12 |
Meta l-indikaturi t'hawn fuq huma mħallta u l-munita funzjonali mhix ovvja, l-amministrazzjoni tuża l-ġudizzju għaqli tagħha biex tiddetermina l-munita funzjonali li tirrappreżenta bl-aktar mod fidil l-effetti ekonomiċi tat-tranżazzjonijiet, avvenimenti u kundizzjonijiet bażilari. Bħala parti minn dan il-metodu, l-amministrazzjoni tagħti prijorità lill-indikaturi primarji fil-paragrafu 9, qabel ma tikkunsidra l-indikaturi fil-paragrafi 10 u 11, li huma ddisinjati biex jipprovdu evidenza ta' appoġġ addizzjonali biex tiġi stabbilita l-munita funzjonali tal-entità. |
13 |
Munita funzjonali ta' entità tirrifletti t-tranżazzjonijiet, l-avvenimenti u l-kundizzjonijiet bażilari li huma rilevanti għaliha. Għalhekk, ġaladarba tkun stabbilita, il-munita funzjonali ma tiġix mibdula sakemm ma jkunx hemm bidla f'dawk it-tranżazzjonijiet, avvenimenti u kundizzjonijiet bażilari. |
14 |
Jekk il-munita funzjonali hi l-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja, ir-rapporti finanzjarji tal-entità huma ddikjarati mill-ġdid skont l-IAS 29 Rappurtaġġ Finanzjarju f'Ekonomiji Iperinflazzjonarji. Entità ma tistax tevita dikjarazzjoni b'mod ġdid skont l-IAS 29 billi, pereżempju, tadotta bħala l-munita funzjonali tagħha munita oħra li ma tkunx il-munita funzjonali stabbilita skont dan l-Istandard (bħalma hi l-munita funzjonali tal-kumpanija prinċipali tagħha). |
Investiment nett f'operazzjoni barranija
15 |
Entità jista' jkollha effett monetarju li hu ammonti riċevibbli minn jew pagabbli lil operazzjoni barranija. Effett monetarju li s-sald tiegħu la jkun ippjanat u lanqas m'hu mistenni li jseħħ fil-futur previst, hu, fis-sustanza, parti mill-investiment nett tal-entità f'dik l-operazzjoni barranija, u l-kontabilità tiegħu ssir skont il-paragrafi 32 u 33. Effetti monetarji bħal dawn jistgħu jinkludu ammonti riċevibbli jew self fiss fit-tul. Dawn ma jinkludux debituri kummerċjali jew kredituri kummerċjali. |
15A |
L-entità li jkollha effett monetarju riċevibbli minn jew pagabbli lil operazzjoni barranija deskritta fil-paragrafu 15 tista' tkun kull sussidjarja tal-grupp. Pereżempju, entità għandha żewġ sussidjarji, A u B. Is-sussidjarja B hija operazzjoni barranija. Is-Sussidjarja A tagħti self lis-Sussidjarja B. Is-self tas-Sussidjarja A riċevibbli mingħand is-Sussidjarja B ikun parti mill-investiment nett tal-entità fis-Sussidjarja B jekk il-ħlas tas-self la jkun ippjanat u lanqas ma jkun probabbli li ser iseħħ fil-futur previst. Dan jgħodd ukoll jekk is-Sussidjarja A tkun hija stess operazzjoni barranija. |
Effetti monetarji
16 |
Il-karatteristika essenzjali ta' effett monetarju hi dritt li wieħed jirċievi (jew obbligu li jforni) numru fiss jew determinabbli ta' unitajiet ta' munita. Eżempji jinkludu: pensjonijiet u benefiċċji oħra għall-impjegati li għandhom jitħallsu fi flus; provvedimenti li għandhom jitħallsu fi flus; u dividendi fi flus li huma rikonoxxuti bħala obbligazzjoni. B'mod simili, kuntratt biex wieħed jirċievi (jew iforni) numru varjabbli ta' strumenti azzjonarji tal-entità stess, jew ammont varjabbli ta' assi fejn il-valur ġust li wieħed se jirċievi (jew iforni) hu ugwali għal numru fiss jew determinabbli ta' unitajiet ta' munita, hu effett monetarju. Bil-maqlub, il-karatteristika essenzjali ta' effett mhux monetarju hi n-nuqqas tad-dritt li wieħed jirċievi (jew ta' obbligu li jforni) numru fiss determinabbli ta' unitajiet ta' munita. Eżempji jinkludu: ammonti mħallsa bil-quddiem għal prodotti u servizzi (eż. kera mħallsa bil-quddiem); avvjament; assi intanġibbli; inventarji; proprjetà, impjanti u tagħmir; u provvedimenti li għandhom jitħallsu bil-kunsinna ta' assi mhux monetarju. |
SOMMARJU TAL-METODU MEĦTIEĠ MINN DAN L-ISTANDARD
17 |
Fit-tħejjija tar-rapporti finanzjarji, kull entità — kemm jekk hi entità stand-alone, entità b'operazzjonijiet barranin (bħal kumpanija prinċipali) jew operazzjoni barranija (bħal sussidjarja jew fergħa)—tistabbilixxi l-munita funzjonali tagħha skont il-paragrafi 9–14. L-entità taqleb entrati mill-munita barranija għall-munita funzjonali tagħha u tirrapporta l-effetti ta' qlib bħal dan skont il-paragrafi 20–37 u 50. |
18 |
Bosta entitajiet li jirrapportaw jinkludu numru ta' entitajiet individwali (eż. grupp li hu magħmul minn kumpanija prinċipali u minn sussidjarja waħda jew aktar). Diversi tipi varji ta' entitajiet, kemm jekk membri ta' grupp jew mod ieħor, jista' jkollhom investimenti f'kumpaniji assoċjati jew f'impriża konġunta. Huma jista' jkollhom ukoll fergħat. Huwa meħtieġ li r-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja ta' kull entità individwali inkluża fl-entità li tirrapporta jinqalbu fil-munita li fiha l-entità li tirrapporta tippreżenta r-rapporti finanzjarji tagħha. Dan l-Istandard jippermetti li l-munita tal-preżentazzjoni ta' entità li tirrapporta tkun kwalunkwe munita (jew muniti). Ir-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja ta' kull entità individwali fi ħdan l-entità li tirrapporta li l-munita funzjonali tagħha tkun differenti mill-munita tal-preżentazzjoni jinqalbu skont il-paragrafi 38–50. |
19 |
Dan l-Istandard jippermetti wkoll lil entità stand-alone li tkun qiegħda tħejji rapporti finanzjarji jew lil entità li tkun qiegħda tħejji rapporti finanzjarji separati skont l-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati biex tippreżenta r-rapporti finanzjarji tagħha fi kwalunkwe munita (jew muniti). Jekk il-munita tal-preżentazzjoni tal-entità tkun differenti mill-munita funzjonali tagħha, ir-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja tagħha jinqalbu wkoll fil-munita tal-preżentazzjoni skont il-paragrafi 38–50. |
RAPPURTAĠĠ TA' TRANŻAZZJONIJIET F'MUNITA BARRANIJA FIL-MUNITA FUNZJONALI
Rikonoxximent inizjali
20 |
Tranżazzjoni f'munita barranija hi tranżazzjoni li hi denominata jew li teħtieġ sald f'munita barranija, inklużi tranżazzjonijiet li jirriżultaw meta entità:
|
21 |
Tranżazzjoni f'munita barranija għandha tiġi entrata, mar-rikonoxximent inizjali fil-munita funzjonali, billi tkun applikata għall-ammont f'munita barranija r-rata tal-kambju spot bejn il-munita funzjonali u l-munita barranija fid-data tat-tranżazzjoni. |
22 |
Id-data tat-tranżazzjoni hi d-data li fiha t-tranżazzjoni tikkwalifika l-ewwel għal rikonoxximent skont l-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju. Għal raġunijiet prattiċi, spiss tiġi użata rata li tqarreb ir-rata attwali fid-data tat-tranżazzjoni, pereżempju, tista' tintuża rata medja għal ġimgħa jew xahar għat-tranżazzjonijiet kollha f'kull munita barranija li jseħħu matul dak il-perijodu. Madankollu, jekk ir-rati tal-kambju jiċċaqilqu b'mod sinifikanti, l-użu ta' rata medja għal perijodu mhuwiex adattat. |
Rappurtaġġ f'dati sussegwenti tal-karta tal-bilanċ
23 |
F'kull data tal-karta tal-bilanċ:
|
24 |
L-ammont miżmum fil-kotba ta' entrata hu stabbilit flimkien ma' Standards rilevanti oħra. Pereżempju, proprjetà, impjanti u tagħmir jistgħu jitkejjlu f'termini ta' valur ġust jew kost storiku skont l-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir. Sew jekk l-ammont miżmum fil-kotba jiġi stabbilit fuq il-bażi tal-kost storiku jew fuq il-bażi tal-valur ġust, jekk l-ammont jiġi stabbilit f'munita barranija, dan imbagħad jinqaleb f'munita funzjonali skont dan l-Istandard. |
25 |
L-ammont miżmum ta' xi entrati hu stabbilit billi jitqabblu żewġ ammonti jew aktar. Pereżempju, l-ammont miżmum fil-kotba ta' l-inventarji hu l-aktar baxx bejn il-kost u l-valur nett li jinġab, skont l-IAS 2 Inventarji. Bl-istess mod, skont l-IAS 36 Indeboliment tal-Assi, l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi li għalih hemm indikazzjoni ta' indeboliment hu l-aktar baxx bejn l-ammont tiegħu miżmum fil-kotba qabel ma jiġi kkunsidrat it-telf mill-indeboliment li jista' jkun hemm u l-ammont li jista' jiġi rkuprat. Meta assi bħal dan ikun mhux monetarju u jitkejjel f'munita barranija, l-ammont miżmum fil-kotba jiġi stabbilit billi jitqabbel:
L-effett ta' dan il-paragun jista' jkun li jiġi rikonoxxut telf minn indeboliment fil-munita funzjonali iżda dan ma jiġix rikonoxxut fil-munita barranija, jew viċe-versa. |
26 |
Meta jkun hemm bosta rati tal-kambju, ir-rata użata hi dik li fiha l-flussi futuri ta' flus irrappreżentati bit-tranżazzjoni jew bil-bilanċ setgħet tħallset li kieku dawk il-flussi ta' flus seħħu fid-data tal-kejl. Jekk temporanjament żewġ muniti ma jkunux jistgħu jiġu kambjati bejniethom, ir-rata użata hi l-ewwel rata sussegwenti li biha jkunu jistgħu jsiru l-kambji. |
Rikonoxximent ta' differenzi fil-kambju
27 |
Kif stabbilit fil-paragrafu 3, l-IAS 39 japplika għal kontabilità tal-hedging għal entrati f'munita barranija. L-applikazzjoni ta' kontabilità tal-hedging tirrikjedi li entità tniżżel fil-kotba ċerti differenzi fil-kambju bi trattament differenti minn dak ta' differenzi fil-kambju meħtieġ b'dan l-Istandard. Pereżempju, l-IAS 39 jeħtieġ li differenzi fil-kambju fuq effetti monetarji li jikkwalifikaw bħala strumenti ta' hedging f'hedge ta' fluss tal-flus jiġu rrappurtati inizjalment fl-ekwità sal-ammont li l-hedge tkun effettiva. |
28 |
Differenzi fil-kambju li jirriżultaw mas-saldu finali ta' effetti monetarji jew malli jinqalbu effetti monetarji b'rati differenti minn dawk li bihom kienu ġew maqlubin mar-rikonoxximent inizjali matul il-perijodu jew f'rapporti finanzjarji preċedenti għandhom jiġu rikonoxxuti fi profitt jew telf fil-perijodu li fih isiru, ħlief kif deskritt fil-paragrafu 32. |
29 |
Meta effetti monetarji jinħolqu minn tranżazzjoni f'munita barranija u hemm bidla fir-rata tal-kambju bejn id-data tat-tranżazzjoni u d-data tas-saldu, tirriżulta differenza fil-kambju. Meta t-tranżazzjoni titħallas matul l-istess perijodu ta' kontabilità bħal dik li fih tkun seħħet, id-differenza kollha fil-kambju hi rikonoxxuta f'dak il-perijodu. Madankollu, meta t-tranżazzjoni titħallas f'perijodu ta' kontabilità sussegwenti, id-differenza fil-kambju rikonoxxuta f'kull perijodu sad-data tas-sald finali tiġi stabbilita bil-bidla fir-rati tal-kambju matul kull perijodu. |
30 |
Meta qligħ jew telf fuq entrata mhux monetarja jiġi rikonoxxut direttament f'ekwità, kull komponent ta' kambju ta' dak il-qligħ jew telf għandu jiġi rikonoxxut direttament f'ekwità. Bil-maqlub, meta qligħ jew telf fuq entrata mhux monetarja hu rikonoxxut fi profitt jew telf, kull komponent ta' kambju ta' dak il-qligħ jew telf għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew telf. |
31 |
Standards oħra jeħtieġu li xi qligħ jew telf jiġu rikonoxxuti direttament f'ekwità. Pereżempju, l-IAS 16 jeħtieġ li xi qligħ jew telf li jirriżultaw fuq rivalutazzjoni ta' proprjetà, impjant u tagħmir jiġu rikonoxxuti direttament f'ekwità. Meta assi bħal dan jitkejjel f'munita barranija, il-paragrafu 23(ċ) ta' dan l-Istandard jirrikjedi li l-ammont rivalutat jinqaleb billi tintuża r-rata fid-data li fiha jiġi stabbilit il-valur, li tirriżulta f'differenza tal-kambju li wkoll tiġi rikonoxxuta f'ekwità. |
32 |
Differenzi fil-kambju li jirriżultaw fuq effett monetarju li tifforma parti mill-investiment nett, tal-entità li tirrapporta, f'operazzjoni barranija (ara l-paragrafu 15) għandhom jiġu rikonoxxuti fi profitt jew telf fir-rapporti finanzjarji separati tal-entità li tirrapporta jew fir-rapporti finanzjarji individwali tal-operazzjoni barranija, skont kif ikun adattat. Fir-rapporti finanzjarji li jinkludu l-operazzjoni barranija u l-entità li tirrapporta (eż. rapporti finanzjarji konsolidati meta l-operazzjoni barranija hi sussidjarja), differenzi fil-kambju bħal dawn għandhom jiġu rikonoxxuti inizjalment f'komponent separat ta' ekwità u rikonoxxuti fi profitt jew telf mad-disponiment tal-investiment nett skont il-paragrafu 48. |
33 |
Meta effett monetarju jifforma parti minn investiment nett ta' entità li tirrapporta f'operazzjoni barranija u jkun denominat fil-munita funzjonali tal-entità li tirrapporta, tinħoloq differenza fil-kambju fir-rapporti finanzjarji individwali tal-operazzjoni barranija skont il-paragrafu 28. Jekk effett bħal dan ikun denominat fil-munita funzjonali tal-operazzjoni barranija, tinħoloq differenza tal-kambju fir-rappurtaġġ tar-rapporti finanzjarji separati tal-entità skont il-paragrafu 28. Jekk dik l-effett ikun denominat f'munita differenti mill-munita funzjonali jew tal-entità li tirrapporta jew tal-operazzjoni barranija, tinħoloq differenza fil-kambju fir-rapporti finanzjarji separati tal-entità li tirrapporta u fir-rapporti finanzjarji individwali tal-operazzjoni barranija skont il-paragrafu 28. Differenzi fil-kambju bħal dawn huma kklassifikati mill-ġdid bħala parti mill-komponent separat ta' ekwità fir-rapporti finanzjarji li jinkludu l-operazzjoni barranija u l-entità li tirrapporta (i.e. ir-rapporti finanzjarji li fihom l-operazzjoni barranija hi kkonsolidata, kkonsolidata b'mod proporzjonali jew imniżżla fil-kotba skont il-metodu tal-ekwità). |
34 |
Meta entità żżomm il-kotba u r-rekords tagħha f'munita li mhix il-munita funzjonali, fil-ħin li l-entità tħejji r-rapporti finanzjarji tagħha l-ammonti kollha jinqalbu fil-munita funzjonali skont il-paragrafi 20–26. Dan jipproduċi l-istess ammonti fil-munita funzjonali li kienu jirriżultaw li kieku l-entrati kellhom jiġu rreġistrati fil-bidu fil-munita funzjonali. Pereżempju, effetti monetarji jinqalbu fil-munita funzjonali billi tintuża r-rata ta' għeluq, u effetti mhux monetarji li huma mkejla fuq il-bażi tal-kost storiku jinqalbu billi tintuża r-rata tal-kambju fid-data tat-tranżazzjoni li rriżultat fir-rikonoxximent tagħhom. |
Bidla fil-munita funzjonali
35 |
Meta jkun hemm bidla fil-munita funzjonali tal-entità, l-entità għandha tapplika l-proċeduri ta' qlib applikabbli għall-munita funzjonali l-ġdida b'mod prospettiv mid-data tal-bidla. |
36 |
Kif innutat fil-paragrafu 13, il-munita funzjonali ta' entità tirrifletti t-tranżazzjonijiet, avvenimenti u kundizzjonijiet bażilari li huma rilevanti għall-entità. B'hekk, ġaladarba l-munita funzjonali tiġi stabbilita, din tista' tinbidel biss jekk ikun hemm bidla f'dawk it-tranżazzjonijiet, avvenimenti u kundizzjonijiet bażiċi. Pereżempju, bidla fil-munita li tinfluwenza prinċipalment il-prezzijiet tal-bejgħ ta' prodotti u servizzi tista' twassal għal bidla fil-munita funzjonali tal-entità. |
37 |
L-effett tal-bidla fil-munita funzjonali jiġi kontabilizzat b'mod prospettiv. Fi kliem ieħor, entità taqleb l-entrati kollha fil-munita funzjonali l-ġdida billi tuża r-rata tal-kambju fid-data tal-bidla. L-ammonti maqluba li jirriżultaw għal effetti mhux monetarji huma ttrattati bħala l-kost storiku tagħhom. Differenzi fil-kambju li jirriżultaw mill-qlib ta' operazzjoni barranija li qabel kienet ikklassifikata bħala ekwità skont il-paragrafi 32 u 39(ċ) mhumiex rikonoxxuti fi profitt jew telf sakemm isir id-disponiment tal-operazzjoni. |
UŻU TA' MUNITA TA' PREŻENTAZZJONI LI MA TKUNX IL-MUNITA FUNZJONALI
Qlib għall-munita tal-preżentazzjoni
38 |
Entità tista' tippreżenta r-rapporti finanzjarji tagħha fi kwalunkwe munita (jew muniti). Jekk il-munita tal-preżentazzjoni tkun differenti mill-munita funzjonali tal-entità, din taqleb ir-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja tagħha fil-munita tal-preżentazzjoni. Pereżempju, meta grupp ikun fih entitajiet individwali b'muniti funzjonali differenti, ir-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja ta' kull entità huma mfissra f'munita komuni biex ikunu jistgħu jiġu ppreżentati rapporti finanzjarji konsolidati. |
39 |
Ir-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja ta' entità li l-munita funzjonali tagħha mhix il-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja għandhom jinqalbu f'munita ta' preżentazzjoni differenti billi jintużaw il-proċeduri li ġejjin:
|
40 |
Għal raġunijiet prattiċi, rata li toqrob lejn ir-rati tal-kambju fid-dati tat-tranżazzjonijiet, pereżempju rata medja għall-perijodu, hi spiss użata biex taqleb entrati ta' introjtu u ħruġ. Madankollu, jekk ir-rati tal-kambju jiċċaqilqu b'mod sinifikanti, l-użu ta' rata medja għal perijodu mhuwiex adattat. |
41 |
Id-differenzi fil-kambju li hemm referenza għalihom fil-paragrafu 39(ċ) jirriżultaw minn:
Dawn id-differenzi fil-kambju mhumiex rikonoxxuti fi profitt jew telf minħabba li t-tibdil fir-rati tal-kambju għandu ftit jew xejn effett dirett fuq il-flussi preżenti u futuri ta' flus mill-operat. Meta d-differenzi fil-kambju jkollhom x'jaqsmu ma' operazzjoni barranija li hi kkonsolidata iżda mhux posseduta għal kollox, differenzi akkumulati fil-kambju li jirriżultaw minn qlib u li huma attribwibbli għal interessi minoritarji huma allokati għal interess minoritarju, u rikonoxxuti bħala parti minnu, fil-karta tal-bilanċ konsolidata. |
42 |
Ir-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja ta' entità li l-munita funzjonali tagħha hi l-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja għandhom jinqalbu f'munita tal-preżentazzjoni differenti billi jintużaw il-proċeduri li ġejjin:
|
43 |
Meta munita funzjonali ta' entità hi l-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja, l-entità għandha tiddikjara mill-ġdid ir-rapporti finanzjarji skont l-IAS 29 qabel ma tapplika l-metodu tal-qlib stabbilit fil-paragrafu 42, ħlief għall-ammonti komparattivi li jinqalbu f'munita ta' ekonomija mhux iperinflazzjonarja (ara l-paragrafu 42(b)). Meta l-ekonomija tieqaf tkun waħda iperinflazzjonarja u l-entità ma tibqax tiddikjara mill-ġdid ir-rapporti finanzjarji tagħha skont l-IAS 29, għandha tuża bħala l-kosti storiċi tagħha għall-qlib fil-munita tal-preżentazzjoni dawk l-ammonti ddikjarati mill-ġdid fil-livell tal-prezzijiet tad-data li l-entità waqfet milli tiddikjara mill-ġdid ir-rapporti finanzjarji tagħha. |
Qlib ta' operazzjoni barranija
44 |
Il-paragrafi 45–47, flimkien mal-paragrafi 38–43, japplikaw meta r-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja ta' operazzjoni barranija jinqalbu f'munita ta' preżentazzjoni biex l-operazzjoni barranija tkun tista' tiġi inkluża fir-rapporti finanzjarji tal-entità li tirrapporta permezz ta' konsolidament, konsolidament proporzjonat jew il-metodu tal-ekwità. |
45 |
L-inkorporazzjoni tar-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja ta' operazzjoni barranija ma' dawk tal-entità li tirrapporta ssegwi proċeduri normali ta' konsolidament, bħall-eliminazzjoni ta' bilanċi intragrupp u tranżazzjonijiet intragrupp ta' sussidjarja (ara l-IAS 27 u l-IAS 31 Interessi f'Impriżi Konġunti). Madankollu, assi (jew obbligazzjoni) monetarju intragrupp, kemm fuq perijodu ta' żmien qasir kif ukoll fuq perijodu ta' żmien twil, ma jistax jiġi eliminat kontra l-obbligazzjoni (jew assi) intragrupp mingħajr ma jintwerew ir-riżultati taċ-ċaqliq fil-munita fir-rapporti finanzjarji konsolidati. Dan jiġri minħabba li l-oġġett monetarju jirrappreżenta impenn biex munita tinqaleb f'munita oħra u dan jesponi lill-entità li tirrapporta għal qligħ jew telf permezz taċ-ċaqliq fil-munita. B'dan il-mod, fid-dikjarazzjonijiet finanzjarji konsolidati tal-entità li tirrapporta, differenza fil-kambju bħal din tibqa' tiġi rikonoxxuta fi profitt jew telf jew, jekk din toriġina miċ-ċirkustanzi deskritti fil-paragrafu 32, tiġi kklassifikata bħala ekwità sad-disponiment tal-operazzjoni barranija. |
46 |
Meta r-rapporti finanzjarji ta' operazzjoni barranija huma ta' data differenti minn dik tal-entità li tirrapporta, l-operazzjoni barranija spiss tħejji rapporti addizzjonali bl-istess data bħal tar-rapporti finanzjarji tal-entità li tirrapporta. Meta dan ma jsirx, l-IAS 27 jippermetti l-użu ta' data differenti ta' rapportaġġ sakemm id-differenza ma tkunx aktar minn tliet xhur u jsiru aġġustamenti għall-effetti ta' kull tranżazzjonijiet sinifikanti jew avvenimenti oħra li jseħħu bejn id-dati differenti. F'każ bħal dan, l-assi u l-obbligazzjonijiet tal-operazzjoni barranija jinqalbu bir-rata tal-kambju fid-data tal-karta tal-bilanċ tal-operazzjoni barranija. Isiru aġġustamenti għal bidliet sinifikanti fir-rati tal-kambju sad-data tal-karta tal-bilanċ tal-entità li tirrapporta skont l-IAS 27. Jintuża l-istess metodu fl-applikazzjoni tal-metodu tal-ekwità għall-kumpaniji assoċjati u impriżi konġunti u fl-applikazzjoni ta' konsolidament proporzjonat għal impriżi konġunti skont l-IAS 28 Investimenti f'Kumpaniji Assoċjati u l-IAS 31. |
47 |
Kull avvjament li jirriżulta mal-akkwiżizzjoni ta' operazzjoni barranija u kull aġġustament għall-valur ġust fl-ammonti miżmuma fil-kotba tal-assi u l-obbligazzjonijiet li jirriżultaw mal-akkwiżizzjoni ta' dik l-operazzjoni barranija għandhom jiġu ttrattati bħala assi u obbligazzjonijiet tal-operazzjoni barranija. Għalhekk dawn għandhom jiġu mfissra fil-munita funzjonali tal-operazzjoni barranija u għandhom jinqalbu bir-rata tal-għeluq skont il-paragrafi 39 u 42. |
Disponiment ta' operazzjoni barranija
48 |
Mad-disponiment ta' operazzjoni barranija, l-ammont kumulattiv tad-differenzi fil-kambju differiti fil-komponent separat tal-ekwità li tirreferi għal dik l-operazzjoni barranija għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew telf meta l-qligħ jew it-telf mad-disponiment jiġi rikonoxxut. |
49 |
Entità tista' tiddisponi mill-interessi tagħha f'operazzjoni barranija permezz ta' bejgħ, likwidazzjoni, ħlas lura ta' kapital azzjonarju jew abbandun tal-entità kollha jew ta' parti minnha. Il-ħlas ta' dividend hu parti minn disponiment biss meta jikkostitwixxi redditu mill-investiment, pereżempju meta d-dividend jitħallas minn profitti ta' qabel l-akkwist. Fil-każ ta' disponiment parzjali, is-sehem proporzjonat biss tad-differenza fil-kambju akkumulata relatata hu inkluż fil-qligħ jew telf. Tniżżil fil-valur tal-ammont miżmum fil-kotba ta' operazzjoni barranija ma jikkostitwixxix disponiment parzjali. Għalhekk, l-ebda parti mill-qligħ jew telf mill-kambju differit ma hi rikonoxxuta fil-profitt jew telf fil-ħin tat-tniżżil fil-valur. |
EFFETTI GĦAT-TAXXA TAD-DIFFERENZI KOLLHA TAL-KAMBJU
50 |
Qligħ u telf fuq tranżazzjonijiet f'munita barranija u differenzi fil-kambju li jirriżultaw meta jinqalbu r-riżultati u l-pożizzjoni finanzjarja ta' entità (inkluża operazzjoni barranija) f'munita differenti jista' jkollhom effetti għat-taxxa. L-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul japplika għal dawn l-effetti għat-taxxa. |
ŻVELAR
51 |
Fil-paragrafi 53 u 55–57 ir-referenzi għal “munita funzjonali”, fil-każ ta' grupp, japplikaw għall-munita funzjonali tal-kumpanija prinċipali. |
52 |
Entità għandha tiżvela:
|
53 |
Meta l-munita tal-preżentazzjoni hi differenti mill-munita funzjonali, dak il-fatt għandu jiġi ddikjarat, flimkien ma' żvelar tal-munita funzjonali u r-raġuni għaliex ġiet użata munita tal-preżentazzjoni differenti. |
54 |
Meta hemm bidla fil-munita funzjonali jew tal-entità li tirrapporta jew ta' operazzjoni barranija sinifikanti, dak il-fatt u r-raġuni għall-bidla fil-munita funzjonali għandhom jiġu żvelati. |
55 |
Meta entità tippreżenta r-rapporti finanzjarji tagħha f'munita li tkun differenti mill-munita funzjonali tagħha, għandha tiddeskrivi r-rapporti finanzjarji bħala li jikkonformaw mal-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju biss jekk huma jikkonformaw mar-rekwiżiti ta' kull Standard applikabbli u kull Interpretazzjoni applikabbli ta' dawk l-Istandards inkluż il-metodu tal-qlib stabbilit fil-paragrafi 39 u 42. |
56 |
Xi kultant, entità tippreżenta r-rapporti finanzjarji tagħha jew informazzjoni finanzjarja oħra f'munita li mhix il-munita funzjonali mingħajr ma jiġu ssodisfati r-rekwiżiti tal-paragrafu 55. Pereżempju, entità tista' taqleb f'munita oħra ċerti entrati biss magħżulin mir-rapporti finanzjarji tagħha. Jew, entità li l-munita funzjonali tagħha mhix il-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja tista' taqleb ir-rapporti finanzjarji f'munita oħra billi taqleb l-entrati kollha bl-aktar rata ta' għeluq reċenti. Qlib bħal dan mhuwiex skont l-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju u huwa meħtieġ li jsir l-iżvelar stabbilit fil-paragrafu 57. |
57 |
Meta entità turi r-rapporti finanzjarji jew informazzjoni finanzjarja oħra tagħha f'munita li hi differenti mill-munita funzjonali jew mill-munita tal-preżentazzjoni tagħha u r-rekwiżiti tal-paragrafu 55 ma jiġux issodisfati, għandha:
|
DATA EFFETTIVA U TRANŻIZZJONI
58 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
58A |
Investiment Nett f'Operazzjoni Barranija (Emenda għall-IAS 21), maħruġ f'Diċembru 2005, żied il-paragrafu 15A u emenda l-paragrafu 33. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Applikazjoni aktar bikrija hija mħeġġa. |
59 |
Entità għandha tapplika l-paragrafu 47 b'mod prospettiv għall-akkwiżizzjonijiet kollha li jseħħu wara l-bidu tal-perijodu tar-rapport finanzjarju li fih ikun ġie applikat għall-ewwel darba dan l-Istandard. Applikazzjoni retrospettiva tal-paragrafu 47 għal akkwiżizzjonijiet li jkunu saru qabel hi permessa. Għal akkwiżizzjoni ta' operazzjoni barranija ttrattata b'mod prospettiv iżda li tkun seħħet qabel id-data li fiha jkun ġie applikat dan l-Istandard għall-ewwel darba, l-entità ma għandhiex tiddikjara mill-ġdid snin preċedenti u b'hekk tista', meta jkun adattat, titratta l-avvjament u l-aġġustamenti tal-valur ġust li jirriżultaw fuq dik l-akkwiżizzjoni bħala assi u obbligazzjonijiet tal-entità pjuttost milli bħala assi u obbligazzjonijiet tal-operazzjoni barranija. Għalhekk, dak l-avvjamenti u dawk l-aġġustamenti għall-valur ġust jew huma diġà espressi fil-munita funzjonali tal-entità jew huma effetti mhux monetarji ta' munita barranija, li huma rrappurtati billi tintuża r-rata tal-kambju fid-data tal-akkwiżizzjoni. |
60 |
Il-kontabilità għall-bidliet l-oħra kollha li jirriżultaw mill-applikazzjoni ta' dan l-Istandard għanda ssir skont ir-regoli tal-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji. |
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
61 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 21 L-Effetti ta' Bidliet Fir-Rati tal-Kambju (rivedut fl-1993). |
62 |
Dan l-Istandard jieħu post dawn l-Interpretazzjonijiet li ġejjin:
|
(1) Ara wkoll SIC7 Introduzzjoni ta' l-Euro.
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 23
Il-Kosti tas-Self
GĦAN
L-għan ta' dan l-Istandard hu li jistabbilixxi t-trattament fil-kontijiet għall-kosti tas-self. Dan l-Istandard ġeneralment jirrikjedi li l-kosti tas-self jgħaddu immedjatament bħala spejjeż. Madankollu, l-Istandard jippermetti, bħala trattament alternattiv awtorizzat, li jiġu kkapitalizzati l-kosti tas-self li jkunu direttament attribwibbli għall-akkwist, il-kostruzzjoni jew il-produzzjoni ta' assi li jikkwalifika.
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat għall-kontabilità tal-kosti tas-self. |
2 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 23 Kapitalizzazzjoni tal-Kosti tas-Self li kien ġie approvat fl-1983. |
3 |
Dan l-Istandard ma jittrattax il-kost attwali jew imputat tal-ekwità, inkluż il-kapital privileġġat mhux klassifikat bħala obbligazzjoni. |
DEFINIZZJONIJIET
4 |
It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Kosti tas-self huma mgħax u kosti oħrajn li entità ġġarrab b'konnessjoni mas-self ta' fondi. Assi li jikkwalifika hu assi li neċessarjament jieħu perijodu sostanzjali ta' żmien biex jitlesta għall-użu intiż jew għall-bejgħ tiegħu. |
5 |
Il-kosti tas-self jistgħu jinkludu:
|
6 |
Eżempji ta’ assi li jikkwalifikaw huma inventarji li jeħtieġu perijodu sostanzjali sabiex jinġiebu f’kundizzjoni li jkunu jistgħu jinbiegħu, impjanti tal-manifattura, faċilitajiet għall-ġenerazzjoni ta’ elettriku u proprjetajiet ta’ investiment. Investimenti oħrajn, u dawk l-inventarji li jkunu mmanifatturati b’rutina jew prodotti b'xi mod ieħor fi kwantitajiet kbar fuq bażi ripetittiva fuq perijodu qasir ta' żmien, mhumiex assi li jikkwalifikaw. Assi li jkunu lesti għall-użu intenzjonat tagħhom jew għall-bejgħ meta jkunu akkwistati, ukoll mhumiex assi li jikkwalifikaw. |
KOSTI TAS-SELF – TRATTAMENT TA’ REFERENZA
Rikonoxximent
7 |
Il-kosti tas-self għandhom ikunu rikonoxxuti bħala spiża fil-perijodu li fih ikunu saru. |
8 |
Skont il-metodu ta’ trattament ta’ referenza, il-kosti tas-self għandhom ikunu rikonoxxuti bħala spiża fil-perijodu li fih ikunu saru irrispettivament minn kif ikun applikat is-self. |
Żvelar
9 |
Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiżvelaw il-politika tal-kontabilità adottata għall-kosti tas-self. |
KOSTI TAS-SELF – TRATTAMENT ALERNATTIV AWTORIZZAT
Rikonoxximent
10 |
Il-kosti tas-self għandhom jiġu rikonoxxuti bħala spiża fil-perijodu li fih ikunu saru, ħlief sa fejn ikunu kapitalizzati skont il-paragrafu 11. |
11 |
Il-kosti tas-self li jkunu direttament attribwibbli għall-akkwist, il-kostruzzjoni jew il-produzzjoni ta' assi li jikkwalifika għandhom jiġu kapitalizzati bħala parti mill-kost ta' dak l-assi. L-ammont ta’ kosti tas-self eliġibbli għall-kapitalizzazzjoni għandu jiġi ddeterminat skont dan l-Istandard. |
12 |
Skont il-metodu tat-trattament alternattiv awtorizzat, il-kosti tas-self li jkunu direttament attribwibbli għall-akkwist, il-kostruzzjoni jew il-produzzjoni ta' assi li jikkwalifika huma inklużi fil-kost ta' dak l-assi. Dawn il-kosti tas-self huma kkapitalizzati bħala parti mill-kost tal-assi meta jkun probabbli li huma ser jirriżultaw f'benefiċċji ekonomiċi futuri għall-entità u l-ispejjeż jistgħu jkunu mkejla b'mod affidabbli. Kosti tas-self oħrajn għandhom ikunu rikonoxxuti bħala spiża fil-perijodu li fih ikunu saru. |
Kosti tas-self eliġibbli għall-kapitalizzazzjoni
13 |
Il-kosti tas-self li jkunu direttament attribwibbli għall-akkwist, il-kostruzzjoni jew il-produzzjoni ta' assi li jikkwalifika huma dawk il-kosti tas-self li kienu jiġu evitati li kieku l-infiq fuq l-assi li jikkwalifika ma jkunx sar. Meta entità tissellef fondi għall-għan speċifiku li tikseb assi partikolari li jikkwalifika, il-kosti tas-self li huma relatati direttament ma' dak l-assi li jikkwalifika jistgħu jkunu identifikati fil-pront. |
14 |
Jista' jkun diffiċli li tidentifika relazzjoni diretta bejn self partikolari u assi li jikkwalifika, u biex tiddetermina s-self li seta’ kieku jkun evitat. Diffikultà bħal din tinqala’, pereżempju, meta l-attività tal-finanzjament tal-entità tkun ikkoordinata b'mod ċentrali. Id-diffikultajiet jinħolqu wkoll meta grupp juża medda ta' strumenti tad-dejn biex jissellef fondi b’rati varji ta' mgħax, u jsellef dawk il-fondi fuq bażijiet diversi lil entitajiet oħrajn fil-grupp. Kumplikazzjonijiet oħrajn jinħolqu mill-użu ta' self denominat f’muniti barranin jew marbut magħhom, meta l-grupp jopera f'ekonomiji li għandhom inflazzjoni għolja, u minn ċaqliq fir-rati tal-kambju. Bħala riżultat, id-determinazzjoni tal-ammont tal-kosti tas-self li jkunu direttament attribwibbli għall-akkwist ta' assi li jikkwalifika hi diffiċli biex issir, u hu meħtieġ l-eżerċizzju ta' ġudizzju għaqli. |
15 |
Sal-punt li entità tissellef fondi speċifikament għall-iskop li tikseb assi li jikkwalifika, l-ammont tal-kosti tas-self eliġibbli għall-kapitalizzazzjoni fuq dak l-assi għandu jiġi ddeterminat bħala l-kosti tas-self attwali mġarrba fuq dak is-self matul il-perijodu, wara li tnaqqas kull introjtu mill-investiment temporanju ta' dak is-self. |
16 |
L-arranġamenti ta' finanzjament għal assi li jikkwalifika jistgħu jirriżultaw f'li entità tikseb fondi b’self, u ġġarrab kosti tas-self relatati, qabel ma xi parti mill-fondi jew il-fondi kollha jintużaw għall-infiq fuq l-assi li jikkwalifika. F'ċirkustanzi bħal dawn, il-fondi ta' spiss ikunu investiti temporanjament sakemm jintefqu fuq l-assi li jikkwalifika. Fid-determinazzjoni tal-ammont tal-kosti tas-self eliġibbli għall-kapitalizzazzjoni matul perijodu, kull introjtu li jidħol mill-investiment ta’ dawn il-fondi jitnaqqas mill-kosti tas-self imġarrba. |
17 |
Sal-punt li entità tissellef fondi b’mod ġenerali u tużahom għall-iskop biex tikseb assi li jikkwalifika, l-ammont ta’ kosti tas-self eliġibbli għall-kapitalizzazzjoni għandu jiġi ddeterminat billi tiġi applikata rata ta' kapitalizzazzjoni għall-infiq fuq dak l-assi. Ir-rata tal-kapitalizzazzjoni għandha tkun il-medja ppeżata tal-kosti tas-self applikabbli għas-self tal-entità li jkun pendenti matul il-perijodu, eskluż self li jsir speċifikament għall-iskop tal-kisba ta' assi li jikkwalifika. L-ammont tal-kosti tas-self li entità tikkapitalizza matul perijodu m'għandux jaqbeż l-ammont tal-kosti tas-self li l-entità tkun ġarrbet matul dak il-perijodu. |
18 |
F'xi ċirkustanzi, ikun xieraq li tinkludi s-self kollu tal-kumpanija prinċipali u s-sussidjarji tagħha meta tikkalkula l-medja ppeiżata tal-kosti tas-self; f'ċirkustanzi oħrajn, ikun xieraq għal kull sussidjarja li tuża medja ppiżata tal-kosti tas-self applikabbli għas-self tagħha biss. |
L-eċċess tal-ammont miżmum fil-kotba tal-assi li jikkwalifika fuq l-ammont li jista' jkun irkuprat
19 |
Meta l-ammont miżmum fil-kotba jew il-kost finali mistenni tal-assi li jikkwalifika jaqbżu l-ammont li jista' jkun irkuprat jew il-valur nett realizzabbli tiegħu, l-ammont miżmum fil-kotba jitniżżel fil-valur jew jitħassar għal kollox b'konformità mar-rekwiżiti ta’ Standards oħrajn. F'ċerti ċirkustanzi, l-ammont tat-tniżżil jew tħassir jerġa' jiġi rrestawrat b'konformità ma' dawk l-Istandards l-oħrajn. |
Il-bidu tal-kapitalizzazzjoni
20 |
Il-kapitalizzazzjoni tal-kosti tas-self bħala parti mill-kost ta' assi li jikkwalifika għandha tibda meta:
|
21 |
L-infiq fuq assi li jikkwalifika jinkludi biss dak l-infiq li jkun irriżulta fi ħlasijiet ta' flus, trasferimenti ta' assi oħrajn jew meta wieħed jassumi obbligazzjonijiet li fihom l-imgħax. L-infiq jitnaqqsu minnu kull ħlas għal xogħol mibdi u għotjiet riċevuti b'konnessjoni mal-assi (ara l-IAS 20 Kontabilità għal Għotjiet Pubbliċi u Żvelar ta' Assistenza Pubblika). Il-medja tal-ammont miżmum fil-kotba tal-assi matul xi perijodu, inklużi l-kosti tas-self li kienu kkapitalizzati qabel, normalment hi approssimazzjoni raġonevoli tal-infiq li għalih ir-rata tal-kapitalizzazzjoni tkun applikata f'dak il-perijodu. |
22 |
L-attivitajiet meħtieġa biex l-assi jkun ippreparat għall-użu intiż jew għall-bejgħ tiegħu jinkludu aktar mill-kostruzzjoni fiżika tal-assi. Dawn jinkludu xogħol tekniku u amministrattiv qabel il-bidu tal-kostruzzjoni fiżika, bħal attivitajiet marbuta mal-ksib ta' permessi qabel ma tibda l-kostruzzjoni fiżika. Madankollu, dawn l-attivitajiet jeskludu ż-żamma ta' assi fejn ma jkunu qed isiru l-ebda produzzjoni jew żvilupp li jibdlu l-kundizzjoni tal-assi. Pereżempju, il-kosti tas-self imġarrba waqt li art tkun qed tiġi żviluppata jkunu kkapitalizzati matul il-perijodu li fih ikunu qed isiru attivitajiet relatati mal-iżvilupp. Madankollu, il-kosti tas-self imġarrba waqt li l-art akkwistata għal skopijiet ta' bini tkun qed tinżamm mingħajr l-ebda attività ta' żvilupp assoċjat magħha, ma jikkwalifikawx għall-kapitalizzazzjoni. |
Sospensjoni tal-kapitalizzazzjoni
23 |
Il-kapitalizzazzjoni tal-kosti tas-self għandha tiġi sospiża matul perijodi estiżi li matulhom l-iżvilupp attiv jiġi interrott. |
24 |
Il-kosti tas-self jistgħu jiġu mġarrba matul perijodu estiż li matulu jiġu interrotti l-attivitajiet meħtieġa għat-tħejjija ta’ assi għall-użu intenzjonat jew għall-bejgħ tiegħu. Kosti bħal dawn huma kosti taż-żamma ta’ assi parzjalment kompleti u ma jikkwalifikawx għall-kapitalizzazzjoni. Madankollu, il-kapitalizzazzjoni ta’ kosti tas-self normalment ma tiġix sospiża matul perijodu li matulu jkun qed isir xogħol tekniku u amministrattiv sostanzjali. Il-kapitalizzazzjoni ta’ kosti ta’ self lanqas m’hi sospiża meta dewmien temporanju jkun parti neċessarja mill-proċess tat-tħejjija ta’ assi għall-użu intenzjonat jew għall-bejgħ tiegħu. Pereżempju, il-kapitalizzazzjoni tkompli matul il-perijodu estiż meħtieġ biex jimmaturaw l-inventarji jew il-perijodu estiż li matulu l-livelli għolja tal-ilma jittardjaw il-kostruzzjoni ta' pont, jekk dawk il-livelli għolja tal-ilma jkunu komuni matul il-perijodu ta' kostruzzjoni fir-reġjun ġeografiku involut. |
Waqfien tal-kapitalizzazzjoni
25 |
Il-kapitalizzazzjoni tal-kosti tas-self għandha tieqaf meta, sostanzjalment, l-attivitajiet kollha meħtieġa biex l-assi li jikkwalifika jitħejja għall-użu intiż jew għall-bejgħ tiegħu jitlestew. |
26 |
Assi normalment ikun lest għall-użu intenzjonat jew għall-bejgħ tiegħu meta l-kostruzzjoni fiżika tal-assi titlesta, anki jekk jagħti l-każ li xi xogħol amministrattiv ta' rutina jkun għadu għaddej. Jekk xi tibdil żgħir, bħad-dekorazzjoni ta' proprjetà skont l-ispeċifikazzjonijiet tax-xerrej jew tal-utent, ikun l-unika ħaġa pendenti, dan jindika li, b'mod sostanzjali, l-attivitajiet kollha tlestew. |
27 |
Meta l-kostruzzjoni ta' assi li jikkwalifika titlesta biċċa biċċa, u kull biċċa tkun tista' tintuża waqt li l-kostruzzjoni tkompli għaddejja fuq partijiet oħrajn, l-entità għandha tieqaf tikkapitalizza l-kosti tas-self meta tlesti, b'mod sostanzjali, l-attivitajiet kollha meħtieġa biex tipprepara dik il-parti għall-użu intiż jew għall-bejgħ tagħha. |
28 |
Park tan-negozju li jinkludi diversi binjiet, u li kull binja minnu tista' tintuża individwalment, hu eżempju ta' assi li jikkwalifika li kull parti minnu tista' tintuża waqt li l-kostruzzjoni tkompli għaddejja fuq partijiet oħrajn. Eżempju ta' assi li jikkwalifika li jeħtieġ li jitlesta kollu qabel ma xi parti minnu tkun tista' tintuża hu impjant industrijali li jinvolvi diversi proċessi li jitwettqu wara xulxin f'partijiet differenti tal-impjant fl-istess sit, bħal pereżempju, impjant fejn jinħadem l-azzar. |
ŻVELAR
29 |
Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiżvelaw:
|
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI
30 |
Meta l-adozzjoni ta’ dan l-Istandard jikkostitwixxi bidla fil-politika tal-kontabilità, entità hi mħeġġa biex taġġusta r-rapporti finanzjarji b'konformità mal-IAS 8 Politika ta ’ Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta ’ Kontabilità u Żbalji. B’mod alternattiv, l-entitajiet għandhom jikkapitalizzaw biss dawk il-kosti tas-self li jkunu saru wara d-data effettiva tal-Istandard li jissodisfaw il-kriterji għall-kapitalizzazzjoni. |
DATA EFFETTIVA
31 |
Dan l-Istandard isir operattiv għal rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1995 jew wara. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 24
Żvelar fuq Partijiet Relatati
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard hu li jiżgura li r-rapporti finanzjarji ta' entità jkun fihom l-iżvelar meħtieġ biex jiġbdu l-attenzjoni għall-possibbiltà li l-pożizzjoni finanzjarja u l-profitt jew it-telf tagħha setgħu kienu affettwati bl-eżistenza ta' partijiet relatati u bi tranżazzjonijiet u bilanċi pendenti ma' dawn il-partijiet. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard ser jiġi applikat fl-
|
3 |
Dan l-Istandard jeħtieġ żvelar dwar tranżazzjonijiet ma' parti relatata u dwar il-bilanċi pendenti fir-rapporti finanzjarji separati ta' kumpanija prinċipali, intraprenditur jew investitur, ippreżentati b'mod konformi mal-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati. |
4 |
Tranżazzjonijiet u bilanċi pendenti ma' parti relatata ma' entitajiet oħrajn fi grupp huma żvelar fir-rapporti finanzjarji tal-entità. Tranżazzjonijiet u bilanċi pendenti ma' parti relatata fi ħdan grupp huma eliminati fil-preparazzjoni ta' rapporti finanzjarji konsolidati tal-grupp. |
GĦAN TA' ŻVELAR FUQ PARTIJIET RELATATI
5 |
Ir-relazzjonijiet ma' parti relatata huma karatteristika normali tal-kummerċ u n-negozju. Pereżempju, entitajiet ta' spiss iwettqu partijiet mill-attivitajiet tagħhom permezz ta' sussidjarji, impriża konġunti u kumpaniji assoċjati. F'dawn iċ-ċirkustanzi l-kapaċità ta' entità li taffettwa l-politika finanzjarja u operattiva għal min jinvesti hi permezz ta' kontroll li jidher, kontroll konġunt jew influwenza sinifikanti. |
6 |
Relazzjoni ma' parti relatata jista' jkollha effett fuq il-profitt jew telf u l-pożizzjoni finanzjarja tal-entità. Partijiet relatati jistgħu jidħlu fi tranżazzjonijiet li partijiet li m'humiex relatati ma jidħlux fihom. Pereżempju, entità li tbigħ prodotti lill-kumpanija prinċipali bi prezz tista' ma tbigħx b'dawk it-termini lil klijent ieħor. Ukoll, tranżazzjonijiet bejn partijiet relatati jistgħu ma jsirux fuq l-istess ammonti bħal dawk li jsiru bejn partijiet mhux relatati. |
7 |
Il-profitt jew telf u l-pożizzjoni finanzjarja ta' entità jista' jiġi affettwat b'relazzjoni ma' parti relatata, anki jekk it-tranżazzjonijiet ma' partijiet relatati ma jseħħux. Is-sempliċi eżistenza ta' relazzjoni tista' tkun biżżejjed biex taffettwa t-tranżazzjonijiet tal-entità ma' partijiet oħrajn. Pereżempju, sussidjarja tista' twaqqaf ir-relazzjonijiet ma' sieħeb fin-negozju mal-akkwist tal-kumpanija prinċipali ta' sussidjarja sieħba li tagħmel l-istess attività bħal ma kienet il-kumpanija sieħba li magħha kienet tinnegozja qabel. Alternattivament, parti waħda tista' tieqaf milli taġixxi minħabba l-influwenza sinifikanti tal-oħra – pereżempju, sussidjarja tista' tiġi ordnata mill-kumpanija prinċipali biex ma tagħmilx riċerka u żvilupp. |
8 |
Għal dawn ir-raġunijiet, konoxxenza ta' tranżazzjonijiet ma' partijiet relatati, bilanċi pendenti u relazzjonijiet jistgħu jaffettwaw l-istimi ta' ħidmiet ta' kull l-entità minn l-utenti tar-rapporti finanzjarji, li jinkludu l-istimi tar-riskji u tal-opportunitajiet li huma ffaċċjati mill-entità. |
DEFINIZZJONIJIET
9 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Parti relatata Parti tkun relatata ma' entità jekk:
Tranżazzjoni ma' parti relatata hi trasferiment ta' riżorsi, servizzi jew obbligi bejn partijiet relatati, kemm jekk jintalab prezz kemm jekk le. Qraba tal-familja ta' individwu huma dawk il-membri tal-familja li huma mistennija li jinfluwenzaw, jew jiġu influwenzati minn, dak l-individwu fit-trattazzjonijiet tagħhom mal-entità. Dawn jistgħu jinkludu:
Kumpens jinkludi l-benefiċċji kollha tal-impjegati (kif imfissra fl-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati) li jinkludi benefiċċji tal-impjegati li għalihom japplika l-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq l-Ishma. Benefiċċji tal-impjegati huma l-forom kollha ta' korrispettiv imħallsa jew ipprovduti mill-entità, jew f'isem l-entità, fi skambju ma' servizzi mogħtija lill-entità. Jinkludu ukoll korrispettiv ta' dan it-tip imħallsa f'isem il-kumpanija prinċipali tal-entità fir-rigward tal-entità. Il-kumpens jinkludi:
Kontroll hu s-setgħa li tiggverna l-politika finanzjarja u operattiva tal-entità biex takkwista benefiċċji mill-attivitajiet tagħha. Kontroll konġunt hu l-qsim ta' kontroll miftiehem b' kuntratt fuq l-attività ekonomika. Personal maniġerjali kruċjali huma dawk il-persuni li għandhom l-awtorità u r-responsabbiltà għall-ippJannar it-tmexxija u l-kontroll ta' attivitajiet tal-entità, direttament jew indirettament, u li jinkludu kull direttur (kemm jekk eżekuttiv jew mod ieħor) ta' dik l-entità. Influwenza sinifikanti hi s-setgħa li tipparteċipa fid-deċiżjonijiet ta' politika finanzjarja u operattiva tal-entità, iżda mhix il-kontroll fuq dik il-politika. Influwenza sinifikanti tista' tinkiseb bil-pussess ta' ishma, statut jew ftehim. |
10 |
Fil-konsiderazzjoni ta' kull relazzjoni relatata possibbli, attenzjoni tingħata għas-sustanza tar-relazzjoni u mhux biss il-forma legali. |
11 |
Fil-kuntest ta' dan l-Istandard, dawn li ġejjin mhumiex neċessarjament partijiet relatati:
|
ŻVELAR
12 |
Relazzjonijiet bejn kumpaniji prinċipali u sussidjarji għandhom jiġu żvelati irrispetivament minn jekk kienx hemm tranżazzjonijiet bejn il-partijiet relatati. Entità għandha tiżvela l-isem tal-kumpanija prinċipali tagħha u, jekk differenti, l-isem tal-parti li finalment tikkontrollaha. Jekk la l-kumpanija prinċipali tal-entità u lanqas il-parti li finalment tikkontrollaha ma jipproduċu rapporti finanzjarji disponibbli għall-użu pubbliku, l-isem l-eqreb kumpanija prinċipali ser jiġi żvelat ukoll. |
13 |
Biex l-utenti tar-rapporti finanzjarji jkunu jistgħu jiffurmaw opinjoni dwar l-effetti ta' relazzjonijiet ma' parti relatata fuq entità, hu xieraq li tiġi żvelata r-relazzjoni ma' parti relatata meta jeżisti kontroll, irrispettivament jekk kienux seħħew tranżazzjonijiet bejn il-partijiet relatati. |
14 |
L-identifikazzjoni ta' relazzjonijiet ma' partijiet relatati bejn il-kumpaniji prinċipali u s-sussidjarji hi addizzjonali għar-rekwiżiti ta' żvelar fl-IAS 27, l-IAS 28 u l-IAS 31, li jeħtieġu li jiġu elenkati u deskritti b'mod xieraq għal investimenti sinifikanti f'sussidjarji, kumpaniji assoċjati u entitajiet ikkontrollati konġuntivament. |
15 |
Jekk la l-kumpanija prinċipali tal-entità u lanqas il-parti li finalment tikkontrollaha ma jipproduċu rapporti finanzjarji disponibbli għall-użu pubbliku, l-isem tal-eqreb kumpanija prinċipali għandu jiġi żvelat ukoll. L-eqreb kumpanija prinċipali li tmiss hi dik il-kumpanija prinċipali fil-grupp li jkun jinsab ’il fuq mill-kumpanija prinċipali immedjata li tipproduċi rapporti finanzjarji konsolidati disponibbli għal użu pubbliku. |
16 |
Entità għandha tiżvela l-kumpens lil personal maniġerjali kruċjali b'mod totali u għal kull wieħed mill-kategoriji li ġejjin tiddikjara:
|
17 |
Jekk ikunu saru tranżazzjonijiet bejn partijiet relatati, kull entità tista' tiżvela n-natura tar-relazzjoni mal-parti relatata kif ukoll tag]rif dwar it-tranżazzjonijiet u bilanċi pendenti meħtieġa għal fehim dwar l-effett potenzjali tar-relazzjoni fuq ir-rapporti finanzjarji. Dawn ir-rekwiżiti dwar żvelar huma addizzjonali għar-rekwiżiti fil-paragrafu 16 biex jiġi żvelat il-kumpens ta' personal maniġerjali kruċjali. Ta' lanqas, l-iżvelar għandu jinkludi:
|
18 |
L-iżvelar meħtieġ mill-paragrafu 17 għandu jsiru b'mod separat għal kull waħda mill-kategoriji li ġejjin:
|
19 |
Il-klassifikazzjoni tal-ammonti pagabbli lil, u rċevuti minn, partijiet relatati fil-kategoriji differenti kif meħtieġa fil-paragrafu 18 hi estensjoni tal-iżvelar meħtieġ fl-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji għal tagħrif biex jiġi ppreżentat jew fuq il-karta tal-bilanċ jew fin-noti. Il-kategoriji huma estiżi biex jipprovdu analiżi aktar komprensiva ta' bilanċi ma' partijiet relatati u japplikaw għal tranżazzjonijiet ma' partijiet relatati. |
20 |
Dawn li ġejjin huma eżempji ta' tranżazzjonijiet li għandhom jiġu żvelati jekk isiru ma' parti relatata:
Parteċipazzjoni minn kumpanija prinċipali jew minn sussidjarju fi pjan ta' benefiċċju definit li jaqsam ir-riskji bejn entitajiet tal-grupp hi tranżazzjoni bejn partijiet relatati (ara l-paragrafu 34B tal-IAS 19). |
21 |
Żvelar dwar tranżazzjonijiet ma' partijiet relatati li saru fuq termini li huma ekwivalenti għal dawk eżistenti fi tranżazzjonijiet distakkati biss kemm il-darba dawn it-termini jistgħu jiġu sostanzjati. |
22 |
Entrati li huma ta' natura simili jistgħu jiġu żvelati flimkien, ħlief meta żvelar separat hu meħtieġ biex wieħed jifhem l-effetti ta' tranżazzjonijiet ma' partijiet relatati fuq ir-rapporti finanzjarji tal-entità. |
DATA EFFETTIVA
23 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
23A |
Entità għandha tapplika l-emenda fil-paragrafu 20 għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006. Jekk entità tapplika l-emendi għall-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati—Qligħ u Telf Attwarjali, Pjanijiet għal Gruppi u Żvelar għal perijodu iktar bikri, dawn l-emendi għandhom ikunu applikati għal dak il-perijodu iktar bikri. |
IRTIRAR TAL-IAS 24 (IFFORMATTJAT MILL-ĠDID 1994)
24 |
Dan l-Istandard jissostitwixxi l-IAS 24 Żvelar fuq Partijiet Relatati (ifformattjat mill-ġdid fl-1994). |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 26
Kontabilità u Rappurtaġġ minn Pjani ta' Benefiċċji għall-Irtirar
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fir-rapporti finanzjarji ta' pjani ta' benefiċċji għall-irtirar meta jitħejjew dawk ir-rapporti finanzjarji. |
2 |
Xi kultant pjani ta' benefiċċji għall-irtirar jissejħu b'ħafna ismijiet oħra, bħal “skemi ta' pensjoni”, “skemi ta' superannuation” jew “skemi ta' benefiċċji għall-irtirar”. Dan l-Istandard jikkunsidra pjan ta' benefiċċji għall-irtirar bħala entità ta' rappurtaġġ separata mis-sidien li jħaddmu l-parteċipanti fil-pjan. L-Istandards l-oħra kollha japplikaw għar-rapporti finanzjarji ta' pjani ta' benefiċċji għall-irtirar sakemm ma jkunux issostitwiti minn dan l-Istandard. |
3 |
Dan l-Istandard jittratta l-kontabilità u r-rappurtaġġ mill-pjan lill-parteċipanti kollha bħala grupp. Ma jittrattax rapporti lil parteċipanti individwali dwar id-drittijiet ta' benefiċċji għall-irtirar. |
4 |
L-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati jittratta d-determinazzjoni tal-kost ta' benefiċċji għall-irtirar fir-rapporti finanzjarji ta' sidien li għandhom dawn il-pjani. Għalhekk dan l-Istandard jikkumplimenta l-IAS 19. |
5 |
Pjani ta' benefiċċji għall-irtirar jistgħu jkunu pjani ta' kontribuzzjoni definita jew pjani ta' benefiċċju definit. Ħafna jeħtieġu l-ħolqien ta' fondi separati, li jista' jkollhom jew ma jkollhomx identità legali separata u jista' jkollhom jew ma jkollhomx trustees, u li lilhom isiru l-kontribuzzjonijiet u minnhom jitħallsu l-benefiċċji għall-irtirar. Dan l-Istandard japplika irrispettivament minn jekk jinħoloqx dak il-fond u irrispettivament minn jekk ikunx hemm trustees. |
6 |
Pjani ta' benefiċċji għall-irtirar b'assi investiti ma' kumpaniji ta' assigurazzjoni huma soġġetti għall-istess obbligi ta' kontabilità u ffinanzjar bħal ma huma l-arranġamenti investiti privatament. Għaldaqstant, jidħlu fl-ambitu ta' dan l-Istandard sakemm il-kuntratt mal-kumpanija tal-assigurazzjoni ma jkunx f'isem parteċipant speċifikat jew grupp ta' parteċipanti u l-obbligu tal-benefiċċju għall-irtirar m'huwiex responsabbiltà biss tal-kumpanija tal-assigurazzjoni. |
7 |
Dan l-Istandard ma jittrattax forom oħra ta' benefiċċji tal-impjieg bħal indennizzi għal tmiem ta' impjieg, arranġamenti ta' kumpens iddifferit, benefiċċji ta' leave minħabba servizz għal żmien twil, pjani speċjali ta' irtirar kmieni jew ta' sensja, pjani ta' saħħa u welfare jew pjani ta' bonus. Arranġamenti tat-tip tas-sigurtà soċjali tal-Gvern huma wkoll esklużi mill-ambitu ta' dan l-Istandard. |
DEFINIZZJONIJIET
8 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Pjani ta' benefiċċji għall-irtirar huma arranġamenti fejn entità tipprovdi benefiċċji għall-impjegati fit-tmiem tas-servizz jew wara (jew fil-forma ta' introjtu annwali jew bħala somma f'daqqa) u fejn dawn il-benefiċċji, jew il-kontribuzzjonijiet għalihom, ikunu jistgħu jiġu stabbiliti jew stmati qabel l-irtirar bis-saħħa ta' dispożizzjonijiet f'dokument jew mill-prattiċi tal-entità. Pjani ta' kontribuzzjoni definita huma pjani ta' benefiċċji għall-irtirar illi skont it-termini tagħhom l-ammonti li għandhom jitħallsu bħala benefiċċji għall-irtirar huma stabbiliti b'kontribuzzjonijiet f'fond flimkien mal-qligħ tal-investiment fuqhom. Pjani ta' benefiċċju definit huma pjani ta' benefiċċji għall-irtirar illi skont it-termini tagħhom l-ammonti li għandhom jitħallsu bħala benefiċċji għall-irtirar huma stabbiliti b'referenza għal formola li normalment tkun ibbażata fuq il-qligħ tal-impjegati u/jew is-snin ta' servizz. Finanzjament huwa t-trasferiment ta' assi lil entità (il-fond) separata mill-entità tas-sid biex jiġu ssodisfati obbligi futuri għall-ħlas ta' benefiċċji għall-irtirar. Għall-iskopijiet ta' dan l-Istandard jintużaw ukoll it-termini li ġejjin: Parteċipanti huma l-membri ta' pjan ta' benefiċċju għall-irtirar u oħrajn li huma intitolati għal benefiċċji skont il-pjan. Assi netti disponibbli għall-benefiċċji huma l-assi ta' pjan nieqes l-obbligazzjonijiet ħlief il-valur attwarjali preżenti tal-benefiċċji għall-irtirar imwiegħda. Valur attwarjali preżenti ta' benefiċċji għall-irtirar huwa l-valur preżenti tal-ħlasijiet mistennija minn pjan ta' benefiċċju għall-irtirar lil impjegati eżistenti u passati, attribwibbli għas-servizz li jkun ngħata diġà. Benefiċċji vestiti huma l-benefiċċji li d-drittijiet għalihom, skont il-kundizzjonijiet ta' pjan ta' benefiċċji għall-irtirar, ma jiddependux fuq il-kontinwazzjoni tal-impjieg. |
9 |
Xi pjani ta' benefiċċju għall-irtirar għandhom sponsors li mhumiex sidien; dan l-Istandard japplika wkoll għar-rapporti finanzjarji ta' dawn il-pjani. |
10 |
Il-biċċa l-kbira tal-benefiċċji għall-irtirar huma bbażati fuq ftehim formali. Xi pjani huma informali imma akkwistaw ċertu livell ta' obbligu bħala riżultat tal-prattiċi stabbiliti tas-sidien. Filwaqt li xi pjani jippermettu lis-sidien biex jillimitaw l-obbligi tagħhom taħt il-pjani, normalment ikun diffiċli għal sid biex jikkanċella pjan jekk l-impjegati jkunu ser jinżammu. L-istess bażi ta' kontabilità u rappurtaġġ tapplika għal pjan informali bħal ma japplika għal pjan formali. |
11 |
Ħafna pjani ta' benefiċċji għall-irtirar jipprovdu għall-istabbiliment ta' fondi separati li fihom jitħallsu l-kontribuzzjonijiet u li minnhom jitħallsu l-benefiċċji. Dawn il-fondi jistgħu jiġu amministrati minn partijiet li joperaw b'mod indipendenti fl-amministrazzjoni ta' assi ta' fondi. F'xi pajjiżi dawn il-partijiet jissejħu trustees. F'dan l-Istandard t-terminu trustee jintuża biex jiddeskrivi dawk il-partijiet irrispettivament minn jekk ikunx ġie ffurmat trust jew le. |
12 |
Il-pjani ta' benefiċċji għall-irtirar huma normalment deskritti jew bħala pjani ta' kontribuzzjoni definita jew pjani ta' benefiċċju definit, kull wieħed minnhom bil-karatteristiċi distintivi tiegħu. Kultant jeżistu pjani li jinkludu l-karatteristiċi tat-tnejn. Dawn il-pjani ibridi jitqiesu li huma pjani ta' benefiċċju definit għall-iskopijiet ta' dan l-Istandard. |
PJANI TA' KONTRIBUZZJONI DEFINITA
13 |
Ir-rapporti finanzjarji ta' pjan ta' kontribuzzjoni definita għandhom jinkludu rapport ta' assi netti disponibbli għall-benefiċċji u deskrizzjoni tal-politika tal-finanzjament. |
14 |
Skont pjan ta' kontribuzzjoni definita, l-ammont ta' benefiċċji futuri ta' parteċipant huwa ddeterminat bil-kontribuzzjonijiet imħallsa mis-sid, mill-parteċipant, jew mit-tnejn li huma, u mill-effiċjenza operattiva u l-qligħ tal-investimenti tal-fond. Normalment, l-obbligu tas-sid jitwettaq permezz ta' kontribuzzjonijiet fil-fond. Normalment ma jkunx meħtieġ il-parir ta' attwarju għalkemm xi kultant dan il-parir jintuża biex jiġu stmati benefiċċji futuri li jkunu jistgħu jintlaħqu abbażi tal-kontribuzzjonijiet preżenti u ta' livelli li jvarjaw ta' kontribuzzjonijiet futuri u qligħ mill-investiment. |
15 |
Il-parteċipanti huma interessati fl-attivitajiet tal-pjan minħabba li dawn jaffettwaw b'mod dirett il-livell tal-benefiċċji futuri tagħhom. Il-parteċipanti huma interessati li jkunu jafu jekk il-kontribuzzjonijiet ikunux ġew riċevuti u jekk kienx hemm kontroll kif suppost biex jiġu protetti d-drittijiet tal-benefiċjarji. Min iħaddem huwa interessat fl-operat effiċjenti u ġust tal-pjan. |
16 |
L-għan tar-rappurtaġġ minn pjan ta' kontribuzzjoni definita huwa biex perjodikament jagħti informazzjoni dwar il-pjan u l-prestazzjoni tal-investimenti tiegħu. Dak il-għan normalment jintlaħaq billi jiġu pprovduti rapporti finanzjarji li jinkludu dan li ġej:
|
PJANI TA' BENEFIĊĊJU DEFINIT
17 |
Ir-rapporti finanzjarji ta' pjan ta' benefiċċju definit għandhom jinkludu jew:
Jekk valutazzjoni attwarja ma tkunx ġiet ippreparata fid-data tar-rapporti finanzjarji, l-aktar valutazzjoni riċenti għandha tintuża bħala bażi u għandha tiġi żvelata d-data tal-valutazzjoni. |
18 |
Għall-iskopijiet tal-paragrafu 17, il-valur attwarju preżenti tal-benefiċċji għall-irtirar imwiegħda għandu jkun ibbażat fuq il-benefiċċji mwiegħda skont il-kundizzjonijiet tal-pjan dwar is-servizzi mogħtija sa dik id-data bl-użu jew tal-livelli tas-salarji kurrenti jew tal-livelli tas-salarji mbassra, bl-iżvelar tal-bażi li tkun intużat. L-effett ta' kull tibdil fis-suppożizzjonijiet attwarji li kellhom effett sinifikanti fuq il-valur attwarju preżenti ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda għandu jiġi żvelat ukoll. |
19 |
Ir-rapporti finanzjarji għandhom jispjegaw ir-relazzjoni bejn il-valur attwarju preżenti ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda u l-assi netti disponibbli għall-benefiċċji, u l-politika għall-finanzjament tal-benefiċċji mwiegħda. |
20 |
Skont pjan ta' benefiċċju definit, il-ħlas ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda jiddependi fuq il-qagħda finanzjarja tal-pjan u l-abbiltà tal-kontributuri biex iħallsu kontribuzzjonijiet futuri fil-pjan, kif ukoll mill-prestazzjoni tal-investimenti u l-effiċjenza operattiva tal-pjan. |
21 |
Pjan ta' benefiċċju definit jeħtieġ il-parir perjodiku ta' attwarju biex jivvaluta l-kundizzjoni finanzjarja tal-pjan, jirrevedi s-suppożizzjonijiet u jirrikkmanda livelli ta' kontribuzzjonijiet futuri. |
22 |
L-għan tar-rapportar minn pjan ta' benefiċċju definit huwa li perjodikament tingħata informazzjoni dwar ir-riżorsi finanzjarji u l-attivitajiet tal-pjan li hi utli biex jiġu vvalutati r-relazzjonijiet bejn l-akkumulazzjoni tar-riżorsi u l-benefiċċji tal-pjan matul iż-żmien. Normalment dan l-għan jintlaħaq billi jingħataw rapporti finanzjarji li jinkludu dawn li ġejjin:
|
Valur attwarju preżenti ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda
23 |
Il-valur preżenti tal-ħlasijiet mistennija minn pjan ta' benefiċċji għall-irtirar jista' jiġi kkalkulat u rrappurtat bl-użu tal-livelli tas-salarji kurrenti jew tal-livelli tas-salarji mbassra saż-żmien tal-irtirar tal-parteċipanti. |
24 |
Ir-raġunijiet mogħtija għall-adozzjoni tal-metodu tas-salarju kurrenti jinkludu:
|
25 |
Ir-raġunijiet mogħtija għall-adozzjoni tal-metodu tas-salarju mbassar jinkludu:
|
26 |
Il-valur attwarju preżenti ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda, ibbażat fuq salarji kurrenti, huwa żvelat fir-rapporti finanzjarji ta' pjan biex jiġi indikat l-obbligu għall-benefiċċji ggwadanjati sad-data tar-rapporti finanzjarji. Il-valur attwarju preżenti ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda, abbażi tas-salarji mbassra, huwa żvelat biex jiġi indikat id-daqs tal-obbligu potenzjali fuq bażi ta' negozju avvjat, li ġeneralment huwa l-bażi għall-iffinanzjar. Barra mill-iżvelar tal-valur attwarju preżenti ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda, jista' jkun hemm il-bżonn li tingħata spjega suffiċjenti sabiex jiġi indikat b'mod ċar il-kuntest li fih għandu jinqara l-valur attwarju preżenti ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda. Din l-ispjegazzjoni tista' tkun fil-forma ta' informazzjoni dwar l-adegwatezza tal-iffinanzjar futur ippjanat, u tal-politika ta' finanzjament ibbażata fuq salarji mbassra. Din tista' tiġi inkluża fir-rapporti finanzjarji jew fir-rapport tal-attwarju. |
Frekwenza tal-valutazzjonijiet attwarji
27 |
F'ħafna pajjiżi, valutazzjonijiet attwarji ma jinkisbux aktar frekwenti minn kull tliet snin. Jekk ma tkunx ġiet ippreparata valutazzjoni attwarja fid-data tar-rapporti finanzjarji, bħala l-bażi tintuża l-valutazzjoni l-aktar riċenti u tiġi żvelata d-data tal-valutazzjoni. |
Kontenut tar-rapporti finanzjarji
28 |
Għal pjani ta' benefiċċju definit, l-informazzjoni hija ppreżentata f'waħda mill-formati li ġejjin li jirriflettu l-prattiċi differenti fl-iżvelar u l-preżentazzjoni tal-informazzjoni attwarja:
F'kull format, rapport tat-trustees fin-natura ta' rapport tal-maniġment jew tad-diretturi u rapport tal-investiment jistgħu wkoll jiġu mehmuża mar-rapporti finanzjarji. |
29 |
Dawk li huma favur il-formati deskritti fil-paragrafu 28(a) u (b) jemmnu li l-kwantifikazzjoni ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda u informazzjoni oħra mogħtija skont dawn il-metodi, jgħinu lill-utenti biex jivvalutaw l-istatus kurrenti tal-pjan u l-probabbiltà li l-obbligi tal-pjan jiġu ssodisfati. Jemmnu wkoll li r-rapporti finanzjarji għandhom ikunu kompleti fihom infushom u ma jkunux ibbażati fuq rapporti mehmuża magħhom. Madankollu, xi wħud jemmnu li l-format deskritt fil-paragrafu 28(a) jista' jagħti l-impressjoni li teżisti xi obbligazzjoni, filwaqt li fl-opinjoni tagħhom, il-valur preżenti attwarjali tal-benefiċċji għall-irtirar imwiegħda m'għandux il-karatteristiċi kollha ta' obbligazzjoni. |
30 |
Dawk li huma favur il-format deskritt fil-paragrafu 28(ċ) jemmnu li l-valur preżenti attwarju tal-benefiċċji għall-irtirar imwiegħda m'għandux jitniżżel f'rapport tal-assi netti disponibbli għall-benefiċċji bħal fil-format deskritt fil-paragrafu 28(a) jew saħansitra jiġi żvelat f'nota bħal fil-paragrafu 28(b), minħabba li jiġi mqabbel direttament mal-assi tal-pjan u paragun bħal dan jista' ma jkunx validu. Huma jsostnu li l-attwarji mhux neċessarjament jqabblu l-valur preżenti attwarju tal-benefiċċji għall-irtirar imwiegħda mal-valuri tas-suq tal-investimenti imma minflok jistgħu jivvalutaw il-valur preżenti tal-flussi tal-flus mistennija mill-investimenti. Għalhekk, dawk favur ta' dan il-format jemmnu li dan il-paragun x'aktarx ma jirriflettix il-valutazzjoni globali tal-pjan magħmula mill-attwarju u li dan il-paragun jista' jinftiehem ħażin. Barra minn hekk, xi wħud jemmnu li, irrispettivament minn jekk tkunx ikkwantifikata jew le, l-informazzjoni dwar benefiċċji għall-irtirar imwiegħda għandha titniżżel biss fir-rapport attwarju separat fejn tista' tingħata spjega kif suppost. |
31 |
Dan l-Istandard jaċċetta l-fehmiet favur li jiġi permess l-iżvelar ta' informazzjoni dwar benefiċċji għall-irtirar imwiegħda f'rapport attwarju separat. Huwa ma jilqax l-argumenti kontra l-kwantifikazzjoni tal-valur preżenti attwarju ta' benefiċċji għall-irtirar imwiegħda. Għaldaqstant, il-formati deskritti fil-paragrafu 28(a) u (b) jitqiesu aċċettabbli skont dan l-Istandard, kif inhu l-format deskritt fil-paragrafu 28(ċ) sakemm ir-rapporti finanzjarji jinkludu referenza għal, u huma akkompanjati minn, rapport attwarju li jinkludi l-valur preżenti attwarju tal-benefiċċji għall-irtirar imwiegħda. |
IL-PJANI KOLLHA
Il-valutazzjoni tal-assi tal-pjan
32 |
L-investimenti ta' pjan ta' benefiċċji għall-irtirar għandhom jinżammu fil-kotba skont il-valur ġust. Fil-każ ta' titoli negozzjabbli, il-valur ġust huwa l-valur tas-suq. Meta jinżammu investimenti ta' pjan, li għalihom ma tkunx possibbli stima tal-valur ġust, għandu jsir l-iżvelar tar-raġuni għalfejn ma jintużax il-valur ġust. |
33 |
Fil-każ ta' titoli negozzjabbli, il-valur ġust normalment huwa l-valur tas-suq minħabba li dan huwa kkunsidrat l-aktar kejl utli tat-titoli fid-data tar-rapport u tal-prestazzjoni tal-investiment għall-perjodu. Dawk it-titoli li għandhom valur fiss ta' fidi u li jkunu ġew akkwistati biex jissodisfaw l-obbligi tal-pjan, jew partijiet speċifiċi tiegħu, jistgħu jinżammu f'ammonti bbażati fuq il-valur ta' fidi aħħari tagħhom bis-suppożizzjoni ta' rata kostanti ta' rendita sal-maturità. Meta jinżammu investimenti ta' pjan li għalihom ma tkunx possibbli stima ta' valur ġust, bħal jedd ta' proprjetà sħiħ ta' entità, għandha tiġi żvelata r-raġuni għalfejn ma jintużax il-valur ġust. Sal-punt li l-investimenti jinżammu fil-kotba f'ammonti li mhumiex il-valur tas-suq jew il-valur ġust, il-valur ġust ġeneralment huwa wkoll żvelat. L-assi użati fl-operazzjonijiet tal-fond għandhom jiġu kontabilizzati skont l-Istandards applikabbli. |
Żvelar
34 |
Ir-rapporti finanzjarji ta' pjan ta' benefiċċju għall-irtirar, kemm jekk ta' benefiċċju definit jew ta' kontribuzzjoni definita, għandhom jinkludu wkoll l-informazzjoni li ġejja:
|
35 |
Rapporti finanzjarji pprovduti minn pjani ta' benefiċċji għall-irtirar jinkludu dawn li ġejjin, jekk applikabbli:
|
36 |
Ir-rapport ta' pjan ta' benefiċċji għall-irtirar jinkludi deskrizzjoni tal-pjan, jew bħala parti mir-rapporti finanzjarji jew f'rapport separat. Jista' jinkludi dan li ġej:
Ma tkunx ħaġa rari li wieħed jirreferi għal dokumenti oħra li huma disponibbli faċilment għall-utenti u li fihom huwa deskritt il-pjan, u li tiġi inkluża biss informazzjoni dwar tibdiliet sussegwenti. |
DATA EFFETTIVA
37 |
Dan l-Istandard isir operattiv għal rapporti finanzjarji ta' pjani ta' benefiċċji għall-irtirar li jkopru perjodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1988 jew wara. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 27
Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-preparazzjoni u fil-preżentazzjoni ta' rapporti finanzjarji konsolidati għal grupp ta' entitajiet taħt il-kontroll ta' kumpanija prinċipali. |
2 |
Dan l-Istandard ma jittrattax dwar metodi ta' kontabilità għal kombinamenti ta' negozju u l-effetti tagħhom fuq il-konsolidament, inkluż l-avvjament li jirriżulta mill-kombinament tan-negozju (ara l-IFRS 3 Kombinamenti ta' Negozji). |
3 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat ukoll fil-kontabilità għal investimenti f'sussidjarji, entitajiet u kumpaniji assoċjati b'kontroll konġunt meta entità tagħżel, jew hija meħtieġa minn regolamenti lokali, li tippreżenta rapporti finanzjarji separati. |
DEFINIZZJONIJIET
4 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Rapporti finanzjarji konsolidati huma r-rapporti finanzjarji ta' grupp ippreżentati bħal dawk ta' entità ekonomika waħda. Kontroll hu s-setgħa li tiggverna l-politika finanzjarja u operattiva tal-entità biex takkwista benefiċċji mill-attivitajiet tagħha. Il-metodu tal-kost huwa metodu ta' kontabilità għal investiment li bih l-investiment jiġi rikonoxxut skont kemm sewa. L-investitur jirrikonoxxi dħul mill-investiment biss sakemm l-investitur jirċievi d-distribuzzjonijiet minn profitti akkumulati ta' dak li qed isir l-investiment fih, li jirriżulta wara d-data tal-akkwiżizzjoni. Distribuzzjonijiet li jiġu rċevuti barra profitti bħal dawn huma meqjusa bħala rkupru ta' investment u huma rikonoxxuti bħala tnaqqis tal-kost tal-investiment. Grupp hu l-kumpanija prinċipali u s-sussidjarji kollha tagħha. Interess minoritarju huwa dik il-parti tal-profitt jew telf u assi netti ta' kumpanija sussidjarja attribwibbli għal interessi ta' ekwità li mhumiex fil-pussess, direttament jew indirettament permezz tas-sussidjarji, mill-kumpanija prinċipal. Kumpanija prinċipali hija entità li għandha kumpanija sussidjarja wieħed jew aktar. Rapporti finanzjarji separati huma dawk ippreżentati minn kumpanija prinċipali, investitur f'kumpanija assoċjata jew intraprenditur f'entità kkontrollata b'mod konġunt, li fihom l-investmenti huma rrappurtati fuq il-bażi tal-interess azzjonarju dirett milli fuq il-bażi tar-riżultati rrappurtati u l-assi netti ta' dawk li fihom qed isir l-investiment. Sussidjarja hija entità, inkluża entità mhux inkorporata bħal soċjeta, li hija kkontrollata minn entità oħra (magħrufa bħala l-kumpanija prinċipali). |
5 |
Kumpanija prinċipali jew il-kumpanija sussidjarja tagħha jistgħu jkunu investitur f'kumpanija assoċjata jew imprenditur f'entità b'kontroll konġunt. F'każijiet bħal dawn, rapporti finanzjarji konsolidati mħejjija u ppreżentati skont dan l-Istandard huma mħejjija wkoll sabiex jikkonformaw mal-IAS 28 Investmenti f'Kumpaniji Assoċjati u l-IAS 31 Interessi f'Impriżi Konġunti. |
6 |
Għal entità deskritta fil-paragrafu 5, ir-rapporti finanzjarji separati huma dawk imħejjija u ppreżentati flimkien mar-rapporti finanzjarji li hemm referenza għalihom fil-paragrafu 5. Mhuwiex meħtieġ li r-rapporti finanzjarji separati jiġu mehmużin, jew jakkompanjaw, dawk ir-rapporti. |
7 |
Ir-rapporti finanzjarji għal entità li m'għandhiex l-interess ta' kumpanija sussidjarja, kumpanija assoċjata jew imprenditur f'entità b'kontroll konġunt mhumiex rapporti finanzjarji separati. |
8 |
Kumpanija prinċipali li hija eżentata skont il-paragrafu 10 milli tippreżenta rapporti finanzjarji konsolidati tista' tippreżenta rapporti finanzjarji separati biss bħala l-uniċi rapporti finanzjarji tagħha. |
PREŻENTAZZJONI TA' RAPPORTI FINANZJARJI KONSOLIDATI
9 |
Kumpanija prinċipali għajr kumpanija prinċipali deskritta fil-paragrafu 10, għandha tippreżenta rapporti finanzjarji konsolidati li fihom tikkonsolida l-investimenti tagħha f'sussidjarji skont dan l-Istandard. |
10 |
Kumpanija prinċipali ma teħtieġx tippreżenta rapporti finanzjarji konsolidati jekk, u biss jekk:
|
11 |
Kumpanija prinċipali li tagħżel skont il-paragrafu 10 li ma tippreżentax ir-rapporti finanzjarji konsolidati, u li tippreżenta biss rapporti finanzjarji separati, tikkonforma mal-paragrafi 37–42. |
AMBITU TA' RAPPORTI FINANZJARJI KONSOLIDATI
12 |
Rapporti finanzjarji konsolidati għandhom jinkludu s-sussidjarji kollha tal-kumpanija prinċipali (1). |
13 |
Huwa meqjus li jeżisti kontroll meta l-kumpanija prinċipali tkun is-sid, direttament jew indirettament permezz ta' sussidjarji, ta' aktar minn nofs is-setgħa tal-vot ta' entità sakemm, f'ċirkustanzi eċċezzjonali, ikun jista' jiġi muri b'mod ċar li pussess bħal dan ma jikkostitwixxix kontroll. Jeżisti wkoll kontroll meta l-kumpanija prinċipali tkun fil-pussess ta' nofs jew inqas mis-setgħa tal-vot ta' entità fejn ikun hemm (2):
|
14 |
Entità jista' jkollha pussess ta' ċertifikati tal-ishma, opzjonijiet ta' xiri ta' ishma, strumenti ta' dejn jew strumenti azzjonarji li huma konvertibbli f'ishma ordinarji, jew strumenti simili oħra li għandhom il-potenzjal, jekk eżerċitat jew konvertit, li jagħtu lill-entità s-setgħa tal-vot jew li jnaqqsu s-setgħa tal-vot ta' parti oħra fuq il-politika finanzjarja u ta' tħaddim ta' entità oħra (drittijiet potenzjali tal-vot). L-eżistenza u l-effett ta' drittijiet tal-vot potenzjali li fil-preżent jistgħu jiġu eżerċitati jew jiġu konvertiti, inklużi d-drittijiet tal-vot potenzjali li jkollha entità oħra, huma meqjusa meta jiġi stmat jekk entità għandhiex is-setgħa li tirregola l-politika finanzjarja u operattiva ta' entità oħra. Fil-preżent, id-drittijiet tal-vot potenzjali ma jistgħux jiġu eżerċitati jew jiġu konvertiti meta, pereżempju, ma jkunux jistgħu jiġu eżerċitati jew jiġu konvertiti sa data futura jew sakemm iseħħ avveniment futur. |
15 |
Meta jiġi stmat jekk drittijiet tal-vot potenzjali jikkontribwixxux għall-kontroll, l-entità teżamina l-fatti u ċ-ċirkustanzi kollha (inklużi t-termini ta' tħaddim tad-drittijiet tal-vot potenzjali u kwalunkwe arranġamenti kuntrattwali oħra kemm jekk ikkunsidrati individwalment kif ukoll flimkien) li jaffettwaw id-drittijiet tal-vot potenzjali, għajr l-intenzjoni tal-Maniġment u tal-abbiltà finanzjarja li teżerċita jew li tagħmel konverżjoni. |
16 |
[Imħassra] |
17 |
[Imħassra] |
18 |
[Imħassra] |
19 |
Sussidjarja mhijiex eskluża minn konsolidament sempliċiment minħabba li l-investitur huwa organizzazzjoni ta' kapital ta' riskju, fond komuni (mutual fund), unit trust jew entità simili. |
20 |
Sussidjarja mhijiex eskluża minn konsolidament minħabba li l-attivitajiet tan-negozju tagħha huma differenti minn dawk ta' entitajiet oħra fi ħdan il-grupp. Informazzjoni rilevanti tiġi pprovduta billi sussidjarji bħal dawn jiġu kkonsolidati u billi tingħata informazzjoni addizzjonali fir-rapporti finanzjarji konsolidati dwar l-attivitajiet kummerċjali differenti tas-sussidjarji. Pereżempju, l-iżvelar meħtieġ mill-IFRS 8 Segmenti tal-Operat jgħin biex jispjega s-sinifikat tal-attivitajiet kummerċjali differenti fi ħdan il-grupp. |
21 |
Kumpanija prinċipali titlef il-kontroll meta titlef is-setgħa li tirregola l-politika finanzjarja u operattiva ta' dak li fih qed isir l-investiment sabiex tikseb benefiċċji mill-attivitajiet tagħha. It-telf tal-kontroll jista' jseħħ bi jew mingħajr livelli ta' pussess assoluti jew relattivi. Dan jista' jiġri, pereżempju, meta kumpanija sussidjarja ssir soġġett għall-kontroll ta' gvern, qorti, amministratur jew regolatur. Dan jista' jiġri wkoll bħala konsegwenza ta' ftehim kuntrattwali. |
PROĊEDURI TA' KONSOLIDAMENT
22 |
Fit-tħejjija ta' rapporti finanzjarji konsolidati, entità tgħaqqad ir-rapporti finanzjarji tal-kumpanija prinċipali u tas-sussidjarji tagħha linja b'linja billi tgħaqqad flimkien entrati simili ta' assi, obbligi, ekwità, dħul u spejjeż. Sabiex ir-rapporti finanzjarji konsolidati jippreżentaw informazzjoni finanzjarja dwar il-grupp bħal dik ta' entità ekonomika waħdanija, jittieħdu l-passi li ġejjin:
|
23 |
Meta jkunu jeżistu drittijiet potenzjali għall-vot, il-proporzjonijiet ta' profitt jew telf u l-bidliet fl-ekwità allokati lill-kumpanija prinċipali u interessi minoritarji huma stabbiliti fuq il-bażi tal-interessi tal-pussess preżenti u ma jirriflettux l-eżerċizzju jew il-bidla possibbli ta' drittijiet potenzjali għall-vot. |
24 |
Bilanċi, tranżazzjonijiet, dħul u spejjeż tal-intragrupp għandhom jiġu eliminati għal kollox. |
25 |
Il-bilanċi u tranżazzjonijiet inkluż dħul, spejjeż u dividendi tal-intragrupp huma eliminati għal kollox. Il-profitti u t-telf li jirriżultaw minn tranżazzjonjiet tal-intragrupp li huma rikonoxxuti f'assi, bħal inventarji u assi fissi, huma eliminati għal kollox. Telf minn intragrupp jista' jindika indeboliment li jeħtieġ rikonoxximent fir-rapporti finanzjarji konsolidati. l-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul japplika għal differenzi temporanji li jirriżultaw mill-eliminazzjoni tal-profitti u telf li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet tal-intragrupp. |
26 |
Ir-rapporti finanzjarji tal-kumpanija prinċipali u tas-sussidjarji tagħha użati fit-tħejjija tar-rapporti finanzjarji konsolidati għandhom jiġu mħejjija fl-istess data tar-rapport. Meta d-dati tar-rapporti tal-kumpanija prinċipali u ta' kumpanija sussidjarja jkunu differenti, il-kumpanija sussidjarja tħejji, għal għanijiet ta' konsolidament, rapporti finanzjarji addizzjonali bl-istess data tar-rapporti finanzjarji tal-kumpanija prinċipali sakemm ma jkunx prattiku li jsir dan. |
27 |
Meta, bi qbil mal-paragrafu 26, ir-rapporti finanzjarji ta' kumpanija sussidjarja użati fit-tħejjija tar-rapporti finanzjarji konsolidati jiġu mħejjija b'data tar-rapport differenti minn dik tal-kumpanija prinċipali għandhom isiru aġġustamenti għall-effetti ta' tranżazzjonijiet jew avvenimenti sinifikanti li jseħħu bejn dik id-data u d-data tar-rapporti finanzjarji tal-kumpanija prinċipali. Fi kwalunkwe każ, id-differenza bejn id-data tar-rapportaġġ tal-kumpanija sussidjarja u dik tal-kumpanija prinċipali m'għandhiex tkun aktar minn tliet xhur. It-tul tal-perjodi tar-rappurtaġġ u kwalunkwe differenza fid-dati tar-rappurtaġġ għandhom ikunu l-istess minn perjodu għal perjodu. |
28 |
Ir-rapporti finanzjarji konsolidati għandhom jitħejjew billi jintużaw linji politiċi uniformi ta' kontabilità għal tranżazzjonijiet simili u għal avvenimenti oħra f'ċirkustanzi simili. |
29 |
Jekk membru ta' grupp juża linji politiċi ta' kontabilità għajr dawk adottati fir-rapporti finanzjarji konsolidati għal tranżazzjonijiet u avvenimenti f'ċirkustanzi simili, isiru aġġustamenti xierqa għar-rapporti finanzjarji tiegħu fit-tħejjija tar-rapporti finanzjarji konsolidati. |
30 |
Id-dħul u l-ispejjez ta' kumpanija sussidjarja huma inklużi fir-rapporti finanzjarji konsolidati mid-data tal-akkwist kif definit f'IFRS 3. Id-dħul u l-ispejjeż ta' kumpanija sussidjarja huma inklużi fir-rapporti finanzjarji konsolidati sad-data li fiha l-kumpanija prinċipali tieqaf tikkontrolla lil-kumpanija sussidjarja. Id-differenza bejn ir-rikavat mid-disponiment tal-kumpanija sussidjarja u l-ammont miżmum fil-kotba tiegħu hekk kif ikun fid-data tad-disponiment, inkluż l-ammont kumulattiv għal kwalunkwe differenzi ta' kambju li għandhom x'jaqsmu mal-kumpanija sussidjarja rikonoxxut fl-ekwità skont l-IAS 21 L-Effetti tat-Tibdil fir-Rati tal-Kambju, hija rikonoxxuta fir-rapport tad-dħul ikkonsolidat bħala l-qligħ jew it-telf fuq id-disponiment tal-kumpanija sussidjarja. |
31 |
Investiment f'entità għandu jiġi kontabilizzat skont l-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl sa mid-data li fiha tieqaf li tibqa’ sussidjarja, sakemm ma ssirx kumpanija assoċjata kif definita f’IAS 28 jew entità b'kontroll konġunt hekk kif deskritta f’IAS 31. |
32 |
L-ammont miżmum fil-kotba tal-investment fid-data li fiha l-entità tieqaf milli tibqa’ sussidjarja għandu jitqies bħala l-kost fuq l-kejl inizzjali ta’ assi finanzjarju b'konformità mal-IAS 39. |
33 |
L-interessi minoritarji għandhom jiġu ppreżentati fil-karta ta' bilanċ konsolidata fi ħdan l-ekwità, b'mod separat mill-ekwità tal-azzjonisti tal-kumpanija prinċipali. Interessi minoritarji fil-profitt jew telf tal-grupp għandhom jiġu żvelati separatament. |
34 |
Il-profitt jew telf huwa attribwit għall-azzjonisti tal-kumpanija prinċipali u interessi minoritarji. Minħabba li t-tnejn huma ekwità, l-ammont attribwit għall-interessi minoritarji mhuwiex dħul jew spiża. |
35 |
Telf applikabbli għall-minorità f'kumpanija sussidjarja konsolidat jista' jkun aktar mill-interess minoritarju fl-ekwità tal-kumpanija sussidjarja. Iż-żejjed, u kwalunkwe telf ieħor applikabbli għall-minorità, huma allokati kontra l-interess maġoritarju għajr sakemm il-minorità jkollha obbligu li jorbot u tkun tista' tagħmel investiment addizzjonali sabiex tkopri t-telf. Jekk sussegwentament, il-kumpanija sussidjarja tirrapporta profitti, dawn il-profitti jiġu allokati għall-interess maġoritarju sakemm ikun ġie rkuprat is-sehem minoritarju tat-telf li qabel kien ġie assorbit mill-maġġoranza. |
36 |
Jekk kumpanija sussidjarja għandu ishma ta' referenza kumulattivi li huma miżmuma minn interessi minoritarji u kklassifikati bħala ekwità, il-kumpanija prinċipali għandha tikkalkula s-sehem tal-profitti jew telf tagħha wara li tagħmel aġġustamenti għad-dividendi fuq ishma bħal dawn, kemm jekk id-dividendi jkunu ġew iddikjarati kif ukoll jekk le. |
KONTABILITÀ GĦAL INVESTMENTI FIS-SUSSIDJARJI, ENTITAJIET B'KONTROLL KONĠUNT U KUMPANIJI ASSOĊJATI F'RAPPORTI FINANZJARJI SEPARATI
37 |
Meta jiġu mħejjija rapporti finanzjarji separati, l-investimenti f'sussidjarji, entitajiet b'kontroll konġunt u kumpanniji assoċjati li ma jkunux ikklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ (jew inklużi fi grupp tad-disponiment li jkun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) b'konformità mal-IFRS 5 għandhom jiġu rrappurtati jew:
L-istess kontabilità għandha tiġi applikata għal kull kategorija ta' investimenti. Investimenti f'kumpaniji sussidjarji, entitajiet b'kontroll konġunt u kumpaniji assoċjati li jkunu kklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ (jew inklużi fi grupp tad-disponiment li jkun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) b'konformità mal-IFRS 5 għandhom jiġu rrappurtati b'konformità ma' dak l-IFRS. |
38 |
Dan l-Istandard ma jitlobx liema entitajiet għandhom jipproduċu rapporti finanzjarji separati disponibbli għall-użu pubbliku. Il-paragrafi 37 u 39–42 japplikaw meta entità tħejji rapporti finanzjarji separati li huma konformi mal-Istandards Internazzjonali ta' Rappurtaġġ Finanzjarju. L-entità tipproduċi wkoll rapporti finanzjarji konsolidati disponibbli għall-użu pubbliku kif meħtieġ mill-paragrafu 9, sakemm ma tkunx applikabbli l-eżenzjoni mogħtija fil-paragrafu 10. |
39 |
Investmenti f'entitajiet u kumpaniji assoċjati b'kontroll konġunt li huma rrappurtati b'konformità mal-IAS 39 fir-rapporti finanzjarji konsolidati għandhom jiġu rrappurtati bl-istess mod fir-rapporti finanzjarji separati tal-investitur. |
ŻVELAR
40 |
Fir-rapporti finanzjarji konsolidati għandu jsir l-iżvelar li ġej:
|
41 |
Meta jitħejjew rapporti finanzjarji separati għal kumpanija prinċipali li, skont il-paragrafu 10, tagħżel li ma tħejjix rapporti finanzjarji konsolidati, dawk ir-rapporti finanzjarji għandhom jiżvelaw:
|
42 |
Meta kumpanija prinċipali (għajr kumpanija prinċipali koperta bil-paragrafu 41), imprenditur li jkollu interess f'entità b'kontroll konġunt jew investitur f'kumpanija assoċjata jħejju rapporti finanzjarji separati, dawk ir-rapporti finanzjarji għandhom jiżvelaw:
|
u għandhom jidentifikaw ir-rapporti finanzjarji mħejjija skont il-paragrafu 9 ta' dan l-Istandard, l-IAS 28 u l-IAS 31 li jirrelataw għalihom.
DATA EFFETTIVA
43 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perjodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
44 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Kontabilità għal Investimenti f'Sussidjarji (rivedut fl-2000). |
45 |
Dan l-Istandard jieħu post is-SIC33 Metodu ta' Konsolidament u Ekwità – Drittijiet Potenzjali tal-Vot u Allokazzjoni ta' Interessi tal-Pussess. |
(1) Jekk mal-akkwiżizzjoni kumpanija sussidjarja tissodisfa l-kriterji li tiġi kklassifikata bħala miżmuma għall-bejgħ b'konformità mal-IFRS 5 Assi Mhux Kurrenti Miżmuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet li Ma Tkomplewx, għandha tiġi rrappurtata b'konformità ma' dak l-Istandard.
(2) Ara wkoll SIC-12 Konsolidament—Entitajiet b'Għanijiet Speċjali
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 28
Investimenti f'Kumpaniji Assoċjati
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat għal investimenti f'kumpaniji assoċjati. Madankollu, dan ma japplikax għal investimenti f'kumpaniji assoċjati miżmuma minn:
li mar-rikonoxximent tal-bidu jiġu nnominati skont il-valur ġust permezz ta' profitt jew telf jew jiġu kklassifikati bħal miżmuma għan-negozju u rrappurtati skont l-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl. Investimenti bħal dawn għandhom jitkejlu skont il-valur ġust skont l-IAS 39, bit-tibdil skont il-valur ġust rikonoxxut fil-profitt jew telf fil-perijodu tal-bidla. |
DEFINIZZJONIJIET
2 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Kumpanija assoċjata hija entità, inkluża entità mhux inkorporata bħal soċjetà, li fuqha l-investitur ikollu influwenza sinifikanti u li la hi sussidjarja u lanqas interess f'impriża konġunta. Rapporti finanzjarji konsolidati huma r-rapporti finanzjarji ta' grupp ippreżentati bħal dawk ta' entità ekonomika waħda. Kontroll hu s-setgħa li tiggverna l-politika finanzjarja u operattiva tal-entità biex takkwista benefiċċji mill-attivitajiet tagħha. Il-metodu tal-ekwità huwa metodu tal-kontabilità li bih l-investiment jiġi inizjalment rikonoxxut mal-kost u aġġustat minn hemm 'il quddiem għall-bidla ta' wara l-akkwist fl-ishma tal-investitur ta' attiv nett ta' entità li fiha jsir investiment. Il-profitt jew it-telf tal-investitur jinkludu l-ishma tal-investitur tal-profitt jew tat-telf ta' entità li fiha jsir investiment. Kontroll konġunt hu l-qsim ta' kontroll bi ftehim kuntrattwali fuq attività ekonomika, u jeżisti biss meta d-deċiżjonijiet finanzjarji strateġiċi u tal-operat marbuta mal-attività jeħtieġu l-kunsens unanimu tal-partijiet li jkunu qed jaqsmu l-kontroll (l-imprendituri konġunti). Rapporti finanzjarji separati huma dawk ippreżentati minn kumpanija prinċipali, investitur f'kumpanija assoċjata jew intraprenditur f'entità kkontrollata b'mod konġunt, li fihom l-investmenti huma rrappurtati fuq il-bażi ta' interess dirett tal-propjetarji milli fuq il-bażi tar-riżultati rrappurtati u l-assi netti ta' dawk li fihom qed isir l-investiment. Influwenza sinifikanti hija s-saħħa li wieħed jipparteċipa fid-deċiżjonijiet tal-politika finanzjarja u operattiva ta' entità li fiha jsir investiment iżda mhix kontroll jew kontroll konġunt fuq dawk il-politiki. Sussidjarja hija entità, inkluża entità mhux inkorporata bħal soċjeta, li hija kkontrollata minn entità oħra (magħrufa bħala l-kumpanija prinċipali). |
3 |
Rapporti finanzjarji li fihom jiġi applikat il-metodu tal-ekwità mhumiex rapporti finanzjarji separati, lanqas huma r-rapporti finanzjarji ta' entità li m'għandhiex sussidjarja, ta' kumpanija assoċjata jew ta' imprenditur f'impriża konġunta. |
4 |
Rapporti finanzjarji separati huma dawk ippreżentati flimkien mar-rapporti finanzjarji konsolidati, rapporti finanzjarji li fihom, l-investimenti jiġu rrappurtati billi jintuża l-metodu tal-ekwità u rapporti finanzjarji li fihom l-interessi tal-imprendituri f'impriżi konġunti huma kkonsolidati b'mod proporzjonali. Rapporti finanzjarji separati ma jeħtieġux li jiġu mehmużin, jew li jiġu ppreżentati flimkien ma', dawk ir-rapporti finanzjarji. |
5 |
Entitajiet li huma eżentati skont il-paragrafu 10 ta' l-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati milli jagħmlu konsolidazzjoni, mill-paragrafu 2 ta' l-IAS 31 Interessi f'Impriżi Konġunti milli japplikaw konsolidament proporzjonat jew mill-paragrafu 13(c) ta' dan l-Istandard milli japplikaw il-metodu tal-ekwità, jistgħu jippreżentaw ir-rapporti finanzjarji separati bħala l-uniċi rapporti finanzjarji tagħhom. |
Influwenza sinifikanti
6 |
Jekk investitur ikun fil-pussess, direttament jew indirettament (eż. permezz ta' sussidjarji), ta' 20 fil-mija jew aktar tas-setgħa tal-vot tal-entità li fiha qed isir l-investiment, huwa preżunt li l-investitur għandu influwenza sinifikanti, sakemm ikun jista' jintwera b'mod ċar li dan mhuwiex il-każ. Min-naħa l-oħra, jekk l-investitur ikun fil-pussess, direttament jew indirettament (eż. permezz ta' sussidjarji), ta' inqas minn 20 fil-mija tas-setgħa tal-vot tal-entità li fiha qed isir l-investiment, huwa preżunt li l-investitur ma għandux influwenza sinifikanti, sakemm influwenza bħal din tkun tista' tintwera b'mod ċar. Pussess sostanzjali jew ta' maġġoranza minn investitur ieħor mhux bilfors jimpedixxi lil investitur milli jkollu influwenza sinifikanti. |
7 |
L-eżistenza ta' influwenza sinifikanti minn investitur hija normalment evidenzjata f'wieħed jew f'aktar mill-modi li ġejjin:
|
8 |
Entità jista' jkollha pussess ta' ċertifikati tal-ishma, opzjonijiet ta' xiri ta' ishma, strumenti ta' dejn jew azzjonarji li jistgħu jiġu konvertiti f'ishma ordinarji, jew strumenti simili oħra li għandhom il-potenzjal, jekk eżerċitat jew konvertit, li jagħtu lill-entità setgħa tal-vot addizzjonali jew li jnaqqsu s-setgħa tal-vot ta' parti oħra fuq il-politika finanzjarja u ta' tħaddim ta' entità oħra (i.e. drittijiet potenzjali tal-vot). L-eżistenza u l-effett ta' drittijiet tal-vot potenzjali li fil-preżent jistgħu jiġu eżerċitati jew jiġu konvertiti, inklużi d-drittijiet tal-vot potenzjali miżmuma minn entitajiet oħra, huma meqjusa meta jiġi stmat jekk entità għandhiex influwenza sinifikanti. Fil-preżent, id-drittijiet tal-vot potenzjali ma jistgħux jiġu eżerċitati jew jiġu konvertiti meta, pereżempju, ma jkunux jistgħu jiġu eżerċitati jew jiġu konvertiti sa data futura jew sakemm iseħħ avveniment futur. |
9 |
Meta jiġi stmat jekk id-drittijiet tal-vot potenzjali jikkontribwixxux għal influwenza sinifikanti, l-entità teżamina l-fatti u ċ-ċirkustanzi kollha (inklużi t-termini ta' tħaddim tad-drittijiet tal-vot potenzjali u kull arranġament kuntrattwali ieħor kemm jekk ikkunsidrat individwalment kemm jekk flimkien) li jaffettwaw id-drittijiet tal-vot potenzjali, għajr l-intenzjoni tal-maniġment u tal-abbiltà finanzjarja li teżerċita jew li tikkonverti. |
10 |
Entità titlef influwenza sinifikanti fuq l-entità li fiha qed isir l-investiment meta titlef is-setgħa li tipparteċipa fid-deċiżjonijiet politiki finanzjarji u operattivi tal-entità li fiha qed isir l-investiment. It-telf ta' influwenza sinifikanti jista' jseħħ bi jew mingħajr livelli ta' pussess assoluti jew relattivi. Dan jista' jiġri, pereżempju, meta kumpanija assoċjata ssir soġġetta għall-kontroll ta' gvern, qorti, amministratur jew regolatur. Dan jista' jiġri wkoll bħala konsegwenza ta' ftehim kuntrattwali. |
Metodu tal-ekwità
11 |
Taħt il-metodu tal-ekwità, l-investment f'kumpanija assoċjata huwa inizjalment rikonoxxut mal-kost u l-ammont trasferit huwa miżjud jew imnaqqas sabiex jirrikonoxxi s-sehem tal-profitt jew tat-telf tal-investitur ta' dik l-entità li qed isir l-investiment fiha wara d-data tal-akkwist. Is-sehem tal-profitt jew tat-telf tal-investitur f'dik l-entità li fiha qed isir l-investiment huwa rikonoxxut fil-profitt jew telf tal-investitur. Id-distribuzzjonijiet li kienu rċevuti minn dik l-entità li fiha qed isir l-investiment inaqqsu l-ammont miżmum fil-kotba tal-investiment. Jista' jkun hemm bżonn ta' aġġustamenti għall-ammont miżmum fil-kotba għal tibdil fl-interess proporzjonat tal-investitur f'dik l-entità li fiha qed isir l-investiment li jirriżultaw minn tibdil fl-ekwità tal-entità li fiha jsir l-investiment li setgħu ma kinux ġew rikonoxxuti fil-profitt jew telf tal-entità li fiha jsir l-investiment. Tibdil bħal dan jinkludi dak li jirriżulta minn rivalutazzjoni tal-proprjetà, impjant u tagħmir u minn differenzi fil-qlib tal-kambju. Is-sehem tal-investitur ta' dawk il-bidliet huwa rikonoxxut direttament jew indirettament fl-ekwità tal-investitur. |
12 |
Meta jkunu jeżistu drittijiet potenzjali għall-vot, is-sehem tal-investitur tal-profitt jew tat-telf ta' dik l-entità li fiha qed isir l-investiment u ta' bidliet fl-ekwità ta' dik l-entità li fiha qed isir l-investiment huma stabbiliti fuq il-bażi tal-interessi tal-jedd ta' proprjetà preżenti u ma jirriflettux l-eżerċitar jew il-konverżjoni possibbli ta' drittijiet potenzjali għall-vot. |
APPLIKAZZJONI TAL-METODU TAL-EKWITÀ
13 |
Investiment f'kumpanija assoċjata hu rrappurtat bil-metodu tal-ekwità ħlief meta:
|
14 |
L-investmenti deskritti fil-paragrafu 13(a) għandhom jiġu rrappurtati b'konformità mal-IFRS 5. |
15 |
Meta investiment f'kumpanija assoċjata kklassifikata preċedentement bħala miżmuma għall-bejgħ ma jkunx għadu jissodisfa l-kriterji biex jibqa' jiġi kklassifikat b'dan il-mod, għandu jiġi rrappurtat permezz tal-metodu tal-ekwità sa mid-data tal-klassifikazzjoni tiegħu bħala miżmum għall-bejgħ. Ir-rapporti finanzjarji għall-perijodi sa mill-klassifikazzjoni bħala miżmuma għall-bejgħ għandhom jiġu emendati skont ma jkun adatt. |
16 |
[Imħassra] |
17 |
Ir-rikonoxximent tal-introjtu fuq il-bażi tad-distribuzzjonijiet li kienu rċevuti jista' ma jkunx miżura adegwata tal-introjtu ggwadanjat minn investitur fuq investiment f'kumpanija assoċjata minħabba li d-distribuzzjonijiet li kienu rċevuti jistgħu ftit li xejn juru relazzjoni mal-prestazzjoni tal-kumpanija assoċjata. Minħabba li l-investitur għandu influwenza sinifikanti fuq il-kumpanija assoċjata, l-investitur għandu interess fil-prestazzjoni tal-kumpanija assoċjata u, b'riżultat ta' dan, ir-redditu fuq l-investiment tiegħu. L-investitur jiġġustifika għal dan l-interess billi jestendi l-ambitu tar-rapporti finanzjarji tiegħu sabiex jinkludu s-sehem tiegħu ta' profitti jew telf ta' kumpanija assoċjata bħal din. B'konsegwenza ta' dan, l-applikazzjoni tal-metodu tal-ekwità jipprovdi rappurtaġġ aktar informattiv tal-assi u profitt jew telf nett tal-investitur. |
18 |
Investitur għandu jwaqqaf l-użu tal-metodu tal-ekwità mid-data li fiha jieqaf milli jkollu influwenza sinifikanti fuq kumpanija assoċjata u għandu jiġġustifika l-investiment skont l-IAS 39 minn dik id-data, sakemm il-kumpanija assoċjata ma ssirx sussidjarja jew impriża konġunta kif definit fl-IAS 31. |
19 |
L-ammont miżmum fil-kotba tal-investment fid-data li fiha l-entità tieqaf milli tibqa’ kumpanija assoċjata għandu jitqies bħala l-kost tiegħu fuq l-ewwel kejl tal-assi finanzjarju skont l-IAS 39. |
20 |
Ħafna mill-proċeduri xierqa għall-applikazzjoni tal-metodu tal-ekwità huma simili għall-proċeduri ta' konsolidament deskritti fl-IAS 27. Barra minn hekk, il-kunċetti li fuqhom huma bbażati l-proċeduri użati fil-kontabilità għall-akkwist ta' sussidjarju huma adottati wkoll fl-kontabilità għall-akkwist ta' investiment ta' kumpanija assoċjata. |
21 |
Sehem ta' grupp f'kumpanija assoċjata huwa l-ammont globali tal-ishma f'dik il-kumpanija assoċjata mill-kumpanija prinċipali u mis-sussidjarji tagħha. L-investimenti tal-kumpaniji assoċjati oħrajn jew l-impriżi konġunti l-oħra tal-grupp jiġu injorati għal dan l-iskop. Meta kumpanija assoċjata jkollha sussidjarji, kumpaniji assoċjati, jew impriżi konġunti, il-profitti jew it-telf u l-assi netti meqjusa fl-applikazzjoni tal-metodu tal-ekwità huma dawk rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tal-kumpanija assoċjata (inkluż is-sehem tal-profitti u tat-telf tal-kumpaniji assoċjati u impriżi konġunti tagħha), wara xi aġġustamenti meħtieġa sabiex jiddaħħlu fis-seħħ politiki ta' kontabilità uniformi (ara l-paragrafi 26 u 27). |
22 |
Profitti u telf li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet “preċedenti” (upstream) u “sussegwenti” (downstream) bejn investitur (inklużi s-sussidjarji konsolidati tiegħu) u kumpanija assoċjata huma rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tal-investitur biss fejn jidħlu l-interessi mhux relatati tal-investituri f'dik il-kumpanija assoċjata. Tranżazzjonijiet “preċedenti” huma, pereżempju, bejgħ ta' assi minn kumpanija assoċjata lill-investitur. Tranżazzjonijiet “sussegwenti” huma, pereżempju, bejgħ ta' assi minn investitur lil kumpanija assoċjata. Is-sehem ta' investitur fil-profitti u telf ta' kumpanija assoċjata li jirriżultaw minn dawn it-tranżazzjonijiet huwa eliminat. |
23 |
Investiment f'kumpanija assoċjata hu rrappurtat bil-metodu tal-ekwità mid-data li din issir kumpanija assoċjata. Mal-akkwist tal-investiment, kull differenza bejn il-kost tal-investiment u s-sehem tal-investitur fil-valur ġust nett tal-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli tal-kumpanija assoċjata huma rrappurtati b'konformità ma' l-IFRS 3 Kombinamenti ta' Negozji. Għalhekk:
Aġġustamenti xierqa għas-sehem tal-investitur fil-profitti jew telf tal-kumpanija assoċjata wara l-akkwiżizzjoni għandhom jikkunsidraw ukoll, pereżempju, deprezzament ta' assi li jistgħu jiddeprezzaw ibbażati fuq il-valur ġust tagħhom fid-data tal-akkwiżizzjoni. Bl-istess mod, aġġustamenti xierqa għas-sehem tal-investitur fil-profitti jew telf tal-kumpanija assoċjata wara l-akkwiżizzjoni għandhom isiru wkoll għal telf ta' indeboliment rikonoxxut tal-kumpanija assoċjata, bħal dak għal avvjament jew proprjetà, impjant u tagħmir. |
24 |
L-aktar rapporti finanzjarji reċenti disponibbli tal-kumpanija assoċjata huma użati mill-investitur fl-applikazzjoni tal-metodu tal-ekwità. Meta d-dati ta' rappurtaġġ tal-investitur u tal-kumpanija assoċjata jkunu differenti, il-kumpanija assoċjata tħejji, sabiex ikun jista' jużahom l-investitur, rapporti finanzjarji li jġibu l-istess data tar-rapporti finanzjarji tal-investitur ħlief jekk ma jkunx prattiku li dan isir. |
25 |
Meta, b'konformità mal-paragrafu 24, ir-rapporti finanzjarji ta' kumpanija assoċjata użati fit-tħejjija tal-metodu tal-ekwità jiġu mħejjija b'data ta' rappurtaġġ differenti minn dik tal-investitur, għandhom isiru aġġustamenti għall-effetti ta' tranżazzjonijiet jew avvenimenti sinifikanti li jseħħu bejn dik id-data u d-data tar-rapporti finanzjarji tal-investitur. F'kull każ, id-differenza bejn id-data tar-rapport tal-kumpanija assoċjata u dik tal-investitur m'għandhiex tkun aktar minn tliet xhur. It-tul tal-perijodi tar-rappurtaġġ u kull differenza fid-dati tar-rappurtaġġ għandhom ikunu l-istess minn perijodu għal perijodu. |
26 |
Ir-rapporti finanzjarji konsolidati tal-investitur għandhom jitħejjew billi jintużaw linji politiki uniformi ta' kontabilità għal tranżazzjonijiet u għal avvenimenti oħra simili f'ċirkustanzi simili. |
27 |
Jekk kumpanija assoċjata tuża politiki tal-kontabilità differenti minn dawk tal-investitur għal tranżazzjonijiet u għal avvenimenti oħra simili f'ċirkustanzi simili, għandhom isiru aġġustamenti sabiex il-linji politiki tal-kontabilità tal-kumpanija assoċjata jinġiebu konformi ma' dawk tal-investitur meta jintużaw ir-rapporti finanzjarji tal-kumpanija assoċjata mill-investitur waqt li japplika l-metodu tal-ekwità. |
28 |
Jekk kumpanija assoċjata għandha ishma privileġġjati kumulattivi pendenti li huma miżmuma minn partijiet għajr milli mill-investitur u kklassifikati bħala ekwità, l-investitur għandu jikkalkula s-sehem tal-profitti jew telf tiegħu wara li jaġġusta għad-dividendi fuq ishma bħal dawn, kemm jekk id-dividendi jkunu ġew iddikjarati kemm jekk le. |
29 |
Jekk is-sehem ta' investitur ta' telf ta' kumpanija assoċjata jkun daqs jew ikun aktar mill-interess tiegħu fil-kumpanija assoċjata, l-investitur ma jibqax jirrikonoxxi s-sehem tiegħu minn telf ulterjuri. L-interess f'kumpanija assoċjata huwa l-ammont trasferit tal-investiment fil-kumpanija assoċjata taħt il-metodu ta' l-ekwità flimkien ma' kull interessi fit-tul li, fi ftit termini, jiffurmaw parti mill-investiment nett tal-investitur fil-kumpanija assoċjata. Pereżempju, entrata li s-saldu tagħha mhuwiex ippjanat u lanqas jidher li se jseħħ fil-futur qarib hi, fil-qosor, estensjoni tal-investiment tal-entità f'dik il-kumpanija assoċjata. Entrati bħal dawn jinkludu ishma privileġġjati u ammonti riċevibbli jew self fit-tul iżda ma jinkludux ammonti riċevibbli kummerċjali, debituri tan-negozju jew kwalunkwe ammonti riċevibbli fuq perijodu ta' żmien fit-tul li għalihom jeżisti koillateral adegwat, bħal self garantit. Telf rikonoxxut taħt il-metodu tal-ekwità li jkun aktar mill-investiment tal-investitur f'ishma ordinarji huwa applikat għall-komponenti l-oħra tal-interess tal-investitur f'kumpanija assoċjata f'ordni inversa tal-anzjanità tagħhom (i.e. prijorità fil-likwidazzjoni). |
30 |
Wara li l-interess tal-investitur jitnaqqas għal żero, issir dispożizzjoni għal telf addizzjonali, u hu rikonoxxut l-obbligazzjoni, sal-punt biss li l-investitur ikun ġarrab obbligi legali jew kostruttivi jew ikun għamel pagamenti f'isem il-kumpanija assoċjata. Jekk sussegwentament, il-kumpanija assoċjata tirrapporta profitti, l-investitur ikompli jirrikonoxxi s-sehem tiegħu ta' dawn il-profitti biss wara li s-sehem tiegħu tal-profitti jkun ugwali għas-sehem ta' telf mhux rikonoxxut. |
Telf minn indeboliment
31 |
Wara applikazzjoni tal-metodu tal-ekwità, inkluż ir-rikonoxximent tat-telf tal-kumpanija assoċjata skont il-paragrafu 29, l-investitur japplika r-rekwiżiti ta' l-IAS 39 sabiex jistabbilixxi jekk huwiex neċessarju li jirrikonoxxi kull telf minn indeboliment addizzjonali fir-rigward tal-investiment nett tal-investitur fil-kumpanija assoċjata. |
32 |
L-investitur japplika wkoll ir-rekwiżiti ta' l-IAS 39 sabiex jistabbilixxi jekk xi telf minn indeboliment addizzjonali huwiex rikonoxxut fir-rigward tal-interess tal-investitur fil-kumpanija assoċjata li ma tikkostitwixxix parti mill-investiment nett u l-ammont ta' dak it-telf minn indeboliment. |
33 |
Minħabba li l-avvjament inkluż fl-ammont miżmum fil-kotba f'investiment f'kumpanija assoċjata mhux rikonoxxut separatament, dan ma jkunx ittestjat għal indeboliment separatament bl-applikazzjoni tar-rekwiżiti tal-ittestjar għal indeboliment tal-avvjament fl-IAS 36 Indeboliment tal-Assi. Minflok, l-ammont miżmum fil-kotba kollu tal-investiment hu ttestjat taħt l-IAS 36 għal indeboliment, billi jitqabbel l-ammont tiegħu li jista' jkun irkuprat (l-ogħla fost il-valur fl-użu u l-valur ġust li minnu trid jitnaqqas l-kost għall-bejgħ) bl-ammont rikonoxxut tiegħu, kull meta l-applikazzjoni tar-rekwiżiti fl-IAS 39 jindikaw li l-investiment jista' jkun indebolit. Sabiex tistabbilixxi l-valur fl-użu tal-investiment, entità tistma:
Taħt is-suppożizzjonijiet xierqa, iż-żewġ metodi jagħtu l-istess riżultat. |
34 |
L-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' investiment f'kumpanija assoċjata, sakemm il-kumpanija assoċjata ma tiġġenerax dħul ta' flus minn użu kontinwu li huwa fil-biċċa l-kbira tiegħu indipendenti minn assi oħra tal-entità. |
RAPPORTI FINANZJARJI SEPARATI
35 |
Investiment f'kumpanija assoċjata għandu jiġi ġġustifikat fir-rapporti finanzjarji separati tal-investitur skont il-paragrafi 37–42 ta' l-IAS 27. |
36 |
Dan l-Istandard ma jitlobx liema entitajiet għandhom jipproduċu rapporti finanzjarji separati disponibbli għall-użu pubbliku. |
ŻVELAR
37 |
Għandu jsir dan l-iżvelar li ġej:
|
38 |
Investimenti f'kumpaniji assoċjati meqjusa fl-użu tal-metodu tal-ekwità għandhom jiġu kklassifkati bħala assi mhux kurrenti. Is-sehem ta' investitur tal-profitt jew telf ta' kumpaniji assoċjati bħal dawn, u l-ammont trasferit ta' dawk l-investimenti, għandhom jiġu żvelati separatament. Is-sehem ta' investitur f'kull operazzjoni li ma tkunx tkompliet ta' kumpanijii assoċjati bħal dawn għandu jiġu żvelat separatament ukoll. |
39 |
Is-sehem ta' investitur fil-bidliet rikonoxxuti direttament fl-ekwità ta' kumpanija assoċjata għandu jiġi żvelat direttament mill-investitur f'ekwità u għandu jiġi żvelat fir-rapport ta' bidliet fl-ekwità kif meħtieġ bl-IAS 1 Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji. |
40 |
Skont l-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti, l-investitur għandu jiżvela:
|
DATA EFFETTIVA
41 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
42 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 27 Kontabilità għal Investimenti f'Kumpaniji Assoċjati (rivedut fl-2000). |
43 |
Dan l-Istandard jieħu post dawn l-interpretazzjonijiet li ġejjin:
|
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 29
Ir-Rappurtaġġ Finanzjarju f'Ekonomiji Iperinflazzjonarji
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat għar-rapporti finanzjarji, inklużi r-rapporti finanzjarji konsolidati, ta' kull entità li l-munita funzjonali tagħha hija l-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja. |
2 |
F'ekonomija iperinflazzjonarja, ir-rappurtaġġ ta' riżultati tal-operat u tal-pożizzjoni finanzjarja fil-munita lokali mingħajr dikjarazzjoni b'mod ġdid, m'huwiex utli. Il-flus jitilfu l-kapaċità ta' xiri b'tali rata li l-paragun ta' ammonti minn tranżazzjonijiet u avvenimenti oħra li jkunu seħħew fi żminijiet differenti, anke jekk fl-istess perijodu ta' kontabilità, jagħti indikazzjoni ħażina. |
3 |
Dan l-Istandard ma jistabbilixxix rata assoluta li biha titqies li tirriżulta l-iperinflazzjoni. Hija kwistjoni ta' ġudizzju għaqli jekk tkunx meħtieġa dikjarazzjoni b'mod ġdid ta' rapporti finanzjarji skont dan l-Istandard. Ikun hemm indikazzjoni ta' iperinflazzjoni fuq il-bażi tal-karatteristiċi tal-ambjent ekonomiku ta' pajjiż li jinkludu, iżda li mhumiex limitati għal, dawn li ġejjin:
|
4 |
Huwa preferibbli li l-entitajiet kollha li jirrappurtaw fil-munita tal-istess ekonomija iperinflazzjonarja japplikaw dan l-Istandard mill-istess data. Madankollu, dan l-Istandard japplika għar-rapporti finanzjarji kollha ta' kull entità mill-bidu tal-perijodu ta' rappurtaġġ li fih hija tidentifika l-eżistenza ta' iperinflazzjoni fil-pajjiż li fil-munita tiegħu hija tirrapporta. |
ID-DIKJARAZZJONI B'MOD ĠDID TA' RAPPORTI FINANZJARJI
5 |
Il-prezzijiet jinbidlu tul iż-żmien bħala r-riżultat ta' diversi forzi politiċi, ekonomiċi u soċjali speċifiċi jew ġenerali. Forzi speċifiċi bħal tibdiliet fil-provvista u d-domanda u bidliet teknoloġiċi jistgħu jwasslu biex prezzijiet individwali jiżdiedu jew jonqsu b'mod sinifikanti u b'mod indipendenti minn xulxin. Barra minn hekk, forzi ġenerali jistgħu jġibu tibdil fil-livell ġenerali tal-prezzijiet u għalhekk fil-kapaċità ta' xiri ġenerali tal-flus. |
6 |
Fil-biċċa l-kbira tal-pajjiżi, ir-rapporti finanzjarji huma ppreparati fuq il-bażi kontabilistika tal-kost storiku mingħajr ma jitqiesu la l-bidliet fil-livell ġenerali tal-prezzijiet u lanqas iż-żidiet fi prezzijiet speċifiċi ta' assi miżmuma, ħlief sal-punt li l-proprjetà, impjanti u tagħmir u l-investimenti jistgħu jiġu rivalutati. Madankollu, xi entitajiet jippreżentaw rapporti finanzjarji li huma bbażati fuq il-metodu tal-kost kurrenti li jirrifletti l-effetti tat-tibdiliet fil-prezzijiet speċifiċi tal-assi miżmuma. |
7 |
F'ekonomija iperinflazzjonarja, ir-rapporti finanzjarji, sew jekk ibbażati fuq il-metodu tal-kost storiku sew jekk fuq il-metodu tal-kost kurrenti, ikunu utli biss jekk jitfissru f'termini tal-unità ta' kejl kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. B'riżultat ta' dan, dan l-Istandard japplika għar-rapporti finanzjarji ta' entitajiet li jirrappurtaw fil-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja. Il-preżentazzjoni tal-informazzjoni mitluba minn dan l-Istandard bħala suppliment għal rapporti finanzjarji li mhumiex iddikjarati b'mod ġdid m'hijiex permessa. Barra minn hekk, mhuwiex rakkomandat li jkun hemm preżentazzjoni separata tar-rapporti finanzjarji qabel id-dikjarazzjoni b'mod ġdid. |
8 |
Ir-rapporti finanzjarji ta' entità li l-munita funzjonali tagħha hija l-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja, kemm jekk huma bbażati fuq metodu ta' kost storiku jew fuq metodu ta' kost kurrenti, għandhom jiġu ddikjarati f'termini tal-unità ta' kejl kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. Iċ-ċifri li jikkorrispondu għall-perijodu preċedenti meħtieġa bl-IAS 1 Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji, u kull informazzjoni dwar perijodi aktar bikrija għandhom jiġu ddikjarati wkoll f'termini tal-unità tal-kejl kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. Għall-iskop tal-preżentazzjoni ta' ammonti komparattivi f'munita differenti ta' preżentazzjoni, japplikaw il-paragrafi 42(b) u 43 ta' l-IAS 21 L-Effetti tal-Tibdil fir-Rati tal-Kambju (kif rivedut fl-2003). |
9 |
Il-qligħ jew it-telf mill-pożizzjoni monetarja netta għandu jkun inkluż fil-profitt jew it-telf u għandu jiġi żvelat separatament. |
10 |
Id-dikjarazzjoni b'mod ġdid tar-rapporti finanzjarji skont dan l-Istandard teħtieġ l-applikazzjoni ta' ċerti proċeduri kif ukoll ta' ġudizzju għaqli. L-applikazzjoni konsistenti ta' dawn il-proċeduri u ġudizzji għaqlin minn perijodu għal ieħor hija aktar importanti mill-preċiżjoni tal-ammonti riżultanti inklużi fir-rapporti finanzjarji. |
Rapporti finanzjarji skont il-kost storiku
Karta tal-Bilanċ
11 |
L-ammonti fil-karta tal-bilanċ li m'humiex imfissra diġà f'termini tal-unità ta' kejl kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ huma ddikjarati b'mod ġdid billi jiġi applikat indiċi ġenerali tal-prezzijiet. |
12 |
Effetti monetarji m'humiex iddikjarati b'mod ġdid minħabba li huma mfissra diġà f'termini tal-unità monetarja kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. Effetti monetarji huma flus miżmuma u oġġetti li għandhom jiġu rċevuti jew imħallsa fi flus. |
13 |
Assi u obbligazzjonijiet marbuta bi ftehim ma' tibdiliet fil-prezzijiet, bħal bonds u self marbuta mal-indiċi, huma aġġustati skont il-ftehim sabiex jiġi aċċertat l-ammont dovut fid-data tal-karta tal-bilanċ. Fil-karta tal-bilanċ iddikjarata b'mod ġdid dawn l-oġġetti jinżammu skont dan l-ammont aġġustat. |
14 |
L-assi u l-obbligazzjonijiet l-oħra kollha m'humiex monetarji. Xi effetti mhux monetarji jiġu miżmuma fil-kotba skont l-ammonti kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ, bħall-valur nett li jinġieb u l-valur tas-suq, allura m'humiex iddikjarati b'mod ġdid. L-assi u l-obbligazzjonijiet l-oħra mhux monetarji huma ddikjarati b'mod ġdid. |
15 |
Il-biċċa l-kbira tal-effetti mhux monetarji jinżammu skont il-kost jew skont il-kost wara li jitnaqqas id-deprezzament; b'hekk jiġu espressi f'ammonti kurrenti fid-dati tal-akkwiżizzjoni tagħhom. Il-kost li jiġi ddikjarat b'mod ġdid, jew il-kost wara li jitnaqqas id-deprezzament, ta' kull entrata huwa stabbilit bl-applikazzjoni, għall-kost storiku u d-deprezzament akkumulat tiegħu, tal-bidla f'indiċi ġenerali tal-prezzijiet mid-data ta l-akkwiżizzjoni sad-data tal-karta tal-bilanċ. Għalhekk, il-proprjetà, impjanti u tagħmir, l-investimenti, l-inventarji ta' materja prima u merkanzija, l-avvjament, il-privattivi, it-trademarks u assi simili huma ddikjarati b'mod ġdid mid-dati tax-xiri tagħhom. L-inventarji ta' prodotti parzjalment lesti jew lesti huma ddikjarati b'mod ġdid mid-dati li fihom ikunu ġġarrbu l-ispejjeż tax-xiri u tax-xogħol li jkun sar fuqhom. |
16 |
Rekords dettaljati tad-dati tal-akkwiżizzjoni ta' oġġetti ta' proprjetà, impjanti u tagħmir jistgħu ma jkunux disponibbli jew jista' jkun li dawn ma jkunux jistgħu jiġu stmati. F'dawn iċ-ċirkustanzi rari, jista' jkun meħtieġ, fl-ewwel perijodu tal-applikazzjoni ta' dan l-Istandard, li tintuża valutazzjoni professjonali indipendenti tal-valur ta' dawk l-oġġetti bħala l-bażi għad-dikjarazzjoni b'mod ġdid tagħhom. |
17 |
Jista' ma jkunx hemm indiċi ġenerali tal-prezzijiet għall-perijodi li għalihom tkun meħtieġa d-dikjarazzjoni b'mod ġdid tal-proprjetà, l-impjanti u t-tagħmir minn dan l-Istandard. F'dawn iċ-ċirkustanzi, jista' jkun meħtieġ li tintuża stima bbażata, pereżempju, fuq iċ-ċaqliq fir-rata tal-kambju bejn il-munita funzjonali u munita barranija relattivament stabbli. |
18 |
Xi effetti mhux monetarji jinżammu fil-kotba skont ammonti kurrenti f'dati li mhumiex dawk tal-akkwiżizzjoni jew tal-karta tal-bilanċ, pereżempju l-proprjetà, l-impjanti u t-tagħmir li jkunu ġew rivalutati f'xi data qabel. F'dawn il-każijiet, l-ammont miżmuma fil-kotba huma ddikjarati b'mod ġdid mid-data tar-rivalutazzjoni. |
19 |
L-ammont iddikjarat b'mod ġdid ta' entrata mhux monetarja jiġi mnaqqas, skont Standards xierqa, meta jeċċedi l-ammont rikuprabbli mill-użu futur tal-oġġett (inkluż il-bejgħ jew disponiment b'mod ieħor). Għalhekk, f'dawn il-każijiet, ammonti ddikjarati b'mod ġdid ta' proprjetà, impjanti u tagħmir, avvjament, privattivi u trademarks jitnaqqsu għall-ammont rikuprabbli, ammonti ddikjarati b'mod ġdid ta' inventarji jitnaqqsu għall-valur nett li jinġab u ammonti ddikjarati b'mod ġdid ta' investimenti kurrenti jitnaqqsu għall-valur tas-suq. |
20 |
Entità li fiha jsir investiment u li l-kontabilità tagħha ssir skont il-metodu tal-ekwità tista' tirrapporta fil-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja. Il-karta tal-bilanċ u r-rapport tal-introjtu ta' dik l-entità li fiha jsir investiment huma ddikjarati b'mod ġdid skont dan l-Istandard sabiex jiġi kkalkulat is-sehem tal-investitur mill-assi netti tagħha u mir-riżultati tal-operat. Meta r-rapporti finanzjarji ddikjarati b'mod ġdid tal-entità li fiha jsir investiment jiġu espressi f'munita barranija, dawn jinqalbu skont ir-rati tal-għeluq. |
21 |
Normalment, l-impatt tal-inflazzjoni jiġi rikonoxxut fil-kosti tas-self. M'huwiex xieraq li wieħed kemm jiddikjara b'mod ġdid in-nefqa kapitali ffinanzjata bis-self kif ukoll jikkapitalizza dik il-parti tal-kosti tas-self li tikkumpensa għall-inflazzjoni matul l-istess perijodu. Din il-parti tal-kosti tas-self hija rikonoxxuta bħala spiża fil-perijodu li matulu jkunu ġġarrbu l-kosti. |
22 |
Entità tista' takkwista assi skont arranġament li jippermettilha li tiddifferixxi l-ħlas mingħajr ma teħel debitu espliċitu ta' mgħax. Meta ma jkunx prattiku li jiġi imputat l-ammont tal-imgħax, dawn l-assi huma ddikjarati b'mod ġdid mid-data tal-ħlas u mhux mid-data tax-xiri. |
23 |
[Imħassra] |
24 |
Fil-bidu tal-ewwel perijodu tal-applikazzjoni ta' dan l-Istandard, il-komponenti tal-ekwità tas-sidien, ħlief għall-qligħ imfaddal u kull bilanċ favorevoli fuq ir-rivalutazzjoni, huma ddikjarati b'mod ġdid billi jiġi applikat indiċi ġenerali tal-prezzijiet mid-dati li fihom tkun saret il-kontribuzzjoni tal-komponenti jew ta' meta dawn ikunu rriżultaw. Huwa eliminat kull bilanċ favorevoli fuq ir-rivalutazzjoni li jkun irriżulta f'perijodi preċedenti. Qligħ imfaddal iddikjarat b'mod ġdid jiġi derivat mill-ammonti l-oħra kollha fil-karta tal-bilanċ iddikjarata b'mod ġdid. |
25 |
Fi tmiem l-ewwel perijodu u fil-perijodi sussegwenti, il-komponenti kollha tal-ekwità tas-sidien huma ddikjarati b'mod ġdid bl-applikazzjoni ta' indiċi ġenerali tal-prezzijiet mill-bidu tal-perijodu jew mid-data tal-kontribuzzjoni, jekk din tkun aktar tard. Il-movimenti għall-perijodu fl-ekwità tas-sidien huma żvelati skont l-IAS 1. |
Rapport tal-introjtu
26 |
Dan l-Istandard jitlob li l-entrati kollha fir-rapport tal-introjtu jitfissru f'termini tal-unità ta' kejl kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. Għalhekk l-ammonti kollha jeħtieġu jiġu ddikjarati b'mod ġdid billi tiġi applikata l-bidla fl-indiċi ġenerali tal-prezzijiet mid-dati meta l-entrati tal-introjtu u l-ispejjeż ikunu ġew irreġistrati inizjalment fir-rapporti finanzjarji. |
Qligħ jew telf minn pożizzjoni netta monetarja
27 |
F'perijodu ta' inflazzjoni, entità li jkollha eċċess ta' assi monetarji fuq obbligazzjonijiet monetarji titlef il-kapaċità ta' xiri, u entità b'eċċess ta' obbligazzjonijiet monetarji fuq assi monetarji takkwista kapaċità ta' xiri sal-punt li l-assi u l-obbligazzjonijiet ma jkunux marbuta ma' livell ta' prezz. Dan il-qligħ jew telf fil-pożizzjoni netta monetarja jista' jkun derivat bħala d-differenza li tirriżulta mid-dikjarazzjoni b'mod ġdid ta' assi mhux monetarji, minn entrati ta' l-ekwità tas-sidien u tar-rapport tal-introjtu, u mill-aġġustament ta' assi u obbligazzjonijiet marbuta ma' indiċi. Il-qligħ jew telf jista' jiġi stmat billi tiġi applikata l-bidla f'indiċi ġenerali ta' prezzijiet għall-medja ppiżata għall-perijodu tad-differenza bejn l-assi monetarji u l-obbligazzjonijiet monetarji. |
28 |
Il-qligħ jew it-telf mill-pożizzjoni netta monetarja huwa inkluż fl-introjtu nett. L-aġġustament għal dawk l-assi u l-obbligazzjonijiet marbuta bi ftehim ma' tibdiliet fil-prezzijiet magħmula skont il-paragrafu 13 huwa paċut kontra l-qligħ jew it-telf mill-pożizzjoni netta monetarja. Entrati oħrajn tar-rapport tal-introjtu, bħalma huma l-introjtu u l-ispiża tal-imgħax, u differenzi tal-kambju relatati ma' fondi investiti jew mislufa, huma assoċjati wkoll mal-pożizzjoni netta monetarja. Għalkemm dawn l-entrati huma żvelati separatament, jista' jkun ta' għajnuna jekk jiġu rrappreżentati flimkien mal-qligħ jew it-telf mill-pożizzjoni netta monetarja fir-rapport tal-introjtu. |
Rapporti finanzjarji skont il-kost kurrenti
Karta tal-Bilanċ
29 |
L-entrati ddikjarati skont il-kost kurrenti mhumiex iddikjarati b'mod ġdid minħabba li dawn huma diġà mfissra f'termini tal-unità ta' kejl kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. Entrati oħra fil-karta tal-bilanċ huma ddikjarati b'mod ġdid skont il-paragrafi 11 sa 25. |
Rapport tal-introjtu
30 |
Ir-rapport tal-introjtu skont il-kost kurrenti, qabel id-dikjarazzjoni b'mod ġdid, ġeneralment jirrapporta l-kosti li jkunu kurrenti fil-ħin li jkunu seħħu t-tranżazzjonijiet jew l-avvenimenti. Il-kost tal-bejgħ u d-deprezzament huma rreġistrati skont il-kosti kurrenti fil-ħin tal-konsum; il-bejgħ u spejjeż oħra huma rreġistrati skont l-ammonti tal-flus tagħhom meta dawn ikunu seħħu. Għalhekk l-ammonti kollha jkollhom bżonn li jiġu ddikjarati b'mod ġdid fl-unità ta' kejl kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ billi jiġi applikat indiċi ġenerali ta' prezzijiet. |
Qligħ jew telf minn pożizzjoni netta monetarja
31 |
Il-kontabilità tal-qligħ jew it-telf fuq il-pożizzjoni netta monetarja ssir skont il-paragrafi 27 u 28. |
Taxxi
32 |
Id-dikjarazzjoni b'mod ġdid ta' rapporti finanzjarji skont dan l-Istandard jista' jagħti lok għal differenzi bejn l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi u obbligazzjonijiet individwali fil-karta tal-bilanċ u dak fil-bażi għat-taxxa tagħhom. Il-kontabilità ta' dawn id-differenzi ssir skont l-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul. |
Rapport tal-flussi tal-flus
33 |
Dan l-Istandard jeħtieġ li l-entrati kollha fir-rapport tal-flussi tal-flus jiġu mfissra f'termini tal-unità ta' kejl kurrenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
Ċifri korrispondenti
34 |
Ċifri korrispondenti għall-perijodu tar-rappurtaġġ preċedenti, kemm jekk huma bbażati fuq il-metodu tal-kost storiku jew fuq il-metodu tal-kost kurrenti, huma ddikjarati b'mod ġdid billi jiġi applikat indiċi ġenerali tal-prezzijiet biex ir-rapporti finanzjarji komparattivi jiġu ppreżentati f'termini tal-unità ta' kejl kurrenti fit-tmiem tal-perijodu tar-rappurtaġġ. Informazzjoni li hi żvelata fir-rigward ta' perijodi preċedenti hi mfissra wkoll f'termini tal-unità ta' kejl kurrenti fit-tmiem tal-perijodu tar-rappurtaġġ. Għall-iskop tal-preżentazzjoni ta' ammonti komparattivi f'munita differenti ta' preżentazzjoni, japplikaw il-paragrafi 42(b) u 43 ta' l-IAS 21 (kif rivedut fl-2003). |
Rapporti finanzjarji kkonsolidati
35 |
Kumpanija prinċipali li tirrapporta fil-munita ta' ekonomija iperinflazzjonarja jista' jkollha sussidjarji li jirrappurtaw ukoll fil-muniti ta' ekonomiji iperinflazzjonarji. Ir-rapporti finanzjarji ta' kull sussidjarja bħal dawn għandhom ikunu ddikjarati b'mod ġdid billi jiġi applikat indiċi ġenerali tal-prezzijiet tal-pajjiż li fil-munita tiegħu tirrapporta s-sussidjarja, qabel ma jiġu inklużi fir-rapporti finanzjarji kkonsolidati maħruġa mill-kumpanija prinċipali tagħha. Meta sussidjarja bħal din tkun sussidjarja barranija, ir-rapporti finanzjarji tagħha ddikjarati b'mod ġdid jiġu maqluba skont ir-rati tal-għeluq. Ir-rapporti finanzjarji tas-sussidjarji li ma jirrappurtawx fil-muniti ta' ekonomiji iperinflazzjonarji huma ttrattati skont l-IAS 21. |
36 |
Jekk jiġu kkonsolidati rapporti finanzjarji b'dati differenti ta' rappurtaġġ, l-entrati kollha, kemm jekk monetarji kif ukoll jekk mhux monetarji, għandhom jiġu ddikjarati b'mod ġdid fl-unità ta' kejl kurrenti fid-data tar-rapporti finanzjarji kkonsolidati. |
Għażla u użu tal-indiċi ġenerali tal-prezzijiet
37 |
Id-dikjarazzjoni b'mod ġdid tar-rapporti finanzjarji skont dan l-Istandard jeħtieġ l-użu ta' indiċi ġenerali tal-prezzijiet li jirrifletti tibdiliet fil-kapaċità ġenerali tax-xiri. Huwa preferibbli li l-entitajiet kollha li jirrappurtaw fil-munita tal-istess ekonomija jużaw l-istess indiċi. |
EKONOMIJI LI JIEQFU JKUNU IPERINFLAZZJONARJI
38 |
Meta ekonomija tieqaf milli tkun iperinflazzjonarja u entità ma tibqax tipprepara u tippreżenta r-rapporti finanzjarji ppreparati skont dan l-Istandard, għandha tittratta l-ammonti mfissra fl-unità ta' kejl kurrenti fi tmiem il-perijodu preċedenti ta' rappurtaġġ bħala l-bażi għall-ammonti miżmuma fir-rapporti finanzjarji sussegwenti tagħha. |
ŻVELAR
39 |
Għandha tiġi żvelata l-informazzjoni li ġejja:
|
40 |
L-iżvelar mitlub minn dan l-Istandard huwa meħtieġ biex jiġi ċċarat il-bażi tat-trattament tal-effetti tal-inflazzjoni fir-rapporti finanzjarji. L-iżvelar huwa wkoll maħsub biex jagħti informazzjoni oħra meħtieġa biex tinftiehem kemm dik il-bażi kif ukoll l-ammonti riżultanti. |
DATA EFFETTIVA
41 |
Dan l-Istandard isir operattiv għar-rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1990 jew wara. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 31
Interessi f'Impriżi Konġunti
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabilità għal interessi f'impriżi konġunti (joint ventures) u fir-rappurtaġġ ta' assi, obbligazzjonijiet, introjtu u spejjeż ta' impriża konġunta fir-rapporti finanzjarji ta' imprendituri u investituri, irrispettivament mill-istrutturi jew forom li taħthom iseħħu l-attivitajiet tal-impriża konġunta. Madankollu, dan ma japplikax għal interessi ta' imprendituri f'entitajiet b'kontroll konġunt miżmuma minn:
li mar-rikonoxximent inizzjali jiġu kklassifikati skont il-valur ġust permezz ta' profitt jew telf jew jiġu kklassifikati bħal miżmuma għan-negozju u rrappurtati skont l-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl. Investimenti bħal dawn għandhom jitkejlu skont il-valur ġust skont l-IAS 39, bit-tibdil skont il-valur ġust rikonoxxut fil-profitt jew telf fil-perijodu tal-bidla. |
2 |
Imprenditur b'interess f'entità kkontrollata b'mod konġunt huwa eżentat mill-paragrafi 30 (konsolidazzjoni proporzjonata) u 38 (metodu tal-ekwità) meta jissodisfa dawn il-kondizzjonijiet:
|
DEFINIZZJONIJIET
3 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Kontroll huwa s-setgħa li wieħed jiggverna l-politika finanzjarja u tal-operat tal-entità biex jikseb benefiċċji minnha. Il-metodu tal-ekwità huwa metodu tal-kontabilità li bih interess f'entità kkontrollata b'mod konġunt jiġi rreġistrat fil-bidu skont il-kost u minn hemm 'il quddiem jiġi aġġustat għall-bidla ta' wara l-akkwiżizzjoni fis-sehem tal-imprenditur ta' assi netti tal-entità kkontrollata b'mod konġunt. Il-profitt jew telf tal-imprenditur jinkludu s-sehem tal-imprenditur tal-profitt jew tat-telf tal-entità kkontrollata b'mod konġunt. Investitur f'impriża konġunta huwa parti minn impriża konġunta u m'għandux kontroll konġunt fuq dik l-impriża konġunta. Kontroll konġunt hu l-qsim ta' kontroll bi ftehim kuntrattwali fuq attività ekonomika, u jeżisti biss meta d-deċiżjonijiet finanzjarji strateġiċi u tal-operat marbuta mal-attività jeħtieġu l-kunsens unanimu tal-partijiet li qed jaqsmu l-kontroll (l-imprendituri). Impriża konġunta hu arranġament kuntrattwali li bih, żewġ partijiet jew aktar jibdew attività ekonomika li hija suġġetta għal kontroll konġunt. Konsolidazzjoni proporzjonat huwa metodu tal-kontabilità li bih, is-sehem tal-imprenditur ta' kull assi, obbligazzjoni, introjtu u ħruġ ta' entità kkontrollata b'mod konġunt huwa kkombinat linja b'linja ma' entrati f'kont simli fir-rapporti finanzjarji jew rrappurtati tal-imprenditur bħala entrati f'linja separata fir-rapporti finanzjarji tal-imprenditur. Rapporti finanzjarji separati huma dawk ippreżentati minn kumpanija prinċipali, investitur f'kumpanija assoċjata jew imprenditur f'entità kkontrollata b'mod konġunt, li fihom l-investmenti huma rrappurtati fuq il-bażi tal-interess tal-ekwità dirett milli fuq il-bażi tar-riżultati rrappurtati u l-assi netti ta' dawk li fihom qed isir l-investiment. Influwenza sinifikanti hija s-setgħa li wieħed jipparteċipa fid-deċiżjonijiet dwar il-linji politiċi finanzjarji u tal-operat iżda mhix kontroll jew kontroll b'mod konġunt fuq dawk il-linji politiċi. Imprenditur huwa parti għal impriża konġunta u għandu kontroll konġunt fuq dik l-impriża konġunta. |
4 |
Rapporti finanzjarji li fihom tiġi applikata konsolidazzjoni proporzjonata jew il-metodu tal-ekwità mhumiex rapporti finanzjarji separati, u lanqas huma rapporti finanzjarji ta' entità li ma għandhiex sussidjarja, kumpanija assoċjata jew l-interess ta' imprenditur f'entità kkontrollata b'mod konġunt. |
5 |
Rapporti finanzjarji separati huma dawk ippreżentati flimkien mar-rapporti finanzjarji konsolidati, rapporti finanzjarji li fihom, l-investimenti jiġu rrappurtati billi jintuża l-metodu tal-ekwità u rapporti finanzjarji li fihom l-interessi tal-imprendituri f'impriżi konġunti huma kkonsolidati b'mod proporzjonali. Rapporti finanzjarji separati ma jeħtieġux li jiġu mehmużin, jew li jiġu ppreżentati flimkien ma' dawk ir-rapporti. |
6 |
Entitajiet li huma eżentati skont il-paragrafu 10 tal-IAS 27 minn konsolidazzjoni, mill-paragrafu 13(ċ) tal-IAS 28 Investimenti f'Kumpaniji Assoċjati milli japplikaw il-metodu tal-ekwità jew mill-paragrafu 2 ta' dan l-Istandard milli japplikaw konsolidazzjoni proporzjonata jew il-metodu tal-ekwità jistgħu jippreżentaw rapporti finanzjarji separati bħala l-uniċi rapporti finanzjarji tagħhom. |
Forom ta' impriżi konġunti
7 |
Impriżi konġunti jieħdu bosta forom u strutturi differenti. Dan l-Istandard jidentifika tliet tipi — operazzjonijiet b'kontroll konġunt, assi kkontrollati b'mod konġunt u entitajiet b'kontroll konġunt — li b'mod komuni huma deskritti bħala, u jissodisfaw id-definizzjoni ta', impriżi konġunti. Il-karatteristiċi li ġejjin huma komuni għall-impriżi konġunti kollha:
|
Kontroll konġunt
8 |
Kontroll konġunt jista' ma jiġix aċċettat meta dak li fih qed isir l-investiment ikun jinsab f'rijorganizzazzjoni legali jew f'falliment, jew qed jopera taħt restrizzjonijiet stretti fit-tul fuq l-abbiltà tiegħu li jittrasferixxi fondi lill-imprenditur. Jekk il-kontroll konġunt huwa wieħed kontinwu, dawn l-avvenimenti mhumiex biżżejjed fihom infushom biex jirrappurtaw lill-impriżi konġunti skont dan l-Istandard. |
Arranġament kuntrattwali
9 |
L-eżistenza ta' arranġament kuntrattwali jagħmel distinzjoni bejn interessi li jinvolvu kontroll konġunt minn investimenti f'kumpaniji relatati li fihom, l-investitur għandu influwenza sinifikanti (ara l-IAS 28). Attivitajiet li m'għandhom l-ebda arranġament kuntrattwali biex jistabbilixxu kontroll konġunt mhumiex impriżi konġunti għall-finijiet ta' dan l-Istandard. |
10 |
L-arranġament kuntrattwali jista' jkun jidher f'għadd ta' modi, pereżempju kuntratt bejn l-imprendituri jew il-minuti ta' diskussjonijiet bejn l-imprendituri. F'xi każijiet, l-arranġament huwa inkorporat fl-artikli jew statuti ta' assoċjazzjoni oħra tal-impriża konġunta. Tkun xi tkun il-forma, l-arranġament kuntrattwali huwa normalment bil-miktub u jkollu x'jaqsam ma' materji bħal:
|
11 |
L-arranġament kuntrattwali jistabbilixxi kontroll konġunt fuq l-impriża konġunta. Ħtieġa bħal din tiżgura li l-ebda imprenditur waħdu ma jkun f'pożizzjoni li jikkontrolla l-attività b'mod unilaterali. |
12 |
L-arranġament kuntrattwali jista' jidentifika imprenditur bħala operatur jew maniġer tal-impriża konġunta. L-operatur ma jikkontrollax l-impriża konġunta iżda jaġixxi fi ħdan il-linji politiċi finanzjarji u operattivi li jkun sar qbil fuqhom bejn l-imprendituri skont l-arranġament kuntrattwali u ddelegati lill-operatur. Jekk l-operatur għandu s-setgħa li jirregola l-linji politiċi finanzjarji u operattivi tal-attività ekonomika, huwa jikkontrolla l-impriża u l-impriża hija sussidjarja tal-operatur u mhux impriża konġunta. |
OPERAZZJONIJIET B'KONTROLL KONĠUNT
13 |
L-operazzjoni ta' xi impriżi konġunti tinvolvi l-użu tal-assi u ta' riżorsi oħra tal-imprendituri milli l-istabbiliment ta' korporazzjoni, impriża konġunta jew entità oħra, jew struttura finanzjarja li hija separata mill-imprendituri nfushom. Kull imprenditur juża l-proprjetà, l-impjanti u t-tagħmir tiegħu u jkollu l-inventarji tiegħu stess. Huwa jerfa' wkoll l-ispejjeż u l-obbligazzjonijiet tiegħu stess u jieħu ħsieb il-finanzi tiegħu stess, li jirrappreżentaw l-obbligi tiegħu stess. L-attivitajiet tal-impriża konġunta jistgħu jsiru mill-impjegati tal-imprenditur flimkien ma' attivitajiet simli tal-imprenditur. Il-ftehim tal-impriża konġunta normalment jipprovdi mezz li bih id-dħul mill-bejgħ tal-prodott konġunt u kwalunkwe spejjeż li saru b'mod komuni jinqasmu fost l-imprendituri. |
14 |
Eżempju ta' operazzjoni kkontrollata b'mod konġunt hija meta żewġ imprendituri jew aktar jikkombinaw l-operazzjonijiet, ir-riżorsi u l-ħila tagħhom biex jimmanifatturaw, ipoġġu fis-suq u jqassmu b'mod konġunt prodott partikulari, bħal ajruplan. Partijiet differenti tal-proċess tal-manifattura jitwettqu minn kull wieħed mill-imprendituri. Kull imprenditur jerfa' l-ispejjeż tiegħu stess u jieħu sehem mid-dħul mill-bejgħ tal-ajruplan, sehem bħal dan jiġi stabbilit skont l-arranġament kuntrattwali. |
15 |
Fir-rigward tal-interessi tiegħu f'operazzjonijiet b'kontroll konġunt, imprenditur għandu jirrikonoxxi fir-rapporti finanzjarji tiegħu:
|
16 |
Minħabba li l-assi, l-obbligazzjonijiet, l-introjtu u l-ispejjeż huma rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tal-imprenditur, l-ebda aġġustamenti jew proċeduri ta' konsolidazzjoni oħra mhuma meħtieġa fir-rigward ta' dawn l-entrati f'kont meta l-imprenditur jippreżenta r-rapporti finanzjarji konsolidati. |
17 |
Jista' ma jkunx hemm bżonn ta' rekords tal-kontabilità separati għall-impriża konġunta nnifisha u r-rapporti finanzjarji jistgħu ma jitħejjewx għall-impriża konġunta. Madankollu, l-imprendituri jistgħu jħejju kontijiet ta' maniġment biex ikunu jistgħu jistmaw il-prestazzjoni tal-impriża konġunta. |
ASSI KKONTROLLATI B'MOD KONĠUNT
18 |
Xi impriżi konġunti jinvolvu l-kontroll konġunt, u spiss il-koproprjetà, mill-imprendituri ta' wieħed jew aktar mill-assi/i li għalih(om) ikun sar kontribut, jew akkwistaw għall-iskop, tal-impriża konġunta u ddedikat/i għall-għanijiet tal-impriża konġunta. L-assi huma użati biex jiksbu benefiċċji għall-imprendituri. Kull imprenditur jista' jieħu sehem mill-produzzjoni mill-assi u kull wieħed jerfa' sehem miftiehem minn qabel tal-ispejjeż li saru. |
19 |
Dawn l-impriżi konġunti ma jinvolvux l-istabbiliment ta' korporazzjoni, impriża konġunta jew entità oħra, jew struttura finanzjarja li hija separata mill-imprendituri nfushom. Kull imprenditur għandu kontroll fuq is-sehem tiegħu ta' benefiċċji ekonomiċi futuri permezz tas-sehem tiegħu tal-assi kkontrollat b'mod konġunt. |
20 |
Bosta attivitajiet fl-industriji taż-żejt, gass u estrazzjoni tal-minerali jinvolvu assi kkontrollati b'mod konġunt. Pereżempju, numru ta' kumpaniji ta' produzzjoni taż-żejt jistgħu jikkontrollaw u joperaw b'mod konġunt pipeline taż-żejt. Kull imprenditur juża l-pipeline biex jittrasporta l-prodott tiegħu stess u talli jagħmel dan huwa jerfa' proporzjon miftiehem tal-ispejjeż tat-tħaddim tal-pipeline. Eżempju ieħor ta' assi kkontrollat b'mod konġunt huwa meta żewġ entitajiet jikkontrollaw proprjetà b'mod konġunt, kull wieħed jieħu sehem mir-renta rċevuta u jerfa sehem mill-ispejjeż. |
21 |
Fir-rigward tal-interessi tiegħu f'assi kkontrollati b'mod konġunt, imprenditur għandu jirrikonoxxi fir-rapporti finanzjarji tiegħu:
|
22 |
Fir-rigward tal-interessi tiegħu f'assi kkontrollati b'mod konġunt, kull imprenditur għandu jinkludi fir-rekords tal-kontabilità u għandu jirrikonoxxi fir-rapporti finanzjarji tiegħu:
Minħabba li l-assi, l-obbligazzjonijiet, l-introjtu u l-ispejjeż huma rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tal-imprenditur, l-ebda aġġustamenti jew proċeduri ta' konsolidazzjoni oħra m'huma meħtieġa fir-rigward ta' dawn l-entrati f'kont meta l-imprenditur jippreżenta r-rapporti finanzjarji konsolidati. |
23 |
It-trattament tal-assi kkontrollati b'mod konġunt jirrifletti s-sustanza u r-realtà ekonomika u, normalment, il-forma legali tal-impriża konġunta. Rekords tal-kontabilità separati għall-impriża konġunta nnifisha jistgħu jkunu limitati għal dawk l-ispejjeż li saru b'mod komuni mill-imprendituri u fl-aħħar mill-aħħar li jintrefgħu mill-imprendituri skont l-ishma miftiehma tagħhom. M'hemmx għalfejn li jitħejjew rapporti finanzjarji għall-impriża konġunta, għalkemm l-imprendituri jistgħu jħejju kontijiet tal-maniġment biex ikunu jistgħu jistmaw il-prestazzjoni tal-impriża konġunta. |
ENTITAJIET B'KONTROLL KONĠUNT
24 |
Entità kkontrollata b'mod konġunt hija impriża konġunta li tinvolvi l-istabbiliment ta' korporazzjoni, impriża konġunta jew entità oħra li fiha kull imprenditur għandu interess. L-entità topera bl-istess mod ta' entitajiet oħra, għajr li arranġament kuntrattwali bejn l-imprendituri jistabbilixxi kontroll konġunt fuq l-attività ekonomika tal-entità. |
25 |
Entità kkontrollata b'mod konġunt tikkontrolla l-assi tal-impriża konġunta, terfa' l-obbligazzjonijiet u l-ispejjeż u taqla' l-introjtu. Tista' tidħol f'kuntratti f'isimha stess u tiġbor il-finanzi għall-għanijiet tal-attività tal-impriża konġunta. Kull imprenditur huwa intitolat għal sehem mill-profitti tal-entità kkontrollata b'mod konġunt, għalkemm xi entitajiet b'kontroll konġunt jinvolvu wkoll sehem mill-produzzjoni tal-impriża konġunta. |
26 |
Eżempju komuni ta' entità kkontrollata b'mod konġunt huwa meta żewġ entitajiet jikkombinaw l-attività tagħhom f'linja partikulari ta' negozju billi jittrasferixxu l-assi u l-obbligazzjonijiet rilevanti f'entità kkontrollata b'mod konġunt. Eżempju ieħor huwa meta entità tibda negozju f'pajjiż barrani flimkien mal-gvern jew ma' aġenzija oħra f'dak il-pajjiż, billi tistabbilixxi entità seperata li hija kkontrollata b'mod konġunt mill-entità u mill-gvern jew minn aġenzija. |
27 |
Bosta entitajiet b'kontroll konġunt huma simili fis-sustanza tagħhom għal dawk l-impriżi konġunti li ssir referenza għalihom bħala operazzjonijiet b'kontroll konġunt jew assi kkontrollati b'mod konġunt. Pereżempju, l-imprendituri jistgħu jittrasferixxu b'mod konġunt assi kkontrollat, bħal pipeline taż-żejt, f'entità kkontrollata b'mod konġunt, għal raġunijiet ta' taxxa jew għal raġunijiet oħra. Bl-istess mod, l-imprendituri jistgħu jikkontribwixxu f'assi ta' entità kkontrollata b'mod konġunt li jkunu ser jitħaddmu b'mod konġunt. Xi operazzjonijiet b'kontroll konġunt jinvolvu wkoll l-istabbiliment ta' entità kkontrollata b'mod konġunt biex jieħdu ħsieb aspetti partikulari tal-attività, pereżempju, id-disinn, il-marketing, id-distribuzzjoni jew is-servizz ta' wara l-bejgħ tal-prodott. |
28 |
Entità kkontrollata b'mod konġunt iżżomm ir-rekords tal-kontabilità tagħha stess u tħejji u tippreżenta rapporti finanzjarji bl-istess mod bħal entitajiet oħra b'konformità mal-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju. |
29 |
Kull imprenditur normalment jikkontribwixxi flus jew riżorsi oħra lill-entità kkontrollata b'mod konġunt. Dawn il-kontribuzzjonijiet huma inklużi fir-rekords tal-kontabilità tal-imprenditur u huma rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tiegħu bħala investiment f'entità kkontrollata b'mod konġunt. |
Rapporti finanzjarji ta' imprenditur
Konsolidazzjoni proporzjonata
30 |
Imprenditur għandu jirrikonoxxi l-interess tiegħu f'entità kkontrollata b'mod konġunt billi juża konsolidazzjoni proporzjonata jew il-metodu alternattiv deskritt fil-paragrafu 38. Meta tintuża konsolidazzjoni proporzjonata, għandu jintuża wieħed minn żewġ formati ta' rappurtaġġ identifikati taħt. |
31 |
Investitur imprenditur jirrikonoxxi l-interess tiegħu f'entità kkontrollata b'mod konġunt billi juża wieħed miż-żewġ formati ta' rappurtaġġ għal konsolidazzjoni proporzjonata irrispettivament minn jekk għandhiex ukoll investimenti f'sussidjarji jew jekk tiddeskrivix ir-rapporti finanzjarji bħala rapporti finanzjarji konsolidati. |
32 |
Meta jiġi biex jirrikonoxxi interess f'entità kkontrollata b'mod konġunt, huwa essenzjali li imprenditur jirrifletti s-sustanza u r-realtà ekonomika tal-arranġament, milli l-istruttura jew il-forma partikulari tal-impriża konġunta. F'entità kkontrollata b'mod konġunt, imprenditur għandu kontroll fuq is-sehem tiegħu ta' benefiċċji ekonomiċi futuri permezz tas-sehem tiegħu tal-assi u tal-obbligazzjonijiet fl-impriża. Din is-sustanza u r-realtà ekonomika huma riflessi fir-rapporti finanzjarji konsolidati tal-imprenditur meta l-imprenditur jirrikonoxxi l-interessi tiegħu fl-assi, fl-obbligazzjonijiet, fl-introjtu u fl-ispejjeż tal-entità kkontrollata b'mod konġunt billi juża wieħed miż-żewġ formati ta' rappurtaġġ għal konsolidazzjoni proporzjonata deskritta fil-paragrafu 34. |
33 |
L-applikazzjoni ta' konsolidazzjoni proporzjonata tfisser li l-karta tal-bilanċ tal-imprenditur tinkludi s-sehem tiegħu tal-assi li huwa jikkontrolla b'mod konġunt u s-sehem tiegħu tal-obbligazzjonijiet li għalihom huwa responsabbli b'mod konġunt. Ir-rapport tal-introjtu tal-imprenditur jinkludi s-sehem tiegħu tal-introjtu u l-ispejjeż tal-entità kkontrollata b'mod konġunt. Bosta mill-proċeduri xierqa għall-applikazzjoni ta' konsolidazzjoni proporzjonata huma simli għall-proċeduri għall-konsolidament ta' investimenti f'sussidjarji, li huma stabbiliti fl-IAS 27. |
34 |
Jistgħu jintużaw formati differenti ta' rappurtaġġ biex jagħtu effett għall-konsolidazzjoni proporzjonata. L-imprenditur jista' jikkombina s-sehem tiegħu ta' kull wieħed mill-assi, obbligazzjonijiet, introjtu u spejjeż tal-entità kkontrollata b'mod konġunt b'entrati simili, linja b'linja, fir-rapporti finanzjarji tiegħu. Pereżempju, jista' jikkombina s-sehem tiegħu tal-inventarju tal-entità kkontrollata b'mod konġunt mal-inventarju tiegħu u s-sehem tiegħu tal-proprjetà, impjanti u tagħmir tal-entità kkontrollata b'mod konġunt mal-proprjetà, impjant u tagħmir tiegħu. Inkella, l-imprenditur jista' jinkludi entrati ta' linji separati għas-sehem tiegħu tal-assi, obbligazzjonijiet, introjtu u spejjeż tal-entità kkontrollata b'mod konġunt fir-rapporti finanzjarji tiegħu. Pereżempju, jista' turi s-sehem tiegħu ta' assi kurrenti ta' entità kkontrollata b'mod konġunt separatament bħala parti mill-assi kurrenti tiegħu; jista' turi s-sehem tiegħu tal-proprjetà, impjanti u tagħmir tal-entità kkontrollata b'mod konġunt separatament bħala parti mill-proprjetà, impjant u tagħmir tiegħu. Dawn iż-żewġ formati ta' rappurtaġġ jirriżultaw fir-rappurtaġġ ta' ammonti identiċi ta' profitt jew telf u ta' kull klassifikazzjoni maġġuri ta' assi, obbligazzjonijiet, introjtu u spejjeż; iż-żewġ formati huma aċċettabbli għall-għanijiet ta' dan l-Istandard. |
35 |
Jintuża liema format jintuża biex jagħti effett għall-konsolidazzjoni proporzjonata, m'huwiex adattat li xi assi jew obbligazzjonijiet jiġu kkumpensati bit-tnaqqis ta' obbligazzjonijiet jew assi oħra jew xi introjtu jew spejjeż bit-tnaqqis ta' spejjeż jew introjtu ieħor, sakemm ma jkunx jeżisti dritt legali ta' kumpens u l-kumpens jirrappreżenta l-istennija dwar ir-realizzazzjoni tal-assi jew is-sald tal-obbligazzjonijiet. |
36 |
Imprenditur għandu jieqaf milli jkompli juża konsolidazzjoni proporzjonata mid-data li fiha huwa jieqaf milli jkollu kontroll konġunt fuq entità kkontrollata b'mod konġunt. |
37 |
Imprenditur jieqaf milli jkompli juża konsolidazzjoni proporzjonata mid-data li fiha huwa jieqaf milli jkollu sehem mill-kontroll ta' entità kkontrollata b'mod konġunt. Dan jista' jiġri, pereżempju, meta l-imprenditur jeħles mill-interessi tiegħu jew meta jitpoġġew restrizzjonijiet esterni bħal dawn fuq l-entità kkontrollata b'mod konġunt li l-imprenditur ma jkollux aktar kontroll konġunt. |
Metodu tal-ekwità
38 |
Bħala alternattiva għal konsolidazzjoni proporzjonata deskritta fil-paragrafu 30, imprenditur għandu jirrikonoxxi l-interess tiegħu f'entità kkontrollata b'mod konġunt billi juża l-metodu tal-ekwità. |
39 |
Imprenditur jirrikonoxxi l-interess tiegħu f'entità kkontrollata b'mod konġunt billi juża l-metodu tal-ekwità irrispettivament minn jekk għandux ukoll investimenti f'sussidjarji oħra jew jekk jiddiskrevix ir-rapporti finanzjarji tiegħu bħala rapporti finanzjarji konsolidati. |
40 |
Xi imprendituri jirrikonoxxu l-interessi f'entitajiet b'kontroll konġunt billi jużaw il-metodu tal-ekwità, kif deskritt f'IAS 28. L-użu tal-metodu tal-ekwità huwa sostnut minn dawk li jġibu l-argument li mhuwiex xieraq li entrati kkontrollati jiġu kkombinati flimkien ma' entrati kkontrollati b'mod konġunt u minn dawk li jemmnu li l-imprendituri għandhom influwenza sinifikanti, milli kontroll konġunt, f'entità kkontrollata b'mod konġunt. Dan l-Istandard ma jirrakkomandax l-użu tal-metodu tal-ekwità minħabba li konsolidazzjoni proporzjonata tirrifletti aħjar is-sustanza u r-realtà ekonomika ta' interess ta' intraprendur f'entità kkontrollata b'mod konġunt, jiġifieri, kontroll fuq is-sehem tal-imprenditur tal-benefiċċji ekonomiċi futuri. Madankollu, dan l-Istandard jippermetti l-użu tal-metodu tal-ekwità, bħala trattament alternattiv, meta jiġu rikonoxxuti interessi f'entitajiet b'kontroll konġunt. |
41 |
Imprenditur għandu jieqaf milli jkompli juża l-metodu tal-ekwità mid-data li fiha huwa jieqaf milli jibqa' jkollu kontroll konġunt fuq, jew influwenza sinifikanti f'entità kkontrollata b'mod konġunt. |
Eċċezzjonijiet għal konsolidazzjoni proporzjonata u metodu tal-ekwità
42 |
Interessi f'entitajiet b'kontroll konġunt li jkunu kklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ b'konformità mal-IFRS 5 għandhom jiġu rrappurtati b'konformità ma' dak l-IFRS. |
43 |
Meta interess f'entità b'kontroll konġunt preċedentement ikklassifikat bħala għall-bejgħ ma jibqax jissodisfa l-kriterji biex jibqa' kklassifikat b'dan il-mod, dan għandu jiġi rrappurtat billi jintuża l-konsolidament proporzjonat jew il-metodu tal-ekwità mid-data tal-klassifikazzjoni tiegħu bħala miżmum għall-bejgħ. Ir-rapporti finanzjarji għall-perijodi sa mill-klassifikazzjoni bħala miżmuma għall-bejgħ għandhom jiġu emendati kif jixraq. |
44 |
[Imħassra] |
45 |
Mid-data li fiha l-entità kkontrollata b'mod konġunt issir sussidjarja ta' imprenditur, l-imprenditur għandu jiġġustifikata l-interess tiegħu skont l-IAS 27. Mid-data li fiha l-entità kkontrollata b'mod konġunt issir kumpanija assoċjata ta' imprenditur, l-imprenditur għandu jiġġustifika l-interess tiegħu skont l-IAS 28. |
Rapporti finanzjarji separati ta' imprenditur
46 |
Interess f'entità kkontrollata b'mod konġunt għandu jiġi ġġustifikat f'rapporti finanzjarji separati ta' imprenditur skont il-paragrafi 37–42 tal-IAS 27. |
47 |
Dan l-Istandard ma jitlobx liema entitajiet għandhom jipproduċu rapporti finanzjarji separati disponibbli għall-użu pubbliku. |
TRANŻAZZJONIJIET BEJN IMPRENDITUR U IMPRIŻA KONĠUNTA
48 |
Meta imprenditur jikkontribwixxi jew ibigħ assi lil impriża konġunta, rikonoxximent ta' kull porzjon tal-qligħ jew tat-telf mit-tranżazzjoni għandu jirrifletti s-sustanza tat-tranżazzjoni. Filwaqt li l-assi huma miżmuma mill-impriża konġunta, u sakemm l-imprenditur ikun ittrasferixxa r-riskji u l-benefiċċji sinifikanti tal-jedd tal-proprjetà, l-imprenditur għandu jirrikonoxxi biss dik il-parti tal-qligħ jew telf li hija attribwibbli għall-interessi tal-imprendituri l-oħra. (1) L-imprenditur għandu jirrikonoxxi l-ammont sħiħ ta' kull telf meta l-kontribuzzjoni jew il-bejgħ jipprovdu evidenza ta' tnaqqis fil-valur realizzabbli nett ta' assi kurrenti jew telf ta' indeboliment. |
49 |
Meta imprenditur jixtri assi mingħand impriża konġunta, l-imprenditur m'għandux jirrikonoxxi s-sehem tiegħu tal-profitti tal-impriża konġunta mit-tranżazzjoni sakemm huwa jbigħ mill-ġdid l-assi lil parti indipendenti. Imprenditur għandu jirrikonoxxi s-sehem tiegħu tat-telf li jirriżulta minn dawn it-tranżazzjonijiet bl-istess mod bħall-profitti għajr li t-telf għandu jiġi rikonoxxut minnufih meta jirrappreżenta tnaqqis fil-valur nett realizzabbli tal-assi kurrenti jew ta' telf minn indeboliment. |
50 |
Biex jistma jekk tranżazzjoni bejn imprenditur u impriża konġunta tipprovdix evidenza ta' indeboliment ta' assi, l-imprenditur jistabbilixxi l-ammont li jista' jiġi rikuprat tal-assi skont l-IAS 36 Indeboliment tal-Assi. Biex jistabbilixxi l-valur fl-użu, l-imprenditur jistma flussi ta' flus mill-assi fuq il-bażi ta' użu kontinwu tal-assi u tad-disponiment aħħari tiegħu mill-impriża konġunta. |
RAPPURTAĠĠ TA' INTERESSI F'IMPRIŻI KONĠUNTI FIR-RAPPORTI FINANZJARJI TA' INVESTITUR
51 |
Investitur f'impriża konġunta li m'għandux kontroll konġunt għandu jiġġustifika dak l-investiment skont l-IAS 39 jew, jekk għandu influwenza sinifikanti f'impriża konġunta, skont l-IAS 28. |
OPERATURI TA' IMPRIŻI KONĠUNTI
52 |
Operaturi jew managers ta' impriża konġunta għandhom jiġġustifikaw id-drittijiet skont l-IAS 18 Dħul. |
53 |
Imprenditur wieħed jew aktar jistgħu jaġixxu bħala l-operatur jew il-manager ta' impriża konġunta. Operaturi huma normalment imħallsa dritt tal-maniġment għal dmirijiet bħal dawn. Id-drittijiet huma rrappurtati mill-impriża konġunta bħala spejjeż. |
ŻVELAR
54 |
Imprenditur għandu jiddikjara l-ammont aggregat tal-obbligazzjonijiet kontinġenti li ġejjin, sakemm il-probabbiltà ta' telf hija remota, separatament mill-ammont ta' obbligazzjonijiet kontinġenti oħra:
|
55 |
Imprenditur għandu jiddikjara l-ammont aggregat tal-impenji li ġejjin fir-rigward tal-interessi tiegħu f'impriżi konġunti separatament minn impenji oħra:
|
56 |
Imprenditur għandu jiżvela elenku u deskrizzjoni tal-interessi f'impriżi konġunti sinifikanti u l-proporzjon tal-interess tal-pussess miżmum f'entitajiet b'kontroll konġunt. Imprenditur li jirrikonoxxi l-interessi tiegħu f'entitajiet b'kontroll konġunt li jużaw il-format ta' rappurtaġġ linja b'linja għal konsolidazzjoni proporzjonata jew il-metodu tal-ekwità għandu jiddikjara l-ammonti aggregati ta' kull wieħed mill-assi kurrenti, assi fit-tul, obbligazzjonijiet kurrenti, obbligazzjonijiet fit-tul, introjtu u spejjeż relatati mal-interessi tiegħu f'impriżi konġunti. |
57 |
Imprenditur għandu jiżvela l-metodu li juża biex jirrikonoxxi l-interessi tiegħu f'entitajiet b'kontroll konġunt. |
DATA EFFETTIVA
58 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TAL-IAS 31 (RIVEDUT 2000)
59 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 31 Rappurtaġġ Finanzjarju ta' Interessi f'Impriżi Konġunti (rivedut fl-2000). |
(1) Ara wkoll is-SIC13 Entitajiet Ikkontrollati b'Mod Konġunt — Kontribuzzjonijiet Mhux Monetarji minn Imprendituri.
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 32
Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni
GĦAN
1 |
[Imħassra] |
2 |
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jistabbilixxi prinċipji ta' preżentazzjoni ta' strumenti finanzjarji bħala obbligazzjonijiet jew ekwità u għat-tpaċija ta' assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji. Japplikaw għall-klassifikazzjoni ta' strumenti finanzjarji, mill-perspettiva tal-emittent, f'assi finanzjarji, obbligazzjonijiet finanzjarji u strumenti azzjonarji; il-klassifikazzjoni ta' interess relatat, dividendi, qligħ u telf; u ċ-ċirkustanzi li fihom l-assi finanzjarji u l-obbligazzjonijiet finanzjarji għandhom jiġi paċuti. |
3 |
Il-prinċipji f'dan l-Istandard jikkumplimentaw il-prinċipji tar-rikonoxximent u kejl tal-assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji fl-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl, u għall-iżvelar ta' informazzjoni dwarhom fl-IFRS 7 Strumenti Finanzjarji: Żvelar. |
AMBITU
4 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat mill-entitajiet kollha għal kull tip ta' strument finanzjarju minbarra:
|
5–7 |
[Imħassra] |
8 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat għal dawk il-kuntratti li jixtru jew ibiegħu oġġett mhux finanzjarju li jista' jissalda b'mod nett bi flus jew permezz ta' strument finanzjarju ieħor, jew bl-iskambju ta' strumenti finanzjarji, bħallikieku l-kuntratti kienu strumenti finanzjarji, bl-eċċezzjoni ta' kuntratti li kienu saru u li għadhom qed jinżammu għall-iskop tal-wasla jew tal-kunsinna ta' oġġett mhux finanzjarju, b'konformità mar-rekwiżiti tax-xiri mistenni, bejgħ jew użu mill-entità. |
9 |
Hemm diversi modi kif kuntratt biex jinxtara jew jinbiegħ oġġett mhux finanzjarju jista' jissalda b'mod nett fi flus jew bi strument finanzjarju jew bi skambju ta' strumenti finanzjarji. Dawn jinkludu:
Wieħed m'għandux jidħol għal kuntratt li għalih japplikaw (b) jew (c) għall-iskop biex jirċievi jew biex jiġi kkunsinnat lilu l-oġġett mhux finanzjarju b'konformità mar-rekwiżiti ta' xiri, bejgħ jew użu mistenni mill-entità, u b'hekk, il-kuntratt ikun fl-ambitu ta' dan l-Istandard. Kuntratti oħrajn li għalihom japplika l-paragrafu 8 huma evalwati biex jiġi ddeterminat jekk min daħal għalihom u min għadu jżommhom għamilx hekk biex jirċievi jew biex jiġi kkunsinnat lilu l-oġġett mhux finanzjarju b'konformità mar-rekwiżiti ta' xiri, bejgħ jew użu mistenni mill-entità, u b'hekk, il-kuntratti jkunu fl-ambitu ta' dan l-Istandard. |
10 |
Opzjoni bil-miktub għax-xiri jew bejgħ ta' entrata mhux finanzjarju li tista' tissalda b'mod netta fi flus jew permezz ta' strument finanzjarju ieħor jew bl-iskambju ta' strumenti finanzjarji, b'konformità mal-paragrafu 9(a) jew (d) taqa' fl-ambitu ta' dan l-Istandard. Wieħed ma jistax jidħol għal dan il-kuntratt għall-iskop tal-wasla jew kunsinna ta' oġġett mhux finanzjarju b'konformità mar-rekwiżiti ta' xiri, bejgħ jew użu mistenni mill-entità. |
DEFINIZZJONIJIET (ARA WKOLL IL-PARAGRAFI AG3–AG23)
11 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Strument finanzjarju hu kull kuntratt li jagħti lok għal assi finanzjarju f'entità waħda u obbligazzjoni finanzjarja jew strument azzjonarju ta' entità oħra. Assi finanzjarju hu kull assi li hu:
Obbligazzjoni finanzjarja hi kull obbligazzjoni li hi:
Strument azzjonarju hi kull kuntratt li juri evidenza ta' interess residwu fl-assi ta' entità wara t-tnaqqis tal-obbligazzjonijiet kollha tagħha. Valur ġust hi l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi, jew li għalih tista' ssalda obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u disposti fi tranżazzjoni distakkata. |
12 |
It-termini li ġejjin huma mfissra fil-paragrafu 9 tal-IAS 39 u huma użati f'dan l-Istandard bit-tifsira speċifika fl-IAS 39.
|
13 |
F'dan l-Istandard, “kuntratt” u 'kuntrattwali' jirreferu għal kull ftehim bejn żewġ partijiet jew aktar, li għandhom konsegwenzi ekonomiċi ċari li l-partijiet ftit għandhom, jekk għandhom, diskrezzjoni li jevitaw, ġeneralment minħabba li l-ftehim hu infurzabbli bil-liġi. Kuntratti, u allura l-istrumenti finanzjarji, jistgħu jieħdu diversi forom u m'hemmx bżonn li jkunu bil-miktub. |
14 |
F'dan l-Istandard, ‘entità” tinkludi individwi, impriżi konġunti, korpi inkorporati, fondi fiduċjarji u aġenziji tal-gvern. |
PREŻENTAZZJONI
Obbligazzjonijiet u ekwità (ara wkoll il-paragrafi AG25–AG29)
15 |
L-emittent ta' strument finanzjarju għandu jikklassifika l-istrument, jew il-komponienti tiegħu, fir-rinonoxximent inizjali bħala obbligazzjoni finanzjarja, assi finanzjarju jew strument azzjonarju b'konformità mas-sustanza tal-arranġament kuntrattwali u t-tifsiriet ta' obbligazzjoni finanzjarja, assi finanzjarju u strument finanzjarju. |
16 |
Meta l-emittent japplika t-tifsiriet fil-paragrafu 11 biex jistabbilixxi jekk strument finanzjarju huwiex strument azzjonarju aktar milli obbligazzjoni finanzjarja, l-istrument hu ekwità jekk, u biss meta, iż-żewġ kondizzjonijiet (a) u (b) t'hawn isfel ikunu ssodisfati.
Kull obbligu kuntrattwali, li jinkludi wieħed li joriġina minnu strument finanzjarju derivat, li ser, jew jista' jirriżulta għal wasla jew kunsinna futura tal-istrumenti azzjonarji tal-emittent stess, iżda ma jissodifax il-kondizzjonijiet (a) u (b) t'hawn fuq, mhuwiex strument azzjonarju. |
L-ebda obbligu kuntrattwali biex tikkunsinna flus jew assi finanzjarju ieħor (il-paragrafu 16(a))
17 |
Karatteristika kritika li tiddistingwi obbligazzjoni finanzjarja minn strument azzjonarju hi l-eżistenza ta' obbligu kuntrattwali ta' parti waħda għall-istrument finanzjarju (l-emittent) jew biex jikkunsinna flus jew assi finanzjarju ieħor lil parti l-oħra (id-detentur) jew li jiġu skambjati assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji mad-detentur taħt kondizzjonijiet li huma potenzjalment sfavorevoli għall-emittent. Għalkemm id-detentur ta' strument azzjonarju jista' jkun intitolat li jirċievi sehem pro rata ta' kull dividendi jew distribuzzjonijiet oħrajn ta' ekwità, l-emittent m'għandux obbligu kuntrattwali biex jagħmel distribuzzjonijiet bhal dawn minħabba li mhux meħtieġ li jikkunsinna flus jew assi finanzjarju ieħor lil parti oħra. |
18 |
Is-sustanza ta' kull strument finanzjarju, aktar mill-forma legali tiegħu, tirregola l-klassifikazzjoni tiegħu fuq il-karta tal-bilanċ tal-entità. Is-sustanza u l-forma legali huma ġeneralment konsistenti, iżda mhux dejjem. Xi strumenti finanzjarji jieħdu l-forma legali ta' ekwità iżda fis-sustanza huma obbligazzjonijiet u oħrajn jistgħu jikkombinaw karatteristiċi assoċjati ma' strumenti azzjonarji u karatteristiċi assoċjati ma' obbligazzjonijiet finanzjarji. Pereżempju:
|
19 |
Jekk entità m'għandhiex id-dritt bla kundizzjoni li tevita li tikkunsinna flus jew assi finanzjarju ieħor biex issalda għal obbligu kuntrattwali, l-obbligu jissodisfa t-tifsira ta' obbligazzjoni finanzjarja. Pereżempju:
|
20 |
Strument finanzjarju li espliċitament ma jistabbilixix obbligu kuntrattwali biex jiġu kkunsinnati flus jew assi finanzjarju ieħor jista' jistabbilixxi obbligu indirettament permezz tat-termini u l-kondizzjonijiet tiegħu. Pereżempju:
|
Sald bl-istrumenti azzjonarji tal-entità stess (il-paragrafu 16(b))
21 |
Kuntratt m'huwiex strument azzjonarju biss minħabba li jista' jirriżulta fil-wasla jew fil-kunsinna tal-istrumenti azzjonarji tal-entità stess. Entità jista' jkollha d-dritt jew l-obbligu kuntrattwali li tirċievi jew tikkunsinna numru ta' ishma tagħha stess jew ta' strumenti oħra ta' ekwità li jvarja biex il-valur ġust tal-istumenti tal-entità stess li jridu jiġu riċevuti jew ikkunsinnati jkun ugwali għall-ammont tad-dritt jew obbligu kuntrattwali. Dan id-dritt jew obbligu kuntrattwali jista' jkun għal ammont fiss jew ammont li jvarja parzjalment jew b'mod komplet bħala rispons għal bidliet f'fattur varjabbli li mhux il-prezz tas-suq tal-istrumenti azzjonarji tal-entità stess (eż. rata ta' mgħax, prezz ta' prodott kummerċjali jew prezz ta' strument finanzjarju). Żewġ eżempji huma (a) kuntratt li jikkunsinna strumenti azzjonarji tal-entità stess li jiswew daqs CU100 (1), u (b) kuntratt li jikkunsinna biżżejjed strumenti azzjonarji tal-entità stess biex ikunu jiswew daqs 100 uqija deheb. Dan il-kuntratt hu obbligazzjoni finanzjarja tal-entità għalkemm l-entità għandha, jew tista', issaldah billi tikkunsinna l-istrumenti tagħha stess. Dan mhux strument azzjonarju minħabba li l-entità tuża numru varjabbli ta' strumenti azzjonarji tagħha stess bħala mezz biex issalda l-kuntratt. Għalhekk, il-kuntratt ma jurix evidenza ta' interess residwu fl-assi ta' entità wara li jitnaqqsu l-obbligazzjonijiet kollha tagħha stess. |
22 |
Kuntratt li ser jissalda mill-entità (li qed tirċievi jew) li qed tikkunsinna numru fiss ta' strumenti azzjonarji tagħha stess fi skambju ma' ammont fiss ta' flus jew assi finanzjarju ieħor, hu strument azzjonarju. Pereżempju, opzjoni tal-ishma maħruġa li tagħti lill-kontroparti d-dritt li jixtri numru fiss ta' ishma tal-entità għal prezz fiss jew għal ammont prinċipali fiss iddikjarat ta' bond, hu strument azzjonarju. Bidliet fil-valur ġust ta' kuntratt li joriġinaw mill-varjazzjonijiet fir-rati ta' mgħax tas-suq li ma jaffettwawx l-ammont ta' flus jew ta' assi finanzjarji oħrajn li jridu jitħallsu jew jiġu rċevuti, jew in-numru ta' strumenti azzjonarji li jridu jiġu rċevuti jew jiġu kkunsinjati, mas-sald tal-kuntratt ma jipprekludix il-kuntratt milli jkun strument azzjonarju. Kull korrispettiv riċevut (bħal primjum riċevut għal opzjoni bil-miktub jew garanzija fuq l-ishma tal-entità stess) jiżdied direttament fuq l-ekwità. Kull korrispettiv mħallas (bħal primjum mħallas għal opzjoni mħallsa) jitnaqqas direttament mill-ekwità. Bidliet fil-valur ġust ta' strumenti azzjonarji m'humiex rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji. |
23 |
Kuntratt li fih obbligu għal entità biex tixtri l-istrumenti azzjonarji tagħha stess bi flus jew b'assi finanzjarju ieħor jagħti lok għal obbligazzjoni finanzjarja għal valur preżenti tal-ammont mifdi (pereżempju, għall-valur preżenti tal-prezz ta' xiri mill-ġdid bil-quddiem, il-prezz eżerċitat tal-opżjoni jew kull ammont ieħor mifdi). Dan hu l-każ anki jekk il-kuntratt nnifsu hu strument azzjonarju. Eżempju wieħed hu l-obbligu tal-entità li tixtri l-istrumenti azzjonarji tagħha stess bi flus. Meta l-obbligazzjoni finanzjarja hi rikonoxxuta fil-kotba inizjalment taħt l-IAS 39, il-valur ġust tagħha (il-valur preżenti tal-ammont ta' fidi) hu kklassifikat mill-ġdid mill-ekwità. Sussegwentement, l-obbligazzjoni finanzjarja hija mkejla skont l-IAS 39. Jekk il-kuntratt jiskadi mingħajr kunsinna, l-ammont miżmum fil-kotba tal-obbligazzjoni finanzjarja hu kklassifikat mill-ġdid f'ekwità. Obbligu kuntrattwali ta' entità biex tixtri l-istrumenti azzjonarji tagħha stess jagħti lok għal obbligazzjoni finanzjarja għal valur preżenti tal-ammont mifdi, anki jekk l-obbligu ta' xiri hu marbut mal-kundizzjoni li l-kontroparti teżerċita d-dritt ta' fidi (eż. opzjoni put miktuba li tagħti l-kontroparti d-dritt li jbiegħ l-istrumenti azzjonarji tal-entità stess għal prezz fiss). |
24 |
Kuntratt li jkun ser jissalda mill-entità li tikkunsinna jew li tirċievi numru fiss tal-istrumenti azzjonarji tagħha stess bi skambju ma' ammont varjabbli ta' flus jew assi finanzjarju ieħor, hu assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja. Eżempju hu kuntratt li permezz tiegħu l-entità tikkunsinna 100 mill-istrumenti azzjonarji tagħha stess bi skambju ma' ammont ta' flus kkalkulat biex ikollu valur daqs 100 uqija deheb. |
Dispożizzjonijiet għas-sald kontinġenti
25 |
Strument finanzjarju jista' jkun jeħtieġ li l-entità tikkunsinna jew flus jew assi finanzjarju ieħor, jew inkella biex issaldah b'tali mod li jkun obbligazzjoni finanzjarja, f'każ li jseħħu jew li ma jseħħux avvenimenti futuri inċerti (jew fil-ħin tar-riżultati ta' ċirkustanzi inċerti) li jmorru lil hinn mill-kontroll kemm tal-emittent u tad-detentur tal-istrument, bħal bidla f'indiċi tal-borża, indiċi tal-prezzijiet tal-konsumatur, rati ta' mgħax jew rekwiżiti ta' tassazzjoni, jew id-dħul futur tal-emittent, introjtu nett jew il-proporzjon ta' dejn għal ekwità. L-emittent ta' strument bħal dan m'għandux id-dritt bla kundizzjoni li jevita li jikkunsinna l-flus jew assi finanzjarju ieħor (jew b'mod ieħor biex jissalda b'tali mod li jkun obbligazzjoni finanzjarja). Għalhekk, tkun obbligazzjoni finanzjarja tal-emittent jekk:
|
Alternattivi ta' sald
26 |
Meta strument finanzjarju derivat jagħti parti waħda l-għażla ta' kif għandu jissalda (eż. l-emittent jew id-detentur jistgħu jagħżlu sald nett bi flus jew bi skambju ta' ishma għal flus) dan ikun assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja għajr meta kull alternattiva ta' sald tirriżulta fi strument azzjonarju. |
27 |
Eżempju ta' strument finanzjarju derivat b'għażla ta' sald li hu obbligazzjoni finanzjarja, hu opzjoni tal-ishma li l-emittent jista' jiddeċiedi li jsalda b'mod nett bi flus jew bl-iskambju tal-ishma tiegħu stess għal flus. Hekk ukoll, xi kuntratti biex tixtri jew tbigħ prodott mhux finanzjarju bi skambju għall-istrumenti azzjonarji tal-entità stess huma fl-ambitu ta' dan l-Istandard minħabba li jistgħu jissaldu jew b'kunsinna tal-prodott mhux finanzjarju jew b'mod nett bi flus jew permezz ta' strument finanzjarju ieħor (ara l-paragrafi 8–10). Dawn il-kuntratti huma assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji u mhux strumenti azzjonarji. |
Strumenti finanzjarji komposti (ara wkoll il-paragrafi AG30-AG35 u Eżempji Illustrativi 9–12)
28 |
L-emittent ta' strument finanzjarju mhux derivat għandu jevalwa t-termini tal-istrument finanzjarju biex jistabbilixxi jekk fihx kemm obbligazzjoni u kemm komponent ta' ekwità. Dawn il-komponenti għandhom jiġu kklassifikati separatament bħala obbligazzjonijiet finanzjarji, assi finanzjarji jew strumenti azzjonarji b'konformità mal-paragrafu 15. |
29 |
Entità tirrikonoxxi separatament il-komponenti ta' kull strument finanzjarju li (a) joħloq obbligazzjoni finanzjarja tal-entità u (b) jipprovdi għażla lid-detentur tal-istrument biex jikkonvertih fi strument azzjonarju tal-entità. Pereżempju, bond jew strument finanzjarju simili konvertibbli mid-detentur f'numru fiss ta' ishma ordinarji tal-entità hu strument finanzjarju kompost. Mill-perspettiva tal-entità, strument finanzjarju ta' dak it-tip jikkonsisti f'żewġ komponenti: obbligazzjoni finanzjarja (arrangament kuntrattwali biex jikkunsinna flus jew assi finanzjarju ieħor) u strument azzjonarju (opzjoni ta' xiri li tagħti lid-detentur id-dritt, għal perijodu speċifiku ta' żmien, biex jikkonvertiha f'numru fiss ta' ishma ordinarji tal-entità). L-effett ekonomiku tal-ħruġ ta' strument bħal dan hu b'mod sostanzjali l-istess dak tal-ħruġ ta' fl-istess ħin strument ta' dejn b'dispożizzjoni tas-sald bikri u garanziji għax-xiri ta' ishma ordinarji, jew il-ħruġ ta' strument ta' dejn b'garanziji ta' xiri ta' ishma li jinħallu. Għalhekk, fil-każijiet kollha, l-entità għandha tippreżenta l-komponenti ta' obbligazzjoni u tal-ekwità separatament fuq il-karta tal-bilanċ. |
30 |
Il-klassifikazzjoni tal-komponenti ta' obbligazzjoni u ta' ekwità ta' strument konvertibbli ma tkunx riveduta bħala riżultat ta' bidla fil-probabilità li opzjoni ta' konverżjoni tkun għandha tiġi eżerċitata, anki meta l-eżerċizzju tal-opzjoni jista' jidher li jista' jkun sar ekonomikament vantaġġuż għal xi detenturi. Id-detenturi jistgħu mhux dejjem jaġixxu bil-mod li jkun mistenni minħabba, pereżempju, li l-konsegwenzi tat-taxxa li jirriżultaw mill-konverżjoni jistgħu jvarjaw fost id-detenturi. Barra minn hekk, il-probabilità ta' konverżjoni ser tinbidel minn żmien għal żmien. L-obbligu kuntrattwali tal-entità biex isiru pagamenti futuri jibqa' pendenti sakemm jiġi eliminat permezz tal-konverżjoni, maturità tal-istrument jew xi tranżazzjoni oħra. |
31 |
L-IAS 39 jittratta dwar il-kejl ta' assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji. Strumenti ta' ekwità huma strumenti li juru evidenza ta' interess residwu fl-assi ta' entità wara li jitnaqqsu l-obbligazzjonijiet kollha tagħha. Għalhekk, meta l-ammont miżmum fil-kotba ta' strument finanzjarju kompost hu allokat għall-ekwità u l-komponenti tal-obbligazzjoni tiegħu stess, il-komponent ta' ekwità hu assenjat l-ammont residwu wara li jitnaqqas il-valur ġust tal-istrument kollu kemm hu, l-ammont stabbilit b'mod separat tal-komponent tal-obbligazzjoni. Il-valur ta' kull karatteristika tad-derivati (bħal opzjoni ta' xiri) hi mdeffsa fl-istrument finanzjarju kompost, minbarra l-komponent ta' entità (bħal opzjoni ta' konverżjoni ta' ekwità) li hi inkluża fil-komponent tal-obbligazzjoni. Is-somma tal-ammonti rikonoxxuti assenjati għall-komponenti ta' obbligazzjoni u ekwità fir-rikonoxximent inizjali hi dejjem ugwali għal valur ġust li jkun ser jiġi attribwit lill-istrument kollu kemm hu. L-ebda qligħ jew telf ma jirriżulta mir-rikonoxximent inizjali tal-komponenti tal-istrument b'mod separat fil-bidu. |
32 |
Taħt il-metodu deskritt fil-paragrafu 31, l-emittent ta' bond konvertibbli f'ishma ordinarji l-ewwel jistabbilixxi l-ammont miżmum fil-kotba tal-komponent tal-obbligazzjoni billi jkejjel il-valur ġust ta' obbligazzjoni simili (li jinkludi l-karatteristiċi kollha mdeffsa tad-derivat li mhumiex ekwità) li m'għandhiex komponent ta' ekwità assoċjat. L-ammont miżmum fil-kotba tal-istrument azzjonarju rrappreżentat mill-opzjoni li l-istrument jiġi konvertit f'ishma ordinarji hu mbagħad iddeterminat billi jitnaqqas il-valur ġust tal-obbligazzjoni finanzjarja mill-valur ġust tal-istrument finanzjarju kompost kollu kemm hu. |
Ishma tat-teżor (ara wkoll il-paragrafu AG36)
33 |
Jekk entità takkwista mill-ġdid l-istrumenti azzjonarji tagħha stess, dawk l-istrumenti (ishma tat-teżor) għandhom jiġu mnaqqsa mill-ekwità. L-ebda qligħ jew telf m'għandu jiġi rikonoxxut bħala profitt jew telf max-xiri, il-bejgħ, il-ħruġ jew il-kanċellazzjoni tal-istrumenti azzjonarji tal-entità stess. Ishma tat-teżor bħal dawn jistgħu jinkisbu u jinżammu mill-entità jew minn membri oħra tal-grupp konsolidat. Korrispettiv imħallas jew irċevut għandu jiġi rrikonoxxut direttament b'ekwità. |
34 |
L-ammont ta' ishma tat-teżor miżmuma hu żvelat separatament jew fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ jew fin-noti, b'konformità mal-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji. Entità għandha tipprovdi żvelar b'konformità mal-IAS 24 Żvelar fuq Partijiet Relatati jekk l-entità takkwista mill-ġdid l-istrumenti azzjonarji tagħha stess mingħand il-partijiet relatati. |
Mgħax, dividendi, telf u qligħ (ara wkoll il-paragrafu AG37)
35 |
Mgħaxijiet, dividendi, telf u qligħ li huma relatati ma' strument finanzjarju jew komponent li hu obbligazzjoni finanzjarja għandhom jiġu rikonoxxuti bħala introjtu jew kost fil-profitt jew telf. Distribuzzjonijiet lid-detenturi ta' strument azzjonarju għandhom jiġu ddebitati mill-entità direttament għal ekwità, b'mod nett minn kwalunkwe benefiċċji relatati mat-taxxa fuq id-dħul. Il-kosti ta' tranżazzjoni ta' tranżazzjoni ta' ekwità għandhom jiġu kontabilizzati bħala tnaqqis mill-ekwità, b'mod nett minn kwalunkwe benefiċċju relatat mat-taxxa fuq id-dħul. |
36 |
Il-klassifikazzjoni ta' strument finanzjarju bħala obbligazzjoni finanzjarja jew bħala strument azzjonarju jistabbilixxi jekk l-imgħax, dividendi, telf jew qligħ relatat ma' dak l-istrument humiex rikonoxxuti bħala introjtu jew spejjeż fil-profitt jew it-telf. Għalhekk, ħlasijiet ta' dividendi fuq ishma li huma rikonoxxuti b'mod sħiħ bħala obbligazzjonijiet huma rikonoxxuti bħala kosti bl-istess mod bħal imgħax fuq bond. Bl-istess mod, qligħ u telf assoċjati mal-fidi jew il-finanzjamenti mill-ġdid ta' obbligazzjonijiet finanzjarji huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf, billi l-fidi u l-finanzjamenti mill-ġdid ta' strumenti finanzjarji huma rikonoxxuti bħala bidliet fl-ekwità. Bidliet fil-valur ġust ta' strumenti azzjonarji mhumiex rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji. |
37 |
Entità tipikament iġġarrab kosti varji fil-ħruġ jew fl-akkwist tal-istrumenti azzjonarji tagħha stess. Dawk il-kosti jistgħu jinkludu spejjeż ta' reġistrazzjoni u spejjeż regolatorji oħrajn, ammonti mħallsa lil konsulenti legali, kontabilisti u professjonisti oħrajn, kosti tal-istampar u taxxi tal-boll. Il-kosti ta' tranżazzjoni ta' tranżazzjoni ta' ekwità huma rrappurtati bħala tnaqqis mill-ekwità (b'mod nett minn kull benefiċċju relatat mat-taxxa fuq id-dħul) sal-punt li huma kosti inkrementali direttament attribwibbli mat-tranżazzjoni ta' ekwità, li kieku kienu jiġu evitati. Il-kosti ta' tranżazzjoni ta' ekwità li hi abbandunata huma rikonoxxuti bħala spiża. |
38 |
Kosti tat-tranżazzjoni relatati mal-ħruġ ta' strument finanzjarju kompost huma allokati lill-komponenti ta' obbligazzjoni u ta' ekwità tal-istrument fi proporzjon mal-allokazzjoni tar-rikavat. Kosti tat-tranżazzjoni li jirrelataw b'mod konġunt għal aktar minn tranżazzjoni waħda (pereżempju, kosti ta' offerta fl-istess ħin ta' xi ishma u registrazzjoni fil-borza ta' xi ishma oħrajn) huma allokati għal dawk it-tranżazzjonijiet li jużaw bażi ta' allokazzjoni li hi razzjonali u konsistenti ma tranżazzjonijiet simili. |
39 |
L-ammont tal-kosti ta' tranżazzjoni kontabilizzati bħala tnaqqis mill-ekwità fil-perijodu għandu jiġi żvelat separatament taħt l-IAS 1. L-ammont relatat ta' taxxi fuq id-dħul rikonoxxut direttament fil-valur propretarju huwa inkluż fl-ammont aggregat ta' taxxa fuq id-dħul kurrenti u ddifferita kkreditata jew imposta fuq il-valur propretarju li huwa żvelat taħt l-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul. |
40 |
Dividendi kklassifikati bħala kost jistgħu jiġu ppreżentati fir-rapport tal-introjtu jew mal-imgħax fuq obbligazzjonijiet oħrajn jew bħala entrata separata. Minbarra r-rekwiżiti ta' dan l-Istandard, l-iżvelar ta' imgħax u dividendi huwa soġġett għar-rekwiżiti tal-IAS 1 u l-IFRS 7. F'xi ċirkustanzi, minħabba d-differenzi bejn l-imgħax u dividendi relatati ma' materji bħal tnaqqis mit-taxxa, ikun preferibbli li dawn jiġu żvelati separatament fir-rapport tal-introjtu. Żvelar dwar l-effetti tat-taxxa jsiru b'konformità mal-IAS 12. |
41 |
Qligħ u telf relatati ma' bidliet fl-ammont miżmum fil-kotba ta' obbligazzjoni finanzjarja huma rikonoxxuti bħala introjtu jew spiża fil-profitt jew telf anki meta dawn jirrelataw ma' strument li jinkludi d-dritt ta' interess residwu fl-assi tal-entità bi skambju ma' flus jew assi finanzjarju ieħor (ara l-paragrafu 18(b)). Taħt l-IAS 1 l-entità tippreżenta kull qligħ jew telf li jirriżulta mill-kejl mill-ġdid strument bħal dan separatament fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu meta jkun rilevanti biex jispjega r-riżultati finanzjarji tal-entità. |
It-tpaċija ta' assi finanzjarju u obbligazzjoni finanzjarja (ara wkoll il-paragrafi AG38 u AG39)
42 |
Assi finanzjarju u obbligazzjoni finanzjarja għandhom jitpaċu u l-ammont nett ippreżentat fil-karta tal-bilanċ meta, u biss meta, entità:
Biex jiġi rrappurtat trasferiment ta' assi finanzjarju li ma jikkwalifikax għall-irtirar tar-rikonoxximent, l-entità m'għandhiex tpaċi l-assi ttrasferit u l-obbligazzjoni assoċjata (ara l-IAS 39, il-paragrafu 36). |
43 |
Dan l-Istandard jeħtieġ il-preżentazzjoni ta' assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji fuq bażi netta, li meta dan iseħħ jirrifletti fuq il-flussi futuri tal-flus mistennija meta jitħallsu żewġ strumenti finanzjarji separati jew aktar. Meta entità għandha d-dritt li tirċievi jew tħallas ammont wieħed b'mod nett u qed taħseb li tagħmel dan, għandha fil-fatt, biss assi finanzjarju wieħed jew obbligazzjoni finanzjarja. F'ċirkustanzi oħra, assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji huma ppreżentati separatament minn xulxin, b'mod konsistenti mal-karatteristiċi tagħhom bħala riżorsi jew obbligi tal-entità. |
44 |
It-tpaċija ta' assi finanzjarju rikonoxxut u ta' obbligazzjoni finanzjarja rikonoxxuta u l-mod tal-preżentazzjoni tal-ammonti netti jvarjaw mill-irtirar tar-rikonoxximent ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja. Għalkemm it-tpaċija ma tagħtix lok għal rikonoxximent ta' qligħ jew telf, in-nuqqas ta' rtirar tar-rikonoxximent ta' strument finanzjarju mhux biss jirriżulta fit-tneħħija tal-prodott li kien miżmum fil-kotba qabel minn fuq il-karta tal-bilanċ, iżda jista' jirriżulta wkoll fir-rikonoxximent ta' qligħ jew telf. |
45 |
Dritt ta' tpaċija hu dritt legali tad-debitur, b'kuntratt jew b'mod ieħor, biex isalda jew jelimina b'mod ieħor, porzjon jew l-ammont kollu mill-ammont dovut lill-kreditur billi japplika kontra dak l-ammont, ammont dovut mill-kreditur. F'ċirkustanzi mhux tas-soltu, debitur jista' jkollu dritt legali biex japplika ammont dovut minn terża parti kontra l-ammont dovut minn kreditur kemm-il darba jkun hemm ftehim bejn it-tliet partijiet li jiddetermina b'mod ċar id-dritt tad-debitur li jpaċi. Minħabba li d-dritt ta' tpaċija hu dritt legali, il-kondizzjonijiet li jsostnu d-dritt jistgħu jvarjaw minn ġurisdizzjoni legali għal oħra u l-liġijiet applikabbli għar-relazzjonijiet bejn il-partijiet jeħtieġ li jiġu kkunsidrati. |
46 |
L-eżistenza ta' dritt li jista' jiġi infurzat biex assi finanzjarju u obbligazzjoni finanzjarja jiġu kkumpensati, jaffettwa d-drittijiet u l-obbligi assoċjati ma' assi finanzjarju u obbligazzjoni finanzjarja u jista' jaffettwa l-espożizzjoni ta' entità għar-riskju fuq il-kreditu u ta' likwidità. Madankollu, l-eżistenza tad-dritt, minnu nnifsu, mhix bażi biżżejjed għat-tpaċija. Fl-assenza ta' intenzjoni li jiġi eżerċitat id-dritt jew li jissalda fl-istess ħin, l-ammont u l-għażla taż-żmien tal-flussi futuri tal-flus tal-entità ma jkunux affettwati. Meta entità tkun qed taħseb li teżerċita d-dritt jew ssalda fl-istess ħin, il-preżentazzjoni tal-assi u tal-obbligazzjonijiet fuq bażi netta tirrifletti b'mod aktar xieraq l-ammonti u l-għażla taż-żmien tal-flussi futuri tal-flus, kif ukoll ir-riskji li għalihom dawk il-flussi tal-flus ikunu esposti. Intenzjoni minn parti waħda jew miż-żewġ partijiet biex isaldu fuq bażi netta mingħajr id-dritt legali biex isir hekk mhuwiex biżżejjed biex jiġġustifika t-tpaċija minħabba li d-drittijiet u l-obbligi assoċjati mal-assi finanzjarju individwali u l-obbligi finanzjarja jibqgħu intatti. |
47 |
L-intenzjonijiet ta' entità relatati ma' sald ta' assi u obbligazzjonijiet partikulari jistgħu jiġu influwenzati bil-prattiċi normali tan-negozju tagħha stess, ir-rekwiżiti tas-swieq finanzjarji u ċirkustanzi oħrajn li jistgħu jillimitaw l-kapaċità ta' sald b'mod nett jew ta' sald fl-istess ħin. Meta entità għandha dritt ta' tpaċija, iżda ma tkunx trid li ssalda b'mod nett jew tillikwida l-assi u ssalda l-obbligazzjoni fl-istess ħin, l-effett ta' dan id-dritt fuq l-espożizzjoni tar-riskju ta' kreditu tal-entità għandu jiġi żvelat skont il-paragrafu 36 tal-IFRS 7. |
48 |
Is-sald simultanju ta' żewġ strumenti finanzjarji jista' jseħħ permezz, pereżempju, tal-ħidma ta' stabbilitment tar-rilaxx (clearing house) f'suq finanzjarju organizzat jew skambju li jsir wiċċ imb'wiċċ. F'dawn iċ-ċirkustanzi l-flussi tal-flus huma, fil-fatt, ekwivalenti għal ammont nett wieħed u m'hemmx espożizzjoni għar-riskju fuq il-kreditu jew ta' likwidità. F'ċirkustanzi oħra, entità tista' ssalda żewġ strumenti billi tirċievi u tħallas ammonti separati, u ssir esposta għal riskju fuq il-kreditu għall-ammont sħiħ tal-assi jew għar-riskju ta' likwidità għall-ammont sħiħ tal-obbligazzjoni. Dawn l-espożizzjonijiet għar-riskju jistgħu jkunu sinifikanti anki jekk relattivament qosra. Għalhekk, ir-realizzazzjoni ta' assi finanzjarju u s-sald ta' obbligazzjoni finanzjarja huma ittrattati bħala li jsiru fl-istess ħin biss meta t-tranżazzjonijiet isiru fl-istess ħin. |
49 |
Il-kondizzjonijiet iddeterminati fil-paragrafu 42 mhumiex ġeneralment issodisfati u t-tpaċija ġeneralment ma tkunx f'waqtha meta:
|
50 |
Entità li tidħol għal numru ta' tranżazzjonijiet ta' strumenti finanzjarji ma' kontroparti waħda tista' tidħol għal ’arranġament ta' sald uniku nett’ ma' dak il-kontroparti. Ftehim bħal dan jipprovdi għal sald nett wieħed għall-istrumenti finanzjarji kollha koperti b'dan il-ftehim fil-każ ta' nuqqas ta' ħlas fuq, jew it-tmiem ta', xi wieħed mill-kuntratti. Dawn l-arranġamenti huma użati b'mod komuni minn istituzzjonijiet finanzjarji biex jipprovdu protezzjoni kontra telf fil-każ ta' falliment jew ċirkustanzi oħrajn li jirriżultaw fil-kontroparti li ma jistax jissodisfa l-obbligi tiegħu. Arranġament ta' sald uniku nett komunement joħloq dritt għal tpaċija li jsir li jista' jiġi infurzat u jaffettwa r-realizzazzjoni jew ħlas ta' assi finanzjarji individwali u obbligazzjonijiet finanzjarji biss wara xi avveniment speċifiku ta' falliment jew f'ċirkustanzi oħrajn mhux mistennija li jinħolqu fil-kors normali tan-negozju. Arranġament ta' sald uniku nett ma jipprovdix bażi għat-tpaċija għajr meta ż-żewġ kriterji fil-paragrafu 42 ikunu ssodisfati. Meta l-assi finanzjarji u l-obbligazzjonijiet finanzjarji soġġetti għal arranġament ta' sald uniku nett ma jkunux paċuti, l-effett tal-arranġament fuq l-espożizzjoni għal riskju ta' kreditu ta' entità għandu jiġi żvelat skont il-paragrafu 36 tal-IFRS 7. |
ŻVELAR
51–95 |
[Imħassra] |
DATA EFFETTIVA
96 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew qabel. Applikazzjoni aktar bikrija hi inkorraġita. Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew qabel l-1 ta' Jannar 2005 ħlief jekk tapplika wkoll l-IAS 39 (maħruġ f'Diċembru 2003), inklużi l-emendi maħruġa f'Marzu 2004. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dak il-fatt. |
97 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat b'mod retrospettiv. |
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
98 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Żvelar u Preżentazzjoni rivedut fis-sena 2000 (2). |
99 |
Dan l-Istandard jieħu post dawn l-interpretazzjonijiet li ġejjin:
|
100 |
Dan l-Istandard jirtira l-abbozz tal-Interpretazzjoni D34 tas-SIC Strumenti Finanzjarji — Strumenti jew Drittijiet li Jistgħu Jinfdew mid-Detentur. |
(1) F'dan l-Istandard, l-ammonti monetarji huma denominati f'unitajiet tal-munita (CU).
(2) F'Awissu 2005 l-IASB ittrasferiet l-iżvelar kollu dwar strumenti finanzjarji għall-IFRS 7 Strumenti Finanzjarji: Żvelar.
Appendiċi
GWIDA DWAR L-APPLIKAZZJONI
IAS 32.Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni
Dan l-Appendiċi hu parti integrali mill-Istandard.
AG1 |
Din il-Gwida tal-Applikazzjoni tispjega l-applikazzjoni ta' ċertu aspetti tal-Istandard. |
AG2 |
L-Istandard ma jikkonċernax ir-rikonoxximent jew kejl ta' strumenti finanzjarji. Ir-rekwiżiti dwar ir-rikonoxximent u l-kejl ta' assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji huma deskritti fl-IAS 39. |
DEFINIZZJONIJIET (IL-PARAGRAFI 11–14)
Assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji
AG3 |
Il-munita (flus) hi assi finanzjarju minħabba li tirrappreżenta mezz ta' kambju u għalhekk hi l-bażi li fuqha t-tranżazzjonijiet kollha huma mkejla u miżmum fil-kotba fir-rapporti finanzjarji. Depożitu ta' flus f'bank jew f'istituzzjoni finanzjarja simili hu assi finanzjarju billi jirrappreżenta d-dritt kuntrattwali tad-depożitur biex jakkwista flus mill-istituzzjoni jew biex jikteb ċekk jew strument simili kontra l-bilanċ, lill-kreditur bħala ħlas ta' obbligazzjoni finanzjarja. |
AG4 |
Eżempji komuni ta' assi finanzjarji li jirrappreżentaw dritt kuntrattwali biex jiġu riċevuti flus fil-futur u obbligazzjonijiet finanzjarji korrispondenti li jirrappreżentaw obbligu kuntrattwali biex jiġu kkunsinnati flus fil-futur huma:
F'kull każ, dritt kuntrattwali ta' parti waħda biex tirċievi (jew obbligu biex tħallas) flus titqabbel minn obbligu korrispondenti tal-parti l-oħra biex tħallas (jew dritt li tirċievi). |
AG5 |
Tip ieħor ta' strument finanzjarju hu wieħed fejn il-benefiċċju ekonomiku li għandu jiġi rċevut jew mogħti, hu assi finanzjarju li mhuwiex flus. Pereżempju, nota pagabbli f'bonds tal-gvern tagħti lid-detentur id-dritt kuntrattwali li jirċievi u lill-emittent l-obbligu kuntrattwali biex jikkunsinna bonds tal-gvern, mhux flus. Il-bonds huma assi finanzjarji minħabba li jirrappreżentaw obbligi tal-gvern emittenti biex iħallas bi flus. In-nota hi, għalhekk, assi finanzjarju tad-detentur tan-nota, u obbligazzjoni finanzjarja tal-emittent tan-nota. |
AG6 |
Strumenti tad-dejn “perpetwi” (bħal bonds“perpetwi”, bonds b'obbligazzjoni u noti kapitali) ġeneralment jipprovdu lid-detentur bid-dritt kuntrattwali li jirċievi ħlasijiet fuq il-kont b'imgħax f'dati ddeterminati li jestendu fil-futur indefinit, jew mingħajr dritt li jirċievi ritorn tal-ammont kapital jew bi dritt għal ritorn tal-ammont kapital taħt termini li jagħmluha improbabbli ħafna jew lil hinn ħafna fil-futur. Pereżempju, entità tista' toħroġ strument finanzjarju li jeħtieġ li hi tagħmel pagamenti annwali għal dejjem li jkunu ugwali għal rata ddikjarata ta' mgħax ta' 8 fil-mija applikata għal-livell ugwali ddikjarat jew ammont kapitali ta' CU1 000 (1). Jekk wieħed jassumi li 8 fil-mija hi r-rata tas-suq fuq l-imgħax għall-istrument meta nħareġ, l-emittent jassumi obbligu kuntrattwali biex jagħmel sensiela ta' pagamenti ta' mgħax fil-futur li għandhom valur ġust (valur preżenti) ta' CU1 000fuq ir-rikonoxximent inizjali. Id-detentur u l-emittent tal-istrument għandhom assi finanzjarju u obbligazzjoni finanzjarja rispettivament. |
AG7 |
Dritt kuntrattwali jew obbligu kuntrattwali biex tirċievi, tikkunsinna jew tiskambja strumenti finanzjarji hu minnu nnifsu strument finanzjarju. Katina ta' drittijiet kuntrattwali jew obbligi kuntrattwali tissodisfa d-definizzjoni ta' strument finanzjarju jekk fl-aħħar mill-aħħar twassal għal irċevuta jew ħlas fi flus jew għall-akkwist jew il-ħruġ ta' strument azzjonarju. |
AG8 |
Il-kapaċità li jiġi eżerċitat dritt kuntrattwali jew il-bżonn li jiġi ssodisfat obbligu kuntrattwali jistgħu jkunu assoluti, jew jistgħu jkunu kontinġenti fuq is-seħħ ta' avveniment fil-futur. Pereżempju, garanzija finanzjarja hi dritt kuntrattwali tas-sellief biex jirċievi flus mingħand il-garanti, u obbligu kuntrattwali korrispondenti tal-garanti biex iħallas lis-sellief, jekk min jissellef jonqos milli jħallas. Id-dritt u l-obbligu kuntrattwali jeżistu minħabba tranżazzjoni li seħħet fil-passat jew avveniment (preżunzjoni tal-garanzija), anki jekk il-ħila tas-sellief biex jeżerċita d-dritt tiegħu u l-ħtieġa tal-garanti biex iħallas taħt l-obbligu tagħha, huma t-tnejn kontinġenti fuq att futur ta' nuqqas ta' ħlas mis-sellief. Dritt u obbligu kontinġenti jissodisfaw id-definizzjoni ta' assi finanzjarju u obbligazzjoni finanzjarja, anki jekk assi u obbligazzjonijiet bħal dawn m'humiex dejjem miżmum fil-kotba fir-rapporti finanzjarji. Xi wħud minn dawn id-drittijiet u obbligi kontinġenti jistgħu jkunu kuntratti tal-assigurazzjoni li jaqgħu fl-ambitu tal-IFRS 4. |
AG9 |
Taħt l-IAS 17 Kuntratti ta' Kiri kiri finanzjarju hu kkunsidrat prinċipalment bħala jedd tas-sid biex jirċievi, u obbligu tal-kerrej biex iħallas, sensiela ta' ħlasijiet li huma b'mod sostanzjali l-istess bħal ħlasijiet mħallta ta' kapital u mgħax taħt ftehim ta' self fiss. Is-sid jirrapporta l-investiment tiegħu fl-ammont riċevibbli taħt il-kuntratt tal-kiri, minflok taħt l-assi mikri stess. Kiri operattiv, mill-banda l-oħra, hu kkunsidrat prinċipalment bħala kuntratt mhux komplet li jorbot lis-sid biex jipprovdi l-użu ta' assi f'perijodi kuntratti futures bi skambju għal korrispettiv simili għal miżata għal servizz. Is-sid jibqa' jirrapporta l-assi mikri nnifsu minflok kull ammont riċevibbli fil-futur taħt il-kuntratt. Għalhekk, kiri finanazjarju hu kkunsidrat bħala strument finanzjarju u kuntratt ta' kiri tal-operat m'huwiex ikkunsidrat bħala strument finanzjarju (ħlief għal dak li jirrigwarda ħlasijiet individwali attwalment dovuti u pagabbli). |
AG10 |
Assi fiżiċi (bħal inventarji, proprjetà, impjanti u tagħmir) assi mikrija u assi intanġibbli (bħal patenti u marki reġistrati) mhumiex assi finanzjarji. Il-kontroll ta' assi fiżiċi u intanġibbli bħal dawn joħolqu opportunità biex jiġi ġġennerat influss ta' flus jew assi finanzjarju ieħor, iżda ma jagħtix lok għal dritt preżenti biex jiġu riċevuti flus jew assi finanzjarju ieħor. |
AG11 |
Assi (bħal kosti mħallsin minn qabel) li għalihom il-benefiċċju ekonomiku fil-futur hu r-riċevuta ta' prodotti jew servizzi, aktar milli d-dritt tar-riċevuta ta' flus jew assi finanzjarju ieħor, mhumiex assi finanzjarji. Hekk ukoll, entrati bħal dħul differit u l-biċċa l-kbira ta' garanziji obbligatorji mhumiex obbligazzjonijiet finanzjarji minħabba li l-ħruġ ta' benefiċċji ekonomiċi assoċjat magħhom, hu l-kunsinna ta' prodotti u servizzi, aktar milli l-obbligu kuntrattwali biex tħallas flus jew assi finanzjarju ieħor. |
AG12 |
Obbligazzjonijiet jew assi li mhumiex kuntrattwali (bħal taxxi fuq id-dħul li huma maħluqa bħala riżultat ta' rekwiżiti statutorji imposti mill-gvern) mhumiex obbligazzjonijiet finanzjarji jew assi finanzjarji. Il-kontabilità ta' taxxi fuq id-dħul hija indirizzata fl-IAS 12. B'mod simili, obbligi kostruttivi, kif definiti fl-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti, ma joriġinawx minn kuntratti u mhumiex obbligazzjonijiet finanzjarji. |
Strumenti azzjonarji
AG13 |
Eżempji ta' strumenti azzjonarji jinkludu ishma ordinarji non-puttable, xi tipi ta' ishma privileġġjati (ara l-paragrafi AG25 u AG26), u garanziji jew opzjonijiet ta' xiri miktuba li jippermettu lid-detentur biex jabbona għal, jew jixtri, numru fiss ta' ishma ordinarji non-puttable fl-entità li toħroġhom, bi skambju ma' ammont stabbilit ta' flus jew assi finanzjarju ieħor. L-obbligu ta' entità li toħroġ jew tixtri numru fiss ta' strumenti azzjonarji tagħha stess bi skambju ma' ammont stabbilit ta' flus jew assi finanzjarju ieħor, hu strument azzjonarju tal-entità. Madankollu, jekk kuntratt bħal dan fih obbligu għall-entità biex tħallas bi flus jew b'assi finanzjarju ieħor, dan jagħti lok ukoll għal obbligazzjoni għal valur preżenti tal-ammont tal-fidi (ara l-paragrafu AG27(a)). L-emittent ta' ishma ordinarji non-puttable jassumi obbligazzjoni meta jaġixxi formalment biex iwettaq distribuzzjoni u jsir legalment obbligat għall-azzjonisti biex jagħmel hekk. Dan jista' jkun il-każ wara l-iżvelar ta' dividend jew meta l-entità tkun qegħda fil-proċess li tispiċċa u l-assi li jibqgħu wara li jiġu ssodisfati l-obbligazzjonijiet jiġu mqassma fost l-azzjonisti. |
AG14 |
Opzjoni ta' xiri mixtrija jew kuntratt simili ieħor miksub mill-entità li jagħtiha d-dritt biex takkwista mill-ġdid numru fiss ta' strumenti azzjonarji tagħha stess bi skambju ma' kunsinna ta' ammont stabbilit ta' flus jew assi finanzjarju ieħor, mhumiex assi finanzjarju tal-entità. Minflok, kull korrispettiv mħallas għal kuntratt bħal dan jitnaqqas mill-ekwità. |
Strumenti finanzjarji derivati
AG15 |
Strumenti finanzjarji jinkludu strumenti primarji (bħal debituri, kredituri u strumenti finanzjarji) u strumenti finanzjarji derivati (bħal opzjonijiet finanzjarji, kuntratti futures u kuntratti miftiehma bil-quddiem (forwards), tpartit tar-rata tal-imgħax u tpartit tal-munita). Strumenti finanzjarji derivati jissodisfaw id-definizzjoni ta' strument finanzjarju u, għalhekk, huma fl-ambitu ta' dan l-Istandard. |
AG16 |
Strumenti finanzjarji derivati joħolqu drittijiet u obbligi li għandhom l-effett li jittrasferrixxu bejn il-partijiet li għandhom sehem mill-istrument, wieħed jew aktar mir-riskji finanzjarji inerenti fi strument finanzjarju primarju prinċipali. Malli jinħolqu, strumenti finanzjarji derivati jagħtu lil parti waħda d-dritt kuntrattwali li tiskambja assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji ma' parti oħra taħt kondizzjonijiet li huma potenzjalment favorevoli, jew obbligu kuntrattwali biex tiskambja assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji ma' parti oħra taħt kondizzjonijiet li huma potenzjalment sfavorevoli. Madankollu, huma ġeneralment (2) ma jirriżultawx fi trasferiment tal-istrument finanzjarju prinċipali mal-ħolqien tal-kuntratt, u mhux bilfors li trasferiment bħal dan iseħħ fid-data tal-maturità tal-kuntratt. Xi strumenti jinkorporaw kemm dritt u kemm obbligu biex isir skambju. Minħabba li t-termini tal-iskambju huma ddeterminati mal-ħolqien tal-istrument derivat, billi l-prezzijiet fis-swieq jinbidlu, dawk it-termini jistgħu jsiru jew favorevoli jew sfavorevoli. |
AG17 |
Opzjoni put jew ta' xiri biex jiġu skambjati assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji (i.e. strumenti finanzjarji minbarra l-istrumenti azzjonarji tal-entità stess) tagħti lid-detentur id-dritt li jakkwista benefiċċji ekonomiċi potenzjali futuri assoċjati ma' bidliet fil-valur ġust tal-istrument finanzjarju prinċipali tal-kuntratt. Kuntrarju għal dan, kittieb ta' opzjoni jassumi obbligu li jew jiċċaħħad minn benefiċċji potenzjali ekonomiċi futuri jew li jġarrab telf potenzjali ta' benefiċċji ekonomiċi assoċjati ma' bidliet fil-valur ġust tal-istrument finanzjarju prinċipali. Id-dritt kuntrattwali tad-detentur u l-obbligu tal-kittieb jissodisfaw id-definizzjoni ta' assi finanzjarju u ta' obbligazzjoni finanzjarja rispettivament. L-istrument finanzjarju prinċipali f'kuntratt ta' opzjoni jista' jkun kull assi finanzjarju, li jinkludi ishma f'entitajiet oħra u strumenti li jagħtu l-imgħax. Opzjoni tista' teħtieġ lill-kittieb biex joħroġ strument ta' dejn, aktar milli jittrasferixxi assi finanzjarju, iżda l-istrument prinċipali tal-opzjoni jkun jikkostitwixxi assi finanzjarju tad-detentur li kieku l-opzjoni tiġi eżercitata. Id-dritt tad-detentur tal-opzjoni biex jiskambja l-assi finanzjarju taħt kondizzjonijiet potenzjalment favorevoli u l-obbligu tal-kittieb li jiskambja l-assi finanzjarju taħt kondizzjonijiet potenzjalment sfavorevoli huma distinti mill-assi finanzjarju prinċipali li jrid jiġi skambjat mal-eżerċizzju tal-opzjoni. In-natura tad-dritt tad-detentur u l-obbligu tal-kittieb mhumiex affettwati mil-possibilità li x'aktarx li l-opzjoni ser tkun eżercitata. |
AG18 |
Eżempju ieħor ta' kuntratt finanzjarju derivat hu kuntratt miftiehem bil-quddiem li jrid jissalda fi żmien sitt xhur li fih parti waħda (ix-xerrej) twiegħed li tikkunsinna CU1 000 000 fi flus bi skambju għal CU1 000 000 ta' ammont tal-wiċċ ta' bonds tal-gvern b'rata fissa, u l-parti l-oħra (il-bejjiegħ) twiegħed li tikkunsinna CU1 000 000 ammont tal-wiċċ ta' bonds tal-gvern b'rata fissa bi skambju għal CU1 000 000 fi flus. Matul is-sitt xhur, iż-żewġ partijiet għandhom id-dritt kuntrattwali u l-obbligu kuntrattwali li jiskambjaw strumenti finanzjarji. Jekk il-prezz tas-suq tal-bonds tal-gvern jogħla aktar minn CU1 000 000, il-kondizzjonijiet ikunu favorevoli għax-xerrej u sfavorevoli għal bejjiegħ; jekk il-prezz tas-suq jaqa' taħt CU1 000 000, l-effett ikun bil-maqlub. Ix-xerrej għandu dritt kuntrattwali (assi finanzjarju) simili għad-dritt taħt opzjoni ta' xiri miżmuma, u obbligu kuntrattwali (obbligazzjoni finanzjarja) simili għall-obbligu taħt opzjoni put miktuba; il-bejjiegħ għandu dritt kuntrattwali (assi finanzjarju) simili għal opzjoni put miżmuma u obbligu kuntrattwali (obbligazzjoni finanzjarja) simili għal obbligu taħt opzjoni ta' xiri miktuba. Bħal f'opzjonijiet, dawn id-drittijiet u obbligi kuntrattwali jikkostitwixxu assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji separati u distinti mill-istrumenti finanzjarji prinċipali (il-bonds u flus li jridu jiġu skambjati). Iż-żewġ partijiet li għandhom sehem minn kuntratt miftiehem bil-quddiem għandhom obbligu li jwettqu l-prestazzjoni tagħhom fiż-żmien miftiehem, filwaqt li prestazzjoni taħt kuntratt ta' opzjoni sseħħ biss jekk u meta d-detentur tal-opzjoni jagħżel li jeżerċitaha. |
AG19 |
Ħafna tipi oħra ta' strumenti derivati jinkorporaw dritt jew obbligu biex iwettqu skambju fil-futur, li jinkludi tpartit tar-rata tal-imgħax u tal-muniti, limiti, collars u mimimi fuq ir-rata ta' mgħax, impenji ta' self fiss, faċilitajiet ta' ħruġ ta' noti u ittri ta' kreditu. Kuntratt ta' tpartit fir-rata tal-imgħax jista' jiġi kkunsidrat bħala varjazzjoni ta' kuntratt miftiehem bil-quddiem li fih il-partijiet jiftiehmu biex jagħmlu serje ta' skambji futuri ta' ammonti ta' flus, ammont wieħed ikkalkulat b'referenza għal rata ta' interess varjabbli u l-ieħor b'referenza għal rata ta' mgħax fissa. Kuntratti ta' futures huma varjazzjoni oħra ta' kuntratti miftiehma bil-quddiem li jvarjaw prinċipalment minħabba li l-kuntratti huma standardizzati u nnegozjati f'Borża. |
Kuntratti biex jinxtraw u jinbiegħu prodotti mhux finanzjarji (il-paragrafi 8–10)
AG20 |
Kuntratti biex jinxtraw jew jinbiegħu prodotti mhux finanzjarji ma jissodisfawx id-definizzjoni ta' strument finanzjarju minħabba li d-dritt kuntrattwali ta' parti waħda biex tirċievi assi mhux finanzjarju jew servizz, u l-obbligu korrispondenti tal-parti l-oħra ma jistabbilixxix dritt preżenti jew obbligu mill-ebda parti biex tirċievi, tikkunsinna jew tiskambja assi finanzjarju. Pereżempju, kuntratti li jipprovdu għal sald bl-irċevuta jew bil-kunsinna biss ta' prodott mhux finanzjarju (eż. opzjoni, kuntratti ta' futures jew kuntratti miftiehma bil-quddiem fuq il-fidda) mhumiex strumenti finanzjarji. Ħafna mill-kuntratti ta' prodotti kummerċjali huma ta' dan it-tip. Xi wħud huma standardizzati fl-għamla u nnegozjati fi swieq organizzati kważi bl-istess mod bħal xi strumenti finanzjarji derivati. Pereżempju, kuntratt futures ta' prodott kummerċjali jista' jinxtara u jinbiegħ faċilment għal flus minħabba li hu rreġistrat għan-negozju f'Borża u jista' jibdel l-idejn diversi drabi. Madankollu, il-partijiet li jixtru u jbiegħu l-kuntratt qegħdin, fil-fatt, jinnegozjaw il-prodott kummerċjali prinċipali. Il-kapaċità għax-xiri jew bejgħ ta' kuntratt ta' prodott kummerċjali għal flus, il-faċilità li biha jista' jinxtara jew jinbiegħ u l-possibilità li jiġi nnegozjat sald bi flus tal-obbligu biex tiġi riċevuta jew ikkunsinnata l-prodott kummerċjali, ma tibdilx il-karatteristika fundamentali tal-kuntratt b'tali mod li toħloq strument finanzjarju. Madankollu, xi kuntratti biex jinxtraw jew jinbiegħu prodotti mhux finanzjarji li jistgħu jissaldu b'mod nett jew bi skambju ta' strumenti finanzjarji, jew li fihom l-oġġett mhux finanzjarju jista' jiġi kkonvertit faċilment fi flus, jaqgħu fi ħdan l-ambitu ta' dan l-Istandard daqs li kieku kienu strumenti finanzjarji (ara l-paragrafu 8). |
AG21 |
Kuntratt li jinvolvi l-wasla jew il-kunsinna ta' assi fiżiċi ma joħloqx assi finanzjarju għal parti waħda u obbligazzjoni finanzjarja għal parti l-oħra għajr meta kull ħlas korrispondenti jkun differit għal wara d-data li fihom l-assi fiżiċi huma ttrasferiti. Każ bħal dan hu x-xiri jew bejgħ ta' prodotti fuq kreditu ta' negozju. |
AG22 |
Xi kuntratti huma marbuta mal-prodott kummerċjali, iżda ma jinvolvux sald permezz tar-riċevuta fiżika jew tal-kunsinna ta' prodott kummerċjali. Huma jispeċifikaw sald permezz ta' ħlasijiet bi flus li jiġu ddeterminati skont il-formula fil-kuntratt, milli permezz ta' ħlas ta' ammonti stabbiliti. Pereżempju, l-ammont kapitali f'bond jista' jiġi kkalkulat billi jiġi applikat il-prezz tas-suq taż-żejt li hu l-iktar komuni fil-ħin tal-maturità tal-bond, għal ammont stabbilit ta' żejt. Il-kapital jkollu indiċi skont ir-referenza ma' prezz ta' prodott kummerċjali, iżda jissalda bi flus biss. Dan il-kuntratt jikkostitwixxi strument finanzjarju. |
AG23 |
Id-definizzjoni ta' strument finanzjarju tinkorpora wkoll kull kuntratt li jagħti lok għal assi mhux finanzjarju jew obbligazzjoni mhux finanzjarja flimkien ma' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja. Dawn l-istrumenti finanzjarji ta' spiss jagħtu parti waħda l-għażla li jiskambjaw assi finanzjarju ma' assi mhux finanzjarju. Pereżempju, bond marbuta maż-żejt tista' tagħti dritt lid-detentur li jirċievi sensiela ta' pagamenti perjodiċi ta' mgħax fiss u ammont fiss ta' flus fil-maturità, bl-għażla li l-ammont kapitali jista' jiġi skambjat għal kwantità fissa ta' żejt. Il-preferenza li din tiġi eżerċitata din l-opzjoni ser tvarja minn żmien għal żmien skont il-valur ġust taż-żejt b'relazzjoni mal-proporzjon ta' skambju ta' flus maż-żejt (il-prezz tal-iskambju) inerenti fil-bond. L-intenzjonijiet tad-detentur tal-bonds dwar l-eżerċizzju tal-opzjoni ma jaffettwax is-sustanza tal-assi tal-komponent. L-assi finanzjarju tad-detentur u l-obbligazzjoni finanzjarja tal-emittent jagħmlu l-bond strument finanzjarju, mingħajr ma jingħata kas tal-ħolqien ta' tipi oħra ta' assi u obbligazzjonijiet. |
AG24 |
[Imħassra] |
PREŻENTAZZJONI
Obbligazzjonijiet u ekwità (il-paragrafi 15–27)
L-ebda obbligu kuntrattwali biex tikkunsinna flus jew assi finanzjarju ieħor (il-paragrafi 17–20)
AG25 |
Ishma privileġġati jistgħu jinħarġu b'diversi drittijiet. Biex jiġi ddeterminat jekk sehem privileġġat hux obbligazzjoni finanzjarja jew strument azzjonarju, emittent għandu jevalwa d-drittijiet partikulari marbuta mas-sehem biex jiddetermina jekk dan jurix il-karatteristika fundamentali ta' obbligazzjoni finanzjarja. Pereżempju, sehem privileġġat li jkollu fidi f'data speċifika jew, jekk id-detentur jagħżel hekk, ikun fih obbligazzjoni finanzjarja minħabba li l-emittent għandu obbligu li jittrasferixxi assi finanzjarji lid-detentur tas-sehem. L-inabilità potenzjali ta' emittent li jissodisfa obbligu biex jifdi sehem privileġġat meta marbut b'kuntratt biex jagħmel hekk, kemm minħabba nuqqas ta' fondi, restrizzjoni statutorja jew profitti jew riżervi insuffiċjenti, ma tikkanċellax l-obbligu. Opzjoni tal-emittent biex jifdi l-ishma għal flus ma tissodisfax id-definizzjoni ta' obbligazzjoni finanzjarja minħabba li l-emittent m'għandux obbligu preżenti biex jittrasferixxi assi finanzjarji lill-azzjonisti. F'dan il-każ, il-fidi tal-ishma hi biss fid-diskrezzjoni tal-emittent. Jista' jseħħ obbligu, madankollu, meta l-emittent tal-ishma jeżerċita l-opzjoni tiegħu, ġeneralment billi javża formalment lill-azzjonisti bl-intenzjoni li jifdi l-ishma. |
AG26 |
Meta ishma privileġġjati ma jkunux tat-tip li jistgħu jinfdew, il-klassifikazzjoni xierqa tagħhom hi ddeterminata bid-drittijiet l-oħra li huma marbuta magħhom. Il-klassifikazzjoni hi bbażata fuq stima tas-sustanza tal-arranġamenti kuntrattwali u d-definizzjonijiet ta' obbligazzjoni finanzjarja u strument azzjonarju. Meta d-distribuzzjonijiet ta' ishma privileġġjati lil detenturi, kemm jekk huma kumulattivi jew mhux kumulattivi, ikunu fid-diskrezzjoni tal-emittent, l-ishma huma strumenti azzjonarji. Il-klassifikazzjoni ta' sehem privileġġjat bħala strument azzjonarju jew obbligazzjoni finanzjarja mhuwiex affettwat, pereżempju:
|
Sald bl-istrumenti azzjonarji tal-entità stess (il-paragrafi 2–24)
AG27 |
L-eżempji li ġejjin juru kif għandha ssir klassifikazzjoni ta' tipi differenti ta' kuntratti fuq strumenti azzjonarji tal-entità stess:
|
Dispożizzjonijiet għal sald kontinġenti (il-paragrafu 25)
AG28 |
Il-paragrafu 25 jeħtieġ li jekk parti minn dispożizzjoni għal sald kontinġenti li jista' jeħtieġ sald bi flus jew assi finanzjarju ieħor (jew li b'xi mod ieħor jista' jirriżulta fl-istrument li jsir obbligazzjoni finanzjarja) ma jkunx ġenwin, id-dispożizzjoni tas-sald m'għandhiex taffettwa l-klassifikazzjoni tal-istrument finanzjarju. Għalhekk, kuntratt li jeħtieġ sald bi flus jew b'numru varjabbli ta' ishma tal-entità stess, fil-każ biss li jseħħ avveniment li hu estremament rari, jew anormali ħafna, u avveniment li hemm possibilità remota ħafna li jseħħ, hu strument azzjonarju. Hekk ukoll, is-sald b'numru fiss ta' ishma tal-entità stess jista' jkun prekluż b'mod kuntrattwali f'ċirkustanzi li huma 'l barra mill-kontroll tal-entità, iżda jekk dawn iċ-ċirkustanzi m'għandhom l-ebda possibilità ġenwina li jseħħu, il-klassifikazzjoni bħala strument azzjonarju mhix adattata. |
Trattament fir-rapporti finanzjarji konsolidati
AG29 |
F'rapporti finanzjarji konsolidati, entità tippreżenta interessi minoritarji – jiġifieri l-interessi ta' partijiet oħrajn fl-ekwità u l-introjtu tas-sussidjarji tagħha – skont l-IAS 1 u l-IAS 27. Meta tikklassifika strument finanzjarju (jew komponent minnu) f'rapporti finanzjarji konsolidati, entità tikkunsidra t-termini u l-kondizzjonijiet kollha miftiehma bejn il-membri tal-grupp u d-detenturi tal-istrument biex jiġi ddeterminat jekk il-grupp in ġenerali għandux l-obbligu li jikkunsinna flus jew assi finanzjarju ieħor b'relazzjoni mal-istrument jew li jsaldah b'tali mod li jirriżulta fi klassifikazzjoni ta' obbligazzjoni. Meta kumpanija assoċjata fi grupp toħroġ strument finanzjarju u l-kumpanija prinċipali jew kumpanija oħra fil-grupp tiftiehem termini addizzjonali direttament mad-detenturi tal-istrument (eż. garanzija), il-grupp ma jistax ikollu diskrezzjoni fuq id-distribuzzjonijiet jew il-fidi. Għalkemm il-kumpanija assoċjata tista' b'mod xieraq tikklassifika l-istrument mingħajr ma tagħti kas ta' dawn it-termini addizzjonali fir-rapporti finanzjarji individwali tagħha, l-effett ta' ftehim oħrajn bejn membri tal-grupp u d-detenturi tal-istrument huma kkunsidrati biex jiġi żgurat li r-rapporti finanzjarji konsolidati jirriflettu l-kuntratti u t-tranżazzjonijiet li għalihom daħlu bħala grupp in ġenerali. Sakemm ikun hemm obbligu bħal dan jew dispożizzjoni ta' sald, l-istrument (jew il-komponent tiegħu li hu soġġett għall-obbligu) ikun ikklassifikat bħala obbligazzjoni finanzjarja f'rapporti finanzjarji konsolidati. |
Strumenti finanzjarji komposti (il-paragrafi 28–32)
AG30 |
Il-paragrafu 28 japplika biss għal emittenti ta' strumenti finanzjarji komposti mhux derivati. Il-paragrafu 28 ma jikkunsidrax strumenti finanzjarji komposti mill-perspettiva tad-detenturi. l-IAS 39 jikkunsidra s-separazzjoni ta' derivati mdeffsa mill-perspettiva ta' detenturi ta' strumenti finanzjarji komposti li fihom karatteristiċi ta' dejn u ekwità. |
AG31 |
Għamla komuni ta' strument finanzjarju kompost hu l-istrument ta' dejn b'opzjoni ta' konverżjoni mdeffsa, bħal bond konvertibbli f'ishma ordinarji tal-emittent, u mingħajr karatteristiċi derivati mdeffsin oħrajn. Il-paragrafu 28 jeħtieġ lill-emittent ta' strument finanzjarju bħal dan, li jippreżenta l-komponent tal-obbligazzjoni u l-komponent ta' ekwità separatament fuq il-karta tal-bilanċ, kif ġej:
|
AG32 |
Mal-konverżjoni ta' strument konvertibbli fil-maturità, l-entità tirtira r-rikonoxximent tal-komponent tal-obbligazzjoni u tirrikonnoxih bħala ekwità. Il-komponent ta' ekwità oriġinali jibqa' bħala ekwità (għalkemm jista' jiġi ttrasferit minn entrata f'ekwità għal oħra). M'hemm l-ebda qligħ jew telf meta ssir konverżjoni fil-maturità. |
AG33 |
Meta entità telimina strument konvertibbli qabel il-maturità permezz ta' fidi bikrija jew xiri mill-ġdid fejn il-privileġġi tal-konverżjoni oriġinali ma jkunux mibdula, l-entità talloka l-korrispettiv imħallas u kull kosti tat-tranżazzjoni għax-xiri mill-ġdid jew il-fidi għall-komponenti tal-obbligazzjoni u ta' ekwità tal-istrument fid-data tat-tranżazzjoni. Il-metodu użat biex jiġu allokati l-korrispettiv imħallas u l-kosti tat-tranżazzjoni għal komponenti separati hu konsistenti ma' dak użat fl-allokazzjoni oriġinali għall-komponenti separati tar-rikavat riċevut mill-entità meta l-istrument konvertibbli kien inħareġ, b'konformità mal-paragrafi 28–32. |
AG34 |
Ġaladarba l-allokazzjoni tal-korrispettiv tkun saret, kull qligħ jew telf li jirriżulta jkun ittrattat b'konformità mal-prinċipji tal-kontabilità applikabbli għall-komponent relatat, kif ġej:
|
AG35 |
Entità tista' temenda t-termini tal-istrument konvertibbli biex tikkaġuna konverżjoni bikrija, pereżempju, billi toffri proporzjon ta' konverżjoni aktar favorevoli jew billi tħallas kull korrispettiv addizzjonali ieħor fil-każ ta' konverżjoni qabel data speċifika. Id-differenza, fid-data li fiha t-termini huma emendati, bejn il-valur ġust tal-korrispettiv li jirċievi d-detentur mal-konverżjoni tal-istrument taħt it-termini ta' reviżjoni u l-valur ġust tal-korrispettiv li d-detentur kieku kien jirċievi taħt it-termini oriġinali, hi rikonoxxuta bħala telf fil-profitt jew telf. |
Ishma tat-Teżor (il-paragrafi 33 u 34)
AG36 |
Strumenti ta' ekwità tal-entità stess mhumiex rikonoxxuti bħala assi finanzjarju irrispettivament mir-raġuni li għaliha ġew akkwistati mill-ġdid. Il-paragrafu 33 jeħtieġ li entità li takkwista mill-ġdid l-istrumenti azzjonarji tagħha stess, li tnaqqas dawk l-istrumenti mill-ekwità. Madankollu, meta entità żżomm l-ekwità tagħha stess f'isem ħaddieħor, eż. istituzzjoni finanzjarja li żżomm l-ekwità tagħha stess f'isem klijent, hemm relazzjoni ta' aġenzija u bħala riżultat dawk l-investimenti mhumiex inklużi fil-karta tal-bilanċ tal-entità. |
Mgħax, dividendi, telf u qligħ (il-paragrafi 35–41)
AG37 |
L-eżempju li ġej juri l-applikazzjoni tal-paragrafu 35 għal strument finanzjarju kompost. Assumi li sehem privileġġjat mhux kumulattiv jrid jinfeda b'mod obbligatorju għal flus fi żmien ħames snin, iżda d-dividendi jitħallsu fid-deskrizzjoni tal-entità qabel id-data tal-fidi. Strument bħal dan hu strument finanzjarju kompost, bil-komponent ta' obbligazzjoni li jkun il-valur preżenti tal-ammont tal-fidi. L-inverżjoni ta' skont permezz ta' tranżazzjoni ta' kumpens (unwinding) fuq dan il-komponent hi rikonoxxuta fil-profitt jew telf u kklassifikata bħala kost ta' mgħax. Id-dividendi mħallsa għandhom relazzjoni mal-komponent ta' ekwità u, għalhekk, huma rikonoxxuti bħala distribuzzjoni tal-profitt jew telf. Trattament bħal dan japplika jekk il-fidi ma' kiex obbligatorju iżda b'għażla tad-detentur, jew jekk is-sehem kien konvertibbli b'mod obbligatorju f'numru varjabbli ta' ishma ordinarji kkalkulati biex ikunu ugwali għal ammont fiss jew ammont ibbażat fuq bidliet tal-varjabbli tal-bażi (eż. prodott kummerċjali). Madankollu, jekk jiġu magħduda kull dividendi mhux imħallsa mal-ammont mifdi, l-istrument kollu hu obbligazzjoni. F'dan il-każ, kull dividendi huma kklassifikati bħala kost ta' mgħax. |
It-Tpaċija ta' assi finanzjarju u obbligazzjoni finanzjarja (il-paragrafi 42–50)
AG38 |
Biex tpaċi assi finanzjarju u obbligazzjoni finanzjarja, entità għandu jkollha dritt legali li jista' jiġi infurzat fil-preżent, biex tikkumpensal-ammonti rikonoxxuti. Entità jista' jkollha d-dritt kondizzjonali li tpaċi l-ammonti rikonoxxuti, bħal arranġament ta' sald uniku nett jew f'xi għamliet ta' dejn mingħajr id-dritt ta' rikors, iżda drittijiet bħal dawn jistgħu jiġu infurzati biss meta jseħħ xi avveniment fil-futur, ġeneralment xi nuqqas ta' ħlas tal-kontroparti. Għalhekk, dan l-arranġament ma jissodisfax il-kondizzjonijiet għat-tpaċija. |
AG39 |
L-Istandard ma jipprovdix trattament speċjali għal dawk li jissejħu “strumenti sintetiċi”, li huma gruppi ta' strumenti finanzjarji separati akkwistati u miżmuma biex jimitaw il-karatteristiċi ta' strument ieħor. Pereżempju, dejn fit-tul b'rata varjabbli kkombinat ma' tpartit tar-rata tal-imgħax li jinvolvi r-riċevuta ta' pagamenti varjabbli u li jsiru ta' pagamenti fissi, jissintesizza dejn fit-tul b'rata fissa. Kull wieħed mill-istrumenti finanzjarji individwali li flimkien jikkostitwixxu 'strument sintetiku' jirrappreżenta dritt jew obbligu kuntrattwali bit-termini tagħha stess u kondizzjonijiet u kull wieħed minnhom jista' jiġi ttrasferrit jew issaldat separatament. Kull strument finanzjarju huwa espost għal riskji li jista' jkunu differenti mir-riskji li għalihom ikunu esposti strumenti finanzjarji oħrajn. Għaldaqstant, meta strument finanzjarju wieħed fi “strument sintetiku” ikun assi u ieħor ikun obbligazzjoni, dawn ma jiġux paċuti u ppreżentati fuq il-karta tal-bilanċ ta' entità fuq bażi netta, ħlief jekk ikunu jissodisfaw il-kriterji għat-tpaċija tal-paragrafu 42. |
ŻVELAR
Assi Finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf (il-paragrafu 94 (f))
AG40 |
[Imħassra] |
(1) F'din il-gwida, ammonti monetarji huma denominati f’“unitajiet tal-munita” (“currency units”) (CU).
(2) Dan hu veru għal biċċa l-kbira tad-derivati, iżda mhux għad-derivati kollha, eż. f'xi tpartit tar-rata ta' l-imgħax ta' muniti inkroċjati, l-ammont kapitali jiġi skambjat fil-bidu (u skambjat mill-ġdid fil-maturità).
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 33
Qligħ Sehem b'Sehem
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard hu li jistipula prinċipji għad-determinazzjoni u l-preżentazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem, biex itejjeb il-paraguni tar-riżultati finanzjarji bejn entitajiet differenti fl-istess perijodu tar-rapport u bejn perijodi differenti tar-rapport għall-istess entità. Minkejja li t-tagħrif dwar il-qligħ sehem b'sehem għandu l-limitazzjonijiet minħabba t-tipi differenti ta' politika ta' kontabilità li jistgħu jintużaw fid-determinazzjoni tal-“qligħ”, denominatur iddeterminat b'mod konsistenti jsaħħaħ ir-rappurtaġġ finanzjarju. Il-punt fokali ta' dan l-Istandard hu fuq id-denominatur tal-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard għandu japplika:
|
3 |
Entità li tiżvela l-qligħ sehem b'sehem għandha tikkalkula u tiżvela l-qligħ sehem b'sehem skont dan l-Istandard. |
4 |
Meta entità tippreżenta kemm ir-rapporti finanzjarji konsolidati u r-rapporti finanzjajri separati skont l-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati, l-iżvelar meħtieġ minn dan l-Istandard għandhom jiġu ppreżentati biss fuq bażi tal-informazzjoni konsolidata. Entità li tagħżel li tiżvela l-qligħ sehem b'sehem ibbażat fuq dikjarazzjonijiet finanzjarji separati, għandha tippreżenta l-informazzjoni dwar dan il-qligħ sehem b'sehem biss fuq ir-rapport tal-introjtu separat tagħha. Entità m'għandhiex tippreżenta informazzjoni bħal din dwar qligħ sehem b'sehem fir-rapporti finanzjarji konsolidati. |
DEFINIZZJONIJIET
5 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Tisħiħ tal-EPS hi żjieda fil-qligħ sehem b'sehem jew tnaqqis fit-telf sehem b'sehem li jirriżulta mis-suppożizzjoni li l-istrumenti konvertibbli huma konvertiti, li l-opzjonijiet jew ċertifikati huma eżerċitati jew li l-ishma ordinarji jinħarġu wara li jiġu ssodisfati l-kondizzjonijiet speċifikati. Ftehim kontinġenti għall-ħruġ ta' ishma hu ftehim biex inħarġu ishma illi huma dipendenti fuq li jiġu ssodisfati ċerti kondizzjonijiet speċifikati. Ishma ordinarji li jinħarġu b'mod kontinġenti huma ishma ordinarji li jistgħu jinħarġu għal ftit jew xejn flus jew xi korrispettiv ieħor wara li jiġu ssodisfati kondizzjonijiet speċifikati fil-ftehim kontinġenti għall-ħruġ ta' ishma. Att li jdgħajjef hu tnaqqis fil-qligħ sehem b'sehem jew żjieda fit-telf sehem b'sehem li jirriżulta mis-suppożizzjoni li l-istrumenti konvertibbli huma konvertiti, li l-opzjonijiet jew ċertifikati huma eżerċitati jew li l-ishma ordinarji jinħarġu wara li jiġu ssodisfati l-kondizzjonijiet speċifikati. Opzjonijiet, ċertifikati u l-ekwivalenti tagħhom huma strumenti finanzjarji li jagħtu lill-proprjetarju d-dritt li jixtri ishma ordinarji. Sehem ordinarju huwa strument ta' ekwità li huwa subordinat għall-klassijiet l-oħra kollha ta' strumenti ta' ekwità. Sehem ordinarju potenzjali hu strument finanzjarju jew kuntratt ieħor li jista' jintitola lill-proprjetarju tiegħu għal ishma ordinarji. Opzjonijiet Put fuq ishma ordinarji huma kuntratti li jagħtu lill-proprjetarju d-dritt li jbigħ ishma ordinarji bi prezz speċifikat għall-perijodu partikulari. |
6 |
Ishma ordinarji jipparteċipaw fil-profitt għall-perijodu biss wara li t-tipi l-oħra ta' ishma bħall-ishma privileġġati jkunu pparteċipaw. Entità tista' jkollha aktar minn klassi waħda ta' ishma ordinarji. Ishma ordinarji tal-istess klassi għandhom l-istess drittijiet biex jirċievu dividendi. |
7 |
Eżempji ta' ishma ordinarji potenzjali huma:
|
8 |
It-termini ddefiniti fl-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni huma użati f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati fil-paragrafu 11 tal-IAS 32, sakemm ma jkunx innutat mod ieħor. l-IAS 32 jiddefinixxi strument finanzjarju, assi finanzjarju, obbligazzjoni finanzjarju, strument azzjonarju u valur ġust, u jipprovdi gwida fuq l-applikazzjoni ta' dawk id-definizzjonijiet. |
KEJL
Qligħ bażiku sehem b'sehem
9 |
Entità għandha tikkalkula l-ammont ta' qligħ bażiku sehem b'sehem għall-profitt u t-telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali u, jekk ippreżentati, profitt u telf minn operazzjonijiet li jkomplu attribwibbli għal dawn il-proprjetarji ta' ekwità. |
10 |
Qligħ bażiku sehem b'sehem għandu jkun ikkalkulat billi jkun diviż il-profitt jew telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali (in-numeratur) mill-medja ppeżata tan-numru ta' ishma ordinarji pendenti (id-denominatur) matul il-perijodu. |
11 |
L-għan tal-informazzjoni dwar il-qligħ bażiku sehem b'sehem hu biex jingħata kejl tal-imgħaxijiet fuq kull sehem ordinarju ta' entità prinċipali fir-riżultati finanzjarji tal-entità matul il-perijodu tar-rapport. |
Qligħ
12 |
Għall-iskop tal-kalkolazzjoni ta' qligħ bażiku sehem b'sehem, l-ammonti attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali b'relazzjoni ma':
għandhom ikunu l-ammonti f'(a) u (b) emendati bl-ammonti ta' wara t-taxxa ta' dividendi privileġġati, differenzi li joriġinaw mis-saldu ta' ishma privileġġati u effetti oħra simili ta' ishma privileġġati kklassifikati bħala ekwità. |
13 |
L-entrati kollha ta' introjtu u spejjeż attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali li huma rikonoxxuti f'perijodu, inklużi l-ispiża tat-taxxa u dividendi fuq ishma privileġġati kklassifikati bħala obbligazzjonijiet huma inklużi fid-determinazzjoni tal-profitt jew telf għall-perijodu attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali (ara l-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji). |
14 |
L-ammont ta' wara t-taxxa tad-dividendi privileġġati li jitnaqqas mill-profitt jew telf hu:
|
15 |
Ishma privileġġati li jipprovdu dividend inizjali baxx biex jikkumpensa entità għall-bejgħ ta' ishma privileġġati b'rata mnaqqsa, jew dividend ogħla minn dak tas-suq f'perijodi sussegwenti biex jikkumpensa lill-investituri li xtraw ishma privileġġjati bi primjum, xi kultant jissejħu ishma privileġġjati b'rata li tiżdied. Kull skont jew primjum fuq ħruġ oriġinali fuq ishma privileġġjati b'rata li tiżdied hu amortizzat fuq qligħ imfaddal bl-użu tal-metodu tal-imgħax effettiv u ttrattat bħala dividend privileġġjat għall-iskop tal-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem. |
16 |
Ishma privileggati jistgħu jerġgħu jinxtraw taħt sejħa għall-offerti ta' entità lill-prorpjetarji. L-eċċess tal-valur ġust tal-korrispettiv imħallas lill-azzjonisti privileġġati fuq l-ammont miżmum fil-kotba ta' ishma privileġġati jirrappreżenta qligħ lill-proprjetarji tal-ishma privileġġati u kost fuq il-qligħ imfaddal għall-entità. Dan l-ammont hu mnaqqas fil-kalkolazzjoni tal-profitt jew telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità tal-kumpanija prinċipali. |
17 |
Konverżjoni bikrija ta' ishma privileġġati konvertibbli tista' tkun ikkaġunata minn entità permezz ta' bidliet favorevoli fit-termini oriġinali ta' konverżjoni jew il-ħlas ta' korrispettiv addizzjonali. L-eċċess ta' valur ġust ta' ishma ordinarji jew korrispettiv ieħor li tħallas fuq il-valur ġust ta' ishma ordinarji li jistgħu jinħarġu taħt it-termini ta' konverżjoni oriġinali hu qligħ għall-azzjonisti privileġġati, u jitnaqqas fil-kalkolazzjoni tal-profitt jew tat-telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali. |
18 |
Kull eċċess tal-ammont miżmum fuq il-kotba tas-sehem privileġġat fuq il-valur ġust tal-korrispettiv imħallas fuqhom jiżdied fil-kalkolazzjoni tal-profitt jew tat-telf attribwibbli lill-ekwità ordinarja tal-entità prinċipali. |
Ishma
19 |
Għall-iskop tal-kalkolazzjoni tal-qligħ bażiku sehem b'sehem, in-numru ta' ishma ordinarji għandu jkun il-medja ppiżata tan-numru ta' ishma ordinarji pendenti matul il-perijodu. |
20 |
L-użu tal-medja ppiżata tan-numru ta' ishma ordinarji pendenti matul il-perijodu jirrifletti l-possibbiltà li l-ammont ta' kapital tal-azzjonisti kien varja matul il-perijodu bħala riżultat ta' numru ikbar jew iżgħar ta' ishma pendenti matul xi żmien. Il-medja pepiżata tan-numru ta' ishma ordinarji pendenti matul il-perijodu hu n-numru ta' ishma ordinarji pendenti fil-bidu tal-perijodu, aġġustat bin-numru ta' ishma ordinarji mixtrija lura jew maħruġa matul il-perijodu mmultiplikati bil-fattur li jqis il-ħin. Il-fattur taż-żmien hu n-numru ta' jiem li l-ishma kienu pendenti bħala proporzjon tan-numru totali ta' jiem fil-perijodu; approssimazzjoni raġonevoli tal-medja ppieżata hi adegwata f'bosta ċirkustanzi. |
21 |
Ġeneralment l-ishma jkunu inklużi fil-medja ppieżata tan-numru ta' ishma mid-data ta' meta l-korrispettiv ikun riċevibbli (li ġeneralment tkun d-data tal-ħruġ tagħhom), pereżempju:
L-għażla taż-żmien tal-inklużjoni tal-ishma ordinarji hu ddeterminat mit-termini u kondizzjonijiet konnessi mal-ħruġ tagħhom. Konsiderazzjoni xierqa għandha tingħata għas-sustanza ta' kull kuntratt assoċjat mal-ħruġ. |
22 |
Ishma ordinarji maħruġa bħala parti mill-kost ta' kombinament ta' negozji huma inklużi fil-medja ppiżata tan-numru ta' ishma mid-data tal-akkwiżizzjoni. Dan hu għaliex akwirent jinkorpora fir-rapport tal-introjtu tiegħu, il-profitt u t-telf ta' akkwiżit minn dik id-data. |
23 |
Ishma ordinarji li se jinħarġu mal-konverżjoni ta' strument konvertibbli b'mod obbligatorju huma inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ bażiku sehem b'sehem mid-data tad-dħul fis-seħħ tal-kuntratt. |
24 |
Ishma li jista' jkollhom jinħarġu huma ttrattati bħala pendenti u huma inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ bażiku sehem b'sehem biss mid-data meta l-kondizzjonijiet neċessarji kollha huma ssodisfati (i.e. l-avvenimenti jkunu seħħew). Ishma li jistgħu jinħarġu biss wara li jgħaddi ż-żmien ma jibqgħux ishma li jista' jkollhom jinħarġu, minħabba li l-mogħdija taż-żmien hi ċertezza. Ishma ordinarji pendenti li għandhom jiġu rritornati b'mod kontinġenti (i.e. soġġetti għal sejħa lura) m'humiex ittrattati bħala pendenti u huma esklużi mill-kalkolazzjoni tal-qligħ bażiku sehem b'sehem sad-data meta l-ishma ma jibqgħux soġġetti għas-sejħa lura. |
25 |
[Imħassra] |
26 |
Il-medja ppiżata tan-numru ta' ishma ordinarji pendenti matul il-perijodu u għall-perijodi kollha ppreżentati għandha tkun aġġustata għall-avvenimenti, ħlief għall-konverżjoni ta' ishma ordinarji potenzjali, li biddlu n-numru ta' ishma ordinarji pendenti mingħajr bidla li tikkorrispondi fir-riżorsi. |
27 |
Ishma pendenti jistgħu jinħarġu, jew in-numru ta' ishma ordinarji pendenti jistgħu jitnaqqsu, mingħajr bidla li tikkorrispondi fir-riżorsi. Eżempji jinkludu:
|
28 |
F'kapitalizzazzjoni jew ħruġ ta' ishma bonus jew qsim tal-ishma, ishma ordinarji jinħarġu lill-azzjonijisti eżistenti mingħajr l-ebda korrispettiv addizzjonali. Għalhekk, in-numru ta' ishma ordinarji pendenti hu miżjud mingħajr żjieda fir-riżorsi. In-numru ta' ishma ordinarji pendenti qabel l-avveniment hu aġġustat għall-bidla proporzjonali fin-numru ta' ishma ordinarji pendenti daqs li kieku l-avveniment seħħ fil-bidu tal-aktar perijodu bikri ppreżentat. Pereżempju, fi ħruġ ta' ishma bonus ta' tnejn-għal-wieħed, in-numru ta' ishma ordinarji pendenti qabel il-ħruġ hu mmultiplikat bi tlieta biex jinkiseb in-numru totali ġdid ta' ishma ordinarji, jew bi tnejn biex jinkiseb in-numru ta' ishma ordinarji addizzjonali. |
29 |
Konsolidament tal-ishma ordinarji ġeneralment tnaqqas in-numru ta' ishma ordinarji pendenti mingħajr tnaqqis li jikkorrispondi fir-riżorsi. Madankollu, meta l-effett ġenerali hu x-xiri mill-ġdid ta' sehem b'valur ġust, it-tnaqqis fin-numru ta' ishma ordinarji pendenti hu r-riżultat ta' tnaqqis li jikkorrispondi fir-riżorsi. Eżempju ta' dan hu konsolidament tal-ishma flimkien ma' dividend speċjali. Il-medja ppiżata tan-numru ta' ishma ordinarji pendenti għall-perijodu li fih saret it-tranżazzjoni kkombinata hi aġġustata għat-tnaqqis fin-numru ta' ishma ordinarji mid-data li d-dividend speċjali hu rikonoxxut. |
Qligħ sehem b'sehem imdgħajjef
30 |
Entità għandha tikkalkula l-ammont ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef għal profitt jew telf attribwibbli lill-ekwità ordinarja tal-entità prinċipali, u, jekk ippreżentat, profitt u telf minn operazzjonijiet li jkomplu attribwibbli għal dawk il-proprjetarji ta' ekwità. |
31 |
Għall-iskop tal-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, entità għandha taġġusta l-profitt jew telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali, u l-medja ppieżata tan-numru ta' ishma pendenti, għall-effetti potenzjali li jdgħajfu tal-ishma ordinarji kollha. |
32 |
L-għan ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef hu konsistenti ma' dak tal-qligħ bażiku sehem b'sehem – biex jipprovdi kejl ta' mgħax fuq kull sehem ordinarju fir-riżultati finanzjarji ta' entità — filwaqt li jingħata effett għall-ishma ordinarji kollha b'potenzjal li jdgħajjef li għadhom pendenti matul il-perijodu. Bħala riżultat:
|
Qligħ
33 |
Għall-iskop tal-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, entità għandha taġġusta l-profitt jew telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali, kif ikkalkulat skont il-paragrafu 12, bl-effett ta' wara t-taxxa jew:
|
34 |
Wara li l-ishma ordinarji potenzjali huma kkonvertiti f'ishma ordinarji, l-entrati l-oħra identifikati fil-paragrafu 33 (a)-(c) ma jibqgħux japplikaw. Minflok, l-ishma ordinarji ġodda huma intitolati biex jipparteċipaw fil-profitt jew telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali. Għalhekk, il-profitt jew telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali kkalkulati skont il-paragrafu 12 hu aġġustat għall-entrati identifikati fil-paragrafu 33(a)-(c) u kull taxxa relatata. L-ispejjeż assoċjati ma' ishma ordinarji potenzjali jinkludu kosti tat-tranżazzjoni u skontijiet irrappurtati skont il-metodu ta' mgħax effettiv (ara l-paragrafu 9 tal-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl, kif irrevedut fl-2003). |
35 |
Il-konverżjoni ta' ishma ordinarji potenzjali tista' twassal għal bidliet konsegwenzjali fl-introjtu jew fl-ispejjeż. Pereżempju, it-tnaqqis tal-ispejjeż ta' mgħax relatati ma' ishma ordinarji potenzjali u ż-żjieda li tirriżulta fi profitt jew tnaqqis ta' telf tista' twassal għal żjieda fl-ispejjeż relatati ma' pjan mhux diskrezzjonali ta' qsim fil-profitti tal-impjegati. Għall-iskop tal-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, profitt jew telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali hu aġġustat għal bidliet konsegwenzjali bħal dawn fl-introjtu jew fl-spejjeż. |
Ishma
36 |
Għall-iskop tal-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, in-numru ta' ishma ordinarji għandu jkun il-medja mwieżna tan-numru ta' ishma ordinarji kkalkulat skont il-paragrafi 19 u 26, flimkien mal-medja ppiżata tan-numru ta' ishma ordinarji li kieku jinħarġu fil-konverżjoni tal-ishma ordinarji b'potenzjal li jdgħajjef kollha f'ishma ordinarji. Ishma ordinarji b'potenzjal li jdgħajjef għandhom jitqiesu bħala konvertiti f'ishma ordinarji fil-bidu tal-perijodu jew, jekk aktar tard, fid-data tal-ħruġ tal-ishma ordinarji potenzjali. |
37 |
Ishma ordinarji b'potenzjal li jdgħajjef għandhom jiġu ddeterminati b'mod indipendenti għal kull perijodu ppreżentat. In-numru ta' ishma ordinarji b'potenzjal li jdgħajjef inklużi fil-perijodu tas-sena s'issa, mhumiex medja ppiżata ta' ishma ordinarji b'potenzjal li jdgħajjef inklużi f'kull komputazzjoni interim. |
38 |
Ishma ordinarji potenzjali huma ppiżati għall-perijodu li fih ikunu pendenti. Ishma ordinarji potenzjali li huma kkanċellati jew permessi li jiskadu matul il-perijodu huma inklużi fil-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef għal kull sehem biss għall-porzjon tal-perijodu li fih fejn ikunu pendenti. Ishma ordinarji potenzjali li huma konvertiti f'ishma ordinarji matul il-perijodu huma inklużi fil-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef mill-bidu tal-perijodu sad-data tal-konverżjoni; mid-data tal-konverżjoni, l-ishma ordinarji li jirriżultaw huma inklużi kemm fil-qligħ bażiku sehem b'sehem kif ukoll fil-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef. |
39 |
In-numru ta' ishma ordinarji li kieku jinħarġu mal-konverżjoni ta' ishma ordinarji b'potenzjal li jdgħajjef hu ddeterminat mit-termini tal-ishma ordinarji potenzjali. Meta teżisti aktar minn bażi waħda ta' konverżjoni, il-kalkolazzjoni tassumi li l-aktar rata ta' konverżjoni vantaġġuża jew il-prezz ta' eżerċizzju mill-pożizzjoni tal-proprjetarju tal-ishma ordinarji potenzjali. |
40 |
Sussidjarja, impriża konġunta jew Kumpanija assoċjata jistgħu joħorġu lill-partijiet oħra minbarra l-kumpanija prinċipali, imprenditur jew l-investitur, ishma ordinarji potenzjali li huma konvertibbli jew f'ishma ordinarji tas-sussidjarja, impriża konġunta jew kumpanija assoċjata, jew ishma ordinarji tal-kumpanija prinċipali, imprenditur jew investitur (l-entità li tirrapporta). Jekk dawn l-ishma ordinarji potenzjali tas-sussidjarja, impriża konġunta jew kumpanija assoċjata għandhom effett li jdgħajjef fuq il-qligħ bażiku sehem b'sehem tal-entità li tirrapporta, dawn huma inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef. |
Ishma ordinarji b'potenzjal ta' att li jdgħajjef
41 |
Ishma ordinarji potenzjali għandhom jiġu ttrattati bħala li għandhom effett li jdgħajjef meta, u biss meta, il-konverżjoni tagħhom f'ishma ordinarji tnaqqas il-qligħ sehem b'sehem jew iżżid it-telf sehem b'sehem minn operazzjonijiet li jkomplu |
42 |
Entità tuża l-profitt jew telf minn operazzjonijiet li jkomplu attribwibbli lill-entità prinċipali bħala ċ-ċifra tal-kontroll biex tistabbilixxi jekk l-ishma ordinarji potenzjali jdgħajjfux jew isaħħux. Profitt jew telf minn operazzjonijiet li jkomplu attribwibbli lill-entità prinċipali hu aġġustat b'konformità mal-paragrafu 12 u jeskludi entrati relatati ma' operazzjonijiet li ma tkomplewx. |
43 |
Ishma ordinarji potenzjali jsaħħu l-EPS meta l-konverżjoni tagħhom f'ishma ordinarji tkun ser iżżid il-qligħ sehem b'sehem jew tnaqqas it-telf sehem b'sehem minn operazzjonijiet li jkomplu. Il-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef ma tassumix il-konverżjoni, eżerċizzju, jew ħruġ ieħor ta' ishma ordinarji potenzjali li kieku jkollhom effett li jsaħħu l-EPS fuq il-qligħ sehem b'sehem. |
44 |
Fid-determinazzjoni ta' jekk l-ishma ordinarji potenzjali jdgħajjfux jew isaħħux l-EPS, kull ħruġ jew serje ta' ishma ordinarji potenzjali hu kkunsidrat separatament milli fit-total. Is-sekwenza li fiha l-ishma ordinarji potenzjali huma kkunsidrati jista' jaffettwa l-fatt jekk dawn humiex li għandhom effett li jdgħajjef. Għalhekk, biex ikun massimizzat l-att li jdgħajjef ta' qligħ bażiku sehem b'sehem, kull ħruġ jew serje ta' ishma ordinarji potenzjali huma ikkunsidrati f'sekwenza minn dik li ddgħajjef l-aktar sa dik li ddgħajjef l-inqas, i.e. ishma ordinarji b'potenzjal li jdgħajjef bl-aktar “qligħ sehem b'sehem li jinkrementa’ huma inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef qabel dawk bi qligħ ogħla għal kull sehem li jinkrimenta. Opzjonijiet u ċertifikati huma ġeneralment inklużi l-ewwel, minħabba li dawn ma jaffettwawx in-numeratur tal-kalkolazzjoni. |
45 |
Għall-iskop tal-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, entità għandha tassumi l-eżerċizzju ta' opzjonijiet u ċertifikati tal-entità li għandhom effett li jdgħajjef. Is-suppożizzjoni tar-riżultati minn dawn l-istrumenti għandhom ikunu kkunsidrati bħala riċevuti mill-ħruġ ta' ishma ordinarji bil-prezz medju tas-suq tal-ishma ordinarji matul il-perijodu. Id-differenza bejn in-numru ta' ishma ordinarji maħruġa u n-numru ta' ishma ordinarji li kieku kienu jinħarġu bil-prezz medju tas-suq tal-ishma ordinarji matul il-perijodu għandhom jitqiesu bħala ħruġ ta' ishma ordinarji għall-l-ebda korrispettiv. |
46 |
Opzjonijiet u ċertifikati huma li għandhom effett li jdgħajjef meta dawn ikunu ser jirriżultaw fil-ħruġ ta' ishma ordinarji li jiswew anqas mill-prezz medju tas-suq tal-ishma ordinarji matul il-perijodu. L-ammont ta' djugħfija hu l-prezz medju tas-suq tal-ishma ordinarji matul il-perijodu li minnu jrid jitnaqqas il-prezz tal-ħruġ. Għalhekk, biex ikunu kkalkulati l-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, ishma ordinarji potenzjali huma trattati bħala li jikkonsistu f'dawn iż-żewġ fatturi li ġejjin:
|
47 |
Opzjonijiet u ċertifikati għandhom effett li jdgħajjef biss meta l-prezz medja tas-suq tal-ishma ordinarji matul il-perijodu jaqbeż il-prezz tal-eżerċizzju tal-opzjonijiet jew ċertifikati (i.e. huma ’favorevoli”). Qligħ sehem b'sehem irrappurtat preċedentement ma jkunx aġġustat b'mod retroattiv biex jirrifletti l-bidliet fil-prezzijiet ta' ishma ordinarji. |
47A |
Għal opzjonijiet fuq l-ishma u arranġamenti oħra ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma li għalihom japplika l-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq l-Ishma, il-prezz tal-ħruġ li hemm referenza għalih fil-paragrafu 46 u l-prezz tal-eżerċizzju li hemm referenza għalih fil-paragrafu 47 għandhom jinkludu l-valur ġust ta' kull oġġett jew servizz li għandhom jiġi pprovduti lill-entità fil-futur taħt l-opzjoni fuq l-ishma jew arranġamenti oħra ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma. |
48 |
Opzjonijiet ta' ishma għall-impjegati b'termini fissi jew determinabbli u ishma ordinarji mhux vestitit jitqiesu bħala opzjonijiet fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, anki jekk dawn jistgħu jkunu kontinġenti fuq il-vestiment. Dawn jitqiesu bħala pendenti fid-data tal-għotja. Opzjonijiet ta' ishma għall-impjegati bbażati fuq ir-riżultati finanzjarji jitqiesu bħala ishma li jista' jkollhom jinħarġu għaliex il-ħruġ tagħhom hu kontinġenti fuq li jiġu ssodisfati ċertu kondizzjonijiet speċifikati barra milli mogħdija taż-żmien. |
S
49 |
L-effett li jdgħajjef ta' strumenti konvertibbli għandu jkun rifless fil-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef skont il-paragrafi 33 u 36. |
50 |
Ishma privileġġjati konvertibbli jsaħħu l-EPS kull meta l-ammont tad-dividend fuq dawn l-ishma ddikjarati fi, jew akkumulati fil-perijodu preżenti, għal kull sehem ordinarju li jinkiseb mal-konverżjoni jaqbeż il-qligħ bażiku sehem b'sehem. Bl-istess mod, dejn konvertibbli jsaħħaħ l-EPS kull meta l-imgħax fuqu (nett, wara t-taxxa u bidliet oħra fl-introjtu u fl-ispejjeż) għal kull sehem ordinarju li jinkiseb mal-konverżjoni jaqbeż il-qligħ bażiku sehem b'sehem. |
51 |
Il-fidi jew il-konverżjoni indotta ta' ishma privileġġjati konvertibbli tista' taffettwa biss porzjon ta' ishma privileġġjati konvertibbli li kienu preċedentement pendenti. F'dawn il-każijiet, kull korrispettiv żejjed li hemm referenza għaliha fil-paragrafu 17 hi attribwibbli lil dawk l-ishma li huma mifdija jew konvertiti għall-iskop li jkun iddeterminat jekk l-ishma privileġġjati pendenti li jibqa' humiex li għandhom effett li jdgħajjef. L-ishma mifdija jew konvertiti huma kkunsidrati separatament minn dawk l-ishma li mhumiex mifdija jew konvertiti. |
52 |
Bħal fil-kalkolazzjoni tal-qligħ bażiku sehem b'sehem, ishma maħruġa b'mod kontinġenti jitqiesu bħala pendenti u huma inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef jekk il-kondizzjonijiet huma ssodisfati (i.e. ikunu seħħew l-avvenimenti). Ishma li jista' jkollhom jinħarġu huma inklużi mill-bidu tal-perijodu (jew mid-data tal-ftehim kontinġenti għall-ħruġ ta' ishma, jekk id-data tkun iktar tard). Jekk il-kondizzjonijiet ma jkunux ssodisfati, in-numru ta' ishma li jista' jkollhom jinħarġu inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef hi bbażata fuq in-numru ta' ishma li jkunu jistgħu jinħarġu jekk it-tmiem tal-perijodu jkun it-tmiem tal-perijodu ta' kontinġenza. Dikjarazzjoni b'mod ġdid mhix permessa jekk il-kondizzjonijiet ma jintlaħqux meta jiskadi l-perijodu ta' kontinġenza. |
53 |
Jekk il-kisba jew iż-żamma ta' ammont speċifikat ta' qligħ għal perijodu hi l-kondizzjoni għall-ħruġ kontinġenti u jekk dak l-ammont kien miksub fit-tmiem tal-Perijodu tar-rapport iżda li jeħtiegġ li jinżamm wara t-tmiem tal-perijodu tar-rapport għal perijodu addizzjonali, f'dan il-każ l-ishma ordinarji addizzjonali jitqiesu bħala pendenti, jekk l-effett ikun wieħed li jdgħajjef, fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef. F'dak il-każ, il-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef hi bbażata fuq in-numru ta' ishma ordinarji li kieku jinħarġu li kieku l-ammont ta' qligħ fit-tmiem tal-Perijodu tar-rapport kien l-ammont ta' qligħ fit-tmiem tal-perijodu ta' kontinġenza. Minħabba li l-qligħ jista' jinbidel f'perijodu futur, il-kalkolazzjoni tal-qligħ bażiku sehem b'sehem ma tinkludix ishma maħruġa b'mod kontinġenti bħal dawn sat-tmiem tal-perijodu ta' kontinġenza minħabba ma ġewx issodisfati l-kondizzjonijiet kollha. |
54 |
In-numru ta' ishma maħruġa b'mod kontinġenti jista' jiddependi mill-prezz tas-suq futur tal-ishma ordinarji. F'dak il-każ, jekk l-effett ikun wieħed li jdgħajjef, il-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef hi bbażata fuq in-numru ta' ishma ordinarji li jinħarġu jekk il-prezz tas-suq fit-tmiem tal-perijodu tar-rapport ikun il-prezz tas-suq fit-tmiem tal-perijodu ta' kontinġenza. Jekk il-kondizzjoni hi bbażata fuq il-medja tal-prezzijiet tas-suq matul perijodu ta' żmien li jestendi lil hinn mit-tmiem tal-perijodu tar-rapport, tintuża l-medja għall-perijodu ta' żmien li skada. Minħabba li l-prezz tas-suq jista' jinbidel f'perijodu futur, il-kalkolazzjoni ta' qligħ bażiku sehem b'sehem ma tinkludix ishma maħruġa b'mod kontinġenti bħal dawn sakemm jasal it-tmiem tal-perijodu ta' kontinġenza minħabba li ma jkunux ġew issodisfati l-kondizzjonijiet kollha meħtieġa. |
55 |
In-numru ta' ishma maħruġa b'mod kontinġenti jista' jiddependi minn qligħ futur u minn prezzijiet futuri tal-ishma ordinarji. F'każijiet bħal dawn, in-numru ta' ishma ordinarji inklużi fil-kalkulazzjonijiet tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef hu bbażat fuq iż-żewġ kondizzjonijiet (i.e. qligħ sal-lum u l-prezz tas-suq kurrenti fit-tmiem tal-perijodu tar-rapport). Ishma maħruġa b'mod kontinġenti mhumiex inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef sakemm ma jintlaħqux iż-żewġ kondizzjonijiet. |
56 |
F'każijiet oħra, in-numru ta' ishma maħruġa b'mod kontinġenti jiddependi fuq kondizzjoni oħra li mhix qligħ jew il-prezz tas-suq (pereżempju, il-ftuħ ta' numru speċifiku ta' ħwienet bl-imnut). F'dawn il-każijiet, bis-suppożizzjoni li l-istat preżenti tal-kondizzjoni ser jibqa' l-istess sat-tmiem tal-perijodu ta' kontinġenza, l-ishma li jistgħu jinħarġu b'mod kontinġenti huma inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef skont l-istat fit-tmiem tal-perijodu tar-rapport. |
57 |
Ishma maħruġa b'mod kontinġenti (barra minn dawk li jaqgħu taħt ftehim kontinġenti għall-ħruġ ta' ishma, bħall-strumenti konvertibbli ta' maħruġa b'mod kontinġenti) huma inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef kif ġej:
Madankollu, eżerċizzju jew konverżjoni ma jkunux preżunti għall-iskop tal-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef sakemm ma jkunx issoponut l-eżerċizzju jew konverżjoni ta' ishma ordinarji potenzjali pendenti simili li mhumiex ishma li jistgħu jinħarġu b'mod kontinġenti. |
58 |
Meta entità toħroġ kuntratt li jista' jitħallas b'ishma ordinarji jew bi flus skont l-għażla tal-entità, l-entità għandha tippreżumi li l-kuntratt se jitħallas b'ishma ordinarji, u l-ishma ordinarji potenzjali li jirriżultaw għandhom ikunu inklużi fil-qligħ imdgħajjef għal kull sehem jekk l-effett ikun wieħed li jdgħajjef. |
59 |
Meta dan it-tip ta' kuntratt hu ppreżentat għal skopijiet ta' kontabilità bħala assi jew obbligazzjoni, jew komponent ta' ekwità u komponent ta' obbligazzjoni, l-entità għandha taġġusta n-numeratur għal xi bidliet fil-profitt jew fit-telf li jkunu rriżultaw matul il-perijodu jekk il-kuntratt kien ikklassifikat b'mod sħiħ bħala strument azzjonarju. Dak l-aġġustament hu simili għall-aġġustamenti meħtieġa fil-paragrafu 33. |
60 |
Għall-kuntratti li jistgħu jkunu mħallsa b'ishma ordinarji jew bi flus skont l-għażla tal-proprjetarju, l-aktar arranġament li jdgħajjef bejn is-saldu fi flus jew saldu b'ishma, għandu jintuża fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef. |
61 |
Eżempju ta' kuntratt li jista' jitħallas b'ishma ordinarji jew bi flus hu strument ta' dejn li, meta jimmatura, jagħti lill-entità d-dritt bla riservi li tħallas l-ammont kapitali fi flus jew fl-ishma ordinarji tagħha stess. Eżempju ieħor hu opzjoni put bil-miktub li tagħti lill-proprjetarju d-dritt li jitħallas f'ishma ordinarji jew fi flus. |
62 |
Kuntratti bħal opzjonijiet put mixtrija u opzjonijiet ta' xiri mixtrija (i.e. opzjonijiet miżmuma mill-entità fuq l-ishma ordinarji tagħha) mhumiex inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef minħabba li l-inklużjoni tagħhom kieku ssaħħaħ l-EPS. L-opzjoni put kieku tkun eżerċitata biss jekk il-prezz tal-eżerċizzju jkun ogħla mill-prezz tas-suq u l-opzjoni call tkun eżerċitata biss jekk il-prezz tal-eżerċizzju jkun aktar baxx mill-prezz tas-suq. |
63 |
Kuntratti li jeħtieġu li entità terġa' tixtri l-ishma tagħha, bħal opzjonijiet put miktuba u kuntratt ta' xiri bil-quddiem, huma riflessi fil-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef jekk l-effett ikun wieħed li jdgħajjef. Jekk dawn il-kuntratti huma “favorevoli” matul il-perijodu (i.e. il-prezz tal-eżerċizzju jew saldu hu ogħla mill-medja tal-prezz tas-suq għal dak il-perijodu), l-effett potenzjalment li jdgħajjef fuq il-qligħ sehem b'sehem għandu jinħadem kif ġej:
|
AĠĠUSTAMENTI RETROSPETTIVI
64 |
Jekk in-numru ta' ishma ordinarji jew ishma ordinarji potenzjali pendenti jiżdied bħala riżultat ta' kapitalizzazzjoni, ħruġ ta' ishma bonus jew qsim tal-ishma, jew tnaqqis bħala riżultat ta' qsim ta' ishma mreġġa' lura, il-kalkolazzjoni ta' qligħ bażiku u mdgħajjef għal kull sehem għall-perijodi kollha ppreżentati għandu jkun aġġustat b'mod retrospettiv. Jekk dawn il-bidliet iseħħu wara d-data tal-karta tal-bilanċ iżda qabel ma r-rapporti finanzjajri jiġu awtorizzati għall-ħruġ, il-kalkulazzjonijiet għal kull sehem għal dawk id-dikjarazzjonijiet u għal dikjarazzjonijiet ta' kull perijodu preċedenti ieħor ppreżentat għandhom ikunu bbażati fuq in-numru ta' ishma ġodda. Il-fatt li l-kalkulazzjonijiet għal kull sehem jirriflettu bidliet bħal dawn fin-numru ta' ishma għandu jkun żvelat. Barra minn hekk, qligħ bażiku u qligħ sehem b'sehem imdgħajjef tal-perijodi kollha ppreżentati għandu jkun aġġustat għall-effetti ta' żbalji u aġġustamenti li jirriżultaw minn bidliet fit-tipi ta' politika tal-kontabilità rrappurtati b'mod retrospettiv. |
65 |
Entità ma terġax tiddikjara l-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef għal perijodu ppreżentat preċedentement għall-bidliet fis-suppożizzjonijiet użati fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem jew għall-konverżjoni ta' ishma ordinarji potenzjali f'ishma ordinarji. |
PREŻENTAZZJONI
66 |
Entità għandha tippreżenta fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu l-qligħ bażiku u mdgħajjef sehem b'sehem għall-profitt jew telf mill-operazzjonijiet li jkomplu attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali u għall-profitt u telf attribwibbli lill-proprjetarji ta' ekwità ordinarja tal-entità prinċipali għall-perijodu ta' kull klassi ta' ishma ordinarji li għandha dritt differenti li jkollha sehem mill-profitt għal dak il-perijodu. Entità għandha tippreżenta l-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef għal kull sehem bl-istess prominenza għall-perijodi kollha ppreżentati. |
67 |
Qligħ sehem b'sehem hu ppreżentat għal kull perijodu li għalih kien ippreżentat rapport tal-introjtu. Jekk il-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef hu rrappurtat għal mill-anqas perijodu wieħed, dan għandu jkun irrappurtat għall-perijodi kollha ppreżentati, anki jekk ikun ugwali għal qligħ bażiku sehem b'sehem. Jekk il-qligħ bażiku u qligħ sehem b'sehem imdgħajjef huma indaqs, preżentazzjoni doppja tista' titwettaq f'linja waħda fir-rapport tal-introjtu. |
68 |
Entità li tirrapporta operazzjoni li ma tkomplietx għandha tiżvela l-ammonti bażiċi u mdgħajfa għal kull sehem għall-operazzjoni li ma tkomplietx jew fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu jew fin-noti. |
69 |
Entità għandha tippreżenta l-qligħ bażiku u qligħ sehem b'sehem imdgħajjef għal kull sehem, anki jekk l-ammonti huma negattivi (i.e. telf sehem b'sehem) |
ŻVELAR
70 |
Entità għandha tiżvela dan li ġej:
|
71 |
Eżempji ta' tranżazzjonijiet fil-paragrafu 70(d) jinkludu:
L-ammonti ta' qligħ sehem b'sehem mhumiex aġġustati għal tranżazzjonijiet bħal dawn li jseħħu wara d-data tal-karta tal-bilanċ minħabba tranżazzjonijiet bħal dawn ma jaffettwawx l-ammont ta' kapital użat fil-produzzjoni ta' profitt jew telf għal dak il-perijodu. |
72 |
Strumenti finanzjarji u kuntratti oħra li jiġġeneraw ishma ordinarji potenzjali jistgħu jinkorporaw termini u kondizzjonijiet li jaffetwaw il-kejl ta' qligħ bażiku u qligħ sehem b'sehem imdgħajjef. Dawn it-termini u kondizzjonijiet jistgħu jiddeterminaw jekk xi ishma ordinarji potenzjali humiex li għandhom effett li jdgħajjef, u jekk dan ikun il-każ, l-effett fuq il-medja ppiżata tan-numru ta' ishma ordinarji u kwalunkwe aġġustamenti konsegwenti fuq il-profitt jew fuq it-telf attribwibbli lill-proprjetarji tal-ekwità ordinarja. L-iżvelar ta' termini u kondizzjonijiet ta' dawn l-istrumenti finanzjarji u kuntratti oħra huma mħeġġa, sakemm ma jkunx meħtieġ mod ieħor. (ara l-IFRS 7 Strumenti Finanzjarji: Żvelar). |
73 |
Jekk entità tiżvela, barra mill-qligħ bażiku u mdgħajjef għal kull sehem, ammonti għal kull sehem bl-użu ta' komponent irrappurtat tar-rapport tal-introjtu ħlief dak meħtieġ minn dan l-Istandard, ammonti bħal dawn għandhom ikunu kkalkulati bl-użu tal-medja ppiżata tan-numru ta' ishma ordinarji ddeterminati skont dan l-Istandard. Ammonti bażiċi u mdgħajfa għal kull sehem relatati ma' komponenti bħal dawn għandhom ikunu żvelati bl-istess prominenza u ppreżentati fin-noti. Entità għandha tindika l-bażi li fuqha n-numeratur/i hu/huma ddeterminati, inklużi jekk l-ammonti għal kull sehem humiex qabel jew wara t-taxxa. Jekk komponent tar-rapport tal-introjtu jintuża u ma jkunx irrappurtat bħala entrata elenkata fir-rapport tal-introjtu, għandu jsir tqabbil ejn il-komponent użat u l-entrata elenkata li hu rrappurtat fir-rapport tal-introjtu. |
DATA EFFETTIVA
74 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
75 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 33 Qligħ Sehem b'Sehem (maħruġ fl-1997) |
76 |
Dan l-Istandard jieħu post IS-SIC24 Qligħ Sehem b'Sehem — Strumenti Finanzjarji u Kuntratti Oħra li Jistgħu Jitħallsu f'Ishma. |
Appendiċi A
GWIDA TA' APPLIKAZZJONI
Dan l-Appendiċi hu parti integrali mill-Istandard.
PROFITT JEW TELF ATTRIBWIBBLI GĦALL-ENTITÀ PRINĊIPALI
A1 |
Għall-iskop ta' kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem ibbażat fuq rapporti finanzjarji konsolidati, profitt jew telf attribwibbli għall-entità prinċipali jirreferi għall-profitt jew telf tal-entità konsolidata wara l-aġġustament għall-interessi minoritarji. |
ĦRUĠ TA' ISHMA BI DRITT
A2 |
Il-ħruġ ta' ishma ordinarji fiż-żmien tal-eżerċizzju jew tal-konverżjoni ta' ishma ordinarji potenzjali ġeneralment ma tagħtix lok għal element ta' bonus. Dan hu minħabba li l-ishma ordinarji potenzjali ġeneralment jinħarġu għal valur sħiħ, li jirriżulta f'bidla proporzjonata fir-riżorsi disponibbli għall-entità. Fi ħruġ ta' ishma bi dritt, madankollu, il-prezz tal-eżerċizzju hu ta' spiss inqas mill-valur ġust tal-ishma. Għalhekk, kif innutat fil-paragrafu 27 (b), dan il-ħruġ ta' ishma bi dritt jinkludi element ta' bonus. Jekk ħruġ ta' ishma bi dritt hu offrut lill-azzjonisti eżistenti kollha, in-numru ta' ishma ordinarji li għandu jintuża fil-kalkolazzjoni ta' qligħ bażiku u qligħ sehem b'sehem imdgħajjef għall-perijodi kollha qabel il-ħruġ ta' ishma bi dritt hu n-numru ta' ishma ordinarji pendenti qabel il-ħruġ, immultiplikat bil-fattur li ġej: Valur ġust għal kull sehem immedjatament qabel l-eżerċizzju tad-drittijiet Valur teoretiku ta' sehem qabel il-ħruġ ta' ishma bi dritt Il-valur teoretiku ta' sehem qabel il-ħruġ ta' ishma bi dritt hu kkalkulat billi tgħodd il-valur totali tas-suq tal-ishma immedjatament qabel l-eżerċizzju tad-drittijiet għad-dħul mill-eżerċizzju tad-drittijiet, u billi tiddividi n-numru ta' ishma pendenti wara l-eżerċizzju tad-drittijiet. Meta d-drittijiet jkunu ser jiġu nnegozjati pubblikament u separatament mill-ishma qabel id-data tal-eżerċizzju, jiġi stabbilit il-valur ġust għall-iskopijiet ta' din il-kalkolazzjoni fl-għeluq tal-aħħar ġurnata li fiha l-ishma jkunu nnegozjati flimkien mad-drittijiet tagħhom. |
IĊ-ĊIFRA TAL-KONTROLL
A3 |
Biex jingħata eżempju tal-idea tal-applikazzjoni taċ-ċifra tal-kontroll deskritta fil-paragrafi 42 u 43, assumi li l-entità għandha profitt mill-operazzjonijiet lill-entità prinċipali ta' CU4,800 (1), telf minn operazzjonijiet li ma tkomplewx attribwibbli lill-entità prinċipali ta' (CU7,200), telf attribwibbli lill-entità prinċipali ta' (CU2,400), u 2,000 ishma ordinarji u 400 ishma ordinarji potenzjali pendenti. Il-qligħ bażiku sehem b'sehem tal-entità hu ta' CU2,40 għal operazzjonijiet li se jitkomplew (CU3,60) għal operazzjonijiet li ma tkomplewx u (CU1,20) għat-telf. L-400 sehem ordinarju potenzjali huma inklużi fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef minħabba li s-CU2,00 li tirriżulta bħala qligħ sehem b'sehem għal operazzjonijiet jkomplu hi dilwittiva, bis-suppożizzjoni li m'hemm l-ebda impatt ta' profitt jew telf ta' dawk l-400 sehem ordinarju potenzjali. Minħabba li l-profitt minn operazzjonijiet li jkomplu attribwibbli lill-entità prinċipali hi ċ-ċifra tal-kontroll, l-entità tinkludi wkoll dawk l-400 sehem ordinarju potenzjali fil-kalkolazzjoni tal-ammonti l-oħra ta' qligħ sehem b'sehem, minkejja li l-ammonti ta' qligħ sehem b'sehem li jirriżultaw isaħħu l-EPS meta mqabbla mal-ammonti ta' qligħ bażiku sehem b'sehem, i.e. it-telf sehem b'sehem hu inqas [(CU3,00) mit-telf minn operazzjonijiet li ma tkomplewx u (CU1,00) għal kull sehem għat-telf]. |
PREZZ MEDJU TAS-SUQ TA' ISHMA ORDINARJI
A4 |
Għall-iskop tal-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, il-prezz medju tas-suq ta' ishma ordinarji preżunti bħala maħruġa hu kkalkulat fuq bażi tal-prezz medju tas-suq ta' ishma ordinarji matul il-perijodu. Teoretikament, kull tranżazzjoni tas-suq għall-ishma ordinarji ta' entità tistgħu tiġi inkluża fid-determinazzjoni tal-prezz medju tas-suq. Fil-prattika, madankollu, medja sempliċi ta' prezzijiet fuq medda ta' ġimgħa jew ta' xahar hi ġeneralment adegwata. |
A5 |
Ġeneralment, prezzijiet tal-għeluq tas-suq huma adegwati għal kalkolazzjoni tal-prezz medju tas-suq. Meta l-prezzijiet ivarjaw ħafna, madankollu, medja tal-prezzijiet l-aktar għolja u baxxi ġeneralment tipproduċi prezz iktar rappreżentattiv. Il-metodu użat fil-kalkolazzjoni tal-prezz tal-medja tas-suq hu użat b'mod konsistenti sakemm ma jibqax rappreżentattiv minħabba kondizzjonijiet mibdula. Pereżempju, entità li tuża l-prezzijiet tal-għeluq tas-suq biex ikun ikkalkulat il-prezz medju tas-suq għal numru ta' snin bi prezzijiet relattivament stabbli, tista' taqleb għal sistema ta' medja tal-aktar prezzijiet għolja u baxxi jekk il-prezzijiet jibdew ivarjaw ħafna u l-prezzijiet tal-għeluq tas-suq ma jibqgħux jipproduċu prezz medju rappreżentattiv. |
OPZJONIJIET, ĊERTIFIKATI U L-EKWIVALENTI TAGĦHOM
A6 |
Opzjonijiet u ċertifikati biex jinxtraw strumenti konvertibbli huma preżunti li se jiġu eżerċitati biex jinxtara l-istrument konvertibbli kull meta l-prezzijiet medji kemm ta' strument konvertibbli u kemm ta' ishma ordinarji li jistgħu jinkisbu mal-konverżjoni huma iktar mill-prezz tal-eżerċizzju tal-opzjonijiet jew taċ-ċertifikati. Madankollu, eżerċizzju ma jkunx issoponut sakemm ma tkunx issoponuta wkoll il-konverżjoni ta' strumenti konvertibbli pendenti simili, jekk hemm. |
A7 |
Opzjonijiet jew ċertifikati jistgħu jippermettu jew jeħtieġu l-ħruġ b'offerta ta' dejn jew strumenti oħrajn tal-entità (jew tal-kumpanija prinċipali tagħha jew sussidjarja) fil-ħlas tal-prezz kollu tal-eżerċizzju jew porzjon minnu. Fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, dawk l-opzjonijiet jew ċertifikati li għandhom effett li jdgħajjef jekk (a) il-prezz medju tas-suq ta' ishma ordinarji relatati għall-perijodu jaqbeż il-prezz tal-eżerċizzju jew (b) il-prezz tal-bejgħ tal-istrument li ser jinħareġ bl-offerta hu inqas minn dak li fih l-istrument jista' jinħareġ bl-offerta skont il-ftehim tal-opzjoni jew taċ-ċertifikat u l-iskont li jirriżulta jistabbilixxi prezz ta' eżerċizzju inqas mill-prezz tas-suq tal-ishma ordinarji. Fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, dawk l-opzjonijiet jew ċertifikati huma preżunti li jkunu eżerċitati u d-dejn jew strumenti oħra huma preżunti li se jinħarġu għall-offerti. Jekk l-għoti ta' flus hu aktar vantaġġjuż għall-proprjetarju tal-opzjonijiet jew taċ-ċertifikati u l-kuntratt jippermetti l-għoti ta' flus, l-għoti tal-flus jiġi jkun issoponut. Mgħax (nett mit-taxxa) fuq kull dejn issoponut li se jiġi maħruġ bl-offerta hu miżjud lura bħala aġġustament għan-numeratur. |
A8 |
Trattament simili hu mogħti għall-ishma privileġġjati li għandhom dispożizzjonijiet simili jew lil strumenti oħra li għandhom opzjonijiet ta' konverżjoni li jippermettu lill-investitur li jħallas bi flus għal rata ta' konverżjoni aktar favorevoli. |
A9 |
It-termini prinċipali li fuqhom huma bbażati ċertu opzjonijiet jew ċertifikati, jistgħu jeħtieġu li d-dħul riċevut mill-eżerċizzju ta' dawk l-istrumenti, jintuża biex ikun mifdi d-dejn jew strumenti oħra tal-entità (tal-kumpanija prinċipali jew sussidjarja). Fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, dawk l-opzjonijiet jew ċertifikati huma preżunti li se jkunu eżerċitati u d-dħul użat fuq ix-xiri tad-dejn bil-prezz medju tas-suq aktar milli biex jinxtraw ishma ordinarji. Madankollu, id-dħul żejjed miksub mill-eżerċizzju preżunt fuq l-ammont użat għax-xiri ssoponut tad-dejn hu kkunsidrat (i.e. issoponut li se jintuża biex jinxtraw lura l-ishma ordinarji) fil-kalkolazzjoni tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef. Mgħax (nett mit-taxxa) fuq kull dejn issoponut li se jinxtara hu miżjud lura bħala aġġustament għan-numeratur. |
OPZJONIJIET PUT MIKTUBA
A10 |
Bħala eżempju tal-applikazzjoni tal-paragrafu 63, nassumu li entità għandha 120 opzjoni put miktuba pendenti fuq l-ishma ordinarji tagħha bi prezz ta' eżerċizzju ta' CU35. Il-prezz medju tas-suq tal-ishma ordinarji tagħha għall-perijodu huwa ta' CU28. Meta tikkalkula l-qligħ imdgħajjef sehem b'sehem, l-entità tassumi li ħarġet 150 sehem b'CU28 għal kull sehem fil-bidu tal-perijodu biex tissodisfa l-obbligu put tagħha ta' CU4,200. Id-differenza bejn il-150 sehem ordinarju maħruġ u l-120 sehem ordinarju li tkun rċeviet billi tkun issodisfat l-opzjoni put (30 sehem ordinarju inkrimentali) tiġi miżjuda mad-denominatur fil-kalkolu ta' qligħ imdgħajjef għal kull sehem. |
STRUMENTI TA' SUSSIDJARJI, IMPRIŻI KONĠUNTI JEW KUMPANIJI ASSOĊJATI
A11 |
Ishma ordinarji potenzjali ta' sussidjarja, impriża konġunta jew kumpanija assoċjata, konvertibbli jew f'ishma ordinarji tas-sussidjarja, impriża konġunta jew kumpanija assoċjata, jew f'ishma ordinarji tal-kumpanijia prinċipali, l-intraprenditur jew l-investitur (l-entità li tirrapporta) huma inklużi fil-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef kif ġej:
|
A12 |
Għall-iskop tad-determinazzjoni tal-effett tal-qligħ sehem b'sehem ta' strumenti maħruġa minn entità li tirrapporta li huma konvertibbli f'ishma ordinarji ta' sussidjarja, impriża konġunta jew kumpanija assoċjata, l-istrumenti huma preżunti li huma konvertiti u n-numeratur (profitt jew telf attribwibbli lill-proprjetarji tal-ekwità ordinarja tal-entità priniċipali) aġġustati kif meħtieġ skont il-paragrafu 33. Barra minn dawn l-aġġustamenti, in-numeratur hu aġġustat għal kull bidla fil-profitt jew telf irreġistrat mill-entità li tirrapporta (bħall-introjtu minn dividendi jew introjtu mill-metodu tal-ekwità) li hu attribwibbli għaż-żjieda fin-numru ta' ishma ordinarji pendenti tas-sussidjarja, impriża konġunta jew kumpanija assoċjata bħala riżultat tal-konverżjoni ssoponuta. Id-denominatur tal-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef ma jkunx affettwat minħabba li n-numru ta' ishma ordinarji pendenti tal-entità li tirrapporta ma jinbidilx mal-konverżjoni ssoponuta. |
STRUMENTI AZZJONARJI PARTEĊIPANTI U ISHMA ORDINARJI F'ŻEWĠ KLASSIJIET
A13 |
L-ekwità ta' xi entitajiet tinkludi:
|
A14 |
Għall-iskop tal-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, il-konverżjoni hi ssoponuta għal dawk l-istrumenti deskritti fil-paragrafu A13 li huma konvertibbli f'ishma ordinarji jekk l-effett ikun wieħed li jdgħajjef. Għal dawk l-istrumenti li mhumiex konvertibbli fi klassi ta' ishma ordinarji, profitt jew telf għall-perijodu hu allokat għal klassijiet differenti ta' ishma u strumenti azzjonarji parteċipanti skont id-drittijiet tad-dividendi tagħhom u drittijiet oħra biex jkollhom sehem fi qligħ mhux imqassam. Biex tikkalkula l-qligħ bażiku u qligħ sehem b'sehem imdgħajjef għal kull sehem:
Għal kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef, l-ishma ordinarji potenzjali ssoponuti li nħarġu huma inklużi fl-ishma ordinarji pendenti. |
ISHMA MĦALLSA PARZJALMENT
A15 |
Meta ishma ordinarji jinħarġu iżda ma jkunux imħallsa b'mod komplet, dawn ikunu ttrattati fil-kalkolazzjoni ta' qligħ bażiku sehem b'sehem bħala porzjon ta' sehem ordinarju sal-punt li huma kienu intitolati li jkollhom sehem fid-dividendi matul il-perijodu meta mqabbla ma' sehem ordinarju mħallas b'mod komplet. |
A16 |
Sal-punt li ishma mħallsa parzjalment mhumiex intitolati biex jipparteċipaw fid-dividendi matul il-perijodu fejn huma ttrattati bħala l-ekwivalenti ta' ċertifikati jew opzjonijiet fil-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem imdgħajjef. Il-bilanċ mhux imħallas hu preżunt li se jirrappreżenta d-dħul użat fix-xiri ta' ishma ordinarji. In-numru ta' ishma inklużi fil-qligħ sehem b'sehem imdgħajjef hu d-differenza bejn in-numru ta' ishma sottoskritti u n-numru ta' ishma preżunti li huma mixtrija. |
(1) F'din il-gwida, ammonti monetarji huma denominati f'’unitajiet tal-munita’ (’currency units’) (CU).
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 34
Rappurtaġġ Finanzjarju Interim
GĦAN
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jippreskrivi l-kontenut minimu għal rapport finanzjarju interim u li jippreskrivi l-prinċipji għal rikonoxximent u kejl f'rapporti finanzjarji sħaħ jew mqassra għal perijodu interim. Ir-rappurtaġġ finanzjarju interim f'waqtu u affidabbli jtejjeb l-abbiltà tal-investituri, il-kredituri, u oħrajn biex jifhmu l-kapaċità ta' entità li tiġġenera qligħ u flussi ta' flus u l-kundizzjoni finanzjarja u l-likwidità tagħha.
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard ma jordnax liema entitajiet għandhom ikunu meħtieġa jippubblikaw rapporti finanzjarji interim, b'liema frekwenza, jew f'liema żmien wara t-tmiem tal-perijodu interim. Madankollu, il-gvernijiet, ir-regolaturi tat-titoli, il-boroż u l-korpi tal-kontabilità ħafna drabi jeħtieġu lill-entitajiet, li għandhom t-titoli ta' dejn jew ta' ishma tagħhom negozjati pubblikament, li jippubblikaw rapporti finanzjarji interim. Dan l-Istandard japplika jekk entità tkun meħtieġa jew tagħżel li tippubblika rapport finanzjarju interim skont l-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju. Il-Kumitat tal-Istandards Internazzjonali tal-Kontabilità (*) jinkoraġġixxi lill-entitajiet innegozjati pubblikament biex jipprovdu rapporti finanzjarji interim li jkunu jikkonformaw mal-prinċipji tar-rikonoxximent, tal-kejl, u tal-iżvelar imniżżlin f'dan l-Istandard. Speċifikament, entitajiet innegozjati pubblikament huma mħeġġa:
|
2 |
Kull rapport finanzjarju, annwali jew interim, huwa evalwat waħdu għall-konformità mal-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju. Il-fatt li entità tista' ma tkunx ipprovdiet rapporti finanzjarji interim waqt sena finanzjarja partikolari jew li setgħet ipprovdiet rapporti finanzjarji interim li ma jkunux jikkonformaw ma' dan l-Istandard ma jipprevenix lir-rapporti finanzjarji annwali tal-entità milli jikkonformaw mal-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju jekk jagħmlu hekk b'mod ieħor. |
3 |
Jekk ir-rapport finanzjarju interim ta' entità huwa deskritt li jikkonforma mal-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju, dan għandu jikkonforma mar-rekwiżiti kollha ta' dan l-Istandard. Il-paragrafu 19 jeħtieġ ċertu żvelar f'dak ir-rigward. |
DEFINIZZJONIJIET
4 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: |
Perijodu interim huwa perijodu ta' rappurtaġġ finanzjarju iqsar minn sena finanzjarja sħiħa.
Rapport finanzjarju interim ifisser rapport finanzjarju li jinkludi jew sett komplet ta' rapporti finanzjarji (kif deskritt fl-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji) jew sett ta' rapporti finanzjarji mqassra (kif deskritt f'dan l-Istandard) għal perijodu interim.
KONTENUT TA' RAPPORT FINANZJARJU INTERIM
5 |
L-IAS 1 jiddefinixxi sett komplut ta' rapporti finanzjarji li jinkludu l-komponenti li ġejjin:
|
6 |
Għal raġunijiet ta' tempestività u ta' konsiderazzjonijiet ta' kosti u biex tiġi evitata repetizzjoni ta' informazzjoni rrappurtata preċedentement, entità tista' tkun meħtieġa jew tista' tagħżel li tipprovdi inqas informazzjoni f'dati interim meta mqabbel mar-rapporti finanzjarji annwali tagħha. Dan l-Istandard jiddefinixxi l-kontenut minimu ta' rapport finanzjarju interim li jinkludi rapporti finanzjarji mqassra u noti ta' spjega magħżulin. Ir-rapport finanzjarju interim huwa intiż biex jipprovdi aġġornament fuq' l-aħħar sett komplet ta' rapporti finanzjarji annwali. Għaldaqstant, dan jiffoka fuq attivitajiet, avvenimenti u ċirkostanzi ġodda li ma jidduplikawx informazzjoni rrappurtata preċedentement. |
7 |
Xejn f'dan l-Istandard ma huwa intiż biex jipprojbixxi jew jiskoraġġixxi lil entità milli tippubblika sett komplet ta' rapporti finanzjarji (kif deskritt fl-IAS 1) fir-rapport finanzjarju interim, tagħha minflok rapporti finanzjarji mqassra u noti ta' spjega magħżulin. Dan l-Istandard l-anqas ma jipprojbixxi jew jiskoraġġixxi entità milli tinkludi f'rapporti finanzjarji interim mqassra aktar mill-minimu ta' entrati f'linja jew noti ta' spjega magħżulin kif stabbilit f'dan l-Istandard. Il-gwida għal rikonoxximent u kejl f'dan l-Istandard tapplika wkoll għal rapporti finanzjarji sħaħ għal perijodu interim, u dawn ir-rapporti għandhom jinkludu l-iżvelar kollu meħtieġ minn dan l-Istandard (b'mod partikolari l-iżvelar tan-noti magħżulin fil-paragrafu 16) kif ukoll dawk meħtieġa minn Standards oħrajn. |
Komponenti minimi ta' rapport finanzjarju interim
8 |
Rapport finanzjarju interim għandu jinkludi, bħala minimu, il-komponenti li ġejjin:
|
Forma u kontenut ta' rapporti finanzjarji interim
9 |
Jekk entità tippubblika sett komplet ta' rapporti finanzjarji fir-rapport finanzjarju interim, il-forma u l-kontenut ta' dawk ir-rapporti għandhom jikkonformaw mar-rekwiżiti tal-IAS 1 għal sett komplet ta' rapporti finanzjarji. |
10 |
Jekk entità tippubblika sett ta' rapporti finanzjarji mqassra fir-rapport finanzjarju interim, dawk ir-rapporti mqassra għandhom jinkludu, bħala minimu, kull waħda mill-intestaturi u mis-sottototali li kienu inklużi fl-aktar rapporti finanzjarji annwali riċenti tagħha u n-noti ta' spjega magħżulin kif meħtieġ minn dan l-Istandard. Entrati f'linja jew noti addizzjonali għandhom ikunu inklużi jekk b'konsegwenza tal-ommissjoni tagħhom ir-rapporti finanzjarji interim mqassra jkunu ta' diżgwid. |
11 |
Il-qligħ bażiku u mdgħajjef sehem b'sehem għandu jkun ippreżentat abbażi ta' rapport tal-introjtu, sħiħ jew mqassar, għal perijodu interim. |
12 |
L-IAS 1 jipprovdi gwida fuq l-istruttura tar-rapporti finanzjarji. Il-Gwida għall-Implementazzjoni tal-IAS 1 turi l-metodi ta' kif il-karta tal-bilanċ, ir-rapport tal-introjtu u r-rapport tat-tibdil fl-ekwità jistgħu jiġu ppreżentati. |
13 |
L-IAS 1 jeħtieġ li r-rapport tat-tibdil fl-ekwità jkun ippreżentat bħala komponent separat fir-rapporti finanzjarji ta' entità, u tippermetti li informazzjoni dwar it-tibdil fl-ekwità li joriġinaw minn tranżazzjonijiet ma' propjetarji tal-ekwità li jaġixxu fil-kapaċità tagħhom bħala propjetarji tal-ekwità (inklużi distribuzzjonijiet lill-propjetarji tal-ekwità) tiġi ppreżentata jew fuq il-wiċċ tar-rapport jew fin-noti. Entità ssegwi l-istess format fir-rapport interim tat-tibdil fl-ekwità bħal kif għamlet fl-aktar rapport annwali reċenti. |
14 |
Rapport finanzjarju interim huwa mħejji fuq bażi kkonsolidata jekk ir-rapporti finanzjarji annwali l-aktar reċenti tal-entità kienu rapporti konsolidati. Ir-rapporti finanzjarji separati tal-kumpanija prinċipali mhumiex konsistenti jew komparabbli mar-rapporti konsolidati fl-aktar rapport finanzjarju annwali reċenti. Jekk ir-rapport finanzjarju annwali tal-entità kien jinkludi r-rapporti finanzjarji separati tal-kumpanija prinċipali flimkien mar-rapporti finanzjarji konsolidati, dan l-Istandard ma jeħtieġx u lanqas jipprojbixxi l-inklużjoni tar-rapporti separati tal-kumpanija prinċipali fir-rapport finanzjarju interim tal-entità. |
Noti ta' spjega magħżulin
15 |
Utent ta' rapport finanzjarju interim ta' entità jkollu aċċess ukoll għal l-aktar rapport finanzjarju annwali reċenti ta' dik l-entità. Għalhekk mhux meħtieġ, li n-noti ta' rapport finanzjarju interim jipprovdu aġġornamenti relattivament insinifikanti ta' informazzjoni li kienet diġà rrappurtata fin-noti fl-aktar rapport annwali reċenti. F'data interim, hija aktar utli spjega tal-avvenimenti u t-tranżazzjonijiet li huma sinifikanti biex jinftiehmu l-bidliet fil-pożizzjoni finanzjarja u l-prestazzjoni tal-entità mill-aħħar data ta' rappurtaġġ annwali. |
16 |
Entità għandha tinkludi, bħala minimu, l-informazzjoni li ġejja fin-noti tar-rapporti finanzjarji interim tagħha, jekk tkun ta' importanza u jekk ma tkunx żvelata x'imkien ieħor fir-rapport finanzjarju interim. L-informazzjoni għandha normalment tiġi rrappurtata abbażi tas-sena finanzjarja sal-lum. Madankollu, l-entità għandha tiżvela wkoll kull avvenimenti jew tranżazzjonijiet li huma relevanti sabiex ikun jista' jinftiehem il-perijodu interim attwali:
|
17 |
Eżempji tat-tipi ta' żvelar meħtieġa mill-paragrafu 16 huma mniżżla hawn taħt. Standards u Interpretazzjonijiet Individwali jipprovdu gwida dwar żvelar għal ħafna minn dawn l-entrati:
|
18 |
Standards oħra jispeċifikaw dikjarazzjonijiet li għandhom isiru fir-rapporti finanzjarji. F'dak il-kuntest, rapporti finanzjarji jfissru settijiet kompluti ta' rapporti finanzjarji tat-tip li normalment huma inklużi fir-rapport finanzjarju annwali u xi kultant inklużi f'rapporti oħra. Ħlief kif meħtieġ mill-paragrafu 16(i), l-iżvelar meħtieġ minn dawk l-Istandards l-oħra m'humiex meħtieġa jekk ir-rapport finanzjarju interim ta' entità jinkludi biss rapporti finanzjarji mqassra u noti ta' spjegazzjoni magħżula, aktar milli sett komplet ta' rapporti finanzjarji. |
Żvelar tal-konformità ma' l IFRSs
19 |
Jekk rapport finanzjarju interim ta' entità huwa konformi ma' dan l-Istandard, dan il-fatt għandu jkun żvelat. Rapport finanzjarju interim m'għandux ikun deskritt bħala f'konformità ma Standards sakemm ma jikkonformax mar-rekwiżiti kollha tal-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju. |
Perijodi li għalihom huwa meħtieġ li jiġu ppreżentati rapporti finanzjarji interim
20 |
Ir-rapporti interim għandhom jinkludu rapporti finanzjarji interim (imqassra jew sħaħ) għall-perijodi li ġejjin:
|
21 |
Għal entità li n-negozju tagħha huwa staġjonali ħafna, l-informazzjoni finanzjarja għat-tnax-il xahar li jintemmu fid-data ta' rappurtaġġ interim u informazzjoni komparattiva għall-perijodu ta' tnax-il xahar preċedenti tista' tkun utli. Għaldastant, l-entitajiet li n-negozju tagħhom huwa staġjonali ħafna, huma mħeġġa li jikkunsidraw li jirrappurtaw din l-informazzjoni flimkien mal-informazzjoni mitluba fil-paragrafu preċedenti. |
22 |
L-Appendiċi A juri l-perijodi meħtieġa li jkunu ppreżentati minn entità li tirrapporta kull sitt xhur u entità li tirrapporta kull tliet xhur. |
Materjalità
23 |
Fit-teħid ta' deċiżjoni dwar kif għandha tiġi rikonoxxuta, mkejla, ikklassifikata, jew żvelata entrata għal finijiet ta' rappurtaġġ finanzjarju interim, il-materjalità għandha tkun evalwata fir-rigward tal-informazzjoni finanzjarja għall-perijodu interim. Meta jsiru evalwazzjonijiet tal-materjalità, għandu jkun rikonoxxut li l-kejl interim jista' jkun ibbażat fuq stimi sa grad ogħla mill-kejl ta' informazzjoni finanzjarja annwali. |
24 |
L-IAS 1 u l-IAS 8 Politika tal-Kontabilità, Bidliet fl-Istimi tal-Kontabilità u Żbalji jiddefinixxu entrata bħala materjali jekk l-ommissjoni jew id-dikjarazzjoni żbaljata tagħhom tista tinfluwenza d-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti tar-rapporti finanzjarji. l-IAS 1 jeħtieġ żvelar separat ta' entrati materjali, li jinkludu (pereżempju) operazzjonijiet li ma tkomplewx, u l-IAS 8 jeħtieġ żvelar dwar bidliet fl-istimi tal-kontabilità, żbalji u bidliet fil-politika tal-kontabilità. Iż-żewġ Standards ma fihomx gwida kkwantifikata dwar il-materjalità. |
25 |
Filwaqt li dejjem hemm bżonn ta' ġudizzju għaqli fl-assessjar tal-materjalità, dan l-Istandard jibbaża d-deċiżjoni dwar ir-rikonoxximent u l-iżvelar fuq informazzjoni għall-perijodu interim waħdu sabiex il-figuri interim ikunu jinftehmu sew. Għalhekk, pereżempju, entrati mhux tas-soltu, bidliet fit-tipi ta' politika tal-kontabilità jew stimi, u żbalji huma rikonoxxuti u żvelati fuq bażi tal-materjalità skont l-informazzjoni għal perijodu interim biex jiġu evitati inferenzi li jagħtu indikazzjoni żbaljata li tista' tirriżulta minn nuqqas ta' żvelar. L-għan suprem hu li jkun żgurat li rapport finanzjarju interim jinkludi l-informazzjoni kollha li hi rilevanti biex tinftiehem il-pożizzjoni u r-riżultati finanzjarji ta' entità matul il-perijodu interim. |
ŻVELAR FIR-RAPPORTI FINANZJARJI ANNWALI
26 |
Jekk stima ta' ammont irrappurtat f'perijodu interim inbidlet sinifikattivament matul il-perijodu interim finali tas-sena finanzjarja iżda ma jkunx ippubblikat rapport finanzjarju separat għal dak il-perijodu interim finali, in-natura u l-ammont ta' dik il-bidla fl-estimi għandhom ikunu żvelati f'nota fir-rapporti finanzjarji annwali għal dik is-sena finanzjarja. |
27 |
L-IAS 8 jeħtieġ żvelar tan-natura u (jekk ikun prattikabbli) tal-ammont ta' bidla fl-istima li jew għandha effett materjali fil-perijodu kurrenti jew hi mistennija li jkollha effett materjali fuq perijodi sussegwenti. Il-paragrafu 16(d) ta' dan l-Istandard jeħtieġ żvelar simili f'rapport finanzjarju interim. Eżempji jinkludu bidliet fl-istimi fil-perijodu interim finali relatat mat-tniżżil ta' inventarji, ristrutturazzjonijiet jew telf ta' indeboliment li kienu irrappurtati f'perijodu interim preċedenti tas-sena finanzjarja. L-iżvelar meħtieġ mill-paragrafu preċedenti hi konsistenti mar-rekwiżit fl-IAS 8 u hi intiża li tkun ta' ambitu limitat – relatata biss mal-bidla fl-istima. Entità mhix meħtieġa li tinkludi informazzjoni finanzjarja addizzjonali dwar perijodu interim fir-rapporti finanzjarji annwali tagħha. |
RIKONOXXIMENT U KEJL
L-istess politika tal-kontabilità bħal dik annwali
28 |
Entità għandha tapplika l-istess politika tal-kontabilità fir-rapporti finanzjarji interim tagħha bħalma tkun applikata fir-rapporti finanzjarji annwali tagħha, ħlief għall-bidliet fil-politika tal-kontabilità magħmulin wara d-data tal-aktar rapporti finanzjarji annwali reċenti li għandhom ikunu riflessi fir-rapporti finanzjarji annwali li jmiss. Madankollu, il-frekwenza tar-rappurtaġġ mill-entità (annwali, kull sitt xhur, jew kull tliet xhur) m'għandhiex taffettwa l-kejl tar-riżultati annwali tagħha. Biex jintlaħaq dan il-għan, il-kejl għal skopijiet ta' rappurtaġġ interim għandu jsir fuq bażi ta' sena s'issa. |
29 |
Ir-rekwiżit li entità tapplika l-istess politika tal-kontabilità fir-rapporti finanzjarji interim tagħha bħal fir-rapporti annwali tagħha tista' tidher li tissuġġerixxi li l-kejl tal-perijodu interim isir bħallikieku kull perijodu interim huwa perijodu ta' rappurtaġġ indipendenti waħdieni. Madankollu, billi jistabbilixxi li l-frekwenza ta' rappurtaġġ ta' entità m'għandhiex taffettwa l-kejl tar-riżulati annwali tagħha, il-paragrafu 28 jirrikonoxxi li perijodu interim huwa parti minn sena finanzjarja akbar. Kejl ta' sena s'issa jista' jinvolvi bidliet fl-istimi ta' ammonti rrappurtati f'perijodi interim preċedenti tas-sena finanzjarja kurrenti. Iżda l-prinċipji għar-rikonoxximent ta' assi, obbligazzjonijiet, introjtu, u spejjeż għall-perijodi interim huma l-istess bħal fir-rapporti finanzjarji annwali. |
30 |
Biex jintwerew:
|
31 |
Skont il-Qafas għall-Preparazjoni u l-Preżentazjoni tar-Rapporti Finanzjarji (il-Qafas), ir-rikonoxximent huwa ‘proċess ta' inkorporar fil-karta tal-bilanċ jew rapport tal-introjtu ta' entrata li tissodisfa d-definizzjoni ta' element u tissodisfa l-kriterji ta' rikonoxximent'. Id-definizzjonijiet ta' assi, obbligazzjonijiet, introjtu, u spejjeż huma fundamentali għar-rikonoxximent, kemm fid-data tar-rappurtaġġ finanzjarju interim kif f'dik annwali. |
32 |
Għall-assi, japplikaw l-istess testijiet ta' benefiċċji ekonomiċi futuri fid-dati interim u fl-aħħar tas-sena finanzjarja tal-entità. Kosti li, min-natura tagħhom stess ma jikkwalifikawx bħala assi fi tmiem is-sena finanzjarja ma jikkwalifikaw lanqas fid-dati interim. Bl-istess mod, obbligazzjoni f'data ta' rappurtaġġ interim għandha tirrappreżenta obbligu eżistenti f'dik id-data, bħalma għandha tagħmel fid-data tar-rappurtaġġ annwali. |
33 |
Karatteristika essenzjali ta' introjtu (dħul) u spejjeż hija li d-dħul u l-ħruġ ta' assi u obbligazzjonijiet ikunu diġà seħħew. Jekk dawk id-dħul u l-ħruġ diġà jkunu seħħu, id-dħul u l-ispejjeż relatati jiġu rikonoxxuti; inkella ma' jiġux rikonoxxuti. Il-Qafas jgħid li “l-ispejjeż huma rikonoxxuti fir-rapport tal-introjtu meta rriżultaw minħabba tnaqqis fil-benefiċċji ekonomiċi futuri relatat ma' tnaqqis f'assi jew żjieda f'obbligazzjoni li jistgħu jiġu mkejla b'mod affidabbli …[Il-]Qafas ma jippermettix ir-rikonoxximent ta' entrati fil-karta tal-bilanċ li ma jissodisfawx id-definizzjoni ta' assi jew obbligazzjonijiet.’ |
34 |
Fil-kejl ta' assi, obbligazzjonijiet, introjtu, spejjeż, u flussi ta' flus irrapportati fir-rapporti finanzjarji tagħha, entità li tirrapporta biss annwalment tista' tikkunsidra informazzjoni li ssir disponibbli matul is-sena finanzjarja. Il-kejl tagħha huwa, fil-fatt, fuq bażi ta' sena s'issa. |
35 |
Entità li tirrapporta kull sitt xhur tuża informazzjoni disponibbli sa nofs is-sena jew ftit wara biex twettaq il-kejl fir-rapporti finanzjarji tagħha għall-perijodu tal-ewwel sitt xhur kif ukoll informazzjoni disponibbli sal-aħħar tas-sena jew ftit wara għall-perijodu ta' tnax-il xahar. Il-kejl tat-tnax-il xahar jirriflettu bidliet possibbli fl-istimi ta' ammonti rrappurtati għall-ewwel perijodu ta' sitt xhur. L-ammonti rrappurtati fir-rapport finanzjarju interim għall-perijodu tal-ewwel sitt xhur m'humiex aġġustati retrospettivament. Il-paragrafi 16(d) u 26 jeħtieġu, madankollu, li n-natura u l-ammont ta' kull bidla sinifikanti fl-istimi jkunu żvelati. |
36 |
Entità li tirrapporta aktar frekwentament milli kull sitt xhur tkejjel l-introjtu u l-ispejjeż fuq bażi ta' sena s'issa għal kull perijodu interim bl-użu ta' informazzjoni disponibbli meta jkun qed jitħejja kull sett ta' rapporti finanzjarji. L-ammonti ta' introjtu u spejjeż irrappurtati fil-perijodu interim kurrenti jirriflettu kull bidla fl-istimi ta' ammonti rrappurtati f'perijodi interim preċedenti tas-sena finanzjarja. L-ammonti rappurtati f'perijodi interim preċedenti mhumiex aġġustati retrospettivament. Il-paragrafi 16(d) u 26 jeħtieġu, madankollu, li n-natura u l-ammont ta' kull bidla sinifikanti fl-istimi jkunu żvelati. |
Dħul riċevut staġjonalment, ċiklikament, jew okkażjonalment
37 |
Dħul li huma riċevuti staġjonalment, ċiklikament, jew okkażjonalment f"sena finanzjarja m'għandhomx ikunu antiċipati jew differiti mid-data interim jekk l-antiċipazzjoni jew id-differiment ma jkunux propizji fit-tmiem tas-sena finanzjarja tal-entità. |
38 |
Eżempji jinkludu dħul minn dividendi, royalties, u għotjiet mill-gvern. Barra minn hekk, xi entitajiet konsistentement jaqilgħu aktar dħul f'ċerti perijodi interim ta' sena finanzjarja milli f'perijodi interim oħrajn, pereżempju, dħul staġjonali ta' bejjiegħa bl-imnut. Dan id-dħul huwa rikonoxxut meta jseħħ. |
Kosti mġarrba b'mod inkonsistenti matul is-sena finanzjarja
39 |
Kosti mġarrba b'mod inkonsistenti matul is-sena finanzjarja ta' entità għandhom ikunu antiċipati jew differiti għal finijiet ta' rappurtaġġ interim jekk, u biss jekk, huwa wkoll propizju li dak it-tip ta' kost jiġi antiċipat jew differita fit-tmiem tas-sena finanzjarja. |
Applikazzjoni tal-prinċipji ta' rikonoxximent u kejl
40 |
L-Appendiċi B jipprovdi eżempji ta' applikazzjoni tal-prinċipji ġenerali ta' rikonoxximent u kejl stabbiliti fil-paragrafi 28–39. |
Użu ta' stimi
41 |
Il-proċeduri ta' kejl li għandhom ikunu segwiti f'rapport finanzjarju interim għandhom ikunu ddisinjati biex jiżguraw li l-informazzjoni li tirriżulta tkun affidabbli u li l-informazzjoni finanzjarja materjali li hija rilevanti biex jinftiehmu l-pożizzjoni finanzjarja jew ir-riżultati finanzjarji tal-entità tiġi żvelata b'mod xieraq. Waqt li l-kejl fir-rapporti finanzjarji kemm annwali kif ukoll interim huwa ħafna drabi bbażat fuq stimi raġonevoli, il-preparazzjoni ta' rapporti finanzjarji interim ġeneralment tkun teħtieġ użu akbar ta' metodi ta' stima mir-rapporti finanzjarji annwali. |
42 |
L-Appendiċi Ċ jipprovdi eżempji tal-użu ta' stimi fil-perijodi interim. |
DIKJARAZZJONI B'MOD ĠDID TA' PERIJODI INTERIM IRRAPPORTATI PREĊEDENTEMENT
43 |
Bidla fil-politika tal-kontabilità, ħlief bidla li għaliha t-tranżizzjoni hi speċifikata minn Standard jew Interpretazzjoni ġdida, għandha tkun riflessa permezz ta':
|
44 |
Objettiv wieħed tal-prinċipju preċedenti hu li jassigura li tiġi applikata politika waħda tal-kontabilità għal klassi partikulari ta' tranżazzjonijiet matul sena finanzjarja sħiħa. Taħt l-IAS 8, bidla fil-politika tal-kontabilità hija riflessa minn applikazzjoni retrospettiva, b'dikjarazzjoni b'mod ġdid ta' informazzjoni finanzjarja ta' perijodi finanzjarji preċedenti li jmorru lura fiż-żmien sakemm ikun prattikabbli. Madankollu, jekk l-ammont kumulattiv tal-aġġustament relatat ma' snin finanzjarji preċedenti ma jkunx jista' jiġi ddeterminat b'mod prattiku, allura skont l-IAS 8 il-politika l-ġdida tiġi applikata b'mod prospettiv mill-aktar data bikrija prattikabbli. L-effett tal-prinċipju fil-paragrafu 43 hu li jeħtieġ li fi ħdan is-sena finanzjarja kurrenti kull bidla fil-politika tal-kontabilità tiġi applikata jew b'mod retrospettiv, jew jekk dan ma jkunx prattikabbli, b'mod prospettiv, sa mhux aktar tard mill-bidu tas-sena finanzjarja. |
45 |
L-awtorizzazzjoni biex il-bidliet fil-kontabilità jiġu riflessi sa minn data interim fi ħdan is-sena finanzjarja tkun tippermetti li żewġ politiċi tal-kontabilità li jvarjaw bejniethom jiġu applikati għal klassi partikolari ta' tranżazzjonijiet fi ħdan sena finanzjarja waħda. Ir-riżultat ikun diffikulatjiet ta' allokazzjoni interim, riżultati operattivi oskurati, u analiżi u komprensibbiltà kumplessi tal-informazzjoni tal-perijodu interim. |
DATA EFFETTIVA
46 |
Dan l-Istandard isir operattiv għar-rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1999 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. |
(*) Il-Kumitat ta' l-Istandards Internazzjonali tal-Kontabilità ġie ssostitwit mill-Bord ta' l-Istandards Internazzjonali tal-Kontabilità, li beda jopera fl-2001.
STANDARDS INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 36
Indeboliment tal-Assi
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard hu li jippreskrivi l-proċeduri li entità tapplika biex tiżgura li l-assi tagħha jiġu rikonoxxuti f'mhux aktar mill-ammont li jista' jiġi rkuprat tagħhom. Ass jiġi rikonoxxut f'aktar mill-ammont li jista' jiġi rkuprat tiegħu jekk l-ammont miżmum fil-kotba jkun aktar mill-ammont li jrid jiġi rkuprat mill-użu jew bejgħ tal-assi. Jekk dan ikun il-każ, l-assi jiġi deskritt bħala indebolit u l-Istandard jeħtieġ li l-entità tirrikonoxxi telf minn indeboliment. L-Istandard jispeċifika wkoll meta entità għandha tagħmel treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment u tippreskrivi l-iżvelar. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fl-kontabilità tal-indeboliment tal-assi kollha, minbarra:
|
3 |
Dan l-Istandard ma japplikax għal inventarji, assi li joriġinaw minn kuntratti ta' kostruzzjoni, assi ta' taxxa differita, assi li joriġinaw minn benefiċċji tal-impjegati, jew assi kklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ (jew inklużi fi grupp ta' disponiment li jkun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) minħabba li l-Istandards eżistenti applikabbli għal dawn l-assi jinkludu rekwiżiti għar-rikonoxximent u l-kejl ta' dawn l-assi. |
4 |
Dan l-Istandard japplika għal assi finanzjarji kklassifikati bħala:
Għal indeboliment ta' assi finanzjarji oħrajn, irreferi għall-IAS 39. |
5 |
Dan l-Istandard ma japplikax għal assi finanzjarji fi ħdan l-iskop tal-IAS 39, proprjetà ta' investiment imkejla f'valur ġust skont l-IAS 40, jew assi bijoloġiċi relatati ma' attività agrikola mkejla f'valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti fil-punt tal-bejgħ skont l-IAS 41. Madankollu, dan l-Istandard japplika għal assi miżmuma f'ammont rivalutat (jiġifieri valur ġust) skont Standards oħrajn, bħall-mudell ta' valutazzjoni mill-ġdid fl-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir. Fl-identifikazzjoni ta' jekk stima vvalutata mill-ġdid tistax tkun indebolita jiddependi fuq il-bażi użata biex jiġi ddeterminat il-valur ġust:
|
DEFINIZZJONIJIET
6 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Suq attiv huwa suq fejn jeżistu l-kundizzjonijiet kollha li ġejjin:
Id-data tal-ftehim għal kombinamenti ta' negozji hija d-data li fiha jintlaħaq ftehim sostantiv bejn il-partijiet li jkunu qegħdin joħolqu l-kombinazzjoni u, fil-każ ta' entitajiet elenkati pubblikament, imħabbra lill-pubbliku. Fil-każ ta' akkwiżizzjoni ostili, id-data l-aktar bikrija meta jista' jintlaħaq ftehim sostantiv bejn il-partijiet li jkunu ser jagħmlu l-kombinament hi d-data meta numru suffiċjenti tal-proprjetarji tal-akkwiżit ikunu aċċettaw l-offerta tal-akkwirent biex l-akkwirent jikseb kontroll tal-akkwiżit. L-ammont miżmum fil-kotba huwa l-ammont li bih assi huwa rikonoxxut wara li jitnaqqas kull deprezzament akkumulat (ammortizzazzjoni) u telf mill-indeboliment akkumulat fuqu. Unità li tiġġenera l-flus hija l-iżgħar grupp identifikabbli ta' assi li jiġġenera introjtu ta' flus li huma dipendenti ferm fuq l-introjtu ta' flus minn assi jew minn gruppi ta' assi oħrajn. Assi korporattivi huma assi għajr avvjament li jikkontribwixxu għall-flussi ta' flus futuri kemm tal-unità li tiġġenera l-flus taħt reviżjoni kif ukoll unitajiet oħrajn li jiġġeneraw il-flus. Kosti tad-disponiment huma kosti inkrimentali attribwibbli direttament għad-disponiment ta' assi jew unità li tiġġenera flus, għajr kosti ta' finanzi u spejjeż tat-taxxa fuq id-dħul. Ammont li jiġi deprezzat huwa l-kost ta' assi, jew ammont ieħor sostitwit għall-kost fir-rapporti finanzjarji, nieqes il-valur residwu tiegħu. Deprezzament (Amortizzament) huwa l-allokazzjoni sistematika tal-ammont li jiġi deprezzat ta' assi tul iż-żmien ta' utilità tiegħu (1). Valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti għall-bejgħ huwa l-ammont li jista' jinkiseb mill-bejgħ ta' assi jew unità li tiġġenera l-flus fi tranżazzjoni distakkata bejn partijiet infurmati u disposti, wara li jitnaqqsu l-kosti tad-disponiment. Telf minn indeboliment huwa l-ammont li bih, ammont miżmum fil-kotba ta' assi jew unità li tiġġenera l-flus jaqbeż l-ammont li jista' jiġi rkuprat tiegħu. L-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi jew ta' unità li tiġġenera l-flus huwa l-ogħla wieħed bejn il-valur ġust tiegħu/tagħha wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ u l-valur fl-użu tiegħu/tagħha. Iż-żmien ta' utilità hija jew:
Valur fl-użu huwa l-valur preżenti tal-flussi ta' flus futuri mistennija li jkunu rkuprati minn assi jew minn unità li tiġġenera l-flus. |
IDENTIFIKAZZJONI TA' ASSI LI JISTA' JKUN INDEBOLIT
7 |
Il-paragrafi 8–17 jispeċifikaw meta ammont li jista' jiġi rkuprat għandu jiġi ddeterminat. Dawn ir-rekwiżiti jużaw it-terminu “assi” iżda japplikaw ugwalment għal assi individwali jew għal unità li tiġġenera l-flus. Il-kumplament ta' dan l-Istandard hu strutturat skont kif ġej:
|
8 |
Ass jiġi indebolit meta l-ammont miżmum fil-kotba tiegħu jkun aktar mill-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat. Il-paragrafi 12–14 jiddeskrivu xi indikazzjonijiet li xi telf minn indeboliment seta' seħħ. Jekk xi waħda minn dawk l-indikazzjonijiet tkun preżenti, entità hi meħtieġa tagħmel stima formali tal-ammont li jista' jiġi rkuprat. Ħlief kif deskritt fil-paragrafu 10, dan l-Istandard ma jeħtieġx li entità tagħmel stima formali tal-ammont li jista' jiġi rkuprat jekk l-ebda indikazzjoni ta' telf minn indeboliment ma tkun preżenti. |
9 |
Entità għandha tevalwa f'kull data tar-rapport jekk hemmx xi indikazzjoni li assi jista' jiġi indebolit. Jekk tkun teżisti indikazzjoni ta' din ix-xorta, l-entità għandha tistma l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-assi. |
10 |
Irrespettivament minn jekk hemmx xi indikazzjoni ta' indeboliment, entità għandha wkoll:
|
11 |
Il-kapaċità ta' assi intanġibbli li jiġġenera biżżejjed benefiċċji ekonomiċi futuri biex jirkupra l-ammont miżmum fil-kotba tiegħu hi normalment soġġetta għal inċertezza akbar qabel mal-assi jkun disponibbli għall-użu milli wara li jkun disponibbli għall-użu. Għaldaqstant, dan l-Istandard jeħtieġ li entità tittestja l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi intanġibbli li jkun għadu mhux disponibbli għall-użu, għall-indeboliment, ta' mill-inqas kull sena. |
12 |
Biex jiġi stmat jekk hemmx indikazzjoni li xi assi jista' jiġi indebolit, entità għandha tikkunsidra, bħala minimu, l-indikazzjonijiet li ġejjin: Sorsi esterni ta' informazzjoni
Sorsi ta' informazzjoni interni
|
13 |
Il-lista fil-paragrafu 12 mhijiex eżawrjenti. Entità tista' tidentifika indikazzjonijiet oħrajn li assi jista' jkun indebolit u dawn ikunu jeħtieġu wkoll li l-entità tiddetermina l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-assi jew, fil-każ ta' avvjament, twettaq test ta' indeboliment skont il-paragrafi 80–99. |
14 |
Evidenza mir-rappurtaġġ intern li tindika li assi jista' jkun indebolit tinkludi l-eżistenza ta':
|
15 |
Kif indikat fil-paragrafu 10, dan l-Istandard jeħtieġ li assi intanġibbli bi żmien tal-utilità indefinit jew li jkunu għadu mhux disponibbli għall-użu u l-avvjament, jiġi ttestjat għall-indeboliment, ta' mill-inqas kull sena. Ħlief meta japplikaw ir-rekwiżiti fil-paragrafu 10, il-kunċett ta' materjalità japplika fl-identifikazzjoni ta' jekk l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi jeħtieġx li jiġi stmat. Pereżempju, jekk kalkolazzjonijiet preċedenti juru li ammont ta' assi li jista' jiġi rkuprat hu akbar ħafna mill-ammont miżmum fil-kotba tiegħu, l-entità ma teħtieġx li terġa' tistma l-ammont tal-assi li jista' jiġi rkuprat jekk ma jkunu seħħew l-ebda avvenimenti li kieku kienu jeliminaw dik id-differenza. Bl-istess mod, analiżi preċedenti tista' turi li ammont ta' assi li jista' jiġi rkuprat mhux sensittiv għal indikazzjoni waħda (jew aktar) mill-indikazzjonijiet elenkati fil-paragrafu 12. |
16 |
Bħala eżempju tal-paragrafu 15, jekk ir-rati ta' mgħax tas-suq jew rati ta' mgħax oħra ta' redditu fuq l-investiment ikunu żdiedu matul il-perijodu, entità mhix meħtieġa tagħmel stima formali tal-ammont tal-assi li jista' jiġi rkuprat fil-każijiet li ġejjin:
|
17 |
Jekk hemm indikazzjoni li assi jista' jiġi indebolit, dan jista' jindika li l-bqija taż-żmien tal-utilità, il-metodu tad-deprezzament (amortizzament) jew il-valur residwu għall-assi jeħtieġ li jiġi rivedut u aġġustat skont l-Istandard applikabbli għall-assi, anki jekk l-ebda telf minn indeboliment ma jkun rikonoxxut għall-assi. |
KEJL TAL-AMMONT LI JISTA' JIĠI RKUPRAT
18 |
Dan l-Istandard jiddefinixxi l-ammont li jista' jiġi rkuprat bħala l-ogħla fost il-valur ġust tal-assi jew tal-unità li tiġġenera flus wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ u l-valur tiegħu fl-użu. Il-paragrafi 19–57 jistabbilixxu r-rekwiżiti għall-kejl tal-ammont li jista' jiġi rkuprat. Dawn ir-rekwiżiti jużaw it-terminu “assi” iżda japplikaw ugwalment għal assi individwali jew għal unità li tiġġenera l-flus. |
19 |
Mhux dejjem ikun hemm bżonn li jiġu ddeterminati kemm il-valur ġust tal-assi wara li jitnaqqsu kemm il-kosti tal-bejgħ, kif ukoll il-valur tiegħu fl-użu. Jekk xi wieħed minn dawn l-ammonti jaqbeż l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi, l-assi mha jkunx indebolit u ma jkunx hemm bżonn li l-ammont l-ieħor jiġi stmat. |
20 |
Jista' ma jkunx possibbli li jiġi ddeterminat il-valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ, anki jekk assi ma jiġix innegozjat f'suq attiv. Madanakollu, xi kultant ma jkunx possibbli li jiġi ddeterminat il-valur ġust mingħajr il-kosti tal-bejgħ minħabba li ma jkunx hemm bażi li fuqha tkun tista' ssir stima affidabbli tal-ammont li jista' jiġi rkuprat mill-bejgħ tal-assi fi tranżazzjoni distakkata bejn partijiet infurmati u disposti. F'dan il-każ, l-entità tista' tuża l-valur tal-assi waqt l-użu bħala l-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat. |
21 |
Jekk ma jkun hemm l-ebda raġuni biex wieħed jemmen li l-valur ta' assi waqt l-użu jaqbeż b'mod materjali l-valur ġust tiegħu wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ, il-valur ġust tal-assi wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ jista' jintuża bħala l-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat. Dan ikun spiss il-każ għal assi li jinżamm għal disponiment. Dan hu għaliex il-valur ta' assi waqt l-użu miżmum għad-disponiment jikkonsisti prinċipalment fl-introjtu nett mid-disponiment, minħabba li l-flussi ta' flus futuri mill-użu kontinwu tal-assi sakemm jiġi ttrasferit aktarx li jkunu negliġibbli. |
22 |
L-ammont li jista' jiġi rkuprat jiġi ddeterminat għal assi individwali, ħlief jekk l-assi ma jiġġenerax introjtu ta' flus li huma fil-biċċa l-kbira tagħhom indipendenti minn dawk ta' assi jew gruppi ta' assi oħrajn. Jekk dan ikun il-każ, jiġi ddeterminat ammont li jista' jiġi rkuprat għall-unità li tiġġenera l-flus tal-assi (ara l-paragrafi 65–103), ħlief jekk:
|
23 |
F'xi każijiet, stimi, medji u metodi mqassra ta' komputazzjoni jistgħu jipprovdu approssimazzjonijiet raġonevoli tal-komputazzjonijiet dettaljati murija f'dan l-Istandard biex ikun iddeterminat il-valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ jew il-valur waqt l-użu. |
Kejl tal-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi intanġibbli bi żmien ta' utilità indefinit
24 |
Il-paragrafu 10 jeħtieġ li assi intanġibbli bi żmien tal-utilità indefinit jiġi ttestjat għall-indeboliment kull sena billi jiġi pparagunat l-ammont miżmum fil-kotba tiegħu mal-ammont li jista' jiġi rkuprat, irrispettivament minn jekk ikunx hemm indikazzjoni li jista' jkun indebolit. Madanakollu, il-kalkolazzjoni dettaljata l-aktar reċenti ta' ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi bħal dan, li tkun saret f'perijodu preċedenti tista' jintuża fit-test ta' indeboliment għal dak l-assi fil-perijodu kurrenti, kemm-il darba l-kriterji li ġejjin kollha jiġu ssodisfati:
|
Valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ
25 |
L-aħjar prova tal-valur ġust ta' assi wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ hu l-prezz fi ftehim ta' bejgħ vinkolanti fi tranżazzjoni distakkata, aġġustat għall-kosti inkrementali li jkunu direttament attribwibbli għad-disponiment tal-assi. |
26 |
Jekk ma jkun hemm l-ebda kuntratt ta' ftehim ta' bejgħ vinkolanti iżda assi jiġi nnegozjat f'suq attiv, il-valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ hu l-prezz tas-suq tal-assi wara li jitnaqqsu l-kosti tad-disponiment. Il-prezz xieraq tas-suq hu normalment il-prezz offrut kurrenti. Meta l-prezzijiet offruti ma jkunux disponibbli, il-prezz tal-aktar tranżazzjoni reċenti jista' tipprovdi bażi li minnha jiġi stmat il-valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ, kemm-il darba ma kienx hemm bidla sinifikanti fiċ-ċirkustanzi ekonomiċi bejn id-data tat-tranżazzjoni u d-data ta' meta tkun saret l-istima. |
27 |
Jekk ma jkun hemm l-ebda ftehim ta' bejgħ vinkolanti jew suq attiv għal assi, il-valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ hu bbażat fuq l-aħjar informazzjoni disponibbli li tirrifletti l-ammont li entità tista' tikseb, mid-disponiment tal-assi fi tranżazzjoni distakkata bejn partijiet infurmati u disposti, wara li jitnaqqsu l-kosti tad-disponiment. Biex jiġi ddeterminat dan l-ammont, entità tikkunsidra r-riżultat ta' tranżazzjonijiet reċenti għal assi simili fl-istess industrija. Valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ ma jirriflettix bejgħ imġiegħel, ħlief jekk il-maniġment ikun mġiegħel li jbigħ immedjatament. |
28 |
Kosti tad-disponiment, minbarra dawk li jkunu ġew rikonoxxuti bħala obbligazzjonijiet, jiġu mnaqqsa meta jiġi ddeterminat il-valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ. Eżempji ta' spejjeż bħal dawn huma spejjeż legali, taxxa tal-boll u taxxi tat-tranżazzjoni simili, il-kosti tat-tneħħija tal-assi, u spejjeż inkrementali diretti biex assi jinġieb f'kondizzjoni li jkun jista' jinbiegħ. Madankollu, il-benefiċċji tat-terminazzjoni (kif definit fl-IAS 19) u l-ispejjeż assoċjati mat-tnaqqis u mar-riorganizzazzjoni ta' negozju wara d-disponiment ta' assi mhumiex spejjeż inkrimentali diretti għad-disponiment tal-assi. |
29 |
Xi kultant, id-disponiment ta' assi jkun jeħtieġ li x-xerrej jassumi obbligazzjoni, u valur ġust wieħed biss ikun disponibbli kemm għall-assi kif ukoll għall-obbligazzjoni, wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ. Il-paragrafu 78 jispjega kif għandhom jiġu ttrattati dawn il-każijiet. |
Valur fl-użu
30 |
L-elementi li ġejjin għandhom jiġu riflessi fil-kalkolazzjoni tal-valur ta' assi waqt l-użu:
|
31 |
Stima tal-valur tal-użu ta' assi tinvolvi l-passi li ġejjin:
|
32 |
L-elementi identifikati fil-paragrafu 30(b), (d) u (e) jistgħu jiġu riflessi jew bħala aġġustamenti għall-flussi ta' flus futuri jew bħala aġġustamenti għar-rata ta' skont. Ikun liema jkun il-metodu li entità tadotta biex tirrifletti l-aspettattivi dwar varjazzjonijiet possibbli fl-ammont jew fiż-żmien ta' flussi ta' flus futuri, ir-riżultat għandu jirrifletti l-valur preżenti mistenni tal-flussi ta' flus futuri, i.e. il-medja ppiżata tar-riżultati possibbli kollha. L-Appendiċi A jipprovdi direzzjoni addizzjonali dwar l-użu tat-tekniċi ta' valur preżenti fil-kejl tal-valur ta' assi waqt l-użu. |
Bażi għall-estimi ta' flussi ta' flus futuri
33 |
Fil-kejl tal-valur waqt l-użu entità għandha:
|
34 |
Il-maniġment jistma r-raġonevolità tas-suppożizzjonijiet li fuqhom huma bbażati l-proġezzjonijiet tal-flussi ta' flus kurrenti billi jiġu eżaminati l-kawżi u d-differenzi bejn il-proġezzjonijiet tal-flussi ta' flus tal-passat u l-flussi ta' flus attwali. Il-maniġment għandu jiżgura li s-suppożizzjonijiet li fuqhom huma bbażati l-proġezzjonijiet tal-flussi ta' flus kurrenti tiegħu jkunu konsistenti mar-riżultat reali tal-passat, bil-kondizzjoni li l-effetti ta' avvenimenti jew ċirkustanzi sussegwenti li ma kienux jeżistu meta dawk il-flussi ta' flus attwali kienu ġġenerati, jagħmlu dan adattat. |
35 |
Estimi/previżjonijiet finanzjarji dettaljati, espliċiti u affidabbli ta' flussi ta' flus futuri għal perijodi itwal minn ħames snin huma ġeneralment mhux disponibbli. Għal din ir-raġuni, l-istimi tal-maniġment ta' flussi ta' flus futuri huma bbażati fuq l-aktar estimi/previżjonijiet reċenti għal massimu ta' ħames snin. Il-maniġment jista' juża l-proġezzjonijiet tal-flussi ta' flus ibbażati fuq l-estimi/previżjonijiet finanzjarji matul perijodu itwal minn ħames snin jekk ikun fiduċjuż li dawn il-proġettazzjonijiet huma affidabbli u li jkun jista' juri l-abilità tiegħu, ibbażata fuq esperjenza tal-passat, li jbassar il-flussi ta' flus b'mod preċiż matul dak il-perijodu itwal. |
36 |
Il-proġettazzjonijiet tal-flussi ta' flus sat-tmiem taż-żmien tal-utilità tal-assi huma stmati billi jiġu estrapolati l-proġettazzjonijiet tal-flussi ta' flus ibbażati fuq l-estimi/previżjonijiet finanzjarji billi tintuża rata ta' tkabbir għal snin sussegwenti. Din ir-rata hi waħda kostanti jew li tonqos, ħlief jekk żjieda fir-rata tkun taqbel ma informazzjoni oġġettiva dwar il-formati fuq iċ-ċiklu tal-ħajja ta' prodott jew industrija. Jekk adattat, ir-rata ta' tkabbir tkun żero jew negattiva. |
37 |
Meta l-kondizzjonijiet jkunu favorevoli, il-kompetituri x'aktarx jidħlu fis-suq jew jirrestrinġu t-tkabbir. Għalhekk, entitajiet ikollhom diffikultà biex jaqbżu r-rata ta' tkabbir medja storika matul perijodu ta' żmien twil (ngħidu aħna, għoxrin sena) għall-prodotti, industriji, jew pajjiż jew pajjiżi li fihom topera l-entità, jew għas-suq li fih jintuża l-assi. |
38 |
Waqt li tuża informazzjoni minn estimi/previżjonijiet finanzjarji, entità tikkunsidra jekk l-informazzjoni tirriflettix suppożizzjonijiet raġonevoli u li jistgħu jiġu appoġġjati u li jirrapprezentaw l-aħjar stima tal-maniġment tas-sett ta' kondizzjonijiet ekonomiċi li ser jeżistu matul il-bqija taż-żmien tal-utilità tal-assi. |
Kompożizzjoni ta' estimi ta' flus futuri
39 |
Stimi ta' flussi ta' flus futuri għandhom jinkludu:
|
40 |
Stimi ta' flussi ta' flus futuri u r-rata ta' skont jirriflettu suppożizzjonijiet konsistenti dwar iż-żidiet fil-prezzijiet attribwibbli għall-inflazzjoni ġenerali. Għalhekk, jekk ir-rata ta' skont tinkludi l-effett taż-żidiet fil-prezzijiet attribwibbli għall-inflazzjoni ġenerali, flussi ta' flus futuri huma stmati f'termini nominali. Jekk ir-rata ta' skont teskludi l-effett taż-żidiet fil-prezzijiet attribwibbli għall-inflazzjoni ġenerali, flussi ta' flus futuri huma stmati f'termini reali (iżda tinkludi żidiet jew tnaqqis fil-prezzijiet speċifiċi futuri). |
41 |
Proġettazzjonijiet ta' ħruġ ta' flus jinkludu dawk għal manutenzjoni minn jum għal jum tal-assi kif ukoll spejjeż ġenerali futuri li jkunu jistgħu jiġu attribwiti direttament, jew allokati fuq bażi raġonevoli u konsistenti, għall-użu tal-assi. |
42 |
Meta l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi jkun għadu ma jinkludix l-ħruġ ta' flus kollha li għad iridu jintefqu qabel ma jkun lest għall-użu jew bejgħ, l-istima ta' ħruġ ta' flus futuri tinkludi stima ta' kwalunkwe ħruġ ta' flus ieħor li hu mistenni li jsir qabel mal-assi jkun lest għall-użu jew għall-bejgħ. Pereżempju, dan hu l-każ ta' bini li għadu qed jinbena jew għal proġett ta' żvilupp li jkun għadu mhux lest. |
43 |
Biex jiġi evitat kull għadd doppju, stimi ta' flussi ta' flus futuri ma jinkludux:
|
44 |
Flussi ta' flus futuri għandhom jiġi stmati għall-assi fil-kondizzjoni preżenti tiegħu. Stimi ta' flussi ta' flus futuri m'għandhomx jinkludu introjtu jew ħruġ ta' flus fil-futur li huma mistennija li jinħolqu minn:
|
45 |
Minħabba li flussi futuri ta' flus jiġu stmati għall-assi fil-kondizzjoni preżenti tiegħu, il-valur waqt l-użu ma jirriflettix:
|
46 |
Ristrutturar hu programm li hu ppjanat u kkontrollat mill-maniġment u jibdel materjalment jew l-ambitu tan-negozju li l-entità impenjat ruħha għalih, jew il-mod kif jitwettaq in-negozju. L-IAS 37 Proveddimenti, Obbligi Kontinġenti u Assi Kontinġenti fih gwida li tiċċara meta entità hija impennjata għar-ristrutturar. |
47 |
Meta entità timpenja ruħha li tagħmel ristrutturar, x'aktarx li xi assi ser jiġu affettwati b'dan ir-ristrutturar. Ġaladarba li l-entità timpenja ruħha li tagħmel ristrutturar:
Pereżempju Eżempju 5 juri l-effett ta' ristrutturar futur fuq kalkolazzjoni tal-valur fl-użu. |
48 |
Sakemm entità jkollha ħruġ ta' flus li jtejbu jew ikabbru l-prestazzjoni ta' assi, stimi ta' flussi ta' flus futuri ma jinkludux l-introjtu ta' flus futur stmat li hu mistenni li joriġina miż-żieda fil-benefiċċji ekonomiċi assoċjati mal-ħruġ ta' flus (ara Eżempju Illustrattiv 6). |
49 |
Stimi ta' flussi ta' flus futuri jinkludu ħruġ ta' flus futuri meħtieġa biex jinżamm il-livell ta' benefiċċji ekonomiċi li jkunu mistennija li jirriżultaw mill-assi fil-kondizzjoni kurrenti tiegħu. Meta unità li tiġġenera l-flus tkun magħmula minn assi bi żminijiet ta' utilità stmati differenti, li kollha kemm huma, huma essenzjali għall-operazzjoni dejjem għaddejja tal-unità, is-sostituzzjoni ta' assi b'ħajjiet iqsar hi kkunsidrata li tkun parti mill-manutenzjoni minn jum għal jum tal-unità meta jiġu stmati l-flussi ta' flus assoċjati mal-unità. Bl-istess mod, meta assi uniku jkun magħmul minn komponenti bi żminijiet ta' utilità stmati differenti, is-sostituzzjoni tal-komponenti b'ħajjiet iqsar hi kkunsidrata parti mill-manutenzjoni minn jum għal jum tal-assi meta jiġu stmati l-flussi ta' flus iġġenerati mill-assi. |
50 |
Stimi ta' flussi ta' flus futuri m'għandhomx jinkludu:
|
51 |
Stimi ta' flussi ta' flus futuri jirriflettu suppożizzjonijiet li huma konsistenti mal-mod kif tiġi stabbilita r-rata ta' skont. Inkella, l-effett ta' xi suppożizzjonijiet ser jingħadd darbtejn jew inkella ma jiġix ikkunsidrat. Minħabba li l-valur taż-żmien tal-flus jitqies billi jitnaqqsu l-flussi ta' flus futuri stmati, dawn il-flussi ta' flus jeskludu introjtu jew ħruġ ta' flus minn attivitajiet finanzjarji. Bl-istess mod, minħabba li r-rata skontata hija stabbilita fuq bażi ta' qabel it-taxxa, flussi ta' flus futuri huma stmati wkoll fuq bażi ta' qabel it-taxxa. |
52 |
L-istima ta' flussi ta' flus netti li għandha tiġi rċevuta (jew imħallsa) għad-disponiment tal-assi fl-aħħar taż-żmien tal-utilità tiegħu, għandu jkun l-ammont li entità tistenna li ser tikseb mid-disponiment tal-assi fi tranżazzjoni distakkata bejn partijiet infurmati u disposti, wara li jitnaqqsu l-kosti stmati tad-disponiment. |
53 |
L-istima ta' flussi ta' flus netti li għandha tiġi rċevuta (jew imħallsa) għad-disponiment ta' assi fl-aħħar taż-żmien tal-utilità tiegħu tiġi stabbilita b'mod simili għall-valur ġust tal-assi wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ, ħlief li, fl-istima ta' dawk il-flussi ta' flus netti:
|
Flussi ta' flus futuri f'munita barranija
54 |
Flussi ta' flus futuri huma stmati fil-munita li fiha tkun ser tiġi ġġenerata u mbagħad imnaqqsa billi tintuża rata ta' skont adattata għal dik il-munita. Entità taqleb il-valur preżenti billi tuża rata ta' kambju spot fid-data tal-kalkolazzjoni tal-valur fl-użu. |
Rata ta' skont
55 |
Ir-rata/i ta' skont għandha/hom tkun/ikunu r-rata/i ta' qabel it-taxxa li tirrifletti/jirriflettu l-istimi tas-suq fil-preżent ta':
|
56 |
Rata li tirrifletti l-istimi tas-suq kurrenti tal-valur taż-żmien tal-flus u r-riskji speċifiċi għall-assi hi r-redditu li l-investituri jkunu jeħtieġu li kieku kellhom jagħżlu investiment li kien jiġġenera flussi ta' flus ta' ammonti, perjodiċità u profil tar-riskju ekwivalenti għal dawk li l-entità tistenna li tikseb mill-assi. Din ir-rata hi stmata mir-rata impliċita fi tranżazzjonijiet kurrenti tas-suq għal assi simili jew mill-kost medju ppiżat tal-kapital ta' entità elenkata li għandha assi uniku (jew portafoll ta' assi) simili f'termini ta' potenzjal tas-servizz u riskji għall-assi li qiegħed jiġi eżaminat. Madankollu, ir-rata/i ta' skont użata biex tkejjel il-valur tal-assi fl-użu m'għandhiex tirrifletti riskji li għalihom, l-istimi tal-flussi ta' flus futuri jkunu ġew aġġustati. Inkella, l-effett ta' xi suppożizzjonijiet jingħadd darbtejn. |
57 |
Meta rata speċifika għall-assi mhix direttament disponibbli mis-suq, entità tuża sostituti biex tistma r-rata ta' skont. Appendiċi A jipprovdi gwida addizzjonali fuq l-istima tar-rata ta' skont f'ċirkustanzi bħal dawn. |
RIKONOXXIMENT U KEJL TAT-TELF MINN INDEBOLIMENT
58 |
Il-paragrafi 59–64 jistabbilixxu r-rekwiżiti għar-rikonoxximent u kejl ta' telf minn indeboliment għal assi individwali, ħlief avvjament. Ir-rikonoxximent u kejl ta' telf minn indeboliment għal unitajiet li jiġġeneraw il-flus u avvjament huma indirizzati fil-paragrafi 65-108. |
59 |
Jekk, u biss jekk, l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi jkun inqas mill-ammont miżmum fil-kotba, l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi għandu jitnaqqas għall-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat. Dak it-tnaqqis hu telf minn indeboliment. |
60 |
Telf minn indeboliment għandu jkun rikonoxxut minnufih fi profitt jew telf, sakemm l-assi ma jinżammx f'ammont rivalutat skont Standard ieħor (eżempju, skont il-mudell ta' rivalutazzjoni fl-IAS 16). Kull telf minn indeboliment ta' assi stmat mill-ġdid għandu jiġi ttrattat bħala tnaqqis ta' rivalutazzjoni skont dak l-Istandard l-ieħor. |
61 |
Telf minn indeboliment fuq assi mhux stmat mill-ġdid hu rikonoxxut fi profitt jew telf. Madankollu, telf minn indeboliment fuq assi stmat mill-ġdid hu rikonoxxut direttament kontra kwalunkwe bilanċ favorevoli fir-rivalutazzjoni għall-assi sal-punt li t-telf minn indeboliment ma jaqbiżx l-ammont fil-bilanċ favorevoli tar-rivalutazzjoni għal dak l-istess assi. |
62 |
Meta l-ammont stmat għal telf minn indeboliment ikun akbar mill-ammont miżmum fil-kotba tal-assi b'konnessjoni miegħu, entità għandha tirrikonoxxi obbligazzjoni jekk, u biss jekk, dan ikun meħtieġ minn Standard ieħor. |
63 |
Wara r-rikonoxximent ta' telf minn indeboliment, id-debitu tad-deprezzament (amortizzament) għall-assi għandu jiġi aġġustat f'perijodi futuri biex jalloka l-ammont miżmum fil-kotba rivedut tal-assi, nieqes il-valur residwu tiegħu (jekk ikun hemm), fuq bażi sistematika matul il-bqija taż-żmien tal-utilità tiegħu. |
64 |
Jekk jiġi rikonoxxut telf minn indeboliment, kull assi jew obbligazzjonijiet ta' taxxa differita relatata jiġi stabbilit skont l-IAS 12 billi l-ammont miżmum fil-kotba rivedut tal-assi jitqabbel mal-bażi tat-taxxa tiegħu (ara Eżempju Illustrattiv 3). |
UNITAJIET LI JIĠĠENERAW IL-FLUS U AVVJAMENT
65 |
Il-paragrafi 66–108 jistabbilixxu r-rekwiżiti għal identifikazzjoni tal-unità li tiġġenera l-flus li għaliha jappartjeni l-assi u jistabbilixxu l-ammont miżmum fil-kotba ta', u jirrikonoxxu t-telf minn indeboliment għal, unitajiet li jiġġeneraw il-flus u avvjament. |
Identifikazjzoni ta' unità li tiġġenera l-flus li għaliha jappartjeni l-assi
66 |
Jekk ikun hemm kwalunkwe indikazzjoni li assi jista' jiġi indebolit, għandu jiġi stmat ammont li jista' jiġi rkuprat għall-assi individwali. Jekk ma jkunx possibli li jiġi stmat l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-assi individwali, entità għandha tiddetermina l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità li tiġġenera l-flus li għaliha jappartjeni l-assi (l-unità li tiġġenera l-flus tal-assi). |
67 |
L-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi individwali ma jistax jiġi ddeterminat jekk:
F'każijiet bħal dawn, il-valur fl-użu u, għalhekk, l-ammont li jista' jiġi rkuprat, jista' jiġi ddeterminat biss għall-unità li tiġġenera l-flus tal-assi. Eżempju Entità tal-minjieri hi s-sid ta' linja tal-ferrovija privata biex twettaq l-attivitajiet relatati max-xogħol fil-minjieri tagħha. Il-linja tal-ferrovija privata tista' tinbiegħ biss għall-valur tar-ruttam biss u ma tiġġenerax introjtu ta' flus li huwa fil-biċċa l-kbira tiegħu indipendenti mill-introjtu ta' flus minn assi oħra tal-minjiera. Mhux possibbli li jiġi stmat l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-linja tal-ferrovija privata minħabba li l-valur fl-użu tiegħu ma jistax jiġi ddeterminat u probabbilment hu differenti mill-valur tar-ruttam. Għalhekk, l-entità tistma l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità li tiġġenera l-flus li għaliha tappartjeni l-linja tal-ferrovija privata, jiġifieri l-mina bħala ħaġa waħda. |
68 |
Kif definit fil-paragrafu 6, unità li tiġġenera l-flus tal-assi hi l-iżgħar grupp ta' assi li tinkludi l-assi u li tiġġenera introjtu ta' flus li huma fil-biċċa l-kbira tagħhom indipendenti mill-introjtu ta' flus minn assi jew gruppi ta' assi oħrajn. Identifikazzjoni ta' unità li tiġġenera l-flus tal-assi tinvolvi ġudizzju għaqli. Jekk ammont li jista' jiġi rkuprat ma jkunx jista' jiġi stmat għal assi individwali, entità tidentifika l-aktar aggregazzjoni baxxa ta' assi li jiġġeneraw introjtu ta' flus li huma fil-biċċa l-kbira tagħhom indipendenti. Eżempju Kumpanija tal-karozzi tal-linja tipprovdi servizzi taħt kuntratt ma' muniċipalità li teħtieġ servizz minimu fuq kull wieħed mill-ħames rotot separati. Assi allokati għal kull rotta u l-flussi ta' flus minn kull rotta jistgħu jiġu identifikati separatament. Waħda mir-rotot topera b'telf sinifikanti. Minħabba li l-entità m'għandhiex l-għażla li twaqqaf xi rotta minnhom, l-inqas livell ta' introjtu ta' flus identifikabbli li huwa fil-biċċa l-kbira tiegħu indipendenti mill-introjtu tal-flus minn assi oħra jew gruppi ta' assi oħra, hu l-introjtu ta' flus iġġenerat mill-ħames rotot flimkien. L-unità li tiġġenera l-flus għal kull rotta hi l-kumpanija tal-karozzi tal-linja kollha. |
69 |
Introjtu ta' flus hu introjtu ta' flus u ekwivalenti ta' flus irċevuti minn partijiet esterni għall-entità. Fl-identifikazzjoni ta' jekk introjtu ta' flus minn assi (jew grupp ta' assi) hux fil-biċċa l-kbira tiegħu indipendenti minn introjtu ta' flus minn assi oħra (jew gruppi ta' assi), entità tikkunsidra fatturi varji inklużi kif il-maniġment jimmonitorja l-operazzjonijiet tal-entità (bħal skont il-linji tal-prodott, negozji, postijiet individwali, distretti jew żoni reġjonali) jew kif il-maniġment jieħu deċiżjonijiet dwar it-tkomplija jew id-disponiment tal-assi u l-operazzjonijiet tal-entità. Eżempju Illustrattiv 1 jagħti eżempji tal-identifikazzjoni tal-unità li tiġġenera l-flus. |
70 |
Jekk jeżisti suq attiv għall-produzzjoni prodotta minn assi jew grupp ta' assi, dak l-assi jew grupp ta' assi għandhom jiġu identifikati bħala unità li tiġġenera l-flus, anki jekk xi parti, jew l-produzzjoni kollha hi użata internament. Jekk l-introjtu ta' flus ġġenerat minn kwalunkwe assi jew unità li tiġġenera l-flus jiġi affettwat mill-ipprezzar tat-trasferiment intern, entità għandha tuża l-aħjar stimi tal-maniġment għal prezz(ijiet) futur(i) li jista'/jistgħu jinkiseb/jinkisbu fi tranżazzjonijiet distakkati, waqt li jiġu stmati:
|
71 |
Anki jekk parti jew il-produzzjoni prodotta mill-assi jew grupp ta' assi tintuża minn unitajiet oħra tal-entità (pereżempju, prodotti f'fażi intermedjarja tal-proċess ta' produzzjoni), dan l-assi jew grupp ta' assi jiffurmaw unità separata li tiġġenera l-flus jekk l-entità tista' tbigħ il-produzzjoni f'suq attiv. Dan jiġri minħabba li l-assi jew grupp ta' assi jistgħu jiġġeneraw introjtu ta' flus li kienu jkunu fil-biċċa l-kbira tagħhom indipendenti minn introjtu ta' flus minn assi oħra jew gruppi ta' assi. Fl-użu ta' informazzjoni bbażata fuq l-estimi/previżjonijiet finanzjarji li għandu x'jaqsam ma' unità bħal din li tiġġenera l-flus, jew ma' kull assi ieħor jew unità li tiġġenera l-flus affettwata mill-ipprezzar tat-trasferiment intern, entità taġġusta din l-informazzjoni jekk il-prezzijiet tat-trasferiment interni ma jirriflettux l-aħjar stima tal-prezzijiet futuri tal-maniġment li jkunu jistgħu jintlaħqu fi tranżazzjonijiet distakkati. |
72 |
Unitajiet li jiġġeneraw il-flus għandhom jiġu identifikati b'mod konsistenti minn perijodu għal perijodu għall-istess assi jew tipi ta' assi, ħlief jekk bidla ma tkunx iġġustifikata. |
73 |
Jekk entità tiddetermina li assi jkun jappartjeni għal unità li tiġġenera l-flus differenti minn dik f'perijodi preċedenti, jew li t-tipi ta' assi miġbura għall-unità li tiġġenera l-flus tal-assi jkunu nbidlu, il-paragrafu 130 jeħtieġ żvelar dwar l-unità li tiġġenera l-flus, jekk telf minn indeboliment hu rikonoxxut jew imreġġa' lura għall-unità li tiġġenera l-flus. |
Ammont rikuprabbli u ammont miżmum fil-kotba ta' unità li tiġġenera l-flus
74 |
L-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' unità li tiġġenera l-flus hu l-ogħla fost il-valur ġust tal-unità li tiġġenera flus wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ u l-valur tagħha fl-użu. Għall-għanijiet li jkun stabbilit l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' unità li tiġġenera l-flus, kull referenza fil-paragrafi 19-57 għal “assi” tinqara bħala referenza għal “unità li tiġġenera l-flus”. |
75 |
L-ammont miżmum fil-kotba ta' unità li tiġġenera l-flus għandu jkun stabbilit fuq bażi konsistenti mal-mod li bih ikun stabbilit l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' unità li tiġġenera l-flus. |
76 |
L-ammont miżmum fil-kotba ta' unità li tiġġenera l-flus:
Dan huwa minħabba l-fatt li l-valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ u l-valur fl-użu ta' unità li tiġġenera l-flus huma stabbiliti bl-esklużjoni ta' flussi ta' flus li għandhom x'jaqsmu ma' assi li mhumiex parti minn unità li tiġġenera l-flus u obbligazzjonijiet li ġew rikonoxxuti (ara l-paragrafi 28 u 43). |
77 |
Meta l-assi huma aggruppati flimkien għal stimi ta' potenzjal ta' rkupru, hu importanti li fl-unità li tiġġenera l-flus jiġu inklużi l-assi kollha li jiġġeneraw, jew li huma użati biex jiġġeneraw, is-sensiela rilevanti ta' introjtu ta' flus. Inkella, l-unità li tiġġenera l-flus tista' tidher li tkun waħda li tista' tiġi rkuprata għal kollox meta fil-fatt ikun seħħ telf minn indeboliment. F'xi każijiet, għalkemm xi assi jikkontribwixxu għall-flussi ta' flus future stmati ta' unità li tiġġenera l-flus, ma jistgħux ikunu allokati għal unità li tiġġenera l-flus fuq bażi raġonevoli u konsistenti. Dan jista' jkun il-każ għal avvjament jew assi tal-korporazzjoni bħal assi tal-uffiċċju ewlieni. Il-paragrafi 80-103 jispjegaw kif jiġu indirizzati dawn l-assi fil-prova ta' unità li tiġġenera l-flus għal indeboliment. |
78 |
Jista' jkun hemm bżonn li jiġu kkunsidrati xi obbligazzjonijiet rikonoxxuti biex ikun jista' jiġi ddeterminat l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità li tiġġenera l-flus. Dan jista' jseħħ jekk id-disponiment ta' unità li tiġġenera l-flus ikun jeħtieġ li x-xerrej jassumi l-obbligazzjoni. F'dan il-każ, il-valur ġust wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ (jew il-fluss ta' flus stmati mill-aħħar disponiment) tal-unità li tiġġenera l-flus huwa l-prezz tal-bejgħ stmat għall-assi tal-unità li tiġġenera l-flus u l-obbligazzjoni flimkien, wara li jitnaqqsu l-kosti tad-disponiment. Biex isir tqabbil siewi bejn l-ammont miżmum fil-kotba tal-unità li tiġġenera l-flus u l-ammont li jista' jiġi rkuprat tiegħu, l-ammont miżmum fil-kotba tal-obbligazzjoni huwa mnaqqas fl-istabbiliment kemm tal-valur fl-użu tal-unità li tiġġenera l-flus u l-ammont miżmum fil-kotba tagħha. Eżempju Kumpanija topera minjiera f'pajjiż fejn il-leġiżlazzjoni teħtieġ li s-sid għandu jagħmel restawr tas-sit malli jintemmu l-operazzjonijiet tal-minjieri tiegħu. Il-kost tar-restawr tinkludi s-sostituzzjoni tal-materjal żejjed, li għandu jitneħħa qabel ma jingħata bidu għall-operazzonijiet tat-tħaffir. Provvediment għall-kosti biex il-materjal żejjed jiġi sostitwit ġie rikonoxxut malli tneħħa l-materjal żejjed. L-ammont ipprovdut ġie rikonoxxut bħala parti mill-kost tal-minjiera u qiegħed jiġi deprezzat matul iż-żmien tal-utilità tal-minjiera. L-ammont miżmum fil-kotba tal-provvediment għall-ispejjeż tar-restawr huwa CU500 (1) , li huwa indaqs għall-valur preżenti tal-kosti tar-restawr. L-entità qiegħda tittestja l-minjiera għal indeboliment. L-unità li tiġġenera l-flus għall-minjiera hi l-minjiera kollha. L-entità rċeviet offerti varji biex tixtri l-minjiera bi prezz ta' madwar CU800. Dan il-prezz jirrifletti l-fatt li x-xerrej se jassumi l-obbligu li jagħmel tajjeb għall-piż eċċessiv. Il-kosti tad-disponiment għall-minjiera huma negliġibbli. Il-valur fl-użu tal-minjiera hu bejn wieħed u ieħor CU1 200, esklużi l-kosti tar-restawr. L-ammont miżmum fil-kotba tal-minjiera hu CU1 000, li huwa ekwivalenti għall-valur preżenti tal-kosti tar-restawr. Il-valur ġust tal-unità li tiġġenera l-flus wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ huwa CU800. Dan l-ammont jikkunsidra l-kosti tar-restawr li diġà sar provvediment għalihom. Bħala konsegwenza, il-valur fl-użu għall-unità li tiġġenera l-flus hu stabbilit wara konsiderazzjoni tal-kosti tar-restawr, u hu stmat li jkun CU700 (CU1 200nieqes CU500). L-ammont miżmum fil-kotba tal-unità li tiġġenera l-flus hu CU500, li hu l-ammont miżmum fil-kotba tal-minjiera (CU1 000) nieqes l-ammont miżmum fil-kotba tal-provvediment għall-kosti tar-restawr (CU500). Għalhekk, l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità li tiġġenera l-flus hu aktar mill-ammont miżmum fil-kotba tagħha. |
79 |
Għal raġunijiet prattiċi, l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' unità li tiġġenera l-flus jiġi xi kultant stabbilit wara konsiderazzjoni tal-assi li mhumiex parti mill-unità li tiġġenera l-flus (pereżempju, debituri jew assi finanzjarji oħra) jew obbligazzjonijiet li kienu ġew rikonoxxuti (pereżempju, kredituri, pensjonijiet u provvedimenti oħra). F'każijiet bħal dawn, l-ammont miżmum fil-kotba tal-unità li tiġġenera l-flus jiġi miżjud bl-ammont miżmum fil-kotba ta' dawk l-assi u mnaqqas bl-ammont miżmum fil-kotba ta' dawk l-obbligazzjonijiet. |
Avvjament
80 |
Għall-finijiet tal-ittestjar tal-indeboliment, l-avvjament miksub f'kombinament tan-negożju għandu, mid-data tal-akkwiżizzjoni, jiġi allokat lil kull unità tal-akkwirent li tiġġenera l-flus, jew gruppi ta' unitajiet li jiġġeneraw l-flus, li huma mistennija jibbenefikaw mis-sinerġiji tal-kombinament, irrispettivament minn jekk l-assi jew l-obbligazzjonijiet l-oħra tan-negozju li qed jinbiegħ jiġux assenjati lil dawk l-unitajiet jew gruppi ta' unitajiet. Kull unità jew grupp ta' unitajiet li għalihom l-avvjament ġie allokat b'dan il-mod għandhom:
|
81 |
Avvjament akkwistat f'kombinament ta' negozju jirrappreżenta ħlas magħmul minn l-akkwirent f'antiċipazzjoni ta' benefiċċji ekonomiċi futuri minn assi li mhumiex kapaċi jiġu identifikati individwalment u rikonoxxuti separatament. Avvjament ma jiġġenerax flussi ta' flus indipendentament minn assi jew gruppi ta' assi oħra, u spiss jikkontribwixxi għall-flussi ta' flus ta' unitajiet multipli li jiġġeneraw il-flus. Xi kultant, avvjament ma jkunx jista' jiġi allokat fuq bażi mhux arbitrarja għal unitajiet individwali li jiġġeneraw il-flus, iżda għal dawk il-gruppi ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus biss. Bħala riżultat, l-inqas livell fl-entità li fih jiġi mmonitorjat l-avvjament għal għanijiet ta' amministrazzjoni interna xi kultant jinkludi numru ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus li l-avvjament ikun relatat magħhom, iżda li ma jkunx jista' jiġi allokat għalihom. Ir-referenzi fil-paragrafi 83-99 għal unità li tiġġenera l-flus li għaliha huwa allokat avvjament għandhom jinqraw ukoll bħala referenzi għal grupp ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus li għalihom ġie allokat avvjament. |
82 |
L-applikazzjoni tar-rekwiżiti tal-paragrafu 80 tirriżulta f'li l-avvjament jiġi ttestjat għal indeboliment f'livell li jirrifletti l-mod kif entità tamministra l-operazzjonijiet tagħha u li magħha, l-avvjament jkun assoċjat b'mod naturali. Għalhekk, l-iżvilupp ta' sistemi tar-rappurtaġġ addizzjonali ma jkunx tipikament meħtieġ. |
83 |
Unità li tiġġenera l-flus li għaliha ġie allokat avvjament għall-għanijiet ta' provi ta' indeboliment ma tistax tikkoinċidi mal-livell li fih ikun allokat avvjament skont l-IAS 21 L-Effetti tat-Tibdil fir-Rati tal-Kambju għall-għanijiet ta' kejl ta' profitti u telf f'munita barranija. Pereżempju, jekk entità hi meħtieġa permezz tal-IAS 21 li talloka avvjament għal livelli relattivament baxxi għall-għan li jitkejlu l-qligħ u t-telf f'munita barranija, mhux meħtieġ li l-avvjament għall-indeboliment jiġi ttestjat bl-istess livell ħlief jekk ma timmonitorjax wkoll l-avvjament f'dak il-livell għal għanijiet ta' amministrazzjoni interna. |
84 |
Jekk l-allokazzjoni inizjali tal-avvjament akkwistat f'kombinament ta' negozju ma tistax tintemm qabel l-aħħar tal-perijodu annwali li fih iseħħ il-kombinament ta' negozju, dik l-allokazzjoni inizjali għandha tintemm qabel it-tmiem tal-ewwel perijodu annwali li jibda wara d-data tal-akkwiżizzjoni. |
85 |
Skont l-IFRS 3 Kombinamenti ta' Negozji, jekk il-kontabilità inizjali għal kombinamenti ta' negozji tkun tista' tiġi stabbilita proviżorjament sal-aħħar tal-perijodu li fih issir il-kombinazzjoni, l-akkwirent:
F'ċirkustanzi bħal dawn, jista' jkun ukoll li ma jkunx possibbli li l-allokazzjoni inizjali tal-avvjament akkwistat fil-kombinament tintemm qabel it-tmiem tal-perijodu annwali li matulu jseħħ il-kombinament. Meta jseħħ dan il-każ, l-entità tiżvela l-informazzjoni meħtieġa mill-paragrafu 133, |
86 |
Jekk avvjament ikun ġie allokat għal unità li tiġġenera l-flus u l-entità tiddisponi minn operazzjoni f'dik l-unità, l-avvjament assoċjat mal-operazzjoni li minnha jkun sar disponiment għandu jkun:
Eżempju Entità tbigħ għal CU100 operazzjoni li kienet parti mill-unità li tiġġenera l-flus li għaliha kien ġie allokat avvjament. L-avvjament allokat għall-unità ma jistax jiġi identifikat jew assoċjat ma' grupp ta' assi f'livell iktar baxx minn dik l-unità, ħlief b'mod arbitrarju. L-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-porzjon tal-unità li tiġġenera l-flus miżmum hu CU 300. Minħabba li l-avvjament allokat għall-unità li tiġġenera l-flus ma jistax jiġi identifikat mhux b'mod arbirtrarju jew assoċjat ma' grupp ta' assi f'livell iktar baxx minn dik l-unità, l-avvjament assoċjat mal-operazzjoni li minnha jkun sar disponiment hu mkejjel fuq il-bażi tal-valuri relattivi tal-operazzjoni li minnha jkun sar disponiment, u l-porzjon tal-unità miżmuma. Għalhekk, 25 fil-mija tal-avvjament allokat lill-unità li tiġġenera l-flus hu inkluż fl-ammont miżmum fil-kotba tal-operazzjoni li tinbiegħ. |
87 |
Jekk entità torganizza mill-ġdid l-istruttura tar-rappurtaġġ tagħha b'mod li jibdel il-kompożizzjoni ta' waħda jew aktar mill-unitajiet li jiġġeneraw il-flus li għalihom ikun ġie allokat avvjament, l-avvjament għandu jiġi allokat mill-ġdid għall-unitajiet affettwati. Din l-allokazzjoni mill-ġdid għandha ssir billi jintuża metodu ta' valur relattiv simili għal dak użat meta entità tiddisponi minn operazzjoni f'unità li tiġġenera l-flus, ħlief jekk l-entità tkun tista' turi li xi metodu ieħor li jirrifletti aħjar l-avvjament assoċjat mal-unitajiet organizzati mill-ġdid. Eżempju Avvjament qabel kien ġie allokat għal unità li tiġġenera l-flus A. L-avvjament allokat għal A ma jistax jiġi identifikat jew assoċjat ma' grupp ta' assi f'livell aktar baxx minn A, ħlief b'mod arbitrarju. A għandha tinqasam u integrata fi tlett unitajiet oħra li jiġġeneraw il-flus, B, Ċ u D. Minħabba li l-avvjament allokat għal A ma jistax jiġi identifikat b'mod mhux arbitrarju jew assoċjat ma' grupp ta' assi f'livell aktar baxx minn A, dan jiġi allokat mill-ġdid għal unitajiet B, Ċ u D fuq il-bażi tal-valuri relattivi tat-tliet porzjonijiet ta' A qabel ma dawk il-porzjonijiet jiġu integrati ma' B, Ċ u D. |
88 |
Meta, kif deskritt fil-paragrafu 81, avvjament ikun relatat ma' unità li tiġġenera l-flus iżda ma jkunx ġie allokat għal dik l-unità, l-unità għandha tiġi ttestjata għal indeboliment, kull meta jkun hemm indikazzjoni li l-unità tista' tkun indebolita, billi jipparaguna l-ammont miżmum fil-kotba tal-unità ma', ħlief kwalunkwe avvjament, l-ammont tagħha li jista' jiġi rkuprat. Kwalunkwe telf minn indeboliment għandu jiġi rikonoxxut b'konformità mal-paragrafu 104. |
89 |
Jekk unità li tiġġenera l-flus deskritta fil-paragrafu 88 tinkludi fl-ammont miżmum fil-kotba tagħha, assi intanġibbli li għandu żmien tal-utilità indefinit jew li jkun għadu mhux disponibbli għall-użu, u dak l-assi jista' jiġi ttestjat għal indeboliment biss bħala parti mill-unità li tiġġenera l-flus, il-paragrafu 10 jeħtieġ li l-unità tiġi ttestjata wkoll għal indeboliment kull sena. |
90 |
Unità li tiġġenera l-flus li għaliha jkun ġie allokat avvjament għandha tiġi ttestjata kull sena għal indeboliment, u kull meta jkun hemm indikazzjoni li l-unità tista' tkun indebolita, billi jipparaguna l-ammont miżmum fil-kotba tal-unità, inkluż l-avvjament, mal-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità. Jekk l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità jkun aktar mill-ammont miżmum fil-kotba tal-unità, l-unità u l-avvjament allokat għal dik l-unità għandhom jitqiesu bħala mhux indeboliti. Jekk l-ammont miżmum fil-kotba tal-unità jkun aktar mill-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità, l-entità għandha tirrikonoxxi t-telf minn indeboliment b'konformità mal-paragrafu 104, |
91 |
Skont l-IFRS 3, avvjament rikonoxxut f'kombinament ta' negozji jirrappreżenta l-avvjament akkwistat minn kumpanija prinċipali fuq l-interess tal-pussess tal-kumpanija prinċipali, aktar milli fuq l-ammont ta' avvjament ikkontrollat mill-kumpanija prinċipali bħala riżultat tal-kombinament ta' negozji. Għalhekk, avvjament attribwibbli għal interess minoritarju m'huwiex rikonoxxut fir-rapporti finanzjarji konsolidati tal-kumpanija prinċipali. B'hekk, jekk ikun hemm interess minoritarju f'unità li tiġġenera l-flus li għaliha jkun ġie allokat avvjament, l-ammont miżmum fil-kotba ta' dik l-unità jinkludi:
Madankollu, parti mill-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità li tiġġenera l-flus stabbilit skont dan l-Istandard hu attribwibbli għall-interess minoritarju fl-avvjament. |
92 |
B'hekk, għall-għan tal-ittestjar tal-indeboliment ta' unità li tiġġenera l-flus mhux ipposseduta totalment b'avvjament, l-ammont miżmum fil-kotba ta' dik l-unità hu aġġustat b'mod mistħajjel, qabel ma jiġi pparagunat mal-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat. Dan jista' jseħħ billi l-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament allokat għall-unità jiġi ingrossat biex jinkludi l-avvjament attribwibbli għall-interess minoritarju. Dan l-ammont miżmum fil-kotba aġġustat b'mod mistħajjel jiġi mbagħad ipparagunat mal-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità biex jiġi ddeterminat jekk l-unità li tiġġenera l-flus hix indebolita. Jekk ikun hekk, l-entità talloka t-telf minn indeboliment b'konformità mal-paragrafu 104 l-ewwel, biex tnaqqas l-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament allokat lill-unità. |
93 |
Madankollu, minħabba li l-avvjament hu rikonoxxut biss sal-punt tal-interess tal-pussess tal-kumpanija prinċipali, kull telf minn indeboliment relatat mal-avvjament jiġi mqassam bejn dak attribwibbli lill-kumpanija prinċipali u dak attribwibbli lill-interess minoritarju, b'dan tal-ewwel biss li jiġi rikonoxxut bħala telf minn indeboliment tal-avvjament. |
94 |
Jekk it-telf tal-indeboliment totali relatat mal-avvjament hu inqas mill-ammont li bih l-ammont miżmum fil-kotba aġġustat b'mod mistħajjel tal-unità li tiġġenera l-flus jaqbeż l-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat, il-paragrafu 104 jeħtieġ li l-bqija tal-eċċess jiġi allokat għal assi oħra tal-unità pro-rata fuq il-bażi tal-ammont miżmum fil-kotba ta' kull assi fl-unità. |
95 |
L-eżempju Illustrattiv 7 juri l-prova ta' indeboliment ta' unità li tiġġenera l-flus li ma hijiex kollha tal-istess sid b'avvjament |
96 |
It-test tal-indeboliment annwali għal unità li tiġġenera l-flus li għaliha jkun ġie allokat avvjament jista' jsir f'kull żmien matul perijodu annwali, bil-kondizzjoni li t-test jitwettaq fl-istess żmien kull sena. Unitajiet differenti li jiġġeneraw il-flus jistgħu jiġu ttestjati għal indeboliment fi żminijiet differenti. Madankollu, jekk parti mill-avvjament allokat għall-unità li tiġġenera l-flus jew l-avvjament kollu kemm hu jkun ġie akkwistat f'kombinament ta' negozji matul il-perijodu annwali kurrenti, dik l-unità għandha tiġi ttestjata għal indeboliment qabel it-tmiem tal-perijodu annwali kurrenti. |
97 |
Jekk l-assi li jikkostitwixxu l-unità li tiġġenera l-flus li għalihom ikun ġie allokat avvjament jiġu ttestjati għal indeboliment fl-istess żmien tal-unità li jkun fiha l-avvjament, dawn għandhom jiġu ttestjati għal indeboliment qabel l-unità li jkun fiha l-avvjament. Bl-istess mod, jekk l-unitajiet li jiġġeneraw il-flus jikkostitwixxu grupp ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus li għalihom ikun ġie allokat avvjament ikunu ġew ittestjati għal indeboliment fl-istess ħin tal-gruppi ta' unitajiet li fihom avvjament, l-unitajiet individwali għandhom jiġu ttestjati għal indeboliment qabel il-grupp ta' unitajiet li fihom avvjament. |
98 |
Fil-ħin tat-test ta' indeboliment ta' unità li tiġġenera l-flus li għaliha jkun ġie allokat avvjament, jista' jkun hemm indikazzjoni ta' indeboliment ta' assi fl-unità li fiha l-avvjament. F'ċirkustanzi bħal dawn, l-entità tittestja l-assi għal indeboliment l-ewwel, u tirrikonoxxi kwalunkwe telf minn indeboliment għal dak l-assi qabel tittestja għall-indeboliment l-unità li tiġġenera l-flus li fiha l-avvjament. Bl-istess mod, jista' jkun hemm indikazzjoni ta' indeboliment ta' unità li tiġġenera l-flus fi ħdan grupp ta' unitajiet li fihom avvjament. F'ċirkustanzi bħal dawn, l-entità għandha l-ewwel tittestja l-unità li tiġġenera l-flus għal indeboliment, u tirrikonoxxi kull telf minn indeboliment għal dik l-unità, qabel ma tittestja l-grupp ta' unitajiet li għalihom ikun ġie allokat avvjament għal indeboliment. |
99 |
L-aktar kalkolazzjoni dettaljata reċenti magħmula fil-perijodu preċedenti tal-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' unità li tiġġenera l-flus li għaliha jkun ġie allokat avvjament tista' tintuża fit-test tal-indeboliment ta' dik l-unità fil-perijodu kurrenti bil-kondizzjoni li jkunu ġew issodisfati l-kriterji kollha li ġejjin:
|
Assi korporattivi
100 |
Assi korporattivi jinkludu assi ta' grupp jew assi diviżjonali bħall-bini tal-kwartieri ġenerali jew diviżjoni tal-entità, apparat EDP jew ċentru ta' riċerka. L-istruttura ta' entità tistabbilixxi jekk assi jissodisfax id-definizzjoni ta' dan l-Istandard ta' assi korporattivi għal unità partikolari li tiġġenera l-flus. Il-karatteristiċi distintivi ta' assi tal-korporazzjoni huma li l-assi ma jiġġenerawx introjtu ta' flus indipendentament minn assi oħra jew gruppi ta' assi oħra u l-ammont miżmum fil-kotba tagħhom ma jistax ikun attribwibbli għal kollox għall-unità li tiġġenera l-flus li qiegħda tiġi eżaminata. |
101 |
Minħabba li l-assi tal-korporazzjoni ma jiġġenerawx introjtu ta' flus separat, l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi korporattiv individwali ma jistax jiġi ddeterminat ħlief jekk il-maniġment ma jkunx iddeċieda li jiddisponi mill-assi. B'konsegwenza ta' dan, jekk hemm indikazzjoni li assi korporattiv jista' jkun wieħed indebolit, l-ammont li jista' jiġi rkuprat huwa stabbilit għall-unità li tiġġenera l-flus jew grupp ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus li jappartjeni għalihom l-assi korporattiv, u huwa mqabbel mal-ammont miżmum fil-kotba ta' din l-unità li tiġġenera l-flus jew grupp ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus. Kull telf minn indeboliment hu rikonoxxut b'konformità mal-paragrafu 104. |
102 |
Fl-ittestjar ta' unità li tiġġenera l-flus għal indeboliment, entità għandha tidentifika l-assi tal-korporazzjoni li għandhom x'jaqsmu mal-unità li tiġġenera l-flus li qiegħda tiġi eżaminata. Jekk porzjon tal-ammont miżmum fil-kotba ta' assi tal-korporazzjoni:
|
103 |
L-Eżempju Illustrattiv 8 juri l-applikazzjoni ta' dawn ir-rekwiżiti għal assi tal-korporazzjoni. |
Telf minn indeboliment għal unità li tiġġenera l-flus
104 |
Telf minn indeboliment għandu jiġi rikonoxxut għal unità li tiġġenera l-flus (l-iżgħar grupp ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus li għalihom ikun ikun ġie allokat avvjament jew assi tal-korporazzjoni) jekk, u biss jekk, l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-unità (grupp ta' unitajiet) ikun inqas mill-ammont miżmum fil-kotba tal-unità (grupp ta' unitajiet). It-telf minn indeboliment għandu jiġi allokat biex inaqqas l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi tal-unità (grupp ta' unitajiet) fl-ordni li ġejja:
Dan it-tnaqqis fl-ammonti miżmuma fil-kotba għandu jiġi ttrattat bħala telf minn indeboliment fuq assi individwali u rikonoxxut b'konformità mal-paragrafu 60. |
105 |
Fl-allokazzjoni ta' telf minn indeboliment b'konformità mal-paragrafu 104, entità m'għandhiex tnaqqas l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi taħt l-ogħla fost:
L-ammont tat-telf minn indeboliment li inkella kien jiġi allokat għall-assi għandu jiġi allokat pro rata għall-assi l-oħra tal-unità (grupp ta' unitajiet). |
106 |
Jekk ma jkunx prattikabbli li jiġi stmat l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' kull assi individwali ta' unità li tiġġenera l-flus, dan l-Istandard jeħtieġ allokazzjoni arbitrarja ta' telf minn indeboliment bejn l-assi ta' dik l-unità, ħlief l-avvjament, minħabba li l-assi kollha tal-unità li tiġġenera l-flus jaħdmu flimkien. |
107 |
Jekk l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi individwali ma jkunx jista' jiġi ddeterminat (ara l-paragrafu 67):
Eżempju Magna ġarrbet ħsara fiżika iżda għadha taħdem, għalkemm mhux daqshekk tajjeb daqs kemm kienet qabel ma ġratilha l-ħsara. Il-valur ġust tal-magna wara li jitnaqqsu l-kosti tal-bejgħ hu inqas mill-ammont miżmum fil-kotba tagħha. Il-magna ma tiġġenerax introjtu ta' flus indipendenti. L-iżgħar grupp ta' assi identifikabbli li jinkludi l-magna u tiġġenera introjtu ta' flus li hu fil-biċċa l-kbira tiegħu indipendenti mill-introjtu ta' flus minn assi oħrajn, hi l-linja ta' produzzjoni li għaliha l-magna tappartjeni. L-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-linja tal-produzzjoni juri li l-linja tal-produzzjoni, meħuda kollha kemm hi, mhix indebolita. Suppożizzjoni 1: baġits/previżjonijiet approvati mill-maniġment ma jirriflettu ebda impenn tal-maniġment li jissostitwixxi l-magna. L-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-magna waħdu ma jistax jiġi stmat minħabba li l-valur tal-magna waqt l-użu:
|
108 |
Wara li jkunu ġew applikati r-rekwiżiti fil-paragrafi 104 u 105, obbligazzjoni għandha tiġi rikonoxxuta għal kull ammont li jibqa' ta' telf minn indeboliment għal unità li tiġġenera l-flus jekk, u biss jekk, dan hu dak li hu meħtieġ minn Standard ieħor. |
TREĠĠIGĦ LURA TA' TELF MINN INDEBOLIMENT
109 |
Il-paragrafi 110–116 jistabbilixxu r-rekwiżiti għat-treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment rikonoxxut f'perijodi preċedenti għal assi jew unità li tiġġenera l-flus. Dawn ir-rekwiżiti jużaw it-terminu “assi” iżda japplikaw ugwalment għal assi individwali jew għal unità li tiġġenera l-flus. Rekwiżiti addizzjonali għal assi individwali jinstabu fil-paragrafi 117–121, għal unità li tiġġenera l-flus fil-paragrafi 122 u 123, u għal avvjament fil-paragrafi 124 u 125. |
110 |
Entità għandha tistma f'kull data tar-rapport jekk hemmx indikazzjoni li telf minn indeboliment rikonoxxut f'perijodi preċedenti għal assi, ħlief avvjament, setax ma baqax jeżisti jew naqasx. Jekk tkun teżisti indikazzjoni ta' din ix-xorta, l-entità għandha tistma l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' dak l-assi. |
111 |
Biex jiġi evalwat jekk hemmx indikazzjoni li xi telf minn indeboliment rikonoxxut f'perijodi preċedenti għal assi, ħlief avvjament, baqax jeżisti jew naqasx, entità għandha tikkunsidra, ta' mill-inqas, l-indikazzjonijiet li ġejjin: Sorsi esterni ta' informazzjoni
Sorsi ta' informazzjoni interni
|
112 |
Indikazzjonijiet ta' tnaqqis potenzjali f'telf minn indeboliment fil-paragrafu 111, fil-biċċa l-kbira jirriflettu l-indikazzjonijiet ta' telf potenzjali ta' indeboliment fil-paragrafu 12. |
113 |
Jekk hemm indikazzjoni li telf minn indeboliment rikonoxxut għal assi, ħlief avvjament, jista' ma jibqax jeżisti jew jista' jkun li naqas, dan jista' jindika li l-bqija taż-żmien tal-utilità, il-metodu tad-deprezzament (amortizzament) jew il-valur residwu għall-assi jeħtieġ li jiġi rivedut u aġġustat skont l-Istandard applikabbli għall-assi, anki jekk l-ebda telf minn indeboliment ma jkun imreġġa' lura għall-assi. |
114 |
Telf minn indeboliment rikonoxxut f'perijodi preċedenti għal assi, ħlief avvjament, għandu jitreġġa' lura jekk, u biss jekk, kien hemm bidla fl-istimi użati biex jiġi ddeterminat l-ammont tal-assi li jista' jiġi rkuprat sa minn meta t-telf minn indeboliment ġie rikonoxxut l-aħħar. Jekk dan ikun il-każ, l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi għandu, ħlief kif deskritt fil-paragrafu 117, jiżdied għall-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat. Din iż-żjieda hi treġġigħ lura għat-telf minn indeboliment. |
115 |
Treġġigħ lura tat-telf minn indeboliment jirrifletti żjieda fil-potenzjal stmat tas-servizz ta' assi, jew mill-użu jew mill-bejgħ, sa mid-data meta entità tkun irrikonoxxiet l-aħħar telf minn indeboliment għal dak l-assi. Il-paragrafu 130 jeħtieġ li entità tidentifika l-bidla fl-istimi li tikkawża ż-żjieda fil-potenzjal tas-servizz stmat. Eżempji ta' bidliet fl-istimi jinkludu:
|
116 |
Il-valur tal-assi fl-użu jista' jsir akbar mill-ammont miżmum fil-kotba tal-assi sempliċiment minħabba li l-valur preżenti ta' introjtu ta' flus fil-futur jiżdied hekk kif dawn joqorbu. Madankollu, il-potenzjal tas-servizz tal-assi ma żdiedx. Għalhekk, telf minn indeboliment ma jkunx imreġġa' lura sempliċiment minħabba l-mogħdija taż-żmien (xi kultant imsejjaħ “unwinding” tal-iskont (i.e. t-treġġigħ lura ta' skont permezz ta' tranżazzjoni ta' kumpens), anki jekk l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-assi jsir ogħla mill-ammont miżmum fil-kotba tiegħu. |
Treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment għal assi individwali
117 |
L-ammont miżmum fil-kotba miżjud ta' assi, ħlief l-avvjament attribwibbli għal treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment, m'għandux jaqbeż l-ammont miżmum fil-kotba li kieku kellu jiġi ddeterminat (nett mill-amortizzament jew deprezzament) li l-ebda telf minn indeboliment ma kien ġie rikonoxxout għall-assi fis-snin preċedenti. |
118 |
Kull żjieda fl-ammont miżmum fil-kotba ta' assi, ħlief l-avvjament, 'il fuq mill-ammont miżmum fil-kotba li kieku kellu jiġi ddeterminat (nett mill-amortizzament jew deprezzament) li l-ebda telf minn indeboliment ma kien ġie rikonoxxout għall-assi fis-snin preċedenti, hi rivalutazzjoni. Biex tirrapporta rivalutazzjoni bħal din, entità għandha tapplika l-Istandard applikabbli għall-assi. |
119 |
It-treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment għal assi għandu jiġi rikonoxxut bħala introjtu immedjatament fi profitt jew telf, ħlief jekk l-assi jiġi rikonoxxut b'ammont rivalutat taħt Standard ieħor (pereżempju, skont il-mudell ta' rivalutazzjoni fl-IAS 16). Kull treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment ta' assi stmat mill-ġdid għandu jiġi ttrattat bħala żjieda ta' rivalutazzjoni taħt dak l-Istandard l-ieħor. |
120 |
Treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment fuq assi vvalutat mill-ġdid hu kkreditat direttament għall-ekwità taħt l-intestatura ta' bilanċ fuq rivalutazzjoni. Madankollu, sal-punt li telf minn indeboliment fuq l-istess assi vvalutat mill-ġdid kien rikonoxxut preċedentament fi profitt jew f'telf, treġġigħ lura ta' dak it-telf minn indeboliment hu rikonoxxut wkoll fi profitt jew f'telf. |
121 |
Wara li treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment jiġi rikonoxxut, id-deprezzament (amortizzament) għall-assi għandu jiġi aġġustat f'perijodi futuri biex l-ammont miżmum fil-kotba rivedut tal-assi jiġi allokat, nieqes il-valur residwu tiegħu (jekk ikun hemm), fuq bażi sistematika matul iż-żmien tal-utilità tiegħu li jkun fadal. |
Treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment għal unità li tiġġenera l-flus
122 |
Treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment għal unità li tiġġenera l-flus għandu jiġi allokat għall-assi tal-unità, ħlief għall-avvjament, pro rata bl-ammonti miżmuma fil-kotba ta' dawk l-assi. Dawn iż-żidiet fl-ammonti rikonoxxuti għandhom jiġu ttratati bħala treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment għal assi individwali u rikonoxxuti b'konformità mal-paragrafu 119. |
123 |
Fl-allokazzjoni ta' treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment għal unità li tiġġenera l-flus b'konformità mal-paragrafu 122, l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi m'għandux jiżdied aktar mill-inqas fost dawn li ġejjin:
L-ammont tat-treġġigħ lura tat-telf minn indeboliment li kieku kien ikun allokat għall-assi għandu jiġi allokat pro rata għall-assi l-oħra tal-unità, ħlief għall-avvjament. |
Treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment għal avvjament
124 |
Telf minn indeboliment rikonoxxut għal avvjament m'għandux jitreġġa' lura f'perijodu sussegwenti. |
125 |
L-IAS 38 Assi Intanġibbli jipprojbixxi r-rikonoxximent ta' avvjament iġġenerat b'mod intern. Kull żjieda fl-ammont ta' avvjament li jista' jiġi rkuprat fil-perijodi ta' wara r-rikonoxximent ta' telf minn indeboliment għal dak l-avvjament x'aktarx tkun żjieda f'avvjament iġġenerat b'mod intern, milli treġġigħ lura tat-telf minn indeboliment rikonoxxut għal avvjament akkwistat. |
ŻVELAR
126 |
Entità għandha tiżvela dawn li ġejjin għal kull klassi ta' assi:
|
127 |
Klassi ta' assi hi aggruppament ta' assi ta' natura u użu simili fl-operazzjonijiet ta' entità. |
128 |
L-informazzjoni meħtieġa fil-paragrafu 126 tista' tiġi ppreżentata ma' informazzjoni oħra żvelata għall-klassi ta' assi. Pereżempju, din l-informazzjoni tista' tiġi inkluża fit-tqabbil tal-ammont miżmum fil-kotba ta' proprjetà, impjant u tagħmir, fil-bidu u fit-tmiem tal-perijodu, kif meħtieġ mill-IAS 16. |
129 |
Entità li tirrapporta informazzjoni tas-segment skont l-IFRS 8 għandha tiżvela dan li ġej għal kull segment soġġett għar-rapportaġġ
|
130 |
Entità għandha tiżvela dan li ġej għal kull telf materjali ta' indeboliment rikonoxxut jew imreġġa' lura matul il-perijodu għal assi individwali, inkluż avvjament, jew għal unità li tiġġenera l-flus:
|
131 |
Entità għandha tiżvela l-informazzjoni li ġejja għat-total tat-telf minn indeboliment u t-total ta' t-treġġigħ lura ta' telf minn indeboliment rikonoxxuti matul il-perijodu li għalih l-ebda informazzjoni ma tkun ġiet żvelata, b'konformità mal-paragrafu 130:
|
132 |
Entità hi inkorraġita li tiżvela s-suppożizzjonijiet użati biex jistabbilixxu l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi (unitajiet li jiġġeneraw il-flus) matul il-perijodu. Madankollu, il-paragrafu 134 jeħtieġ li entità tiżvela informazzjoni dwar l-estimi użati biex ikejlu l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' unità li tiġġenera l-flus meta avvjament jew assi intanġibbli bi żmien tal-utilità indefinit hu inkluż fl-ammont miżmum fil-kotba ta' dik l-unità. |
133 |
Jekk, b'konformità mal-paragrafu 84, kull porzjon tal-avvjament akkwistat f'kombinament ta' negozji matul il-perijodu ma jkunx ġie allokat għal unità li tiġġenera l-flus (grupp ta' unitajiet) fid-data tar-rapport, l-ammont tal-avvjament mhux allokat għandu jiġi żvelat flimkien mar-raġunijiet għaliex dak l-ammont jibqa' mhux allokat. |
Stimi użati biex ikejlu l-ammonti li jistgħu jiġu rkuprati ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus li fihom avvjament jew assi intanġibbli bi żminijiet ta' utilità indefiniti
134 |
Entità għandha tiżvela l-informazzjoni meħtieġa minn (a)-(f) għal kull unità li tiġġenera l-flus (grupp ta' unitajiet) li għalihom, l-ammont miżmum fil-kotba ta' avvjament jew assi intanġibbli bi żminijiet ta' utilità indefiniti allokati għal dik l-unità (grupp ta' unitajiet) hu sinifikanti meta pparagunat mal-ammont miżmum fil-kotba totali tal-avvjament jew l-assi intanġibbli tal-entità bi żminijiet ta' utilità indefiniti:
|
135 |
Jekk xi parti, jew l-ammont kollu miżmum fil-kotba tal-avvjament jew assi intanġibbli bi żminijiet ta' utilità indefiniti jiġi allokat f'unitajiet li jiġġeneraw il-flus multipli (gruppi ta' unitajiet), u l-ammont b'hekk allokat għal kull unità (grupp ta' unitajiet) ma jkunx sinifikanti meta pparagunat mal-ammont miżmum fil-kotba totali ta' avvjament jew ta' assi intanġibbli bi żminijiet ta' utilità indefinit tal-entità, dak il-fatt għandu jiġi żvelat, flimkien mat-total tal-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament jew assi intanġibbli bi żminijiet ta' utilità indefiniti allokati għal dawk l-unitajiet (gruppi ta' unitajiet). Barra minn hekk, jekk l-ammonti li jistgħu jiġu rkuprati ta' kull wieħed minn dawk l-unitajiet (gruppi ta' unitajiet) huma bbażati fuq l-istess suppożizzjoni(jiet) prinċipali u t-total tal-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament jew assi intanġibbli bi żminijiet ta' utilità indefiniti allokati għalihom hu sinifikanti meta pparagunat mal-ammont miżmum fil-kotba totali tal-avvjament jew assi intanġibbli bi żminijiet ta' utilità indefiniti tal-entità, entità għandha tiżvela dak il-fatt, flimkien ma':
|
136 |
L-aktar kalkolazzjoni dettaljata reċenti magħmula f'perijodu preċedenti tal-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' unità (grupp ta' unitajiet) li tiġġenera l-flus tista', b'konformità mal-paragrafu 24 jew 99, tittella' u tiġi użata fit-test ta' indeboliment għal dik l-unità (grupp ta' unitajiet) fil-perijodu kurrenti sakemm jiġu ssodisfati l-kriterji speċifikati. Meta dan ikun il-każ, l-informazzjoni għal dik l-unità (grupp ta' unitajiet) li hija inkorporata fl-iżvelar meħtieġ mill-paragrafi 134 u 135 għandha x'taqsam mal-kalkolazzjoni mmexxija 'l quddiem tal-ammont irkuprat. |
137 |
L-eżempju Illustrattiv 9 juri l-iżvelar meħtieġ mill-paragrafi 134 u 135. |
Dispożizzjonijiet tranżitorji u data effettiva
138 |
Jekk entità tagħżel b'konformità mal-paragrafu 85 tal-IFRS 3 li tapplika l-IFRS 3 minn kull data qabel id-dati effettivi ddeterminati fil-paragrafi 78-84 tal-IFRS 3, għandha tapplika wkoll dan l-Istandard b'mod prospettiv minn dik l-istess data. |
139 |
F'kull każ ieħor, entità għandha tapplika dan l-Istandard.
|
140 |
Entitajiet li għalihom japplika l-paragrafu 139 huma mħeġġa li japplikaw ir-rekwiżiti ta' dan l-Istandard qabel id-dati effettivi speċifikati fil-paragrafu 139. Madankollu, jekk entità tapplika dan l-Istandard qabel dawk id-dati effettivi, għandha tapplika wkoll l-IFRS 3 u l-IAS 38 (kif riveduti fl-2004) fl-istess ħin. |
Irtirar tal-IAS 36 (maħruġ fl-1998)
141 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 36 Indeboliment ta' Assi (maħruġ fl-1998). |
(1) Fil-każ ta' assi intanġibbli, it-terminu “amortizzament” ġeneralment jintuża minflok “deprezzament”. Iż-żewġ termini għandhom l-istess tifsira.
(2) Malli assi jissodisfa l-kriterji biex jiġi kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ (jew ikun inkluż fi grupp ta' disponiment li jkun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ), jiġi eskluż mill-ambitu ta' dan l-Istandard u jiġi rrappurtat fil-kontijiet skond l-IFRS 5 Assi Mhux Kurrenti Miżmuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet Li Ma Tkomplewx.
(1) F'dan l-Istandard, ammonti monetarji huma denominati f''unitajiet ta' munita' (“currency units”) (CU).
Appendiċi A
UŻU TA' TEKNIĊI TAL-VALUR PREŻENTI BIEX JITKEJJEL IL-VALUR FL-UŻU
Dan l-Appendiċi hu parti integrali mill-Istandard. Jipprovdi gwida dwar l-użu tat-tekniċi tal-valur preżenti fil-valur tal-kejl fl-użu. Għalkemm il-gwida tuża t-terminu 'assi', tapplika bl-istess mod għal grupp ta' assi li jiffurmaw unità li tiġġenera l-flus.
Il-komponenti ta' kejl tal-valur preżenti
A1 |
L-elementi li ġejjin flimkien jaqbdu d-differenzi ekonomiċi bejn l-assi:
|
A2 |
Dan l-appendiċi jikkuntrasta żewġ metodi ta' kif jinħadem il-valur preżenti, it-tnejn li huma jistgħu jintużaw biex jistmaw il-valur fl-użu ta' assi, skont iċ-ċirkustanzi. Taħt il-metodu “tradizzjonali”, aġġustamenti għall-fatturi (b)-(e) deskritti fil-paragrafu A1 huma mdeffsa fir-rata ta' skont. Taħt il-metodu ta' “flussi ta' flus mistennija”, fatturi (b), (d) u (e) jikkawżaw aġġustamenti biex jaslu għall-flussi ta' flus mistennija aġġustati skont ir-riskju. Ikun liema jkun il-metodu li entità tadotta biex tirrifletti l-aspettattivi dwar varjazzjonijiet possibbli fl-ammont jew fl-għażla taż-żmien tal-flussi ta' flus, ir-riżultat għandu jirrifletti l-valur preżenti mistenni tal-flussi ta' flus futuri, i.e. il-medja ppiżata tar-riżultati possibbli kollha. |
Prinċipji ġenerali
A3 |
It-tekniċi użati biex jiġu stmati l-flussi ta' flus futuri u r-rati ta' mgħax, ser ivarjaw minn sitwazzzjoni għal oħra, li jiddependu skont iċ-ċirkustanzi li jiċċirkondaw l-assi inkwistjoni. Madankollu, il-prinċipji ġenerali li ġejjin jirregolaw kwalunkwe applikazzjoni tat-tekniċi tal-valur preżenti fil-kejl tal-assi:
|
Metodi ta' flussi ta' flus tradizzjonali u mistennija għall-valur preżenti
Metodu tradizzjonali
A4 |
Applikazzjonijiet tal-kontabilità tal-valur preżenti, tradizzjonalment użaw sett wieħed ta' flussi ta' flus stmati u rata ta' skont waħda, spiss deskritta bħala “r-rata proporzjonata mar-riskju”. Fil-fatt, il-metodu tradizzjonali jassumi li konvenzjoni ta' rata ta' skont waħda, tista' tinkorpora l-aspettattivi kollha dwar il-flussi ta' flus futuri u l-primjum adattat tar-riskju. Għalhekk, il-metodu tradizzjonali jpoġġi l-aktar enfażi fuq l-għażla tar-rata ta' skont. |
A5 |
F'xi ċirkustanzi, bħal dawk li fihom l-assi komparabbli jistgħu jiġu osservati fis-suq, metodu tradizzjonali hu relattivament faċli biex jiġi applikat. Għal assi bi flussi ta' flus kuntrattwali, hu konsistenti mal-mod li bih il-parteċipanti tas-suq jiddeskrivu l-assi, bħal f'“bond ta' 12 fil-mija”. |
A6 |
Madankollu, l-metodu tradizzjonali jista' ma jindirizzax b'mod adattat xi problemi ta' kejl kumplessi, bħall-kejl ta' assi mhux finanzjarji li għalihom ma jeżisti l-ebda suq għall-oġġett jew oġġett komparabbli. Tiftix adattat għar-“rata proporzjonata mar-riskju” jeħtieġ l-analiżi ta' mill-anqas żewġ oġġetti — assi li jeżisti fis-suq u għandu rata ta' mgħax osservata, u l-assi qiegħed jitkejjel. Ir-rata ta' skont adattata għall-flussi ta' flus li tkun qiegħda titkejjel għandha tiġi kkalkulata mir-rata osservabbli ta' mgħax f'dak l-assi l-ieħor. Biex tinġibed dik l-inferenza, il-karatteristiċi tal-flussi ta' flus tal-assi l-ieħor għandhom ikunu simili għal dawk tal-assi li jkun qiegħed jitkejjel. Għalhekk, min ikun qiegħed ikejjel għandu jagħmel dawn li ġejjin:
|
Approċċ tal-flussi ta' flus mistennija
A7 |
Il-metodu tal-flussi ta' flus mistennija hu, f'xi sitwazzjonijiet, għodda ta' kejl aktar effettiva mill-metodu tradizzjonali. Fl-iżvilupp ta' kejl, il-metodu tal-flussi ta' flus mistennija juża l-aspettattivi kollha dwar flussi ta' flus possibbli minflok il-flussi ta' flus waħdanin l-aktar mistennija. Pereżempju, flussi ta' flus jistgħu jkunu ta' CU100, CU200 jew CU300 bi probabbiltajiet ta' 10 fil-mija, 60 fil-mija u 30 fil-mija, rispettivament. Il-fluss ta' flus mistennija huwa CU220. Il-metodu ta' flussi ta' flus mistennija b'hekk hu differenti mill-metodu tradizzjonali billi jiffoka fuq analiżi diretta tal-flussi ta' flus imsemmija u fuq dikjarazzjonijiet aktar espliċiti tas-suppożizzjonijiet użati fil-kejl. |
A8 |
Il-metodu ta' flussi ta' flus mistennija jippermetti wkoll l-użu ta' tekniċi tal-valur preżenti meta l-perjodiċità tal-flussi ta' flus ma tkunx ċerta. Pereżempju, fluss tal-flus ta' CU1 000 jista' jiġi rċevut f'sena, sentejn jew tliet snin bi probabbiltajiet ta' 10 fil-mija, 60 fil-mija u 30 fil-mija, rispettivament. L-eżempju t'hawn aktar 'l isfel juri l-komputazzjoni tal-valur preżenti mistenni f'dik is-sitwazzjoni.
|
A9 |
Il-valur preżenti mistenni ta' CU892,36 hu differenti mill-kunċett tradizzjonali tal-aħjar stima ta' CU902,73(il-probabilità ta' 60 fil-mija). Il-komputazzjoni tradizzjonali tal-valur preżenti applikata għal dan l-eżempju teħtieġ deċiżjoni dwar liema mill-għażliet taż-żmien possibbli ta' flussi ta' flus għandhom jintużaw u, b'hekk, ma jirriflettux il-probabbiltajiet tal-għażliet taż-żmien l-oħra. Dan jiġri minħabba li r-rata ta' skont f'komputazzjoni tal-valur preżenti tradizzjonali ma tistax tirrifletti nuqqas ta' ċertezzi fl-għażla taż-żmien. |
A10 |
L-użu ta' probabbiltajiet hu element essenzjali tal-metodu tal-flussi ta' flus mistennija. Xi wħud jistaqsu jekk jiġu assenjati probabbiltajiet għal stimi suġġettivi ħafna tissuġġerixxix preċiżjoni akbar milli, fil-fatt teżisti. Madankollu, l-applikazzjoni kif suppost tal-metodu tradizzjonali (kif deskritt fil-paragrafu A6) teħtieġ l-istess stimi u suġġettività mingħajr ma tipprovdi t-trasparenza tal-komputazzjoni tal-metodu tal-flussi ta' flus mistennija. |
A11 |
Bosta stimi li żviluppaw fil-prattika kurrenti diġà jinkorporaw l-elementi ta' flussi ta' flus mistennija b'mod informali. Barra minn hekk, il-kontabilisti spiss iħossu l-ħtieġa li jkejlu assi billi jużaw informazzjoni limitata dwar il-probabbiltajiet ta' flussi ta' flus possibbli. Pereżempju, kontabilist jista' jiġi kkonfrontat bis-sitwazzjonijiet li ġejjin:
F'kull każ, il-fluss tal-flus mistenni stmat hu probabbli li jipprovdi stima aħjar tal-valur fl-użu milli l-minimu, l-aktar probabbli jew l-ammont massimu meħud waħdu. |
A12 |
L-applikazzjoni ta' metodu ta' fluss tal-flus mistenni hija soġġetta għal-limitazzjoni tal-benefiċċju-kost. F'xi każijiet, entità jista' jkollha aċċess għal data estensiva u tista' tiżviluppa bosta xenarji ta' flussi ta' flus. F'każijiet oħra, entità tista' ma tkunx kapaċi tiżviluppa aktar minn dikjarazzjonijiet ġenerali dwar il-varjabilità tal-flussi ta' flus mingħajr ma ġġarrab kost sostanzjali. L-entità teħtieġ li tibbilanċja l-kost biex tikseb informazzjoni addizzjonali kontra l-fiduċja addizzjonali li l-informazzjoni ġġib għall-kejl. |
A13 |
X'uħud isostnu li tekniċi ta' flussi ta' flus mistennija mhumiex adattati għall-kejl ta' oġġett wieħed jew oġġett b'numru limitat ta' riżultati possibbli. Joffru eżempju ta' assi b'żewġ riżultati possibbli: probabilità ta' 90 fil-mija li l-fluss tal-flus ikun CU10 u probabilità ta' 10 fil-mija li l-fluss tal-flus ikun CU1 000. Josservaw li l-fluss tal-flus mistenni f'dak l-eżempju huwa CU109 u jikkritikaw dak ir-riżultat għax ma jirrappreżentax l-ammonti li fl-aħħar mill-aħħar jistgħu jitħallsu. |
A14 |
Dikjarazzjonijiet bħal dik li għadha kif ġiet deskritta fil-qosor, jirriflettu n-nuqqas ta' qbil bażiku mal-għan tal-kejl. Jekk l-għan hu l-akkumulazzjoni tal-kosti li ser isiru, il-flussi ta' flus mistennija jistgħu ma jipproduċux stima rappreżentattiva b'mod ta' min joqgħod fuqha tal-kost mistenni. Madankollu, dan l-Istandard jikkonċerna ruħu dwar il-kejl tal-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi. L-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-assi f'dan l-eżempju mhux mistenni li jkun CU10, anki jekk din hu l-aktar fluss tal-flus probabbli. Dan jiġri minħabba li kejl ta' CU10 ma jinkorporax in-nuqqas ta' ċertezza tal-fluss tal-flus fil-kejl tal-assi. Minflok, il-fluss tal-flus inċert jiġi ppreżentat bħallikieku kien fluss tal-flus ċert. L-ebda entità razzjonali ma tbigħ assi b'dawn il-karatteristiċi għal CU10. |
Rata ta' skont
A15 |
Ikun liema metodu jkun li entità tadotta biex tkejjel il-valur ta' assi, ir-rati ta' mgħax użati biex jagħmlu skont fuq flussi ta' flus m'għandhomx jirriflettu riskji li għalihom il-flussi ta' flus stmati jkunu ġew aġġustati. Inkella, l-effett ta' xi suppożizzjonijiet ser jingħadd darbtejn. |
A16 |
Meta rata speċifika għall-assi mhix direttament disponibbli mis-suq, entità tuża sostituti biex tistma r-rata ta' skont. L-għan hu li tiġi stmata, kemm jista' jkun, stima tas-suq ta':
|
A17 |
Bħala punt ta' tluq biex ssir stima bħal din, l-entità tista' tikkunsidra r-rati li ġejjin:
|
A18 |
Madankollu, dawn ir-rati għandhom jiġu aġġustati:
Għandha tingħata attenzjoni għar-riskji bħal riskju tal-pajjiż, riskju fuq il-valuta u riskju fuq iċ-ċaqliq tal-prezzijiet. |
A19 |
Ir-rata ta' skont hi indipendenti mill-istruttura kapitali tal-entità u mill-mod ta' kif l-entità tkun iffinanzjat ix-xiri tal-assi, minħabba li l-flussi ta' flus mistennija li jseħħu fil-futur minn assi ma tiddipendix fuq il-mod ta' kif l-entità tkun iffinanzjat ix-xiri tal-assi. |
A20 |
Il-paragrafu 55 jeħtieġ li r-rata ta' skont użata tkun ir-rata ta' qabel it-taxxa. Għalhekk, meta l-bażi użata biex tiġi stmata r-rata ta' skont tkun ta' wara t-taxxa, dik il-bażi hi aġġustata biex tirrifletti rata ta' qabel it-taxxa. |
A21 |
Normalment, entità tuża rata waħda ta' skont għall-istima tal-valur tal-assi fl-użu. Madankollu, entità tuża rati ta' skont separati għal perijodi futuri differenti fejn il-valur fl-użu hu sensittiv għal differenza fir-riskji għal perijodi differenti jew għall-istruttura tat-terminu tar-rati ta' mgħax. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 37
Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti
GĦAN
L-għan ta’ dan l-Istandard huwa li jiżgura li jkunu applikati kriterji ta’ rikonoxximent u bażijiet ta’ kejl adatti għal provvedimenti, obbligazzjonijiet kontinġenti u assi kontinġenti u li tkun żvelata informazzjoni suffiċjenti fin-noti biex tippermetti lill-utenti jifhmu n-natura, l-iskedar fiż-żmien u l-ammont tagħhom.
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat mill-entitajiet kollha fil-kontabilità għal provvedimenti, obbligazzjonijiet kontinġenti u assi kontinġenti, ħlief:
|
2 |
Dan l-Istandard ma japplikax għal strumenti finanzjarji (inklużi garanziji) li jaqgħu taħt l-ambitu tal-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl. |
3 |
Il-kuntratti eżekutorji huma kuntratti li taħthom l-ebda parti ma tkun wettqet xi wieħed mill-obbligi tagħha jew iż-żewġ partijiet ikunu wettqu parzjalment l-obbligi tagħhom b’mod ugwali. Dan l-Istandard ma japplikax għal kuntratti eżekutorji sakemm mhumiex onerużi. |
4 |
[Imħassra] |
5 |
Meta Standard ieħor jittratta tip speċifiku ta’ provvediment, obbligazzjoni kontinġenti jew assi kontinġenti, entità tapplika dak l-Istandard minflok dan l-Istandard. Pereżempju, l-IFRS 3 Kombinamenti ta ’ Negozji jindirizza t-trattament minn akkwirent ta’ obbligi kontinġenti aċċettati f’kombinament ta’ negozju. Bl-istess mod, ċerti tipi ta’ provvedimenti huma indirizzati wkoll fl-Istandards dwar:
|
6 |
Xi ammonti trattati bħala provvedimenti jistgħu jirrelataw mar-rikonoxximent ta’ dħul, pereżempju fejn entità tagħti garanziji bi skambju għal ħlas. Dan l-Istandard ma jindirizzax ir-rikonoxximent ta’ dħul. L-IAS 18 Dħul jidentifika ċ-ċirkostanzi li fihom dħul huwa rikonoxxut u jipprovdi gwida prattika dwar l-applikazzjoni tal-kriterji ta’ rikonoxximent. Dan l-Istandard ma jbiddilx ir-rekwiżiti tal-IAS 18. |
7 |
Dan l-Istandard jiddefinixxi provvedimenti bħala obbligazzjonijiet ta’ żmien jew ammont inċerti. F’xi pajjiżi t-terminu “provvediment” jintuża wkoll fil-kuntest ta’ entrati bħal deprezzament, indeboliment ta’ assi u djun dubjużi: dawn huma aġġustamenti għall-ammonti miżmumin fil-kotba ta’ assi u mhumiex indirizzati f’dan l-Istandard. |
8 |
Standards oħrajn jispeċifikaw jekk l-ispejjeż humiex trattati bħala assi jew bħala spejjeż. Dawn il-kwistjonijiet mhumiex indirizzati f’dan l-Istandard. Għaldaqstant, dan l-Istandard la jipprojbixxi u lanqas jitlob kapitalizzazzjoni tal-infiq rikonoxxut meta jsir provvediment. |
9 |
Dan l-Istandard japplika għal provvedimenti għar-ristrutturazzjonijiet (inklużi operazzjonijiet li ma tkomplewx). Meta ristrutturar jissodisfa d-definizzjoni ta’ operazzjoni li ma tkomplietx, jista’ jkun meħtieġ żvelar addizzjonali mill-IFRS 5 Assi Mhux Kurrenti Miżmuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet li Ma Tkomplewx. |
DEFINIZZJONIJIET
10 |
It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:
Obbligu legali huwa obbligu li ġej minn:
Obbligu kostruttiv huwa obbligu li ġej mill-azzjonijiet ta’ entità fejn:
Obbligazzjoni kontinġenti hija:
Assi kontinġenti huwa assi possibbli li jirriżulta minn avvenimenti li seħħu fil-passat u li l-eżistenza tiegħu ser tkun ikkonfermata biss bl-okkorrenza jew nuqqas ta’ okkorrenza ta’ avveniment futur inċert wieħed jew aktar li m’huwiex għal kollox fil-kontroll tal-entità. Kuntratt oneruż huwa kuntratt li fih l-ispejjeż li ma jistgħux jiġu evitati biex jintlaħqu l-obbligi taħt il-kuntratt jeċċedu l-benfiċċji ekonomiku mistennija li jkunu riċevuti minnu. Ristrutturar huwa programm li huwa ppjanat u kkontrollat mill-maniġment, u jbiddel b’mod materjali jew:
|
Provvedimenti u obbligazzjonijiet oħrajn
11 |
Il-provvedimenti jistgħu jiġu distinti minn obbligazzjonijiet oħrajn bħal debituri kummerċjali u akkumulazzjonijiet għaliex hemm l-inċertezza dwar iż-żmien jew l-ammont tan-nefqa futura meħtieġa għas-saldu. B’kuntrast:
L-akkumulazzjonijiet huma ħafna drabi rrapportati bħala parti mill-kredituri tal-kummerċ u oħrajn, waqt li l-provvedimenti huma rrapportati separatament. |
Relazzjoni bejn provvedimenti u obbligazzjonijiet kontinġenti
12 |
F’sens ġenerali, il-provvedimenti kollha huma kontinġenti għaliex huma inċerti f’termini ta’ żmien jew ammont. Madankollu, f’dan l-Istandard it-terminu “kontinġenti” jintuża għal obbligazzjonijiet u assi li mhumiex rikonoxxuti minħabba li l-eżistenza tagħhom ser tkun ikkonfermata biss bl-okkorrenza jew in-nuqqas ta’ okkorrenza ta’ avveniment futur inċert wieħed jew aktar mhux għal kollox fil-kontroll tal-entità. Barra minn hekk, it-terminu “obbligazzjoni kontinġenti” jintuża għal obbligazzjonijiet li ma jissodisfawx il-kriterji rikonoxxuti. |
13 |
Dan l-Istandard jiddistingwi bejn:
|
RIKONOXXIMENT
Provvedimenti
14 |
Provvediment għandu jkun rikonoxxut meta:
Jekk ma jiġux issodisfati dawn il-kondizzjonijiet, l-ebda provvediment m’għandu jkun rikonoxxut. |
Obbligu preżenti
15 |
F’każijiet rari mhuwiex ċar jekk hemmx obbligu preżenti. F’dawn il-każijiet, avveniment fil-passat jitqies li jwassal għal obbligu preżenti jekk, wara li titqies l-evidenza kollha disponibbli, huwa aktar probabbli milli le li jeżisti obbligu preżenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
16 |
Kważi fil-każijiet kollha jkun ċar jekk avveniment fil-passat ikunx ta lok għal obbligu preżenti. F’każijiet rari, pereżempju f’kawża legali, jista’ jkun ikkontestat jekk seħħewx ċerti avvenimenti jew jekk dawk l-avvenimenti jirriżultawx f’obbligu preżenti. F’każ bħal dan, entità tiddetermina jekk jeżistix obbligu preżenti fid-data tal-karta tal-bilanċ billi tqis l-evidenza kollha disponibbli, inkluża, pereżempju, l-opinjoni ta’ esperti. L-evidenza kkunsidrata tinkludi kull evidenza addizzjonali mogħtija minn avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ. Abbażi ta’ din l-evidenza:
|
Avveniment li seħħ fil-passat
17 |
Avveniment li seħħ fil-passat li jwassal għal obbligu preżenti jissejjaħ avveniment li jobbliga. Biex avveniment ikun avveniment li jobbliga, huwa meħtieġ li l-entità ma jkollha l-ebda aternattiva realistika għas-saldu tal-obbligu maħluq mill-avveniment. Dan huwa l-każ biss meta:
|
18 |
Ir-rapporti finanzjarji jittrattaw il-pożizzjoni finanzjarja ta’ entità fl-aħħar tal-perijodu ta’ rapportaġġ tagħha u mhux il-pożizzjoni possibbli tagħha fil-futur. Għalhekk, l-ebda provvediment m’huwa rikonoxxut għal spejjeż li jeħtieġ li jsiru għal operat fil-futur. L-uniċi obbligazzjonijiet rikonoxxuti fil-karta tal-bilanċ ta’ entità huma dawk li jeżistu fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
19 |
Huma biss dawk l-obbligi li jirriżultaw minn avvenimenti li seħħu fil-passat li jeżistu indipendentement minn azzjonijiet futuri tal-entità (jiġifieri l-andament futur tan-negozju tagħha) li huma rikonoxxuti bħala provvedimenti. Eżempji ta’ obbligi bħal dawn huma penali jew spejjeż ta’ tindif għal ħsara ambjentali illegali, li t-tnejn iwasslu għal ħruġ ta’ riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi bħala saldu irrispettivament mill-azzjonijiet futuri tal-entità. Bl-istess mod, entità tirrikonoxxi provvediment għall-ispejjeż ta’ dekommissjoni ta’ installazzjoni taż-żejt jew ta’ impjant tal-enerġija nukleari sakemm l-entità tkun obbligata li tirretifika ħsara diġà kkawżata. B’kuntrast, minħabba l-pressjonijiet kummerċjali jew rekwiżiti legali, entità jista’ jkollha l-intenzjoni jew il-ħtieġa li twettaq infiq biex topera b’mod partikolari fil-futur (pereżempju, billi twaħħal filtri għad-duħħan f’ċertu tip ta’ fabbrika). Minħabba li l-entità tista’ tevita n-nefqa futura bl-azzjonijiet futuri tagħha, pereżempju billi tbiddel il-metodu tal-operat tagħha, hija m’għandha l-ebda obbligu preżenti għal dik in-nefqa futura u l-ebda provvediment ma huwa rikonoxxut. |
20 |
Obbligu dejjem jinvolvi parti oħra li lilha huwa dovut l-obbligu. Mhuwiex meħtieġ, madankollu, li tkun magħrufa l-identità tal-parti li lilha huwa dovut l-obbligu – fil-fatt l-obbligu jista’ jkun lejn il-pubbliku ġenerali. Minħabba li obbligu dejjem jinvolvi impenn lejn parti oħra, isegwi li deċiżjoni tal-maniġment jew tal-bord ma twassalx għal obbligu kostruttiv fid-data tal-karta tal-bilanċ sakemm id-deċiżjoni ma kinitx ikkomunikata qabel id-data tal-karta tal-bilanċ lil dawk milqutin minnha b’mod suffiċjentement speċifiku biex twassal għal aspettativa valida min-naħa tagħhom li l-entità ser twettaq ir-responabbiltajiet tagħha. |
21 |
Avveniment li ma jwassalx għal obbligu immedjatament jista’ jagħmel hekk f’data aktar tard, minħabba bidliet fil-liġi jew minħabba att (pereżempju, dikjarazzjoni pubblika speċifika biżżejjed) mill-entità li jagħtu lok għal obbligu kostruttiv. Pereżempju, meta tkun ikkawżata ħsara ambjentali jista’ ma’ jkunx hemm obbligu li jiġu rrimedjati l-konsegwenzi. Madankollu, l-ikkawżar tal-ħsara jsir avveniment li jobbliga meta liġi ġdida teħtieġ li l-ħsara eżistenti tkun irrettifikata jew meta l-entità pubblikament taċċetta obbligazzjoni għal rettifika b’mod li jinħoloq obbligu kostruttiv. |
22 |
Meta d-dettalji ta’ liġi ġdida proposta jkunu għadhom ma ġewx iffinalizzati, jinħoloq obbligu biss meta jkun kważi għal kollox ċert li l-leġiżlazzjoni ser tiġi ppromulgata kif abbozzata. Għall-iskop ta’ dan l-Istandard, obbligu bħal dan huwa ttrattat bħala obbligu legali. Minħabba differenzi fiċ-ċirkostanzi tal-promulgazzjoni ta’ liġi, huwa impossibbli li jkun speċifikat avveniment wieħed li jagħmel l-promulgazzjoni tal-liġi prattikament ċerta. F’bosta każijiet ikun impossibbli li wieħed ikun prattikament ċert mill-promulgazzjoni ta’ liġi sakemm din fil-fatt tiġi ppromulgata. |
Ħruġ probabbli ta’ riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi
23 |
Sabiex obbligazzjoni tikkwalifika għal rikonxximent għandu jkun hemm mhux biss obbligu preżenti iżda wkoll il-probabbiltà ta’ ħruġ ta’ riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi għas-saldu ta’ dak l-obbligu. Għall-finijiet ta’ dan l-Istandard (1), ħruġ ta’ riżorsi jew avveniment ieħor huwa meqjus bħala probabbli jekk l-avveniment ikun aktar probabbli li jseħħ milli le, jiġifieri l-probabbiltà li l-avveniment ikun ser iseħħ tkun akbar mill-probabbiltà li mhux ser iseħħ. Fejn mhuwiex probabbli li jeżisti obbligu preżenti, entità tiżvela obbligazzjoni kontinġenti, ħlief jekk il-possibbiltà ta’ ħruġ ta’ riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi tkun waħda remota (ara l-paragrafu 86). |
24 |
Fejn hemm numru ta’ obbligi simili (eż. dikjarazzjonijiet tal-prodott jew kuntratti simili), il-probabbiltà li jkun meħtieġ ħruġ fi saldu tkun stabbilita billi tkun ikkunsidrata l-klassi ta’ obbligi fl-intier tagħha. Għalkemm il-probabbiltà ta’ ħruġ għal kwalunkwe entrata tista’ tkun żgħira, jista’ jkun probabbli li xi ħruġ ta’ riżorsi jkun meħtieġ għal saldu tal-klassi ta’ obbligi fl-intier tagħha. Jekk dan ikun il-każ, huwa rikonoxxut provvediment (jekk jiġu ssodisfati l-kriterji ta’ rikonoxximent l-oħrajn). |
Stima affidabbli tal-obbligu
25 |
L-użu ta' stimi huwa parti essenzjali tal-preparazzjoni ta' rapporti finanzjarji u ma tnaqqasx l-affidabbiltà tagħhom. Dan huwa speċjalment minnu fil-każ ta’ provvedimenti, li min-natura tagħhom huma aktar inċerti mill-biċċa l-kbira tal-entrati oħrajn tal-karta tal-bilanċ. Ħlief f’każijiet estremament rari, entità tkun tista’ tiddetermina l-medda ta’ eżiti possibbli u għalhekk tista’ tagħmel stima tal-obbligu li hija suffiċjentement affidabbli biex tintuża għar-rikonixximent ta’ provvediment. |
26 |
Fil-każ estremament rari fejn ma tista’ ssir l-ebda stima affidabbli, teżisti obbligazzjoni li ma tistax tkun rikonoxxuta. Dik il-obbligazzjoni hija żvelata bħala obbligazzjoni kontinġenti (ara l-paragrafu 86). |
Obbligazzjonijiet kontinġenti
27 |
Entità m’għandhiex tirrikonoxxi obbligazzjoni kontinġenti. |
28 |
Obbligazzjoni kontinġenti hija żvelata, kif meħtieġ mill-paragrafu 86, sakemm il-possibbiltà ta’ ħruġ ta’ riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi mhijiex remota. |
29 |
Meta entità hija responsabbli in solidum għal obbligu, il-parti tal-obbligu li huwa mistenni li jiġi ssodisfat minn partijiet oħrajn hija trattata bħala obbligazzjoni kontinġenti. L-entità tirrikonoxxi provvediment għall-parti tal-obbligu li għalih huwa probabbli ħruġ ta’ riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi, ħlief fiċ-ċirkostanzi estremament rari fejn ma tista’ ssir l-ebda stima affidabbli. |
30 |
Obbligazzjonijiet kontinġenti jistgħu jiżviluppaw b’mod mhux inizjalment mistenni. Għalhekk, dawn jiġu vvalutati kontinwament biex ikun determinat jekk l-ħruġ ta’ riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi jkunx sar probabbli. Jekk isir probabbli li jkun meħtieġ ħruġ ta’ benefiċċji ekonomiċi futuri għal entrata ttrattata preċedentement bħala obbligazzjoni kontinġenti, hija rikonoxxuta obbligazzjoni fir-rapporti finanzjarji tal-perijodu li fih isseħħ il-bidla fil-probabbiltà (ħlief fiċ-ċirkostanzi estremament rari fejn ma tista’ ssir l-ebda stima affidabbli). |
Assi kontinġenti
31 |
Entità m’għandhiex tirrikonoxxi assi kontinġenti. |
32 |
L-assi kontinġenti ġeneralment jirriżultaw minn avvenimenti mhux ippjanati jew oħrajn mhux mistennijin li jwasslu għall-possibbiltà ta’ dħul ta’ benefiċċji ekonomiċi għall-entità. Eżempju hija klejm li l-entità tkun qed issegwi permezz ta’ proċessi legali, fejn l-eżitu huwa inċert. |
33 |
L-assi kontinġenti mhumiex rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji għaliex dan jista’ jirriżulta fir-rikonoxximent ta’ introjtu li jista’ ma jkun realizzat qatt. Madankollu, meta r-realizzazzjoni tal-introjtu hija prattikament ċerta, allura l-assi relatat m’huwiex assi kontinġenti u r-rikonoxximent huwa adatt. |
34 |
Assi kontinġenti huwa żvelat, kif meħtieġ mill-paragrafu 89, fejn dħul ta’ benefiċċji ekonomiċi huwa probabbli. |
35 |
L-assi kontinġenti huma vvalutati kontinwament biex ikun żgurat li l-iżviluppi huma riflessi adegwatament fir-rapporti finanzjarji. Jekk ikun sar prattikament ċert li ser ikun hemm dħul ta’ benefiċċji ekonomiċi, l-assi u l-introjtu relatat huma rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tal-perijodu fejn isseħħ il-bidla. Jekk dħul ta’ benefiċċji ekonomiċi sar probabbli, entità tiżvela l-assi kontinġenti (ara l-paragrafu 89). |
KEJL
L-aħjar stima
36 |
L-ammont rikonoxxut bħala provvediment għandu jkun l-aħjar stima tan-nefqa meħtieġa biex isir saldu tal-obbligu preżenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
37 |
L-aħjar stima tan-nefqa meħtieġa biex isir saldu ta’ obbligu preżenti hija l-ammont li entità tħallas razzjonalment biex twettaq saldu ta’ obbligu fid-data tal-karta tal-bilanċ jew biex tittrasferih lil parti terza f’dak iż-żmien. Ħafna drabi jkun impossibbli jew ikun wisq għali biex isir saldu jew trasferiment ta’ obbligu fid-data tal-karta tal-bilanċ. Madankollu, l-istima tal-ammont li entità tħallas razzjonalment għal saldu jew trasferiment tal-obbligu tagħti l-aħjar stima tan-nefqa meħtieġa għal saldu tal-obbligu preżenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
38 |
L-istimi tal-eżitu u l-effett finanzjarju huma determinati mill-ġudizzju għaqli tal-maniġment tal-entità, supplimentat minn esperjenza ta’ tranżazzjonijiet simili u, f’xi każijiet, rapporti minn esperti indipendenti. L-evidenza kkunsidrata tinkludi kull evidenza addizzjonali mogħtija minn avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ. |
39 |
L-inċertezzi dwar l-ammont li għandu jkun rikonoxxut bħala provvediment huma trattati b’diversi mezzi skont iċ-ċirkostanzi. Meta l-provvediment li jkun qed jitkejjel jinvolvi ammont kbir ta’ entrati, l-obbligu huwa stmat billi jkunu peżati l-eżiti kollha possibbli skont il-probabbiltajiet assoċjati tagħhom. L-isem għal dan il-metodu statistiku ta’ stima huwa “valur mistenni”. Għalhekk, il-provvediment ikun differenti skont jekk il-probabbiltà ta’ telf ta’ ammont partikolari hijiex, pereżempju, 60 fil-mija jew 90 fil-mija. Fejn hemm medda kontinwa ta’ eżiti possibbli, u kull punt f’dik il-medda huwa probabbli daqs l-oħrajn, jintuża l-punt tan-nofs fil-medda. Eżempju Entità tbigħ merkanzija b’garanzija li taħtha l-konsumaturi huma koperti għall-ispiża ta’ tiswijiet ta’ kull difett fil-manifattura li joħroġ fl-ewwel sitt xhur wara x-xiri. Jekk instabu difetti minuri fil-prodotti kollha mibjugħin, jirriżultaw spejjeż għat-tiswija ta’ 1 miljun. Jekk instabu difetti maġġuri fil-prodotti kollha mibjugħin, jirriżultaw spejjeż ta’ 4 miljuni. L-esperjenza tal-passat tal-entità u l-aspettativi futuri jindikaw li, għas-sena li ġejja, 75 fil-mija tal-merkanzija mibjugħa mhux ser ikollha difetti, 20 fil-mija tal-merkanzija mibjugħa ser ikollha difetti minuri u 5 fil-mija tal-merkanzija mibjugħa ser ikollha difetti maġġuri. Skont il-paragrafu 24, entità tivvaluta l-probabbiltà ta’ ħruġ għall-obbligi tal-garanzija bħala ħaġa sħiħa. Il-valur mistenni tal-ispiża għat-tiswija huwa: (75 % ta’ żero) + (20 % ta’ 1m) + (5 % ta’ 4m) = 400 000 |
40 |
Meta jitkejjel obbligu wieħed, l-eżitu individwali l-aktar probabbli jista’ jkun l-aħjar stima tal-obbligazzjoni. Madankollu, anke f’każ bħal dan, l-entità tikkunsidra eżiti possibbli oħrajn. Meta eżiti possibbli oħrajn huma jew aktar għoljin jew aktar baxxi mill-eżitu l-aktar probabbli, l-aħjar stima tkun l-ogħla jew l-inqas ammont. Pereżempju, jekk entità għandha tirrettifika nuqqas serju f’impjant maġġuri li huwa mibni għal konsumatur, l-eżitu individwali l-aktar probabbli jista’ jkun li t-tiswija tirnexxi mal-ewwel tentattiv bi spiża ta’ 1 000, iżda jsir provvediment għal ammont akbar jekk hemm ċans sinifikanti li ser ikunu meħtieġa aktar tentattivi. |
41 |
Il-provvediment jitkejjel qabel it-taxxa, minħabba li l-konsegwenzi għat-taxxa tal-provvediment, u l-bidliet fiha, huma trattati taħt l-IAS 12. |
Riskji u inċertezzi
42 |
Ir-riskji u inċertezzi li inevitabbilament jaffettwaw bosta avvenimenti u ċirkostanzi għandhom ikunu kkunsidrati fl-ilħuq tal-aħjar stima għal provvediment. |
43 |
Ir-riskju jiddeskrivi l-varjabbiltà ta’ eżitu. Aġġustament ta’ riskju jista’ jżid l-ammont li fih titkejjel obbligazzjoni. Hija meħtieġa kawtela fil-formazzjoni ta’ ġudizzji għaqlin taħt kondizzjonijiet ta’ inċertezza, sabiex l-introjtu jew l-assi ma jkunux sopravalutati u l-ispejjeż jew obbligazzjonijiet ma jkunux sottovalutati. Madankollu, l-inċertezza ma tiġġustifikax il-ħolqien ta’ provvedimenti eċċessivi jew sopravalutazzjoni volontarja ta’ obbligazzjonijiet. Pereżempju, jekk l-ispejjeż imbassra ta’ eżitu partikolari negattiv huma stmati fuq bażi prudenti, dak l-eżitu m’għandux jiġi volontarjament ittrattat bħala aktar probabbli milli huwa realistiku fil-każ. Hija meħtieġa attenzjoni biex tkun evitata d-duplikazzjoni ta’ aġġustamenti għal riskju u inċertezza b’sopravalutazzjoni konsegwenti ta’ provvediment. |
44 |
L-iżvelar tal-inċertezzi li jirrigwardaw l-ammont tan-nefqa jsir taħt il-paragrafu 85(b). |
Valur preżenti
45 |
Meta l-effett tal-valur taż-żmien fuq il-flus huwa materjali, l-ammont ta’ provvediment għandu jkun il-valur preżenti tal-ispejjeż mistennija li jkunu meħtieġa għal saldu tal-obbligu. |
46 |
Minħabba l-valur taż-żmien tal-flus, provvedimenti marbutin mal-ħruġ ta’ flus li jirriżultaw ftit wara d-data tal-karta tal-bilanċ huma aktar onerużi minn dawk fejn il-ħruġ ta’ flus tal-istess ammont jirriżultaw aktar tard. Il-provvedimenti huma għalhekk skontati, fejn l-effett huwa materjali. |
47 |
Ir-rata (jew rati) ta’ skont għandha tkun ir-rata (jew rati) ta’ qabel it-taxxa li tirrifletti/jirriflettu l-valutazzjonijiet tas-suq preżenti tal-valur taż-żmien tal-flus u r-riskji speċifiċi għall-obbligazzjoni. Ir-rati ta’ skont m’għandhomx jirriflettu r-riskji li għalihom kienu aġġustati l-istimi futuri tal-flussi tal-flus. |
Avvenimenti futuri
48 |
L-avenimenti futuri li jistgħu jaffettwaw l-ammont meħtieġ għal saldu ta’ obbligu għandhom ikunu riflessi fl-ammont ta’ provvediment fejn hemm evidenza oġġettiva biżżejjed li huma ser iseħħu. |
49 |
L-avvenimenti futuri mistennija jistgħu jkunu partikolarment importanti fil-kejl tal-provvedimenti. Pereżempju, entità tista’ temmen li l-ispiża għat-tindif ta’ sit fl-aħħar tal-ħajja utli tiegħu ser titnaqqas minħabba bidliet futuri fit-teknoloġija. L-ammont rikonoxxut jirrifletti aspettattiva raġonevoli ta’ osservaturi oġġettivi, teknikament ikkwalifikati, filwaqt li titqies l-evidenza kollha disponibbli rigward it-teknoloġija li ser tkun disponibbli fiż-żmien tat-tindif. Għalhekk huwa adatt li jkun inkluż, pereżempju, tnaqqis mistenni fl-ispiża assoċjat ma’ esperjenza akbar fl-applikazzjoni tat-teknoloġija eżistenti jew tal-ispiża mistennija tal-applikazzjoni ta’ teknoloġija eżistenti għal operazzjoni ta’ tindif akbar jew aktar kumplessa minn dawk li twettqu preċedentement. Madankollu, entità ma tantiċipax l-iżvilupp ta’ teknoloġija kompletament ġdida għat-tindif sakemm din m’hijiex appoġġjata minn evidenza oġġettiva biżżejjed. |
50 |
L-effett ta’ leġiżlazzjoni ġdida possibbli huwa kkunsidrat fil-kejl ta’ obbligu eżistenti meta teżisti evidenza oġġettiva biżżejjed li huwa prattikament ċert li l-leġiżlazzjoni ser tiġi ppromulgata. Il-varjetà ta’ ċirkostanzi li jinqalgħu fil-prattika jagħmluha impossibbli li tispeċifika avveniment uniku li ser jipprovdi evidenza suffiċjenti u oġġettiva f’kull każ. Hija meħtieġa evidenza kemm dwar dak li ser titlob il-leġiżlazzjoni kif ukoll dwar jekk huwiex prattikament ċert li ser tiġi ppromulgata u implimentata meta jasal iż-żmien. F’bosta każijiet ma jkunx hemm evidenza oġġettiva biżżejjed qabel ma l-leġiżlazzjoni l-ġdida fil-fatt tiġi ppromulgata. |
Disponiment mistenni ta’ assi
51 |
Qligħ mid-disponiment mistenni ta’ assi m’għandux ikun ikkunsidrat fil-kejl ta’ provvediment. |
52 |
Il-qligħ mid-disponiment mistenni ta’ assi mhuwiex ikkunsidrat fil-kejl ta’ provvediment, anke jekk id-disponiment mistenni huwa marbut mill-qrib mal-avveniment li jagħti lok għall-provvediment. Minflok, entità tirrikonoxxi qligħ fuq disponimenti mistennija ta’ assi fiż-żmien speċifikat mill-Istandard li jittratta l-assi kkonċernati. |
RIMBORŻI
53 |
Meta l-ispiża kollha jew parti minnha meħtieġa għal saldu ta’ provvediment għandha tiġi rimborżata minn parti oħra, ir-rimborż għandu jkun rikonoxxut meta, u biss meta, huwa prattikament ċert li r-rimborż ser ikun riċevut jekk l-entità tagħmel saldu tal-obbligu. Ir-rimborż għandu jkun ittrattat bħala assi separat. L-ammont rikonoxxut għar-rimborż m’għandux jaqbeż l-ammont tal-provvediment. |
54 |
Fir-rapport tal-introjtu, in-nefqa relatata ma’ provvediment tista’ tkun ippreżentata netta mill-ammont rikonoxxut għal rimborż. |
55 |
Xi kultant, entità tista’ tistrieħ fuq parti oħra biex tħallas parti minn jew in-nefqa kollha meħtieġa għal saldu ta’ provvediment (pereżempju, peremzz ta’ kuntratti ta’ assigurazzjoni, klawsoli ta’ indennizz jew garanziji tal-fornituri). Il-parti l-oħra tista’ jew timborża ammonti mħallsin mill-entità jew tħallas l-ammonti direttament. |
56 |
Fil-biċċa l-kbira tal-każijiet l-entità tibqa’ responsabbli għall-ammont sħiħ inkwistjoni u b’hekk l-entità jkollha tagħmel saldu tal-ammont sħiħ jekk il-parti terza tonqos milli tħallas għal kull raġuni. F’din is-sitwazzjoni, provvediment huwa rikonoxxut għall-ammont sħiħ tal-obbligazzjoni, u assi separat għar-rimborż mistenni huwa rikonoxxut meta jkun prattikament ċert li ser ikun irċevut rimborż jekk l-entità twettaq saldu tal-obbligazzjoni. |
57 |
F’xi każijiet, l-entità ma tkunx responsabbli għall-kosti inkwistjoni jekk il-parti terza tonqos milli tħallas. F’każ bħal dan l-entità m’għandha l-ebda responsabbiltà għal dawk l-ispejjeż u mhumiex inklużi fil-provvediment. |
58 |
Kif innotat fil-paragrafu 29, obbligu li għalih entità responsabbli in solidum huwa obbligazzjoni kontinġenti sakemm huwa mistenni li l-obbligu jkun ser jiġi saldat mill-partijiet l-oħrajn. |
BIDLIET FI PROVVEDIMENTI
59 |
Il-provvedimenti għandhom ikunu riveduti f’kull data tal-karta tal-bilanċ u aġġustati biex jirriflettu l-aħjar stima kurrenti. Jekk ma jkunx aktar probabbli li jkun meħtieġ ħruġ ta’ riżorsi li jinkorpora benefiċċji ekonomiċi biex isir saldu tal-obbligu, il-provvediment għandu jiġi rivedut. |
60 |
Meta jintuża l-iskontar, l-ammont miżmum fil-kotba ta’ provvediment jiżdied f’kull perijodu biex jirrifletti l-mogħdija taż-żmien. Din iż-żjieda hija rikonoxxuta bħala kost ta’ self. |
UŻU TAL-PROVVEDIMENTI
61 |
Provvediment għandu jintuża biss għal nefqiet li għalihom kien oriġinarjament rikonoxxut il-provvediment. |
62 |
Huma biss dawk in-nefqiet li relatati mal-provvediment oriġinali li għandhom jiġu ddebitati kontrih. Jekk in-nefqiet jiġu ddebitati kontra provvediment li oriġinarjament kien rikonoxxut għal skop ieħor, dan jaħbi l-impatt ta’ żewġ avvenimenti differenti. |
APPLIKAZZJONI TAR-REGOLI TA’ RIKONOXXIMENT U KEJL
Telf tal-operat futuri
63 |
M’għandhomx ikunu rikonoxxuti provvedimenti għal telf tal-operat futuri. |
64 |
It-telf tal-operat futuri ma jissodisfawx id-definizzjoni ta’ obbligazzjoni fil-paragrafu 10 u l-kriterji ta’ rikonoxximent ġenerali stabbiliti għal provvedimenti fil-paragrafu 14. |
65 |
Aspettattiva ta’ telf tal-operat futuri hija indikazzjoni li ċerti assi tal-operazzjoni jistgħu jiġu indeboliti. Entità teżamina dawn l-assi għal indeboliment skont l-IAS 36 Indeboliment ta ’ Assi. |
Kuntratti onerużi
66 |
Jekk entità għandha kuntratt li huwa oneruż, l-obbligu preżenti taħt il-kuntratt għandu jkun rikonoxxut u mkejjel bħala provvediment. |
67 |
Bosta kuntratti (pereżempju, xi ordnijiet ta’ xiri ta’ rutina) jistgħu jiġu kkanċellati mingħajr ma jitħallas kumpens lill-parti l-oħra, u għalhekk m’hemm l-ebda obbligu. Kuntratti oħrajn jistabbilixxu kemm drittijiet kif ukoll obbligi għal kull waħda mill-partijiet kontraenti. Meta l-avvenimenti jagħmlu kuntratt bħal dan oneruż, il-kuntratt jaqa’ fl-ambitu ta’ dan l-Istandard u teżisti obbligazzjoni li hija rikonoxxuta. Il-kuntratti eżekutorji li mhumiex onerużi jaqgħu barra mill-ambitu ta’ dan l-Istandard. |
68 |
Dan l-Istandard jiddefinixxi kuntratt oneruż bħala kuntratt li fih l-ispejjeż inevitabbli biex jiġu ssodisfati l-obbligi taħt il-kuntratt jeċċedu l-benefiċċji ekonomiċi mistennija li jkunu riċevuti taħtu. L-ispejjeż inevitabbli taħt kuntratt jirriflettu l-inqas kost nett biex wieħed joħroġ minn kuntratt, li huwa l-inqas bejn il-kost għat-twettiq tiegħu u ta’ kull kumpens jew penali li jirriżultaw min-nuqqas ta’ twettiq tiegħu. |
69 |
Qabel ikun stabbilit provvediment separat għal kuntratt oneruż, entità tirrikonoxxi kull telf minn indeboliment li jeħħ fuq assi ddedikati għal dak il-kuntratt (ara l-IAS 36). |
Ristrutturar
70 |
Dawn li ġejjin huma eżempji ta’ avvenimenti li jistgħu jaqgħu taħt id-definizzjoni ta’ ristrutturar:
|
71 |
Provvediment għal spejjeż ta’ ristrutturar huwa rikonoxxut biss meta jiġu ssodisfatti l-kriterji ta’ rikonoxximent ġenerali għal provvedimenti stabbiliti fil-paragrafu 14. Il-paragrafi 72-83 jistabbilxxu kif il-kriterji ta’ rikonoxximent ġenerali japplikaw għar-ristrutturar. |
72 |
Obbligu kostruttiv għal ristrutturar jirriżulta biss meta entità:
|
73 |
L-evidenza li entità bdiet timplimenta pjan ta’ ristrutturar tingħata, pereżempju, billi jinħatt impjant jew jinbiegħu assi jew bi tħabbira pubblika tal-karatterisitiċi ewlenin tal-pjan. Avviż pubbliku ta’ pjan dettaljat ta’ ristrutturar jikkostitwixxi obbligu ta’ ristrutturar biss jekk isir b’mod u f’dettall suffiċjenti (jiġifieri billi tistabbilixxi l-karatterisitiċi prinċipali tal-pjan) li hija tagħti lok għal aspettativi validi għal partijiet oħrajn bħal konsumaturi, fornituri u impjegati (jew ir-rappreżentanti tagħhom) li l-entità ser twettaq ir-ristrutturar. |
74 |
Biex pjan ikun suffiċjenti biex iwassal għal obbligu kostruttiv meta kkomunikat lil dawk affettwati minnu, l-implimentazzjoni tiegħu teħtieġ li tkun ippjanata li tibda kemm jista’ jkun malajr u tkun kompluta f’qafas ta’ ħin li jagħmel bidliet sinifikanti fil-pjan improbabbli. Jekk huwa mistenni li ser ikun hemm dewmien twil qabel jibda r-ristrutturar jew li r-ristrutturar ser jieħu ammont irraġonevoli ta’ żmien, huwa improbabbli li l-pjan iwassal għal aspettativa valida min-naħa ta’ oħrajn li l-entità fil-preżent hija impenjata għar-ristrutturar, għaliex il-qafas taż-żmien jippermetti opportunitajiet għall-entità biex tbiddel il-pjani tagħha. |
75 |
Deċiżjoni tal-maniġment jew tal-bord meħuda biex isir ristrutturar meħuda qabel id-data tal-karta tal-bilanċ ma twassalx għal obbligu kostruttiv fid-data tal-karta tal-bilanċ għajr meta l-entità tkun, qabel id-data fuq il-karta tal-bilanċ:
Jekk entità tibda timplimenta pjan ta’ ristrutturar, jew tħabbar il-karatterisitiċi prinċipali tiegħu lil dawk milqutin, biss wara d-data tal-karta ta’ bilanċ, huwa meħtieġ żvelar skont l-IAS 10 Dak li Ġara Wara l-Għeluq tas-Sena Finanzjarja, jekk ir-ristrutturar huwa materjali u n-nuqqas ta’ żvelar jista’ jinfluwenza d-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti meħudin abbażi tar-rapporti finanzjarji. |
76 |
Għalkemm obbligu kostruttiv ma jinħoloqx biss minn deċiżjoni tal-maniġment, obbligu jista’ jirriżulta minn avvenimenti aktar bikrin b’deċiżjoni bħal din. Pereżempju, negozjati mar-rappreżentanti tal-impjegati għal ħlasijiet ta’ terminazzjoni, jew ma’ xerrejja għall-bejgħ ta’ operazzjoni, jistgħu jkunu ġew konklużi soġġett biss għal approvazzjoni tal-bord. Ladarba dik l-approvazzjoni tkun inkisbet u ġiet ikkomunikata lill-partijiet l-oħrajn, l-entità għandha obbligu kostruttiv għal ristrutturar, jekk jiġu ssodisfati l-kondizzjonijiet tal-paragrafu 72. |
77 |
F’xi pajjiżi, l-awtorità finali tinsab f’idejn bord li l-membri tiegħu jinkludu rappreżentanti ta’ interessi barra minn dawk tal-maniġment (eż. impjegati) jew notifika lil dawk ir-rappreżentanti tista’ tkun meħtieġa qabel tittieħed id-deċiżjoni tal-bord. Minħabba li deċiżjoni minn bord bħal dan tinvolvi komunikazzjoni ma’ dawn ir-rappreżentanti, din tista’ tirriżulta f’obbligu kostruttiv ta’ ristrutturar. |
78 |
Ma jirriżulta l-ebda obbligu għall-bejgħ ta’ operazzjoni sakemm l-entità mhijiex impenjata għall-bejgħ, jiġifieri hemm ftehim vinkolanti għall-bejgħ. |
79 |
Anke meta entità tkun ħadet deċiżjoni li tbigħ operazzjoni u tkun ħabbret dik id-deċiżjoni pubblikament, hija ma tistax tkun impenjata għall-bejgħ sakemm ix-xerrej ma jkunx ġie identifikat u jkun hemm ftehim vinkolanti għall-bejgħ. Sakemm ma hemmx ftehim vinkolanti għall-bejgħ, l-entità tista’ tbiddel fehemtha u fil-fatt ikollha taqbad triq oħra ta’ azzjoni jekk ma jkunx jista’ jinstab xerrej b’termini aċċettabbli. Meta huwa previst il-bejgħ ta’ operazzjoni bħala parti minn ristrutturar, l-assi tal-operazzjoni huma riveduti għal indeboliment, skont l-IAS 36. Meta bejgħ huwa biss parti minn ristrutturar, jista’ jirriżulta obbligu kostruttiv għall-partijiet l-oħrajn tar-ristrutturar qabel ma jkun jeżisti ftehim għall-bejgħ vinkolanti. |
80 |
Provvediment ta’ ristrutturar għandu tinkludi biss in-nefqiet diretti li jirriżultaw mir-ristrutturar, li huma dawk li huma kemm:
|
81 |
Provvediment ta’ ristrutturar ma jinkludix nefqiet bħal:
Dawn in-nefqiet huma relatati mal-imġiba futura tan-negozju u mhumiex obbligazzjonijiet għar-ristrutturar fid-data tal-karta tal-bilanċ. Dawn in-nefqiet huma rikonoxxuti fuq l-istess bażi bħalma kieku rriżultaw indipendentament mir-ristrutturar. |
82 |
Telf tal-operat futur identifikabbli sad-data tar-ristrutturar mhuwiex inkluż fi provvediment, ħlief jekk ikun relatat ma’ kuntratt oneruż kif iddefinit fil-paragrafu 10. |
83 |
Kif meħtieġ mill-paragrafu 51, qligħ fuq it-tneħħija mistennija ta’ assi m’huwiex ikkunsidrat fil-kejl ta’ provvediment ta’ ristrutturar, anke jekk il-bejgħ ta’ assi huwa previst bħala parti mir-ristrutturar. |
ŻVELAR
84 |
Għal kull klassi ta’ provvediment, entità għandha tiżvela:
M’hijiex meħtieġa informazzjoni komparattiva. |
85 |
Entità għandha tiżvela dan li ġej għal kull klassi ta’ provvediment:
|
86 |
Ħlief jekk il-possibbiltà ta’ kull ħruġ bħala saldu tkun remota, entità għandha tiżvela għal kull klassi ta’ obbligazzjoni kontinġenti fid-data tal-karta tal-bilanċ, deskrizzjoni qasira tan-natura tal-obbligazzjoni kontinġenti u, fejn prattikabbli:
|
87 |
Sabiex ikun iddeterminat liema provvedimenti jew obbligazzjonijiet kontinġenti jistgħu jkunu aggregati biex jifformaw klassi, huwa meħtieġ li jiġi kkunsidrat jekk in-natura tal-entrati hijiex simili biżżejjed għal dikjarazzjoni unika dwarhom biex tissodisfa r-rekwiżiti tal-paragrafi 85(a) u (b) u 86(a) u (b). Għalhekk, jista’ jkun adatt li jiġu ttrattati bħala klassi unika ta’ provvediment, ammonti relatati ma’ garanziji ta’ prodotti differenti, iżda ma jkunx adatt li jiġu ttrattati bħala klassi waħda ammonti relatati ma’ garanziji u ammonti normali li huma soġġett għal proċedimenti legali. |
88 |
Meta provvediment u obbligazzjoni kontinġenti jirriżultaw mill-istess sett ta’ ċirkostanzi, entità tagħmel l-iżvelar meħtieġ fil-paragrafi 84–86 b’mod li juri r-rabta bejn il-provvediment u l-obbligazzjoni kontinġenti. |
89 |
Fejn huwa probabbli dħul ta’ benefiċċji ekonomiċi, entità għandha tiżvela deskrizzjoni qasira tan-natura tal-assi kontinġenti fid-data tal-karta tal-bilanċ, u, fejn prattikabbli, stima tal-effett finanzjarju tagħhom, imkejla bl-użu tal-prinċipji mniżżlin għal provvedimenti fil-paragrafi 36-52. |
90 |
Huwa importanti li l-iżvelar ta’ assi kontinġenti jevita li jagħti indikazzjonijiet qarrieqa tal-probabbiltà li jkun hemm introjtu. |
91 |
Fejn xi informazzjoni meħtieġa mill-paragrafi 86 u 89 mhijiex żvelata minħabba li mhuwiex prattikabbli li jsir hekk, dan il-fatt għandu jkun iddikjarat. |
92 |
F’każijiet estremament rari, l-iżvelar ta’ xi parti mill-informazzjoni jew l-informazzjoni kollha meħtieġa mill-paragrafi 84–89 jista’ jkun mistenni li jippreġudika serjament il-pożizzjoni tal-entità li tkun tinstab f’tilwima ma’ partijiet oħrajn dwar is-suġġett tad-provvediment, obbligazzjoni kontinġenti jew assi kontinġenti. F’każijiet bħal dawn, entità m’għandhiex għalfejn tiżvela l-informazzjoni, iżda għandha tiżvela n-natura ġenerali tat-tilwima, flimkien mal-fatt li, u r-raġuni għaliex, l-informazzjoni ma kinitx żvelata. |
PROVVEDIMENTI TRANŻITORJI
93 |
L-effett tal-adozzjoni ta’ dan l-Istandard mid-data effettiva tiegħu (jew aktar qabel) għandu jkun rappurtat bħala aġġustament għall-bilanċ tal-ftuħ ta’ qligħ imfaddal għall-perijodu li fih l-Istandard kien adottat għall-ewwel darba. L-entitajiet huma mħeġġa, iżda mhux meħtieġa, li jaġġustaw il-bilanċ tal-ftuħ ta’ qligħ imfaddal għall-iktar preijodu bikri ppreżentat u biex jiddikjaraw b’mod ġdid informazzjoni komparattiva. Jekk l-informazzjoni komparattiva ma tkunx iddikjarata b’mod ġdid, dan il-fatt għandu jkun żvelat. |
94 |
[Imħassra] |
DATA EFFETTIVA
95 |
Dan l-Istandard isir operattiv għal rapporti finanzjarji annwali li jkopru perijodi li jibdew fl-1 ta’ Lulju 1999 jew wara. L-applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodi li jibdew qabel l-1 ta’ Lulju 1999, hija għandha tiżvela dan il-fatt. |
96 |
[Imħassra] |
(1) L-interpretazzjoni ta’ “probabbli” f’dan l-Istandard bħala “aktar iva milli le” mhux bilfors tapplika fi Standards oħrajn.
STANDARDS INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 38
Assi Intanġibbli
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard hu li jippreskrivi t-trattament fil-kontijiet għal assi intanġibbli li mhumiex indirizzati b'mod specifiku f'xi Standard ieħor. Dan l-Istandard jeħtieġ li entità tirrikonoxxi assi intanġibbli jekk, u biss jekk, jiġu ssodisfati kriterji speċifiċi. L-Istandard jispeċifika wkoll kif għandu jitkejjel l-miżmum fil-kotba ta' assi intanġibbli u jeħtieġ żvelar speċifiku dwar assi intanġibbli. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabilità ta' assi intanġibbli, minbarra:
|
3 |
Jekk xi Standard ieħor jippreskrivi l-kontabilità għal tip speċifiku ta' assi intanġibbli, entità għandha tapplika dak l-Istandard minflok dan l-Istandard. Pereżempju, dan l-Istandard ma japplikax għal:
|
4 |
Xi assi intanġibbli jistgħu jkunu fi jew fuq sustanza fiżika bħal kompakt disk (fil-każ ta' software tal-kompjuter), dokumentazzjoni legali (fil-każ ta' liċenzja jew privattiva) jew film. Sabiex jiġi ddeterminat jekk assi li jinkorpora elementi kemm intanġibbli kif ukoll tanġibbli għandux jiġi trattat taħt l-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir jew bħala assi intanġibbli taħt dan l-Istandard, entità tuża ġudizzju għaqli biex tevalwa liema element hu l-aktar sinifikanti. Pereżempju, software tal-kompjuter għal għodda mekkanika kkontrollata bil-kompjuter li ma tistax topera mingħajr dak is-softwer speċifiku, hu parti integrali mill-hardware relatat u hu meqjus bħala proprjetà, impjant u tagħmir. L-istess japplika għas-sistema operattiva ta' kompjuter. Meta s-sortware ma jkunx parti integrali mill-hardware relatat, is-software tal-kompjuter jitqies bħala assi intanġibbli. |
5 |
Dan l-Istandard japplika għal, fost affarijiet oħrajn, infiq fuq reklamar, taħriġ, bidu ta' negozju, riċerka u attivitajiet ta' żvilupp. Attivitajiet ta' riċerka u żvilupp huma diretti lejn l-iżvilupp ta' għarfien. Għalhekk, għalkemm dawn l-attivitajiet jistgħu jirriżultaw f'assi b'sustanza fiżika (eż. prototip), l-element fiżiku tal-assi hu sekondarju għall-komponent intanġibbli tiegħu, i.e. l-għarfien li jkun tinsab fih. |
6 |
Fil-każ ta' kuntratt ta' kiri finanzjarju, l-assi prinċipali jista' jkun jew tanġibbli jew intanġibbli. Wara r-rikonoxximent inizjali, il-kerrej jirrapporta fil-kontijiet assi intanġibbli miżmum taħt kuntratt ta' kiri finanzjarju b'konformità ma' dan l-Istandard. Id-drittijiet taħt ftehim ta' liċenzja għal entrati bħal films, video recordings, drammi, manuskritti, privattivi u drittijiet tal-awtur huma esklużi mill-ambitu tal-IAS 17 u jaqgħu taħt l-ambitu ta' dan l-Istandard. |
7 |
Esklużjonijiet mill-ambitu ta' Standard jistgħu jseħħu jekk l-attivitajiet jew it-tranżazzjonijiet ikunu tant speċjalizzati li jagħtu lok għal kwistjonijiet ta' kontabilità li jistgħu jkunu jeħtieġu li jiġu indirizzati b'mod differenti. Kwistjonijiet bħal dawn jinqalgħu fil-kontabilità għan-nefqa fuq l-esplorazzjoni għal, jew l-iżvilupp u l-estrazzjoni ta', żejt, gass u despożiti minerali f'industriji tal-estrazzjoni u fil-każ ta' kuntratti tal-assigurazzjoni. Għalhekk, dan l-Istandard ma japplikax għan-nefqa għal attivitajiet u kuntratti bħal dawn. Madankollu, dan l-Istandard japplika għal assi intanġibbli oħrajn użati (bħal software tal-kompjuter), u nfiq ieħor li jkun sar (bħal spejjeż inizjali ta' negozju) f' industriji tal-estrazzjoni jew minn assiguraturi. |
DEFINIZZJONIJIET
8 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Suq attiv huwa suq li fih jeżistu l-kondizzjonijiet kollha li ġejjin:
Id-data tal-ftehim għal kombinazzjoni kummerċjali hija d-data li fiha jintlaħaq ftehim sostantiv bejn il-partijiet li jkunu qegħdin joħolqu l-kombinazzjoni u, fil-każ ta' entitajiet elenkati pubblikament, imħabbra lill-pubbliku. Fil-każ ta' akkwiżizzjoni ostili, id-data l-aktar bikrija meta jista' jintlaħaq ftehim sostantiv bejn il-partijiet li jkunu ser jagħmlu l-kombinament hi d-data meta numru suffiċjenti tal-proprjetarji tal-akkwiżit ikunu aċċettaw l-offerta tal-akkwirent biex l-akkwirent jikseb kontroll tal-akkwiżit. Amortizzament huwa l-allokazzjoni sistematika tal-ammont li jiġi ddeprezzat ta' assi intanġibbli matul iż-żmien tal-utilità. Assi huwa riżorsa:
Ammont miżmum fil-kotba hu l-ammont li bih assi jiġi rikonoxxut wara li jitnaqqas kull amortizzament akkumulat u telf ta' indeboliment akkumulat fuqu. Kost hu l-ammont ta' flus jew ekwivalenti ta' flus mħallsa jew il-valur ġust ta' korrispettiv ieħor mogħti biex jiġi akkwistat assi fil-ħin tal-akkwiżizzjoni jew il-kostruzzjoni tiegħu, jew meta applikabbli, l-ammont attribwit għal dak l-assi meta jiġi rikonoxxut fil-bidu b'konformità mal-ħtiġijiet speċifiċi ta' xi IFRS ieħor, eż. l-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq Ishma. Ammont li jiġi ddeprezzat huwa l-kost ta' assi, jew ammont ieħor sostitwit għall-kost, wara li jitnaqqas il-valur residwu tiegħu. Żvilupp hu l-applikazzjoni tas-sejbiet tar-riċerka jew għarfien oħra għal pjan jew disinn għall-produzzjoni ta' materjali, strumenti, prodotti, proċessi, sistemi jew servizzi ġodda jew sostanzjalment imtejba qabel il-bidu ta' produzzjoni jew użu kummerċjali. Valur speċifiku għall-entità hu l-valur preżenti tal-flussi ta' flus li entità tistenna li ser jirriżulta mill-użu kontinwu ta' assi u mid-disponiment tiegħu fit-tmiem taż-żmien tal-utilità tiegħu jew li tistenna li ser iġġarrab meta tħallas xi obbligazzjoni. Valur ġust hu l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat dan l-assi bejn partijiet infurmati u disposti fi tranżazzjoni distakkata. Telf ta' indeboliment hu l-ammont li bih l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi jaqbeż l-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat. Assi intanġibbli hu assi mhux monetarju identifikabbli mingħajr sustanza fiżika. Assi monetarji huma flus miżmuma u assi li jkunu ser jiġu riċevuti f'ammonti fissi jew determinabbli ta' flus. Riċerka hija investigazzjoni oriġinali u ppjanata li ssir bil-prospett li tiġi akkwistata għarfien u għarfien ġdid xjentifiku jew tekniku. Il-valur residwu ta' assi hu l-ammont stmat li entità tista' tikseb fil-preżent mid-disponiment tal-assi, wara li tnaqqas il-kosti stmati tad-disponiment, li kieku l-assi kien diġà tal-età u fil-kondizzjoni mistennija fit-tmiem taż-żmien tal-utilità tiegħu. Żmien tal-utilità hu:
|
Assi intanġibbli
9 |
L-entitajiet spiss jużaw riżorsi, jew iġarrbu obbligazzjonijiet, mal-akkwiżizzjoni, l-iżvilupp, il-manutenzjoni jew it-titjib ta' riżorsi intanġibbli bħal għarfien xjentifiku jew tekniku, id-disinn u l-implimentazzjoni ta' proċessi jew sistemi ġodda, liċenzji, proprjetà intellettwali, għarfien tas-suq u trademarks (inklużi ismijiet ta' ditti u titli tal-pubblikazzjoni). Eżempji komuni ta' entrati li jaqgħu taħt dawn il-kategoriji wesgħin huma software tal-kompjuter, privattivi, drittijiet tal-awtur, films, listi ta' klijenti, drittijiet ta' żamma ta' ipoteki, liċenzji tas-sajd, kwoti tal-importazzjoni, franchises, relazzjonijiet mal-klijenti jew mal-fornituri, lealtà tal-klijent, sehem mis-suq u drittijiet ta' marketing. |
10 |
Mhux l-entrati kollha deskritti fil-paragrafu 9 jissodisfaw id-definizzjoni ta' assi intanġibbli, i.e. identifikabbiltà, kontroll fuq riżorsa u l-eżistenza ta' benefiċċji ekonomiċi futuri. Jekk xi entrata li taqa' taħt l-ambitu ta' dan l-Istandard ma tissodisfax id-definizzjoni ta' assi intanġibbli, in-nefqa biex din tiġi akkwistata jew iġġenerata internament tiġi rikonoxxuta bħala spiża meta ssir. Madankollu, jekk l-entrata tkun akkwistata f'kombinament ta' negozji, dan jifforma parti mill-avvjament rikonoxxut fid-data tal-akkwiżizzjoni (ara l-paragrafu 68). |
Identifikabbiltà
11 |
Id-definizzjoni ta' assi intanġibbli teħtieġ li assi intanġibbli jkun identifikabbli biex jingħaraf mill-avvjament. Avvjament miksub f'kombinament ta' negozji jirrappreżenta pagament magħmul minn akkwirent fl-antiċipazzjoni ta' benefiċċji ekonomiċi futuri mill-assi li mhumiex kapaċi li jiġu identifikati individwalment u rikonoxxuti separatament. Il-benefiċċji ekonomiċi futuri jistgħu jirriżultaw minn sinerġija bejn l-assi identifikabbli akkwistati jew minn assi li, individwalment, ma jikkwalifikawx għar-rikonoxximent fir-rapporti finanzjarji iżda li għalihom l-akkwirent jkun lest li jagħmel ħlas fil-kombinament ta' negozju. |
12 |
Assi jissodisfa l-kriterju ta' identifikabbiltà fid-definizzjoni ta' assi intanġibbli meta jkun:
|
Kontroll
13 |
Entità tikkontrolla assi jekk l-entità jkollha l-poter li tikseb il-benefiċċji ekonomiċi futuri mir-riżorsa prinċipali u li tirrestrinġi l-aċċess ta' ħaddieħor għal dawk il-benefiċċji. Il-kapaċità ta' entità li tikkontrolla l-benefiċċji ekonomiċi futuri minn assi intanġibbli normalment tiġi minn drittijiet legali li jistgħu jiġu infurzati quddiem qorti tal-ġustizzja. Fin-nuqqas ta' drittijiet legali, hu aktar diffiċli li l-kontroll jintwera. Madankollu, l-infurzar tal-liġi legali ta' dritt mhix kondizzjoni neċessarja għall-kontroll minħabba li entità tista' tkun kapaċi tikkontrolla l-benefiċċji ekonomiċi futuri b'xi mod ieħor. |
14 |
Il-għarfien tas-suq u dak tekniku jistgħu jagħtu lok għal benefiċċji ekonomiċi futuri. Entità tikkontrolla dawk il-benefiċċji jekk, pereżempju, l-għarfien ikun protett bi drittijiet legali bħal drittijiet tal-awtur, limitazzjoni ta' ftehim tal-kummerċ (meta dan ikun permess) jew minn dover legali fuq l-impjegati li jżommu l-kunfidenzjalità. |
15 |
Entità jista' jkollha grupp ta' personal tas-sengħa u tista' tkun kapaċi tidentifika kapaċitajiet li jiżdiedu tal-personal, li jwasslu għal benefiċċji ekonomiċi futuri mit-taħriġ. L-entità tista' tistenna wkoll li l-impjegati ser ikomplu jagħmlu l-kapaċitajiet tagħhom disponibbli għall-entità. Madankollu, entità normalment ma jkollhiex kontroll biżżejjed fuq il-benefiċċji ekonomiċi futuri mistennija li jirriżultaw minn grupp ta' impjegati tas-sengħa u mit-taħriġ għal dawk l-entrati biex tissodisfa d-definizzjoni ta' assi intanġibbli. Għal raġuni simili, il-maniġment speċifiku jew talent tekniku x'aktarx li mhux ser jissodisfa d-definizzjoni ta' assi intanġibbli, ħlief jekk ikun protett bi drittijiet legali biex jintuża u biex jinkisbu benefiċċji ekonomiċi futuri mistennija minnu, u jekk ikun jissodisfa wkoll il-partijiet l-oħrajn tad-definizzjoni. |
16 |
Entità jista' jkollha portafoll ta' klijenti jew sehem mis-suq u tistenna li, minħabba l-isforzi tagħha fil-bini ta' relazzjonijiet u lealtà mal-klijenti, dawn ser ikomplu jinnegozjaw mal-entità. Madankollu, fin-nuqqas ta' drittijiet legali li jipproteġu, jew metodi oħrajn ta' kontroll, ir-relazzjonijiet mal-klijenti jew il-lealtà tal-klijenti mal-entità, l-entità normalment ma jkollhiex kontroll biżżejjed fuq il-benefiċċji ekonomiċi mistennija mir-relazzjonijiet u l-lealtà tal-klijenti għal entrati bħal dawn (eż. portafoll ta' klijenti, ishma mis-suq, relazzjonijiet mal-klijenti u lealtà tal-klijenti) biex tissodisfa d-definizzjoni ta' assi intanġibbli. Fin-nuqqas ta' drittijiet legali li jipproteġu r-relazzjonijiet mal-klijenti, tranżazzjonijiet ta' skambju għall-istess relazzjonijiet mhux kuntrattwali mal-klijenti jew relazzjonijiet simili (minbarra bħala parti minn kombinament ta' negozju) jipprovdu evidenza li l-entità minkejja kollox hi kapaċi li tikkontrolla l-benefiċċji ekonomiċi futuri mistennija li joħorġu mir-relazzjonijiet mal-klijenti. Minħabba li tranżazzjonijiet ta' skambju bħal dawn jipprovdu wkoll evidenza li r-relazzjonijiet mal-klijenti huma separabbli, dawk ir-relazzjonijiet mal-klijenti jissodisfaw id-definizzjoni ta' assi intanġibbli. |
Benefiċċji ekonomiċi futuri
17 |
Il-benefiċċji ekonomiċi futuri li joħorġu minn assi intanġibbli jistgħu jinkludu d-dħul mill-bejgħ ta' prodotti jew servizzi, tifdil mill-ispiża, jew benefiċċji oħrajn li jirriżultaw mill-użu tal-assi mill-entità. Pereżempju, l-użu ta' proprjetà intellettwali fi proċess tal-produzzjoni jista' jnaqqas l-ispejjeż futuri tal-produzzjoni minflok ma jżid id-dħul fil-futur. |
RIKONOXXIMENT U KEJL
18 |
Ir-rikonoxximent ta' entrata bħala assi intanġibbli jeħtieġ li entità turi li l-entrata tissodisfa:
Dan il-ħtieġa tapplika għall-ispejjeż li jsiru fil-bidu biex jiġi akkwistat jew iġġenerat internament assi intanġibbli u dawk li jsiru sussegwentement biex jiżdied, jew titbiddel parti minnu, jew biex issir manutenzjoni fuqu. |
19 |
Il-paragrafi 25–32 jittrattaw l-applikazzjoni tal-kriterji ta' rikonoxximent għal assi intanġibbli akkwistati separatament, u l-paragrafi 33–43 jittrattaw l-applikazzjoni tagħhom għal assi intanġibbli akkwistati f'kombinament ta' negozji. Il-paragrafu 44 jittratta l-kejl inizjali ta' assi intanġibbli akkwistati permezz ta' għotja tal-gvern, il-paragrafi 45–47 jittrattaw skambju ta' assi intanġibbli, u l-paragrafi 48–50 it-trattament ta' avvjament iġġenerat internament. Il-paragrafi 51–67 jittrattaw ir-rikonoxximent inizjali u l-kejl ta' assi intanġibbli ġġenerati internament. |
20 |
In-natura ta' assi intanġibbli hi tali li, f'ħafna każijiet, ma jsiru l-ebda żidiet mal-assi jew bidliet ta' xi parti minnu. Għalhekk, ħafna mill-infiq sussegwenti x'aktarx li jżommu l-benefiċċji ekonomiċi futuri mistennija li jinsabu f'assi intanġibbli eżistenti aktar milli jissodisfaw id-definizzjoni ta' assi intanġibbli u l-kriterji ta' rikonoxximent iddeterminati f'dan l-Istandard. Barra minn hekk, hu spiss diffiċli biex tiġi attribwita nefqa sussegwenti direttament għal assi intanġibbli partikulari milli għan-negozju kollu. Għalhekk, hu biss f'każijiet rari biss li nefqa sussegwenti — nefqa li ssir wara r-rikonoxximent inizjali ta' assi intanġibbli akkwistat jew wara t-tlestija ta' assi intanġibbli ġġenerat internament — tiġi rikonoxxuta fl-ammont rikonoxxut ta' assi. B'mod konsistenti mal-paragrafu 63, nefqa sussegwenti fuq ditti, mastheads, titli tal-pubblikazzjoni, listi ta' klijenti u entrati simili fis-sustanza (kemm jekk akkwistati minn barra jew iġġenerati internament) hi dejjem rikonoxxuta fi profitt jew f'telf hekk kif issir. Dan għaliex nefqa bħal din ma tistax tkun distinta mill-infiq għall-iżvilupp tan-negozju kollu. |
21 |
Assi intanġibbli għandu jiġi rikonoxxut jekk, u biss jekk:
|
22 |
Entità għandha tevalwa l-probabbiltà ta' benefiċċji ekonomiċi futuri permezz ta' suppożizzjonijiet raġonevoli u sostenibbli li jirrappreżentaw l-aħjar stima tal-maniġment tal-firxa ta' kondizzjonijiet ekonomiċi li ser jeżistu matul il-bqija taż-żmien tal-utilità tal-assi. |
23 |
Entità tuża l-ġudizzju għaqli tagħha biex tevalwa l-grad ta' ċertezza marbuta mal-fluss ta' benefiċċji ekonomiċi futuri li huma attribwibbli għall-użu tal-assi fuq il-bażi tal-evidenza disponibbli fil-ħin tar-rikonoxximent inizjali, billi tagħti aktar piż lil evidenza esterna. |
24 |
Assi intanġibbli għandu jitkejjel fil-bidu skont il-kost tiegħu. |
Akkwiżizzjoni separata
25 |
Normalment il-prezż li entità tħallas biex takkwista separatament assi intanġibbli jirrifletti l-aspettativi dwar il-probabbiltà li l-benefiċċji ekonomiċi futuri mistennija li jinsabu fl-assi, ser jgħaddu għal fuq l-entità. Fi kliem ieħor, l-effett tal-probabbiltà hu rifless fil-kost tal-assi. Għalhekk, il-kriterju ta' rikonoxximent tal-probabbiltà fil-paragrafu 21(a) dejjem hu kkunsidrat li hu sodisfatt għal assi intanġibbli akkwistati separatament. |
26 |
Barra minn hekk, il-kost ta' assi intanġibbli akkwistat separatament tista' normalment titkejjel b'mod affidabbli. Dan hu l-każ b'mod partikulari meta l-korrispettiv għax-xiri jkun fil-forma ta' flus jew assi monetarji oħrajn. |
27 |
Il-kost ta' assi intanġibbli akkwistat separatament tinkludi:
|
28 |
Eżempji ta' spejjeż direttament attribwibbli huma:
|
29 |
Eżempji ta' nfiq li mhumiex parti mill-kost ta' assi intanġibbli huma:
|
30 |
Ir-rikonoxximent tal-kosti fl-ammont miżmum fil-kotba ta' assi intanġibbli jieqaf meta l-assi jkun fil-kondizzjoni meħtieġa biex ikun jista' jitħaddem bil-mod intenzjonat mill-maniġment. Għaldaqstant, il-kosti li jsiru fl-użu jew l-użu mill-ġdid ta' assi intanġibbli mhumiex inklużi fl-ammont miżmum fil-kotba ta' dak l-assi. Pereżempju, il-osti li ġejjin mhumiex inklużi fl-ammont miżmum fil-kotba ta' assi intanġibbli:
|
31 |
Xi operazzjonijiet iseħħu b'konnessjoni mal-iżvilupp ta' assi intanġibbli, iżda mhumiex meħtieġa biex l-assi jinġab fil-kondizzjoni meħtieġa biex ikun kapaċi li jibda jitħaddem bil-mod intenzjonat mill-maniġment. Dawn l-operazzjonijiet inċidentali jistgħu jseħħu qabel jew matul l-attivitajiet ta' żvilupp. Minħabba li l-operazzjonijiet inċidentali mhumiex meħtieġa biex l-assi jinġab fil-kondizzjoni meħtieġa biex ikun jista' jitħaddem bil-mod intenzjonat mill-maniġment, l-introjtu u l-ispejjeż relatati ta' operazzjonijiet inċidentali huma rikonoxxuti immedjatament fi profitt jew f'telf, u inklużi fil-klassifikazzjonijiet rispettivi tagħhom ta' introjtu u spiża. |
32 |
Jekk il-ħlas għal assi intanġibbli jiġi differit 'il hemm mit-termini normali ta' kreditu, il-kost tiegħu hu l-ekwivalenti tal-prezz fi flus. Id-differenza bejn dan l-ammont u l-pagamenti totali hi rikonoxxuta bħala spiża ta' imgħax matul il-perijodu tal-kreditu, ħlief jekk tiġi kapitalizzata b'konformità mat-trattament ta' kapitalizzazzjoni permess fl-IAS 23 Kosti tas-Self. |
Akkwiżizzjoni bħala parti minn kombinament ta' negozji
33 |
B'konformità mal-IFRS 3, jekk assi intanġibbli jiġi akkwistat fkombinament ta' negozji, il-kost ta' dak l-assi intanġibbli tkun il-valur ġust tiegħu fid-data tal-akkwiżizzjoni. Il-valur ġust ta' assi intanġibbli jirrifletti l-aspettattivi tas-suq dwar il-probabbiltà li l-benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu fl-assi ser jgħaddu għal għand l-entità. Fi kliem ieħor, l-effett tal-probabbiltà hu rifless fil-kejl tal-valur ġust tal-assi intanġibbli. Għalhekk, il-kriterju ta' rikonoxximent tal-probabbiltà fil-paragrafu 21(a) hu dejjem ikkunsidrat li hu ssodisfat għal assi intanġibbli akkwistati f'kombinamenti ta' negozju. |
34 |
Għalhekk, b'konformità ma' dan l-Istandard u l-IFRS 3, l-akkwirent jirrikonoxxi fid-data tal-akkwiżizzjoni separatament mill-avvjament, assi intanġibbli tal-akkwiżit jekk il-valur ġust tal-assi jista' jitkejjel b'mod affidabbli, irrispettivament jekk l-assi jkunx ġie rikonoxxut mill-akkwiżit qabel il-kombinament tan-negozji. Dan ifisser li l-akkwirent jirrikonoxxi bħala assi separatament mill-avvjament, proġett ta' riċerka u żvilupp li l-proċess tiegħu jkun għadu għaddej, tal-akkwiżit, jekk il-proġett jissodisfa d-definizzjoni ta' assi intanġibbli u l-valur ġust tiegħu jkun jista' jitkejjel b'mod affidabbli. Proġett ta' riċerka u żvilupp li l-proċess tiegħu jkun għadu għaddej, ta' dak li qed jiġi akkwistat, jissodisfa d-definizzjoni ta' assi intanġibbi meta:
|
Kejl tal-valur ġust ta' assi intanġibbli akkwistat f'kombinament ta' negozji.
35 |
Il-valur ġust ta' assi intanġibbli akkwistati f'kombinamenti ta' negozju jista' normalment jitkejjel b'mod affidabbli biex jiġi rikonoxxut separatament mill-avvjament. Meta, għall-istimi użati għall-kejl tal-valur ġust ta' assi intanġibbli, ikun hemm firxa ta' riżultati possibbli bi probabbiltajiet differenti, dik l-inċertezza tidħol fil-kejl tal-valur ġust tal-assi, minflok ma turi inkapaċità li jsir kejl affidabbli tal-valur ġust. Jekk assi intanġibbli akkwistat f'kombinament ta' negozji jkollu żmien tal-utilità definit, ikun hemm preżunzjoni konfutabbli li l-valur ġust tiegħu jista' jitkejjel b'mod affidabbli. |
36 |
Assi intanġibbli akkwistat f'kombinament ta' negozji jista' jkun separabbli, iżda biss flimkien ma' assi tanġibbli jew intanġibbli relatat. Pereżempju, it-titlu tal-pubblikazzjoni ta' rivista jista' ma jkunx jista' jinbiegħ separatament minn database relatata ta' abbonati, jew trademark għall-ilma naturali tan-nixxiegħa tista' tkun relatata ma' nixxiegħa partikulari u ma tistax tinbiegħ separatament min-nixxiegħa. F'każijiet bħal dawn, l-akkwirent jirrikonoxxi l-grupp ta' assi bħala assi wieħed separatament mill-avvjament jekk il-valuri ġusti individwali tal-assi fil-grupp ma jkunux jistgħu jitkejlu b'mod affidabbli. |
37 |
Bl-istess mod, it-termini 'ditta u 'isem ta' ditta' spiss jintużaw bħala sinonimi għal marki reġistrati u marki oħrajn. Madankollu, dawn tal-ewwel huma termini ġenerali tal-marketing li tipikament jintużaw biex jirreferu għal grupp ta' assi kumplimentari bħal trademark (jew marka tas-servizz) u l-isem tal-kummerċ, il-formuli, ir-riċetti u l-ħila esperta teknoloġika relatati. L-akkwirent jirrikonoxxi bħala assi wieħed, grupp ta' assi intanġibbli kumplimentari li flimkien jikkostitwixxu d-ditta jekk il-valuri ġusti individwali tal-assi kumplimentari ma jistgħux jitkejjlu b'mod affidabbli. Jekk il-valuri ġusti individwali tal-assi kumplimentari jkunu jistgħu jitkejlu b'mod affidabbli, l-akkwirent jista' jirrikonoxxihom bħala assi wieħed, kemm-il darba li l-assi individwali jkollhom żmien tal-utilità simili. |
38 |
L-uniċi ċirkustanzi fejn jista' ma jkunx possibbli li jitkejjel b'mod affidabbli l-valur ġust ta' assi intanġibbli akkwistat f'kombinament ta' negozji huma meta l-assi intanġibbli joriġina minn drittijiet legali jew kuntrattwali u jew:
|
39 |
Il-prezzijiet ikkwotati f'suq attiv jipprovdu l-aktar stima affidabbli tal-valur ġust ta' assi intanġibbli (ara wkoll il-paragrafu 78). Il-prezz xieraq tas-suq hu normalment il-prezz offrut kurrenti. Meta l-prezzijiet offruti kurrenti ma jkunux disponibbli, il-prezz tal-aktar tranżazzjoni reċenti tista' tipprovdi bażi li minnha jiġi stmat il-valur ġust, kemm-il darba ma kienx hemm bidla sinifikanti fiċ-ċirkustanzi ekonomiċi bejn id-data tat-tranżazzjoni u d-data meta tkun saret l-istima tal-valur ġust tal-assi. |
40 |
Jekk ma jkun jeżisti l-ebda suq attiv għal assi intanġibbli, il-valur ġust tiegħu hu l-ammont li entità kieku kienet tħallas għall-assi, fid-data tal-akkwiżizzjoni, fi tranżazzjoni distakkata bejn partijiet infurmati u disposti, fuq il-bażi tal-aħjar informazzjoni disponibbli. Sabiex jiġi ddeterminat dan l-ammont, entità tikkunsidra r-riżultat ta' tranżazzjonijiet reċenti għal assi simili. |
41 |
Entitajiet li jkunu regolarment involuti fil-bejgħ u x-xiri ta' assi intanġibbli uniċi jistgħu jkunu żviluppaw mezzi tekniċi għall-istima tal-valuri ġusti tagħhom b'mod indirett. Dawn il-mezzi tekniċi jistgħu jintużaw għall-kejl inizjali ta' assi intanġibbli akkwistat f'kombinament ta' negozji jekk l-għan tagħhom ikun li jiġi stmat il-valur ġust jekk ikun jirriflettu t-tranżazzjonijiet u l-prassi kurrenti fl-industrija li għaliha jappartjeni l-assi. Dawn il-mezzi tekniċi jinkludu, fejn ikun adattat:
|
Nefqa sussegwenti fuq proġett ta' riċerka u żvilupp akkwistat li l-proċess tiegħu jkun għadu għaddej
42 |
Nfiq fuq riċerka u żvilupp li:
għandha tkun irrappurtata b'konformità mal-paragrafi 54–62. |
43 |
L-applikazzjoni tal-ħtiġijiet fil-paragrafi 54–62 tfisser li n-nefqa sussegwenti fuq proġett ta' riċerka u żvilupp li l-proċess tiegħu jkun għadu għaddej akkwistat separatament jew f'kombinament ta' negozji u rikonoxxut bħala assi intanġibbli hi;
|
Akkwiżizzjoni permezz ta' għotja tal-Gvern
44 |
F'xi każijiet, assi intanġibbli jista' jiġi akkwistat b'xejn, jew għal korrispettiv nominali, permezz ta' għotja tal-gvern. Dan jista' jseħħ meta gvern jittrasferixxi jew jalloka lil entità assi intanġibbli bħal drittijiet ta' nżul f'ajruport, liċenzji biex jiġu operati stazzjonijiet tar-radju jew tat-televizjoni, liċenzji jew kwoti tal-importazzjoni jew drittijiet għall-aċċess ta' riżorsi ristretti oħrajn. B'konformità mal-IAS 20 Kontabilità għal Għotjiet tal-Gvern u Żvelar tal-Għajnuna tal-Gvern, entità tista' tagħżel li tirrikonoxxi kemm l-assi intanġibbli kif ukoll l-għotja fil-bidu skont il-valur ġust. Jekk entità tagħżel li ma tirrikonoxxix l-assi fil-bidu skont il-valur ġust, l-entità tirrikonoxxi l-assi fil-bidu skont l-ammont nominali (it-trattament l-ieħor permess mill-IAS 20) flimkien ma' kull nefqa li hi attribwibbli direttament għat-tħejjija tal-assi għall-użu intiż tiegħu. |
Skambji ta' assi
45 |
Assi intanġibbli wieħed jew aktar jista' jiġi akkwistat bi skambju għal assi jew assi mhux monetarji, jew taħlita ta' assi monetarji u mhux monetarji. Id-diskussjoni li ġejja tirreferi sempliċement għall-iskambju ta' assi mhux monetarju għal ieħor, iżda tapplika wkoll għall-iskambji kollha deskritti fis-sentenza preċedenti. Il-kost ta' assi intanġibbli bħal dan hu mkejjel skont il-valur ġust ħlief jekk (a) it-tranżazzjoni ta' skambju ma jkollhiex sustanza kummerċjali jew (b) la l-valur ġust tal-assi riċevut u lanqas ta' dak mogħti ma jkun jista' jitkejjel b'mod affidabbli. L-assi akkwistat jitkejjel b'dan il-mod anke jekk entità ma tistax ma tirrikonoxxix immedjatament l-assi mogħti. Jekk l-assi akkwistat ma jitkejjilx skont il-valur ġust, il-kost tiegħu jitkejjel bl-ammont miżmum fil-kotba tal-assi mogħti. |
46 |
Entità tistabbilixxi jekk tranżazzjoni ta' skambju għandhiex sustanza kummerċjali billi tikkunsidra kemm il-flussi ta' flus futuri tagħha huma mistennija li jinbidlu minħabba t-tranżazzjoni. Tranżazzjoni ta' skambju għandha sustanza kummerċjali jekk:
Għall-finijiet biex jiġi ddeterminat jekk tranżazzjoni ta' skambju jkollhiex sustanza kummerċjali, il-valur speċifiku għall-entità tal-porzjon tal-operazzjonijiet tal-entità affettwati mit-tranżazzjoni għandu jirrifletti l-flussi ta' flus wara t-taxxa. Ir-riżultat ta' dawn l-analiżi jista' jkun ċar mingħajr ma entità jkollha twettaq kalkoli dettaljati. |
47 |
Il-paragrafu 21(b) jispeċifika li kondizzjoni għar-rikonoxximent ta' assi intanġibbli hi li l-kost tal-assi tista' titkejjel b'mod affidabbli. Il-valur ġust ta' assi intanġibbli li għalih ma jeżistux tranżazzjonijiet komparabbli tas-suq jista' jitkejjel b'mod affidabbli jekk (a) il-varjabilità fil-firxa ta' stimi raġonevoli ta' valur ġust ma tkunx sinifikanti għal dak l-assi jew (b) il-probabbiltajiet tad-diversi estimi f'dik il-firxa jistgħu jiġu assessjati b'mod raġonevoli u użati fl-istima tal-valur ġust. Jekk l-entità tkun kapaċi tistabbilixxi b'mod affidabbli l-valur ġust jew tal-assi riċevut jew tal-assi mogħti, allura l-valur ġust tal-assi mogħti jintuża biex jitkejjel il-kost ħlief jekk l-valur tal-assi riċevut ikun aktar evidenti b'mod ċar. |
Avvjament iġġenerat internament
48 |
Avvjament iġġenerat internament m'għandux jiġi rikonoxxut bħala assi. |
49 |
F'xi każijiet, l-infiq isir biex jinħolqu benefiċċji ekonomiċi futuri, iżda ma tirriżultax fil-ħolqien ta' assi intanġibbli li jissodisfa l-kriterji ta' rikonoxximent f'dan l-Istandard. Nfiq bħal din spiss tiġi deskritta bħala li tikkontribwixxi għall-avvjament iġġenerat internament. L-avvjament iġġenerat internament ma jiġix rikonoxxut bħala assi minħabba li mhuwiex riżorsa identifikabbli (i.e. mhuwiex separabbli jew ma joriġinax minn drittijiet kuntrattwali jew drittijiet legali oħrajn) ikkontrollata mill-entità li tista' titkejjel b'mod affidabbli skont kemm tkun swiet. |
50 |
Id-differenzi bejn il-valur tas-suq ta' entità u l-ammont rikonoxxut tal-attiv nett identifikabbli tagħha f'kull ħin jistgħu jinkludu għadd ta' fatturi li jaffettwaw il-valur tal-entità. Madankollu, dawn id-differenzi ma jirrappreżentawx il-kost tal-assi intanġibbli kkontrollati mill-entità. |
Assi intanġibbli ġġenerati internament
51 |
Xi kultant hu diffiċli biex tevalwa jekk assi intanġibbli ġġenerat internament jikkwalifikax għar-rikonoxximent minħabba problemi ta':
Għalhekk, minbarra li tikkonforma mal-ħtiġijiet ġenerali għar-rikonoxximent u l-kejl inizjali ta' assi intanġibbli, entità tapplika l-ħtiġijiet u d-direttivi fil-paragrafi 52–67 għall-assi intanġibbli kollha ġġenerati internament. |
52 |
Sabiex jiġi evalwat jekk assi ġġenerat internament jissodisfax il-kriterji tar-rikonoxximent, entità tikklassifika l-ħolqien tal-assi b'konformità ma' dan li ġej:
Għalkemm it-termini 'riċerka' u 'żvilupp' huma definiti, it-termini 'fażi tar-riċerka' u 'fażi tal-iżvilupp' għandhom tifsira aktar wiesgħa għall-iskop ta' dan l-Istandard. |
53 |
Jekk entità ma tkunx tista' tiddistingwi bejn il-fażi tar-riċerka u l-fażi tal-iżvilupp ta' proġett intern għall-ħolqien ta' assi intanġibbli, l-entità titratta l-infiq fuq dak il-proġett daqs li kieku tkun saret biss fil-fażi tar-riċerka. |
Fażi tar-riċerka
54 |
L-ebda assi intanġibbli li joriġina mir-riċerka (jew mill-fażi tar-riċerka ta' proġett intern) m'għandu jiġi rikonoxxut. In-nefqa fuq ir-riċerka (jew fuq il-fażi tar-riċerka ta' proġett intern) għandha tiġi rikonoxxuta bħala spiża meta ssir. |
55 |
Fil-fażi tar-riċerka ta' proġett intern, entità ma tistax turi li jeżisti assi intanġibbli li ser jiġġenera l-probabbiltà ta' benefiċċji ekonomiċi futuri. Għalhekk, din in-nefqa tiġi rikonoxxuta bħala spiża meta ssir. |
56 |
Eżempji ta' attivitajiet ta' riċerka huma:
|
Fażi tal-iżvilupp.
57 |
Assi intanġibbli li jirriżulta mill-iżvilupp (jew mill-fażi tal-iżvilupp ta' proġett intern) għandu jiġi rikonoxxut jekk, u biss jekk, entità tista' turi dan kollu li ġej:
|
58 |
Fil-fażi tal-iżvilupp ta' proġett intern, entità tista', f'xi każijiet, tidentifika assi intanġibbli u turi li l-assi ser joħloq il-probabbiltà ta' benefiċċji ekonomiċi futuri. Dan għaliex il-fażi tal-iżvilupp ta' proġett tkun aktar avvanzata mill-fażi tar-riċerka. |
59 |
Eżempji ta' attivitajiet ta' żvilupp huma:
|
60 |
Sabiex turi kif assi intanġibbli ser joħloq il-probabbiltà ta' benefiċċji ekonomiċi futuri, entità tevalwa l-benefiċċji ekonomiċi futuri li għandhom jittieħdu mill-assi b'konformità mal-prinċipji li jinsabu fl-IAS 36 Indeboliment ta' Assi. Jekk l-assi jkun ser joħloq benefiċċji ekonomiċi biss f'kumbinazzjoni ma' assi oħrajn, l-entità tapplika l-kunċett ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus fl-IAS 36. |
61 |
Id-disponibbiltà ta' riżorsi biex jitlesta, jintuża u jittieħdu l-benefiċċji minn assi intanġibbli jistgħu jintwerew permezz ta' pjan ta' negozju li juri r-riżorsi tekniċi, finanzjarji u -riżorsi oħrajn meħtieġa u l-kapaċità tal-entità li tiżgura dawn ir-riżorsi. F'xi każijiet, entità turi d-disponibbiltà ta' finanzi esterni billi tikseb indikazzjoni mingħand min isellef dwar ir-rieda tiegħu li jiffinanzja l-pjan. |
62 |
Is-sistemi tal-kost ta' entità spiss jistgħu jkejlu b'mod affidabbli l-kost tal-ħolqien interna ta' assi intanġibbli, bħas-salarju u kull nfiq oħra li ssir biex jiġu żgurati drittijiet tal-awtur jew liċenzji jew l-iżvilupp ta' software tal-kompjuter. |
63 |
Ditti, mastheads, titli tal-pubblikazzjoni, listi ta' klijenti u entrati simili fis-sustanza li jkunu ġġenerati internament m'għandhomx jiġu rikonoxxuti bħala assi intanġibbli. |
64 |
Nefqa fuq ditti, mastheads, titli tal-pubblikazzjoni, listi ta' klijenti u entrati simili fis-sustanza li jkunu ġġenerati internament ma jistgħux jiġu distinti mill-kost tal-iżvilupp tan-negozju kollu. Għalhekk, entrati bħal dawn m'humiex rikonoxxuti bħala assi intanġibbli. |
Il-kost ta' assi intanġibbli ġġenerat internament
65 |
Il-kost ta' assi intanġibbli ġġenerat internament għall-iskop tal-paragrafu 24 hi t-total tal-ispiża li tkun intefqet mid-data meta l-assi intanġibbli jissodisfa għall-ewwel darba l-kriterji ta' rikonoxximent fil-paragrafi 21, 22 u 57. Il-paragrafu 71 jipprojbixxi r-ristabbiliment ta' nefqa li kienet rikonoxxuta qabel bħala spiża. |
66 |
Il-kost ta' assi intanġibbli ġġenerat internament tinkludi l-spejjeż kollha attribwibbli direttament li huma neċessarji biex jinħoloq, jiġi prodott u mħejji l-assi biex ikun jista' jitħaddem bil-mod intiż mill-maniġment. Eżempji ta' spejjeż direttament attribwibbli huma:
L-IAS 23 jispeċifika kriterji għar-rikonoxximent ta' interess bħala element tal-kost ta' assi intanġibbli ġġenerat internament. |
67 |
Dawn li ġejjin mhumiex komponenti tal-kost ta' assi intanġibbli ġġenerat internament:
Eżempju biex jispjega l-paragrafu 65 Entità qed tiżviluppa proċess ġdid ta' produzzjoni. Matul l-20X5, l-infiq imġarrab kien ta' CU1,000 (1), li minnu CU900 ġġarrab qabel l-1 ta' Diċembru 20X5 u CU100 ġġarrab bejn l-1 ta' Diċembru 20X5 u l-31 ta' Diċembru 20X5. L-entità hija kapaċi turi li, fl-1 ta' Diċembru 20X5, il-proċess tal-produzzjoni ssodisfa l-kriterji għar-rikonoxximent bħala assi intanġibbli. L-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-għarfien li tinsab fil-proċess (inklużi ħruġ ta' flus fil-futur biex jintemm il-proċess qabel ma jkun disponibbli għall-użu) hu stmat li hu ta' CU500. Fit-tmiem tal-20X5, il-proċess tal-produzzjoni jiġi rikonoxxut bħala assi intanġibbli b'kost ta' CU100 (nefqa li tkun saret mid-data meta jkunu ġew ssodisfati l-kriterji ta' rikonoxximent, i.e. l-1 ta' Diċembru 20X5). In-nefqa ta' CU900 imġarrba qabel l-1 ta' Diċembru 20X5 hija rikonoxxuta bħala spiża minħabba li l-kriterji ta' rikonoxximent ma ġewx sodisfatti sal-1 ta' Diċembru 20X5. Dan l-infiq ma jifformax parti mill-kost tal-proċess ta' produzzjoni rikonoxxut fil-karta tal-bilanċ. Matul l-20X6, in-nefqa li saret hi ta' CU2,000. Sat-tmiem tal-20X6, l-ammont li jista' jiġi rkuprat tal-għarfien li jinsab fil-proċess (inklużi ħruġ ta' flus fil-futur li jtemmu l-proċess qabel ma jkun disponibbli għall-użu) hu stmat li hu ta' CU1,900. Fit-tmiem tal-20X6, l-kost tal-produzzjoni hi ta' CU2,100 (nefqa ta' CU100 rikonoxxuta fit-tmiem tal-20X5 flimkien ma' nefqa ta' CU2,000 rikonoxxuta fl-20X6). L-entità tirrikonoxxi telf ta' indeboliment ta' CU200 biex taġġusta l-ammont miżmum fil-kotba tal-proċess qabel it-telf tal-indeboiment (CU2,100) għall-ammont li jista' jiġi rkuprat tiegħu (CU1,900). Dan it-telf ta' indeboliment jiġi invertit f'perijodu sussegwenti jekk il-ħtiġijiet għat-treġġigħ lura ta' telf ta' indeboliment fl-IAS 36 jkunu ssodisfati. |
RIKONOXXIMENT TA' SPIŻA
68 |
Nefqa fuq entrata intanġibbli għandha tiġi rikonoxxuta bħala spiża meta ssir, ħlief jekk:
|
69 |
F'xi każijiet, in-nefqa ssir biex tipprovdi benefiċċji ekonomiċi futuri lil entità, iżda l-ebda assi intanġibbli jew assi ieħor li jista' jiġi rikonoxxut ma jista' jiġi akkwistat jew iġġenerat. F'dawn il-każijiet, in-nefqa tiġi rikonoxxuta bħala spiża meta ssir. Pereżempju, ħlief meta tifforma parti mill-spejjeż ta' kombinament ta' negozju, l-infiq fuq riċerka hu rikonoxxuta bħala spiża meta jsir (ara l-paragrafu 54). Eżempji oħrajn ta' nefqa li hi rikonoxxuta bħala spiża meta ssir jinkludu:
|
70 |
Il-paragrafu 68 ma jipprekludix ir-rikonoxximent ta' ħlas minn qabel bħala assi meta l-ħlas għall-kunsinna ta' prodotti jew servizzi jkun sar qabel il-kunsinna ta' prodotti jew l-għoti ta' servizzi. |
Spejjeż li saru fil-passat li m'għandhomx jiġu rikonoxxuti bħala assi.
71 |
Nefqa fuq entrata intanġibbli li kienet rikonoxxuta fil-bidu bħala nefqa m'għandhiex tiġi rikonoxxuta bħala parti mill-kost ta' assi intanġibbli f'data aktar tard. |
KEJL WARA R-RIKONOXXIMENT
72 |
Entità għandha tagħżel jew il-mudell tal-kost fil-paragrafu 74 jew il-mudell ta' rivalutazzjoni fil-paragrafu 75 bħala l-politika tal-kontabilità tagħha. Jekk assi intanġibbli jiġi rrappurtat permezz tal-mudell ta' rivalutazzjoni, l-assi l-oħrajn kollha għandhom jiġi rrappurtati permezz tal-istess mudell, ħlief jekk ma jkun hemm l-ebda suq attiv għal dawk l-assi. |
73 |
Klassi ta' assi intanġibbli hi grupp ta' assi ta' natura u użu simili fl-operazzjonijiet ta' entità. L-entrati fi klassi ta' assi intanġibbli huma stmati mill-ġdid fl-istess ħin biex tiġi evitata rivalutazzjoni selettiva ta' assi u r-rappurtaġġ ta' ammonti fir-rapporti finanzjarji li jirrappreżentaw taħlita ta' spejjeż u valuri f'dati differenti. |
Mudell tal-kost
74 |
Wara r-rikonoxximent inizjali, assi intanġibbli għandu jiġi rikonoxxut skont il-kost tiegħu wara li jitnaqqas kull amortizzament akkumulat u telf ta' indeboliment akkumulat. |
Mudell ta' rivalutazzjoni
75 |
Wara rikonoxximent inizjali, assi intanġibbli jista' jiġi rikonoxxut skont ammont stmat mill-ġdid, li jkun il-valur ġust tiegħu fid-data ta' rivalutazzjoni wara li jitnaqqas kull amortizzament akkumulat u telf ta' indeboliment akkumulat. Għall-iskop ta' rivalutazzjonijiet taħt dan l-Istandard, il-valur ġust għandu jiġi ddeterminat b'referenza għal suq attiv. Ir-rivalutazzjonijiet għandhom isiru b'tali regolarità li fid-data tal-karta tal-bilanċ l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi ma jkunx materjalment differenti mill-valur ġust tiegħu. |
76 |
Il-mudell ta' rivalutazzjoni ma jippermettix:
|
77 |
Il-mudell ta' rivalutazzjoni jkun ġie rikonoxxut fil-bidu skont il-kost. Madankollu, jekk parti biss mill-kost ta' assi intanġibbli tkun rikonoxxuta bħala assi minħabba li l-assi ma jkunx jissodisfa l-kriterji tar-rikonoxximent sakemm tkun għaddiet parti mill-proċess (ara l-paragrafu 65), il-mudell ta' rivalutazzjoni jista' jiġi applikat għal dak l-assi kollu. Ma' dan, mudell ta' rivalutazzjoni jista' jiġi applikat għal assi intanġibbli li jkun ġie riċevut permezz ta' għotja tal-gvern u rikonoxxut skont l-ammont nominali (ara l-paragrafu 44). |
78 |
Mhuwiex komuni li jkun jeżisti suq attiv bil-karatteristiċi deskritti fil-paragrafu 8 għal assi intanġibbli, għalkemm dan jista' jiġri. Pereżempju, f'xi ġurisdizzjonijiet, suq attiv jista' jeżisti għal-liċenzji tat-taksi, liċenzji tas-sajd jew kwoti tal-produzzjoni li jkunu jistgħu jiġu trasferiti b'mod liberu. Madankollu, suq attiv ma jistax jeżisti għal ditti, mastheads tal-gazzetti, drittijiet ta' produzzjoni ta' mużika u films, privattivi jew marki reġistrati, minħabba li kull assi bħal dan hu uniku. Ma' dan, għalkemm assi intanġibbli huma mixtrija u mibjugħa, kuntratti huma nnegozjati bejn xerrejja u bejjiegħa individwali, u t-tranżazzjonijiet huma relattivament mhux frekwenti. Għal dawn ir-raġunijiet, il-prezz imħallas għal assi wieħed ma jistax jipprovdi evidenza suffiċjenti tal-valur ġust ta' ieħor. Ma' dan, il-prezzijiet huma spiss mhux disponibbli għall-pubbliku. |
79 |
Il-frekwenza ta' rivalutazzjonijiet tiddependi fuq kemm ikunu volatili l-valuri ġusti tal-assi intanġibbli li jkunu qed jiġu stmati mill-ġdid. Meta l-valur ġust ta' assi stmat mill-ġdid ikun ivarja materjalment mill-ammont rikonoxxut tiegħu, tkun meħtieġa rivalutazzjoni ulterjuri. Xi assi intanġibbli jistgħu jgħaddu minn bidliet sinifikanti u volatili fil-valur ġust, u b'hekk ikunu meħtieġa rivalutazzjoni kull sena. Dawn r-rivalutazzjonijiet ta' spiss mhumiex meħtieġa għal assi intanġibbli b'bidliet insinifikanti biss fil-valur ġust. |
80 |
Jekk assi intanġibbli jiġi stmat mill-ġdid, kull amortizzament akkumulat fid-data ta' rivalutazzjoni tkun jew:
|
81 |
Jekk assi intanġibbli fi klassi ta' assi intanġibbli stmati mill-ġdid ma jkunx jista' jiġi stmat mill-ġdid minħabba li ma jkun hemm l-ebda suq attiv għal dan l-assi, l-assi għandu jiġi rikonoxxut skont il-kost tiegħu wara li jitnaqqsu kull amortizzament u telf ta' indeboliment. |
82 |
Jekk il-valur ġust ta' assi intanġibbli stmat mill-ġdid ma jkunx jista' jiġi ddeterminat aktar b'referenza għal suq attiv, l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi għandu jkun l-ammont stmat mill-ġdid fid-data tal-aħħar rivalutazzjoni b'referenza għas-suq attiv wara li jitnaqqsu kull amortizzament akkumulat sussegwentement u kull telf ta' indeboliment akkumulat sussegwentement. |
83 |
Il-fatt li suq attiv ma jeżistix iżjed għal assi intanġibbli stmat mill-ġdid jista' jindika li l-assi jista' jkun indebolit u li jeħtieġ li jiġi ttestjat b'konformità mal-IAS 36. |
84 |
Jekk il-valur ġust tal-assi jista' jiġi ddeterminat b'referenza għal suq attiv f'data ta' kejl sussegwenti, il-mudell ta' rivalutazzjoni jiġi applikat minn dik id-data. |
85 |
Jekk l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi jiżdied b'riżultat ta' rivalutazzjoni, iż-żjieda għandha tiġi kkreditata direttament għal ekwità taħt l-intestatura ta' bilanċ favorevoli ta' rivalutazzjoni. Madankollu, iż-żjieda għandha tiġi rikonoxxuta fi profitt jew f'telf sal-punt li din tagħmel inverżjoni tat-tnaqqis fir-rivalutazzjoni tal-istess assi rikonoxxut qabel fi profitt jew f'telf. |
86 |
Jekk l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi intanġibbli jitnaqqas b'riżultat ta' rivalutazzjoni, it-tnaqqis għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew f'telf. Madankollu, it-tnaqqis għandu jiġi ddebitat direttament għal ekwità taħt l-intestatura ta' bilanċ favorevoli ta' rivalutazzjoni sal-punt li jkun jeżisti xi bilanċ ta' kreditu fil-bilanċ favorevoli ta' rivalutazzjoni relatat ma' dak l-assi. |
87 |
Il-bilanċ favorevoli ta' rivalutazzjoni kumulattiva inkluża f'ekwità tista' tiġi trasferita direttament għal qligħ imfaddal meta l-bilanċ favorevoli jiġi realizzat. Il-bilanċ favorevoli kollu jista' jiġi realizzat mal-irtirar jew mad-disponiment tal-assi. Madankollu, xi ftit mil-bilanċ favorevoli jista' jiġi realizzat hekk kif l-assi jintuża mill-entità; f'dan il-każ, l-ammnt tal-bilanċ favorevoli realizzat hu d-differenza bejn l-amortizzament bbażata fuq l-ammont miżmum fil-kotba stmat mill-ġdid tal-assi u l-amortizzament li kieku kienet tiġi rikonoxxuta bbażata fuq il-kost storiku tal-assi. It-trasferiment minn rivalutazzjoni tal-bilanċ favorevoli għal qligħ imfaddal ma jsirx permezz tar-rapport tal-introjtu. |
ŻMIEN TAL-UTILITÀ
88 |
Entità għandha tevalwa jekk iż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli huwiex definit jew indefinit u, jekk definit, it-tul ta', jew l-għadd ta' unitajiet ta' produzzjoni jew unitajiet simili li jikkostitwixxu, dak iż-żmien tal-utilità. Assi intanġibbli għandu jitqies mill-entità li għandu żmien tal-utilità indefinit meta, fuq il-bażi ta' analiżi tal-fatturi rilevanti kollha, ma jkun hemm l-ebda limitu prevedibbli għall-perijodu li matulu l-assi hu mistenni li joħloq flussi ta' flus netti għall-entità. |
89 |
Il-kontabilità għal assi intanġibbli hi bbażata fuq iż-żmien tal-utilità tiegħu. Assi intanġibbli bi żmien tal-utilità definit hu amortizzat (ara l-paragrafi 97–106), u assi intanġibbli bi żmien tal-utilità indefinit mhuwiex (ara l-paragrafi 107–110). L-Eżempji Illustrattivi li jakkompanjaw dan l-Istandard juru kif isir il-kalkolu taż-żmien tal-utilità għal assi intanġibbli differenti, u l-kontabilità sussegwenti għal dawk l-assi bbażata fuq il-determinazzjoniet taż-żmien tal-utilità. |
90 |
Jiġu kkunsidrati bosta fatturi biex jiġi stabbilit iż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli, inklużi:
|
91 |
It-terminu “indefinit” ma jfissirx “infinit”. Iż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli jirrifletti biss dak il-livell ta' nefqa futura fuq manutenzjoni meħtieġa biex l-assi jinżamm bl-istandard ta' prestazzjoni tiegħu evalwat fil-ħin tal-istima taż-żmien tal-utilità tal-assi, u l-kapaċità u l-intenzjoni tal-entità li tilħaq livell bħal dan. Konklużjoni li ż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli hu indefinit m'għandhiex tiddependi fuq nefqa futura ppjanata li taqbeż dak li hu meħtieġ biex l-assi jinżamm f'dak l-istandard ta' prestazzjoni. |
92 |
Minħabba l-istorja ta' bidliet ta' malajr fit-teknoloġija, software tal-kompjuter u bosta oħrajn, assi intanġibbli huma suxxettibbli li joħorġu mill-użu mil-lat teknoloġiku. Għalhekk, aktarx li ż-żmien tal-utilità tagħhom ikun qasir. |
93 |
Iż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli jista' jkun twil ħafna jew saħansitra indefinit. L-inċertezza tiġġustifika li ż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli jiġi stmat fuq bażi ta' prudenza, iżda ma tiġġustifikax li jintgħażel żmien li jkun tant qasir li ma jkunx realistiku. |
94 |
Iż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli li jirriżulta minn drittijiet kuntrattwali jew drittijiet legali oħrajn ma jistax jaqbeż il-perijodu tad-drittijiet kuntrattwali jew legali, iżda jista' jkun iqsar skont il-perijodu li matulu l-entità tkun qed tistenna li tuża l-assi. Jekk id-drittijiet kuntrattwali jew legali jingħataw għal terminu limitat li jista' jiġġedded, iż-żmien tal-utilità tal-assi intanġibbli għandu jinkludi l-perijodu(i) ta' tiġdid biss jekk ikun hemm evidenza li tappoġġa t-tiġdid mill-entità mingħajr kost sinifikanti. |
95 |
Jista' jkun hemm kemm fatturi ekonomiċi kif ukoll legali li jinfluwenzaw iż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli. Il-fatturi ekonomiċi jistabbilixxu l-perijodu li matulu l-benefiċċji ekonomiċi futuri jkunu ser jiġu riċevuti mill-entità. Fatturi legali jistgħu jirrestrinġu l-perijodu li matulu l-entità tikkontrolla l-aċċess għal dawn il-benefiċċji. Iż-żmien tal-utilità hu l-iqsar mill-perijodi ddeterminati permezz ta' dawn il-fatturi. |
96 |
L-eżistenza tal-fatturi li ġejjin, fost oħrajn, tindika li entità tkun kapaċi ġġedded id-drittijiet kuntrattwali jew drittijiet legali oħrajn mingħajr kost sinifikanti.
Jekk il-kost tat-tiġdid ikun sinifikanti meta mqabbel mal-benefiċċji ekonomiċi futuri li jkunu mistennija li jmorru għand l-entità permezz tat-tiġdid, il-kost tat-'tiġdid', fis-sustanza, jirrappreżenta l-kost biex jiġi akkwistat assi intanġibbli ġdid fid-data tat-tiġdid. |
ASSI INTANĠIBBLI BI ŻMIEN TA' UTILITÀ DEFINIT
Perijodu tal-amortizzament u metodu ta' amortizzament
97 |
L-ammont li jiġi ddeprezzat ta' assi intanġibbli bi żmien tal-utilità definit għandu jiġi allokat fuq bażi sistematika matul iż-żmien tal-utilità. L-amortizzament tibda meta assi jkun disponibbli għall-użu, i.e. meta jkun fil-lok u fil-kondizzjoni meħtieġa biex ikun jista' jitħaddem bil-mod intiż mill-maniġment. L-amortizzament għandu jieqaf fid-data meta l-assi jiġi kklassifikat bħala li hu miżmum għall-bejgħ ((jew inkluż fi grupp tad-disponiment li hu kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) b'konformità mal-IFRS 5, jew id-data meta l-assi jiġi derikonoxxut, skont liema minnhom tiġi l-ewwel. Il-metodu ta' amortizzament użat għandu jirrefletti l-format ta' kif il-benefiċċji ekonomiċi futuri tal-assi huma mistennija li jiġu kkunsmati mill-entità. Jekk dak il-format ma jkunx jista' jiġi stabbilit b'mod affidabbli, għandu jintuża l-metodu tal-linja dritta. L-ammont ta' amortizzament għal kull perijodu għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew f'telf ħlief jekk xi Standard ieħor ikun jippermetti jew jeħtieġ li jiġi inkluż fl-ammont miżmum fil-kotba ta' assi ieħor. |
98 |
Tista tintuża varjetà ta' metodi ta' amortizzament biex jiġi allokat l-ammont li jiġi ddeprezzat ta' assi fuq bażi sistematika matul iż-żmien tal-utilità. Dawn il-metodi jinkludu l-metodu tal-linja dritta, il-metodu ta' bilanċ ridott u l-metodu tal-unità ta' produzzjoni. Il-metodu użat hu magħżul fuq il-bażi tal-format mistenni ta' konsum ta' benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu fl-assi u hu applikat b'mod konstitenti minn perijodu għal perijodu, ħlief jekk ikun hemm xi bidla fil-format mistenni ta' konsum ta' dawk il- benefiċċji ekonomiċi futuri. Rari jkun hemm, jekk qatt ikun hemm, evidenza persważiva li tappoġġja metodu ta' amortizzament għal assi intanġibbli bi żmien tal-utilità definit li jirriżulta f'ammont aktar baxx ta' amortizzament akkumulat minn dak taħt il-metodu tal-linja dritta. |
99 |
L-amortizazzament hu normalment rikonoxxuta fi profitt jew f'telf. Madankollu, xi kultant, il-benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu f'assi jiġu assorbiti fil-produzzjoni ta' assi oħrajn. F'dan il-każ, id-debitu tal-amortizzament jikkostitwixxi parti tal-ispiża tal-assi l-ieħor u jiġi inkluż fl-ammont rikonoxxut tiegħu. Pereżempju, l-amortizzament ta' assi intanġibbli użati fi proċess ta' produzzjoni hu inkluż fl-ammont miżmum fil-kotba ta' inventarji (ara l-IAS 2 Inventarji). |
Valur residwu
100 |
Il-valur residwu ta' assi intanġibbli bi żmien tal-utilità definit għandu jiġi preżunt li hu żero, ħlief jekk:
|
101 |
L-ammont li jiġi ddeprezzat ta' assi bi żmien tal-utilità definit jiġi ddeterminat wara li jitnaqqas il-valur residwu tiegħu. Valur residwu li mhux żero jimplika li entità tkun qed tistenna li tiddisponi mill-assi intanġibbli qabel it-tmiem tal-ħajja ekonomika tiegħu. |
102 |
Stima tal-valur residwu ta' assi hi bbażata fuq l-ammont li jista' jiġi rkuprat mid-disponiment bl-użu tal-prezzijiet l-iktar komuni li jkun hemm fid-data tal-istima għall-bejgħ ta' assi simili li jkun laħaq it-tmiem taż-żmien tal-utilità tiegħu u li jkun tħaddem taħt kondizzjonijiet simili għal dawk li fihom ikun ser jintuża l-assi. Il-valur residwu jiġi rivedut ta' mill-inqas fit-tmiem ta' kull sena finanzjarja. Bidla fil-valur residwu ta' assi tkun irrappurtata bħala bidla fi stima tal-kontabilità b'konformità mal-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji. |
103 |
Il-valur residwu ta' assi intanġibbli jista' jiżdied għal ammont ugwali jew akbar mill-ammont miżmum fil-kotba tal-assi. Jekk jagħmel hekk, l-ammont ta' amortizzament ikun żero ħlief jekk u sakemm il-valur residwu tiegħu sussegwentement jonqos għal ammont taħt l-ammont rikonoxxut tal-assi. |
Reviżjoni tal-perijodu tal-amortizzament u metodu ta' amortizzament
104 |
Il-perijodu tal-amortizzament u l-metodu ta' amortizzament għal assi intanġibbli bi żmien tal-utilità definit għandhom jiġu riveduti ta' mill-inqas fit-tmiem ta' kull sena finanzjarja. Jekk iż-żmien tal-utilità mistenni tal-assi jkun differenti mill-istimi preċedenti, il-perijodu tal-amortizzament għandu jinbidel kif suppost. Jekk ikun hemm bidla fil-format mistenni ta' konsum tal-benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu fl-assi, il-metodu ta' amortizzament għandu jinbidel biex jirrifletti l-format mibdul. Dawn il-bidliet għandhom jiġu rrappurtati bħala bidliet fl-istimi tal-kontabilità b'konformità mal-IAS 8. |
105 |
Matul il-ħajja ta' assi intanġibbli, jista' jibda jidher b'mod ċar li l-istimi taż-żmien ta' utilità tiegħu ma jkunux adattati. Pereżempju, ir-rikonoxximent ta' telf ta' indeboliment jista' jindika li l-perijodu tal-amortizzament għandu bżonn jinbidel. |
106 |
Matul iż-żmien, il-format ta' benefiċċji ekonomiċi futuri li jkunu mistennija li jmorru għal għand l-entità minn assi intanġibbli jista' jinbidel. Pereżempju, jista' jibda jidher b'mod ċar li metodu ta' bilanċ ridott ta' amortizzament hu aktar adattat minn metodu tal-linja dritta. Eżempju ieħor hu jekk l-użu tad-drittijiet irrappreżentati minn liċenzja jiġi differit waqt li tkun pendenti azzjoni fuq komponenti oħrajn tal-pjan tan-negozju. F'dan il-każ, il-benefiċċji ekonomiċi li jirrizultaw mill-assi ma jistgħux jiġu riċevuti qabel perijodi li jiġu aktar tard. |
ASSI INTANĠIBBLI BI ŻMIEN TAL-UTILITÀ INDEFINIT
107 |
Assi intanġibbli bi żmien tal-utilità indefinit m'għandux jiġi amortizzat. |
108 |
B'konformità mal-IAS 36, entità hija meħtieġa li tittestja assi intanġibbli bi żmien tal-utilità indefinit għall-indeboliment billi tqabbel l-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat mal-ammont rikonoxxut tiegħu.
|
Reviżjoni tal-istima taż-żmien tal-utilità
109 |
Iż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli li ma jkunx qed jiġi amortizzat għandu jiġi rivedut f'kull perijodu biex jiġi ddeterminat jekk l-avvenimenti u ċ-ċirkustanzi jkomplux jappoġġaw stima ta' żmien tal-utilità indefinit għal dak l-assi. Jekk le, il-bidla fl-istima taż-żmien tal-utilità minn indefinit għal definit għandha tkun irrappurtata bħala bidla fi stima tal-kontabilità b'konformità mal-IAS 8. |
110 |
B'konformità mal-IAS 36, rivalutazzjoni taż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli bħala definit minflok indefinit hi indikatur li l-assi jista' jkun indebolit. Minħabba f'hekk, l-entità tittestja l-assi għall-indeboliment billi tqabbel l-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat, iddeterminat b'konformità mal-IAS 36, mal-ammont rikonoxxut tiegħu, u tirrikonoxxi kull eċċess tal-ammont miżmum fil-kotba fuq l-ammont li jista' jiġi rkuprat bħala telf ta' indeboliment. |
POTENZJAL TA' RKUPRU TAL-AMMONT MIŻMUM FIL-KOTBA – TELF TA' INDEBOLIMENT
111 |
Biex tistabbilixxi jekk assi intanġibbli huwiex indebolit, entità tapplika l-IAS 36. Dak l-Istandard jispjega meta u kif entità tirrevedi l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi tagħha, kif hi tistabbilixxi l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' assi, u meta hi tirrikonoxxi jew tagħmel inverżjoni ta' telf ta' indeboliment. |
IRTIRAR U DISPONIMENTI
112 |
Assi intanġibbli m'għandux jibqa' jiġi rikonoxxut:
|
113 |
Il-qligħ jew telf li jirriżulta mill-irtirar tar-rikonoxximent ta' assi intanġibbli għandu jiġi ddeterminat bħala d-differenza bejn il-qligħ disponibbli nett, jekk ikun hemm, u l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi. Dan għandu jiġi rikonoxxut fil-profitt jew telf meta l-assi ma jibqax rikonoxxut (ħlief jekk l-IAS 17 ikun jeħtieġ mod ieħor fuq tranżazzjoni ta' bejgħ u kiri lura). Il-qligħ m'għandux jiġi kklassifikat bħala dħul. |
114 |
Id-disponiment ta' assi intanġibbli jista' jseħħ f'varjetà ta' modi (eż. b'bejgħ, billi tidħol għal kiri finanzjarju jew b'donazzjoni). Sabiex tiġi ddeterminata d-data tad-disponiment ta' assi bħal dan, entità għandha tapplika l-kriterji fl-IAS 18 Dħul għar-rikonoxximent ta' dħul mill-bejgħ ta' prodotti. l-IAS 17 japplika għad-disponiment b'bejgħ u kiri lura. |
115 |
Jekk, b'konformità mal-prinċipju tar-rikonoxximent fil-paragrafu 21, entità tirrikonoxxi fl-ammont miżmum fil-kotba ta' assi l-kost tas-sostituzzjoni ta' parti ta' assi intanġibbli, hi għandha tagħmel derikonoxximent tal-ammont miżmum fil-kotba tal-parti sostitwita. Jekk ma jkunx prattikabbli għal entità li tiddetermina l-ammont miżmum fil-kotba tal-parti sostitwita, hija tista' tuża l-kost tas-sostituzzjoni bħala indikazzjoni ta' x'kien il-kost tal-parti sostitwita fil-ħin meta ġiet akkwistata jew iġġenerata internament. |
116 |
Il-korrispettiv riċevibbli mad-disponiment ta' oġġett ta' proprjetà, impjant u tagħmir hu rikonoxxut inizjalment skont il-valur ġust tiegħu. Jekk il-ħlas għall-assi intanġibbli jiġi differit, il-korrispettiv riċevut jiġi rikonoxxut fil-bidu bl-ekwivalenti tal-prezz fi flus. Id-differenza bejn l-ammont nominali tal-korrispettiv u l-prezz fi flus ekwivalenti hi rikonoxxuta bħala dħul ta' interessi skont l-IAS 18 li jirrifletti r-rendita effettiva fuq l-ammont riċevibbli. |
117 |
L-amortizzament ta' assi intanġibbli bi żmien tal-utilità definit ma jieqafx meta l-assi intanġibbli ma jkunx għadu jintuża, ħlief jekk l-assi jkun ġie deprezzat għal kollox jew jiġi kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ (jew inkluż fi grupp ta' disponiment li hu kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) b'konformità mal-IFRS 5. |
ŻVELAR
Ġenerali
118 |
Entità għandha tiżvela dan li ġej għal kull klassi ta' assi intanġibbli, b'tali mod li tiddistingwi bejn assi intanġibbli ġġenerati internament u assi intanġibbli oħrajn:
|
119 |
Klassi ta' assi intanġibbli hi grupp ta' assi ta' natura u użu simili fl-operazzjonijiet ta' entità. Eżempji ta' klassijiet separati jistgħu jinkludu:
Il-klassijiet imsemmija hawn fuq jiġu diżaggregati (aggregati) fi klassijiet iżgħar (ikbar) jekk dan jirriżulta f'informazzjoni aktar rilevanti għall-utenti tar-rapporti finanzjarji. |
120 |
Entità tiżvela informazzjoni dwar assi intanġibbli indeboliti b'konformità mal-IAS 36 flimkien mal-informazzjoni meħtieġa mill-paragrafu 118(e)(iv)-(v). |
121 |
IAS 8 jeħtieġ li entità tiżvela n-natura u l-ammont ta' bidla fl-istima tal-kontabilità li jkollha effett materjali fil-perijodu kurrenti jew li hi mistennija li jkollha effett materjali f'perijodi sussegwenti. Żvelar bħal dan jista' jirriżulta minn bidliet:
|
122 |
Entità għandha tiżvela wkoll:
|
123 |
Meta entità tiddeskrivi l-fattur(i) li kellhom sehem importanti biex jiġi ddeterminat li ż-żmien tal-utilità ta' assi intanġibbli hu wieħed indefinit, l-entità tikkunsidra l-lista ta' fatturi fil-paragrafu 90. |
Assi intanġibbli mkejla wara r-rikonoxximent bl-użu tal-mudell ta' rivalutazzjoni
124 |
Jekk l-assi intanġibbli jiġu rrappurtati b'ammonti stmati mill-ġdid, l-entità għandha tiżvela dan li ġej:
|
125 |
Jista' jkun neċessarju li jiġu magħquda l-klassijiet ta' assi stmati mill-ġdid fi klassijiet akbar għal skopijiet ta' żvelar. Madankollu, il-klassijiet ma jiġux magħquda jekk dan jirriżulta fi klassi ta' assi intanġibbli li tinkludi ammonti mkejla kemm taħt il-mudell tal-kost kif ukoll dak ta' rivalutazzjoni. |
Spiża fuq riċerka u żvilupp
126 |
Entità għandha tiżvela l-ammont totali ta' nefqa fuq riċerka u żvilupp rikonoxxut bħala nefqa matul il-perijodu. |
127 |
In-nefqa fuq riċerka u żvilupp tinkludi kull nefqa li tkun direttament attribwibbli għal attivitajiet ta' riċerka jew ta' żvilupp (ara l-paragrafi 66 u 67 għal gwida dwar it-tip ta' nefqa li għandha tiġi inkluża għall-iskop tal-ħtieġa ta' żvelar fil-paragrafu 126). |
Informazzjoni oħra
128 |
Entità hi mħeġġa, iżda mhix meħtieġa, li tiżvela l-informazzjoni li ġejja:
|
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI U DATA EFFETTIVA
129 |
Jekk entità tagħżel b'konformità mal-paragrafu 85 tal-IFRS 3 li tapplika l-IFRS 3 minn kull data qabel id-dati effettivi ddeterminati fil-paragrafi 78-84 tal-IFRS 3, għandha tapplika wkoll dan l-Istandard b'mod prospettiv minn dik l-istess data. Għalhekk, l-entità m'għandhiex taġġusta l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi intanġibbli rikonoxxuti f'dik id-data Madankollu, l-entità għandha, f'dik id-data, tapplika dan l-Istandard biex tagħmel rivalutazzjoni taż-żmien tal-utilità tal-assi intanġibbli rikonoxxuti tagħha. Jekk, minħabba dik ir-rivalutazzjoni, l-entità tibdel l-istima tagħha taż-żmien tal-utilità ta' assi, dik il-bidla għandha tkun irrappurtata bħala bidla fi stima tal-kontabilità b'konformità mal-IAS 8. |
130 |
F'kull każ ieħor, entità għandha tapplika dan l-Istandard.
|
130A |
Entità għandha tapplika l-emendi fil-paragrafu 2 għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006, jew wara. Jekk entità tapplika l-IFRS 6 għal perijodu aktar bikri, dawk l-emendi għandhom jiġu applikati għal dak il-perijodu aktar bikri. |
Skambji ta' assi simili
131 |
Ir-rekwiżit fil-paragrafi 129 u 130(b) biex jiġi applikat dan l-Istandard b'mod prospettiv ifisser li jekk skambju ta' assi kien imkejjel qabel id-data effettiva ta' dan l-Istandard fuq il-bażi tal-ammont miżmum fil-kotba tal-assi ċedut, l-entità ma terġax tiddikjara l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi akkwistat biex tirrifletti l-valur ġust tiegħu fid-data tal-akkwiżizzjoni. |
Applikazzjoni bikrija
132 |
Entitajiet li għalihom japplika l-paragrafu 130 huma mħeġġa li japplikaw ir-rekwiżiti ta' dan l-Istandard qabel id-dati effettivi speċifikati fil-paragrafu 130. Madankollu, jekk entità tapplika dan l-Istandard qabel dawk id-dati effettivi, għandha tapplika wkoll l-IFRS 3 u l-IAS 36 (kif riveduti fl-2004) fl-istess ħin. |
IRTIRAR TAL-IAS 38 (MAĦRUĠ FL-1998)
133 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 38 Assi Intanġibbli (maħruġ fl-1998). |
(1) F'dan l-Istandard, l-ammonti monetarji huma denominati f'“currency units” (CU)
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 39
Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard hu li jistabbilixxi prinċipji għar-rikonoxximent u l-kejl ta' assi finanzjarji, obbligazzjonijiet finanzjarji u xi kuntratti ta' bejgħ jew xiri ta' oġġetti mhux finanzjarji. Rekwiżiti għall-preżentazzjoni ta' informazzjoni dwar strumenti finanzjarji jinsabu fl-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni Rekwiżiti għal żvelar ta' informazzjoni dwar strumenti finanzjarji jinsabu fl-IFRS 7 Strumenti Finanzjarji: Żvelar |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat minn l-entitajiet għal kull tip ta' strumenti finanzjarji minbarra:
|
3 |
[Imħassra] |
4 |
L-impenni ta' self li ġejjin jaqgħu fl-ambitu ta' dan l-Istandard:
|
5 |
Dan l-Istandard ser jiġi applikat għal dawk il-kuntratti li jixtru jew ibiegħu oġġett mhux finanzjarju li jista' jissalda nett bi flus jew permezz ta' strument finanzjarju ieħor, jew bl-iskambju ta' strumenti finanzjarji, bħallikieku l-kuntratti kienu strumenti finanzjarji, bl-eċċezzjoni ta' kuntratti li kienu saru u li għadhom qed jinżammu għall-iskop tal-wasla jew tal-kunsinna ta' effett mhux finanzjarju, b'konformità mal-ħtiġijiet tax-xiri mistenni, bejgħ jew użu mill-entità. |
6 |
Hemm diversi modi kif kuntratt biex jinxtara jew jinbiegħ effett mhux finanzjarju jista' jissalda nett fi flus jew bi strument finanzjarju jew bi skambju ta' strumenti finanzjarji. Dawn jinkludu:
Wieħed m'għandux jidħol għal kuntratt li għalih (b) jew (c) japplikaw għall-iskop biex jirċievi jew biex jiġi kkunsinnat lilu l-effett mhux finanzjarju b'konformità mal-ħtiġijiet ta' xiri, bejgħ jew użu mistenni mill-entità, u b'hekk, il-kuntratt ikun fl-ambitu ta' dan l-Istandard. Kuntratti oħrajn li għalihom japplika l-paragrafu 5 huma stmati sabiex jiġi stabbilit jekk sarux u baqgħux jinżammu għall-iskop tal-wasla jew kunsinna tal-effett mhux finanzjarju b'konformità max-xiri, bejgħ jew użu meħtieġ mistenni mill-entità u, għaldaqstant, jekk jaqgħux fl-ambitu ta' dan l-Istandard. |
7 |
Opzjoni bil-miktub għax-xiri jew bejgħ ta' effett mhux finanzjarju li jista' jissalda nett fi flus jew permezz ta' strument finanzjarju ieħor jew bl-iskambju ta' strumenti finanzjarji, b'konformità mal-paragrafu 6(a) jew (d) taqa' fl-ambitu ta' dan l-Istandard. Wieħed ma jistax jidħol għal dan il-kuntratt għall-iskop tal-wasla jew kunsinna ta' effett mhux finanzjarju b'konformità mal-ħtiġijiet ta' xiri, bejgħ jew użu mistenni mill-entità. |
DEFINIZZJONIJIET
8 |
It-termini definiti fl-IAS 32 huma użati f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati fil-paragrafu 11 tal-IAS 32. l-IAS 32 jiddefenixxi t-termini li ġejjin:
u jipprovdi gwida fl-applikazzjoni ta' dawk it-tifsiriet. |
9 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: |
Definizzjoni ta' derivat
Derivat huwa strument finanzjarju jew kuntratt ieħor li jaqa' fl-ambitu ta' dan l-Istandard (ara l-paragrafi 2-7) li jissodisfa t-tliet karatteristici li gejjin:
(a) |
il-valur tiegħu jinbidel b'risposta għall-bidla fir-rata ta' mgħax speċifika, prezz ta' strument finanzjarju, prezz ta' prodott kummerċjali, rata tal-kambju, indiċi ta' prezzijiet jew rati jew klassifikazzjoni jew indiċi ta' kreditu jew varjabbli ieħor, provdut fil-każ ta' varjabbli mhux finanzjarju fejn il-varjabbli mhux speċifiku għal parti kontraenti (xi kultant imsejjaħ “il-bażi”); |
(b) |
ma jinħtieġx investiment inizjali nett jew investiment inizjali nett li hu inqas minn dak li jkun meħtieġ għal tipi oħra ta' kuntratti li jkun mistenni li jkollhom rispons bħal dan għal bidliet fil-fatturi tas-suq; u |
(c) |
jissalda f'data fil-futur. |
Definizzjonijiet ta' erba' kategoriji ta' strumenti finanzjarji
Assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf hu assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja li jissodisfa xi waħda minn dawn iż-żewġ kundizzjonijiet.
(a) |
Huwa kklassifikat li hu miżmum għan-negozju. Assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja huwa kklassifikat bħala miżmum għan-negozju jekk ikun:
|
(b) |
Mar-rikonoxximent inizjali huwa indikat mill-entità bħala li qiegħed b'valur gust permezz ta' profitt jew telf. Entità tista' tuża din il-klassifikazzjoni biss meta permess mill-paragrafu 11A, jew jekk meta tagħmel hekk jirriżulta f'tagħrif iktar rilevanti, minħabba li jew
Fl-IFRS 7, il-paragrafi 9–11 u B4 jirrikjedu li entità tipprovdi tagħrif dwar l-assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji li tkun indikat bħala f'valur xieraq permezz ta' profitt jew telf, inkluż kif issodisfat dawn il-kundizzjonijiet. Għal strumenti li jikkwalifkaw b'konformità ma' (ii) hawn fuq, dak l-iżvelar jinkludi deskrizzjoni dwar kif il-klassifikazzjoni fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf hi konsistenti mal-maniġment tar-riskju dokumentat jew mal-istrateġija tal-investiment. Investimenti fi strumenti tal-ishma li m'għandhomx prezz tas-suq ikkwotat f'suq attiv, u li l-valur ġust tagħhom ma jistax ikun imkejjel b'mod ta' min jorbot fuqu (ara l-paragrafu 46(c) u Appendiċi A l-paragrafi AG80 u AG81), m'għandhomx jiġu kklassifikati bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf. Għandu jiġi nnutat li l-paragrafi 48, 48A, 49 u Appendiċi A l-paragrafi AG69–AG82, li jistabbilixxu l-ħtiġijiet biex ikun iddeterminat kejl ta' min jorbot fuqu tal-valur ġust ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja, japplika bl-istess mod għall-oġġetti kollha li huma mkejla fil-valur ġust, kemm jekk permezz ta' klassifikazzjoni, jew b'xi mod ieħor, jew li l-valur ġust hu żvelat. |
Investimenti miżmumin sal-maturità huma assi finanzjarji mhux derivati b'pagamenti stabbiliti jew fissi u b'maturità fissa li entità għandha l-ħsieb pożittiv u l-kapaċità li żżomm sal-maturità (ara Appendiċi A l-paragrafi AG16–AG25) barra minn:
(a) |
dawk li l-entità mar-rikonoxximent inizjali tindika bħala li qeghdin f'valur gust permezz ta' profitt jew telf; |
(b) |
dawk li l-entità tindika bħala disponibbli ghall-bejgħ; u |
(c) |
dawk li jissodisfaw id-definizzjoni ta' ammonti mislufa u debituri. |
Entità m'għandhiex tikklassifika assi finanzjarji bħala miżmumin sal-maturità jekk l-entità, matul is-sena finanzjarja attwali jew matul is-sentejn finanzjarji ta' qabel, biegħet jew ikklassifikat mill-ġdid aktar minn ammont insinifikanti ta' investimenti miżmumin sat-tmiem qabel il-maturità (aktar milli insinifikanti fir-rigward tal-ammont totali ta' investimenti miżmumin sal-maturità) barra bejgħ jew klassifikazzjonijiet mill-ġdid li:
(i) |
huma qrib il-maturità jew id-data tas-sejħa tal-assi finanzjarju (pereżempju, inqas minn tliet xhur qabel il-maturità) li tibdiliet fir-rata tal-imgħax fis-suq mhux ser ikollu effett sinifikanti fuq il-valur ġust tal-assi finanzjarju; |
(ii) |
isehhu wara li l-entità gabret sostanzjalment il-kapital oriġinali kollu tal-assi finanzjarju permezz ta' ħlasijiet jew ħlasijiet minn qabel skedati; jew |
(iii) |
huma attribwiti għal avveniment iżolat li hu lil hinn mill-kontroll tal-entità, ma jerġax iseħħ, u ma setgħax ikun antiċipat b'mod raġonevoli mill-entità. |
Ammonti mislufa u ricevibbli huma assi mhux derivati bi ħlasijiet fissi jew stabbiliti li mhux ikkwotati f'suq miftuħ, barra minn:
(a) |
dawk li l-entità taħseb biex tbigħ minnufih jew f'perijodu ta' żmien qasir, li ser jiġu kklassifikati bħala miżmumin għan-negozju u dawk li l-entità mar-rikonoxximent inizjali tindika bħala li huma ta' valur ġust permezz ta' profitt jew telf; |
(b) |
dawk li l-entità mar-rikonoxximent inizjali tindika bħala disponibbli għall-bejgħ; jew |
(c) |
dawk li għalihom il-proprjetarju jista' ma jirkuprax b'mod sostanzjali l-investiment inizjali tiegħu, barra dawk minħabba deterjorazzjoni ta' kreditu, li għandhom jiġu kklassifikati bħala disponibbli għal bejgħ. |
Interess miksub fi ġbir ta' assi li mhumiex ammonti mislufa jew debituri (pereżempju, interess f'fond komuni jew f'kull fond simili) mhux ammonti mislufa jew ammont riċevibbli.
Assi finanzjarji lesti għall-bejgħ huma dawk l-assi finanzjarji mhux derivati li huma indikati bħala disponibbli għal bejgħ jew mhumiex ikklassifikati bħala (a) ammonti mislufa u riċevibbli, (b) investimenti miżmuma sal-maturità jew (c) assi finanzjarji li huma ta' valur ġust bil-profitt jew telf.
Definizzjoni ta' kuntratt ta' garanzija finanzjarja
Xi kuntratti ta' garanzija finanzjarja jeħtieġu li emittent jagħmel pagamenti speċifici biex jirrimborsaw lid-detentur għal telf li jerfa' minhabba li debitur specifiku jonqos milli jagħmel pagament meta dovut taħt it-termini oriġinali jew modifikati ta' strument ta' debitu.
Definizzjonijiet relatati mar-rikonoxximent u kejl
Il-kost amortizzat ta' assi jew obligazzjoni finanzjarja hu l-ammont li bih l-assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja hu mkejjel skont ir-rikonoxximent inizjali mnaqqas bl-ispejjeż kapitali mill-ġdid, bl-amortizzament kumulattiv miżjud jew mnaqqas permezz tal-metodu tal-imgħax effettiv ta' kull differenza bejn l-ammont inizjali u l-ammont fil-maturità, u li minnu titnaqqas kull riduzzjoni (direttament jew permezz tal-użu ta' kont ta' konċessjoni) għal indeboliment jew minħabba li ma jistax jinġabar.
Il-metodu tal-imgħax effettiv huwa metodu li jikkalkula l-kost amortizzat ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja jew grupp ta' assi finanzjarji jew obbligi finanzjarji) u li jalloka l-introjtu mill-imgħax jew l-ispejjeż mill-imgħax fuq il-perijodu rilevanti. Ir-rata tal-imgħax effettiva hija r-rata li tnaqqas b'mod eżatt il-ħlasijiet ta' flus futuri jew l-irċevuti matul il-perijodu mistenni tal-istrument finanzjarju jew, meta jkun xieraq, perijodu iqsar għall-ammont nett miżmum fil-kotba tal-assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja. Meta tiġi kkalkulata r-rata tal-imgħax, entità għandha tagħmel stima tal-flussi ta' flus billi tikkunsidra t-termini kuntrattwali tal-istrument finanzjarju (pereżempju ħlas minn qabel, opzjonijiet msejħa u simili) iżda m'għandiex tikkunsidra telf minn kreditu fil-futur. Il-kalkolazzjoni tinkludi d-drittijiet kollha u punti mħallsa jew irċevuti bejn il-partijiet fil-kuntratt li huma parti integrali tar-rata effettiva tal-imgħax (ara l-IAS 18 Dħul), kosti ta' tranżazzjoni u l-premji jew skontijiet l-oħra kollha. Hemm is-suppożizzjoni li l-flussi ta' flus u l-ħajja mistennija ta' grupp ta' strumenti finanzjarji simili jistgħu jiġu stmati b'mod kredibbli. Madankollu, f'dawk il-każijiet rari fejn mhux possibli li jkun hemm stima affidabli l-flussi ta' flus jew il-ħajja mistennija ta' strument finanzjarju (jew grupp ta' strumenti finanzjarji) l-entità għandha tuża l-flussi ta' flus kuntrattwali fuq it-terminu kuntrattwali sħiħ tal-istrument finanzjarju (jew grupp ta' strumenti finanzjarji)
Irtirar tar-rikonoxximent hu t-tneħħija ta' assi finanzjarju jew obbligazzoni finanzjarja li qabel kien rikonoxxut minn karta tal-bilanċ ta' entità.
Valur ġust huwa l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi, jew li għalih tista' tissalda obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u disposti fi tranżazzjoni distakkata (1).
Xiri jew bejgħ b'mod regolari hu xiri jew bejgħ ta' assi finanzjarju taħt kuntratt li t-termini jinħtieġu kunsinna tal-assi fil-perijodu ta' ħin stabbilit ġeneralment b'regolament jew b'konvenzjoni fil-post tas-suq ikkonċernat.
Kosti ta' tranżazzjoni huma kosti inkrementali li huma direttament attribwiti mal-akkwiżizzjoni, il-ħruġ jew id-disponiment ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja (ara Appendiċi A l-paragrafu AG13). Kost li jiżdied hu wieħed li l-entità ma kinitx ser iġġarrab kieku l-entità ma akkwistatx, ma ħarġitx jew ma ddisponitx l-istrument finanzjarju.
Definizzjonijiet marbuta ma' kontabilità tal-hedge
Impenn sod huwa ftehim li jorbot għall-iskambju ta' kwantità ta' riżorsi bi prezz speċifiku f'data jew dati futuri speċifiċi.
Tranżazzjoni mbassra hi tranżazzjoni futura antiċipata mingħajr impenn.
Strument tal-hedging huwa derivat indikat jew (għal hedge b'riskju ta' bidliet fir-rati tal-kambju biss) hu mhux-derivat ta' assi finanzjarju jew mhux-derivat ta' obbligazzjoni finanzjarja li l-valur ġust tiegħu jew flussi ta' flus huma mistennija li jpaċu għal bidliet fil-valur ġust jew flussi ta' flus ta' entrata hedged magħżul (il-paragrafi 72-77 u Appendiċi A l-paragrafi AG94-AG97 jelaboraw fuq id-definizzjoni ta' strument tal-hedging).
Entrata hedged huwa assi, obbligazzjoni, impenn sod, ta' tranżazzjoni mbassra bi probabbiltà għolja jew investiment nett li jseħħ f'operazzjoni barranija li (a) tesponi l-entità għal riskju f'bidliet ta' valur ġust jew fi fluss futur ta' flus u (b) hi indikata bħala hedged (il-paragrafi 78-84 u Appendici A l-paragrafi AG98-AG101 jelaboraw fuq id-definizzjonijiet ta' entrati hedged).
Effettività tal-hedge hi l-grad li biha bidliet fil-valur ġust jew flussi ta' flus ta' entrata hedged li huma attribwiti għal riskju hedged huma paċuti b'bidliet fil-valur ġust jew flussi ta' flus tal-istrument tal-hedging (ara Appendiċi A l-paragrafi AG105-AG113).
DERIVATI MDEFFSA
10 |
Derivat imdeffes hu komponent ta' strument (ikkombinat) ibridu li jinkludi wkoll kuntratt li jospita li mhux derivat — bl-effett li parti mil-flussi ta' flus tal-istrument ikkombinat tvarja b'mod simili għal derivat waħdu. Derivat imdeffes jikkaġuna li partijiet jew il-flussi ta' flus kollha li f'ċirkostanzi oħra tkun meħtieġa mill-kuntratt biex ikun modifikat skont ir-rata tal-imgħax speċifika, prezz ta' strument finanzjarju, prezz ta' kommodità, rata tal-kambju, indiċi tal-prezzijiet jew rati, rata tal-kreditu jew indiċi tal-kreditu, jew varjabbli ieħor, diment, fil-każ ta' varjabbli mhux finanzjarju li l-varjabbli mhuwiex speċifiku għal parti għall-kuntratt. Derivat li jkun mehmuż ma' strument finanzjarju iżda hu trasferibbli kuntrattwalment b'mod indipendenti minn dak l-istrument, jew għandu kontroparti differenti minn dak l-istrument, m'huwiex derivat imdeffes, iżda strument finanzjarju separat. |
11 |
Derivat imdeffes għandu jkun separat mill-kuntratt li jospita hu kkunsidrat bħala derivat taħt dan l-Istandard jekk, u biss jekk:
Jekk derivat imdeffes huwa separat, il-kuntratt li jospita għandu jittieħed f'ħlas taħt dan l-Istandard, jekk hu strument finanzjarju, u b'konformità ma' Standards xierqa oħrajn jekk m'huwiex strument finanzjarju. Dan l-Istandard ma jindirizzax jekk derivat imdeffes għandux jiġi ppreżentat separatament fuq il-wiċċ tar-rapporti finanzjarji. |
11A |
Minkejja l-paragrafu 11, jekk kuntratt ikun fih wieħed jew iktar derivati mdeffsa, entità tista' tikklassifika l-kuntratt sħiħ ibridu (kombinat) bħala assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf ħlief jekk:
|
12 |
Jekk l-entità tkun meħtieġa b'dan l-Istandard biex tissepara derivat imdeffes mill-kuntratt ospitu, iżda ma tistax tkejjel id-derivat imdeffes separatament jew mal-akkwiżizzjoni jew f'data ta' rappurtaġġ finanzjarju sussegwenti, għandha tittratta l-kuntratt ibridu (kombinat) kollu bħala fil-valur ġust permezz tal-profitt jew telf. |
13 |
Jekk entità ma tistax tistabilixxi b'mod affidabbli l-valur ġust ta' derivat imdeffes fuq il-bażi tat-termini u l-kundizzjonijiet tiegħu (pereżempju, minħabba li d-derivat imdeffes huwa msejjes fuq strument ta' ekwità mhux ikkwotata), il-valur ġust tad-derivat imdeffes huwa d-differenza bejn il-valur ġust tal-istrument ibridu (kombinat) u l-valur ġust tal-kuntratt li jospita, jekk dawk jistgħu jiġu stabbiliti taħt dan l-Istandard. Jekk l-entità ma tkunx tista' tiddetermina l-valur ġust tad-derivat imdeffes billi tuża dan il-metodu, il-paragrafu 12 japplika u l-istrument ibridu (kombinat) jiġi kklassifikat bħala valur ġust permezz ta' profitt jew telf. |
RIKONOXXIMENT U RTIRAR TAR-RIKONOXXIMENT
Rikonoxximent inizjali
14 |
Entità għandha tirrikonoxxi assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja fuq il-karta tal-bilanċ meta, u meta biss, l-entità ssir parti għal-provvedimenti kuntrattwali tal-istrument. (Ara l-paragrafu 38 fir-rigward ta' mod regolari għax-xiri ta' assi finanzjarji.) |
Irtirar tar-rikonoxximent ta' assi finanzjarju
15 |
Fir-rapporti finanzjarji konsolidati, il-paragrafi 16-23 u Appendiċi A l-paragrafi AG34-AG52 huma applikati fil-livell konsolidat. Għalhekk, entità l-ewwel tikkonsolida s-sussidjarji kollha tagħha b'konformità mal-IAS 27 u SIC12 Konsolidament — Entitajiet bi Skop Speċjali u mbagħad tapplika l-paragrafi 16-23 u Appendiċi AG34-AG52 għall-grupp li jirriżulta. |
16 |
Qabel ma tistma jekk, u sa liema punt, irtirar tar-rikonoxximent hux xieraq taħt il-paragrafi 17–23, entità għandha tistabilixxi jekk dawk il-paragrafi għandhomx jiġu applikati bħala parti minn assi finanzjarju (jew bħala parti minn grupp ta' assi finanzjarji simili) jew assi finanzjarju (jew grupp ta' assi finanzjarji simili) fit-totalità, kif ġej.
Fil-paragrafi 17–26, it-terminu assi finanzjarju jirreferi jew għal parti tal-assi finanzjarju (jew għal parti minn grupp ta' assi finanzjarji simili) kif identifikati f'(a) fuq jew, inkella, assi finanzjarju (jew grupp ta' assi finanzjarji simili) fit-totalità tiegħu. |
17 |
Entità għandha tirtira r-rikonoxximent ta' assi finanzjarju meta, u dan biss meta:
(Ara l-paragrafu 38 għal mod regolari ta' xiri ta' assi finanzjarji.) |
18 |
Entità għandha tittrasferixxi assi finanzjarju jekk, u biss jekk, meta jew:
|
19 |
Meta entità żżomm id-drittijiet kuntrattwali biex tirċievi l-flussi ta' flus fuq assi finanzjarju (l-assi oriġinali), iżda tippreżumi obbligazzjoni kuntrattwali biex tħallas dak il-flussi ta' flus lil entità waħda jew aktar (ir-riċevitturi eventwali), l-entità tikkunsidra t-tranżazzjoni bħala trasferiment ta' assi finanzjarju jekk, u biss jekk, it-tliet kundizzjonijiet li ġejjin huma milħuqa.
|
20 |
Meta entità tittrasferixxi assi finanzjarju (ara l-paragrafu 18), għandha tevalwah sal-punt li ġġorr ir-riskji u l-benefiċċji ta' pussess tal-assi finanzjarju. F'dan il-każ:
|
21 |
It-trasferiment ta' riskji u benefiċċji (ara l-paragrafu 20) hu evalwat bit-tqabbil tal-esponiment tal-entità, qabel u wara t-trasferiment, bil-varjazzjoni fl-ammonti u l-għażla taż-żmien ta' flussi ta' flus netti tal-assi ttrassferrit. Entità tkun żammet sostanzjalment ir-riskji u l-benefiċċji tal-pussess ta' strument finanzjarju jekk l-esponiment tagħha għal varjazzjoni fil-valur attwali tal-flussi ta' flus netti futuri mill-assi finanzjarju ma jinbidlux sinifikament bħala riżultat tat-trasferiment (eż. minħabba li l-entità tkun biegħet assi finanzjarju soġġett għal ftehim biex tixtrih lura bi prezz stabbilit jew bil-prezz tal-bejgħ flimkien ma' redditu għas-sellief). Entità tkun ittrasferiet sostanzjalment ir-riskji u l-benefiċċji kollha ta' pussess ta' assi finanzjarju meta l-esponiment tagħha għal dan il-varjabbli ma jibqax aktar sinifikanti fir-rigward tal-varjabilità totali fil-valur attwali ta' flussi ta' flus netti futuri relatati mal-assi finanzjarju (eż. minħabba li l-entità tkun biegħet assi finanzjarju li hu soġġett biss għal opzjoni biex jinxtara lura bil-valur ġust fiż-żmien ta' xiri mill-ġdid jew ikun ittrasferit is-sehem proporzjonali sħiħ tal-flussi ta' flus minn assi finanzjarju akbar b'arranġament, bħal sotto-parteċipazzjoni f'ammonti mislufa, li jilħaq il-kundizzjonijiet fil-paragrafu 19). |
22 |
Xi kultant ikun evidenti jekk l-entità tkunx ittrasferiet jew żammet sostanzjalment ir-riskji u l-benefiċċji ta' pussess u ma jkunx hemm bżonn li jitwettqu xi komputazzjonijiet. F'każijiet oħrajn, ikun meħtieġ li jiġi magħdud u mqabbel l-esponiment tal-entità għall-varjabilità fil-valur attwali tal-flussi ta' flus netti futuri qabel u wara t-trasferiment. Il-komputazzjoni u t-tqabbil jsiru billi jintuża bħala rata ta' skont dik ir-rata tal-imgħax attwali tas-suq adatta. Kull varjabilità possibbli b'mod raġonevoli f'flussi ta' flus netti hija kkunsidrata, b'piż akbar li jingħata fuq dawk ir-riżultati li għandhom aktar ċans li jseħħu. |
23 |
Jekk l-entità żammitx kontroll (ara l-paragrafu 20(c)) tal-assi ttrasferit jiddependi fuq il-ħila tad-destinatarju tat-trasferiment biex ibigħ l-assi. Jekk id-destinatarju tat-trasferiment għandu l-ħila jbiegħ l-assi fit-totalità lil parti terza mhux relatata u jista' jagħmel hekk b'mod unilaterali u mingħajr il-bżonn li jimponi restrizzjonijiet addizzjonali fuq it-trasferiment, l-entità ma jkunx fadlilha kontroll. Fil-każijiet kollha l-oħrajn, l-entità tkun żammet kontroll. |
Trasferimenti li jikkwalifikaw għal irtirar tar-rikonoxximent (ara l-paragrafu 20(a) u (c)(i))
24 |
Jekk entità tittrasferixxi assi finanzjarju fi trasferiment li jikkwalifika bħala rtirar tar-rikonoxximent fit-totalità tiegħu u żżomm id-dritt li jħaddem l-assi finanzjarju b'miżata, għandha tirrikonoxxi jew assi għas-servizz jew obbligazzjoni għas-servizz għal dak il-kuntratt tas-servizz. Jekk il-miżata li trid tiġi rċevuta mhix mistennija li tikkumpensa lill-entità b'mod adegwat għat-twettiq tat-tħaddim, obbligazzjoni għal għoti ta' servizz sabiex jagħti obbligazzjoni tas-servizz għandu jiġu rikonoxxut fil-valur ġust tiegħu. Jekk il-miżata li trid tiġi rċevuta hi mistennija li tkun kumpens aktar minn biżżejjed għat-tħaddim, l-assi tat-tħaddim għandu jiġi rikonoxxut għad-dritt tat-tħaddim f'ammont stabbilit skont il-bażi ta' allokazzjoni tal-ammont miżmum fil-kotba tal-assi finanzjarju akbar b'konformità mal-paragrafu 27. |
25 |
Jekk, bħala riżultat tat-trasferiment, ir-rikonoxximent ta' assi finanzjarju jiġi rtirat fit-totalità tiegħu iżda t-trasferiment jirriżulta fil-kisba ġdida mill-entità ta' assi finanzjarju ġdid jew f'obbligazzjoni finanzjarja ġdida, jew obbligazzjoni tas-servizz, l-entità għandha tirrikonoxxi l-assi finanzjarju ġdid, obbligazzjoni finanzjarja jew obbligazzjoni ta' servizz fil-valur ġust. |
26 |
Mal-irtirar tar-rikonoxximent ta' assi finanzjarju fit-totalità tiegħu, id-differenza bejn:
għandha tiġi rikonoxxuta fi profitt jew telf. |
27 |
Jekk l-assi ttrasferit jagħmel parti minn assi finanzjarju akbar (eż. meta entità tittrasferixxi mgħaxijiet ta' flussi ta' flus li huma parti minn strument ta' debitu, ara l-paragrafu 16(a)) u l-parti ttrasferita tikkwalifika għal irtirar tar-rikonoxximent fit-totalità tagħha, l-ammont miżmum fil-kotba qabel tal-assi finanzjarju akbar għandu jiġi allokat bejn il-parti li tibqa' tiġi rikonoxxuta u l-parti li r-rikonoxximent tagħha ġie rtirat, ibbażati fuq il-valuri ġusti relattivi ta' dawk il-partijiet fid-data tat-trasferiment. Għal dan il-għan, assi ta' servizz miżmum ser jibqa jiġi ttrattat bħala parti li tibqa' tiġi rikonoxxuta. Id-differenza bejn:
għandha tiġi rikonoxxuta fi profitt jew telf. Qligħ jew telf kumulattiv li jkun ġie rikonoxxut fl-ekwità huwa allokat bejn il-parti li tibqa' tiġi rikonoxxuta u l-parti li r-rikonoxximent tagħha ġie rtirat, skont il-valuri ġusti relattivi ta' dawk il-partijiet. |
28 |
Meta entità talloka l-ammont miżmum fil-kotba ta' qabel ta' assi finanzjarju akbar bejn il-parti li tkompli tibqa' tiġi rikonoxxuta u l-parti li r-rikonoxximent tagħha ġie rtirat, il-valur ġust tal-parti li tkompli tibqa' tiġi rikonoxxuta hu meħtieġ li jiġi stabbilit. Meta l-entità għandha storja li tbiegħ partijiet simili għal parti li tkompli tiġi rikonoxxuta jew jeżistu tranżazzjonijiet fis-suq oħrajn għal partijiet bħal dawn, prezzijiet riċenti ta' tranżazzjonijiet attwali jipprovdu l-aħjar stima tal-valur ġust tagħhom. Meta ma hemmx prezzijiet ikkwotati jew tranżazzjonijiet fis-suq riċenti biex jiġi appoġġjat il-valur ġust tal-parti li tibqa' tiġi rikonoxxuta, l-aħjar stima tal-valur ġust hija d-differenza bejn il-valur ġust tal-assi finanzjarju akbar intier u l-korrispettiv li ngħatat lid-destinatarju tat-trasferiment għal parti li r-rikonoxximent tagħha ġie rtirat. |
Trasferimenti li ma jikkwalifikawx għal irtirar tar-rikonoxximent (ara l-paragrafu 20(b))
29 |
Jekk trasferiment ma tirrizultax f'irtirar tar-rikonoxximent minħabba li l-entità tkun żammet sostanzjalment r-riskji u l-benefiċċji kollha tal-pussess tal-assi ttrasferit, l-entità għandha tkompli tibqa' tirrikonoxxi l-assi ttrasferit fit-totalità tiegħu u għandha tirrikonoxxi l-obbligazzjoni finanzjarja għal korrispettiv irċevut. F'perijodi sussegwenti, l-entità għandha tirrikonoxxi kull introjtu fuq l-assi ttrasferit u kull spiża magħmula fuq l-obbligazzjoni finanzjarja. |
Involviment kontinwat f'assi ttrasferiti (ara l-paragrafu 20(c)(ii))
30 |
Jekk entità la titrasferixxi u lanqas ma żżomm sostanzjalment ir-riskji u l-benefiċċji kollha ta' pussess ta' assi ttrasferit, u żżomm kontroll tal-assi ttrasferit, l-entità tkompli tirrikonoxxi l-assi ttrasferit sal-punt tal-involviment li jkompli tagħha. Il-grad tal-involviment li jkompli tal-entità fl-assi ttrasferit huwa l-grad sa fejn huwa espost għal bidliet fil-valur tal-assi ttrasferit. Pereżempju:
|
31 |
Meta entità tkompli tirrikonoxxi assi sal-grad tal-involviment li jkompli taghha, l-entità tirrikonoxxi wkoll obbligazzjoni assoċjata. Minkejja l-ħtiġijiet ta' kejl oħrajn f'dan l-Istandard, l-assi ttrasferit u l-obbligazzjoni assoċjata huma mkejla fuq bażi li jirriflettu d-drittijiet u l-obbligi li l-entità tkun żammet. L-obbligazzjoni assoċjata hija mkejla b'tali mod li l-ammont nett miżmum fil-kotba tal-assi ttrasferit u l-obbligazzjoni finanzjarja assoċjat hu:
|
32 |
L-entità għandha tibqa' tirrikonoxxi kull introjtu li jiġi mill-assi ttrasferit sal-punt tal-involviment tagħha li jkompli u, għandha tirrikonoxxi kull spiża magħmula fuq l-obbligazzjoni assoċjata. |
33 |
Għall-iskop ta' kejl sussegwenti, bidliet rikonoxxuti fil-valur ġust tal-assi ttrasferit u l-obbligazzjoni assoċjata huma kkunsidrati għal konsistenza ma' xulxin b'konformità mal-paragrafu 55, u ma jistgħux jiġu paċuti. |
34 |
Jekk l-involviment li jkompli tal-entità huwa biss f'parti minn assi finanzjarju (eż. meta entità żżomm opzjoni biex tixtri mill-ġdid parti minn assi ttrasferit, jew iżżomm interess residwu li ma jirriżultax fiż-żamma ta' sostanzjalment ir-riskji u l-benefiċċji kollha ta' pussess u l-entità żżomm kontroll), l-entità talloka l-ammont miżmum fil-kotba ta' qabel tal-assi finanzjarju bejn il-parti li tibqa' tirrikonoxxi minħabba involviment li jkompli, u l-parti li hi ma tirrikonoxxix aktar fuq bażi tal-valuri ġusti relattivi għal dawk il-partijiet fid-data tat-trasferiment. Għal dan l-iskop, il-ħtiġijiet tal-paragrafu 28 japplikaw. Id-differenza bejn:
għandha tiġi rikonoxxuta fi profitt jew telf. Qligħ jew telf kumulattiv li jkun ġie rikonoxxut fl-ekwità hu allokat bejn il-parti li tibqa' tiġi rikonoxxuta u l-parti li mhix aktar rikonoxxuta, fuq bażi tal-valuri ġusti relattivi ta' dawk il-partijiet. |
35 |
Jekk l-assi ttrasferit huwa mkejjel b'kost amortizzat, l-opzjoni f'dan l-Istandard biex jiġi indikat obbligazzjoni finanzjarja fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf mhix applikabbli għall-obbligazzjoni assoċjata. |
It-trasferimenti kollha
36 |
Jekk assi ttrasferit jibqa' jiġi rikonoxxut, l-assi u l-obbligazzjoni assoċjati, m'għandhomx jiġu paċuti. Hekk ukoll, l-entità m'għandha tpaċi ebda introjtu li jiġi mill-assi ttrasferit b'xi spiża mġarrba fuq l-obbligazzjoni assoċjata (ara l-IAS 32 il-paragrafu 42). |
37 |
Jekk il-mandatarju tat-trasferiment jipprovdi kollateral mhux ta' flus (bħal strumenti ta' debitu jew ta' strumenti azzjonarji lid-destinatarju tat-trasferiment, il-kontabilità għall-kollateral mill-mandatarju tat-trasferiment u lid-destinatarju tat-trasferiment jiddependi minn jekk id-destinatarju tat-trasferiment għandux id-dritt li jbiegħ jew li jagħti b'tirhin mill-ġdid il-kollateral u jekk il-mandatarju tat-trasferiment baqax inadempjenti. Il-mandatarju u d-destinatarju tat-trasferiment għandhom jagħtu kont tal-kollateral kif ġej:
|
Xiri jew bejgħ ta' assi finanzjarju b'mod regolari
38 |
Ix-xiri jew bejgħ ta' assi finanzjarji għandhom jiġu rikonoxxuti u derikonoxxuti, kif applikabbli, bl-użu ta' Kontabilità skont id-data tan-negozju jew kontabilità skont id-data tas-sald (ara Appendiċi A l-paragrafi AG53–AG56). |
Irtirar tar-rikonoxximent ta' obbligazzjoni finanzjarja
39 |
Entità għandha tneħħi kull obbligazzjoni finanzjarja (jew kull parti ta' obbligazzjoni finanzjarja) mill-karti tal-bilanċ tagħha meta, u biss meta, jiġi eżawrit – jiġifieri meta l-obbligazzjoni speċifikata fil-kuntratt tiġi maħlula, jew ikkanċellata jew tiskadi. |
40 |
Kull skambju bejn min jissellef u s-sellief eżistenti ta' strumenti tad-debitu b'termini sostanzjalment differenti għandu jiġi kontabilizzat bħala eżawriment tal-obbligazzjoni finanzjarja oriġinali u r-rikonoxximent ta' obbligazzjoni finanzjarja ġdida. Bl-istess mod, modifika sostanzjali tat-termini ta' obbligazzjoni finanzjarja eżistenti jew parti minnha (kemm jekk attribwita jew le għad-diffikultà finanzjarja tad-debitur) għandha tiġi kontabilizzata bħala eżawriment għal obbligazzjoni finanzjarja oriġinali u r-rikonoxximent ta' obbligazzjoni finanzjarja ġdida. |
41 |
Id-differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba ta' obbligazzjoni finanzjarja (jew parti minn obbligazzjoni finanzjarja) eżawrit jew ittrasferit għal parti oħra u l-korrispettiv imħallas, li tinkludi assi mhux fi flus ttrasferiti jew obbligiazzjonijiet preżunti, għandha tiġi rikonoxxuta fil-profitt jew telf. |
42 |
Jekk entità terġa' tixtri mill-ġdid parti minn obbligazzjoni finanzjarja, l-entità għandha talloka l-ammont miżmum fil-kotba ta' qabel tal-obbligazzjoni finanzjarja bejn il-parti li tibqa' tiġi rikonoxxuta u l-parti li r-rikonoxximent tagħha ġie rtirat skont il-valuri relattivi ġusti ta' dawk il-partijiet fid-data tax-xiri mill-ġdid. Id-differenza bejn (a) l-ammont miżmum fil-kotba allokat għall-parti li r-rikonoxximent tagħha ġie rtirat u (b) il-korrispettiv imħallas, li jinkludi kull assi mhux fi flus ttrasferiti jew obbligazzjonijiet preżunti, għal parti li r-rikonoxximent tagħha ġie rtirat għandha tiġi rikonoxxutai fi profitt jew telf. |
KEJL
Kejl inizjali ta' assi finanzjarji u obbligi finanzjarji
43 |
Meta assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja huma rikonoxxuti fil-bidu, kull entità għandha tkejlu skont il-valur ġust tiegħu flimkien, fil-każ ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja fil-valur mhux ġust minħabba profitt jew telf, kosti ta' tranżazzjoni li huma direttament attribwiti għall-akkwiżizzjoni jew ħruġ ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja. |
44 |
Meta entità tuża l-kontabilità skont id-data tas-sald għal assi li sussegwentement huwa mkejjel skont il-kost jew kost amortizzat, l-assi huwa rikonoxxut fil-bidu bil-valur ġust tiegħu fid-data li jiġi negozjat (ara Appendiċi A l-paragrafi AG53–AG56). |
Kejl sussegwenti ta' assi finanzjarji
45 |
Għall-iskop ta' kejl ta' assi finanzjarju wara rikonoxximent inizjali, dan l-Istandard jikklassifika assi finanzjarji fl-erba' kategoriji li ġejjin mfissra fil-paragrafu 9:
Dawn il-kategoriji japplikaw għal kejl u għar-rikonoxximent minn profitt jew telf taħt dan l-Istandard. L-entità tista' tuża deskritturi oħrajn għal dawn il-kategoriji jew kategorizzazzjoni oħrajn meta tippreżenta t-tagħrif fuq il-wiċċ tar-rapporti finanzjarji. L-entità għandha tiżvela fin-noti t-tagħrif meħtieġ mill-IFRS 7. |
46 |
Wara rikonoxximent inizjali, entità għandha tkejjel l-assi finanzjarji, li jinkludu derivati li huma assi, fil-valur ġust tagħhom, mingħajr ebda tnaqqis għall-kosti ta' tranżazzjoni li tista' teħel mal-bejgħ jew disponiment ieħor, ħlief għall-assi finanzjarji li ġejjin:
Assi finanzjarji li huma indikati bħala entrati hedged huma soġġett għal kejl taħt il-ħtiġijiet ta' Kontabilità għall-hedging fil-paragrafi 89–102. l-assi finanzjarji kollha ħlief dawk imkejla fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf huma soġġetti għal reviżjoni għal indeboliment b'konformità mal-paragrafi 58–70 u Appendiċi A l-paragrafi AG84-AG93. |
Kejl sussegwenti ta' obbligazzjonijiet finanzjarji
47 |
Wara rikonoxximent inizjali, entità għandha tkejjel l-obbligazzjoni finanzjarja tagħha b'kost amortizzat permezz tal-metodu tal-imgħax effettiv, ħlief għal:
Obbligazzjonijiet finanzjarji li huma indikati bħala entrati hedged huma soġġetti għar-rekwiżiti ta' kontabilità ta' hedge fil-paragrafi 89–102. |
Konsiderazzjonijiet tal-kejl tal-valur ġust
48 |
Sabiex jigi determinat il-valur xieraq ta' assi finanzjarju jew ta' obbligazzjoni finanzjarja sabiex jiġi applikat dan l-Istandard, l-IAS 32 jew l-IFRS 7, entità għandha tapplika l-paragrafi AG69–AG82 ta' Appendiċi A. |
48A |
L-aħjar xhieda ta' valur ġust huma l-prezzijiet ikkwotati f'suq attiv. Jekk is-suq ta' strument finanzjarju mhuwiex attiv, l-entità tistabbilixxi l-valur ġust billi tuża t-teknika tal-valutazzjoni. L-għan li tuża t-teknika tal-valutazzjoni hu li tistabbilixxi liema kien ikun il-prezz tat-tranżazzjoni fid-data tal-kejl fi tpartit distakkat immotivat minn konsiderazzjonijiet normali tan-negozju. It-tekniċi tal-valutazzjoni jinkludu li jintużaw tranżazzjonijiet distakkati tas-suq bejn partijiet infurmati u disposti, jekk ikunu disponibbli, referenza għall-valur ġust ta' strument ieħor li jkun sostanzjalment l-istess, analiżi ta' flussi tal-flus skontat u mudelli tal-ipprezzar tal-opzjonijiet. Jekk ikun hemm teknika tal-valutazzjoni li ġeneralment tkun użata mill-parteċipanti tas-suq biex tipprezza lill-istrument u jkun intwera li dik it-teknika tipprovdi stimi tal-prezzijiet miksuba fi tranżazzjonijiet tas-suq attwali li jkunu ta' min jorbot fuqhom, l-entità għandha tuża dik it-teknika. It-teknika tal-valutazzjoni magħżula tagħmel l-akbar użu massimu mill-inputs tas-suq u tiddependi kemm jista' jkun mill-inqas fuq inputs li huma speċifiċi għall-entità. Hi tinkorpora l-fatturi kollha li l-parteċipanti tas-suq kieku jikkunsidraw biex jistabbilixxu prezz u hi konsistenti mal-metolodoġiji ekonomiċi aċċettati għall-ipprezzar ta' strumenti finanzjarji. Minn żmien għal żmien, l-entità tikkalibra t-teknika tal-valutazzjoni u tittestjaha għal validità billi tuża prezzijiet minn kull tranżazzjonijiet tas-suq osservabbli fl-istess strument (jiġifieri. mingħajr modifikazzjoni jew ippakkjar mill-ġdid) jew ibbażata fuq kull informazzjoni tas-suq osservabbli. |
49 |
Il-valur ġust ta' obbligazzjoni finanzjarja b'aspett ta' ġbid bla avviż (eż. depożitu li jista' jintalab) mhuwiex inqas mill-ammont imħallas fuq talba, imnaqqas mill-ewwel data li l-ammont jista' jiġi mitlub li jitħallas. |
Klassifikazzjoni mill-Ġdid
50 |
Entità:
Entità ma għandhiex tirriklassifika strument finanzjarju fil-valur ġust permezz tal-kategorija tal-profitt jew telf wara r-rikonoxximent inizjali. |
50B |
Assi finanzjarju li għalih japplika l-paragrafu 50(c) (ħlief assi finanzjarju tat-tip deskritt fil-paragrafu 50D) jista' jiġi riklassifikat barra mill-valur ġust permezz tal-kategorija tal-profitt jew telf f'ċirkostanzi rari biss. |
50C |
Jekk entità tirriklassifika assi finanzjarju barra mill-valur ġust permezz tal-kategorija tal-profitt jew telf skont il-paragrafu 50B, l-assi finanzjarju għandu jiġi riklassifikat fil-valur ġust tiegħu fid-data tar-riklassifikazzjoni. Any gain or loss already recognised in profit or loss shall not be reversed. The fair value of the financial asset on the date of reclassification becomes its new cost or amortised cost, as applicable. |
50D |
Assi finanzjarju li għalih japplika l-paragrafu 50(c) li jissodisfa d-definizzjoni ta' self u dovuti (jekk l-assi finanzjarju ma jkunx jeħtieġ li jiġi kklassifikat kif miżmum għall-kummerċjalizzazzjoni fir-rikonoxximent inizjali) jista' jiġi riklassifikat barra mill-valur ġust permezz tal-kategorija tal-profit jew telf jekk l-entità jkollha l-intenzjoni u l-abbiltà li żżomm l-assi finanzjarju għall-ġejjieni prevedibbli jew sakemm jimmatura. |
50E |
Assi finanzjarju kklassifikat bħala disponibbli għall-bejgħ li jissodisfa d-definizzjoni ta' self u dovuti (jekk l-assi finanzjarju ma jkunx ġie identifikat għala disponibbli għal bejgħ) jista' jiġi riklassifikat barra mill-kategorija “lesti għall-bejgħ” għall-kategorija tas-self u d-dovuti jekk l-entità jkollha l-intenzjoni u l-abbiltà li żżomm l-assi finanzjarju għall-ġejjieni prevedibbli jew sakemm jimmatura. |
50F |
Jekk entità tirriklassifika assi finanzjarju barra mill-valur ġust permezz tal-kategorija tal-profitt jew telf skont il-paragrafu 50D jew barra mill-kategorija 'lesti għall-bejgħ' skont il-paragrafu 50E, hi għandha tirriklassifika l-assi finanzjarju fil-valur ġust tiegħu fid-data tar-riklassifikazzjoni. Għal assi finanzjarju riklassifikat skont il-paragrafu 50D, kwalunkwe qligħ jew telf diġà rikonoxxut fil-profitt jew telf għandhom jitreġġgħu lura. Il-valur ġust tal-assi finanzjarju fid-data tar-riklassifikazzjoni ikun il-kost il-ġdid jew il-kost ammortizzat tiegħu, skont kif applikabbli. Għal assi finanzjarju riklassifikat fil-kategorija 'lesti għall-bejgħ' skont il-paragrafu 50E, kwalunkwe qligħ jew telf preċedenti fuq dak l-assi li kien ġie rrikonoxxut f'introjtu ieħor komplessiv skont il-paragrafu 55(b) għandu jiddaħħal fil-kotba skont il-paragrafu 54. |
51 |
Jekk, bħala riżultat ta' bidla fil-ħsieb jew ħila, mhux aktar adattat li l-investiment jiġi kklassifikat bħala miżmum sal-maturità, għandu jiġi kklassifikat bħala disponibbli għal bejgħ u mkejjel mill-ġdid fil-valur ġust, u d-differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba u l-valur ġust għandu jittieħed kont tiegħu b'konformità mal-paragrafu 55(b). |
52 |
Kull meta l-bejgħ jew il-klassifikazzjoni mill-ġdid ta' aktar minn ammont insinifikanti ta' investimenti miżmumin sal-maturità ma jissodisfawx il-kundizzjonijiet fil-paragrafu 9, kull investiment miżmum sal-maturità li jibqa' għandu jiġi kklassifikat mill-ġdid bħala disponibbli għal bejgħ. Ma' din il-klassifikazzjoni mill-ġdid, id-differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba u l-valur ġust għandu jittieħed kont tiegħu b'konformità mal-paragrafu 55(b). |
53 |
Jekk kejl kredibbli jsir disponibbli għal assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja li għal kejl bħal dan ma kienx disponibbli qabel, u l-assi jew obbligazzjoni huma meħtieġa li jitkejlu fil-valuri ġusti jekk kejl affidabbli huwa disponibbli (ara l-paragrafi 46(c) u 47), l-assi jew obbligazzjoni għandhom jitkejlu mill-ġdid fil-valur ġust, u d-differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba u l-valur ġust għandu jittieħed kont tiegħu f'konformità mal-paragrafu 55. |
54 |
Jekk, bħala riżultat ta' bidla fil-ħsieb jew ħila jew fiċ-ċirkostanza rari li kejl affidabbli tal-valur ġust m'għadux aktar disponibbli (ara l-paragrafi 46(c) u 47) jew minħabba s-“sentejn finanzjarji ta' qabel” li għalihom saret referenza fil-paragrafu 9 ikunu għaddew, ikun xieraq li tgħaddi assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja b'kost jew kost amortizzat aktar milli fil-valur ġust, l-ammont miżmum fil-kotba ta' valur ġust tal-assi finanzjarju jew l-obbligazzjoni finanzjarja f'dik id-data jsir il-kost il-ġdid jew kost amortizzat, kif applikabbli. Kull qligħ ta' qabel jew telf minn dak l-assi li gie rikonoxxut direttament f'ekwità b'konformità mal-paragrafu 55(b) għandu jiġi kontabilizzat kif gej:
|
Qligħ u telf
55 |
Qligħ jew telf li jiġi minn bidla fil-valur ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja li mhux parti minn relazzjoni ta' hedging (ara l-paragrafi 89–102), għandhom jiġu rikonoxxuti kif ġej.
|
56 |
Għal assi finanzjarji u obbligi finanzjarji b'kost amortizzat (ara l-paragrafi 46 u 47), qligħ jew telf hu rikonoxxut fi profitt jew telf meta l-assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja mhumiex rikonoxxuti jew indeboliti, u permezz tal-proċess ta' amortizzament. Madankollu, għal assi finanzjarji jew obbligi finanzjarji li huma entrati hedged (ara l-paragrafi 78–84 u Appendiċi A l-paragrafi AG98–AG101) il-kontabilità għall-qligħ jew għat-telf għandhom isegwu l-paragrafi 89–102. |
57 |
Jekk entità tirrikonoxxi assi finanzjarji permezz tal-kontabilità skont id-data tas-sald (ara l-paragrafu 38 u Appendiċi A l-paragrafi AG53 u AG56), kull bidla fil-valur ġust tal-assi li għandu jiġi rċevut matul il-perijodu bejn id-data tan-negozju u d-data tas-saldu mhux rikonoxxut għal assi miżmuma fil-kotba skont kemm swew jew kost amortizzat (barra t-telf minn indeboliment). Madankollu, għal assi ttrasferiti bil-valur ġust, il-bidla fil-valur ġust għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew telf jew f'ekwità, kif jixraq taħt il-paragrafu 55. |
Indeboliment u nuqqas ta' ġbir ta' assi finanzjarji
58 |
Entità għandha tassessja f'kull data ta' karta tal-bilanċ jekk hemmx xhieda oġġettiva li assi finanzjarju jew grupp ta' assi finanzjarji humiex indeboliti. Jekk xhieda bħal din teżisti, l-entità għandha tapplika l-paragrafu 63 (għal assi finanzjarji ttrasferiti b'kost amortizzat), il-paragrafu 66 (għal assi finanzjarji miżmuma fil-kotba skont kemm swew) jew il-paragrafu 67 (għal assi finanzjarji disponibbli għal bejgħ) sabiex jiġi stabbilit l-ammont ta' telf minn indeboliment. |
59 |
Assi finanzjarju jew grupp ta' assi finanzjarji huwa indebolit u telf minn indeboliment jseħħ meta, u biss meta, hemm evidenza oġġettiva ta' indeboliment bħala riżultat ta' avveniment wieħed jew aktar wara r-rikonoxximent inizjali tal-assi ('avveniment li jġib telf') u dak l-avveniment li jġib telf (jew avvenimenti) ikollu impatt fuq il-flussi ta' flus futuri stmata tal-assi finanzjarju jew grupp ta' assi finanzjarji li jistgħu jiġu stmati b'mod affidabbli. Jista' ma jkunx possibli li jiġi identifikat avveniment diskret wieħed li kkawża l-indeboliment. Pjuttost l-effett ikkombinat ta' diversi avvenimenti jistgħu jikkawżaw l-indeboliment. Telf mistenni bħala riżultat ta' avvenimenti futuri, minkejja l-possibbiltà li jseħħu, mhumiex rikonoxxuti. Xhieda oġġettiva li assi finanzjarju jew grupp ta' assi finanzjarji hu indebolit jinkludu tagħrif osservat li jsir jaf biha l-proprjetarju tal-assi dwar l-avvenimenti li jġibu telf li ġejjin:
|
60 |
L-għajbien ta' suq attiv fejn l-istrumenti finanzjarji ta' entità m'għadhomx aktar negozjati pubblikament, mhux evidenza ta' indeboliment. Tnaqqis fil-grad tar-rata ta' kreditu tal-entità mhux, fih nnifsu, evidenza ta' indeboliment, għalkemm jista' jkun evidenza ta' indeboliment meta kkunsidrat ma tagħrif ieħor disponibbli. Tnaqqis fil-valur ġust ta' assi finanzjarju taħt il-kost tiegħu jew il-kost amortizzat mhux neċċesarjament evidenza ta' indeboliment (pereżempju, tnaqqis fil-valur ġust ta' investiment fi strument tad-debitu li jirriżulta minn żjieda fir-rata mingħajr riskju). |
61 |
Barra mit-tipi ta' avvenimenti fil-paragrafu 59, evidenza oġġettiva ta' indeboliment għal investment fi strument azzjonarju tinkludi tagħrif dwar bidliet sinifikanti b'effett avvers li jistgħu jseħħu fit-teknoloġija, is-suq, l-ambjenti ekonomiċi jew legali li fih jaħdem l-emittent, u li jindika li l-kost tal-investiment fl-istrument azzjonarju jista' ma jiġix rkuprat. Tnaqqis sinifikanti jew imdewwem fil-valur ġust ta' investiment fi strument azzjonarju taħt il-kost hija wkoll evidenza oġġettiva ta' indeboliment. |
62 |
F'xi każijiet it-tagħrif osservat meħtieġ biex jivvalorizza l-ammont ta' telf minn indeboliment fuq assi finanzjarju jista' jkun ristrett jew m'għadux rilevanti b'mod sħiħ fiċ-ċirkostanzi attwali. Pereżempju, dan jista' jkun il-każ meta min jislef jinsab f'diffikultajiet u ftit ikun hemm tagħrif storiku disponibbli marbut ma' persuni simili li jisilfu. F'dawn il-każijiet, entità tuża l-ġudizzju għaqli tal-esperjenza tagħha sabiex tistima l-ammont ta' telf minn indeboliment. Hekk ukoll l-entità tuża l-ġudizzju għaqli mibni fuq l-esperjenza tagħha sabiex taġġusta t-tagħrif osservabbli għal grupp ta' assi finanzjarji biex jirriflettu ċirkustanzi attwali (ara l-paragrafu AG89). L-użu ta' stimi raġonevoli huwa parti essenzjali tal-preparazzjoni ta' rapporti finanzjarji u ma timminax l-affidibilità tagħhom. |
Assi finanzjarji miżmuma b' kost amortizzat
63 |
Jekk m'hemmx evidenza oġġettiva li telf minn indeboliment fuq ammonti mislufa jew debituri jew investimenti miżmuma sal-maturità miżmuma b'kost ammortizzat tkun saret, l-ammont tat-telf huwa mkejjel bħala d-differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi u l-valur attwali ta' flussi ta' flus futuri stmati (barra telf minn kreditu futur li ma jkunux saru) skontati bir-rata tal-imgħax effettiva oriġinali tal-assi finanzjarju (jiġifieri r-rata tal-imgħax effettiv magħduda fir-rikonoxximent inizjali). L-ammont miżmum fil-kotba tal-assi għandu jiġi mnaqqas jew direttament jew indirettament jew permezz ta' kont ta' konċessjoni. L-ammont tat-telf għandu jkun rikonoxxut fi profitt jew telf. |
64 |
L-entità l-ewwel tassessja jekk evidenza oġġettiva ta' indeboliment teżistix individwalment għal assi finanzjarji li huma individwalment sinifikanti, u individwalment jew kollettivament għal assi finanzjarji li mhumiex individwalment sinifikanti (ara l-paragrafu 59). Jekk entità tistabilixxi li l-ebda evidenza oġġettiva ta' indeboliment ma teżisti għal assi finanzjarju assessjat individwalment, kemm jekk sinifikanti jew le, hi tinkludi l-assi fi grupp ta' assi finanzjarji b'karatteristiċi ta' riskju fuq il-kreditu simili u tevalwahom kollettivament għal indeboliment. Assi li huma stmati individwalment għal indeboliment u li għalihom telf minn indeboliment huwa jew jibqa' jiġi rikonoxxut mhumiex inklużi fi stima kollettiva ta' indeboliment. |
65 |
Jekk, f'perijodu sussegwenti, l-ammont ta' telf minn indeboliment jonqos u t-tnaqqis jista' jiġi relatat oġġettivament ma' avveniment wara li l-indeboliment ikun ġie rikonoxxut (bħal titjib fir-rata ta' kreditu tad-debitur), it-telf minn indeboliment rikonoxxut qabel għandu jiġi mreġġa’ lura jew direttament jew b'aġġustament tal-kont ta' konċessjoni. It-treġġigħ lura m'għandux jirriżulta f'ammont miżmum fil-kotba tal-assi finanzjarju li jaqbeż dak li l-ispiża amortizzata kienet tkun li kieku l-indeboliment ma kienx rikonoxxut fid-data li l-indeboliment ġie mreġġa’ lura. L-ammont ta' treġġigħ lura għandu jkun rikonoxxut fi profitt jew telf. |
Assi finanzjarji miżmuma fil-kotba skont kemm swew
66 |
Jekk hemm xhieda oġġettiva li jkun sar telf minn indeboliment fuq strument azzjonarju mhux ikkwotat li mhux ittrasferit skont il-valur ġust minħabba li l-valur ġust tiegħu ma jistax jitkejjel b'mod affidabbli, jew fuq assi derivat li hu marbut ma' u jrid jissalda b'kunsinna ta' strument azzjonarju mhux ikkwotat bħal dan, l-ammont tat-telf minn indeboliment huwa mkejjel bħala d-differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi finanzjarju u l-valur attwali ta' flussi ta' flus futuri stmati u skontata skont ir-rata ta' redditu tas-suq attwali għal assi finanzjarju simili (ara l-paragrafu 46(c) u Appendiċi A l-paragrafi AG80 u AG81). Dan it-telf minn indeboliment m'għandhomx jiġu rivertiti. |
Assi finanzjarji lesti għall-bejgħ.
67 |
Meta tnaqqis fil-valur ġust ta' assi finanzjarju tat-tip disponibbli għal bejgħ ikun ġie rikonoxxut direttament f'ekwità u hemm xhieda oġġettiva li l-assi hu indebolit (ara l-paragrafu 59), it-telf kumulattiv li jkun ġie rikonoxxut direttament fl-ekwità għandu jitneħħa mill-ekwità u jiġi rikonoxxut fi profitt jew telf minkejja li ma ġiex irtirat ir-rioknoxximent tal-assi finanzjarju. |
68 |
L-ammont ta' telf kumulattiv li hu mneħħi mill-ekwità u rikonoxxut fi profitt jew telf taħt il-paragrafu 67 għandu jkun id-differenza bejn il-kost tal-akkwiżizzjoni (nett fuq kull ħlas mill-ġdid tal-kapital u amortizzament) u l-valur ġust attwali, nieqes kull telf minn indeboliment fuq dak l-assi finanzjarju rikonoxxut qabel fi profitt jew telf. |
69 |
Telf minn indebolimenti rikonoxxuti fi profitt jew telf għal investiment fi strument azzjonarju kklassifikat bħala disponibbli għal bejgħ m'għandux jiġi rivertit permezz ta' profitt jew telf. |
70 |
Jekk, f'perijodu sussegwenti, il-valur ġust ta' strument tad-debitu kklassifikat bħala disponibbli għal bejgħ jiżdied u ż-żieda tista' b'mod oġġettiv tiġi relatata ma' avveniment li jseħħ wara telf minn indeboliment rikonoxxut fil-profitt jew telf, it-telf minn indeboliment għandu jitreġġa’ lura fi profitt jew telf. |
HEDGING
71 |
Jekk hemm relazzjoni indikata ta' hedging bejn strument tal-hedging u entrata hedged kif deskritt fil-paragrafi 85–88 u Appendiċi A l-paragrafi AG102–AG104, kontabilità għall-qligħ jew it-telf tal-istrument tal-hedging u l-entrata hedged għandhom isegwu l-paragrafi 89–102, |
Strumenti tal-hedging
Strumenti li jikkwalifikaw
72 |
Dan l-Istandard ma jillimitax iċ-ċirkostanzi li fihom derivat jista' jiġi indikat bħala strument tal-hedging kemm-il darba l-kundizzjonijiet fil-paragrafu 88 ikunu milħuqa, ħlief għal xi opzjonijiet bil-miktub (ara l-Appendiċi A l-paragrafu AG94). Madankollu, assi finanzjarju mhux derivat jew obbligazzjoni finanzjarja mhux derivata jistgħu jkunu indikati bħala strument tal-hedging biss għal hedge ta' riskju fuq il-valuta barranija. |
73 |
Għal skopijiet ta' kontabilità tal-hedge, strumenti li jinvolvi parti esterna għall-entità li tirraporta biss (jiġifieri esterna għal grupp, segment jew entità individwali li fuqha qed isir ir-rapport) jistgħu jiġu indikati bħala strumenti ta' hedging. Għalkemm entitajiet individwali fi ħdan grupp konsolidat jew diviżjonijiet fi ħdan entità jistgħu jidħlu fi tranżazzjonijiet ta' hedging ma' entitajiet oħrajn fi ħdan grupp, kull tranżazzjoni fi ħdan dan il-grupp tiġi eliminata mal-konsolidament. Għalhekk, tranżazzjonijiet bħal dawn ta' hedging ma jikkwalifikawx għal kontabilità tal-hedge fir-rapporti finanzjarji konsolidati tal-grupp. Madankollu, jistgħu jikkwalifikaw għal kontabilità fir-rapporti finanzjarji individwali jew separati ta' entitajiet individwali fi ħdan il-grupp jew fir-Rappurtaġġ fuq is-segment kemm-il darba jkunu esterni għall-entità individwali jew segment li fuqha qed isir ir-rapport. |
L-għażla ta' strumenti tal-hedging
74 |
Ġeneralment hemm miżura ta' valur ġust wieħed għal strument tal-hedging fit-totalità tiegħu, u l-fatturi li joħolqu l-bidliet fil-valur ġust huma ko-dipendenti. Għalhekk, relazzjoni ta' hedging hija magħżula minn strument tal-hedging fit-totalità tagħha. L-uniċi eċċezzjonijiet permessi huma:
dawn l-eċċezzjonijiet huma permessi minħabba l-valur intrinsiku tal-opzjoni u l-primjum fuq ta' quddiem jista' ġeneralment jitkejjel separatament. Strateġija ta' hedging dinamika li tivvaluta kemm il-valur intrinsiku u l-valur ta' ħin ta' kuntratt ta' opzjoni tista' tikkwalifika għal kontabilità tal-hedge. |
75 |
Proporzjon tal-istrument ta' hedging kollu, bħal 50 fil-mija tal-ammont mistħajjel, jista' jiġi magħżul bħala l-istrument ta' hedging f'relazzjoni ta' hedging. Madankollu, relazzjoni ta' hedging tista' ma tkunx għal parti biss mill-perijodu tal-ħin li matulha l-istrument tal-hedging jibqa' pendenti. |
76 |
Strument tal-hedging wieħed jista' jiġi magħżul bħala hedge ta' aktar minn tip wieħed ta' riskju kemm-il darba (a) ir-riskji hedged jista' jiġu identifikati b'mod ċar; (b) l-effettività tal-hedge tista' tiġi murija; u (c) huwa possibli li jiġi żgurat li hemm għażla speċifika tal-istrument tal-hedging u pożizzjonijiet ta' riskju differenti. |
77 |
Tnejn jew aktar derivati, jew proporzjonijiet minnhom (jew, fil-każ ta' hedge ir-riskju fuq il-valuta, tnejn jew aktar non-derivati jew proporzjonijiet minnhom, jew kull kombinazzjoni ta' derivati u non-derivati jew proporzjonijiet minn dawn), jistgħu jiġu meqjusa f'kombinazzjoni u konġuntament magħżula bħala l-strument tal-hedging, li jinkludi meta r-riskju(/i) li jiġi minn xi derivati jpaċi(u) dawk li jiġu minn oħrajn. Madankollu, rata ta' mgħax collar jew strument derivat ieħor li jikkombina opzjoni bil-miktub u opzjoni mixtrija ma tikkwalifikax bħala strument tal-hedging jekk tkun, effettivament, opzjoni bil-miktub netta (jiġifieri li għaliha primjum nett huwa riċevut). Hekk ukoll, żewġ instrumenti jew aktar (jew proporzjonijiet minnhom) jistgħu jiġu magħżula bħala strument tal-hedging biss jekk l-ebda wieħed minnhom m'hu opzjoni bil-miktub jew opzjoni bil-miktub netta. |
Entrati Hedged
Entrati li jikkwalifikaw
78 |
Entrata hedged jista' jkun assi rikonoxxut jew obbligazzjoni, impenn sod mhux rikonoxxut, tranżazzjoni mbassra probabbli ħafna jew investiment nett f'operazzjoni barranija. L-entrata hedged jista' jkun (a) assi wieħed, obbligazzjoni b'impenn sod, tranżazzjoni mbassra probabbli ħafna jew investiment nett f'operazzjoni barranija, jew (b) grupp ta' assi, obbligi, impenji sodi, tranżazzjonijiet mbassra bi probabbiltajiet għolja jew investimenti netti f'ħidmiet barranin b'karatteristiċi ta' riskju simili jew (c) f'hedge fil-portafoll fuq iċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax biss, parti mill-portafoll ta' assi finanzjarji jew obbligi finanzjarji li jaqsmu r-riskju li qed jiġi hedged. |
79 |
Kontra dak li jiġri f'ammonti mislufa u debituri, investiment miżmum sal-maturità ma jistax ikun entrata hedged fir-rigward ta' riskju b'rata tal-imgħax jew riskju ta' ħlas minn qabel minħabba li l-għażla ta' investiment bħala miżmum sal-maturiità jinħtieġ l-intenzjoni li l-investiment jinżamm sal-maturità mingħajr ħlas għal bidliet fil-valur ġust jew flussi ta' flus ta' dan l-investiment attribwit għal bidliet fir-rati tal-imgħax. Madankollu, investiment miżmum sal-maturità jista' jkun entrata hedged fir-rigward ta' riskji minn bidliet fir-rati tal-kambju u riskju fuq il-kreditu. |
80 |
Għal skopijiet ta' kontabilità, huma biss assi, obbligi, impenji serji jew tranżazzjonijiet mbassra li huma probabbli ħafna li jinvolvu parti li hi esterna mill-entità li jistgħu jiġu magħżula bħala entrati hedged. Jiġri għalhekk li l-kontabilità tal-hedge tista' tiġi applikata għal tranżazzjonijiet bejn entitajiet u segmenti fl-istess grupp biss fir-rapporti finanzjarji individwali jew separati ta' dawk l-entitajiet jew segmenti u mhux fir-rapporti finanzjarji konsolidati tal-grupp. Bħala eċċezzjoni, ir-riskju fuq il-valuta barranija f'effett monetarju intragrupp (eż. pagabbli/riċevibbli bejn żewġ sussidjarji) jista' jikkwalifika bħala entrata hedged fir-rapporti finanzjarji konsolidati jekk jirriżulta f'esponiment għal qligħ jew telf mir-rata tal-kambju li mhux totalment eliminat b'konsolidament skont l-IAS 21 L-Effetti tat-Tibdil fir-Rati tal-Kambju. Skont l-IAS 21, qligħ u telf fil-kambju fuq entrati monetarji barranin fi ħdan grupp mhumiex eliminati fit-totalità tagħhom b'konsolidament meta l-entrata monetarja fi ħdan grupp huwa ttrasferit bejn żewġ gruppi ta' entitajiet li għandhom muniti funzjonali differenti. Barra minn hekk, ir-riskju tal-valuta barranija ta' tranżazzjoni intragrupp bi tbassir probabbli ħafna jista' jikkwalifika bħala entrata hedged f'rapporti finanzjarji konsolidati diment li t-tranżazzjoni tkun denominata f'valuta għajr dik funzjonali tal-entità li tkun daħlet f'dik it-tranżazzjoni u r-riskju tal-valuta barranija jaffettwa l-profitt jew it-telf konsolidat. |
L-għażla ta' entrati finanzjarji bħala entrati hedged
81 |
Jekk l-entrata hedged hija assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja, jista' jkun entrata hedged fir-rigward tar-riskji assoċjati ma' biss parti waħda tal-flussi ta' flus tagħha stess jew valur ġust (bħal flussi ta' flus kuntrattwali magħżula waħda jew aktar jew partijiet minnhom jew perċentwal tal-valur ġust) kemm-il darba l-effettività tista' titkejjel. Pere żempju, porzjon indipendenti u separatament mkejjel tal-esponiment tar-rata tal-imgħax jew assi li jagħti l-imgħax jew obbligazzjoni li tagħti l-imgħax jista' jiġi magħżul bħala r-riskju hedged (bħal rata tal-imgħax mingħajr riskju jew komponent b'rata tal-imgħax ta' referenza tal-esponiment tar-rata tal-imgħax totali ta' strument finanzjarju hedged). |
81A |
F'hedge ta' valur ġust tal-esponiment tar-rata tal-imgħax ta' portafoll ta' assi finanzjarji jew obbligi finanzjarji (u f'hedge bħal dan biss), il-porzjoni hedged tista' tiġi magħżula f'termini ta' ammont ta' munita (eż ammont ta' dollari, euro, lira sterlina jew rand) aktar milli bħala assi individwali (jew obbligi). Għalkemm il-portafoll jista', għal skopijiet ta' ġestjoni tar-riskju, jinkludi assi u obbligi, l-ammont magħżul huwa ammont ta' assi jew ammont ta' obbligazzjonijiet. L-għażla ta' ammont nett li jinkludi assi u obbligazzjonijiet mhux permess. L-entità tista' tagħmel hedge ta' porzjon tar-riskju taċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax assoċjat b'dan l-ammont magħżul. Pereżempju, fil-każ ta' hedge ta' portafoll li fih assi li jitħallsu minn qabel, l-entità tista' titfa' f'hedge l-bidla fil-valur ġust li hu attribwit għal bidla fir-rata ta' mgħax hedged fuq il-bażi ta' dati ta' prezzar mill-ġdid mistennija, aktar milli kuntrattwali. […]. |
L-għażla ta' entrati mhux finanzjarji bħala entrati hedged
82 |
Jekk l-entrata hedged hija assi mhux finanzjarju jew obbligazzjoni mhux finanzjarja, għandha tintgħażel bħala entrata hedged (a) għal riskji fuq il-valuta barranija, jew, (b) fit-totalità tiegħu għar-riskji kollha, minħabba d-diffikultà li jiġi iżolat u mkejjel il-porzjon xieraq tal-flussi ta' flus jew bidliet fil-valur ġust attribwiti għal riskji speċifiċi barra dawk minn riskji fuq il-valuta barranija. |
L-għażla ta' gruppi ta' entrati bħala entrati hedged
83 |
Assi simili jew obbligazzjonijiet simili għandhom jiġu aggregati u hedged bħala grupp biss jekk assi individwali jew obbligazzjoni individwali fil-grupp jaqsmu l-esponiment għar-riskju li hi magħżula bħala li tkun hedged. Barra minn hekk, il-bidla fil-valur ġust attribwita għar-riskju hedged għal kull entrata individwali fil-grupp għandha tkun mistennija li tkun proporzjonalment approssimattiva meta mqabbla mal-bidla ġenerali fil-valur ġust attribwit għar-riskju hedged tal-grupp ta' entrati. |
84 |
Minħabba li entità tassessja l-effettività tal-hedge billi tqabbel il-bidla fil-valur ġust jew il-fluss ta' flus ta' strument tal-hedging (jew grupp ta' strumenti tal-hedging simili) u entrata hedged (jew grupp ta' entrati hedged simili), it-tqabbil ta' strument tal-hedging mal-pożizzjoni totali (eż. in-nett ta' assi b'rata stabbilita u obbligi b'rata stabbilita b'maturitajiet simili), aktar milli ma' entrata speċifiku hedged, ma jikkwalifikax għal kontabilità għall-hedging. |
Kontabilità tal-hedge
85 |
Il-kontabilità tal-hedge tirrikonoxxi l-effetti li jpaċu fil-profitt jew telf ta' bidliet fil-valuri ġusti tal-istrument tal-hedging u l-entrata hedged. |
86 |
Ir-relazzjonijiet tal-hedging huma ta' tlett tipi:
|
87 |
Hedge tar-riskju fuq il-valuta barranija ta' mpenn sod tista' tiġi magħduda. bħala hedge ta' valur ġust jew hedge ta' fluss ta' flus. |
88 |
Relazzjoni ta' hedging tikkwalifika għal kontabilità ta' hedge taħt il-paragrafi 89–102 jekk, u biss jekk, il-kundizzjonijiet kollha li ġejjin huma sodisfatti.
|
Hedges tal-valur ġust
89 |
Jekk hedge tal-valur ġust jissodisfa l-kundizzjonijiet fil-paragrafu 88 matul il-perijodu, għandu jiġi kontabilizzat skont kif ġej:
|
89A |
Għal hedge ta' valur ġust b'esponiment għar-rata tal-imgħax ta' porzjon ta' assi finanzjarju jew ta' obbligazzjoni finanzjarja (u biss f'dan it-tip ta' hedge), ir-rekwiżit tal-paragrafu 89(b) jista' jintlaħaq billi jiġi ppreżentat il-qligħ jew it-telf għall-entrata hedged jew billi:
L-entrati f'linji separati li għalihom saret referenza f'(a) u (b) hawn fuq għandhom ikunu ppreżentati ħdejn l-assi finanzjarji jew l-obbligazzjonijiet finanzjarji. Ammonti inklużi f'dawn l-entrati elenkati għandhom jiġu mneħħija mill-karta tal-bilanċ meta jiġi rtirat ir-rikonoxximent tal-assi u l-obbligazzjonijiet li magħhom huma relatati. |
90 |
Jekk riskji partikolari attribwiti għal entrata hedged biss huma hedged, bidliet rikonoxxuti fil-valur ġust tal-entrata hedged li mhux relatat mar-riskju hedged huma rikonoxxuti kif stabbilit fil-paragrafu 55. |
91 |
Entità għandha twaqqaf b'mod prospettiv l-kontabilità tal-hedge speċifikat fil-paragrafu 89 jekk:
|
92 |
Kull aġġustament li jiġi mill-paragrafu 89(b) għall-ammont miżmum fil-kotba ta' strument finanzjarju hedged li għalih jintuża l-metodu ta' mgħax effettiv (jew, fil-każ ta' hedge fil-portafoll ta' riskju fir-rata tal-imgħax, għall-entrata elenkata fuq il-karta tal-bilanċ deskritta fil-paragrafu 89A) għandu jiġi amortizzat għal profitt jew telf. Amortizzament jista' jibda malli jkun jeżisti aġġustament u m'għandux jibda aktar tard minn meta l-entrata hedged tieqaf tiġi aġġustata għal bidliet fil-valur ġust tiegħu minħabba fir-riskju li jkun hedged. L-aġġustament huwa bbażżat fuq rata effettiva tal-imgħax kkalkulata mill-ġdid fid-data li l-ammortizzament jibda. Madankollu, jekk, fil-każ ta' hedge ta' valur ġust ta' esponiment tar-rata ta' mgħax f'portafoll ta' assi finanzjarji jew obbligi finanzjarji (u biss f'dan it-tip ta' hedge), li tamortizza b'rata effettiva tal-imgħax mhux prattikabbli, l-aġġustament għandu jiġi amortizzat permezz tal-metodu tal-linja dritta. L-aġġustament għandu jiġi amortizzat b'mod sħiħ sal-maturità tal-istrument finanzjarju jew, fil-każ ta' hedge fil-portafoll tar-riskju taċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax, permezz tal-iskadenza tal-perijodu relevanti tal-ħin tal-ipprezzar mill-ġdid. |
93 |
Meta impenn sod mhux rikonoxxut huwa magħżul bħala entrata hedged, il-bidla kumulattiva sussegwenti fil-valur ġust tal-impenn sod attribwit għar-riskju hedged huwa rikonoxxut bħala assi jew obbligazzjoni bi qligħ jew telf korrispondenti rikonoxxut fi profitt jew telf (ara l-paragrafu 89(b)). Il-bidliet fil-valur ġust tal-istrument tal-hedging huma rikonoxxuti ukoll fi profitt jew telf. |
94 |
Meta entità tidħol għal impenn sod biex takkwista assi jew tassumi impenn li hi entrata hedged fuq il-valur ġust ta' hedge, l-ammont miżmum fil-kotba inizjali tal-assi jew l-obbligazzjoni li jirriżulta mill-entità li tissodisfa l-impenn sod huwa aġġustat sabiex jinkludi l-bidla kumulattiva fil-valur ġust tal-impenn sod attribwit għar-riskju hedged li kien rikonoxxut fil-karta tal-bilanċ. |
Hedges tal-fluss ta' flus
95 |
Jekk hedge tal-fluss ta' flus tissodisfa l-kundizzjonijiet fil-paragrafu 88 matul il-perijodu, għandha tiġi kontabilizzata skont kif ġej:
|
96 |
B'mod aktar speċifiku, il-kontabilità ta' hedge tal-fluss ta' flus għandha ssir kif ġej:
|
97 |
Jekk hedge ta' tranżazzjoni mbassra sussegwentement tirriżulta fir-rikonoxximent ta' assi finanzjarju jew ta' obbligazzjoni finanzjarja, il-qligħ assoċjat jew it-telf li kien rikonoxxut direttament f'ekwità b'konformità mal-paragrafu 95 għandu jiġi kklassifikat mill-ġdid fi profitt jew telf fl-istess perijodu jew perijodi li fih l-assi miksub jew obbligazzjoni preżunt jaffetwa l-profitt jew telf (bħal f'perijodi li introjtu mill-imgħax jew spejjeż mill-imgħax huwa rikonoxxut). Madankollu, jekk entità tistenna li telf rikonoxxut direttament kollu jew parti f'ekwità m'għandux jiġi rkuprat f'wieħed jew aktar perijodi futuri, għandha tikklassifika mill-ġdid fi profitt jew telf l-ammont li mhux mistenni li jiġi rkuprat. |
98 |
Jekk hedge ta' tranżazzjoni mbassra sussegwentement jirriżulta fir-rikonoxximent ta' assi mhux finanzjarju jew obbligazzjoni mhux finanzjarja, jew tranżazzjoni mbassra ta' assi mhux finanzjarju jew obbligazzjoni mhux finanzjarja u jsir impenn sod li għalih l-kontabilità għall-hedge fuq il-valur ġust jiġi applikat, allura l-entità għandha tadotta (a) jew (b) hawn isfel:
|
99 |
Entità għandha tadotta jew (a) jew (b) fil-paragrafu 98 bħala l-politika ta' kontabilità tagħha u għandha tapplika b'mod konsistenti għal hedges kollha li għalihom jirreferi l-paragrafu 98. |
100 |
Għal hedges tal-fluss ta' flus barra dawk koperti bil-paragrafi 97 u 98, ammonti li kienu rikonoxxuti direttament f'ekwità għandhom jiġu rikonoxxuti fi profitt jew telf fl-istess perijodu jew perijodi li fihom it-tranżazzjoni mbassra hedged taffetwa profitt jew telf (pereżempju, meta jseħħ bejgħ imbassar). |
101 |
F'kull ċirkostanza li ġejja entità għandha twaqqaf b'mod prospettiv l-kontabilità tal-hedge speċifikat fil-paragrafi 95–100:
|
Hedges ta' investiment nett
102 |
Hedges ta' investiment nett f'operazzjoni barranija, li jinkludu hedge fuq effett monetarju li l-kontabilità tiegħu jssir bħala parti minn investiment nett (ara l-IAS 21), għandhom ikunu mgħaduda b'mod simili għal hedges ta' fluss ta' flus:
Il-qligħ jew it-telf ta' strument tal-hedging li hu relatat mal-porzjon effettiv tal-hedge li jkun ġie rikonoxxut direttament f'ekwità għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew f'telf mad-disponiment ta' operazzjoni barranija. |
DATA EFFETTIVA U TRANŻIZZJONI
103 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard (li jinkludi l-emendi maħruġa f'Marzu 2004) għal perijodi annwali li jibdew nhar jew wara l-1 ta' Jannar 2005. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Entità m'għandhiex tapplika dan l-Istandard (li jinkludi l-emendi maħruġa f'Marzu 2004) għal perijodi annwali li jibdew qabel l-1 ta' Jannar 2005 ħlief meta tapplika wkoll l-IAS 32 (maħruġ f'Diċembru 2003). Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
103A |
Entità għandha tapplika l-emenda fil-paragrafu 2 għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006, jew wara. Jekk entità tapplika l-IFRIC 5 Drittijiet għal Interessi li jirriżultaw minn Fondi għad-Dekummissjonament, Restawr u Rijabilitazzjoni Ambjentali għal perijodu aktar bikri, dik l-emenda għandha tiġi applikata għal dak il-perijodu aktar bikri. |
103B |
Kuntratti ta' Garanzija Finanzjarja (Emendi għal l-IAS 39 u l-IFRS 4), maħruġin f'Awissu 2005, emendaw il-paragrafi 2(e) u (h), 4, 47 u AG4, żiedu l-paragrafu AG4A, żiedu definizzjoni ġdida ta' kuntratti ta' garanzija finanzjarja fil-paragrafu 9 u ħassru l-paragrafu 3. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dawn il-bidliet għal perijodu preċedenti, għandha tiżvela dak il-fatt u tapplika l-emendi relatati għal l-IAS 32 (2) u l-IFRS 4 fl-istess ħin. |
103G |
Riklassifikazzjoni tal-Assi Finanzjarji (Emendi għall-IAS 39 u l-IFRS 7), maħruġa f'Ottubru 2008, jemenda l-paragrafi 50 u AG8, u jżid il-paragrafi 50B-50F. Kull entità għandha tapplika dawk l-emendi mill-1 ta' Lulju 2008. Entità ma għandhiex tirriklassifika assi finanzjarju skont il-paragrafu 50B, 50D jew 50E qabel l-1 ta' Lulju 2008. Kwalunkwe riklassifikazzjoni ta' assi finanzjarju mwettqa matul il-perjodi li jibdew fl-1 ta' Novembru 2008 jew wara għandhom jidħlu fis-seħħ biss mill-jum meta ssir ir-riklassifikazzjoni. Kwalunkwe riklassifikazzjoni ta' assi finanzjarju skont il-paragrafi 50B, 50D jew 50E ma għandhiex tiġi applikata b'lura għal perjodi mitmuma qabel d-data effettiva stipulata f'dan il-paragrafu. |
104 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat retrospettivament ħlief kif speċifikat fil-paragrafi 105–108. Il-bilanċ tal-ftuħ ta' qligħ imfaddal għall-aktar perijodu bikri ta' qabel ippreżentat u kull ammont imqabbel ieħor għandhom jiġu aġġustati bħallikieku dan l-Istandard minn dejjem kien fis-seħħ ħlief jekk ma jkunx prattiku li l-informazjoni tiġi ddikjarata b'mod ġdid. Jekk mhux prattiku li ssir dikjarazzjoni b'mod ġdid, l-entità għandha tiżvela dan il-fatt u tindika sa fejn l-informazzjoni kienet iddikjarata mill-ġdid. |
105 |
Meta dan l-Istandard ikun applikat għall-ewwel darba, l-entità għandha permess li tikklassifika assi finanzjarju rikonoxxut qabel bħala disponibbli għall-bejgħ. Għal kull assi finanzjarju bħal dan, l- entità għandha tirrikonoxxi l-bidliet kumulattivi kollha fil-valur ġust f'komponent separat ta' ekwità sal-irtirar tar-rikonoxximent jew indeboliment sussegwenti, meta l-entità għandha tittrasferixxi dak il-qligħ jew telf kumulattiv għal profitt jew telf. L-entità għandha wkoll:
|
105A |
Entità għandha tapplika l-paragrafi 11A, 48A, AG4B-AG4K, AG33A u AG33B u l-emendi tal-2005 fil-paragrafi 9, 12 u 13 għal perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. |
105B |
Entità li tapplika għall-ewwel darba l-paragrafi 11A, 48A, AG4B-AG4K, AG33A u AG33B u l-emendi tal-2005 fil-paragrafi 9, 12 u 13 fil-perijodu annwali tagħha li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2006
|
105Ċ |
Entità li tapplika għall-ewwel darba l-paragrafi 11A, 48A, AG4B-AG4K, AG33A u AG33B u l-emendi tal-2005 fil-paragrafi 9, 12 u 13 fil-perijodu annwali tagħha li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2006
|
105D |
Entità għandha tiddikjara mill-ġdid ir-rapporti finanzjarji komparattivi tagħha billi tuża l-klassifikazzjonijiet il-ġodda fil-paragrafu 105B jew 105Ċ bil-patt li, fil-każ ta' assi finanzjarju, obbligazzjoni finanzjarja, jew grupp ta' assi finanzjarji, obbligazzjonijiet finanzjarji jew it-tnejn, ikklassifikati bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf, dawk l-entrati jew gruppi li kieku kienu jissodisfaw il-kriterji fil-paragrafu 9(b)(i), 9(b)(ii) jew 11A fil-bidu tal-perijodu komparattiv jew, jekk akkwistati wara l-bidu tal-perijodu komparattiv, kieku kienu jissodisfaw il-kriterji fil-paragrafu 9(b)(i), 9(b)(ii) jew 11A fid-data tar-rikonoxximent inizjali. |
106 |
Ħlief kif permess mill-paragrafu 107, entità għandha tapplika r-rekwiżiti ta' rtirar tar-rikonoxximent fil-paragrafi 15–37 u l-Appendiċi A l-paragrafi AG36–AG52 prospettivament. Għalhekk, jekk entità tirtira r-rikonoxximent ta' assi finanzjarji taħt l-IAS 39 (rivedut 2000) bħala riżultat ta' tranżazzjoni li tkun seħħet qabel l-1 ta' Jannar 2004 u l-klassifikazzjoni ta' dawk l-assi ma tkunx ġiet irtirata taħt dan l-Istandard, m'għandhiex tirrikonoxxi dawk l-assi. |
107 |
Minkejja l-paragrafu 106, entità tista' tapplika r-rekwiżiti ta' rtirar tar-rikonoxximent fil-paragrafi 15–37 u Appendiċi A l-paragrafi AG36–AG52 retrospettivament minn data li tagħżel l-entità, kemm-il darba t-tagħrif meħtieġ biex jiġi applikat l-IAS 39 għal assi u obbligazzjonijiet li l-klassifikazzjoni tagħhom tkun ġiet irtirata bħala riżultat ta' tranżazzjonijiet li saru fil-passat ikun ġie miksub fiż-żmien tal-kontabilità inizjali ta' dawk it-tranżazzjonijiet. |
107A |
Minkejja l-paragrafu 104, entità tista' tapplika r-rekwiżiti fl-aħħar sentenza tal-paragrafu AG76, u l-paragrafu AG76A, f'wieħed mill-modi li ġejjin:
|
108 |
Entità m'għandhiex taġġusta l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi mhux finanzjarji u obbligazzjonijiet mhux finanzjarji biex jiġi eskluż qligħ u telf relatat ma' hedges ta' fluss ta' flus li kienu inklużi fl-ammont miżmum fil-kotba qabel il-bidu tas-sena finanzjarja li fiha dan l-Istandard ikun applikat għall-ewwel darba. Fil-bidu tal-perijodu finanzjarju li fih dan l-Istandard ġie applikat l-ewwel darba, kull ammont rikonoxxut direttament f'ekwità għal hedge ta' impenn sod li taħt dan l-Istandard huwa kkunsidrat bħala hedge fuq il-valur ġust għandu jiġi kklassifikat mill-ġdid bħala assi jew obbligazzjoni, ħlief għal hedge ta' riskju fuq il-munita barranija li jkompli jiġi ttrattat bħala hedge ta' fluss ta' flus. |
108A |
Entità għandha tapplika l-aħħar sentenza tal-paragrafu 80, u l-paragrafi AG99A u AG99B, għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tkun ikklassifikat bħala l-entrata hedged tranżazzjoni ta' tbassir esterna li
tista' tapplika kontabilità tal-hedge fir-rapporti finanzjarji konsolidati fil-perijodu(i) ta' qabel id-data ta' applikazzjoni tal-aħħar sentenza tal-paragrafu 80, u l-paragrafi AG99A u AG99B. |
108B |
Entità m'għandhiex għalfejn tapplika l-paragrafu AG99B għal informazzjoni komparattiva relatata ma' perijodi qabel id-data ta' applikazzjoni tal-aħħar sentenza tal-paragrafu 80 u l-paragrafi AG99A. |
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
109 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl rivedut f'Ottubru 2000. |
110 |
Dan l-Istandard u l-Gwida ta' Implimentazzjoni li takkumpanjah jieħu post il-Gwida ta' Implimentazzjoni maħruġa mill-Kumitat tal-Gwida ta' Implimentazzjoni l-IAS 39, stabbilita mill-IASC ta' qabel. |
(1) Il-paragrafi 48–49 u AG69-AG82 tal-Appendiċi A fihom rekwiżiti li jistabilixxu l-valur ġust ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja.
(2) Meta entità tapplika l-IFRS 7, ir-referenza għal IAS 32 hija mibdula b'referenza għall-IFRS 7.
Appendiċi
Gwida tal-applikazzjoni
Dan l-Appendiċi hu parti integrali mill-Istandard.
AMBITU (il-paragrafi 2–7)
AG1 |
Xi kuntratti jeħtieġu pagament ibbażat fuq varjabbli klimatiċi, ġeoloġiċi jew varjabbli fiżiċi oħrajn. (Dawk ibbażati fuq varjabbli klimatiċi xi kultant issir referenza għalihom bħala “derivati marbutin mat-temp”.) Jekk dawk il-kuntratti ma jaqgħux taħt l-ambitu tal-IFRS 4, jaqgħu taħt l-ambitu ta' dan l-Istandard. |
AG2 |
Dan l-Istandard ma jibdilx ir-rekwiżiti li għandhom x'jaqsmu ma' pjani ta' benefiċċju għall-impjegati li jikkonformaw mal-IAS 26 Kontabilità u Rappurtaġġ minn Pjani ta' Benefiċċju tal-Irtirar u ftehim ta' royalties ibbażati fuq il-volum ta' dħul minn bejgħ jew servizzi li huma mniżżlin taħt l-IAS 18. |
AG3 |
Xi kultant, entità tagħmel dak li jidhrilha li hu “investiment strateġiku” fi strumenti azzjonarji maħruġin minn entità oħra, bl-intenzjoni li tistabbilixxi jew tmantni relazzjoni operattiva fuq perijodu ta' żmien twil mal-entità li fiha jsir l-investiment. L-entità investitriċi tuża l-IAS 28 biex tistabbilixxi jekk il-metodu tal-ekwità tal-kontabilità huwiex addattat għal investiment bħal dan. Bl-istess mod, l-entità investitriċi tuża l-IAS 31 biex tistabbilixxi jekk konsolidament proporzjonat jew il-metodu tal-ekwità humiex adattati għal investiment bħal dan. Jekk la l-metodu tal-ekwità u lanqas konsolidazzjoni proporzjonata ma jkun xieraq, l-entità tapplika dan l-Istandard għal dak l-investiment strateġiku. |
AG3A |
Dan l-Istandard japplika għall-assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji ta' assiguraturi, barra mid-drittijiet u l-obbligazzjonijiet li l-paragrafu 2(e) jeskludi minħabba li jirriżultaw taħt kuntratti li jaqgħu fl-ambitu tal-IFRS 4. |
AG4 |
Kuntratti ta' garanziji finanzjarji jistgħu jieħdu għamliet legali differenti, bħal garanzija, xi tipi ta' ittri ta' kreditu, kuntratt għal kreditu mhux imħallas jew kuntratt tal-assigurazzjoni. It-trattament fil-kontijiet tagħhom ma jiddependiex mill-għamla legali tagħhom. Li ġejjin huma eżempji tat-trattament xieraq (ara l-paragrafi 2(e)):
|
AG4A |
Asserzjonijiet li emittent iqis kuntratti bħala kuntratti tal-assigurazzjoni, tipikament jistgħu jinstabu fil-komunikazzjonijiet kollha tal-emittent mal-klijenti u mar-regolaturi, kuntratti, dokumentazzjoni kummerċjali u rapporti finanzjarji. Barra minn hekk, il-kuntratti tal-assigurazzjoni huma ta' spiss soġġetti għal rekwiżiti tal-kontabilità li huma differenti mir-rekwiżiti għal tipi oħrajn ta' tranżazzjoni, bħal kuntratti maħruġin minn banek jew kumpaniji kummerċjali. F'każijiet bħal dawn, ir-rapporti finanzjarji tipikament jinkludu dikjarazzjoni li l-emittent uża dawk ir-rekwiżiti tal-kontabilità. |
DEFINIZZJONIJIET (il-paragrafi 8 u 9)
Klassifikazzjoni bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf
AG4B |
Il-paragrafu 9 ta' dan l-Istandard jippermetti lil entità li tikklassifika assi finanzjarju, obbligazzjoni finanzjarja, jew grupp ta' strumenti finanzjarji (assi finanzjarji, obbligazzjonijiet finanzjarji jew it-tnejn) bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf bil-patt li jekk tagħmel hekk jirriżulta f'tagħrif iktar rilevanti. |
AG4C |
Id-deċiżjoni ta' entità li tikklassifika assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf hi simili għal għażla tal-politika tal-kontabilità (għalkemm, bil-kontra ta' għażla tal-politika tal-kontabilità, mhux meħtieġ li tkun applikata b'mod konsistenti għat-tranżazzjonijiet simili kollha). Meta entità għandha għażla bħal din, il-paragrafu 14(b) tal-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji jeħtieġ li l-politika magħżula twassal biex ir-rapporti finanzjarji jipprovdu informazzjoni rilevanti li tkun aktar affidabbli dwar l-effetti tat-tranżazzjonijiet, avvenimenti u kundizzjonijiet oħrajn fuq il-pożizzjoni finanzjarja, ir-riżultati finanzjarji jew il-flussi tal-flus tal-entità. Fil-każ ta' klassifikazzjoni bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf, il-paragrafu 9 jistabbilixxi żewġ ċirkustanzi meta l-ħtieġa għal iktar informazzjoni rilevanti ser tkun issodisfata. Għalhekk, biex tagħżel klassifikazzjoni bħal din, b'konformità mal-paragrafu 9, l-entità jeħtieġ li turi li hi taqa' taħt wieħed (jew it-tnejn) minn dawn iċ-ċirkustanzi. |
Il-paragrafu 9(b)(i): Il-klassifikazzjoni telimina jew tnaqqas b'mod sinifikanti inkonsistenza fil-kejl jew fir-rikonoxximent li kieku kienu jinħolqu
AG4D |
Taħt l-IAS 39, kejl ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja u klassifikazzjoni ta' bidliet rikonoxxuti fil-valur tiegħu huma ddeterminati mill-klassifikazzjoni tal-entrata u jekk l-entrata hix parti minn relazzjoni tal-hedging ikklassifikata. Dawk ir-rekwiżiti jistgħu joħolqu inkonsistenza fil-kejl jew fir-rikonoxximent (xi kultant imsejħa “nuqqas ta' qbil tal-kontabilità”) meta, pereżempju, fin-nuqqas ta' klassifikazzjoni bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf, assi finanzjarju kien ikun ikklassifikat bħala disponibbli għall-bejgħ (bil-biċċa l-kbira tal-bidliet fil-valur ġust rikonoxxuti direttament f'ekwità) u obbligazzjoni li l-entità tikkunsidra li hi relatata kienet tkun imkejla fil-kost amortizzat (flimkien ma' bidliet fil-valur ġust mhux rikonoxxuti). F'ċirkustanzi bħal dawn, entità tista' tasal għal konlużjoni li r-rapporti finanzjarji tagħha jipprovdu aktar informazzjoni rilevanti li kieku kemm l-assi u kemm l-obbligazzjoni kienu kklassifikati bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf. |
AG4E |
L-eżempji li ġejjin juru meta din il-kundizzjoni tista' tiġi ssodisfata. Fil-każijiet kollha, entità tista' tuża din il-kundizzjoni biex tikklassifika assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf biss jekk tissodisfa l-prinċipju fil-paragrafu 9(b)(i).
|
AG4F |
F'każijiet bħal dawk deskritti fil-paragrafu ta' qabel, li tikklassifika, fir-rikonoxximent inizjali, l-assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji li ma jkunux imkejla b'mod ieħor bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf, jista' jelimina jew inaqqas b'mod sinifikanti l-kejl jew l-inkonsistenza fil-kejl jew fir-rikonoxximent u jipproduċi aktar informazzjoni rilevanti. Għal skopijiet prattiċi, l-entità mhix meħtieġa li tidħol fl-assi u l-obbligazzjonijiet kollha li joħolqu l-iinkonsistenza fil-kejl jew fir-rikonoxximent eżattament fl-istess ħin. Dewmien raġonevoli hu permess bil-patt li kull tranżazzjoni hi kklassifikata bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf fir-rikonoxximent inizjali u, li f'dak il-ħin, kull tranżazzjonijiet li jkun fadal ikunu mistennija li jseħħu. |
AG4G |
Ma jkunx aċċettabbli li tikklassifika biss xi wħud mill-assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji li joħolqu l-inkonsistenza bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf jekk meta tagħmel hekk ma jeliminax jew ma jnaqqasx b'mod sinifikanti l-inkonsistenza u għalhekk ma jirriżultax f'aktar informazzjoni rilevanti. Madankollu, ikun aċċettabbli li tikklassifika biss xi wħud minn numru ta' assi finanzjarji simili jew obbligazzjonijiet finanzjarji simili jekk billi tagħmel hekk tikkawża tnaqqis sinifikanti (u possibbilment tnaqqis ikbar minn klassifikazzjonijiet permessi) fl-inkonsistenza. Pereżempju, assumi li entità għandha numru ta' obbligazzjonijiet finanzjarji simili li jlaħħqu għal CU100 (1) u numru ta' assi finanzjarji simili li jlaħħqu għal CU50 iżda li huma mkejla fuq bażi differenti. L-entità tista' tnaqqas b'mod sinifikanti l-inkonsistenza fil-kejl billi tikklassifika fir-rikonoxximent inizjali l-assi kollha, iżda biss xi wħud mill-obbligazzjonijiet (pereżempju, obbligazzjonijiet individwali b'total kombinat ta' CU45) bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf. Madankollu, minħabba klassifikazzjoni bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf tista' tapplika biss għall-istrument finanzjarju sħiħ, l-entità f'dan l-eżempju għandha tikklassifika obbligazzjoni waħda jew iktar fit-totalità tagħhom. Ma tistax tikklassifika la komponent ta' obbligazzjoni (eż. bidliet fil-valur attribwibbli għal riskju wieħed biss, bħal fil-każ ta' bidliet f'rata ta' mgħax benchmark) u lanqas proporzjon (i.e. perċentwali) ta' obbligazzjoni. |
Il-paragrafu 9(b)(ii): Grupp ta' assi finanzjarji, obbligazzjonijiet finanzjarji jew it-tnejn huma mmaniġġati u l-prestazzjoni hi evalwata fuq il-bażi tal-valur ġust, b'konformità ma' strateġija dokumentata ta' ġestjoni tar-riskju jew ta' investiment
AG4H |
Entità tista' tiżdaniġġa u tevalwa l-prestazzjoni ta' grupp ta' assi finanzjarji, obbligazzjonijiet finanzjarji jew it-tnejn b'tali mod li l-kejl ta' dak il-grupp fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf jirriżulta f'aktar informazzjoni rilevanti. Il-fokus f'dan il-każ hu fuq il-mod kif l-entità tiżdaniġġa u tevalwa l-prestazzjoni, milli fuq in-natura tal-istrumenti finanzjarji tagħha. |
AG4I |
L-eżempji li ġejjin juru meta din il-kundizzjoni tista' tiġi ssodisfata. Fil-każijiet kollha, entità tista' tuża din il-kundizzjoni biex tikklassifika assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf biss jekk tissodisfa l-prinċipju fil-paragrafu 9(b)(i).
|
AG4J |
Kif innutat hawn fuq, din il-kundizzjoni tiddependi fuq il-mod l-entità tiżdaniġġa u tevalwa l-prestazzjoni tal-grupp ta' strumenti finanzjarji li qed ikunu kkunsidrati. Għalhekk, (soġġett għal ħtieġa ta' klassifikazzjoni fir-rikonoxximent inizjali) entità li tikklassifika strumenti finanzjarji bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf fuq bażi ta' din il-kundizzjoni għandha tikklassifika hekk l-istrumenti finanzjarji kollha eliġibbli li huma mmaniġġati u evalwati flimkien. |
AG4K |
Id-dokumentazzjoni tal-istrateġija tal-entità m'hemmx bżonn li tkun estensiva, iżda għandha tkun biżżejjed biex turi konformità mal-paragrafu 9(b)(ii). Dokumentazzjoni bħal din mhix meħtieġa għal kull entrata individwali, iżda tista' tkun fuq bażi ta' portafoll. Pereżempju, jekk il-prestazzjoni tas-sistema tal-maniġment għal dipartiment — hekk kif approvat mill-personal maniġerjali prinċipali tal-entità — turi biċ-ċar li l-prestazzjoni tkun evalwata fuq bażi tar-redditu totali, l-ebda dokumentazzjoni oħra ma tkun meħtieġa biex turi konformità mal-paragrafu 9(b)(ii). |
Rata effettiva tal-imgħax
AG5 |
F'xi każijiet, l-assi finanzjarji huma akkwistati bi skont kbir li jirrifletti telf fil-kreditu mġarrab. Entitajiet jinkludu telf fil-kreditu mġarrab bħal dan fil-likwiditajiet stmati meta tkun qed tinħadem ir-rata effettiva tal-imgħax. |
AG6 |
Meta jiġi applikat il-metodu tal-imgħax effettiv, entità ġeneralment tamortizza kwalunkwe drittijiet, punti mħallsa jew riċevuti, kosti tat-tranżazzjoni u primjums jew skonti oħra inklużi fil-kalkolazzjoni tar-rata effettiva tal-imgħax fuq il-ħajja mistennija tal-istrument. Madankollu, perijodu iqsar huwa użat jekk dan huwa l-perijodu li għalih għandhom x'jaqsmu d-drittijiet, punti mħallsa jew irċevuti, kosti tat-tranżazzjoni, primjums jew skonti. Dan ikun il-każ meta l-varjabbli li miegħu għandhom x'jaqsmu d-drittijiet, punti mħallsa jew irċevuti, kosti tat-tranżazzjonijiet, primjums jew skonti jingħataw prezz ġdid skont ir-rati tas-suq qabel il-maturità mistennija tal-istrument. F'każ bħal dan, il-perijodu ta' amortizzament adattat hu l-perijodu għad-data ta' għoti ta' prezz ġdid li jmiss. Pereżempju, jekk primjum jew skont fuq strument ta' rata varjabbli jirrifletti mgħax li jkun dovut fuq l-istrument minn meta kien imħallas l-aħħar l-imgħax, jew bidliet fir-rati tas-suq minn meta r-rata varjabbli ta' mgħax ġiet stipulata mill-ġdid għar-rati tas-suq, dan jiġi amortizzat għad-data li jmiss meta l-imgħax varjabbli jiġi stipulat mill-ġdid għar-rati tas-suq. Dan jiġri minħabba li l-primjum jew l-iskont għandu x'jaqsam mal-perijodu għad-data ta' stipular mill-ġdid li jmiss minħabba, li f'dik id-data, il-varjabbli li miegħu għandhom x'jaqsmu l-primjum jew l-iskont (jiġifieri rati ta' mgħax) hu stipulat mill-ġdid għar-rati tas-suq. Jekk, madankollu, il-primjum jew l-iskont jirriżulta minn bidla fil-firxa tal-kreditu fuq ir-rata varjabbli speċifikata fl-istrument, jew varjabbli oħra li ma humiex stipulati mill-ġdid għar-rati tas-suq, dan hu ammortizzat fuq il-ħajja mistennija tal-istrument. |
AG7 |
Għal assi finanzjarji b'rata varjabbli u obbligazzjonijiet finanzjarji b'rata varjabbli, stima mill-ġdid perjodika tal-flussi ta' flus biex tirrifletti l-movimenti fir-rati ta' mgħax tas-suq tibdel ir-rata effettiva tal-imgħax. Jekk assi finanzjarju b'rata varjabbli jew obbligazzjoni finanzjarja b'rata varjabbli tiġi rikonoxxuta fil-bidu b'ammont ugwali għall-kapital riċevibbli jew pagabbli mal-maturità, stima mill-ġdid tal-pagamenti ta' mgħax futuri normalment ma għandha ebda effett sinifikanti fuq l-ammont mizmum fil-kotba tal-assi jew obbligazzjoni. |
AG8 |
Jekk entità tirrevedi l-estimi tagħha tal-ħlasijiet u l-irċevuti, l-entità għandha taġġusta l-ammont li jiżamm fil-kotba mill-assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja (jew grupp ta' strumenti finanzjarji) biex jirrifletti l-flussi tal-flus stmati attwali jew riveduti. L-entità tirrikalkola l-ammont li jinżamm fil-kotba billi taħdem il-valur ġust tal-istima tal-flussi futuri tal-flus skont ir-rata tal-imgħax oriġinali effettiva tal-istrument finanzjarju. L-aġġustament ikun rikonoxxut bħala introjtu jew nefqa fil-profitti jew telf. Jekk assi finanzjarju jkun riklassifikat skont il-paragrafu 50B, 50D, jew 50E, u susssegwentement l-entità żżid l-estimi tagħha tal-irċevuti tal-flussi tal-flus bħala riżultat ta' rkuprabbiltà akbar ta' dawk l-irċevuti ta' flus, l-effett ta' dik iż-żieda għandha tiġi rrikonoxxuta bħala aġġustament għar-rata tal-imgħax effettiva mid-data tal-bidla fl-estimi aktar minn aġġustament għall-ammont li jinżamm fil-kotba mill-assi fid-data tal-bidla fl-estimi. |
Derivati
AG9 |
Eżempji tipiċi ta' derivati huma futures u forward, swap u kuntratti ta' opzjonijiet. Derivat normalment għandu ammont mistħajjel, li hu ammont ta' munita, numru ta' ishma, numru ta' unitajiet tal-piż jew volum jew unitajiet oħra speċifikati fil-kuntratt. Madankollu, strument derivat ma jeħtieġx lid-detentur jew kittieb jinvesti jew jirċievi l-ammont mistħajjel malli jidħol fis-seħħ il-kuntratt. Inkella, derivat jista' jeħtieġ pagament fiss jew pagament ta' ammont li jista' jinbidel (iżda mhux b'mod proporzjonali ma' bidla fil-bażi) bħala riżultat ta' xi avveniment futur li ma jkollux x'jaqsam ma' ammont mistħajjel. Pereżempju, kuntratt jista' jeħtieġ pagament fiss ta' CU1 000 (2) jekk il-LIBOR ta' sitt xhur jiżdied b'100 punt bażi. Kuntratt bħal dan huwa derivat anki jekk ammont mistħajjel ma jkunx speċifikat. |
AG10 |
Id-definizzjoni ta' derivati f'dan l-Istandard tinkludi kuntratti ssaldati gross b'kunsinna tal-entrata bażi (eż kuntratt bil-quddiem biex jinxtara strument tad-dejn b'rata fissa). Entità jista' jkollha kuntratt biex tixtri jew tbigħ entrata mhux finanzjarja li tista' tissalda nett fi flus jew permezz ta' strument finanzjarju ieħor jew billi jiġu skambjati strumenti finanzjarji (eż kuntratt għal-xiri jew bejgħ ta' komodità bi prezz fiss f'data futura). Kuntratt bħal dan jaqa' fi ħdan l-ambitu ta' dan l-Istandard sakemm ikun iddaħħal fi u jibqa' jinżamm għall-għanijiet ta' kunsinna ta' entrati mhux finanzjarji skont ir-rekwiżiti ta' xiri, bejgħ u użu mistennija tal-entità (ara l-paragrafi 5–7). |
AG11 |
Waħda mill-karatteristiċi li jiddefinixxu derivat hi dik li għandu investiment nett fil-bidu li hu iżgħar minn dak li kieku kien ikun meħtieġ għal tipi oħra ta' kuntratt li kienu jkunu mistennija li jkollhom rispons simili għal bidliet fil-fatturi tas-suq. Kuntratt ta' opzjoni jissodisfa din id-definizzjoni minħabba li l-primjum huwa inqas mill-investiment li kieku kien ikun meħtieġ biex jinkiseb l-istrument finanzjarju fuq bażi li miegħu tkun marbuta l-opzjoni. Bidla fil-munita li teħtieġ kambju inizjali ta' muniti differenti ta' valuri ġusti tissodisfa d-definizzjoni minħabba li għandha investiment nett inizjali ta' żero. |
AG12 |
Bejgħ jew xiri mħallas fi żmien regolari jagħti bidu għal impenn fil-prezz fiss bejn id-data tan-negozju u d-data tas-sald li tissodisfa d-definizzjoni ta' derivati. Madankollu, minħabba t-tul ta' żmien qasir tal-impenn, mhux rikonoxxut bħala strument finanzjarju derivat. Anzi, dan l-Istandard jipprovdi għal kontabilità speċjali għal kuntratti b'mod regolari bħal dawn (ara l-paragrafi 38 u AG53–AG56). |
AG12A |
. Id-definizzjoni ta' derivat tirreferi għal varjabbli mhux finanzjarji li mhumiex speċifiċi għal xi parti kontraenti. Dawn jinkludu indiċi ta' telf minn terremoti f'reġjun partikolari u indiċi ta' temperaturi f'belt partikolari. Varjabbli mhux finanzjarji speċifiċi għal parti kontraenti jinkludu l-okkorrenza jew in-nuqqas ta' okkorrenza ta' nar li jagħmel ħsarat jew jeqred assi ta' parti kontraenti. Bidla fil-valur ġust ta' assi mhux finanzjarju hu speċifiku għas-sid jekk il-valur ġust jirrifletti mhux biss bidliet fil-prezzijiet ta' suq ta' dawn l-assi (varjabbli finanzjarju) iżda ukoll il-kundizzjoni tal-assi mhux finanzjarju speċifiku miżmum (varjabbli mhux finanzjarju). Pereżempju, jekk garanzija tal-valur residwu ta' vettura speċifika tesponi lill-garanti għar-riskju għal bidliet fil-kundizzjoni fiżika tal-vettura, il-bidla f'dak il-valur residwu hu speċifiku għas-sid tal-karozza. |
Kosti tat-tranżazzjoni
AG13 |
Kosti tat-tranżazzjoni jinkludu drittijiet u kummissjonijiet imħallsa lill-aġenti (inkluż impjegati li jaġixxu bħala aġenti tal-bejgħ), konsulenti, sensara u kummerċjanti, levies minn aġenziji regolatorji u kambji tat-titoli, u trasferiment ta' taxxi u obbligazzjonijiet. Kosti tat-tranżazzjoni ma jinkludux primjums jew skontijiet ta' djun, kosti ta' finanzjament jew kosti tal-amministrazzjoni jew ta' investiment interni. |
Assi jew obbligazzjonijiet finanzjarji miżmuma għan-negozju
AG14 |
Negozju ġeneralment jirrifletti xiri u bejgħ b'mod attiv u frekwenti, u strumenti finanzjarji miżmuma għan-negozju ġeneralment huma użati bil-għan li jiġġeneraw profitt minn ċaqliq fuq perijodu ta' żmien qasir fil-prezz jew fil-marġini tan-negozjant. |
AG15 |
Obbligazzjonijiet finanzjarji miżmuma għan-negozju jinkludu:
Il-fatt li tintuża obbligazzjoni biex tiffinanzja attivitajiet kummerċjali ma twassalx biex l-obbligazzjoni tkun meqjusa bħala miżmuma għall-kummerċ. |
Investimenti miżmuma sad-data tal-maturità
AG16 |
Entità m'għandhiex intenzjoni pożittiva biex iżżomm sal-maturità investiment f'assi finanzjarju b'maturità fissa jekk:
|
AG17 |
Strument ta' dejn b'rata ta' mgħax varjabbli jista' jissodisfa l-kriterji għal investiment miżmum sal-maturità. Strumenti azzjonarji ma jistgħux jinżammu sal-maturità jew minħabba li għandhom ħajja indefinita (bħal ishma ordinarji) jew minħabba l-ammonti li d-detentur jista' jirċievi jistgħu jvarjaw b'mod li mhux predeterminat (bħal opzjonijiet tal-ishma, garanziji u drittijiet simili). Fir-rigward tad-definizzjoni ta' investimenti miżmuma sal-maturità, pagamenti fissi jew determinabbli u maturità fissa jfissru li arranġament kuntrattwali jiddefinixxi l-ammonti u d-dati tal-pagamenti lid-detentur, bħall-pagamenti ta' mgħax u kapital. Riskju sinifikanti ta' nuqqas ta' pagament ma jimpedixxix il-klassifikazzjoni ta' assi finanzjarju kif miżmum sal-maturità sakemm il-pagamenti kuntrattwali tiegħu jkunu fissi u determinabbli u l-kriterji l-oħra għal dik il-klassifikazzjoni jiġu sodisfatti. Jekk it-termini ta' strument ta' dejn perpetwu jipprovdu għal pagamenti ta' mgħax għal perijodu indefinit, l-istrument ma jistax jiġi kklassifikat bħala miżmum sal-maturità minħabba li ma hemm ebda data tal-maturità. |
AG18 |
Il-kriterji għall-klassifikazzjoni bħala investiment miżmum sal-maturità huma sodisfatti għal assi finanzjarju li jista' jinxtara mill-emittent jekk id-detentur għandu l-ħsieb u hu kapaċi jżommu biss sakemm jiġi msejjaħ jew sal-maturità u l-pussessur jirkupra sostanzjalment l-ammont rikonoxxut kollu tiegħu. L-opzjoni ta' xiri tal-emittent jekk eżerċitata, sempliċiment tħaffef il-maturità tal-assi. Madankollu, jekk l-assi finanzjarju jista' jinxtara fuq il-bażi li tirriżulta f'sitwazzjoni li d-detentur ma jirkuprax parti sostanzjali tal-ammont kollu rikonoxxut tiegħu, l-assi finanzjarju ma jistax jiġi kklassifikat bħala investiment miżmum sal-maturità. L-entità tikkunsidra kull primjum mħallas u kosti tat-tranżazzjoni kapitalizzati meta tistabbilixxi jekk l-ammont miżmum fil-kotba jkunx se jiġi sostanzjalment irkuprat. |
AG19 |
Assi finanzjarju li hu puttable (jiġifieri d-detentur għandu d-dritt li jeħtieġ li l-emittent iħallas lura jew jifdi l-assi finanzjarju qabel il-maturità) ma jistax jiġi kklassifikat bħala investiment miżmum sal-maturità minħabba li meta wieħed iħallas għal karatteristika put f'assi finanzjarju dan mhux konsistenti mal-espressjoni tal-intenzjoni li wieħed iżomm assi finanzjarju sal-maturità. |
AG20 |
Għal parti kbira mill-assi finanzjarji, valur ġust hu miżura aktar adattata mill-ispiża amortizzata. Il-klassifikazzjoni miżmuma sal-maturità hi eċċezzjoni, iżda biss jekk l-entità għandha intenzjoni pożittiva u l-ħila li żżomm l-investiment sal-maturità. Meta l-azzjonijiet tal-entità jitfgħu dubju fuq l-intenzjoni tagħha u l-ħila tagħha li żżomm investimenti bħal dawn sal-maturità, il-paragrafu 9 jimpedixxi l-użu tal-eċċezzjoni għal perijodu ta' żmien raġonevoli. |
AG21 |
Xenarju ta' diżastru li hu possibbli biss b'mod remot, bħal kraxx fuq bank jew sitwazzjoni simili li taffettwa lill-assiguratur, mhix xi ħaġa li hi stmata mill-entità meta tiddeċiedi jekk għandhiex intenzjoni pożittiva u ħila li żżomm investiment sal-maturità. |
AG22 |
Bejgħ qabel il-maturità jista' jissodisfa l-kundizzjoni fil-paragrafu 9 — u għalhekk ma jqajjimx mistoqsija dwar l-intenzjoni tal-entità li żżomm investimenti oħra sal-maturità — jekk dawn huma attribwibbli għal kull waħda minn dawn li ġejjin:
|
AG23 |
Entità ma għandhiex ħila murija li żżomm investiment f'assi finanzjarju b'maturità fissa sal-maturità jekk:
|
AG24 |
Ċirkostanzi ħlief dawk deskritti fil-paragrafi AG16–AG23 jistgħu jindikaw li entità ma jkollhiex intenzjoni pożittiva jew l-ħila li żżomm investiment sal-maturità. |
AG25 |
Entità tistma l-intenzjoni u l-ħila tagħha li żżomm l-investimenti tagħha sal-maturità mhux biss meta dawk l-assi finanzjarji jiġu rikonoxxuti fil-bidu, iżda wkoll f'kull data sussegwenti tal-karta tal-bilanċ. |
Ammonti mislufa u riċevibbli
AG26 |
Kull assi finanzjarju mhux derivat b'pagamenti fissi jew li jistgħu jiġu determinati (inkluż assi ta' ammonti mislufa, debituri tan-negozju, investimenti fi strumenti ta' dejn u depożiti miżmuma f'banek) jistgħu potenzjalment jissodisfaw id-definizzjoni ta' ammonti mislufa u debituri li għad iridu jitħallsu. Madankollu, assi finanzjarju li hu kkwotat f'suq attiv (bħal strument ta' dejn ikkwotat, ara l-paragrafu AG71) ma jikkwalifikax għall-klassifikazzjoni bħala ammonti mislufa jew kontijiet li għad iridu jitħallsu. Assi finanzjarji li ma jissodisfawx din id-definizzjoni ta' ammonti mislufa u debituri li jistgħu jiġu kklassifikati bħala investimenti miżmuma sal-maturità jekk jissodisfaw il-kundizzjonijiet għal dik il-klassifikazzjoni (ara l-paragrafi 9 u AG16-AG25). Mar-rikonoxximent inizjali tal-assi finanzjarju li kien jiġi kklassifikat b'sitwazzjoni oħra bħala ammonti mislufa jew kont li għad irid jitħallas, entità tista' tinnominah bħala assi finanzjarju bil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf, jew disponibbli għall-bejgħ. |
DERIVATTIVI MDEFFSA (il-paragrafi 10–13)
AG27 |
Jekk kuntratt li jospita ma għandu ebda maturità ddikjarata jew predeterminata u jirrappreżenta interess residwu fl-attiv nett ta' entità, allura l-karatteristiċi u r-riskji ekonomiċi tiegħu huma dawk ta' strument azzjonarju, u derivati mdeffes li jeħtieġu jkollhom karatteristiċi ta' ekwità li jkollhom x'jaqsmu mal-istess entità li għandha titqies bħala relatata mill-qrib. Jekk il-kuntratt li jospita mhuwiex strument azzjonarju u jissodisfa d-definizzjoni ta' strument finanzjarju, allura l-karatteristiċi ekonomiċi tiegħu huma dawk ta' strument ta' dejn. |
AG28 |
derivat li mhux-opzjoni mdeffsa (bħal tpartit bil-quddiem jew imdeffes) hu sseparat mill-kuntratt tiegħu li jospita fuq il-bażi tat-termini sustantivi ddikjarati jew implikati tiegħu, biex dan jirriżulta f'valur ġust ta' żero mar-rikonoxximent inizjali. derivat ibbażat fuq opzjoni mdeffsa (bħal put, xiri, massimu, minimu jew swaption imdeffsa) hu sseparat mill-kuntratt li jospita tiegħu fuq il-bażi tat-termini ddikjarati tal-karatteristika tal-opzjoni. L-ammont miżmum fil-kotba tal-istrument ospitanti hu l-ammont residwali wara li jiġu sseparati d-derivati mdeffesin. |
AG29 |
Ġeneralment, derivati mdeffsa multipli fi strument waħdieni huma ttrattati bħala derivattiv imdeffes kompost waħdieni. Madankollu, derivati mdeffsa li huma kklassifikati bħala ekwità (ara l-IAS 32) huma miktubin separatament minn dawk ikklassifikati bħala assi jew obbligazzjonijiet. Barra minn hekk, jekk strument għandu aktar minn derivat imdeffes wieħed u dawk id-derivati għandhom x'jaqsmu ma' esponimenti għal riskju differenti u jistgħu jiġu sseparati minn xulxin u huma indipendenti minn xulxin, dawn huma mniżżlin separatament minn xulxin. |
AG30 |
Il-karatteristiċi u r-riskji ekonomiċi ta' derivat imdeffes mhumiex relatati mill-qrib mal-kuntratt li jospita (il-paragrafu 11(a)) fl-eżempji li ġejjin. F'dawn l-eżempji, filwaqt li wieħed jassumi li l-kundizzjonijiet fil-paragrafu 11(b) u (c) jiġu sodisfatti, entità tniżżel id-derivat imdeffes separatament mill-kuntratt li jospita.
|
AG31 |
Eżempju ta' strument ibridu hu strument finanzjarju li jagħti lid-detentur dritt li jpoġġi l-istrument finanzjarju lura lill-emittent bħala kambju għal ammont ta' flus jew assi finanzjarji oħra li jvarja fuq il-bażi tal-bidla f'indiċi ta' ekwità jew komodità li jista' jiżdied jew jonqos (“strument puttable”). Sakemm l-emittent mar-rikonoxximent inizjali ma jinnominax l-istrument puttable bħala obbligazzjoni finanzjarja fil-valur ġust permezz tal-profitt jew telf, hu meħtieġ li jissepara derivat imdeffes (jiġifieri l-pagament tal-kapital indiċizzat) taħt il-paragrafu 11 minħabba li l-kuntratt li jospita hu strument ta' dejn taħt il-paragrafu AG27 u l-pagament tal-kapital indiċizzat mhux relatat mill-qrib mal-istrument ospitanti ta' dejn taħt il-paragrafu AG30(a). Minħabba li l-pagament tal-kapital jista' jiżdied u jonqos, id-derivat imdeffes hu derivat mhux opzjoni li l-valur tiegħu huwa indiċizzat għall-varjabbli bażi. |
AG32 |
Fil-każ ta' strument puttable li jista' jitpoġġa lura f'kull żmien għal flus ugwali għal sehem proporzjonat tal-valur nett tal-assi ta' entità (bħal unitajiet ta' fond komuni open-ended jew xi prodotti ta' investiment marbutin mal-unità), l-effett tas-separazzjoni ta' derivat imdeffes u r-rappurtaġġ ta' kull komponent hu biex jitkejjel l-istrument kombinat bl-ammont tal-fidi li hu pagabbli fid-data tal-karta tal-bilanċ jekk id-detentur ikun eżerċita d-dritt tiegħu li jpoġġi l-istrument lura lill-emittent. |
AG33 |
Il-karatteristiċi ekonomiċi u r-riskji ta' derivat imdeffes huma relatati mill-qrib mal-karatteristiċi ekonomiċi u r-riskji tal-kuntratt li jospita fl-eżempji li ġejjin. F'dawn l-eżempji, entità ma tniżżilx id-derivat imdeffes separatament mill-kuntratt li jospita.
|
Strumenti li fihom derivati mdeffsa
AG33A |
Meta entità ssir parti minn istrument ibridu (kombinat) li fih derivat imdeffes wieħed jew aktar, il-paragrafu 11 jeħtieġ li l-entità tidentifika kull derivati mdeffsa bħal dawn, tassessja jekk dan ikunx meħtieġ li jiġu sseparati mill-kuntratt li jospita u, għal dawk li huma meħtieġa li jiġu sseparati, tkejjel id-derivati fil-valur ġust fir-rikonoxximent inizjali u sussegwentement. Dawn ir-rekwiżiti jistgħu jkunu iktar kumplessi, jew jirriżultaw f'kejl li jkun inqas ta' min jorbot fuqu, mit-tkejjil tal-istrument sħiħ fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf. Għal dik ir-raġuni, dan l-Istandard jippermetti li l-istrument sħiħ ikun ikklassifikat bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf. |
AG33B |
Klassifikazzjoni bħal din tista' tintuża kemm jekk il-paragrafu 11 ikun jeħtieġ li d-derivati mdeffsa jkunu separati mill-kuntratt li jospita u kemm jekk jipprojbixxi separazzjoni bħal din. Madankollu, il-paragrafu 11A ma jiġġusifikax li tikklassifika l-istrument ibridu (kombinat) bħala fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf fil-każijiet stabbiliti fil-paragrafu 11A(a) u (b) minħabba li jekk isir hekk ma jnaqqasx il-kumplessità jew iżid il-fiduċja. |
RIKONOXXIMENT U RTIRAR TAR-RIKONOXXIMENT (il-paragrafi 14–42)
Rikonoxximent inizjali (il-paragrafu 14)
AG34 |
Bħala konsegwenza tal-prinċipju fil-paragrafu 14, entità tirrikonoxxi d-drittijiet u l-obbligazzjonijiet kuntrattwali tagħha kollha taħt id-derivati fil-karta ta' bilanċ tagħha bħala assi u obbligazzjonijiet, rispettivament, ħlief għal derivati li jimpedixxu milli t-trasferiment ta' assi finanzjarji jiġi mniżżel bħala bejgħ (ara l-paragrafu AG49). Jekk trasferiment ta' assi finanzjarju ma jikkwalifikax għal irtirar tar-rikonoxximent, id-destinatarju tat-trasferiment ma jirrikonoxxix l-assi ttrasferit bħala l-assi tiegħu (ara l-paragrafu AG50). |
AG35 |
Dawn li ġejjin huma eżempji ta' applikazzjoni tal-prinċipju fil-paragrafu 14:
|
Irtirar tar-rikonoxximent ta' assi finanzjarju (il-paragrafi 15–37)
AG36 |
Il-flow chart li ġejja turi l-evalwazzjoni ta' jekk u sa liema punt assi finanzjarju huwa derikonoxxut.
|
Arranġementi li taħthom entità żżomm id-drittijiet kuntrattwali li tirċievi l-fluss ta' flus ta' assi finanzjarju, iżda li tassumi obbligazzjonijiet kummerċjali li tħallas il-flussi ta' flus għal reċipjent wieħed jew aktar (il-paragrafu 18(b))
AG37 |
Isseħħ is-sitwazzjoni deskritta fil-paragrafu 18(b) (meta entità żżomm id-drittijiet kuntrattwali li tirċievi l-flussi ta' flus tal-assi finanzjarju, iżda tassumi obbligazzjonijiet kuntrattwali li tħallas il-flussi ta' flus lil reċipjent wieħed jew aktar), pereżempju, jekk l-entità hi entità jew fond fiduċjarju b'għan speċjali, u toħroġ lill-investituri interessi benfiċjarji fl-assi finanzjarji bażi li tippossjedi u tipprovdi għall-manutenzjoni ta' dawk l-assi finanzjarji. F'dak il-każ, l-assi finanzjarji jikkwalifikaw għal irtirar tar-rikonoxximent jekk jiġu sodisfatti l-kundizzjonijiet fil-paragrafi 19 u 20. |
AG38 |
Fl-applikazzjoni tal-paragrafu 19, l-entità tista' tkun, pereżempju, l-oriġinatriċi tal-assi finanzjarju, jew tista' tkun grupp li jinkludi entità konsolidata b'għan speċjali li tkun akkwistat l-assi finanzjarju u tgħaddih fuq fluss ta' flus investituri terzi li ma jkollhomx x'jaqsmu. |
Evalwazzjoni tat-trasferiment tar-riskji u benefiċċji tal-pussess (il-paragrafu 20)
AG39 |
Eżempji ta' meta entità tkun ittrasferiet b'mod sostanzjali r-riskji u l-benefiċċji kollha tal-pussess huma:
|
AG40 |
Eżempji ta' meta entità tkun żammet b'mod sostanzjali r-riskji u l-benefiċċji kollha tal-pussess huma:
|
AG41 |
Jekk entità tistabbilixxi li bħala riżultat tat-trasferiment, hi tkun ittrasferit b'mod sostanzjali r-riskji u l-benefiċċji kollha tal-pussess tal-assi ttrasferit, hi ma tirrikonoxxix l-assi ttrasferit darba oħra f'perijodu futur, sakemm takkwista mill-ġdid l-assi ttrasferit fi tranżazzjoni ġdida. |
Evalwazzjoni tat-trasferiment tal-kontroll
AG42 |
Entità ma żammitx il-kontroll ta' assi ttrasferit jekk id-destinatarju tat-trasferiment għandu l-ħila prattika li jbigħ l-assi ttrasferit. Entità żammet il-kontroll ta' assi ttrasferit jekk id- destinatarju tat-trasferiment ma għandux l-ħila prattika li jbigħ l-assi ttrasferit. Id-destinatarju tat-trasferiment għandu l-ħila prattika li jbigħ l-assi ttrasferit jekk dan jiġi kkumerċjalizzat f'suq attiv minħabba li d-destinatarju tat-trasferiment jista' jixtri mill-ġdid l-assi ttrasferit fis-suq jekk jeħtieġ li jirritorna l-assi lill-entità. Pereżempju, d-destinatarju tat-trasferiment jista' jkollu l-ħila prattika li jbigħ assi ttrasferit jekk l-assi ttrasferit hu soġġett għal opzjoni li tippermetti lill-entità li tixtriha mill-ġdid, iżda d-destinatarju tat-trasferiment jista' jikseb minnufih l-assi ttrasferit fis-suq jekk tiġi eżerċitata l-opzjoni. Id-destinatarju tat-trasferiment m'għandux l-ħila prattika li jbigħ assi ttrasferit jekk l-assi jżomm opzjoni bħal din u d-destinatarju tat-trasferiment ma jkunx jista' jikseb minnufih l-assi ttrasferit fis-suq jekk l-entità teżerċita din l-opzjoni. |
AG43 |
Id-destinatarju tat-trasferiment għandu l-ħila prattika li jbigħ l-assi ttrasferit biss jekk id-destinatarju tat-trasferiment jista' jbigħ l-assi ttrasferit fl-intier tiegħu lil parti terza li ma jkollha xejn x'taqsam u jkun kapaċi jeżerċita dik l-ħila b'mod unilaterali u mingħajr ma jimponi restrizzjonijiet addizzjonali fuq it-trasferiment. Il-mistoqsija kritika hija x'inhu kapaċi jagħmel fil-prattika d-destinatarju tat-trasferiment, mhux liema drittijiet kuntrattwali għandu d-destinatarju tat-trasferiment dwar x'jista' jagħmel bl-assi ttrasferit jew liema projbizzjonijiet kuntrattwali jeżistu. B'mod partikolari:
|
AG44 |
Id-destinatarju tat-trasferiment x'aktarx ma jbigħx l-assi ttrasferit ma tfissirx, fiha nnfisha, li mandatarju tat-trasferiment ikun żamm il-kontroll tal-assi ttrasferit. Madankollu, jekk opzjoni put jew garanzija tillimita lid-destinatarju tat-trasferiment milli jbigħ l-assi ttrasferit, allura mandatarju tat-trasferiment ikun żamm il-kontroll tal-assi ttrasferit. Pereżempju, jekk opzjoni put jew garanzija tiswa biżżejjed, din tillimita lid-destinatarju tat-trasferiment milli jbigħ l-assi ttrasferit minħabba lid-destinatarju tat-trasferiment jista', fil-prattika, ma jbigħx l-assi ttrasferit lil partijiet terzi mingħajr ma jkun ehmeż opzjoni simili jew kundizzjonijiet ta' restrizzjoni oħra. Minflok, id-destinatarju tat-trasferiment iżomm l-assi ttrasferit biex jikseb pagamenti taħt il-garanzija jew opzjoni put. Taħt dawn iċ-ċirkostanzi mandatarju tat-trasferiment ikun żamm il-kontroll tal-assi ttrasferit. |
Trasferimenti li jikkwalifikaw għal irtirar tar-rikonoxximent
AG45 |
Entità tista' żżomm id-dritt għal parti mill-pagamenti tal-interess fuq assi ttrasferiti bħala kumpens għall-manutenzjoni ta' dawk l-assi. Il-parti tal-pagamenti tal-interess li l-entità tkun lesta titlef malli jintemm jew mat-trasferiment tal-kuntratt ta' manutenzjoni hi allokata għall-assi tal-manutenzjoni jew għall-obbligazzjoni tal-manutenzjoni. Il-parti tal-pagamenti tal-interessi li l-entità ma tkunx lesta titlef hi riċevibbli ta' strixxa tal-imgħax biss. Pereżempju, jekk l-entità ma tkunx lesta titlef xi interessi mat-terminazzjoni jew trasferiment tal-kuntratt ta' manutenzjoni, il-firxa kollha tal-interessi hi riċevibbli ta' strixxa tal-imgħax biss. Bl-iskop li jiġi applikat il-paragrafu 27, il-valuri ġusti tal-assi ta' manutenzjoni u r-riċevibbli ta' strixxa tal-imgħax biss huma użati biex jallokaw l-ammont miżmum fil-kotba tar-riċevibbli bejn il-parti tal-assi li r-rikonoxximent tagħha ġie rtirat u dik il-parti li tibqa' rikonoxxuta. Jekk ma hemm ebda dritt għall-manutenzjoni speċifikata jew id-dritt li għandu jiġi riċevut mhux mistenni li jikkumpensal-entità b'mod adegwat għat-twettiq tal-manutenzjoni, obbligazzjoni għall-obbligazzjoni tal-manutenzjoni hi rikonoxxuta fil-valur ġust. |
AG46 |
Meta jiġu stmati l-valuri ġusti ta' dik il-parti li tkompli tiġi rikonoxxuta u dik il-parti li r-rikonoxximent tagħha ġie rtirat bll-għan li jiġi applikat il-paragrafu 27, entità tapplika r-rekwiżiti ta' kejl tal-valur ġust fil-paragrafi 48, - 49 u AG69–AG82 flimkien mal-paragrafu 28. |
Trasferimenti li ma jikkwalifikawx għal irtirar tar-rikonoxximent
AG47 |
Dan li ġej huwa applikazzjoni tal-prinċipju deskritt fil-paragrafu 29. Jekk garanzija pprovduta mill-entità għal telf awtomatiku fuq assi ttrasferiti timpedixxi assi ttrasferit milli jiġi derikonoxxut minħabba li l-entità tkun żammet b'mod sostanzjali r-riskji u l-benefiċċji kollha tal-pussess tal-assi ttrasferit, l-assi ttrasferit jibqa' jiġi rikonoxxut kollu kemm hu u l-korrispettiv irċevut jiġi rikonoxxut bħala obbligazzjoni. |
Involviment li jkompli f'assi ttrasferiti
AG48 |
Dawn li ġejjin huma eżempji ta' kif entità tkejjel assi ttrasferit u l-obbligazzjoni assoċjat taħt il-paragrafu 30. |
(a) |
Jekk garanzija pprovduta minn entità biex tħallas għal telf awtomatiku fuq assi ttrasferit timpedixxi l-assi ttrasferit milli jiġi derikonoxxut sal-punt tal-involviment li jkompli, l-assi ttrasferit fid-data tat-trasferiment hu mkejjel skont l-aktar baxx minn (i) l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi u (ii) l-ammont massimu tal-korrispettiv irċevut fit-trasferiment li l-entità tista' tkun meħtieġa li tħallas mill-ġdid (“l-ammont tal-garanzija”). L- obbligazzjoni assoċjat hi mkejjla fil-bidu fl-ammont tal-garanzija miżjuda bil-valur ġust tal-garanzija (li normalment hi l-korrispettiv irċevut għall-garanzija). Sussegwentament, il-valur ġust inizjali tal-garanzija hu rikonoxxut fi profitt jew telf fuq bażi ta' proporzjon ta' ħin (ara l-IAS 18) u l-valur rikonoxxut tal-assi hu mnaqqas b'kull telf minn indeboliment. |
(b) |
Jekk obbligazzjoni ta' opzjoni put miktuba minn entità jew opzjoni ta' xiri miżmuma minn entità timpedixxi assi ttrasferit milli jiġi derikonoxxut u l-entità tkejjel l-assi ttrasferit b'kost amortizzat, l-obbligazzjoni assoċjata hija mkejla skont kemm swiet (jiġifieri l-korrispettiv irċevut) aġġustat għall-amortizzament ta' kull differenza bejn dak il-kost u l-kost amortizzat tal-assi ttrasferit fid-data ta' skadenza tal-opzjoni. Pereżempju, nassumu li l-kost amortizzat u l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi fid-data tat-trasferiment hu CU98 u li l-korrispettiv irċevut hija CU95 Il-kost ammortizzat tal-assi fuq id-data tal-eżerċitament tal-opzjoni jkun CU100. L-ammont inizjali miżmum fil-kotba tal-obbligazzjoni assoċjata hu CU95 u d-differenza bejn CU95 u CU100 hi rikonoxxuta fil-profitt jew telf billi jintuża l-metodu tal-imgħax effettiv. Jekk l-opzjoni tiġi eżerċitata, kull differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba tal-obbligazzjoni assoċjata u l-prezz tal-eżerċitament hu rikonoxxut fi profitt jew telf. |
(ċ) |
Jekk dritt ta' opzjoni ta' xiri miżmuma minn entità jimpedixxi assi ttrasferit milli jiġi derikonoxxut u l-entità tkejjel l-assi ttrasferit bil-valur ġust, l-assi jkompli jitkejjel bil-valur ġust tiegħu. L-obbligazzjoni assoċjat hu mkejjel fi (i) il-prezz tal-eżerċitament tal-opzjoni li minnu jitneħħa l-valur tal-ħin tal-opzjoni jekk l-opzjoni hi in jew at the money, jew (ii) il-valur ġust tal-assi ttrasferit li minnu jitneħħa l-valur tal-ħin tal-opzjoni jekk l-opzjoni tkun sfavorevoli. L-aġġustament għall-kejl tal-obbligazzjoni assoċjat jiżgura li l-ammont miżmum fil-kotba nett tal-assi u l-obbligazzjoni assoċjat jkun il-valur ġust tad-dritt ta' opzjoni ta' xiri. Pereżempju, jekk il-valur ġust tal-assi bażi hu CU80, il-prezz tal-eżerċitament tal-opzjoni hu ta' CU95 u l-valur tal-ħin tal-opzjoni huwa CU5, l-ammont miżmum fil-kotba tal-obbligazzjoni assoċjat hu CU75 (CU80 – CU5) u l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi ttrasferit hu CU80 (ie l-valur ġust tiegħu). |
(d) |
Jekk opzjoni put bil-miktub minn entità timpedixxi assi ttrasferit milli jiġi derikonoxxut u l-entità tkejjel l-assi ttrasferit fil-valur ġust, l-obbligazzjoni assoċjata hija mkejla bil-prezz tal-eżerċitament tal-opzjoni li magħha jiżdied il-valur tal-ħin tal-opzjoni. Il-kejl tal-assi fil-valur ġust hu limitat għall-aktar baxx bejn il-valur ġust u l-prezz tal-eżerċitament tal-opzjoni minħabba li l-entità m'għandha ebda dritt għal żidiet fil-valur ġust tal-assi ttrasferit 'l fuq mill-prezz ta' eżerċitament tal-opzjoni. Dan jiżgura li l-ammont miżmum fil-kotba nett tal-assi u l-obbligazzjoni assoċjat hu l-valur ġust tal-obbligazzjoni tal-opzjoni put. Pereżempju, jekk il-valur ġust tal-assi bażi hu CU120, il-prezz tal-eżerċitament tal-opzjoni huwa CU100 u l-valur tal-ħin tal-opzjoni hu CU5, l-ammont miżmum fil-kotba tal-obbligazzjoni assoċjat hu CU105 (CU100 + CU5) u l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi hu CU100 (F'dan il-każ il-prezz tal-eżerċitament tal-opzjoni). |
(e) |
Jekk collar, fil-forma ta' call mixtrija u put miktuba, jimpedixxi assi ttrasferit milli jiġi derikonoxxut u l-entità tkejjel l-assi fil-valur ġust, din tibqa' tkejjel l-assi fil-valur ġust. L-obbligazzjoni assoċjat hu mkejjel f' (i) it-total tal-prezz tal-eżerċizzju tal-call u l-valur ġust tal-opzjoni put li minnu jitneħħa l-valur tal-ħin tal-Opzjoni ta' xiri, jekk l-opzjoni ta' xiri tkun in jew at the money, jew (ii) it-total tal-valur ġust tal-assi u l-valur ġust tal-opzjoni put li minnu jitneħħa l-valur tal-ħin tal-opzjoni ta' xiri jekk l-opzjoni ta' xiri tkun sfavorevoli. L-aġġustament għall-obbligazzjonijiettà assoċjata tiżgura li l-ammont miżmum fil-kotba nett tal-assi u l-obbligazzjoni assoċjat hu l-valur ġust tal-opzjonijiet miżmuma u miktuba mill-entità. Pereżempju, nassumu li entità tittrasferixxi assi finanzjarju li hu mkejjel fil-valur ġust filwaqt li tixtri simultanjament call bi prezz ta' eżerċitament ta' CU120 u tikteb put bi prezz ta' eżerċitament ta' CU80. Nassumu wkoll li dak il-valur ġust tal-assi hu CU100 fid-data tat-trasferiment. Il-valur tal-ħin tal-put u tal-call huma CU1 u CU5 rispettivament. F'dan il-każ, l-entità tirrikonoxxi assi ta' CU100 (il-valur ġust tal-assi) u obbligazzjoni ta' CU96 [(CU100 + CU1) – CU5]. Dan jagħti valur tal-assi nett ta' CU4, li hu l-valur ġust tal-opzjonijiet miżmuma u miktuba mill-entità. |
It-trasferimenti kollha
AG49 |
Sal-punt li trasferiment ta' assi finanzjarju ma jikkwalifikax għal irtirar tar-rikonoxximent, id-drittijiet jew l-obbligazzjonijiet kuntrattwali ta' mandatarju tat-trasferiment li għandhom x'jaqsmu mat-trasferiment ma jiġux imniżżlin separatament bħala derivati jekk ir-rikonoxximent ta' kemm id-derivat kif ukoll l-assi ttrasferit jew l-obbligazzjoni li tirriżulta mit-trasferiment tirriżulta fir-rikonoxximent tal-istess drittijiet jew obbligazzjonijiet darbtejn. Pereżempju, opzjoni ta' xiri miżmuma minn mandatarju tat-trasferiment tista' timpedixxi trasferiment ta' assi finanzjarji milli jiġu mniżżlin bħala bejgħ. F'dan il-każ, l-opzjoni ta' xiri ma tiġix rikonoxxuta separatament bħala assi ta' derivat. |
AG50 |
Sakemm it-trasferiment ta' assi finanzjarju ma jikkwalifikax għal irtirar tar-rikonoxximent, id-destinatarju tat-trasferiment ma jirrikonoxxix l-assi ttrasferit bħala l-assi tiegħu. Id-destinatarju tat-trasferiment jirtira r-rikonoxximent tal-flus jew korrispettiv ieħor imħallas u jirrikonoxxi riċevibbli mingħand mandatarju tat-trasferiment. Jekk mandatarju tat-trasferiment għandu kemm dritt kif ukoll l-obbligazzjoni li jakkwista l-kontroll mill-ġdid tal-assi ttrasferit kollu għal ammont fiss (bħal taħt ftehim ta' xiri lura), id-destinatarju tat-trasferiment jista' jniżżel ir-riċevibbli tiegħu bħala ammonti mislufa jew riċevibbli. |
Eżempji
AG51 |
L-eżempji li ġejjin juru l-applikazzjoni tal-prinċipji ta' rtirar tar-rikonoxximent ta' dan l-Istandard.
|
AG52 |
Dan il-paragrafu jispjega l-applikazzjoni tal-metodu tal-involviment li jkompli meta l-involviment li jkompli tal-entità jkun f'parti minn assi finanzjarju. Assumi li entità għandha portafoll ta' self pagabbli bil-quddiem li l-kupun u r-rata effettiva tal-imgħax hi 10 fil-mija u li l-ammont prinċipali u l-kost amortizzat hu CU10 000. Tidħol fi tranżazzjoni li fiha, għal pagament ta' CU9 115, id-destinatarju tat-trasferiment jikseb id-dritt għal CU9 000 ta' kull ġbir tal-kapital miżjud bl-imgħax fuqhom ta' 9,5 fil-mija. L-entità żżomm drittijiet sa CU1 000 ta' kull ġbir tal-kapital miżjud bl-imgħax fuqhom ta' 10 fil-mija, miżjud bil-firxa żejda ta' 0,5 fil-mija fuq il-bqija ta' CU9 000 tal-kapital. Ġbir minn ħlasijiet bil-quddiem hu allokat bejn l-entità u d-destinatarju tat-trasferiment b'mod proporzjonali fil-proporzjon ta' 1:9, iżda kull kreditu mhux imħallas huma mnaqqsin mill-interess tal-entità ta' CU1 000 sakemm dak l-interess jiġi eżawrit. Il-valur ġust tas-self fid-data tat-tranżazzjoni hu ta' CU10 100 u l-valur ġust stmat tal-firxa żejda ta' 0,5 fil-mija hu CU40. L-entita tistabbilixxi li hija ttrasferiet xi riskji u benefiċċji sinifikanti tal-pussess (pereżempju, riskju ta' ħlas minn qabel sinifikanti) iżda żammet ukoll xi riskji u benefiċċji sinifikanti tal-pussess (minħabba l-interess miżmum subordinat tiegħu) u li żammet il-kontroll. Għalhekk tapplika l-metodu ta' involviment li jkompli. Biex tapplika dan l-Istandard, l-entità tanalizza t-tranżazzjoni bħala (a) żamma ta' interess miżmum proporzjonat għal kollox ta' CU1 000, miżjud (b) is-subordinazzjoni ta' dak l-interess miżmum biex jipprovdi titjib fil-kreditu lid-destinatarju tat-trasferiment għal telf fil-kreditu. L-entità tikkalkula li CU9 090 (90 fil-mija x CU10 100) tal-korrispettiv irċevut ta' CU9 115 tirrappreżenta l-korrispettiv għal sehem proporzjonat għal kollox ta' 90 fil-mija. Il-bqija tal-korrispettiv irċevut (CU25) tirrappreżenta korrispettiv iriċevut biex l-interess miżmum jiġi subordinat biex jipprovdi titjib fil-kreditu lid-destinatarju tat-trasferiment għal telf fil-kreditu. Barra minn hekk, il-firxa żejda ta' 0,5 fil-mija tirrappreżenta korrispettiv irċevut għal titjib fil-kreditu. B'hekk, il-korrispettiv totali rċevut ghat-titjib fil-kreditu hi ta' CU65 (CU25 + CU40). L-entità tikkalkula l-qligħ jew it-telf fuq il-bejgħ tas-sehem tad-90 fil-mija tal-flussi ta' flus. Meta wieħed jassumi li l-valuri ġusti separati tal-parti ttrasferita ta' 90 fil-mija u l-parti miżmuma ta' 10 fil-mija mhumiex disponibbli fid-data tat-trasferiment, l-entità talloka l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi skont il-paragrafu 28 kif ġej:
L-entità taħdem il-qligħ jew it-telf tagħha fuq il-bejgħ tas-sehem tad-90 fil-mija tal-flussi ta' flus billi tnaqqas l-ammont miżmum fil-kotba allokat għall-porzjon ittrasferit mill-korrispettiv irċevut, jiġifieri CU90 (CU9 090 – CU9 000). L-ammont miżmum fil-kotba tal-porzjon miżmum mill-entità hu CU1 000, Barra minn hekk, l-entità tirrikonoxxi l-involviment li jkompli li jirriżulta mis-subordinazzjoni tal-interess miżmum tagħha għal telf fil-kreditu. B'hekk, tirrikonoxxi assi ta' CU1 000 (l-ammont massimu rikonoxxut tal-flussi ta' flus li ma tirċievix taħt is-subordinazzjoni), u obbligazzjoni assoċjat ta' CU1 065 (li hu l-ammont massimu tal-flussi ta' flus li ma tirċevix taħt is-subordinazzjoni, jiġifieri CU1 000 miżjud bil-valur ġust tas-subordinazzjoni ta' CU65). L-entità tuża l-informazzjoni kollha msemmija fuq biex tippreżenta t-tranżazzjoni kif ġej:
Minnufih wara t-tranżazzjoni, l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi hu CU2 040 li jinkludi CU1 000, li jirrappreżenta l-kost allokat tal-porzjon miżmum, u CU1 040, li jirrappreżenta l-involviment li jkompli addizzjonali tal-entità mis-subordinazzjoni tal-imgħax miżmum tiegħu għal telf fil-kreditu (li jinkludi l-firxa żejda ta' CU40). F'perijodi sussegwenti, l-entità tirrikonoxxi l-korrispettiv irċevut għat-titjib fil-kreditu (CU65) fuq bażi pproporzjonata fuq il-ħin, tiġma interessi fuq l-assi rikonoxxut billi tuża l-metodu tal-imgħax effettiv u tirrikonoxxi kull indeboliment fil-kreditu fuq l-assi rikonoxxuti. Eżempju ta' dan tal-aħħar, assumi li fis-sena ta' wara hemm telf minn indeboliment fil-kreditu fuq is-self bażi ta' CU300. L-entità tnaqqas l-assi rikonoxxut tagħha bi CU600 (CU300 li għandhom x'jaqsmu mal-interess miżmum tagħha u CU300 li għandhom x'jaqsmu mal-involviment li jkompli addizzjonali li jirriżulta mis-subordinazzjoni tal-interess miżmum tagħha għal telf fil-kreditu), u tnaqqas l-obbligazzjoni rikonoxxut tagħha bi CU300. Ir-riżultat nett hu spiża fuq il-profitt jew telf għal indeboliment fil-kreditu ta' CU300. |
Bejgħ jew xiri mħallas fi żmien regolari ta' assi finanzjarju (il-paragrafu 38)
AG53 |
Ix-xiri jew bejgħ ta' assi finanzjarji b'mod regolari huwa rikonoxxut bl-użu ta' kontabilità skont id-data tan-negozju jew kontabilità skont id-data tas-sald kif deskritt fil-paragrafi AG55 u AG56. Il-metodu użat hu applikat b'mod konsistenti għax-xiri u għall-bejgħ kollu ta' assi finanzjarji li jappartjenu għall-istess kategorija ta' assi finanzjarji definiti fil-paragrafu 9. Għal dan il-għan, assi li huma miżmuma għall-kummerċ jiffurmaw kategorija separati minn assi nnominati fil-valur ġust permezz tal-profitt u telf. |
AG54 |
Kuntratt li jeħtieġ jew li jippermetti sald nett tal-bidla fil-valur tal-kuntratt mhux kuntratt b'mod regolari. Minflok, kuntratt bħal dan jiġi ppreżentat bħala derivat fil-perijodu bejn id-data tan-negozju u d-data tas-sald. |
AG55 |
Id-data tan-negozju hi d-data li fiha entità tobbliga lilha nnifisha li tixtri jew tbigħ assi. Il-kontabilità skont id-data tan-negozju tirreferi għal (a) ir-rikonoxximent ta' assi li għandu jiġi riċevut u l-obbligazzjoni li għandu jitħallas għaliha fid-data tan-negozju, u (b)l- irtirar tar-rikonoxximent ta' assi li huwa mibjugħ, rikonoxximent ta' kull qligħ jew telf mad-disponiment u r-rikonoxximent ta' riċevibbli mix-xerrej għal pagament fid-data tan-negozju. Ġeneralment, l-imgħax ma jibdiex jakkumula fuq l-assi u l-obbligazzjoni korrispondenti sad-data tas-sald meta t-titlu jgħaddi. |
AG56 |
Id-data tas-sald hi d-data li fiha assi jiġi kkunsinnjat għal jew minn entità. Il-kontabilità skont id-data tas-sald finali tirreferi għal (a) ir-rikonoxximent ta' assi fid-data li fiha jiġi riċevut mill-entità, u (b) l-irtirar tar-rikonoxximent ta' assi u r-rikonoxximent ta' kull qligħ jew telf mad-disponiment fid-data li dan jiġi kkunsinnat mill-entità. Meta tiġi applikata l-kontabilità skont id-data tas-saldu, entità tagħmel tajjeb għal kull bidla fil-valur ġust tal-assi li għandu jiġi riċevut matul il-perijodu bejn id-data tan-negozju u d-data tas-saldu bl-istess mod kif jagħmel tajjeb għall-assi akkwistat. Fi kliem ieħor, il-bidla fil-valur mhix rikonoxxuta għal assi miżmum fil-kotba skont kemm sewa jew b'kost amortizzat; hi rikonoxxuta fil-profitt jew telf għal assi kklassifikati bħala assi finanzjarji fil-valur ġust permezz tal-profitt jew telf; u hi rikonoxxuta fl-ekwità għal assi kklassifikati bħala disponibbli għall-bejgħ. |
L-irtirar tar-rikonoxximent ta' obbligazzjoni finanzjarja (il-paragrafi 39–42)
AG57 |
Obbligazzjoni finanzjarja (jew parti minnha) tintemm meta d-debitur jew:
|
AG58 |
Jekk emittent ta' strument ta' dejn jixtri mill-ġdid dak l-istrument, id-dejn jinfeda anki jekk l-emittent hu markatur tas-suq f'dak l-istrument jew għandu l-ħsieb ibigħu mill-ġdid f'perijodu ta' żmien qasir. |
AG59 |
Pagament lil terza persuna, inkluż fond fiduċarju (xi kultant imsejjaħ “annullament in-substance”), ma jeħlisx, minnu nnifsu, lid-debitur mill-obbligazzjoni primarju tiegħu lill-kreditur, fin-nuqqas tar-rilaxx legali. |
AG60 |
Jekk debitur iħallas parti terza biex tassumi obbligazzjonijiet u jinnotifika lill-kreditur tiegħu li parti terza assumiet l-obbligazzjoni tad-dejn tiegħu, id-debitur ma jirtirax r-rikonoxximent tal-obbligazzjoni tad-dejn sakemm il-kundizzjoni fil-paragrafu AG57(b) tiġi ssodisfata. Jekk id-debitur iħallas parti terza biex tassumi obbligazzjoni u jikseb rilaxx legali mill-kreditur tiegħu, id-debitur ikun feda d-dejn. Madankollu, jekk id-debitur jaqbel li jagħmel pagamenti fuq id-dejn lil parti terza jew direttament lill-kreditur oriġinali tiegħu, id-debitur jirrikonoxxi obbligazzjoni ta' dejn ġdida lil terz. |
AG61 |
Għalkemm ir-rilaxx legali, kemm ġudizzjarju kif ukoll mill-kreditur, jirriżulta f'irtirar tar-rikonoxximent ta' obbligazzjoni, l-entità tista' tirrikonoxxi obbligazzjoni ġdid jekk il-kriterji tal-irtirar tar-rikonoxximent fil-paragrafi 15–37 ma jiġux sodisfatti għall-assi finanzjarji ttrasferiti. Jekk dawk il-kriterji ma jiġux issodisfati, l-assi ttrasferiti mhumiex derikonoxxuti, u l-entità tirrikonoxxi obbligazzjoni ġdida marbuta mal-assi ttrasferiti. |
AG62 |
Għall-iskop tal-paragrafu 40, it-termini huma sostanzjalment differenti jekk il-valur preżenti skontat tal-flussi ta' flus taħt it-termini l-ġodda, inklużi d-drittijiet imħallsa netti kollha minn kull dritt riċevut u mnaqqas billi tintuża r-rata effettiva tal-imgħax oriġinali, li hu millinqas 10 fil-mija differenti mill-valur preżenti mnaqqas tal-bqija tal-flussi ta' flus tal-obbligazzjoni finanzjarja oriġinali. Jekk skambju ta' strumenti ta' dejn jew modifikazzjoni fit-termini hi mniżżla bħala fidi, kull kosti jew drittijiet imġarrba huma rikonoxxuti bħala parti mill-qligħ jew telf marbut mal-fidi. Jekk l-iskambju jew il-modifikazzjoni ma tiġix imniżżla bħala fidi, kull kosti jew drittijiet imġarrba jaġġustaw l-ammont miżmum fil-kotba tal-obbligazzjoni u huma amortizzati fuq il-bqija tat-terminu tal-obbligazzjoni modifikata. |
AG63 |
F'xi każijiet, kreditur jeħles debitur mill-obbligazzjoni preżenti tiegħu biex jagħmel xi pagamenti, iżda d-debitur jassumi obbligazzjoni ta' garanzija li jħallas jekk il-parti li tassumi r-responsabilità primarja tonqos milli tħallas. F'din iċ-ċirkostanza, id-debitur:
|
KEJL (il-paragrafi 43–70)
Kejl inizjali ta' assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji (il-paragrafu 43)
AG64 |
Il-valur ġust ta' strument finanzjarju fuq rikonoxximent inizjali hu normalment il-prezz tat-tranżazzjoni (jiġifieri l-valur ġust tal-korrispettiv mogħti jew irċevut, ara wkoll il-paragrafu AG76). Madankollu, jekk parti mill-korrispettiv mogħti jew irċevut hi għal xi ħaġa oħra li m'huwiex l-istrument finanzjarju, il-valur ġust tal-istrument finanzjarju hu stmat, bl-użu ta' teknika ta' valutazzjoni (ara l-paragrafi AG74-AG79). Pereżempju, il-valur ġust ta' ammonti mislufa jew riċevibbli fuq perijodu ta' żmien fit-tul li ma jġorr ebda interess jista' jiġi stmat bħala l-valur preżenti tal-irċevuti futuri kollha ta' flus skontati billi tintuża r-rata(i) ta' mgħax għal strument simili (simili għal munita, terminu, tip ta' rata ta' mgħax u fatturi oħra) bi klassifikazzjoni ta' kreditu simili. Kull ammont addizzjonali misluf huwa ħruġ jew tnaqqis mill-introjtu sakemm jikkwalifika għal rikonoxximent bħala xi tip ieħor ta' assi. |
AG65 |
Jekk entità toriġina ammonti mislufa li jkollu rata ta' mgħax off-market (eż 5 fil-mija meta r-rata tas-suq għal self simili hi ta' 8 fil-mija), u tirċievi ħlas bil-quddiem bħala kumpens, l-entità tirrikonoxxi l-ammont misluf bil-valur ġust tiegħu, jiġifieri nett mill-ħlas li tirċievi. L-entità tkattar l-iskont għall-profitt jew telf billi jintuża l-metodu tar-rata effettiva tal-imgħax. |
Kejl sussegwenti ta' assi finanzjarji (il-paragrafi 45 u 46)
AG66 |
Jekk strument finanzjarju li qabel kien rikonoxxut bħala assi finanzjarju jitkejjel bil-valur ġust u l-valur ġust tiegħu jaqa' taħt iż-żero, dan huwa obbligazzjoni finanzjarja mkejla skont il-paragrafu 47. |
AG67 |
L-eżempju li ġej jispjega l-kontabilità għal kosti ta' tranżazzjoni fuq il-kejl inizjali u sussegwenti ta' assi finanzjarju disponibbli għall-bejgħ. Assi huwa akkwistat għal CU100 miżjud b'kommissjoni fuq ix-xiri ta' CU2. Fil-bidu, l-assi hu rikonoxxut f'livell ta' CU102. Id-data tar-rapport finanzjarju li jmiss jaqa' jum wara, meta l-prezz ikkwotat fis-suq tal-assi hu CU100. Li kieku l-assi kellu jinbigħ, ikollha titħallas kummissjoni ta' CU3. F'dik id-data, l-assi jitkejjel f'CU100 (mingħajr ebda kunsiderazzjoni għal-kummissjoni fuq il-bejgħ possibbli) u telf ta' CU2 hu rikonoxxut bħala ekwità. Jekk l-assi finanzjarju disponibbli għall-bejgħ għandu pagamenti fissi jew li jistgħu jiġu stabbiliti, il-kosti tat-tranżazzjoni huma amortizzati għall-profitt jew telf billi jintuża l-metodu tal-imgħax effettiv. Jekk l-assi finanzjarju disponibbli għall-bejgħ m'għandux pagamenti fissi jew li jistgħu jiġu stabbiliti, il-kosti tat-tranżazzjoni huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf meta l-assi huwa derikonoxxut jew isir indebolit. |
AG68 |
Strumenti li huma kklassifikati bħala ammonti mislufa u debituri huma mkejjla fil-kost amortizzat irrispettivament mill-intenzjoni tal-entità li żżommhom sal-maturità. |
Konsiderazzjonijiet tal-kejl tal-valur ġust (il-paragrafi 48–49)
AG69 |
Taħt id-definizzjoni ta' valur ġust hemm is-suppożizzjoni li entità hi negozju avvjat mingħajr intenzjoni jew ħtieġa li tillikwida, li trażżan materjalment l-iskala tal-operazzjonijiet tagħha jew li tagħti bidu għal tranżazzjoni b'termini negattivi. Il-valur ġust mhux, għalhekk, l-ammont li entità tirċievi jew tħallas fi tranżazzjoni obbligatorja, likwidazzjoni mhux volontarja jew bejgħ minħabba xi tip ta' inkwiet. Madankollu, valur gust jirrifletti l-kwalità tal-kreditu tal-istrument. |
AG70 |
Dan l-Istandard juża t-termini “l-ogħla prezz li xi ħadd ikun irid iħallas” u “prezz tat-talba” (xi kultant issir referenza għalih bħala “prezz kurrenti tal-offertà”) fil-kuntest tal-prezzijiet ikkwotati fis-suq, u t-terminu “firxa bejn it-talba u l-offerta” biex jinkludi biss kosti ta' tranżazzjoni. Aġġustamenti oħra li għandhom jaslu fil-valur ġust (eż. għal riskju ta' kreditu kontraparti) mhumiex inklużi fit-terminu “firxa bejn it-talba u l-offerta”. |
Suq Attiv: prezz ikkwotat
AG71 |
Strument finanzjarju hu meqjus bħala kkwotat f'suq attiv jekk il-prezzijiet ikkwotati huma disponibbli minnufih u b'mod regolari minn kambju, negozjant, sensar, grupp industrijali, servizz ta' pprezzar jew aġenzija regolatorja, u dawk il-prezzijiet jirrappreżentaw tranżazzjonijiet tas-suq li jseħħu attwalment u b'mod regolari fuq bażi distakkata. Il-valur ġust hu definit f'termini ta' prezz miftiehem bejn xerrej li jkun wera r-rieda u bejjiegħ li jkun wera r-rieda fi tranżazzjoni distakkata. L-għan li jiġi stabbilit il-valur ġust għal strument finanzjarju li hu nnegozjat f'suq attiv hu li jintlaħaq il-prezz li fih kieku kienet isseħħ tranżazzjoni fid-data tal-karta tal-bilanċ f'dak l-istrument (jiġifieri mingħajr ma jiġi mmodifikat jew ippakkjat mill-ġdid l-istrument) fl-aktar suq attiv vantaġġjuż li għalih l-entità għandha aċċess immedjat. Madankollu, l-entità taġġusta l-prezz fl-aktar suq vantaġġjuż biex tirrifletti kull differenzi fir-riskju ta' kreditu kontraparti bejn strumenti nnegozjati f'dak is-suq u dak li jkun qiegħed jiġi stmat. L-eżistenza ta' kwotazzjonijiet ta' prezzijiet f'suq attiv hi l-aqwa evidenza ta' valur ġust u meta jeżistu jintużaw biex ikejjlu l-assi finanzjarju jew l-obbligazzjoni finanzjarja. |
AG72 |
Il-prezz ikkwotat fis-suq b'mod xieraq għal assi miżmum jew obbligazzjoni li għandha tinħareġ hu normalment il-prezz ta' offrut u, għal assi li għandu jiġi akkwistat jew obbligazzjoni miżmuma, il-prezz tat-talba. Meta entità għandha assi u obbligazzjonijiet bi tpaċija għar-riskji tas-suq, tista' tuża prezzijiet ta' nofs is-suq bħala l-bażi għall-istabbiliment tal-valuri ġusti għall-pożizzjonijiet ta' tpaċija għar-riskju u tapplika l-prezz tal-offerta jew tat-talba għall-pożizzjoni miftuħa netta kif xieraq. Meta l-offerta preżenti u l-prezzijiet tat-talba ma jkunux disponibbli, il-prezz tal-aktar tranżazzjoni riċenti jipprovdi evidenza tal-valur ġust preżenti sakemm ma kienx hemm bidla sinifikanti fiċ-ċirkostanzi ekonomiċi sa miż-żmien tat-tranżazzjoni. Jekk indiblu l-kundizzjonijiet miż-żmien tat-tranżazzjoni, (eż. bidla fir-rata ta' mgħax mingħajr riskju wara l-kwotazzjoni tal-prezz l-aktar riċenti għal bond korporattiv), il-valur ġust jirrifletti l-bidla fil-kundizzjonijiet b'referenza għall-prezzijiet kurrenti jew rati għal strumenti finanzjarji simili, kif xieraq. Bl-istess mod, jekk l-entità tista' turi li l-aħħar prezz tat-tranżazzjoni mhux valur ġust (eż minħabba li rrifletta l-ammont li entità kienet tirċievi jew tħallas fi tranżazzjoni obbligatorja, likwidazzjoni mhux volontarja jew bejgħ f'sitwazzjoni ta' inkwiet), dak il-prezz hu aġġustat. Il-valur ġust ta' portafoll ta' strumenti finanzjarji hu l-prodott tan-numru ta' unitajiet tal-istrument u l-prezz ikkwotat fis-suq. Jekk kwotazzjoni tal-prezz ippubblikat f'suq attiv ma teżistix għal strument finanzjarju kollha kemm hu, iżda swieq attivi jeżistu għall-partijiet kontraparti tiegħu, il-valur ġust hu stabbilit fuq il-bażi tal-prezzijiet tas-suq rilevanti għall-partijiet komponenti. |
AG73 |
Jekk rata (aktar milli prezz) hi kkwotata f'suq attiv, l-entità tuża dik ir-rata kkwotata fis-suq bħala input fit-teknika tal-valutazzjoni biex jiġi stabbilit il-valur ġust. Jekk ir-rata kkwotata fis-suq ma tinkludix riskju ta' kreditu jew fatturi oħra li kieku l-parteċipanti tas-suq kienu jinkluduhom fl-istima tal-istrument, l-entità taġġusta għal dawk il-fatturi. |
Ebda Suq attiv: teknika ta' validazzjoni
AG74 |
Jekk is-suq ta' strument finanzjarju m'huwiex attiv, l-entità tistabbilixxi l-valur ġust billi tuża t-teknika tal-valutazzjoni. It-tekniċi tal-valutazzjoni jinkludu bl-użu ta' tranżazzjonijiet distakkati tas-suq bejn partijiet infurmati u disposti, jekk ikunu disponibbli, referenza għall-valur ġust kurrenti ta' strument ieħor li jkun sostanzjalment l-istess, analiżi ta' fluss tal-flus skontat u mudelli tal-ipprezzar tal-opzjonijiet. Jekk ikun hemm teknika tal-valutazzjoni li ġeneralment tkun użata mill-parteċipanti tas-suq biex tipprezza lill-istrument u jkun intwera li dik it-teknika tipprovdi stimi tal-prezzijiet miksuba fi tranżazzjonijiet tas-suq attwali li jkunu ta' min jorbot fuqhom, l-entità għandha tuża dik it-teknika. |
AG75 |
L-għan li tuża t-teknika tal-valutazzjoni hu li tistabbilixxi liema kien ikun il-prezz tat-tranżazzjoni fid-data tal-kejl fi tpartit distakkat immotivat minn konsiderazzjonijiet normali tan-negozju. Il-valur ġust hu stmat fuq il-bażi tar-riżultati ta' teknika ta' valutazzjoni li tagħmel użu massimu mill-inputs tas-suq, u tiddependi mill-inqas fuq l-inputs speċifiċi għall-entità. Teknika ta' valutazzjoni tkun mistennija li tasal fi stima realistika tal-valur ġust jekk (a) tirrifletti b'mod raġonevoli kif is-suq jista' jkun mistenni li jipprezza l-istrument u (b) l-inputs għat-teknika ta' valutazzjoni jirrappreżentaw b'mod raġonevoli l-aspettattivi tas-suq u miżuri tal-fatturi li jistgħu jippreżentaw riskju inerenti ta' redditu fl-istrument finanzjarju. |
AG76 |
Għalhekk, teknika ta' valutazzjoni (a) tinkorpora l-fatturi kollha li l-parteċipanti tas-suq jikkunsidraw fl-istipular ta' prezz u (b) huma konsistenti ma' metodoloġiji ekonomiċi aċċettati għall-ipprezzar tal-istrumenti finanzjarji. Minn żmien għal żmien, l-entità tikkalibra t-teknika ta' valutazzjoni u tittestjaha għal validità billi tuża prezzijiet minn kwalunkwe tranżazzjonijiet attwali osservabbli tas-suq fl-istess strument (i.e. mingħajr modifikazzjoni jew ippakkjar mill-ġdid) jew ibbażata fuq kull informazzjoni osservabbli tas-suq. Entità tikseb data tas-suq b'mod konsistenti fl-istess suq fejn oriġina jew inxtara l-istrument. L-aħjar evidenza tal-valur ġust ta' strument finanzjarju fir-rikonoxximent inizjali hu l-prezz tat-tranżazzjoni (jiġifieri l-valur ġust tal-korrispettiv mogħti jew irċevut) sakemm il-valur ġust ta' dak l-istrument hu mixhud bi tqabbil ma' tranżazzjonijiet attwali osservabbli tas-suq fl-istess strument (jiġifieri mingħajr modifikazzjoni jew ippakkjar mill-ġdid) jew ibbażat fuq teknika ta' valutazzjoni li l-varjabbli tagħha jinkludu data biss minn swieq osservabbli. |
AG76A |
Il-kejl sussegwenti tal-assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja u r-rikonoxximent sussegwenti ta' qligħ jew telf għandu jkun konsistenti mar-rekwiżiti ta' dan l-Istandard. L-applikazzjoni tal-paragrafu AG76 tista' tirriżulta fl-ebda qligħ jew telf li jiġu rikonoxxuti fir-rikonoxximent inizjali ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarju. F'każ bħal dan, l-IAS 39 jeħtieġ li qligħ jew telf għandhom jiġu rikonoxxuti wara r-rikonoxximent inizjali biss sal-punt li jinħolqu minn bidla f'fattur (li jinkludi ż-żmien) li l-parteċipanti tas-suq kienu jikkunsidraw meta jistabbilixxu prezz. |
AG77 |
L-akkwiżizzjoni inizjali jew l-oriġinazzjoni ta' assi finanzjarju jew tiġrib ta' obbligazzjoni finanzjarja hi tranżazzjoni tas-suq li tipprovdi bażi għall-istima tal-valur ġust tal-istrument finanzjarju. B'mod partikolari, jekk l-istrument finanzjarju hu strument ta' dejn (bħal ammonti mislufa), il-valur ġust tiegħu jista' jiġi stabbilit b'referenza għall-kundizzjonijiet tas-suq li eżistew fid-data tal-akkwiżizzjoni jew tal-oriġinazzjoni tiegħu u l-kundizzjonijiet attwali tas-suq jew rati ta' mgħax mitluba fil-preżent mill-entità jew minn oħrajn għal strumenti ta' dejn simili (jiġifieri l-bqija ta' maturità simili, rendiment tal-fluss ta' flus, munita, riskju ta' kreditu, bażi kollateral u ta' mgħax). Inkella, sakemm ma hemm ebda bidla fir-riskju ta' kreditu tad-debitur u l-firxa applikabbli tal-kreditu wara l-oriġinr tal-istrument ta' dejn, stima tar-rata ta' mgħax tas-suq attwali tista' tinkiseb billi tintuża rata ta' mgħax benchmark li tirrifletti kwalità tal-kreditu itjeb mill-istrument ta' dejn bażi, li żżomm il-firxa tal-kreditu kostanti, u aġġustament għall-bidla fir-rata ta' mgħax benchmark mid-data ta' oriġinar. Jekk il-kundizzjonijiet inbidlu mit-tranżazzjoni tas-suq l-aktar riċenti, il-bidla li tikkorrespondi fil-valur ġust tal-istrument finanzjarju li jkun qiegħed jiġi stmat hu stabbilit b'referenza għall-prezzijiet jew rati kurrenti għal strumenti finanzjarji simili, aġġustati kif xieraq, għal kull differenza mill-istrument li jkun qiegħed jiġi stmat. |
AG78 |
L-istess informazzjoni ma tistax tkun disponibbli f'kull data ta' kejl. Pereżempju, fid-data li entità tagħmel self jew takkwista strument ta' dejn li mhux innegozjat b'mod attiv, l-entità għandha prezz tat-tranżazzjoni li hu wkoll il-prezz tas-suq. Madankollu, ebda informazzjoni ta' tranżazzjoni ġdida ma tista' tkun disponibbli fid-data ta' kejl li jmiss u, għalkemm l-entità tista' tistabbilixxi l-livell ġenerali tar-rati ta' mgħax tas-suq, tista' ma tkunx taf liema livell ta' kreditu jew parteċipanti tas-suq ta' riskju oħra jikkunsidraw l-ipprezzar tal-istrument f'dik id-data. Entità jista' ma jkollhiex informazzjoni minn tranżazzjonijiet riċenti biex tiġi stabbilita l-firxa tal-kreditu adattata fuq ir-rata ta' mgħax bażika li għandha tintuża fl-istabbiliment ta' rata ta' skont għall-komputazzjoni tal-valur preżenti. Ikun raġonevoli li wieħed jassumi li fin-nuqqas ta' evidenza tal-kuntrarju, li ma jkun seħħ ebda tibdil fil-firxa li eżistiet fid-data meta sar is-self. Madankollu, l-entità tkun mistennija li tagħmel sforzi raġonevoli biex tistabbilixxi jekk hemmx evidenza li kien hemm bidla f'fatturi bħal dawn. Meta teżisti evidenza ta' bidla, l-entità tikkunsidra l-effetti tal-bidla fl-istabbiliment tal-valur ġust tal-istrument finanzjarju. |
AG79 |
Fl-applikazzjoni tal-analiżi tal-fluss ta' flus, entità tuża rata ta' skont waħda jew aktar għar-rati ta' redditu prevalenti għal strumenti finanzjarji li għandhom sostanzjalment l-istess termini u karatteristiċi, inkluż il-kwalità tal-kreditu tal-istrument, il-bqija tat-terminu li fuqu hi stipulata r-rata ta' mgħax kuntrattwali, il-bqija tat-terminu għal ħlas lura tal-kapital u l-munita li fiha għandhom isiru l-pagamenti. Debituri u kredituri fuq perijodu ta' żmien qasir mingħajr ebda rata ta' mgħax iddikjarata jistgħu jitkejjlu bl-ammont iffatturat oriġinali jekk l-effett tal-iskont hu immaterjali. |
Ebda suq attiv: strumenti azzjonarji
AG80 |
Il-valur ġust ta' investimenti fi strument azzjonarju li m'għandhomx prezz ikkwotat f'suq attiv u derivati li huma marbutin u li għandhom jissaldu sal-kunsinna ta' tali strument azzjonarju mhux ikkwotat (ara l-paragrafi 46(c) u 47) jista' jitkejjel b'mod affidabbli jekk (a) il-varjabilità fil-firxa tal-istimi tal-valur ġust raġonevoli mhix sinifikanti għal dak l-istrument jew (b) il-probabbiltajiet tal-istimi varji fi ħdan il-firxa jistgħu jiġu stmati b'mod raġonevoli u użati fl-istima tal-valur ġust. |
AG81 |
Hemm bosta sitwazzjonijiet li fihom il-varjabilità fil-firxa tal-istimi tal-valur ġust raġonevoli fi strumenti azzjonarji li m'għandhomx prezz ikkwotat fis-suq u derivati li huma marbutin ma' u li ghandhom jissaldu bil-kunsinna ta' strument azzjonarju mhux ikkwotat bħal dan (ara l-paragrafi 46(c) u 47) mhix mistennija li tkun sinifikanti. Normalment hu possibbli li jiġi stmat il-valur ġust ta' assi finanzjarju li entità tkun akkwistat minn parti barranija. Madankollu, jekk il-medda tal-istimi tal-valur ġust raġonevoli huma sinfikanti u l-probabiltajiet tal-istimi varji ma jistgħux jiġu stmati b'mod raġonevoli, entità mhix permessa li tkejjel l-istrument fil-valur ġust. |
Inputs għal tipi ta' teknika ta' valutazzjoni
AG82 |
Teknika adattata għall-istima tal-valur ġust ta' strument finanzjarju partikolari tinkorpora data tas-suq osservabbli dwar il-kundizzjonijiet tas-suq u fatturi oħra li jistgħu jaffettwaw il-valur ġust tal-istrument. Il-valur ġust tal-istrument finanzjarju jkun ibbażat fuq fattur wieħed jew aktar minn dawn li ġejjin (u jista' jkun oħrajn).
|
Qligħ u telf (il-paragrafi 55–57)
AG83 |
Entità tapplika l-IAS 21 għal assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji li huma effetti monetarji skont l-IAS 21 u denominati f'munita barranija. Taħt l-IAS 21, kull qligħ jew telf fil-kambju fuq assi monetarji u obbligazzjonijiet monetarji huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf. Eċċezzjoni hi effett monetarju li huwa kklassifikat bħala strument tal-hedging jew f’hedge ta' fluss ta' flus (ara l-paragrafi 95–101) jew hedge ta' investiment nett (ara l-paragrafu 102). Bl-iskop li jiġi rikonoxxut il-qligħ u t-telf fil-kambju tal-flus barranin taħt l-IAS 21, assi finanzjarju monetarju disponibbli għall-bejgħ hu ttrattat bħallikieku ġie rikonoxxut fil-kost amortizzat fil-munita barranija. B'hekk, għal assi finanzjarju bħal dan, differenzi tal-kambju li jirriżultaw minn bidliet fil-kost amortizzat huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf u bidliet oħra fl-ammont miżmum fil-kotba huma rikonoxxuti skont il-paragrafu 55(b). Għal assi finanzjarji lesti għall-bejgħ li mhumiex effetti monetarji skont l-IAS 21 (pereżempju, strumenti azzjonarji), il-qligħ jew it-telf li hu rikonoxxut direttament fl-ekwità taħt il-paragrafu 55(b) tinkludi kwalunkwe komponent fil-kambju relatat. Jekk hemm relazzjoni ta' hedging bejn assi monetarju mhux derivat u obbligazzjoni monetarja mhux derivata, bidliet fil-komponent tal-munita barranija ta' dawk l-istrumenti finanzjarji huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf. |
Indeboliment u nuqqas ta' ġbir ta' assi finanzjarji (il-paragrafi 58–70)
Assi finanzjarji rikonoxxuti fil-kost amortizzat (il-paragrafi 63–65)
AG84 |
Indeboliment ta' assi finanzjarju rikonoxxut fil-kost amortizzat hu mkejjel billi tintuża r-rata effettiva tal-imgħax oriġinali tal-istrument finanzjarju minħabba li skont fir-rata ta' mgħax tas-suq kurrenti, jista' fil-fatt, jimponi kejl tal-valur ġust fuq assi finanzjarji li f'sitwazzjonijiet differenti huma mkejjla fil-kost amortizzat. Jekk it-termini ta' ammonti mislufa, riċevibbli jew investiment miżmum sal-maturità huma nnegozjati mill-ġdid jew inkella modifikati minħabba diffikultajiet finanzjarji ta' min jissellef jew tal-emittent, indeboliment hu mkejjel billi tintuża r-rata effettiva tal-imgħax oriġinali qabel il-modifikazzjoni tat-termini. Flussi ta' flus marbuta ma' debituri fuq perijodu ta' żmien qasir mhumiex imnaqqsa jekk l-effett tal-iskont hu immaterjali. Jekk ammonti mislufa, riċevibbli jew investiment miżmum sal-maturità għandu rata ta' mgħax varjabbli, ir-rata tal-iskont għall-kejl ta' kwalunkwe telf minn indeboliment taħt il-paragrafu 63 hi r-rata(i) effettiva tal-imgħax attwali stabbilita/i taħt il-kuntratt. Bħala espedjent prattiku, kreditur jista' jkejjel indeboliment ta' assi finanzjarju rikonoxxut fil-kost amortizzat fuq il-bażi tal-valur ġust tal-istrument billi jintuża prezz osservabbli tas-suq. Il-kalkolazzjoni tal-valur preżenti ta' flussi ta' flus futuri stmati ta' assi finanzjarju kollateralizzat tirrifletti l-flussi ta' flus li jistgħu jirriżultaw mill-bejgħ b'subbasta li minnhom jitnaqqsu l-kosti għall-kisba u bejgħ tal-kollateral, kemm jekk il-bejgħ b'subbasta hi probabbli kif ukoll jekk le. |
AG85 |
Il-proċess għall-istima ta' indeboliment jikkunsidra l-esponimenti ta' kreditu kollha, mhux biss dawk ta' kwalità ta' kreditu baxxa. Pereżempju, jekk entità tuża sistema ta' klassifikazzjoni ta' kreditu intern, tikkunsidra l-gradi tal-kreditu kollha, mhux biss dawk li jirriflettu deterjorazzjoni serja ta' kreditu. |
AG86 |
Il-proċess għall-istima ta' ammont ta' telf ta' indeboliment jista' jirriżulta jew f'ammont uniku jew f'firxa ta' ammonti possibbli (3). Fil-każ tal-aħħar, l-entità tirrikonoxxi telf minn indeboliment ugwali għall-aħjar stima fi ħdan il-firxa filwaqt li tiġi kkunsidrata l-informazzjoni rilevanti kollha disponibbli qabel ma jinħarġu r-rapporti finanzjarji dwar il-kundizzjonijiet eżistenti fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
AG87 |
Għall-għan ta' evalwazzjoni kollettiva ta' indeboliment, assi finanzjarji huma raggruppati fuq il-bażi ta' karatteristiċi ta' riskju ta' kreditu simili li huma indikattivi tal-ħila tad-debituri li jħallsu l-ammonti kollha dovuti skont it-termini kuntrattwali (pereżempju, fuq il-bażi tal-evalwazzjoni tar-riskju ta' kreditu jew proċess ta' klassifikazzjoni li jikkunsidra t-tip ta' assi, l-industrija, il-lok ġeografiku, it-tip ta' kollateral, status wara d-data tal-għeluq u fatturi rilevanti oħra). Il-karatteristiċi magħżula huma rilevanti għall-istima ta' flussi ta' flus futuri għal gruppi ta' assi bħal dawn billi jkunu indikattivi tal-ħila tad-debituri li jħallsu l-ammonti kollha dovuti skont it-termini kuntrattwali tal-assi li jkunu qegħdin jiġu stmati. Madankollu, probabbiltajiet minn telf u statistiki dwar it-telf oħra huma differenti fil-livell tal-grupp bejn (a) assi li kienu ġew stmati individwalment u misjuba li ma ġewx indeboliti u (b) assi li ġew stmati individwalment għal indeboliment, bir-riżultat li jkun meħtieġ ammont differenti ta' indeboliment. Jekk entità m'għandhiex grupp ta' assi b'karatteristiċi tar-riskju simili, ma tagħmilx l-istima addizzjonali. |
AG88 |
Telf minn indeboliment rikonoxxut fuq bażi ta' grupp jirrappreżenta pass interim li jagħmel l-identifikazzjoni ta' telf minn indeboliment pendenti fuq l-assi individwali fil-grupp ta' assi finanzjajrji li huma stmati kollettivament għal indeboliment. Malli jkun hemm informazzjoni disponibbli li speċifikament tidentifika telf fuq assi indeboliti individwalment fi grupp, dawk l-assi huma mneħħija mill-grupp. |
AG89 |
Flussi ta' flus futuri fi grupp ta' assi finanzjarji li huma evalwati kollettivament għal indeboliment huma stmati fuq il-bażi tal-esperjenza tat-telf storiku b'karatteristiċi ta' riskju ta' kreditu simili għal dawk fil-grupp. Entitajiet li m'għandhom ebda esperjenza ta' telf speċifika għall-entità jew esperjenza mhux suffiċjenti, jużaw l-esperjenza ta' gruppi simili għal gruppi komparabbli ta' assi finanzjarji. Esperjenza ta' telf storiku hi aġġustata fuq il-bażi tat-tagħrif osservabbli attwali biex tirrifletti l-effetti tal-kundizzjonijiet kurrenti li ma effettwawx il-perijodu li fuqu hi bbażata l-esperjenza tat-telf storiku u li jitneħħew l-effetti tal-kundizzjonijiet fil-perijodu storiku li fil-preżent ma jeżistux. Stimi ta' bidliet ta' flussi ta' flus futuri jirriflettu u huma konsistenti direzzjonalment mal-bidliet f'data osservabbli relatati minn perijodu sa perijodu (bħal bidliet fir-rati tal-qgħad, prezzijiet tal-proprjetà, prezzijiet tal-komoditajiet, status ta' pagament jew fatturi oħra li huma indikattivi tat-telf imġarrab fil-grupp u l-kobor tiegħu). Il-metodoloġija u s-suppożizzjonijiet użati għall-istima ta' flussi ta' flus futuri huma riveduti regolarment biex jitnaqqsu kwalunkwe differenzi bejn l-istimi tat-telf u l-esperjenza tat-telf attwali. |
AG90 |
Bħala eżempju tal-applikazzjoni tal-paragrafu AG89, entità tista' tistabbilixxi, fuq il-bażi tal-esperjenza storika, li l-kawża prinċipali ta' nuqqas ta' ħlas fuq self b'karta ta' kreditu hi l-mewt ta' min jissellef. L-entità tista' tosserva li r-rata tal-mewt ma tinbidilx minn sena għal sena. Madankollu, uħud minn dawk l jissellfu l-flus fil-grupp tal-entità ta' self b'karti ta' kreditu setgħu mietu f'dik is-sena, li jindika li jkun seħħ telf minn indeboliment fuq dak is-self, anke jekk, fl-aħħar tas-sena, l-entità tkun għadha ma tkunx taf liema speċifikament mietu minn dawk li ssellfu. Ikun adattat għal telf ta' indeboliment li jiġi rikonoxxut għal dan it-telf “imġarrab iżda mhux irrappurtat”. Madankollu, ma jkunx jidher adattat li tirrikonoxxi telf minn indeboliment għal imwiet li huma mistennija li jseħħu f'perijodu futur, minħabba li l-avveniment li jġib telf neċessarju (il-mewt ta' min jissellef) tkun għadha ma seħħitx. |
AG91 |
Meta jintużaw rati ta' telf storiċi biex jiġu stmati l-flussi ta' flus futuri, hu importanti li l-informazzjoni dwar ir-rati ta' telf storiċi tiġi applikata għal gruppi li huma definiti b'mod konsistenti mal-gruppi li għalihom ikunu ġew osservati r-rati ta' telf storiċi. Għalhekk, il-metodu użat għandu jippermetti lil kull grupp li jiġi assoċjat ma' informazzjoni dwar esperjenza ta' telf tal-passat fi gruppi ta' assi b'karatteristiċi ta' riskju ta' kreditu simili u tagħrif osservabbli rilevanti li tirrifletti l-kundizzjonijiet attwali. |
AG92 |
Metodi bbażati fuq formula jew metodi statistiċi jistgħu jintużaw biex jistabbilixxu telf minn indeboliment fi grupp ta' assi finanzjarji (eż. għal self ta' ammonti żgħar) sakemm dan ikun konsistenti mar-rekwiżiti fil-paragrafi 63–65 u AG87–AG91. Kwalunkwe mudell użat jinkorpora l-effett tal-valur tal-ħin tal-flus, jikkunsidra l-flussi ta' flus għall-bqija tal-ħajja tal-assi (mhux biss is-sena ta' wara), jikkunsidra l-età tas-self fi ħdan il-portafoll u ma joħloqx telf minn indeboliment fuq rikonoxximent inizjali ta' assi finanzjarju. |
Introjtu minn interessi wara rikonoxximent ta' indeboliment
AG93 |
Ladarba assi finanzjarju jew grupp ta' assi finanzjarji simili jkun inkiteb bħala riżultat ta' telf ta' indeboliment, introjtu minn interessi jkun minn hawn 'l quddiem rikonoxxut billi tintuża r-rata ta' mgħax użata sabiex jitnaqqsu l-flussi ta' flus futuri għall-għan li jitkejjel it-telf minn indeboliment. |
HEDGING (il-paragrafi 71–102)
Strumenti tal-hedging (il-paragrafi 72–77)
Strumenti li jikkwalifikaw (il-paragrafi 72 u 73)
AG94 |
It-telf potenzjali fuq opzjoni li entità tikteb jista' jkun ferm akbar mill-qligħ potenzjali fil-valur ta' entrata hedged relatata. Fi kliem ieħor, opzjoni bil-miktub mhix effettiva fit-tnaqqis tal-esponiment tal-profitt jew telf ta' entrata hedged. Għalhekk, opzjoni bil-miktub ma tikkwalifikax bħala strument tal-hedging sakemm ma tkunx imfassla bħala paċija għal opzjoni mixtrija, inkluż waħda li tinsab fi strument finanzjarju ieħor (pereżempju, opzjoni ta' xiri bil-miktub użata biex tagħmel hedge għal obbligazzjoni li tista' tinxtara). Għall-kuntrarju, opzjoni mixtrija għandha qligħ potenzjali ugwali jew akbar mit-telf u għalhekk għandha l-potenzjal li tnaqqas l-esponiment għall-profitt jew telf minn bidliet fil-valuri ġusti jew likwiditajiet. B'hekk, tista' tikkwalifika bħala strument tal-hedging. |
AG95 |
Investiment miżmum sal-maturità rikonoxxut fil-kost amortizzat jista' jissejjaħ strument tal-hedging f'hedge ta' riskju fuq il-munita barranija |
AG96 |
Investiment fi strument azzjonarju mhux ikkwotat li mhux rikonoxxut fil-valur ġust minħabba li l-valur ġust tiegħu ma jistax jitkejjel b'mod affidabbli jew derivat li hu marbut ma' u għandu jissalda bil-kunsinna ta' strument azzjonarju mhux ikkwotat bħal dan (ara l-paragrafi 46(c) u 47) ma jistax jissejjaħ strument tal-hedging. |
AG97 |
Strumenti azzjonarji tal-entità stess mhumiex assi finanzjarji jew obbligazzjoni finanzjarui tal-entità u għalhekk ma jistgħux jissejħu strumenti tal-hedging. |
Entrati hedged (il-paragrafi 78–84)
Entrati li jikkwalifikaw (il-paragrafi 78–80)
AG98 |
Impenn sod għal akkwiżizzjoni ta' negozju f'kombinament ta' negozju ma tistax tkun entrata hedged, ħlief għal riskju ta' skambju ta' flus barranin, minħabba li r-riskji l-oħra li jiġu hedged ma jistgħux jiġu identifikati u mkejla b'mod speċifiku. Dawn ir-riskji l-oħra huma riskji tan-negozju ġenerali. |
AG99 |
Investiment fil-metodu ta' ekwità ma tistax tkun entrata hedged ġo hedge fuq il-valur ġust minħabba li l-metodu ta' ekwità jirrikonoxxi fil-profitt jew telf is-sehem tal-investitur tal-profitt jew telf tal-assoċjata, aktar milli l-bidliet fil-valur ġust tal-investiment. Għal raġuni simili, investiment f'sussidjarja kkonsolidata ma tistax tkun entrata hedged ġo hedge fuq il-valur ġust minħabba li l-konsolidament jirrikonoxxi fil-profitt jew telf, il-profitt jew telf tas-sussidjarja, aktar milli l-bidliet fil-valur ġust tal-investiment. Hedge ta' investiment nett f'operazzjoni barranija hu differenti minħabba li hu hedge tal-esponiment tal-munita barranija, mhux hedge fuq il-valur ġust tal-bidla fil-valur tal-investiment. |
AG99A |
Il-paragrafu 80 jiddikjara li f'rapporti finanzjarji konsolidati, ir-riskju tal-munita barranija ta' tranżazzjoni intragrupp bi tbassir probabbli ħafna jista' jikkwalifika bħala entrata hedged ġo hedge ta' fluss ta' flus, diment li t-tranżazzjoni tkun denominata f'munita għajr dik funzjonali tal-entità li tkun daħlet f'dik it-tranżazzjoni u r-riskju tal-munita barranija jaffettwa l-profitt jew it-telf konsolidat. Għal dan il-għan, entità tista' tkun kumpanija prinċipali, sussidjarja, assoċjata, impriża konġunta jew fergħa. Jekk ir-riskju tal-munita barranija ta' tranżazzjoni intragrupp imbassra ma taffettwax il-profitt jew it-telf konsolidat, it-tranżazzjoni intragrupp ma tistax tikkwalifika bħala entrata hedged. Dan huwa normalment il-każ għal pagamenti ta' royalties, pagamenti ta' mgħax jew drittijiet tal-amministrazzjoni bejn membri tal-istess grupp sakemm ma jkunx hemm tranżazzjoni esterna relatata. Madankollu, jekk ir-riskju tal-munita barranija ta' tranżazzjoni intragrupp imbassra taffettwa l-profitt jew it-telf konsolidat, it-tranżazzjoni intragrupp tista' tikkwalifika bħala entrata hedged. Eżempju huwa l-bejgħ jew ix-xiri mbassar ta' inventarji bejn membri tal-istess grupp jekk ikun hemm bejgħ ’il ġewwa tal-inventarju għal parti esterna tal-grupp. Bl-istess mod, bejgħ intragrupp imbassar ta' impjant jew tagħmir mill-entità grupp li ffabbrikatu lil entità grupp li se tuża l-impjant u t-tagħmir fl-operazzjonijiet tagħha jista' jikkonsolida l-profitt jew it-telf. Dan jista' jseħħ pereżempju minħabba li impjant u tagħmir isirilhom deprezzament mill-entità tax-xiri u l-ammont inizjalment rikonoxxut għall-impjant u tagħmir jista' jinbidel jekk it-tranżazzjoni intragrupp imbassra tkun denominata f'munita oħra għajr dik funzjonali tal-entità tax-xiri. |
AG99B |
Jekk hedge ta' tranżazzjoni ta' intragrupp imbassra tikkwalifika għall-kontabilità tal-hedge, kwalunkwe qligħ jew telf li hu rikonoxxut direttament f'ekwità b'konformità mal-paragrafu 95(a) għandu jkun ikklassifikat mill-ġdid fi profitt jew telf fl-istess perijodu jew perijodi li matulhom, ir-riskju tal-munita barranija tat-tranżazzjoni hedged taffettwa l-profitt jew telf konsolidat. |
Klassifikazzjoni ta' effetti finanzjarji bħala entrati hedged (il-paragrafi 81 u 81A)
AG99C |
[…]L-entità tista' tikklassifika l-flussi ta' flus kollha tal-assi finanzjarju jew tal-obbligazzjoni finanzjarja kollha bħala l-entrata hedged u tagħmilhom hedged għal riskju partikolari wieħed biss (eż. għal bidliet li huma attribwibbli għal bidliet fil-LIBOR). Pereżempju, fil-każ ta' obbligazzjoni finanzjarja li r-rata effettiva tal-imgħax tagħha hi 100 punt bażi taħt il-LIBOR, entità tista' ssejjaħ bħala l-entrata hedged l-obbligazzjoni kollha (jiġifieri l-kapital miżjud bl-imgħax fil-LIBOR li minnu jitnaqqas 100 punt bażi) u tagħmel hedge għall-bidla fil-valur ġust jew fil-flussi ta' flus ta' dik l-obbligazzjoni kollha li hi attribwibbli għall-bidliet fil-LIBOR. L-entità tista' tagħżel ukoll proporzjon ta' hedge li ma jkunx wieħed għal wieħed biex ittejjeb l-effettività tal-hedge kif deskritt fil-paragrafu AG100. |
AG99D |
Barra minn hekk, jekk strument finanzjarju ta' rata fissa jiġi hedged xi żmien wara l-bidu tiegħu u r-rati ta' mgħax sadanittant ikunu nbidlu, l-entità tista' tikklassifika porzjon ugwali għar-rata ta' benchmark […]. Pereżempju, assumi li entità toriġina assi finanzjarju ta' rata fissa ta' CU100 li għandu rata effettiva ta' mgħax ta' 6 fil-mija fiż-żmien meta l-LIBOR hu 4 fil-mija. Tibda tagħmel hedge ta' dak l-assi ftit aktar tard meta l-LIBOR ikun żdied għal 8 fil-mija u l-valur ġust tal-assi jkun naqas għal CU90. L-entità tikkalkula li kieku kienet xtrat l-assi fid-data li fiha tikklassifikah bħala entrata hedged għall-valur ġust tiegħu ta' dak il-ħin ta' CU90, ir-rendita effettiva kienet tkun ta' 9,5 fil-mija. […].L-entità tista' tikklassifika porzjon tal-LIBOR ta' 8 fil-mija li hu magħmul parzjalment mil-flussi ta' flus ta' interessi kuntrattwali u parzjalment mid-differenza bejn il-valur ġust attwali (jiġifieri CU90) u l-ammont pagabbli mill-ġdid mal-maturità (jiġifieri CU100). |
Klassifikazzjoni ta' effetti mhux finanzjarji bħala entrati hedged (il-paragrafu 82)
AG100 |
Bidliet fil-prezz ta' ingredjent jew komponent ta' assi mhux finanzjarju jew obbligazzjoni mhux finanzjarja ġeneralment m'għandhomx effett prevedibbli, li jista' jitkejjel b'mod separat fuq il-prezz tal-entrata li huwa komparabbli għall-effett ta', ngħidu aħna, bidla fir-rati ta' mgħax tas-suq fuq il-prezz ta' bond. Għalhekk, assi mhux finanzjarju jew obbligazzjoni mhux finanzjarja hi entrata hedged biss fit-totalità tagħha jew għal riskju ta' kambju fi flus barranin. Jekk hemm differenza bejn it-termini tal-istrument tal-hedging u l-entrata hedged (bħal hedge tax-xiri mbassar tal-kafé Brażiljan permezz ta' kuntratt bil-quddiem għal xiri ta' kafé Kolombjan fuq termini simili), madankollu, ir-relazzjoni tal-hedging tista' tikkwalifika bħala relazzjoni hedge sakemm il-kundizzjonijiet kollha fil-paragrafu 88 jiġu ssodisfati, inkluż dak li l-hedge hu mistenni li jkun ferm effettiv. Għal dan il-għan, l-ammont tal-istrument tal-hedging jista' jkun akbar jew inqas minn dak tal-entrata hedged jekk dan itejjeb l-effettività tar-relazzjoni ta' hedging. Pereżempju, analiżi rigressiva tista' ssir biex tistabbilixxi relazzjoni statistika bejn l-entrata hedged (eżempju tranżazzjoni fil-kafé Brażiljan) u l-istrument tal-hedging (eżempju tranżazzjoni fil-kafé Kolombjan). Jekk hemm relazzjoni statistika valida bejn iż-żewġ varjabbli (jiġifieri bejn il-prezzijiet tal-unità tal-kafè Brażiljan u l-kafè Kolombjan), in-niżla tal-linja ta' rigressjoni tista' tintuża biex tistabbilixxi r-relazzjoni tal-hedge li żżid għall-massimu l-effettività mistennija. Pereżempju, jekk in-niżla tal-linja ta' rigressjoni hi 1,02, relazzjoni ta' hedge ibbażata fuq kwantitajiet 0,98 ta' entrati hedged għal kwantitajiet 1,00 tal-istrument tal-hedging ittella' għal massimu l-effettività mistennija. Madankollu, ir-relazzjoni tal-hedging tista' tirriżulta f'nuqqas ta' effettività li huwa rikonoxxut fil-profitt jew telf matul it-terminu tar-relazzjoni tal-hedging. |
Klassifikazzjoni ta' gruppi ta' entrati bħala entrati hedged (il-paragrafi 83 u 84)
AG101 |
Hedge ta' pożizzjoni netta totali (eż. n-nett tal-assi kollha netti ta' rata fissa u l-obbligazzjonijiet kollha ta' rata fissa b'maturitajiet simili), minflok tkun entrata hedged speċifika, ma tikkwalifikax għall-kontabilità tal-hedge. Madankollu, jista' jintlaħaq l-istess effett fuq il-profitt jew telf tal-kontabilità tal-hedge għal din it-tip ta' relazzjoni hedge li tista' tintlaħaq billi tiġi kklassifikata bħala l-parti mill-entrati bażi tal-entrata hedged. Pereżempju, jekk bank għandu CU100 ta' assi u CU90 ta' obbligazzjonijiet b'riskji u termini ta' natura simili u jwettaq hedging tal-esponiment nett ta' CU10, dan jista' jikklassifika bħala l-entrata hedged CU10 ta' dawk l-assi. Din il-klassifikazzjoni tista' tintuża jekk assi u obbligazzjonijiet bħal dawn huma strumenti ta' rata fissa, f'liema każ ikun hedge fuq il-valur ġust, jew li kieku kienu strumenti b'rata varjabbli, f'liema każ tkun hedge ta' fluss ta' flus. Bl-istess mod, jekk entità għandha impenn sod li tixtri f'munita barranija CU100 u għandha impenn sod li tbigħ fil-munita barranija CU90, tista' tagħmel hedge tal-ammont nett ta' CU10 billi takkwista derivat u tikklassifikah bħala strument tal-hedging assoċjat ma' CU10 tal-impenn sod ta' xiri ta' CU100. |
Kontabilità tal-hedge (il-paragrafi 85-102)
AG102 |
Eżempju ta' hedge fuq il-valur ġust hu hedge ta' esponiment għal bidliet fil-valur ġust ta' strument ta' dejn b'rata fissa bħala riżultat tal-bidliet fir-rati ta' mgħax. Kemm l-emittent kif ukoll id-detentur tiegħu jidħlu għal hedge bħal dan. |
AG103 |
Eżempju ta' hedge ta' fluss ta' flus hu l-użu ta' swap għal bidla fid-dejn b'rata varjabbli għal dejn b'rata fissa (jiġifieri hedge ta' tranżazzjoni futura fejn il-flussi ta' flus futuri li jkunu qegħdin jiġu hedged huma l-pagamenti tal-interessi futuri). |
AG104 |
Hedge ta' impenn sod (eż hedge tal-bidla fil-prezz tal-fjuwil relatat ma' impenn kuntrattwali mhux rikonoxxut minn utilità tal-elettriku għal xiri ta' fjuwil bi prezz fiss) hu hedge ta' esponiment għal bidla fil-valur ġust. Għaldaqstant, hedge bħal dan hu hedge fuq il-valur ġust. Madankollu, taħt il-paragrafu 87 hedge tar-riskju fuq il-munita barranija ta' impenn sod jista' inkella jiġi mniżżel bħala hedge ta' fluss ta' flus. |
Stima tal-effettività tal-hedge
AG105 |
Hedge huwa meqjus biss bħala effettiv ferm fil-każ li jiġu sodisfatti ż-żewġ kundizzjonijiet li ġejjin:
|
AG106 |
L-effettività hi stmata, bħala minimu, fil-ħin li entità tħejji r-rapporti finanzjarji annwali jew interim tagħha. |
AG107 |
Dan l-Istandard ma jispecifikax metodu waħdieni għal stima tal-effettività tal-hedge. Il-metodu li entità tadotta ghall-istima tal-effettività tal-hedge jiddependi fuq l-istrateġija tal-amministrazzjoni tar-riskju tagħha. Per ezempju, jekk l-istrategija tal-amministrazzjoni tar-riskju ta' entità hi li taggusta l-ammont tal-istrument tal-hedging perjodikament biex tirrifletti bidliet fil-pożizzjoni hedged, l-entità teħtieġ turi li l-hedge hu mistenni li jkun ferm effettiv biss għall-perijodu sakemm l-ammont tal-istrument tal-hedging jerġa' jiġi aġġustat. F'xi każijiet, entità tadotta metodi differenti għal tipi differenti ta' hedges. Id-dokumentazzjoni ta' entità tal-istrateġija tal-hedging tagħha tinkludi l-proċeduri tagħha għall-istima tal-effettività. Dawk il-proċeduri jiddikjaraw jekk l-istima tinkludix il-qligħ jew it-telf kollu fuq strument tal-hedging jew jekk il-valur taż-żmien tal-istrument huwiex eskluż. |
AG107A |
[…]. |
AG108 |
Jekk it-termini prinċipali tal-istrument tal-hedging u tal-assi, obbligazzjoni, impenn sod jew tranżazzjoni mbassra li hi probabbli ferm hedged, huma l-istess, il-bidliet fil-valur ġust u l-flussi ta' flus attribwibbli għar-riskju li jkun qiegħed jiġi hedged jistgħu jpaċu lil xulxin għal kollox, kemm meta ssir hedge kif ukoll wara. Pereżempju, tpartit tar-rata tal-imgħax x'aktarx li tkun hedge effettiva jekk l-ammonti spekulattiv u prinċipali, terminu, dati ta' pprezzar mill-ġdid, dati ta' mgħax u dħul u ħruġ kapitali, u bażi għall-kejl tar-rati ta' mgħax huma l-istess għall-istrument tal-hedging u l-entrata hedged. Barra minn hekk, hedge ta' xiri ta' komodità mbassra li jkun ferm probabbli b'kuntratt bil-quddiem x'aktarx li jkun ferm effettiv jekk:
|
AG109 |
Xi kultant l-istrument tal-hedging jpaċi biss parti mir-riskju hedged. Pereżempju, hedge ma jkunx effettiv għal kollox jekk l-istrument tal-hedging u l-entrata hedged huma denominati f'muniti differenti li ma jimxux id f'id. Ukoll, hedge ta' riskju taċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax li juża derivat ma jkunx effettiv għal kollox jekk parti mill-bidla fil-valur ġust tad-derivat ikun attribwibbli għar-riskju ta' kreditu tal-kontraparti. |
AG110 |
Biex jikkwalifika għall-kontabilità tal-hedge, il-hedge għandu jkollu x'jaqsam ma' riskju speċifiku identifikat u nnominat, u mhux biss għar-riskji tan-negozji ġenerali tal-entità, u għandu fl-aħħar mill-aħħar jaffettwa l-profitt jew telf tal-entità. Hedge tar-riskju ta' hedge ta' ħruġ mill-użu ta' assi fiżiku jew ir-riskju tal-esproprjazzjoni tal-proprjetà minn gvern mhix eliġibbli għall-kontabilità tal-hedge; l-effettività ma tistax titkejjel minħabba li dawk ir-riskji ma jistgħux jitkejlu b'mod affidabbli. |
AG111 |
Fil-każ ta' riskju taċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax, l-effettività tal-hedge tista' tiġi stmata billi titħejja skeda tal-maturità għal assi u passivi finanzjarji li turi l-esponiment tar-rata ta' mgħax netta għal kull perijodu ta' żmien, sakemm l-esponiment nett ikun assoċjat mal-assi jew passività speċifika (jew grupp speċifiku ta' assi jew obbligazzjonijiet jew porzjon speċifiku minnhom) li jirriżultaw fl-esponiment nett, u l-effettività tal-hedge li hi stmata kontra dik tal-assi jew tal-obbligazzjoni. |
AG112 |
Fl-istima tal-effettività ta' hedge, entità ġeneralment tikkunsidra l-valur tal-flus maż-żmien. Ir-rata ta' mgħax fissa fuq entrata hedged ma teħtieġx li taqbel eżattament mar-rata ta' mgħax fissa fuq l-iswap nominat bħala hedge fuq il-valur ġust. Lanqas mar-rata ta' mgħax varjabbli fuq assi jew obbligazzjoni li jġorru mgħax ma teħtieġ li tkun l-istess bħar-rata ta' mgħax varjabbli fuq swap nominat bħala hedge ta' fluss ta' flus. Valur ġust ta' swap jinkiseb mis-saldi netti tiegħu. Ir-rati fissi u varjabbli fuq swap jistgħu jinbidlu mingħajr ma jeffettwaw is-saldu nett jekk it-tnejn li huma jinbidlu bl-istess ammont. |
AG113 |
Jekk entità ma tissodisfax il-kriterji tal-effettività tal-hedge, l-entità tieqaf tuża l-kontabilità tal-hedge mill-aħħar data li fiha tkun ġiet murija l-konformità mal-effettività tal-hedge. Madankollu, jekk l-entità tidentifika l-avveniment jew bidla fiċ-ċirkostanzi li kkawżaw ir-relazzjoni tal-hedging li ma tgħaddix mill-kriterji tal-effettività, u turi li l-hedge kien effettiv qabel ma seħħ l-avveniment jew bidla fiċ-ċirkostanzi, l-entità tieqaf tuża l-kontabilità tal-hedge mid-data tal-avveniment jew tal-bidla fiċ-ċirkostanzi. |
Kontabilità tal-hedge fuq il-valur ġust għal hedge fil-portafoll fuq iċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax
AG114 |
Għal hedge fuq il-valur ġust ta' riskju taċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax assoċjat ma' portafoll ta' assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji, entità tissodisfa r-rekwiżiti ta' dan l-Istandard jekk tikkonforma mal-proċeduri stabbiliti fi (a)-(i) u l-paragrafi AG115–AG132 taħt.
|
AG115 |
Dan il-metodu huwa deskritt f'aktar dettall hawn taħt. Il-metodu għandu jiġi applikat biss għal hedge fuq il-valur ġust tar-riskju taċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax assoċjat ma' portafoll ta' assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji. |
AG116 |
Il-portafoll identifikat fil-paragrafu AG114(a) jista' jkun fih assi u obbligazzjonijiet. Inkella, jista' jkun portafoll li jkun fih assi biss, jew obbligazzjonijiet biss. Il-portafoll hu użat biex jistabbilixxi l-ammont tal-assi jew obbligazzjonijiet li l-entità tixtieq tagħmel hedge fuqhom. Madankollu, il-portafoll mhux mfassal fih inniffsu bħala l-entrata hedged. |
AG117 |
Fl-applikazzjoni tal-paragrafu AG114(b), l-entità tistabbilixxi d-data tal-ipprezzar mill-ġdid mistennija ta' entrata bħala dik l-aktar bikrija fost id-dati meta dik l-entrata hi mistennija li tiżdatura jew meta se tkun ipprezzata mill-ġdid mar-rati tas-suq. Id-dati mistennija tal-ipprezzar mill-ġdid huma stmati mal-ħolqien tal-hedge u matul it-terminu tal-hedge, ibbażati fuq l-esperjenza storika u informazzjoni oħra disponibbli, inkluż informazzjoni u aspetattivi dwar rati ta' ħlas minn qabel, rati ta' mgħax u l-interazzjoni bejniethom. Entitajiet li m'għandhom ebda esperjenza bħala entità speċifika jew esperjenza mhux suffiċjenti, jużaw l-esperjenza ta' gruppi simili għal strumenti finanzjarji komparabbli. Dawn l-istimi jiġu riveduti perjodikament u aġġornati fid-dawl tal-esperjenza. Fil-każ ta' entrata ta' rata fissa li hi pagabbli bil-quddiem, id-data tal-ipprezzar mill-ġdid mistennija hi d-data li fiha l-entrata hi mistennija li tħallas bil-quddiem sakemm ma tipprezzax mill-ġdid mar-rati tas-suq f'data aktar bikrija. Għal grupp ta' entrati simili, l-analiżi fil-perijodi ta' żmien ibbażati fuq id-dati ta' pprezzar mill-ġdid mistennija jistgħu jieħdu l-għamla ta' allokazzjoni ta' perċentwal tal-grupp, aktar milli entrati individwali, għal kull perijodu ta' żmien. Entità tista' tapplika metodoloġiji oħra għal skopijiet ta' allokazzjoni bħal dawn. Pereżempju, tista' tuża multiplikatur tar-rata tal-ħlas minn qabel għall-allokazzjoni ta' self ta' amortizzazzjoni għal perijodi ta' żmien ibbażati fuq dati mistennija ta' pprezzar mill-ġdid. Madankollu, il-metodoloġija għal allokazzjoni bħal din għandha tkun skont il-proċeduri u l-għanijiet tal-amministrazzjoni tar-riskju tal-entità. |
AG118 |
Bħala eżempju tal-għażla li saret fil-paragrafu AG114(c), jekk f'perijodu ta' żmien ta' pprezzar mill-ġdid partikolari, entità tistma li għandha assi ta' rata fissa ta' CU100 u obbligazzjonijiet ta' rata fissa ta' CU80 u tiddeċiedi li tagħmel hedge tal-pożizzjoni netta kollha ta' CU20, hi tagħżel bħala l-entrata hedged l-assi fl-ammont ta' CU20 (porzjon tal-assi) (5). L-għażla hija mfissra bħala “ammont ta' munita” (eż. ammont ta' dollari, euro, lira sterlina jew rand) milli bħala assi individwali. Għalhekk l-assi (jew l-obbligazzjonijiet) kollha li minnhom jittieħed l-ammont hedged—jiġifieri l-CU100 kollha tal-assi fl-eżempju ta' fuq — għandhom ikunu entrati li t-tibdiliet fil-valur ġust tagħhom b'risposta għat-tibdiliet fir-rata ta' mgħax ġie hedged[…]. |
AG119 |
L-entità tikkonforma mar-rekwiżiti ta' għażla u dokumentazzjoni stabbiliti fil-paragrafu 88(a). Għal hedge fil-portafoll fuq iċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax, din l-għażla u d-dokumentazzjoni tispeċifika l-politika tal-entità għall-varjabbli kollha li huma użati biex jiġi identifikat l-ammont li hu hedged u kif l-effettività hi mkejla, inkluż dan li ġej:
It-tipi ta' politika speċifikati fl-għażla u fid-dokumentazzjoni tar-relazzjoni tal-hedging għandhom ikunu skont il-proċeduri u għanijiet tal-amministrazzjoni tar-riskju tal-entità. Bidliet fit-tipi ta' politika m'għandhomx isiru b'mod arbitrarju. Għandhom ikunu ġġustifikati fuq il-bażi tal-bidliet fil-kundizzjonijiet tas-suq u fatturi oħra u għandhom ikunu bbażati fuq u konsistenti mal-proċeduri u għanijiet tal-amministrazzjoni tar-riskju tal-entità. |
AG120 |
L-istrument tal-hedging li hemm referenza għalih fil-paragrafu AG114(e) jista' jkun derivat uniku jew portafoll tad-derivati li kollha kemm huma fihom esponiment għar-riskju taċ-ċaqliq fir-rata tal-imgħax hedged imsemmija fil-paragrafu AG114(d) (eż portafoll ta' tpartit tar-rata tal-imgħax li kollha kemm huma fihom esponiment għal-LIBOR). Portafoll ta' derivati bħal dan jista' jkun fih pożizzjonijiet ta' tpaċija għal riskju. Madankollu, m'għandux jinkludi opzjonijiet bil-miktub jew opzjonijiet netti bil-miktub, minħabba li l-Istandard (6) ma jippermettix li tali opzjonijiet jiġu msemmija bħala strumenti tal-hedging (ħlief meta opzjoni bil-miktub hi mfassla bħala paċija għal opzjoni mixtrija). Jekk l-istrument tal-hedging iwassal għal hedging tal-ammont imfassal fil-paragrafu AG114(c) għal aktar minn perijodu ta' żmien ta' ipprezzar mill-ġdid wieħed, dan jiġi allokat għall-perijodi ta' żmien kollha li hu jagħmel hedge tiegħu. Madankollu, l-istrument tal-hedging kollu għandu jkun allokat għal dawk il-perijodi ta' żmien ta' pprezzar mill-ġdid minħabba li l-Istandard (7) ma jippermettix li relazzjoni ta' hedging tiġi msejjħa għal porzjon tal-perijodu ta' żmien li matulu strument tal-hedging jibqa' pendenti. |
AG121 |
Meta l-entità tkejjel il-bidla fil-valur ġust ta' entrata li titħallas minn qabel skont il-paragrafu AG114(g), bidla fir-rati ta' mgħax taffettwa l-valur ġust tal-entrata li titħallas minn qabel b'żewġ modi: taffettwa l-valur ġust tal-flussi ta' flus kuntrattwali u l-valur ġust tal-għażla ta' pagament minn qabel li hemm f'entrata pagabbli minn qabel. Il-paragrafu 81 tal-Istandard jippermetti lill-entità tfassal porzjon ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja, taqsam esponiment komuni għar-riskju, bħall-entrata hedged, sakemm l-effettività tkun tista' titkejjel. […]. |
AG122 |
L-Istandard ma jispeċifikax it-tipi ta' teknika użati biex jiġi stabbilit l-ammont li hemm referenza għalih fil-paragrafu AG114(g), jiġifieri l-bidla fil-valur ġust tal-entrata hedged li hi attribwibbli għar-riskju hedged. […]. Mhux adattat li wieħed jassumi li bidliet fil-valur ġust tal-entrata hedged huma ugwali għall-bidliet fil-valur tal-istrument tal-hedging. |
AG123 |
Il-paragrafu 89A jeħtieġ li jekk l-entrata hedged għal perijodu ta' żmien ta' pprezzar mill-ġdid partikolari tkun assi, il-bidla fil-valur tiegħu tiġi ppreżentata f'entrata f'linja separata fi ħdan l-assi. Inkella, jekk l-entrata hedged għal perijodu partikolari ta' żmien ta' ipprezzar mill-ġdid hu obbligazzjoni, il-bidla fil-valur tiegħu hi ppreżentata f'entrata f'linja separata fi ħdan l-obbligazzjonijiet. Dawn huma entrati ta' linji separati li hemm referenza għalihom fil-paragrafu AG114(g). Allokazzjoni speċifika għall-assi (jew obbligazzjonijiet) individwali mhix meħtieġa. |
AG124 |
Il-paragrafu AG114(i) jinnota li l-ineffettività tinħoloq sal-punt li l-bidla fil-valur ġust tal-entrata hedged li hi attriwibbli għar-riskju hedged hi differenti mill-bidla fil-valur ġust tad-derivat ta' hedging. Differenza bħal din tista' tinħoloq minħabba numru ta' raġunijiet, inkluż:
Ineffettività bħal din (8) 0 għandha tiġi identifikata u rikonoxxuta fil-profitt jew telf. |
AG125 |
Ġeneralment, l-effettività tal-hedge sejra titjieb:
|
AG126 |
Entità tittestja l-effettività perjodikament. […] |
AG127 |
Meta tkun qed tkejjel l-effettività, l-entità tiddistingwi reviżjonijiet għad-dati ta' pprezzar mill-ġdid stmati tal-assi (jew obbligazzjonijiet) eżistenti mill-oriġinazzjoni ta' assi (jew obbligazzjonijiet) ġodda, hekk li tal-ewwel biss jagħti bidu għall-ineffettività. […].Ladarba l-ineffettività tkun ġiet rikonoxxuta hekk kif stabbilita hawn fuq, l-entità tistabbilixxi stima ġdida tal-assi (jew obbligazzjonijiet) totali f'kull perijodu ta' żmien ta' ipprezzar mill-ġdid, inkluż assi (jew obbligazzjonijiet) ġodda li kienu ġew oriġinati sa mill-aħħar darba li tkun ittestjat l-ineffettività, u tagħżel ammont ġdid bħala l-entrata hedged u perċentwal ġdid bħala l-perċentwal hedged. […] |
AG128 |
Entrati li oriġinarjament ġew skedati f'perijodu ta' żmien ta' pprezzar mill-ġdid jistgħu jiġu derikonoxxuti minħabba ħlas minn qabel jew writeoffs aktar bikrija milli mistennija kkawżati minn indeboliment jew bejgħ. Meta dan iseħħ, l-ammont tal-bidla fil-valur ġust inkluż fl-entrata b'linja separata li hemm referenza għalih fil-paragrafu AG114(g) li għandu x'jaqsam mal-entrata derikonoxxut għandu jitneħħa mill-karta tal-bilanċ, u għandu jiġi inkluż fil-qligħ jew telf li jinħoloq mal-irtirar tar-rikonoxximent tal-entrata. Għal dan il-għan, hu neċessarju li l-perijodu(i) ta' żmien ta' pprezzar mill-ġdid li fih kien skedat l-entrata derikonoxxuta, minħabba li dan jistabbilixxi l-perijodu(i) ta' żmien ta' ipprezzar mill-ġdid minn fejn għandu jitneħħa u għalhekk l-ammont li għandu jitneħħa mill-entrata b'linja separata li hemm referenza għaliha fil-paragrafu AG114(g). Meta entrata tiġi derikonoxxuta, jekk ikun jista' jiġi stabbilit f'liema perijodu ta' żmien ġie inkluż, titneħħa minn dak il-perijodu ta' żmien. Jekk le, jitneħħa mill-aktar perijodu ta' żmien bikri jekk l-irtirar tar-rikonoxximent irriżulta minn ħlasijiet bil-quddiemi ogħla milli mistennija, jew allokati għall-perijodi ta' żmien kollha li jkun fihom l-entrata derikonoxxuta fuq bażi sistematika u razzjonali jekk l-entrata tinbigħ jew issir indebolita. |
AG129 |
Barra minn hekk, kwalunkwe ammont li għandu x'jaqsam ma' perijodu ta' żmien partikolari li ma kienx ġie derikonoxxut meta l-perijodu ta' żmien jiskadi hu rikonoxxut fil-profitt jew telf dak iż-żmien (ara l-paragrafu 89A). […] |
AG130 |
[…]. |
AG131 |
Jekk l-ammont hedged għal perijodu ta' żmien ta' pprezzar mill-ġdid jitnaqqas mingħajr ma l-assi (jew l-obbligazzjonijiet) relatati jiġu derikonoxxuti, l-ammont inkluż fl-entrata fil-linja separata li hemm referenza għalih fil-paragrafu AG114(g) li għandu x'jaqsam mat-tnaqqis għandu jiġi amortizzat skont il-paragrafu 92. |
AG132. |
Entità tista' tkun trid tapplika l-metodu stabbilit fil-paragrafi AG114-AG131 għal hedge tal-portafoll li qabel kien ġie mniżżel bħala hedge ta' fluss ta' flus skont l-IAS 39. Entità bħal din tirrevoka l-klassifikazzjoni preċedenti ta' hedge ta' fluss ta' flus skont il-paragrafu 101(d), u tapplika r-rekwiżiti stabbiliti f'dak il-paragrafu. Hi tagħżel ukoll il-hedge bħala hedge fuq il-valur ġust u tapplika l-metodu stabbilit fil-paragrafi AG114-AG131 b'mod prospettiv għall-perijodi bażi tal-kontijiet sussegwenti. |
TRANŻIZZJONI (IL-PARAGRAFI 103–108B)
AG133 |
Entità setgħet ikklassifikat tranżazzjoni intragrupp imbassra bħala entrata hedged fil-bidu ta' perijodu annwali fl-ewwel ta' Jannar 2005 jew wara (jew, għall-għanijiet ta' dikjarazzjoni b'mod ġdid ta' informazzjoni komparattiva, il-bidu ta' perijodu komparattiv aktar bikri) f’hedge li jikkwalifika għal kontabilità hedge skont dan l-Istandard (kif emendat bl-aħħar sentenza tal-paragrafu 80). Tali entità tista' tuża dik il-klassifikazzjoni sabiex tapplika kontabilità hedge f'rapporti finanzjarji konsolidati mill-bidu tal-perijodu annwali li jibda fl-ewwel ta' Jannar 2005 jew wara (jew il-bidu tal-perijodu komparattiv aktar bikri). Tali entità għandha tapplika l-paragrafi AG99A u AG99B mill-bidu tal-perijodu annwali li jibda fl-ewwel ta' Jannar 2005 jew wara. Madankollu, skont il-paragrafu 108B, mhux bilfors tapplika l-paragrafu AG99B għal informazzjoni komparattiva għal perijodi preċedenti. |
(1) F'dan l-Istandard, l-ammonti monetarji huma denominati f'unitajiet tal-munita (CU).
(2) F'dan l-Istandard, l-ammonti monetarji huma denominati f'unitajiet tal-munita (CU).
(3) IAS 37, paragrafu 39 fih gwida dwar kif għandha tiġi stabbilita l-aħjar stima f'medda ta' riżultati possibbli.
(4) F'dan il-kuntest japplikaw l-istess kunsiderazzjonijiet ta' materjalità bħal ma japplikaw fl-IFRSs kollha.
(5) L-Istandard jippermetti entità li taħtar kwalunkwe ammont ta' l-assi jew obbligi disponibbli li jikkwalifikaw, jiġifieri f'dan l-eżempju kwalunkwe ammont ta' assi bejn CU0 u CU100.
(6) ara l-paragrafi 77 u AG94
(7) ara l-paragrafu 75
(8) F'dan il-kuntest japplikaw l-istess kunsiderazzjonijiet ta' materjalità bħal ma japplikaw fl-IFRSs kollha.
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 40
Proprjetà għall-Investiment
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jippreskrivi t-trattament fil-kontijiet għall-proprjetà għall-investiment u rekwiżiti ta' żvelar relatati. |
AMBITU
2 |
Dan l-Istandard għandu jiġi applikat għar-rikonoxximent, il-kejl u żvelar ta' proprjetà għall-Investiment. |
3 |
Fost affariiet oħra, dan l-Istandard japplika għall-kejl fir-rapporti finanzjarji ta' kerrej ta' interessi fi proprjetà għall-investiment miżmuma taħt kuntratt ta' kiri li jitniżżlu fil-kontijiet bħala kiri finanzjarju u għall-kejl fir-rapporti finanzjarji tas-sid ta' proprjetà għall-investiment mogħtija lil kerrej taħt kiri operattiv. Dan l-Istandard ma jindirizzax suġġetti koperti f'IAS 17 Kuntratti ta' Kiri, inkluż:
|
4 |
Dan l-Istandard ma japplikax għal:
|
DEFINIZZJONIJIET
5 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Ammont miżmum fil-kotba huwa l-ammont li bih assi jiġi rikonoxxut fil-karta tal-bilanċ. Kost hu l-ammont ta' flus kontanti jew ekwivalenti ta' flus mħallsa jew il-valur ġust ta' korrispettiv ieħor mogħti biex jiġi akkwistat assi fil-ħin tal-akkwiżizzjoni jew il-kostruzzjoni tiegħu jew fejn ikun applikabbli, l-ammont attribwit għal dak l-assi meta jiġi rikonoxxut fil-bidu b'konformità mar-rekwiżiti speċifiċi ta' xi IFRS ieħor, eż. l-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq Ishma. Valur ġust hu l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi bejn partijiet infurmati u disposti fi tranżazzjoni distakkata. Proprjetà għall-Investiment hija proprjetà (art jew bini — jew parti minn bini — jew it-tnejn) miżmuma (mis-sid jew mill-kerrej taħt kiri finanzjarju) għall-qligħ tal-kera jew għall-apprezzament tal-kapital jew it-tnejn, minflok għal:
Proprjetà okkupata mis-sid hi proprjetà miżmuma (mis-sid jew mill-kerrej taħt kiri finanzjarju) għall-użu fil-produzzjoni jew il-forniment ta' oġġetti jew servizzi jew għal skopijiet amministrattivi. |
6 |
Interess fi proprjetà li tkun miżmuma mill-kerrej taħt kiri operattiv tista' tiġi kklassifikata u titniżżel fil-kontijiet bħala proprjetà għall-investiment jekk, u biss jekk, kieku kellu jkun mod ieħor il-proprjetà taqa' taħt id-definizzjoni ta' proprjetà għall-investiment u l-kerrej juża l-mudell tal-valur ġust li jinsab fil-paragrafi 33–55 għall-assi rikonoxxut. Din l-alternattiva ta' klassifikazzjoni hi disponibbli fuq il-merti individwali ta' kull proprjetà. Madanakollu, ġaladarba din l-alternattiva ta' klassifikazzjoni tintgħażel għal interess fi proprjetà waħda miżmuma taħt kiri operattiv, il-proprjetà kollha kklassifikata bħala proprjetà għall-investiment għandha titniżżel fil-kontijiet permezz tal-mudell tal-valur ġust. Meta tintgħażel din l-alternattiva ta' klassifikazzjoni, kull interess ikklassifikat b'dan il-mod huwa inkluż fl-iżvelar meħtieġ mill-paragrafi 74–78. |
7 |
Il-proprjetà għall-investiment tinżamm sabiex wieħed jdaħħal il-kera jew għall-apprezzament tal-kapital jew għat-tnejn. Għalhekk, proprjetà għall-investiment tiġġenera flussi tal-flus fil-biċċa l-kbira b'mod indipendenti mill-assi l-oħrajn miżmuma minn entità. Dan jiddistingwi l-proprjetà għall-investiment minn proprjetà okkupata mis-sid. Il-produzzjoni jew forniment ta' oġġetti jew servizzi (jew l-użu ta' proprjetà għal skopijiet amministrattivi) jiġġeneraw flussi tal-flus li huma attribwibbli mhux biss għall-proprjetà, iżda wkoll għal assi użati fil-proċess tal-produzzjoni jew tal-forniment. l-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir japplika għal proprjetà okkupata mis-sid. |
8 |
Dawn li ġejjin huma eżempji ta' proprjetà għall-investiment:
|
9 |
Dawn li ġejjin huma eżempji ta' elementi li m'humiex proprjetà għall-investiment u li għalhekk ma jaqgħux fl-ambitu dan l-Istandard:
|
10 |
Xi proprjetajiet jinkludu porzjon li jinżamm għall-qligħ tal-kera jew għall-apprezzament tal-kapital u porzjon ieħor li jinżamm għall-użu fil-produzzjoni jew provvista ta' merkanzija jew servizzi jew għal skopijiet amministrattivi. Jekk dawn il-porzjonijiet jistgħu jinbiegħu separatament (jew jinkrew separatament taħt kiri finanzjarju), l-entità għandha tniżżel dawn il-porzjonijiet fil-kontijiet tagħha separatament. Jekk il-porzjonijiet ma jistgħux jinbiegħu separatament, il-proprjetà hi proprjetà għall-investiment biss jekk porzjon mhux sinifikanti jinżamm għall-użu fil-produzzjoni jew forniment ta' oġġetti jew servizzi jew għal skopijiet amministrattivi. |
11 |
F'xi każijiet, entità tipprovdi servizzi anċillari lill-okkupanti ta' proprjetà li tkun iżżomm. Entità tikkunsidra proprjetà bħala proprjetà għall-investiment jekk is-servizzi ma jkunux sinifikanti ħdejn l-arranġament fit-totalità tiegħu. Eżempju huwa meta s-sid ta' bini ta' uffiċċju jipprovdi servizzi ta' sigurtà u manutenzjoni lill-kerrejja li jokkupaw il-bini. |
12 |
F'każijiet oħrajn, is-servizzi pprovduti huma sinifikanti. Pereżempju, jekk entità jkollha proprjetà u tkun tmexxi lukanda, is-servizzi pprovduti lill-klijenti huma sinifikanti għall-arranġament fit-totalità tiegħu. Għaldaqstant, lukanda mmexxija minn sidha hi proprjetà okkupata mis-sid, u mhux proprjetà għall-investiment. |
13 |
Jista' jkun diffiċli li wieħed jistabbilixxi jekk servizzi anċillari humiex tant sinifikanti li proprjetà ma tikkwalifikax bħala proprjetà għall-investiment. Pereżempju, is-sid ta' lukanda xi kultant jittrasferixxi xi responsabbiltajiet lil partijiet terzi taħt kuntratt ta' maniġment. Il-kundizzjonijiet ta' dawn il-kuntratti jvarjaw ħafna. Fuq naħa waħda tal-ispettrum, il-pożizzjoni tas-sid tista' tkun, fis-sustanza, dik ta' investitur passiv. Fuq in-naħa l-oħra tal-ispektrum, is-sid jista' jkun sempliċiment ta kuntratt lil ħaddieħor għal funzjonijiet ta' kuljum waqt li jkun żamm esponiment sinifikanti għall-varjazzjoni fil-flussi tal-flus ġġenerati mill-operazzjonijiet tal-lukanda. |
14 |
Huwa meħtieġ ġudizzju għaqli biex jiġi ddeterminat jekk proprjetà tikkwalifikax bħala proprjetà għall-investiment. Entità tiżviluppa kriterji sabiex tkun tista' teżerċita dak il-ġudizzju għaqli b'mod konsistenti u skont id-definizzjoni ta' proprjetà għall-investiment u bid-direzzjoni relatata fil-paragrafi 7–13. Il-paragrafu 75(c) jeħtieġ li entità tiżvela dawn il-kriterji meta l-klassifikazzjoni tkun diffiċli. |
15 |
F'xi każijiet, entità jkollha proprjetà li tkun mikrija lil, u okkupata minn, kumpanija ewlenija tagħha jew minn sussidjarja oħra. Il-proprjetà ma tikkwalifikax bħala proprjetà għall-investiment fir-rapporti finanzjarji kkonsolidati, minħabba li l-proprjetà hi okkupata mis-sid mill-perspettiva tal-grupp. Madanakollu, mill-perspettiva tal-entità li tkun is-sid, il-proprjetà hi proprjetà għall-investiment jekk tissodisfa d-definizzjoni fil-paragrafu 5. Għaldaqstant, is-sid jittratta l-proprjetà bħala proprjetà għall-investiment fir-rapporti finanzjarji individwali tiegħu. |
RIKONOXXIMENT
16 |
Proprjetà għall-investiment għandha tiġi rikonoxxuta bħala assi meta, u biss meta:
|
17 |
Entità tevalwa taħt dan il-prinċipju ta' rikonoxximent tal-kosti kollha tal-proprjetà għall-investiment tagħha fil-ħin meta jintefqu. Dawn il-kosti jinkludu kosti li jintefqu inizjalment sabiex tiġi akkwistata proprjetà għall-investiment u kosti li jintefqu sussegwentement sabiex issir żjieda ma', jew tiġi mibdula parti minn, jew issir manutenzjoni fi proprjetà. |
18 |
Taħt il-prinċipju tar-rikonoxximent fil-paragrafu 16, entità ma tirrikonoxxix fl-ammont miżmum fil-kotba ta' proprjetà għall-investiment, il-kosti tal-manutenzjoni ta' kuljum ta' din il-proprjetà. Minflok, dawn il-kosti huma rikonoxxuti bħala profitt jew telf. Il-kosti tal-manutenzjoni ta' kuljum huma primarjament il-kost ta' xogħol u oġġetti konsumibbli, u jistgħu jinkludu l-kost ta' partijiet minuri. L-iskop ta' dan l-infiq huwa spiss deskritt bħala għal “tiswijiet u manutenzjoni” tal-proprjetà. |
19 |
Partijiet minn proprjetajiet għall-investiment setgħu ġew akkwistati permezz ta' sostituzzjoni. Pereżempju, il-ħitan ta' ġewwa jistgħu jkunu sostituzzjoni ta' ħitan oriġinali. Taħt il-prinċipju ta' rikonoxximent, entità tirrikonoxxi fl-ammont miżmum fil-kotba ta' proprjetà għall-investiment, il-kost tas-sostituzzjoni ta' parti minn proprjetà għall-investiment eżistenti fil-ħin meta jsir il-kost jekk il-kriterji ta' rikonoxximent jiġu ssodisfati. L-ammont miżmum fil-kotba ta' dawn il-partijiet li huma sostitwiti jiġu rtirati mir-rikonoxximent skont id-dispożizzjonijiet dwar l-irtirar tar-rikonoxximent ta' dan l-Istandard. |
KEJL MAR-RIKONOXXIMENT
20 |
Proprjetà għall-Investiment għandha tiġi mkejla inizjalment bil-kost tagħha. Kosti tat-tranżazzjoni għandhom jiġu inklużi fil-kejl inizjali. |
21 |
Il-kost ta' proprjetà għall-investiment mixtrija tinkludi l-prezz tax-xiri tagħha u kull infiq direttament attribwibbli. Infiq direttament attribwibbli jinkludi, pereżempju, drittijiet professjonali għal servizzi legali, taxxi fuq id-disponiment ta' proprjetà u kosti oħrajn tat-tranżazzjoni. |
22 |
Il-kost ta' proprjetà għall-investiment li wieħed jibni hu stess hi l-kost fid-data meta l-kostruzzjoni jew l-iżvilupp jkunu kompluti. Sa dik id-data, entità tapplika l-IAS 16. F'dik id-data, il-proprjetà ssir proprjetà għall-investiment u dan l-Istandard japplika (ara l-paragrafi 57(e) u 65). |
23 |
Il-kost ta' proprjetà għall-investiment ma tkunx miżjuda bi:
|
24 |
Jekk il-ħlas għal proprjetà għall-investiment jiġi differit, il-kost tagħha jkun l-ekwivalenti fil-prezz fi flus kontanti. Id-differenza bejn dan l-ammont u l-pagamenti totali huwa rikonoxxut bħala spiża ta' interessi matul il-perijodu tal-kreditu. |
25 |
Il-kost inizjali ta' interess fi proprjetà miżmuma taħt kirja u kklassifikata bħala proprjetà għall-investiment għandha tkun kif preskritt għal kiri finanzjarju mill-paragrafu 20 tal-IAS 17, i.e. l-assi għandu jiġi rikonoxxut bil-valur ġust tal-proprjetà u l-valur preżenti tal-ħlas minimu tal-kuntratt ta' kiri, skont liem ikun l-inqas. Ammont ekwivalenti għandu jkun rikonoxxut bħala obbligazzjoni skont l-istess paragrafu. |
26 |
Kull primjum imħallas għal kuntratt ta' kiri jiġi ttrattat bħala parti mill-ħlas minimu tal-kuntratt ta' kiri għal dan l-iskop, u huwa għalhekk inkluż fil-kost tal-assi, iżda huwa eskluż mill-obbligazzjoni. Jekk interess fil-proprjetà miżmuma taħt kuntratt ta' kiri jiġi kklassifikat bħala proprjetà għall-investiment, l-element li jitniżżel fil-kontijiet bil-valur ġust hu dak l-interess u mhux il-proprjetà prinċipali. Direzzjonijiet dwar kif jiġi stabbilit il-valur ġust ta' interess fi proprjetà jinsabu fil-mudell tal-valur ġust fil-paragrafi 33–52. Dawn id-direzzjonijiet huma rilevanti wkoll sabiex jiġi stabbilit il-valur ġust meta dan il-valur jintuża bħala kost għal skopijiet inizjali ta' rikonoxximent. |
27 |
Proprjetà waħda jew iżjed għall-investiment tista' tiġi akkwistata bi skambju ma' assi jew assi mhux monetarji, jew taħlita ta' assi monetarji u mhux monetarji. Id-diskussjoni li ġejja tirreferi għall-iskambju ta' assi mhux monetarju ma' ieħor, iżda tapplika wkoll għall-iskambji kollha deskritti fis-sentenza preċedenti. Il-kost ta' din il-proprjetà għall-investiment tiġi mkejla bil-valur ġust ħlief jekk (a) it-tranżazzjoni ta' skambju ma jkollhiex sustanza kummerċjali jew (b) la l-valur ġust tal-assi rċevut u lanqas ta' dak mogħti ma jkun jista' jiġi mkejjel b'mod affidabbli. L-assi akkwistat jitkejjel b'dan il-mod anke jekk entità ma tistax ma tirrikonoxxix immedjatament l-assi mogħti. Jekk l-assi akkwistat ma jitkejjilx skont il-valur ġust, il-kost tiegħu jitkejjel bl-ammont miżmum fil-kotba tal-assi mogħti. |
28 |
Entità tistabbilixxi jekk tranżazzjoni ta' skambju għandhiex sustanza kummerċjali billi tikkunsidra kemm il-flussi ta' flus futuri tagħha huma mistennija li jinbidlu minħabba t-tranżazzjoni. Tranżazzjoni ta' skambju għandha sustanza kummerċjali jekk:
Għall-finijiet biex jiġi ddeterminat jekk tranżazzjoni ta' skambju jkollhiex sustanza kummerċjali, il-valur speċifiku għall-entità tal-porzjon tal-operazzjonijiet tal-entità affettwati mit-tranżazzjoni għandu jirrifletti l-flussi ta' flus wara t-taxxa. Ir-riżultat ta' dawn l-analiżi jista' jkun ċar mingħajr ma entità jkollha twettaq kalkoli dettaljati. |
29 |
Il-valur ġust ta' assi intanġibbli li għalih ma jeżistux tranżazzjonijiet komparabbli tas-suq jista' jitkejjel b'mod ta' min jorbot fuqu jekk (a) il-varjabilità fil-firxa ta' stimi raġonevoli tal-valur ġust ma tkunx sinifikanti għal dak l-assi jew (b) il-probabbiltajiet tad-diversi stimi f'dik il-firxa jistgħu jiġu assessjati b'mod raġonevoli u użati fl-istima tal-valur ġust. Jekk l-entità tkun kapaċi tistabbilixxi b'mod ta' min jorbot fuqu l-valur ġust jew tal-assi riċevut jew tal-assi mogħti, allura l-valur ġust tal-assi mogħti jintuża biex jitkejjel il-kost ħlief jekk l-valur tal-assi riċevut ikun aktar evidenti b'mod ċar. |
KEJL WARA R-RIKONOXXIMENT
Politika tal-kontabilità
30 |
Bl-eċċezzjonijiet innotati fil-paragrafi 32A u 34, kull entità għandha tagħżel bħala l-politika ta' kontabilità tagħha jew il-mudell tal-valur ġust fil-paragrafi 33–55 jew il-mudell tal-kost fil-paragrafu 56 u għandha tapplika dik il-politika għal proprjetà tal-investiment kollu tagħha. |
31 |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji jgħid li bidla volontarja fil-politika tal-kontabilità għandha ssir biss jekk il-bidla tkun ser twassal għal preżentazzjoni aktar xierqa tat-tranżazzjonijiet, avvenimenti jew kundizzjonijiet oħrajn fir-rapporti finanzjarji tal-entità. Huwa ferm improbabbli li bidla mill-mudell tal-valur ġust għall-mudell tal-kost tista' twassal għal preżentazzjoni aktar xierqa. |
32 |
Dan l-Istandard jeħtieġ li l-entitajiet kollha jistabbilixxu l-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment, għall-iskop jew ta' kejl (jekk l-entità tuża l-mudell tal-valur ġust) jew żvelar (jekk tuża l-mudell tal-kost). Entità hi mħeġġa, iżda mhux meħtieġa, li tistabbilixxi l-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment fuq il-bażi ta' stima minn stimatur indipendenti li jkollu kwalifika professjonali rikonoxxuta u rilevanti u li jkollu esperjenza reċenti fil-post u l-kategorija tal-proprjetà għall-investiment li tkun qed tiġi stmata. |
32A |
Entità tista':
|
32B |
Xi assiguraturi u entitajiet oħrajn joperaw fond ta' proprjetà intern li joħroġ unitajiet spekulattivi, b'xi unitajiet miżmuma minn investituri f'kuntratti marbuta u oħrajn miżmuma mill-entità. Il-paragrafu 32A ma jippermettiex lil entità tkejjel il-proprjetà miżmuma mill-fond bi frazzjoni skont il-kost u bi frazzjoni b'valur ġust. |
32Ċ |
Jekk entità tagħżel mudelli differenti għaż-żewġ kategoriji deskritti fil-paragrafu 32A, bejgħ ta' proprjetà għall-investiment bejn gruppi ta' assi mkejla b'mudelli differenti għandhom jiġu rikonoxxuti fil-valur ġust u l-bidla kumulattiva fil-valur ġust għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew telf. Għalhekk, jekk investiment ta' proprjetà hu mibjugħ minn grupp li fih il-mudell ta' valur ġust hu użat fi grupp fejn il-mudell tal-kost qed jintuża, il-valur ġust tal-proprjetà fid-data tal-bejgħ hu meqjus bħala kost. |
Mudell tal-valur ġust
33 |
Wara rikonoxximent inizjali, entità li tagħżel il-mudell tal-valur ġust għandha tkejjel il-proprjetà għall-investiment kollha tagħha skont il-valur ġust, ħlief fil-każijiet deskritti fil-paragrafu 53. |
34 |
Meta interess fi proprjetà miżmuma minn kerrej taħt kiri operattiv tiġi kklassifikata bħala proprjetà għall-investiment taħt il-paragrafu 6, il-paragrafu 30 ma jkunx elettiv; il-mudell tal-valur ġust għandu jiġi applikat. |
35 |
Qligħ jew telf li jirriżulta minn bidla fil-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment għandu jiġi rikonoxxut fil-profitt jew fit-telf għall-perijodu meta jseħħ. |
36 |
Il-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment huwa l-ammont li għalih tista' tiġi skambjata l-proprjetà bejn partijiet infurmati u disposti fi tranżazzjoni distakkata (ara l-paragrafu 5). Il-valur ġust speċifikament jeskludi prezz stmat suġġett għall-inflazzjoni jew diflazzjoni b'termini jew ċirkustanzi speċjali bħal finanzjament atipiku, arranġamenti ta' bejgħ b'kiri lura, konsiderazzjonijiet jew konċessjonijiet speċjali mogħtija minn xi ħadd assoċjat mal-bejgħ. |
37 |
Entità tistabbilixxi l-valur ġust mingħajr ebda tnaqqis għal kosti tat-tranżazzjoni li tista' ssofri fuq il-bejgħ jew trasferiment ieħor. |
38 |
Il-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment għandu jirrifletti l-kundizzjonijiet tas-suq fid-data tal-karta tal-bilanċ. |
39 |
Il-valur ġust hu speċifiku għall-ħin f'data partikulari. Minħabba li l-kundizzjonijiet tas-suq jistgħu jinbidlu, l-ammont irrappurtat bħala valur ġust jista' ma jkunx korrett jew mhux adattat jekk stmat f'xi żmien ieħor. Id-definizzjoni ta' valur ġust tassumi wkoll skambju simultanju u l-konklużjoni tal-kuntratt ta' bejgħ mingħajr ebda varjazzjoni fil-prezz li tista' ssir fi tranżazzjoni distakkata bejn partijiet infurmati u disposti jekk l-iskambju u l-konklużjoni ma jkunux simultanji. |
40 |
Il-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment jirrefletti, fost affarijiet oħrajn, introjtu ta' kera minn kirjiet kurrenti u suppożizzjonijiet raġonevoli u li jistgħu jiġu appoġġjati li jirrappreżentaw dak li partijiet infurmati u disposti kienu jassumu dwar introjtu ta' kera minn kirjiet futuri fid-dawl tal-kundizzjonijiet kurrenti. Jirrifletti wkoll, fuq bażi simili, kull ħruġ ta' flus (inklużi ħlasijiet ta' kera u ħruġ ieħor ta' flus) li jistgħu jkunu mistennija b'konnessjoni mal-proprjetà. Xi wħud minn dan il-ħruġ ta' flus huma riflessi fl-obbligazzjoni waqt li oħrajn huma relatati ma' ħruġ li mhux rikonoxxut fir-rapporti finanzjarji qabel data aktar tard (e.ż. ħlasijiet perjodiċi bħal kirjiet kontinġenti). |
41 |
Il-paragrafu 25 jispeċifika l-bażi għar-rikonoxximent inizjali tal-kost ta' interess fi proprjetà mikrija. Il-paragrafu 33 jeħtieġ li l-interess fil-proprjetà mikrija jiġi mkejjel mill-ġdid, jekk meħtieġ, skont il-valur ġust. F'kuntratt ta' kiri nnegozjat bir-rati tas-suq, il-valur ġust ta' interess fi proprjetà mikrija fil-ħin tal-akkwist, nett minn kull ħlasijiet mistennija tal-kiri (inklużi dawk relatati mal-obbligazzjonijiet rikonoxxuti), għandhom ikunu żero. Dan il-valur ġust ma jinbidilx minkejja jekk, għall-iskopijiet ta' kontabilità, assi jew obbligu mikri jkunu rikonoxxuti bil-valur ġust jew bil-valur preżenti ta' ħlas minimu tal-kuntratt ta' kiri, skont il-paragrafu 20 tal-IAS 17. B' hekk, il-kejl mill-ġdid ta' assi mikri mill-kost skont il-paragrafu 25 għall-valur ġust skont il-paragrafu 33 m'għandux jagħti lok għal xi qligħ jew telf inizjali, ħlief jekk il-valur ġust jiġi mkejjel f'ħinijiet differenti. Dan jista' jseħħ meta l-għażla li jiġi applikat il-mudell tal-valur ġust issir wara r-rikonoxximent inizjali. |
42 |
Id-definizzjoni ta' valur ġust tirreferi għal “partijiet infurmati, disposti”. F'dan il-kuntest, “infurmati” tfisser li kemm ix-xerrej dispost kif ukoll il-bejjiegħ dispost huma raġonevolment infurmati dwar in-natura u l-karatteristiċi tal-proprjetà għall-investiment, l-użu attwali u potenzjali tagħha, u l-kundizzjonijiet tas-suq fid-data tal-karta tal-bilanċ. Xerrej dispost huwa motivat, u mhux imġiegħel, li jixtri. Dan ix-xerrej la mhu ħerqan iżżejjed u l-anqas mhu determinat li jixtri bi kwalunkwe prezz. Ix-xerrej preżunt ma jkunx dispost li jħallas prezz aktar għoli minn dak li jkun meħtieġ f'suq li jikkonsisti f'xerrejja u bejjiegħa infurmati u disposti. |
43 |
Bejjiegħ dispost la huwa ħerqan iżżejjed jew imġiegħel ibiegħ, u lanqas hu lest li jbiegħ ikun xi jkun il-prezz, u lanqas mhu dispost li jbiegħ bi prezz li mhuwiex meqjus bħala raġonevoli fil-kundizzjonijiet kurrenti tas-suq. Il-bejjiegħ dispost huwa motivat li jbiegħ il-proprjetà għall-investiment b'kundizzjonijiet tas-suq għall-aħjar prezz li jista' jikseb. Iċ-ċirkustanzi fattwali tas-sid attwali tal-proprjetà għall-investiment mhumiex parti minn dan il-korrispettiv minħabba li l-bejjiegħ dispost huwa sid ipotetiku (e.ż. bejjiegħ dispost ma jqisx iċ-ċirkustanzi fiskali partikulari tas-sid attwali tal-proprjetà għall-investiment). |
44 |
Id-definizzjoni ta' valur ġust tirreferi għal tranżazzjoni distakkata. Tranżazzjoni distakkata hi waħda bejn partijiet li m'għandhomx relazzjoni partikulari jew speċjali li tagħmel il-prezzijiet tat-tranżazzjonijiet mhux karatteristiċi tal-kundizzjonijiet tas-suq. It-tranżazzjoni hi preżunta li sseħħ bejn partijiet mhux relatati, kull waħda minnhom taġixxi b'mod indipendenti. |
45 |
L-aħjar evidenza tal-valur ġust hi mogħtija bi prezzijiet kurrenti f'suq attiv għal proprjetà simili fl-istess post u kundizzjoni u suġġetta għal kuntratti simili ta' kiri u oħrajn. Entità tieħu ħsieb li tidentifika kull differenza fin-natura, post jew kundizzjoni tal-proprjetà, jew fil-kundizzjonijiet kuntrattwali tal-kirjiet u kuntratti oħrajn relatati mal-proprjetà. |
46 |
Fin-nuqqas ta' prezzijiet kurrenti f'suq attiv tat-tip deskritt fil-paragrafu 45, entità tqis informazzjoni minn varjetà ta' sorsi, inklużi:
|
47 |
F'xi każijiet, is-sorsi diversi elenkati fil-paragrafu preċedenti jistgħu jissuġġerixxu konklużjonijiet differenti dwar il-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment. Entità tikkunsidra r-raġunijiet għal dawk id-differenzi, sabiex tasal għall-istima l-aktar affidabbli tal-valur ġust bejn firxa ta' stimi raġonevoli tal-valur ġust. |
48 |
F'każijiet eċċezzjonali, hemm evidenza ċara meta entità takkwista għall-ewwel darba proprjetà għall-investiment (jew meta proprjetà eżistenti ssir għall-ewwel darba proprjetà għall-investiment wara t-tlestija ta' kostruzzjoni jew żvilupp, jew wara bidla fl-użu) li l-varjabbiltà fil-firxa ta' stimi raġonevoli ta' valur ġust ser tkun tant kbira, u l-probabbiltajiet tad-diversi riżultati tant diffiċli biex wieħed jevalwa, li l-utilità ta' stima waħda ta' valur ġust tiġi nnegata. Dan jista' jindika li l-valur ġust tal-proprjetà mhux ser ikun jista' jiġi stabbilit b'mod affidabbli fuq bażi kontinwa (ara l-paragrafu 53). |
49 |
Il-valur ġust hu differenti mill-valur fl-użu, kif definit f'IAS 36 Indeboliment ta' Assi. Il-valur ġust jirrifletti l-għarfien u l-istimi ta' xerrejja u bejjiegħa infurmati u disposti. B'kuntrast, il-valur fl-użu jirrifletti l-istimi tal-entità, inklużi l-effetti ta' fatturi li jistgħu jkunu speċifiċi għall-entità u mhux applikabbli għall-entitajiet b'mod ġenerali. Pereżempju, il-valur ġust ma jirrifletti l-ebda wieħed mill-fatturi li ġejjin safejn dawn ma jkunux ġeneralment disponibbli għal xerrejja u bejjiegħa infurmati u disposti:
|
50 |
Sabiex jiġi stabbilit il-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment, entità ma tgħoddx darbtejn l-assi u l-obbligazzjonijiet li huma rikonoxxuti bħala assi jew obbligazzjonijiet separati. Pereżempju:
|
51 |
Il-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment ma jirriflettix infiq kapitali fil-futur li ser itejjeb jew iżid mal-proprjetà u ma jirriflettix il-benefiċċji relatati futuri minn dan l-infiq futur. |
52 |
F'xi każijiet, entità tistenna li l-valur preżenti tal-ħlasijiet tagħha relatati ma' proprjetà għall-investiment (minbarra ħlasijiet relatati ma' obbligazzjonijiet rikonoxxuti) ser jaqbżu l-valur preżenti tal-irċevuti ta' flus kontanti relatati. Entità tapplika l-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti sabiex tistabbilixxi jekk għandhiex tirrikonoxxi obbligazzjoni u, jekk iva, kif għandha tkejjilha. |
Inkapaċità li jiġi stabbilit valur ġust b'mod affidabbli
53 |
Teżisti preżunzjoni konfutabbli li entità tista' tistabbilixxi b'mod affidabbli l-valur ġust ta' proprjetà għall-investiment fuq bażi kontinwa. Madanakollu, f'każijiet eċċezzjonali, hemm evidenza ċara meta entità takkwista għall-ewwel darba proprjetà għall-investiment (jew meta proprjetà eżistenti ssir għall-ewwel darba proprjetà għall-investiment wara t-tlestija ta' kostruzzjoni jew żvilupp, jew wara bidla fl-użu) li l-valur ġust tal-proprjetà għall-investiment ma jistax jiġi stabbilit b'mod affidabbli fuq bażi kontinwa. Dan iseħħ meta, u biss meta, tranżazzjonijiet tas-suq komparabbli ma jkunux spissi u stimi alternattivi affidabbli ta' valur ġust (pereżempju, ibbażati fuq proġettazzjonijiet skontati ta' flussi tal-flus) ma jkunux disponibbli. F'dawn il-każijiet, entità għandha tkejjel dik il-proprjetà għall-investiment billi tuża l-mudell tal-kost f'IAS 16. Il-valur residwu tal-proprjetà għall-investiment għandu jiġi preżunt li huwa żero. L-entità għandha tapplika l-IAS 16 sad-disponiment tal-proprjetà għall-investiment. |
54 |
F'każijiet eċċezzjonali meta entità tkun imġiegħla, għar-raġuni mogħtija fil-paragrafu preċedenti, li tkejjel proprjetà għall-investiment permezz tal-mudell tal-kost skont l-IAS 16, hi tkejjel il-proprjettà l-oħra kollha għall-investiment tagħha skont il-valur ġust. F'dawn il-każijiet, għalkemm entità tista' tuża l-mudell tal-kost għal proprjetà waħda għall-investiment, l-entità għandha tkompli tniżżel fil-kontijiet tagħha kull waħda mill-proprjetajiet l-oħrajn permezz tal-mudell tal-valur ġust. |
55 |
Jekk entità tkun preċedentement kejlet proprjetà għall-investiment skont il-valur ġust, hi għandha tkompli tkejjel il-proprjetà skont il-valur ġust sad-disponiment (jew sakemm il-proprjetà ssir proprjetà okkupata mis-sid jew l-entità tibda tiżviluppa l-proprjetà għal bejgħ sussegwenti matul negozju ordinarju) anki jekk tranżazzjonijiet tas-suq komparabbli jsiru inqas spissi jew il-prezzijiet tas-suq isiru inqas faċilment disponbbli. |
Mudell tal-kost
56 |
Wara r-rikonoxximent inizjali, entità li tagħżel il-mudell tal-kost għandha tkejjel il-proprjetajiet tal-investiment kollha tagħha b'konformità mar-rekwiżiti tal-IAS 16 għal dak il-mudell minbarra dawk li jissodisfaw il-kriterji biex jiġu kklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ (jew li jkunu inklużi fi grupp tad-disponiment li jkun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) b'konformità mal-IFRS 5 Assi Mhux Kurrenti Miżmuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet li Ma Tkomplewx. Proprjetajiet għall-investiment li jissodisfaw il-kriterji biex jiġu kklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ (jew li jkunu inklużi fi grupp tad-disponiment li jkun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) għandhom jiġu mkejla b'konformità mal-IFRS 5. |
TRASFERIMENTI
57 |
Trasferimenti lil, jew minn, proprjetà għall-investiment għandhom isiru meta, u biss meta, ikun hemm bidla fl-użu, li tkun tirriżulta minn:
|
58 |
Il-paragrafu 57(b) jeħtieġ li entità tittrasferixxi proprjetà minn proprjetà għall-investiment għal inventarji meta, u biss meta, ikun hemm bidla fl-użu, li jkun jirriżulta mill-bidu ta' żvilupp bl-iskop ta' bejgħ. Meta entità tiddeċiedi li tittrasferixxi proprjetà għall-investiment mingħajr żvilupp, hi tkompli tittratta l-proprjetà bħala proprjetà għall-investiment sakemm isir l-irtirar tar-rikonoxximent (eliminata mill-karta tal-bilanc) u ma tittrattahiex bħala inventarju. B'mod simili, jekk entità tibda tiżviluppa proprjetà eżistenti għall-investiment għall-użu kontinwu fil-futur bħala proprjetà għall-investiment, il-proprjetà tibqa' proprjetà għall-investiment u ma terġax tiġi kklassifikata bħala proprjetà okkupata mis-sid matul l-iżvilupp mill-ġdid. |
59 |
Il-paragrafi 60–65 japplikaw għall-kwistjonijiet ta' rikonoxximent u kejl li jinqalgħu meta entità tuża l-mudell tal-valur ġust għal proprjetà għall-investiment. Meta entità tuża l-mudell tal-kost, it-trasferimenti bejn proprjetà għall-investiment, il-proprjetà okkupata mis-sid u l-inventarji ma jbiddlux l-ammont miżmum fil-kotba tal-proprjetà ttrasferita u ma jbiddlux il-kost ta' dik il-proprjetà għal skopijiet ta' kejl jew żvelar. |
60 |
Għal trasferiment minn proprjetà għall-investiment miżmum fil-kotba skont il-valur ġust għal proprjetà okkupata mis-sid jew inventarji, il-kost preżunt tal-proprjetà għall-kontabilità sussegwenti skont l-IAS 16 jew l-IAS 2 għandu jkun il-valur ġust tagħha fid-data tal-bidla fl-użu. |
61 |
Jekk proprjetà okkupata mis-sid issir proprjetà għall-investiment li tkun ser tiġi miżmuma fil-kotba skont il-valur ġust, l-entità għandha tapplika l-IAS 16 sad-data tal-bidla fl-użu. L-entità għandha tittratta kull differenza fid-data bejn l-ammont miżmum fil-kotba tal-proprjetà skont l-IAS 16 u l-valur ġust tagħha bl-istess mod bħal rivalutazzjoni skont l-IAS 16. |
62 |
Sad-data meta proprjetà okkupata mis-sid ssir proprjetà għall-investiment miżmuma fil-kotba skont il-valur ġust, l-entità tagħmel deprezzament tal-proprjetà u tirrikonoxxi kull telf ta' indeboliment li jkun seħħ. L-entità għandha tittratta kull differenza fid-data bejn l-ammont miżmum fil-kotba tal-proprjetà skont l-IAS 16 u l-valur ġust tagħha bl-istess mod bħal rivalutazzjoni skont l-IAS 16. Fi kliem ieħor:
|
63 |
Għal trasferiment minn inventarji għal proprjetà għall-investiment li tkun ser tiġi miżmuma fil-kotba skont il-valur ġust, kull differenza bejn il-valur ġust tal-proprjetà f'dik id-data u l-ammont miżmum fil-kotba preċedenti għandha tiġi rikonoxxuta fil-profitt jew fit-telf. |
64 |
It-trattament ta' trasferimenti minn inventarji ta' proprjetà għall-investiment li jkunu ser jiġu miżmuma fil-kotba skont il-valur ġust hu konsistenti mat-trattament ta' bejgħ ta' inventarji. |
65 |
Meta entità tlesti l-kostruzzjoni jew l-iżvilupp ta' proprjetà għall-investiment li tkun bniet hi stess li tkun ser tiġi miżmuma fil-kotba skont il-valur ġust, kull differenza bejn il-valur ġust tal-proprjetà f'dik id-data u l-ammont miżmum fil-kotba preċedenti għandha tiġi rikonoxxuta fil-profitt jew fit-telf. |
DISPONIMENTI
66 |
Proprjetà għall-investiment għandha tiġi rtirata mir-rikonoxximent (eliminata mill-karta tal-bilanc) mad-disponiment jew meta l-proprjetà għall-investiment tiġi rtirata b'mod permanenti mill-użu u ebda benefiċċji ekonomiċi futuri ma jkunu mistennija mid-disponiment tagħha. |
67 |
Id-disponiment ta' proprjetà għall-investiment jista' jinkiseb bil-bejgħ jew billi jiġi konkluż kiri finanzjarju. Sabiex tiġi stabbilita d-data tad-disponiment għal proprjetà għall-investiment, entità tapplika l-kriterji f'IAS 18 għar-rikonoxximent tad-dħul mill-bejgħ ta' oġġetti u tikkunsidra d-direzzjonijiet relatati fl-Appendiċi tal-IAS 18. l-IAS 17 japplika għad-disponiment li jkun sar bil-konklużjoni ta' kuntratt ta' kiri finanzjarju u għal bejgħ b'kiri lura. |
68 |
Jekk, skont il-prinċipju tar-rikonoxximent fil-paragrafu 16, entità tirrikonoxxi fl-ammont miżmum fil-kotba ta' assi l-kost tas-sostituzzjoni ta' parti ta' proprjetà għall-investiment, hi għandha tirtira r-rikonoxximent tal-ammont miżmum fil-kotba tal-parti sostitwita. Għal proprjetà għall-investiment li titniżżel fil-kontijiet permezz tal-mudell tal-kost, parti sostitwita ma tistax tkun parti li tkun ġiet iddeprezzata separatament. Jekk ma jkunx prattikabbli għal entità li tistabbilixxi l-ammont miżmum fil-kotba tal-parti sostitwita, hi tista' tuża l-kost tas-sostituzzjoni bħala indikazzjoni ta' x'kienet il-kost tal-parti sostitwita fil-ħin meta ġiet din akkwistata jew mibnija. Skont il-mudell tal-valur ġust, il-valur ġust tal-proprjetà għall-investiment tista' tirrifletti li dik il-parti li tkun trid tiġi sostitwita diġà tilfet il-valur tagħha. F'każijiet oħrajn, jista' jkun diffiċli biex wieħed jevalwa kemm il-valur ġust għandu jiġi mnaqqas għall-parti li tkun qed tiġi sostitwita. Alternattiva għat-tnaqqis tal-valur ġust tal-parti sostitwita, meta ma jkunx prattiku li dan isir, huwa li jiġi inkluż il-kost tas-sostituzzjoni fl-ammont miżmum fil-kotba tal-assi u li mbagħad jerġa' jiġi evalwat il-valur ġust, kif ikun meħtieġ għal żjidiet li ma jinvolvux sostituzzjoni. |
69 |
Qligħ jew telf li jirriżultaw mill-irtirar jew id-disponiment ta' proprjetà għall-investiment għandu jiġi stabbilit bħala d-differenza bejn l-ammont nett rikavat minn disponiment u l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi u għandu jiġi rikonoxxut fil-profitt jew fit-telf (ħlief jekk l-IAS 17 ikun jeħtieġ mod ieħor fuq bejgħ b'kiri lura) fil-perijodu tal-irtirar jew disponiment. |
70 |
Il-korrispettiv riċevibbli mad-disponiment ta' proprjetà għall-investiment hi rikonoxxuta inizjalment bil-valur ġust. B'mod partikulari, jekk il-ħlas għal proprjetà għall-investiment jiġi differit, il-korrispettiv rċevut jiġi rikonoxxut inizjalment bl-ekwivalenti fil-prezz fi flus kontanti. Id-differenza bejn l-ammont nominali tal-konsiderazzjoni u l-prezz fi flus kontanti ekwivalenti hi rikonoxxuta bħala dħul ta' interessi skont l-IAS 18 permezz tal-metodu tal-imgħax effettiv. |
71 |
Entità tapplika l-IAS 37 jew Standards oħajn, skont kif hu adattat, għal kull obbligazzjoni li hi żżomm wara d-disponiment ta' proprjetà għall-investiment. |
72 |
Kumpens minn partijiet terzi għal proprjetà għall-investiment li ġiet indebolita, mitlufa jew mogħtija għandu jiġi rikonoxxut fil-profitt jew fit-telf meta l-kumpens isir riċevibbli. |
73 |
Indebolimenti jew telf ta' proprjetà għall-investiment, talbiet relatati għal jew ħlasijiet ta' kumpens minn partijiet terzi u kull xiri sussegwenti jew kostruzzjoni ta' assi ta' sostituzzjoni huma avvenimenti ekonomiċi separati u jitniżżlu fil-kontijiet separatament skont kif ġej:
|
ŻVELAR
Mudell tal-valur ġust u mudell tal-kost
74 |
L-iżvelar t'hawn isfel japplika flimkien ma' dawk f'IAS 17. Skont l-IAS 17, is-sid ta' proprjetà għall-investiment jipprovdi żvelar tas-sidien dwar kirjiet li jkun daħal għalihom. Entità li żżomm proprjetà għall-investiment taħt kiri finanzjarju jew kiri operattiv tipprovdi żvelar tal-kerrejja għal kirjiet finanzjarji u żvelar tas-sidien tal-kera għal kull kiri operattiv li tkun daħlet għalihom. |
75 |
Entità għandha tiżvela:
|
Mudell tal-valur ġust
76 |
Minbarra l-iżvelar meħtieġ mill-paragrafu 75, entità li tapplika l-mudell tal-valur ġust fil-paragrafi 33–55 għandha tiżvela t-tqabbil bejn l-ammonti miżmuma fil-kotba tal-proprjetà għall-investiment fil-bidu u fit-tmiem tal-perijodu, li turi dan li ġej:
|
77 |
Meta stima miksuba għal proprjetà għall-investiment tiġi aġġustata b'mod sinifikanti għall-iskop tar-rapporti finanzjarji, pereżempju biex jiġi evitat l-għadd doppju ta' assi jew obbligazzjonijiet li huma rikonoxxuti bħala assi u obbligazzjonijiet separati kif deskritt fil-paragrafu 50, l-entità għandha tiżvela t-tqabbil bejn l-istima miksuba u l-istima aġġustata inkluża fir-rapporti finanzjarji, li turi b'mod separat l-ammont totali ta' kwalunkwe obbligi ta' kiri rikonoxxuta li tkunu żdiedet lura, u kull aġġustament ieħor sinifikanti. |
78 |
Fil-każijiet eċċezzjonali msemmija fil-paragrafu 53, meta entità tkejjel proprjetà għall-investiment permezz tal-mudell tal-kost f'IAS 16, it-tqabbil meħtieġ mill-paragrafu 76 għandu jiżvela l-ammonti relatati ma' dik il-proprjetà għall-investiment separatament mill-ammonti relatati ma' proprjetà oħra għall-investiment. Barra minn hekk, entità għandha tiżvela:
|
Mudell tal-kost
79 |
Minbarra l-iżvelar meħtieġ mill-paragrafu 75, entità li tapplika l-mudell tal-kost fil-paragrafu 56 għandha tiżvela:
|
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI
Mudell tal-valur ġust
80 |
Entità li tkun applikat preċedentement l-IAS 40 (2000) u li tagħżel għall-ewwel darba li tikklassifika u li tniżżel fil-kontijiet l-interess tal-proprjetajiet kollha jew parti minnhom miżmuma taħt kirjiet operattivi bħala proprjetà għall-investiment għandha tirrikonoxxi l-effett ta' dik l-għażla bħala aġġustament fil-bilanċ tal-ftuħ ta' qligħ imfaddal għall-perijodu meta l-għażla ssir għall-ewwel darba. Flimkien ma' dan,:
|
81 |
Dan l-Istandard jeħtieġ trattament differenti minn dak meħtieġ minn l-IAS 8. l-IAS 8 jeħtieġ li l-informazzjoni komparattiva terġa' tiġi ddikjarata b'mod ġdid ħlief jekk din id-dikjarazzjoni b'mod ġdid ma tkunx prattika. |
82 |
Meta entità tapplika dan l-Istandard għall-ewwel darba, l-aġġustament għall-bilanċ ta' ftuħ ta' qligħ imfaddal jinkludi l-klassifikazzjoni mill-ġdid ta' kull ammont miżmum f'bilanċ fuq rivalutazzjoni għal proprjetà għall-investiment. |
Mudell tal-kost
83 |
L-IAS 8 japplika għal kull bidla fil-politika tal-kontabilità li jsiru meta entità tapplika dan l-Istandard għall-ewwel darba u tagħżel li tuża l-mudell tal-kost. L-effett tal-bidla fil-politika tal-kontabilità jinkludi l-klassifikazzjoni mill-ġdid ta' kull ammont miżmum f'bilanċ fuq rivalutazzjoni għal proprjetà għall-investiment. |
84 |
Ir-rekwiżiti tal-paragrafi 27–29 dwar il-kejl inizjali ta' proprjetà għall-investiment akkwistata fi tranżazzjoni ta' skambju ta' assi għandhom jiġu applikati prospettivament biss għal tranżazzjonijiet futuri. |
DATA EFFETTIVA
85 |
Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TAL-IAS 40 (2000)
86 |
Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 40 Proprjetà għall-Investiment (maħruġ fl-2000). |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAL-KONTABILITÀ 41
Agrikoltura
GĦAN
L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jippreskrivi t-trattament fil-kontijiet u l-iżvelar relatati mal-attività agrikola.
AMBITU
1 |
Dan l-Istandard għandu jkun applikat għall-kontabilità ta' dawn li ġejjin meta jkunu relatati ma' attività agrikola:
|
2 |
Dan l-Istandard ma japplikax għal:
|
3 |
Dan l-Istandard huwa applikat għal prodotti agrikoli, li huma l-prodott maħsud tal-assi bijoloġiċi tal-entità, fil-punt tal-ħsad biss. Minn hemm il quddiem, huma applikati l-IAS 2 Inventarji jew xi Standard applikabbli ieħor. Għaldaqstant, dan l-Istandard ma jittrattax l-ipproċessar ta' prodotti agrikoli wara l-ħsad; pereżempju, l-ipproċessar tal-għeneb f'inbid minn vitikultur li jkun kabbar l-għeneb. Waqt li dan l-ipproċessar jista' jkun estensjoni loġika u naturali tal-attività agrikola, u li l-avvenimenti li jseħħu jista' jkollhom xi similarità mat-trasformazzjoni bijoloġika, dan l-ipproċessar mhuwiex inkluż fid-definizzjoni ta' attività agrikola f'dan l-Istandard. |
4 |
It-tabella hawn isfel tipprovdi eżempji ta' assi bijoloġiċi, prodotti agrikoli, u prodotti li huma r-riżultat ta' proċessar wara l-ħsad:
|
DEFINIZZJONIJIET
Definizzjonijiet relatati mal-agrikoltura
5 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Attività agrikola hija l-ġestjoni minn entità ta' trasformazzjoni bijoloġika ta' assi bijoloġiċi għall-bejgħ, fi prodotti agrikoli, jew f'assi bijoloġiċi addizzjonali. Prodott agrikolu huwa prodott maħsud tal-assi bijoloġiċi tal-entità. Assi bijoloġiku huwa annimal jew pjanta ħajja. Trasformazzjoni bijoloġika tinkludi l-proċessi ta' tkabbir, deġenerazzjoni, produzzjoni, u prokreazzjoni li jikkawżaw bidliet kwalitattivi jew kwantitattivi fl-assi bijoloġiku. Grupp ta' assi bijoloġiċi huwa ġabra ta' annimali jew pjanti simili ħajjin. Ħsad huwa l-qtugħ tal-prodotti minn assi bijoloġiku jew it-twaqqif tal-proċessi tal-ħajja tal-assi bijoloġiku. |
6 |
L-attività agrikola tkopri firxa wiesgħa ta' attivitajiet; pereżempju, it-trobbija ta' bhejjem, il-foresterija, it-tkabbir annwali jew perenni ta' uċuħ tar-raba’, kultivazzjoni ta' msaġar u pjantaġġuni, il-kultivazzjoni tal-fjuri, u l-akwakultura (inkluż it-trobbija tal-ħut). Ċerti fatturi komuni jeżistu fi ħdan din id-diversità:
|
7 |
It-trasformazzjoni bijoloġika tirriżulta fit-tipi ta' riżultati li ġejjin:
|
Definizzjonijiet ġenerali
8 |
It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati: Suq attiv huwa suq fejn jeżistu l-kundizzjonijiet kollha li ġejjin:
L-ammont miżmum fil-kotba huwa l-ammont li bih l-assi huwa rikonoxxut fil-karta tal-bilanċ. Il-valur ġust huwa l-ammont li għalih jista' jkun skambjat assi, jew tissalda obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u disponibbli fi tranżazzjoni distakkata. Għotjiet pubbliċi huma kif definiti fl-IAS 20 Kontabilità għal Għotjiet Pubbliċi u Żvelar ta' Assistenza Pubblika. |
9 |
Il-valur ġust ta' assi huwa bbażat fuq il-lok u l-kundizzjoni preżenti tiegħu. Bħala riżultat, pereżempju, il-valur ġust tal-ifrat f'razzett huwa l-prezz għall-ifrat fis-suq rilevanti wara li jitnaqqsu l-kosti tat-trasport u kosti oħra sabiex l-ifrat jitwasslu sas-suq. |
RIKONOXXIMENT U KEJL
10 |
Entità għandha tirrikonoxxi assi bijoloġiku jew prodott agrikolu meta, u biss meta:
|
11 |
F'attività agrikola, tista' tingħata prova tal-kontroll fil-forma ta', pereżempju, il-jedd legali ta' proprjetà fuq l-ifrat u l-ittimbrar tagħhom, jew inkellha bl-ittimbrar tal-ifrat mal-akkwist, it-twelid jew il-ftim tal-ifrat. Il-benefiċċji futuri huma normalment ivvalutati billi jitkejlu l-attributi fiżiċi sinifikanti. |
12 |
Assi bijoloġiku għandu jitkejjel f'rikonoxximent inzijali u f'kull data tal-karta tal-bilanċ fil-valur ġust tiegħu bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati tal-punt tal-bejgħ, ħlief f'dawk il-każijiet deskritti fil-paragrafu 30 fejn il-valur ġust ma jistax jitkejjel b'mod affidabbli. |
13 |
Il-prodott agrikolu maħsud mill-assi bijoloġiċi ta' entità għandu jitkejjel bħala l-valur ġust bit-tnaqqis tal-kosti stmati tal-punt tal-bejgħ fil-punt tal-ħsad. Dan il-kejl huwa l-kost fid-data meta jkun applikat l-IAS 2 Inventarji jew xi Standard applikabbli ieħor. |
14 |
Il-kosti tal-punt tal-bejgħ jinkludu kommissjoni lis-sensara u negozjanti, imposti minn aġenziji regolatorji u skambji ta' prodotti kummerċjali, u taxxi u dazji tat-trasferiment. Il-kosti tal-punt tal-bejgħ jeskludu t-trasport u kosti oħrajn meħtieġa biex l-assi jitwasslu fis-suq. |
15 |
L-iddeterminar tal-valur ġust għal assi bijoloġiku jew prodott agrikolu jista' jkun iffaċilitat bl-aggruppament ta' assi bijoloġiċi jew prodotti agrikoli skont l-attributi sinifikanti; pereżempju, bl-età jew il-kwalità. Entità tagħżel l-attributi li jikkorrispondu mal-attributi użati fis-suq bħala bażi għall-ipprezzar. |
16 |
L-entitajiet spiss jidħlu f'kuntratti biex ibigħu l-assi bijoloġiċi jew il-prodotti agrikoli tagħhom f'data futura. Il-prezzijiet tal-kuntratt mhumiex neċessarjament rilevanti biex ikun iddeterminat il-valur ġust, għaliex il-valur ġust jirrifletti s-suq preżenti li fih xerrej jew bejjiegħ ikunu disposti jidħlu fi tranżazzjoni. Bħala riżultat, il-valur ġust ta' assi bijoloġiku jew prodott agrikolu mhuwiex aġġustat minħabba l-eżistenza ta' kuntratt. F'xi każijiet, kuntratt għall-bejgħ ta' assi bijoloġiku jew prodott agrikolu jista' jkun kuntratt oneruż, kif iddeffinit fl-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti. l-IAS 37 japplika għal kuntratti onerużi. |
17 |
Jekk jeżisti suq attiv għal assi bijoloġiku jew prodott agrikolu, il-prezz ikkwotat f'dak is-suq huwa l-bażi adatta biex tiddetermina l-valur ġust ta' dak l-assi. Jekk entità jkollha aċċess għal swieq attivi differenti, l-entità tuża l-aktar wieħed rilevanti. Pereżempju, jekk entità għandha aċċess għal żewġt iswieq attivi, hija tuża l-prezz eżistenti fis-suq li huwa mistenni li ser jintuża. |
18 |
Jekk ma jeżistix suq attiv, entità tuża wieħed jew aktar minn dawn li ġejjin, meta disponibbli, biex tiddetermina l-valur ġust:
|
19 |
F'xi każijiet, is-sorsi ta' informazzjoni elenkati fil-paragrafu 18 jistgħu jissuġġerixxu konklużjonijiet differenti fir-rigward tal-valur ġust ta' assi bijoloġiku jew prodott agrikolu. Entità tikkunsidra r-raġunijiet għal dawn id-differenzi, sabiex tasal għall-iktar stima affidabbli tal-valur ġust f'firxa relattivament dejqa ta' stimi raġonevoli. |
20 |
F'xi ċirkostanzi, il-prezzijiet jew valuri determinati mis-suq jistgħu ma jkunux disponibbli għal assi bijoloġiku fil-kundizzjoni preżenti tiegħu. F'dawn iċ-ċirkostanzi, entità tuża l-valur preżenti tal-flussi ta' flus netti mistennija mill-assi bi skont skont ir-rata qabel it-taxxa determinata mis-suq preżenti biex tiddetermina l-valur ġust. |
21 |
L-għan ta' kalkolu tal-valur preżenti tal-flussi ta' flus netti mistennija huwa biex tiddetermina l-valur ġust ta' assi bijoloġiku fil-lok u l-kundizzjoni preżenti tiegħu. Entità tikkonsidra dan meta tiddetermina rata ta' skont adatta li għandha tintuża u fl-istima tal-flussi ta' flus netti mistennija. Il-kondizzjoni preżenti ta' assi bijoloġiku teskludi kull żjieda fil-valur minn trasformazzjoni bijoloġika addizzjonali u l-attivitajiet futuri tal-entità, bħal dawk relatati mat-titjib tat-trasformazzjoni bijoloġika, ħsad u bejgħ futuri. |
22 |
Entità ma tinkludi ebda flussi ta' flus mill-finanzjament ta' assi, tassazzjoni, jew ristabbiliment ta' assi bijoloġiċi wara l-ħsad (pereżempju, l-ispiża biex jerġgħu jitħawwlu siġar f'foresta ta' pjantaġġun wara l-ħsad). |
23 |
Fil-qbil ta' prezz fi tranżazzjoni distakkata, ix-xerrejja u l-bejjiegħa infurmati u disponibbli jikkunsidraw il-possibbiltà ta' varjazzjonijiet fil-flussi ta' flus. Isegwi li l-valur ġust jirrifletti l-possibbiltà ta' varjazzjonijiet bħal dawn. Għaldaqstant, entità tinkorpora aspettattivi dwar varjazzjonijiet possibbli fil-flussi ta' flus jew fil-flussi ta' flus mistennija, jew fir-rata ta' skont, jew xi taħlita tat-tnejn. Meta tiddetermina r-rata ta' skont, entità tuża suppożizzjonijiet konsistenti ma' dawk użati fl-istima tal-flussi ta' flus mistennija, biex tevita l-effett li xi suppożizzjonijiet jingħaddu darbtejn jew jiġu injorati. |
24 |
Xi kultant, il-kost jista' jqarreb il-valur ġust, partikolarment meta:
|
25 |
L-assi bijoloġiċi spiss ikunu marbutin mal-art (pereżempju, siġar fi pjantaġġun f'foresta). Jista' ma jkun hemm l-ebda suq separat għal assi bijoloġiċi li huma marbutin mal-art iżda jista' jeżisti suq attiv għall-assi kkombinati, jiġifieri, għall-assi bijoloġiċi, art mhux maħduma, u titjib fl-art, bħala pakkett wieħed. Entità tista' tuża informazzjoni rigward l-assi kkombinati biex tiddetermina l-valur ġust għall-assi bijoloġiċi. Pereżempju, il-valur ġust ta' art mhux maħduma u titjib fl-art jista' jinkiseb mill-valur ġust tal-assi kkombinati biex wieħed jasal għall-valur ġust tal-assi bijoloġiċi. |
Qligħ u telf
26 |
Qligħ jew telf li ġej minn rikonoxximent inizjali ta' assi bijoloġiku fil-valur ġust bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati tal-punt tal-bejgħ u minn bdil fil-valur ġust bit-tnaqqis tal-ispejjeż tal-punt tal-bejgħ ta' assi bijoloġiku għandu jkun inkluż fil-profitt jew telf għall-perijodu li fih jirriżulta. |
27 |
Telf jista' jirriżulta f'rikonoxximent inizjali ta' assi bijoloġiku, minħabba li l-ispejjeż stmati tal-punt tal-bejgħ jitnaqqsu meta jiġi ddeterminat il-valur ġust bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati tal-punt tal-bejgħ tal-assi bijoloġiku. Qligħ jista' jirriżulta f'rikonoxximent inzijali ta' assi bijoloġiku, bħal meta jitwieled għoġol. |
28 |
Qligħ jew telf f'rikonoxximent inizjali ta' prodott agrikolu f'valur ġust bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati fil-punt tal-bejgħ għandu jkun inkluż fil-profitt jew telf għall-perijodu li fih jirriżulta. |
29 |
Qligħ jew telf jista' jirriżulta f'rikonoxximent inzijali ta' prodott agrikolu bħala riżultat ta' ħsad. |
Inabbiltà li jitkejjel il-valur ġust b'mod affidabbli
30 |
Hemm suppożizzjoni li l-valur ġust jista' jiġi mkejjel b'mod affidabbli għal assi bioloġiku. Madankollu, dik is-suppożizzjoni tista' tiġi kkonfutata biss wara r-rikonoxximent inizzjali għal assi bioloġiku li għalih ma jkunux disponibbli prezzijiet jew valuri ddeterminati mis-suq u li għalihom l-istimi alternattivi tal-valur ġust jitqiesu li mhumiex affidabbli b'mod ċar. F'każ bħal dan, dak l-assi bioloġiku għandu jiġi mkejjel skont il-kost tiegħu wara li jitnaqqas kull deprezzament akkumulat u kull telf ta' indeboliment akkumulat. Malli l-valur ġust ta' assi bioloġiku bħal dan ikun jista' jiġi mkejjel b'mod affidabbli, entità għandha tkejlu skont il-valur ġust tiegħu wara li jitnaqqsu l-kosti stmati tal-punt tal-bejgħ. Ladarba assi bijoloġiku mhux kurrenti jissodisfa l-kriterji biex ikun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ (jew ikun inkluż fi grupp ta' disponiment li huwa kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) skont l-IFRS 5 Assi mhux Kurrenti Miżmuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet li ma Tkomplewx, huwa preżunt li l-valur ġust jista' jitkejjel b'mod affidabbli. |
31 |
Il-suppożizzjoni fil-paragrafu 30 tista' tkun ikkonfutata biss f'rikonoxximent inizjali. Entità li preċedentement kejlet assi bijoloġiku bil-valur ġust tiegħu wara li jitnaqqsu l-kosti stmati tal-punt tal-bejgħ tkompli tkejjel l-assi bijoloġiku fil-valur ġust tiegħu bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati fil-punt tal-bejgħ sad-disponiment tiegħu. |
32 |
Fil-każijiet kollha, entità tkejjel prodott agrikolu fil-punt tal-ħsad fil-valur ġust tiegħu bit-tnaqqis tal-kosti stmati fil-punt tal-bejgħ. Dan l-Istandard jirrifletti l-fehma li l-valur ġust ta' prodott agrikolu fil-punt tal-ħsad dejjem jista' jitkejjel b'mod affidabbli. |
33 |
Fl-iddeterminar tal-kost, deprezzament akkumulat u telf minn indeboliment akkumulat, entità tikkunsidra l-IAS 2 Inventarji, l-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir u l-IAS 36 Indeboliment ta' Assi. |
GĦOTJIET MILL-GVERN
34 |
Għotja bla kundizzjoni mill-gvern relatata ma' assi bijoloġiku mkejjel fil-valur ġust tiegħu bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati fil-punt tal-bejgħ għandha tkun rikonoxxuta bħala introjtu meta, u biss meta, l-għotja pubblika ssir riċevibbli. |
35 |
Jekk għotja pubblika relatata ma' assi bijoloġiku mkejjel fil-valur ġust tiegħu bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati fil-punt tal-bejgħ hija kondizzjonali, inkluż meta għotja pubblika teħtieġ li entità ma tkunx involuta f'attività agrikola speċifika, entità għandha tirrikonoxxi l-għotja pubblika bħala introjtu meta, u biss meta, jiġu ssodisfati l-kondizzjonijiet relatati mal-għotja pubblika. |
36 |
It-termini u l-kondizzjonijiet ta' għotja pubblika jistgħu jvarjaw. Pereżempju, għotja pubblika tista' teħtieġ li entità twettaq attività agrikola f'lok partikolari għal ħames snin u teħtieġ li l-entità tirritorna l-għotja kollha tal-gvern jekk twettaq attività agrikola għal inqas minn ħames snin. F'dak il-każ, l-għotja pubblika mhijiex rikonoxxuta bħala introjtu sakemm ikunu għaddew il-ħames snin. Madankollu, jekk l-għotja pubblika tippermetti li parti mill-għotja pubblika tinżamm fuq il-bażi taż-żmien li jkun għadda, l-entità tirrikonoxxi l-għotja pubblika bħala introjtu fuq bażi ta' proporzjon ta' żmien. |
37 |
Jekk għotja pubblika tirrelata ma' assi bijoloġiku mkejjel fl-ispiża tiegħu bit-tnaqqis ta' kull deprezzament akkumulat u kull telf minn ħsara akkumulat (ara l-paragrafu 30), għandu jiġi applikat l-IAS 20 Kontabilità għal Għotjiet Pubbliċi u Żvelar ta' Assistenza Pubblika. |
38 |
Dan l-Istandard jeħtieġ trattament differenti mill-IAS 20, jekk għotja pubblika tirrelata ma' assi bijoloġiku mkejjel fil-valur ġust tiegħu bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati fil-punt tal-bejgħ jew meta għotja pubblika teħtieġ li entità ma tinvolvix ruħha f'attività agrikola speċifika. L-IAS 20 huwa applikat biss għal għotja pubblika relatata ma' assi bijoloġiku mkejjel fil-prezz tal-kost tiegħu bit-tnaqqis ta' kull deprezzament akkumulat u kull telf minn ħsara akkumulat. |
ŻVELAR
39 |
[Imħassra] |
Ġenerali
40 |
Entità għandha tiżvela l-qligħ jew telf aggregat waqt il-perijodu preżenti fir-rikonoxximent inizjali tal-assi bijoloġiċi u l-prodott agrikolu u mill-bidla fil-valur ġust bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati fil-punt tal-bejgħ tal-assi bijoloġiċi. |
41 |
Entità għandha tipprovdi deskrizzjoni ta' kull grupp ta' assi bijoloġiċi. |
42 |
L-iżvelar meħtieġ mill-paragrafu 41 jista' jieħu l-forma ta' deskrizzjoni narrativa jew kwantifikata. |
43 |
Entità hija skoraġġuta milli tipprovdi deskrizzjoni kwantifikata ta' kull grupp ta' assi bijoloġiċi, billi tiddistingwi bejn assi bijoloġiċi konsumabbli u “bearer” jew bejn assi bijoloġiċi maturi u immaturi, kif adattat. Pereżempju, entità tista' tiżvela l-ammonti miżmumin fil-kotba ta' assi bijoloġiċi konsumabbli u assi bijoloġiċi “bearer” skont il-grupp. Entità tista' tiddividi wkoll dawk l-ammonti miżmumin fil-kotba bejn assi maturi u immaturi. Dawn id-distinzjonijiet jipprovdu informazzjoni li tista' tkun ta' għajnuna fl-ivvalutar ta' meta ser ikun hemm flussi ta' flus fil-futur. Entità tiżvela l-bażi biex isiru distinzjonijiet bħal dawn. |
44 |
L-assi bijoloġiċi konsumabbli huma dawk li għandhom jinħasdu bħala prodott agrikolu jew jinbiegħu bħala assi bijoloġiċi. Eżempji ta' assi bijoloġiċi konsumabbli huma merħliet intenzjonati għall-produzzjoni tal-laħam, merħliet miżmumin għall-bejgħ, ħut f'razzett, għelejjel bħal qamħirrum u qamħ, u siġar li qed jitkabbru għall-injam. L-assi bijoloġiċi “bearer” huma dawk barra minn assi bijoloġiċi konsumabbli; pereżempju, merħliet li minnhom huwa prodott il-ħalib, dwieli għall-għeneb, siġar tal-frott, u siġar li minnhom jittieħed l-injam għall-ħruq waqt li jibqgħu s-siġar. L-assi bijoloġiċi “bearer” mhumiex prodott agrikolu iżda, pjuttost, huma awto-riġeneranti. |
45 |
L-assi bijoloġiċi jistgħu jkunu kklassifikati jew bħala assi bijoloġiċi maturi jew assi bijoloġiċi immaturi. L-assi bijoloġiċi maturi huma dawk li laħqu speċifikazzjonijiet tal-ħsad (għal assi bijoloġiċi konsumabbli) jew li jistgħu jifilħu ħsad regolari (għal assi bijoloġiċi “bearer”). |
46 |
Jekk mhux żvelati x'imkien ieħor f'informazzjoni ppubblikata fir-rapporti finanzjarji, entità għandha tiddeskrivi:
|
47 |
Entità għandha tiżvela l-metodi u l-suppożizzjonijiet sinifikanti applikati biex ikun iddetrminat il-valur ġust ta' kull grupp ta' prodott agrikolu fil-punt tal-ħsad u ta' kull grupp ta' assi bijoloġiċi. |
48 |
Entità għandha tiżvela l-valur ġust bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati fil-punt tal-bejgħ tal-prodott agrikolu maħsud waqt il-perijodu, determinat fil-punt tal-ħsad. |
49 |
Entità għandha tagħti tagħrif dwar:
|
50 |
Entità għandha tippreżenta tqabbil ta' bidliet fl-ammont miżmum fil-kotba ta' assi bijoloġiċi bejn il-bidu u t-tmiem ta' dan il-perijodu. It-tqabbil għandu jinkludi:
|
51 |
Il-valur ġust bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati fil-punt tal-bejgħ ta' assi bijoloġiku jista' jinbidel kemm minħabba bidliet fiżiċi u kif ukoll minħabba bidliet fil-prezz fis-suq. L-iżvelar separat ta' bidliet fiżiċi u fil-prezz huwa utli biex isir apprezzament tal-prestazzjoni fil-perijodu preżenti u tal-prospetti futuri, partikolarment meta hemm ċiklu ta' produzzjoni ta' aktar minn sena. F'dawn il-każijiet, entità hija inkoraġġuta li tiżvela, skont il-grupp jew mod ieħor, l-ammont ta' bdil fil-valur ġust bit-tnaqqis tal-ispejjeż stmati fil-punt tal-bejgħ inklużi fil-profitt u t-telf minħaba bidliet fiżiċi u minħabba bidliet fil-prezz. Din l-informazzjoni hija ġeneralment inqas utli meta ċ-ċiklu tal-produzzjoni huwa inqas minn sena (pereżempju, meta jitrabbew il-flieles jew jitkabbru ċ-ċereali). |
52 |
It-trasformazzjoni bijoloġika tirriżulta f'numru ta' tipi ta' bdil fiżiku – tkabbir, deġenerazzjoni, produzzjoni, u prokreazzjoni, li kull waħda minnhom hija osservabbli u miżurabbli. Kull waħda minn dawn il-bidliet fiżiċi għandha relazzjoni diretta mal-benefiċċji ekonomiċi futuri. Bidla fil-valur ġust ta' assi bijoloġiku minħabba l-ħsad hija wkoll bidla fiżika. |
53 |
Attività agrikola hi ta' spiss esposta għal riskji klimatiċi, ta' mard u riskji naturali oħra. Jekk iseħħ avveniment li jagħti lok għal entrata materjali ta' introjtu jew spiża, in-natura u l-ammont tal-entrata huma żvelati skont l-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji. Eżempji ta' avveniment bħal dan jinkludu tfaqqiha ta' xi marda virulenti, għargħar, nixfa jew kesħa eċċessiva jew flaġell ta' insetti. |
Żvelar addizjonali għal assi bijoloġiċi fejn il-valur ġust ma jistax jitkejjel b'mod affidabbli
54 |
Jekk entità tkejjel l-assi bijoloġiċi skont l-ispiża tagħhom bit-tnaqqis ta' kull deprezzament akkumulat u kull telf minn ħsara akkumulat (ara l-paragrafu 30) fit-tmiem tal-perijodu, l-entità għandha tiżvela għal dawn l-assi bijoloġiċi:
|
55 |
Jekk, waqt il-perijodu preżenti, entità tkejjel l-assi bijoloġiċi skont l-ispiża tagħhom bit-tnaqqis ta' kull deprezzament akkumulat jew kull telf minħabba ħsara akkumulat (ara l-paragrafu 30), entità għandha tiżvela kull qligħ jew telf rikonoxxut meta tiddisponi minn assi bijoloġiċi bħal dawn u r-rikonċiljazzjoni meħtieġa fil-paragrafu 50 għandha tiżvela l-ammonti relatati ma' dawn l-assi bijoloġiċi separatament. Barra minn hekk, ir-rikonċiljazzjoni għandha tinkludi l-ammonti li ġejjin inklużi fil-profitt jew telf relatati ma' dawk l-assi bijoloġiċi:
|
56 |
Jekk il-valur ġust ta' assi bijoloġiċi mkejjel preċedentement skont l-ispiża tiegħu bit-tnaqqis ta' kull deprezzament akkumulat u kull telf minn indeboliment akkumulat isir b'mod li jista' jitkejjel b'mod affidabbli waqt il-perijodu preżenti, entità għandha tiżvela għal dawk l-assi bijoloġiċi:
|
Għotjiet pubbliċi
57 |
Entità għandha tiżvela dawn li ġejjin relatati ma' attività agrikola koperta minn dan l-Istandard:
|
DATA EFFETTIVA U TRANŻIZZJONI
58 |
Dan l-Istandard isir operattiv għar-rapporti finanzjarji annwali li jkopru l-perijodi li jibdew fi jew wara l-1 ta' Jannar 2003. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodi li jibdew qabel l-1 ta' Jannar 2003, hija għandha tiżvela dan il-fatt. |
59 |
Dan l-Istandard ma jistabbilixxi l-ebda dispożizzjoni tranżitorja speċifika. L-adozzjoni ta' dan l-Istandard hija kontabilizzata skont l-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TAR-RAPPURTAĠĠ FINANZJARJU 1
Adozzjoni għall-ewwel darba ta’ Standards Internazzjonali ta’ Rappurtaġġ Finanzjarju
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-IFRS huwa li jiżgura li l-ewwel rapporti finanzjarji ta' entità mħejjija skont l-IFRS, u r-rapporti finanzjarji proviżorji tagħha għal parti mill-perijodu kopert f'dawk ir-rapporti finanzjarji, jkun fihom informazzjoni ta' kwalità għolja li:
|
AMBITU
2 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS fil-każ ta':
|
3 |
L-ewwel rapporti finanzjarji ta' entità mħejjija skont l-IFRS huma l-ewwel rapporti finanzjarji annwali li fihom l-entità tadotta l-IFRSs, permezz ta' dikjarazzjoni espliċita u mingħajr ebda riserva f'dawk ir-rapporti finanzjarji ta' konformità mal-IFRSs. Rapporti finanzjarji skont l-IFRSs huwa l-ewwel rapporti finanzjarji ta' entità mħejjija skont l-IFRS jekk, pereżempju, l-entità:
|
4 |
Dan l-IFRS japplika għal meta entità tadotta għall-ewwel darba l-IFRSs. Ma japplikax meta, pereżempju, entità:
|
5 |
Dan l-IFRS ma japplikax għal bidliet fil-politika dwar il-kontabilità magħmula minn entità li diġà tapplika l-IFRSs. Dawn il-bidliet huma s-suġġett ta':
|
RIKONOXXIMENT U KEJL
Il-karta tal-bilanċ tal-bidu mħejjija skont l-IFRS
6 |
Entità għandha tħejji karta tal-bilanċ tal-bidu skont l-IFRS fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs. Dan huwa l-punt ta’ tluq għall-kontabilità tagħha taħt l-IFRSs. Entità m'għandiex għalfejn tippreżenta l-karta tal-bilanċ tal-bidu tagħha mħejjija skont l-IFRS fl-ewwel rapporti finanzjarji mħejjija skont l-IFRS. |
Politika ta’ Kontabilità
7 |
Entità għandha tuża l-istess politika dwar il-kontabilità fil-karta tal-bilanċ tal-bidu tagħha mħejjija skont l-IFRS u matul il-perijodi kollha preżentati fl-ewwel rapporti finanzjarji mħejjija skont l-IFRS. Dik il-politika dwar il-kontabilità għandha tħares kull IFRS li jkun fis-seħħ fid-data ta' rappurtaġġ għall-ewwel rapporti finanzjarji tagħha mħejjija skont l-IFRS, ħlief kif speċifikat fil-paragrafi 13-34B, 36A36C u 37. |
8 |
Entità m’għandhiex tapplika verżjonijiet differenti tal-IFRSs li kienu effettivi f’dati iktar bikrin. Entità tista’ tapplika IFRS ġdid li jkun għadu ma sarx obbligatorju jekk ikun jippermetti applikazzjoni bikrija. Eżempju: Applikazzjoni konsistenti tal-aħħar verżjoni tal-IFRSs Sfond Id-data ta’ rapportaġġ għall-ewwel rapporti finanzjarji tal-IFRS tal-entità A tkun il-31 ta’ Diċembru 2005. L-Entità A tiddeċiedi li f'dawk ir-rapporti finanzjarji tippreżenta informazzjoni komparattiva għal sena waħda biss (ara l-paragrafu 36). Għalhekk, id-data ta' tranżizzjoni tagħha għall-IFRSs hija l-bidu tal-kummerċ nhar l-1 ta' Jannar 2004 (jew, b'mod ekwivalenti, għeluq il-kummerċ nhar il-31 ta' Diċembru 2003). Entità A ppreżentat rapporti finanzjarji skont il-GAAP preċedenti tagħha ta' kull sena sa nhar il-31 ta' Diċembru kull sena sa, u inkluż, il-31 ta' Diċembru 2004. Applikazzjoni tar-rekwiżiti Entità A hija mitluba li tapplika l-IFRSs effettivi għal perijodi li jispiċċaw nhar il-31 ta' Diċembru 2005 meta:
Jekk IFRS ġdid għadu m'huwiex obbligatorju iżda jkun permess li jiġi applikat qabel, entità A tista', iżda mhix obbligata, li tapplika dak l-IFRS fl-ewwel rapporti finanzjarji tagħha mħejjija skont l-IFRS. |
9 |
Id-dispożizzjonijiet tranżitorji f'IFRSs oħrajn japplikaw għat-tibdiliet fil-politika tal-kontabilità magħmulin minn entità li diġà tuża l-IFRSs; ma japplikawx għat-tranżizzjoni ta' min jadotta l-IFRSs għall-ewwel darba ħlief kif speċifikat fil-paragrafi 25D, 34A u 34B. |
10 |
Ħlief kif deskritt fil-paragrafi 13 -34B u 36A-36C, entità għandha, fil-karta tal-bilanċ tal-bidu tagħha mħejjija skont l-IFRS:
|
11 |
Il-politika dwar il-kontabilità li entità tuża fil-karta tal-bilanċ tal-bidu tagħha mħejjija skont l-IFRS tista' tvarja minn dik li hija użat mill-istess data fl-applikazzjoni tal-GAAP preċedenti tagħha. L-aġġustamenti li jirriżultaw jiġu minn fatti u operazzjonijiet li seħħew qabel id-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs. Għalhekk, entità għandha tirrikonoxxi dawk l-aġġustamenti direttament fil-qligħ imfaddal (jew, jekk ikun xieraq, f'xi kategorija oħra tal-ekwità) dakinhar tad-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs. |
12 |
Dan l-IFRS jistabbilixxi żewġ kategoriji ta' eċċezzjonijiet għall-prinċipju li l-karta tal-bilanċ tal-bidu ta' entità mħejjija skont l-IFRS għandha tħares kull IFRS:
|
Eżenzjonijiet minn IFRSs oħra
13 |
Entità tista' tagħżel li tuża waħda jew iktar mill-eżenzjonijiet li ġejjin:
Entità m'għandiex tapplika dawn l-eżenzjonijiet b'analoġija ma' elementi oħra. |
14 |
Xi eżenzjonijiet hawn taħt jirreferu għal valur ġust. L-IFRS 3 Kombinamenti ta' Negozji jispjega kif jiġu stabbiliti l-valuri ġusti ta' assi u obbligazzjonijiet identifikabbli akkwistati f'kombinament ta' negozji. Entità għandha tapplika dawk l-ispjegazzjonijiet meta tiġi biex tistabilixxi l-valuri ġusti skont dan l-IFRS, kemm-il darba xi IFRS ieħor ma jkollux gwida aktar speċifika dwar din id-determinazzjoni tal-valuri ġusti tal-assi u obbligazzjonijiet. Dawk il-valuri ġusti għandhom jirriflettu l-kundizzjonijiet li kienu jeżistu fid-data għal liema ġew determinati. |
Kombinamenti ta' negozji
15 |
Entità għandha tapplika r-rekwiżiti fl-Appendiċi B għall-kombinamenti ta' negozji li l-entità rikonoxxiet qabel id-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs. |
Valur ġust jew rivalutazzjoni bħala valur preżunt
16 |
Entità tista' tagħżel li tivvaluta element ta' proprjetà, impjanti u tagħmir fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs skont il-valur ġust tagħhom u tuża dak il-valur ġust bħala l-valur preżunt tagħhom f'dik id-data. |
17 |
Min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jista' jagħżel li juża rivalutazzjoni ta' element ta' proprjetà, impjanti u tagħmir magħmula skont il-GAAP preċedenti dakinhar ta', jew qabel, id-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs bħala l-valur preżunt fid-data tar-rivalutazzjoni, jekk ir-rivalutazzjoni kienet, fid-data tar-rivalutazzjoni, bejn wieħed u ieħor paragunabbli ma':
|
18 |
L-għażliet fil-paragrafi 16 u 17 huma wkoll disponibbli għal:
Entità m'għandiex tuża dawn l-għażliet għal xi assi jew obbligazzjoni oħra. |
19 |
Min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jista' jkun stabbilixxa valur preżunt skont il-GAAP preċedenti għal xi assi u obbligazzjonijiet jew għall-assi u l-obbligazzjoni kollu tiegħu billi jkun ivvalutahom skont il-valur ġust tagħhom f'data waħda partikolari minħabba xi fatt bħal privatizzazzjoni jew offerta inizjali lill-pubbliku. Min ikun għamel hekk ikun jista' juża din il-valutazzjoni tal-valur ġust ikkawżata minn xi fatt bħala l-valur preżunt għall-IFRSs dakinhar ta' dik il-valutazzjoni. |
Benefiċċji tal-Impjegati
20 |
Skont l-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati, entità tista' tagħżel li tuża metodu ta' “kurutur” li ma jirrikonoxxix xi qligħ u telf attwarju. L-applikazzjoni retroattiva ta' dan il-metodu teħtieġ li entità taqsam il-qligħ u t-telf kumulattiv attwarju tagħha mill-bidu nett tal-pjan sad-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs f'porzjon rikonoxxut u porzjon mhux rikonoxxut. Iżda, min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jista' jagħżel li jirrikonoxxi l-qligħ u t-telf kumulattiv attwarju kollu fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs, ukoll jekk juża l-metodu ta' kurutur għall-qligħ u telf attwarju magħmul aktar tard. Jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jagħmel din l-għażla, din għandha tapplika għall-pjani kollha. |
20A |
Entità tista' tiżvela l-ammonti meħtieġa mill-paragrafu 120A(p) tal-IAS 19 minħabba li l-ammonti huma ddeterminati għal kull perijodu ta' kontabilità b'mod prospettiv mid-data tat-tranżizzjoni għall-IFRSs. |
Differenzi kumulattivi fil-qlib
21 |
L-IAS 21 L-Effetti tat-Tibdil fir-Rati tal-Kambju jeħtieġ li entità:
|
22 |
Iżda, min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba m'għandux għalfejn iħares dawn ir-rekwiżiti għad-differenzi kumulattivi fil-qlib li kienu jeżistu fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs. Jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba juża din l-eżenzjoni:
|
Strumenti finanzjarji komposti
23 |
L-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni jeħtieġ li entità taqsam strument finanzjarju kompost mill-bidunett f'komponenti separati ta’ obbligazzjoni u ekwità. Jekk il-komponent ta’ obbligazzjoni m'għadux iktar pendenti, l-applikazzjoni retrospettiva tal-IAS 32 tinvolvi s-separazzjoni f'żewġ porzjonijiet tal-ekwità. L-ewwel porzjon jikkunsisti fi qligħ imfaddal u jirrappreżenta l-interess kumulattiv li jkun akkumula fuq il-komponent ta’ obbligazzjoni. Il-porzjon l-ieħor jirrappreżenta l-parti oriġinali tal-ekwità. Iżda, skont dan l-IFRS, min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba m'għandux għalfejn jissepara dawn iż-żewġ porzjonijiet jekk il-komponent tal-obbligazzjoni m’għadux iktar pendenti fid-data tat-tranżizzjoni għall-IFRSs. |
Assi u obbligazzjonijiet ta' kumpaniji sussidjarji, assoċjati u impriżi konġunti
24 |
Jekk xi kumpanija sussidjarja tadottahom għall-ewwel darba wara l-kumpanija prinċipali tagħha, il-kumpanija sussidjarja għandha, fir-rapporti finanzjarji separati tagħha, tivvaluta l-assi u l-obbligazzjoni tagħha bħala jew:
Għażla simili hija disponibbli għal assoċjat jew impriża konġunta li jadottawhom għall-ewwel darba wara l-entità li għandha influwenza sinifikanti jew kontrol konġunt fuqha. |
25 |
Iżda, jekk entità tadottahom għall-ewwel darba wara l-kumpanija sussidjarja tagħha (jew assoċjat jew impriża konġunta) l-istess entità għandha, fir-rapporti finanzjarji konsolidati tagħha, tivvaluta l-assi u obbligazzjonijiet tal-kumpanija sussidjarja (jew assoċjat jew impriża konġunta) fl-istess ammonti miżmuma fil-kotba fir-rapporti finanzjarji tal-kumpanija sussidjarja (jew assoċjat jew impriża konġunta), wara li jsiru l-aġġustamenti għall-konsolidazzjoni u aġġustamenti fil-kontijiet tal-ekwità u għall-effetti tal-kombinazzjoni ta' negozji li fiha l-entità tkun akkwistat il-kumpanija sussidjarja. Bl-istess mod, jekk kumpanija prinċipali tadottahom għar-rapporti finanzjarji separati tagħha għall-ewwel darba qabel jew wara ma' tagħmel hekk għar-rapporti finanzjarji konsolidati tagħha, din għandha tivvaluta l-assi u l-obbligazzjonijiet tagħha fl-istess ammonti fiż-żewġ rapporti finanzjarji, ħlief fil-każ ta' aġġustamenti meħtieġa minħabba l-konsolidazzjoni. |
Klassifikazzjoni ta' strumenti finanzjarji rikonoxxuti qabel
25A |
L-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl jippermetti li assi finanzjarju jkun ikklassifikat fir-rikonoxximent inizjali bħala disponibbli għall-bejgħ jew strument finanzjarju (bil-patt li jissodisfa ċerti kriterji) li jkun ikklassifikat bħala assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf. Minkejja dan ir-rekwiżit, fiċ-ċirkustanzi li ġejjin japplikaw eċċezzjonijiet:
|
Tranżazzjonijiet ta’ pagamenti bbażati fuq l-ishma
25B |
Min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba hu mħeġġeġ, iżda mhux meħtieġ, li japplika l-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq l-Ishma għal strumenti azzjonarji li kienu ngħataw fis-7 ta' Novembru 2002 jew qabel. Min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba hu mħeġġeġ ukoll, iżda mhux meħtieġ, li japplika l-IFRS 2 għal strumenti azzjonarji li kienu ġew mogħtija wara s-7 ta' Novembru 2002 li ġew vestiti qabel skont liema waħda minn dawn tiġi l-aħħar: (a) id-data tat-tranżizzjoni għall-IFRSs u (b) l-1 ta' Jannar 2005. Madankollu, jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jagħżel li japplika l-IFRS 2 għal strumenti azzjonarji bħal dawn, jista' jagħmel dan biss jekk l-entità tkun żvelat pubblikament il-valur ġust ta' dawk l-istrumenti azzjonarji, stabbilit fid-data tal-kejl, kif definit fl-IFRS 2. Għall-għotjiet kollha ta' strumenti azzjonarji li għalihom l-IFRS 2 ma kienx ġie applikat (eż. strumenti azzjonarji mogħtija nhar jew qabel is-7 ta' Novembru 2002), min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba għandu madankollu jiżvela l-informazzjoni meħtieġa mill-paragrafi 44 u 45 tal-IFRS 2. Jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jimmodifika t-termini jew il-kundizzjonijiet ta' għotja ta' strumenti azzjonarji li għalihom l-IFRS 2 ma jkunx ġie applikat, l-entità mhix meħtieġa li tapplika l-paragrafi 26-29 tal-IFRS 2 jekk il-modifikazzjoni tkun seħħet qabel skont liema waħda minn dawn tiġi l-aħħar: (a) id-data tat-tranżizzjoni għal IFRSs u (b) l-1 ta' Jannar 2005. |
25C |
Min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba hu mħeġġeġ ukoll, iżda mhux meħtieġ, li japplika l-IFRS 2 għal obbligazzjonijiet li jkunu rriżultaw minn tranżazzjonijiet ta’ ħlas ibbażati fuq l-ishma li jkunu ssaldati qabel id-data tat-tranżizzjoni għall-IFRSs. Min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba huwa mħeġġeġ ukoll, iżda mhux meħtieġ, li japplika l-IFRS 2 għal obbligazzjonijiet li jkunu ssaldati qabel l-1 ta’ Jannar 2005. Għal obbligazzjonijiet li għalihom jiġi applikat l-IFRS 2, min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba mhuwiex meħtieġ li jiddikjara mill-ġdid informazzjoni komparattiva sakemm l-informazzjoni tkun relatata ma' perijodu jew ma' data li hi aktar kmieni mis-7 ta' Novembru 2002. |
Kuntratti tal-assigurazzjoni
25D |
Min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jista' japplika d-dispożizzjonijiet tranżitorji fl-IFRS 4 Kuntratti tal-Assigurazzjoni. L-IFRS 4 jirristrinġi bidliet fil-politika ta' kontabilità għal kuntratti tal-assigurazzjoni, li jinkludu bidliet magħmula minn min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba. |
Bidliet f’obbligazzjonijiet eżistenti ta‘ dekumissjonament, restawr u obbligazzjonijiet simili inklużi fil-kost ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir
25E |
IFRIC 1 Bidliet f’obbligazzjonijiet eżistenti ta‘ dekumissjonament, restawr u obbligazzjonijiet simili jeħtieġ bidliet speċifiċi fid-dekumissjonament, restawr u obbligazzjonijiet simili li għandhom jiżdiedu jew jitnaqqsu mill-kost ta’ assi li huma relatati miegħu; l-ammont li jiġi deprezzat aġġustat tal-assi għandu, imbagħad, jiġi deprezzat b' mod prospettiv fuq il-medda taż-żmien tal-utilità li jkun għad fadallu. Min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba m’għandux għalfejn jikkonforma ma’ dawn ir-rekwiżiti għal bidliet f’dawk l-obligazzjonijiet li jkunu seħħu qabel id-data tat-tranżizzjoni għall-IFRSs. Jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba juża din l-eżenzjoni, huwa għandu:
|
Kuntratti ta' Kiri
25F |
Min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jista' japplika d-dispożizzjonijiet tranżitorji fl-IFRIC 4 Kif Tiddetermina jekk Arranġament fihx Kuntratt ta' Kera. Għalhekk, min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jista' jiddetermina jekk arranġament eżistenti fid-data tat-tranżizzjoni għall-IFRSs fihx kuntratt ta' kera fuq il-bażi tal-fatti u ċirkustanzi eżistenti f'dik id-data. |
Kejl tal-valur ġust ta’ assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji
25G |
Minkejja r-rekwiżiti tal-paragrafi 7 u 9, entità tista' tapplika r-rekwiżiti fl-aħħar sentenza tal-paragrafu tal-IAS 39 il-paragrafu AG76, u l-paragrafu AG76A, f'wieħed mill-modi li ġejjin:
|
Eċċezzjonijiet għall-applikazzjoni retroattiva ta' IFRSs oħra
26 |
Dan l-IFRS jipprojbixxi l-applikazzjoni retroattiva ta' xi aspetti ta' IFRSs oħra li għandhom x'jaqsmu ma':
|
Irtirar tar-rikonoxximent ta’ assi u obbligazzjonijiet finanzjarji
27 |
Ħlief kif permess b'paragrafu 27A, min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba għandu japplika r-rekwiżiti ta’ rtirar tar-rikonoxximent fl-IAS 39 b'mod prospettiv għal tranżazzjonijiet li jseħħu fl-1 ta' Jannar 2004 jew wara. Fi kliem ieħor, jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jirtira r-rikonoxximent ta’ assi finanzjarji mhux derivati jew obbligazzjonijiet finanzjarji mhux derivati taħt il-GAAP ta' qabel bħala riżultat ta' tranżazzjoni li seħħet qabel l-1 ta' Jannar 2004, m'għandux jirrikonoxxi dawk l-assi u obbligazzjonijiet taħt l-IFRSs (għajr meta jikkwalifikaw għal rikonoxximent bħala riżultat ta' tranżazzjoni li saret wara jew avveniment). |
27A |
Minkejja l-paragrafu 27, entità tista' tapplika r-rekwiżiti ta’ rtirar tar-rikonoxximent fl-IAS 39 b'lura minn data li tintgħażel mill-entità, kemm-il darba t-tagħrif meħtieġ biex tapplika l-IAS 39 għal assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji li r-rikonoxximent tagħhom ikun ġie rtirat bħala riżultat ta' tranżazzjonijiet li saru fil-passat ġew miksuba fiż-żmien li nbdiet il-kontabilità ta' dawn it-tranżazzjonijiet. |
Kontabilità tal-hedge
28 |
Kif meħtieġ mill-IAS 39, fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs, entità għandha:
|
29 |
Entità m'għandhiex tirrifletti fil-karta tal-bilanċ tal-bidu tagħha mħejjija skont l-IFRS relazzjoni ta' hedging ta' tip li ma jikkwalifikax bħala kontabilità tal-hedge skont l-IAS 39 (pereżempju, ħafna relazzjonijiet ta' hedge fejn l-istrument ta' hedge huwa strument ta' flus jew id-dritt ta' opzjoni bil-miktub; meta l-entrata soġġetta għal hedge tkun f’pożizzjoni netta; jew meta hedge ikopri riskju ta’ mgħax f’investiment miżmum sal-maturità). Madankollu, jekk entità indikat pożizzjoni netta bħala element ta' hedge skont il-GAAP preċedenti, hija tista' tinnomina element individwali f'dik il-pożizzjoni netta bħala oġġett ta' hedge skont l-IFRSs, iżda dan ma tistax tagħmlu aktar tard minn dakinhar tad-data tat-tranżizzjoni għall-IFRSs. |
30 |
Jekk, qabel id-data ta' tranżizzjoni għal IFRSs, entità tkun għażlet tranżazzjoni bħala hedge iżda l-hedge ma jissodisfax il-kundizzjonijiet għal kontabilità tal-hedge fl-IAS 39 l-entità għandha tapplika l-paragrafi 91 u 101 tal-IAS 39 (kif rivedut fl-2003) sabiex twaqqaf il-kontabilità tal-hedge. Tranżazzjonijiet konklużi qabel id-data ta' tranżazzjoni għal IFRSs m'għandhomx jiġu magħżula b'mod retrospettiv bħala hedges. |
Estimi
31 |
L-estimi ta' entità skont l-IFRSs fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs għandhom ikunu konsistenti mal-estimi li jkunu saru għall-istess data skont il-GAAP preċedenti (wara li jkunu saru l-aġġustamenti meħtieġa biex jirriflettu kull differenza fil-politika dwar il-kontabilità), sakemm ma jkunx hemm evidenza oġġettiva li dawk l-estimi kien fihom xi żball. |
32 |
Entità tista' tirċievi informazzjoni wara d-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs dwar estimi li hija kienet għamlet skont il-GAAP preċedenti. Skont il-paragrafu 31, entità għandha titratta l-irċevuta ta' dik l-informazzjoni bl-istess mod ta' xi fatt li ma jeħtieġ ebda aġġustament wara d-data tal-karta tal-bilanċ skont l-IAS 10 Avvenimenti Wara d-Data tal-Karta tal-Bilanċ. Pereżempju, nassumu li d-data ta’ tranżizzjoni ta’ entità għall-IFRSs hija l-1 ta’ Jannar 2004 u informazzjoni ġdida fil-15 ta’ Lulju 2004 tkun teħtieġ ir-reviżjoni ta’ stima li tkun saret taħt GAAP preċedenti fil-31 ta’ Diċembru 2003. L-entità m’għandhiex tirrifletti dik l-informazzjoni ġdida fil-karta ta’ bilanċ ta’ ftuħ tal-IFRS tagħha (ħlief jekk l-estimi jkunu jeħtieġu aġġustament għal xi differenzi li jista' jkun hemm fil-politika tal-kontabilità jew jekk ikun hemm evidenza oġġettiva li l-estimi kienu żbaljati). Minflok, l-entità għandha tirrifletti dik l-informazzjoni ġdida fil-dikjarazzjoni tal-introjtu (jew, jekk xieraq, f'xi bidliet oħra fl-ekwità) għas-sena li tintemm fil-31 ta' Diċembru 2004. |
33 |
Entità jista' jkollha l-bżonn tagħmel estimi skont l-IFRSs fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs li ma kienux meħtieġa f'dik id-data skont il-GAAP preċedenti. Biex tinkiseb kunsistenza mal-IAS 10, dawk l-estimi skont l-IFRSs għandhom jirriflettu l-kundizzjonijiet li kienu jeżistu fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs. B'mod partikolari, l-estimi fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs ta' prezzijiet tas-suq, rati ta’ mgħax jew ta' rati tal-kambju għandhom jirriflettu l-kundizzjonijiet tas-suq f'dik id-data. |
34 |
Il-paragrafi 31 sa 33 japplikaw għall-karta tal-bilanċ tal-bidu mħejjija skont l-IFRS. Dawn japplikaw ukoll għal perijodu komparattiv ippreżentat fl-ewwel rapporti finanzjarji ta' entità mħejjija skont l-IFRS, f'liema każ kull referenza għad-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs għandha tkun sostitwita b'referenzi għal tmiem dak il-perijodu komparattiv. |
Assi kklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ u operazzjonijiet li ma tkomplewx
34A |
L-IFRS 5 Assi Mhux Kurrenti Miżmuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet li ma Tkomplewx jeħtieġ li jiġi applikat prospettivament għal assi mhux kurrenti (jew gruppi tad-disponiment) li jissodisfaw il-kriterji għall-klassifikazzjoni bħala miżmuma għall-bejgħ u operazzjonijiet li jissodisfaw il-kriterji biex jiġu kklassifikati bħala li ma tkomplewx wara d-data effettiva tal-IFRS 5. L-IFRS 5 jippermetti li entità tapplika r-rekwiżiti tal-IFRS għall-assi kollha mhux kurrenti (jew gruppi tad-disponiment) li jissodisfaw il-kriterji għall-klassifikazzjoni bħala miżmuma għall-bejgħ u operazzjonijiet li jissodisfaw il-kriterji biex jiġu kklassifikati bħala li ma tkomplewx wara kull data qabel id-data effettiva tal-IFRS, kemm-il darba l-istimi u informazzjoni oħra meħtieġa biex jiġi applikat l-IFRS ikunu nkisbu fil-ħin meta dawk il-kriterji kienu ssodisfati oriġinarjament. |
34B |
Entità b'data ta' tranżizzjoni għall-IFRS qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tapplika d-dispożizzjonijiet tranżitorji tal-IFRS 5. Entità b'data ta' tranżizzjoni għall-IFRS fl-1 ta' Jannar 2005, jew wara, għandha tapplika l-IFRS 5 b'mod retrospettiv. |
PREŻENTAZZJONI U ŻVELAR
35 |
Ħlief kif deskritt fil-paragrafi 36A-37, dan l-IFRS ma jipprovdix eżenzjonijiet milr-rekwiżiti tal-preżentazzjoni u tar-rappurtaġġ f'IFRSs oħrajn. |
Informazzjoni Komparattiva
36 |
Biex tinkiseb konformità mal-IAS 1, l-ewwel rapporti finanzjarji ta' entità mħejjija skont l-IFRS għandhom jinkludu informazzjoni komparattiva għal tal-inqas sena skont l-IFRSs. |
Eżenzjoni mir-rekwiżit li tagħrif komparattiv jiġi dikjarat mill-ġdid għall-IAS 39 u l-IFRS 4
36A |
Fl-ewwel rapporti finanzjarji IFRS tagħha, entità li taddotta l-IFRS qabel l-1 ta’ Jannar 2006 għandha tippreżenta informazzjoni komparattiva għal mill-inqas sena, iżda din l-informazzjoni komparattiva m’għandhiex għalfejn tkun konformi mal-IAS 32, l-IAS 29 jew l-IFRS 4. Entità li tagħżel li tippreżenta informazzjoni komparattiva li ma tkunx konformi mal-IAS 32, l-IAS 29 jew l-IFRS 4 fl-ewwel sena ta’ transżizzjoni għandha:
F’każ ta’ entità li tagħżel li tippreżenta informazzjoni komparattiva li ma tkunx konformi mal-IAS 32, l-IAS 39 u l-IFRS 4, referenza għad-’data ta’ tranżizzjoni għal IFRSs’ għandha tfisser, fil-każ ta’ dawk l-Istandards biss, il-bidu tal-ewwel perijodu ta’ rappurtaġġ IFRS. Entitajiet bħal dawk huma mitluba li jkunu konformi mal-paragrafu 15(ċ) tal-IAS 1 sabiex jipprovdu żvelar addizzjonali f’każ li konformità mar-rekwiżiti speċifiċi tal-IFRS ma tkunx biżżejjed sabiex l-utenti jkunu jistgħu jifhmu l-impatt ta’ tranżazzjonijiet partikolari, avvenimenti u kundizzjonijiet oħra fuq il-pożizzjoni finanzjarja u r-riżultati finanzjarji tal-entità. |
Eżenzjoni mill-obbligazzjoni li tiġi ppreżentata informazzjoni komparattiva għall-IFRS 6
36B |
Entità li tadotta IFRS qabel l-1 ta’ Jannar 2006 u tagħżel li tadotta l-IFRS 6 Esplorazzjoni għal u Evalwazzjoni ta’ Riżorsi Minerali qabel l-1 ta’ Jannar 2006 mhix marbuta li fl-ewwel rapport finanzjarju IFRS tagħha tapplika dak li jitlob l-IFRS 6 f'dak li għandu x’jaqsam mal-informazzjoni komparattiva ppreżentata. |
Eżenzjoni mir-rekwiżit li żvelar komparattiv jiġi pprovdut għall-IFRS 7
36C |
Entità li tadotta IFRSs qabel l-1 ta’ Jannar 2006 u tagħżel li tadotta l-IFRS 7 Strumenti Finanzjarji: Żvelar fl-ewwel rapporti finanzjarji tagħha skont l-IFRS m’għandhiex għalfejn tippreżenta l-iżvelar komparattiv rikjest mill-IFRS 7 f’dawk ir-rapporti finanzjarji. |
Informazzjoni komparattiva u sommarji storiċi mhux tal-IFRS
37 |
Xi entitajiet jippreżentaw summarji storiċi ta' informazzjoni magħżula għal perijodi ta' qabel l-ewwel perijodu li għalih jippreżentaw l-informazzjoni komparattiva sħiħa taħt l-IFRSs. Dan l-IFRS ma jeħtieġx taqsiriet bħal dawn biex ikun hemm konformità mar-rekwiżiti ta' rikonoxximent u ta' valutazzjoni tal-IFRSs. Barra minn dan, xi entitajiet jippreżentaw informazzjoni komparattiva skont il-GAAP preċedenti kif ukoll l-informazzjoni komparattiva mitluba mill-IAS 1. Jekk xi rapporti finanzjarji li jkun fihom sommarji storiċi jew informazzjoni komparattiva taħt il-GAAP preċedenti, entità għandha:
|
Spjegazzjoni tat-tranżizzjoni għall-IFRSs
38 |
Entità għandha tispjega kif it-tranżizzjoni mill-GAAP preċedenti għall-IFRSs affettwat il-pożizzjoni finanzjarja rappurtata tagħha, ir-riżultati finanzjarji tagħha u l-flussi ta’ flus tagħha. |
Rikonċiljazzjonijiet
39 |
Biex tkun konformi mal-paragrafu 38, l-ewwel rapporti finanzjarji ta' entità mħejjijin skont l-IFRS għandhom jinkludu:
|
40 |
Ir-rikonċiljazzjonijiet meħtieġa mill-paragrafu 39(a) u (b) għandhom jagħtu dettalji biżżejjed biex l-utenti jkunu jistgħu jifhmu l-aġġustamenti materjali magħmula lill-karta tal-bilanċ u lir-rapport tal-introjtu. Jekk entità tkun ippreżentat rapport tal-fluss ta’ flus taħt il-GAAP preċedenti tagħha, hija għandha tispjega wkoll l-aġġustamenti materjali għar-rapport tal-fluss tal-flus. |
41 |
Jekk entità ssir konxja ta' xi żbalji magħmula skont il-GAAP preċedenti, ir-rikonċiljazzjonijiet mitluba mill-paragrafi 39(a) u (b) għandhom jiddistingwu l-korrezzjoni ta' dawk l-iżbalji minn bidliet fil-politika dwar il-kontabilità. |
42 |
IAS 8 ma jittrattax dwar bidliet fil-politika dwar il-kontabilità li jseħħu meta entità tapplika l-IFRSs għall-ewwel darba. Għalhekk, ir-rekwiżiti tal-IAS 8 biex ikunu żvelati l-bidliet fil-politika dwar il-kontabilità ma japplikawx għall-ewwel rapporti finanzjarji ta' entità mħejjija skont l-IFRS. |
43 |
Jekk entità ma kinitx ippreżentat rapporti finanzjarji għal perijodi preċedenti, l-ewwel rapporti finanzjarji tagħha skont l-IFRS għandhom jiżvelaw dak il-fatt. |
Klassifikazzjoni ta' assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji
43A |
Entità għandha permess li tikklassifika assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja rikonoxxuti qabel bħala assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf jew assi finanzjarju bħala disponibbli għall-bejgħ b’konformità mal-paragrafu 25A. L-entità għandha tiżvela l-valur ġust ta' assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji kklassifikati f'kull kategorija fid-data tal-klassifikazzjoni u l-klassifikazzjoni u l-ammont miżmum fil-kotba tagħhom fir-rapporti finanzjarji ta' qabel. |
Użu tal-valur ġust bħala l-valur preżunt
44 |
Jekk entità tuża valur ġust fil-karta tal-bilanċ tal-bidu tagħha mħejjija skont l-IFRS bħala valur preżunt ta' xi element ta' proprjetà, impjant u tagħmir, proprjetà ta' investiment jew xi assi intanġibbli (ara l-paragrafi 16 u 18), l-ewwel rapporti finanzjarji ta' entità mħejjija skont l-IFRS għandhom jiżvelaw, għal kull element f'linja tal-karta tal-bilanċ tal-bidu mħejjija skont l-IFRS:
|
Rapporti finanzjarji interim
45 |
Biex tkun konformi mal-paragrafu 38, jekk entità tippreżenta rapport finanzjarju interim skont l-IAS 34 għal parti mill-perijodu kopert mill-ewwel rapporti finanzjarji tagħha mħejji skont l-IFRS, l-entità għandha tissoddisfa r-rekwiżiti li ġejjin minbarra r-rekwiżiti tal-IAS 34:
|
46 |
L-IAS 34 jeħtieġ għoti ta' informazzjoni minimu, bażat fuq l-assunzjoni li l-utenti tar-rapport finanzjarju interim għandhom ukoll aċċess għall-aktar rapporti finanzjarji annwali reċenti. Iżda, l-IAS 34 jeħtieġ ukoll li entità tagħti informazzjoni fuq “kull fatt jew operazzjoni li hija materjali biex jinftiehem il-perijodu interim kurrenti”. Għalhekk, jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba ma jkunx żvela, fl-iktar rapporti finanzjarji annwali reċenti skont il-GAAP preċedenti, informazzjoni materjali biex jinftiehem il-perijodu interim kurrenti, ir-rapport finanzjarju interim tiegħu għandu jagħti dik l-informazzjoni jew jinkludi referenza għal band'oħra għal xi dokument ippubblikat ieħor li jinkludiha. |
DATA EFFETTIVA
47 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS jekk l-ewwel rapporti finanzjarji tagħha skont l-IFRS ikunu għal perijodu li jibda fl-1 ta' Jannar 2004 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk l-ewwel rapporti finanzjarji IFRS ta' entità jkunu għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2004 u l-entità tapplika dan l-IFRS minflok is-SIC8 Applikazzjoni għall-Ewwel Darba tal-IASs bħala l-Bażi Primarja għall-Kontabilità, hija għandha tiżvela dak il-fatt. |
47A |
Entità għandha tapplika l-emendi fil-paragrafi 13(j) u 25E għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Settembru 2004 jew wara. Jekk entità tapplika l-IFRIC 1 għal perijodu aktar bikri, dawk l-emendi għandhom jiġu applikati għal dak il-perijodu aktar bikri. |
47B |
Entità għandha tapplika l-emendi fil-paragrafi 13(k) u 25F għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Jekk entità tapplika l-IFRIC 4 għal perijodu aktar bikri, dawk l-emendi għandhom jiġu applikati għal dak il-perijodu aktar bikri. |
47C |
Entità għandha tapplika l-emendi fil-paragrafu 36B għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006, jew wara. Jekk entità tapplika l-IFRS 6 għal perijodu aktar bikri, din l-emenda għandha tiġi applikata għal dak il-perijodu aktar bikri. |
47D |
Entità għandha tapplika l-emenda fil-paragrafu 20A għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Jekk entità tapplika l-emendi għall-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati — Qligħ u Telf Attwarjali, Pjanijiet għal Gruppi u Rapporti għal perijodu iktar bikri, dawn l-emendi għandhom ikunu applikati għal dak il-perijodu iktar bikri. |
47E |
Entità għandha tapplika l-emendi fil-paragrafi 13(l) u 25G għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Jekk entità tapplika l-emendi fl-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl—Tranżizzjoni u Rikonoxximent Inizzjali ta’ Assi Finanzjarji u Obbligi Finanzjarji għal perijodu iktar bikri, dawk l-emendi għandhom ikunu applikati għal dak il-perijodu aktar bikri. |
Appendiċi A
Termini mfissra
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
data ta' rappurtaġġ |
It-tmiem tal-aktar perijodu riċenti kopert minn rapporti finanzjarji jew minn rapport finanzjarju interim. |
||||||
data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs |
Il-bidu tal-iktar perijodu reċenti li għalih entità tippreżenta l-informazzjoni komparattiva sħiħa taħt l-IFRSs fl-ewwel rapporti finanzjarji tagħha mħejji skont l-IFRS. |
||||||
il-GAAP preċedenti |
Il-bażi tal-kontabilità li min jadotta l-IFRS għall-ewwel darba kien uża eżatt qabel l-adozzjoni tal-IFRSs. |
||||||
il-karta tal-bilanċ tal-bidu mħejjija skont l-IFRS |
Il-karta tal-bilanċ ta' entità (ippubblikata jew le) fid-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs. |
||||||
l-ewwel perijodu tar-rappurtaġġ ta' IFRS |
Il-perijodu tar-rapport li jispiċċa fid-data ta' rapport tal-ewwel rapporti finanzjarji IFRS ta' entità. |
||||||
l-ewwel prospetti finanzjarji mħejjija skont l-IFRS |
L-ewwel rapporti finanzjarji annwali ta' entità li tadotta l-Istandards Internazzjonali għar-Rappurtaġġ Finanzjarju (IFRSs), permezz ta' dikjarazzjoni espliċita u mingħajr ebda riserva ta' konformità mal-IFRSs. |
||||||
min jadottahom għall-ewwel darba |
Entità li tippreżenta l-ewwel rapporti finanzjarji tagħha skont l-IFRS. |
||||||
Standards Internazzjonali ta' Rappurtaġġ Finanzjarju (IFRSs) |
L-Istandards u l-Interpretazzjonijiet adottati mill-Bord tal-Istandards Internazzjonali tal-Kontabilità (IASB). Dawn jinkludu:
|
||||||
valur preżunt |
Ammont użat bħala sostitut għall-kost jew l-kost deprezzat f'data partikolari. Id-deprezzament jew amortizzament sussegwenti jassumi li l-entità kienet inizjalment irrikonoxxiet l-assi jew il-obbligazzjoni fid-data partikolari u li l-valur tiegħu kien daqs il-valur preżunt. |
||||||
valur ġust |
L-ammont li għalih jista' jiġi skambjat xi assi, jew li bih tiġi ssaldata xi obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u disposti fi tranżazzjoni distakkata. |
Appendiċi B
Kombinamenti ta' negozji
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
B1 |
Min jadotta l-istandard għall-ewwel darba jista' jagħżel li ma japplikax l-IFRS 3 Kombinamenti ta' Negozji b'mod retroattiv għal kombinamenti ta' negozji imgħoddija (kombinamenti ta' negozji li seħħu qabel id-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs). Madankollu, jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jiddikjara mill-ġdid kull kombinament ta' negozji biex ikun konformi mal-IFRS 3, dan għandu jiddikjara mill-ġdid il-kombinamenti ta' negozji kollha li seħħew wara u japplika wkoll l-IAS 36 Indeboliment ta' Assi (kif rivedut fl-2004) u l-IAS 38 Assi Intanġibbli (kif rivedut fl-2004) minn dik l-istess data. Pereżempju, jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba jagħżel li jiddikjara mill-ġdid kombinament ta' negozji li seħħ fit-30 ta' Ġunju, 2002, dan għandu jerġa' jiddikjara l-kombinamenti ta' negozji kollha li seħħew bejn it-30 ta' Ġunju, 2002, u d-data ta' tranżizzjoni għall-IFRSs, u għandu japplika wkoll l-IAS 36 (kif rivedut fl-2004) u l-IAS 38 (kif rivedut fl-2004) mit-30 ta' Ġunju, 2002. |
B1A |
Entità m'għandhiex għalfejn tapplika l-IAS l-IAS 21 L-Effetti tat-Tibdil fir-Rati tal-Kambju (kif rivedut fl-2003) b'mod retrospettiv għal aġġustamenti fil-valur ġust u avvjament li jirriżulta minn kombinamenti ta' negozji li jkunu seħħu qabel id-data tat-tranżizzjoni għall-IFRSs. Jekk l-entità ma' tapplikax l-IAS 21 b'mod retrospettiv għal dawk l-aġġustamenti ta' valur ġust u avvjament, għandha tittrattahom bħala assi u obbligazzjonijiet tal-entità aktar milli bħala assi u obbligazzjonijiet tal-entità li tkun ġiet akkwistata. Għalhekk, dawk l-avvjamenti u aġġustamenti għall-valur ġust jew huma diġà espressi fil-munita funzjonali tal-entità jew huma entrati ta' munita barranija mhux monetarji, li huma rrappurtati billi tintuża r-rata tal-kambju applikata taħt il-GAAP preċedenti. |
B1B |
Entità tista' tapplika l-IAS 21 b'mod retrospettiv għal aġġustamenti għall-valur ġust u avvjament li jirriżultaw f'waħda minn dawn:
|
B2 |
Jekk min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba ma japplikax l-IFRS 3 b'mod retroattiv għal xi kombinazzjoni ta' negozji imgħoddija, dan ikollu l-konsegwenzi li ġejjin fuq dik il-kombinazzjoni ta' negozji:
|
B3 |
L-eżenzjoni għal kombinament ta' negozji fil-passat tapplika wkoll għal akkwiżizzjonijet fl-imghoddi ta' kumpaniji assoċjati u ta' interessi f'impriżi konġunti. Barra minn dan, id-data magħżula fil-paragrafu B1 tapplika wkoll għal kull akkwiżizzjoni oħra bħal din. |
(1) Tali bidliet jinkludu riklassifikazzjonijiet minn jew għal assi intanġibbli jekk l-avvjament ma kienx rikonoxxut bħala assi taħt il-GAAP preċedenti. Dan iseħħ jekk taħt il-GAAP preċedenti, l-entità (a) naqqset l-avvjament direttament mill-ekwità jew (b) ma trattatx il-kombinazzjoni ta' negozji bħala akkwiżizzjoni.
STANDARD INTERNAZZJONALI TA' RAPPURTAĠĠ FINANZJARJU 2
Pagament Ibbażat fuq l-Ishma
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-IFRS hu li jispeċifika r-rappurtaġġ finanzjarju minn entità meta twettaq tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma. B'mod partikolari, dan jeħtieġ li l-entità tirrifletti fil-profitt jew fit-telf tagħha u fil-pożizzjoni finanzjarja tagħha l-effetti tat-tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma, inklużi spejjeż assoċjati ma' tranżazzjonijiet li fihom opzjonijiet fuq l-ishma jingħataw lill-impjegati. |
AMBITU
2 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS fil-kontabilità tat-tranżazzjonijiet kollha ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma inklużi:
ħlief kif innutat fil-paragrafi 5 u 6. |
3 |
Għall-finijiet ta' dan l-IFRS, trasferimenti ta' strumenti azzjonarji ta' entità mill-azzjonisti tagħha lil partijiet li jkunu fornew oġġetti jew servizzi lill-entità (inklużi l-impjegati) huma tranżazzjonijiet ta' pagament ibbażat fuq l-ishma, sakemm it-trasferiment ma jsirx b'mod ċar b'għan ieħor għajr il-pagament għal oġġetti jew servizzi fornuti lill-entità. Dan japplika wkoll għal trasferimenti ta' strumenti azzjonarji tal-kumpanija prinċipali tal-entità, jew strumenti azzjonarji ta' entità oħra fl-istess grupp tal-entità, lil partijiet li jkunu fornew oġġetti jew servizzi lill-entità. |
4 |
Għall-għanijiet ta' dan l-IFRS, tranżazzjoni ma' impjegat (jew parti oħra) fil-kapaċità tiegħu/tagħha bħala propjetarju/a ta' strumenti azzjonarji tal-entità mhix tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma. Pereżempju, jekk entità tagħti lill-propjetarji kollha ta' klassi partikolari tal-istrumenti azzjonarji tagħha d-dritt li jakkwistaw strumenti azzjonarji addizzjonali tal-entità bi prezz li hu inqas mill-valur ġust ta' dawk l-istrumenti azzjonarji, u impjegat jirċievi dritt bħal dan minħabba li hu/hi huwa/hija propjetarju/a ta' strumenti azzjonarji ta' dik il-klassi partikolari, l-għoti jew l-eżerċizzju ta' dak id-dritt mhuwiex suġġett għar-rekwiżiti ta' dan l-IFRS. |
5 |
Kif innutat fil-paragrafu 2, dan l-IFRS japplika għal tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma li fihom entità takkwista jew tirċievi oġġetti jew servizzi. Oġġetti jinkludu inventarji, oġġetti ta' konsum, propjetà, impjanti u tagħmir, assi intanġibbli u assi oħra mhux finanzjarji. Madankollu, entità m'għandhiex tapplika dan l-IFRS għal tranżazzjonijiet li fihom l-entità takkwista oġġetti bħala parti mill-attiv nett akkwistat f'kombinament ta' negozji li għalih japplika l-IFRS 3 Kombinamenti ta' Negozji. Għalhekk, strumenti azzjonarji maħruġa f'kombinament ta' negozji bħala skambju għall-kontroll tal-akkwiżit mhumiex fl-ambitu ta' dan l-IFRS. Madankollu, strumenti azzjonarji mogħtija lill-impjegati tal-akkwiżit fil-kapaċità tagħhom bħala impjegati (eż. bħala skambju għat-tkomplija tas-servizz) jidħlu fl-ambitu ta' dan l-IFRS. Bl-istess mod, il-kanċellazzjoni, is-sostituzzjoni jew kull modifika oħra ta' arranġamenti ta' pagament ibbażat fuq l-ishma minħabba kombinament ta' negozji jew ristrutturar ieħor ta' ekwità għandu jiġi rrappurtat skont dan l-IFRS. |
6 |
Dan l-IFRS ma japplikax għal tranżazzjonijiet ta' pagament ibbażati fuq ishma li fihom l-entità tirċievi jew takkwista oġġetti jew servizzi taħt kuntratt fl-ambitu tal-paragrafi 8-10 tal-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni (kif rivedut fl-2003)) (1) jew tal-paragrafi 5-7 tal-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl (kif rivedut fl-2003). |
RIKONOXXIMENT
7 |
Entità għandha tirrikonoxxi l-oġġetti jew servizzi rċevuti jew akkwistati fi tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma meta tikseb l-oġġetti jew hekk kif tirċievi s-servizzi. L-entità għandha tirrikonoxxi żjieda korrispondenti fl-ekwità jekk l-oġġetti jew is-servizzi jkunu ġew irċevuti fi tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma ssaldata b'ekwità, jew obbligazzjoni jekk l-oġġetti jew is-servizzi ġew akkwistati fi tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma ssaldata bi flus. |
8 |
Meta l-oġġetti jew is-servizzi rċevuti jew akkwistati fi tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma ma jikkwalifikawx għal rikonoxximent bħala assi, għandhom jiġu rikonoxxuti bħala spejjeż. |
9 |
Tipikament, spiża toriġina mill-konsum ta' oġġetti jew servizzi. Pereżempju, servizzi huma tipikament ikkunsmati minnufih, u f'dak il-każ tiġi rikonoxxuta spiżahekk kif il-kontroparti tagħti s-servizz. L-oġġetti jistgħu jiġu kkunsmati fuq perijodu ta' żmien jew, fil-każ ta' inventarji, mibjugħa aktar tard, u f'dak il-każ, tiġi rikonoxxuta spiża meta l-oġġetti jiġu kkunsmati jew mibjugħa. Madankollu, xi kultant ikun meħtieġ li spiża tiġi rikonoxxuta qabel ma l-oġġetti jew is-servizzi jiġu kkunsmati jew mibjugħa, minħabba li dawn ma jikkwalifikawx għar-rikonoxximent bħala assi. Pereżempju, entità tista' takkwista oġġetti bħala parti mill-fażi ta' riċerka ta' proġett biex jiġi żviluppat prodott ġdid. Għalkemm dawk l-oġġetti ma jkunux ġew ikkunsmati, jistgħu ma jikkwalifikawx għal rikonoxximent bħala assi taħt l-IFRS applikabbli. |
TRANŻAZZJONIJIET TA' PAGAMENT IBBAŻAT FUQ L-ISHMA SSALDATI B'EKWITÀ
Ħarsa ġenerali
10 |
Għal tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma ssaldati b'ekwità, l-entità għandha tkejjel l-oġġetti jew is-servizzi rċevuti, u ż-żjieda korrispondenti fl-ekwità, direttament, skont il-valur ġust tal-oġġetti jew tas-servizzi rċevuti, sakemm dak il-valur ġust ma jkunx ma jistax jiġi stmat b'mod affidabbli. Jekk l-entità ma tkunx tista' tistma l-valur ġust tal-oġġetti jew servizzi b'mod affidabbli, l-entità għandha tkejjel il-valur tagħhom, u ż-żjieda korrispondenti fl-ekwità, indirettament, b'referenza (2) għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija. |
11 |
Biex tapplika r-rekwiżiti tal-paragrafu 10 għal tranżazzjonijiet ma' impjegati u oħrajn li jipprovdu servizzi simili (3), l-entità għandha tkejjel il-valur ġust tas-servizzi rċevuti b'referenza għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija, minħabba li tipikament mhuwiex possibbli li l-valur ġust tas-servizzi rċevuti jiġi stmat b'mod affidabbli, kif spjegat fil-paragrafu 12. Il- valur ġust ta' dawk l-istrumenti azzjonarji għandu jitkejjel fid-data tal-għoti. |
12 |
Tipikament, ishma, opzjonijiet fuq l-ishma jew strumenti azzjonarji oħra huma mogħtija lill-impjegati bħala parti mill-pakkett ta' rimunerazzjoni, flimkien ma' salarju fi flus u benefiċċji oħra tal-impieg. Normalment, mhuwiex possibbli li s-servizzi rċevuti jitkejlu direttament għal komponenti partikolari tal-pakkett ta' rimunerazzjoni tal-impjegat. Jista' wkoll ma jkunx possibbli li tkejjel il-valur ġust tal-pakkett totali tar-rimunerazzjoni b'mod indipendenti, mingħajr ma tkejjel direttament il-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija. Barra minn hekk, ishma jew opzjonijiet fuq l-ishma xi kultant jingħataw bħala parti minn arranġament ta' bonus, aktar milli bħala parti minn rimunerazzjoni bażika, eż. bħala inċentiv biex l-impjegati jibqgħu impjegati mal-entità jew biex jiġu ppremjati għall-isforzi tagħhom biex itejbu l-prestazzjoni tal-entità. Bl-għoti ta' ishma jew ta' opzjonijiet fuq l-ishma, barra minn rimunerazzjoni oħra, l-entità tkun qiegħda tħallas rimunerazzjoni addizzjonali biex tikseb benefiċċji addizzjonali. L-istima tal-valur ġust ta' dawk il-benefiċċji x'aktarx li tkun diffiċli. Minħabba d-diffikultà biex il-valur ġust tas-servizzi rċevuti jitkejjel b'mod dirett, l-entità għandha tkejjel il-valur ġust tas-servizzi tal-impjegati li tkun irċiviet b'referenza għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija. |
13 |
Biex jiġu applikati r-rekwiżiti tal-paragrafu 10 għal tranżazzjonijiet ma' partijiet li mhumiex l-impjegati, għandu jkun hemm preżunzjoni konfutabbli li l-valur ġust tal-oġġetti jew servizzi rċevuti jkun jista' jiġi stmat b'mod affidabbli. Dak il-valur ġust għandu jitkejjel fid-data li fiha l-entità tikseb l-oġġetti jew il-kontroparti tagħti s-servizz. F'każijiet rari, jekk l-entità tirribatti din il-preżunzjoni minħabba li ma tkunx tista' tistma l-valur ġust tal-oġġetti jew tas-servizzi rċevuti b'mod affidabbli, l-entità għandha tkejjel l-oġġetti jew servizzi rċevuti, u ż-żjieda korrispondenti fl-ekwità, indirettament, b'referenza għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija, imkejla fid-data li fiha l-entità tikseb l-oġġetti jew il-kontroparti twettaq is-servizz. |
Tranżazzjonijiet li fihom jiġu rċevuti servizzi
14 |
Jekk l-istrumenti azzjonarji mogħtija jsiru vestiti minnufih, il-kontroparti mhix meħtieġa li tagħti perijodu speċifiku sħiħ ta' servizz qabel ma ssir intitolata mingħajr l-ebda kundizzjoni għal dawk l-istrumenti azzjonarji. Fin-nuqqas ta' evidenza kuntrarja, l-entità għandha tippreżumi li s-servizzi mwettqa mill-parti l-oħra bħala korrispettiv għall-istrumenti azzjonarji jkunu ġew irċevuti. F'dan il-każ, fid-data tal-għoti, l-entità għandha tirrikonoxxi s-servizzi rċevuti bi sħiħ b'żjieda korrispondenti fl-ekwità. |
15 |
Jekk l-istrumenti azzjonarji mogħtija ma jsirux vestiti sakemm il-kontroparti tagħti perijodu speċifiku sħiħ ta' servizz, l-entità għandha tippreżumi li s-servizzi li għandhom jitwettqu mill-parti l-oħra bħala korrispettiv għal dawk l-istrumenti azzjonarji se jiġu rċevuti fil-futur, matul il-perijodu tal-vestiment. L-entità għandha tikkontabilizza dawk is-servizzi hekk kif jiġu mwettqa mill-parti l-oħra matul il-perijodu tal-vestiment, b'żjieda korrispondenti fl-ekwità. Pereżempju:
|
Tranżazzjonijiet imkejla b'referenza għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija
Determinazzjoni tal-valur ġust ta' strumenti azzjonarji mogħtija
16 |
Għal tranżazzjonijiet imkejla b'referenza għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija, entità għandha tkejjel il-valur ġust ta' strumenti azzjonarji mogħtija fid-data tal-kejl, ibbażat fuq il-prezzijiet tas-suq jekk disponibbli, wara li tqis it-termini u l-kundizzjonijiet li fuqhom ġew mogħtija dawk l-istrumenti azzjonarji (suġġett għar-rekwiżiti tal-paragrafi 19–22). |
17 |
Jekk il-prezzijiet tas-suq ma jkunux disponibbli, l-entità għandha tistma l-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija billi tintuża teknika ta' valutazzjoni li tistma x'kien ikun il-prezz ta' dawk l-istrumenti azzjonarji fid-data tal-kejl fi tranżazzjoni distakkata bejn partijiet infurmati u disposti. It-teknika tal-valutazzjoni għandha tkun konsistenti ma' metodoloġiji ta' valutazzjoni aċċettati b'mod ġenerali għall-ipprezzar ta' strumenti finanzjarji, u għandha tinkorpora l-fatturi u l-preżunzjonijiet kollha li parteċipanti fis-suq infurmati u disposti jkunu jridu jikkunsidraw fl-iffissar tal-prezz (suġġett għar-rekwiżiti tal-paragrafi 19–22). |
18 |
L-Appendiċi B fih aktar gwida dwar il-kejl tal-valur ġust ta' ishma u opzjonijiet fuq l-ishma, u jiffoka fuq it-termini u l-kundizzjonijiet speċifiċi li huma karatteristiċi komuni ta' għoti ta' ishma jew opzjonijiet fuq l-ishma lill-impjegati. |
Trattament ta' kundizzjonijiet tal-vestiment
19 |
Għotja ta' strumenti azzjonarji tista' ssir fuq kundizzjoni li tissodisfa kundizzjonijiet speċifiċi tal-vestiment. Pereżempju, għotja ta' ishma jew opzjonijiet fuq l-ishma lil impjegat tipikament issir fuq kundizzjoni li l-impjegat jibqa' fl-impieg mal-entità għal perijodu speċifiku ta' żmien. Jista' jkun hemm kundizzjonijiet ta' prestazzjoni li jridu jiġu ssodisfati, bħal pereżempju li l-entità tikseb tkabbir speċifiku fil-profitt jew żjieda speċifika fil-prezz tal-ishma tal-entità. Kundizzjonijiet ta' vestiment, ħlief il-kundizzjonijiet tas-suq, m'għandhomx jitqiesu meta jiġi stmat il-valur ġust tal-ishma jew tal-opzjonijiet fuq l-ishma fid-data tal-kejl. Minflok, il-kundizzjonijiet tal-vestiment għandhom jiġu kkunsidrati billi jiġi aġġustat in-numru ta' strumenti azzjonarji inkluż fil-kejl tal-ammont tat-tranżazzjoni biex, finalment, l-ammont rikonoxxut għal oġġetti jew servizzi rċevuti bħala korrispettiv għall-istrumenti azzjonarji mogħtija jkun ibbażat fuq in-numru ta' strumenti azzjonarji li eventwalment jiġu vestiti. Għalhekk, fuq bażi kumulattiva, l-ebda ammont m'hu rikonoxxut għal oġġetti jew servizzi rċevuti jekk l-istrumenti azzjonarji mogħtija ma jiġux vestiti minħabba n-nuqqas li tiġi ssodisfata kundizzjoni ta' vestiment, eż. il-kontroparti tonqos milli ttemm perijodu speċifikat ta' servizz, jew kundizzjoni ta' prestazzjoni ma tiġix issodisfata, suġġett għar-rekwiżiti tal-paragrafu 21. |
20 |
Biex tapplika r-rekwiżiti tal-paragrafu 19, l-entità għandha tirrikonoxxi ammont għall-oġġetti jew għas-servizzi rċevuti matul il-perijodu tal-vestiment ibbażat fuq l-aħjar stima disponibbli tan-numru ta' strumenti azzjonarji mistennija li jiġu vestiti u għandha tirrevedi dik l-istima, jekk ikun meħtieġ, jekk informazzjoni sussegwenti tindika li n-numru ta' strumenti azzjonarji li hu mistenni li jiġi vestiti jkun differenti mill-istimi preċedenti. Fid-data tal-vestiment, l-entità għandha tirrevedi l-istima biex din issir ugwali għan-numru ta' strumenti azzjonarji li finalment ikunu ġew vestiti, soġġett għar-rekwiżiti tal-paragrafu 21. |
21 |
Il-kundizzjonijiet tas-suq, bħall-prezz ta l-ishma li wieħed jimmira għalih u li fuqu hu kkundizzjonat l-vestiment (jew l-eżerċitabbiltà), għandhom jiġu kkunsidrati meta jkun qiegħed jiġi stmat il-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija. Għalhekk, għal għotjiet ta' strumenti azzjonarji b'kundizzjonijiet tas-suq, l-entità għandha tirrikonoxxi l-oġġetti jew servizzi rċevuti minn kontraparti li tissodisfa l-kundizzjonijiet l-oħrajn kollha tal-vestiment (eż. servizzi rċevuti minn impjegat li jibqa' fis-servizz ta' dik l-entità għall-perijodu speċifikat tas-servizz), irrispettivament minn jekk il-kundizzjoni tas-suq tiġix issodisfata. |
Trattament ta' aspett ta' reload
22 |
Għal opzjonijiet b'aspett ta' reload, l-aspett ta' reload m'għandux jitqies meta jiġi stmat il-valur ġust tal-opzjonijiet mogħtija fid-data tal-kejl. Minflok, opzjoni reload għandha tiġi kkontabilizzata bħala għotja ta' opzjoni ġdida, jekk u meta tiġi sussegwentement mogħtija opzjoni reload. |
Wara d-data tal-vestiment
23 |
Wara li tkun irrikonoxxiet l-oġġetti jew is-servizzi riċevuti skont il-paragrafi 10–22, u ż-żjieda korrispondenti fl-ekwità, l-entità m'għandha tagħmel l-ebda aġġustament sussegwenti għall-ekwità totali wara d-data tal-vestiment. Pereżempju, l-entità m'għandhiex sussegwentement treġġa' lura l-ammont rikonoxxut għas-servizzi rċevuti minn impjegat jekk id-dritt għall-istrumenti azzjonarji vestiti jintilef aktar tard jew, fil-każ ta' opzjonijiet fuq l-ishma, l-opzjonijiet ma jiġux eżerċitati. Madankollu, dan ir-rekwiżit ma jimpedixxix lill-entità milli tirrikonoxxi trasferiment fl-ekwità, i.e. trasferiment minn komponent ta' ekwità għal ieħor. |
Jekk il-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji ma jkunx jista' jiġi stmat b'mod affidabbli
24 |
Ir-rekwiżiti fil-paragrafi 16–23 japplikaw meta l-entità hi meħtieġa li tkejjel tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma b'referenza għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija. F'każijiet rari, jista' jkun li l-entità ma tkunx tista' tistma b'mod affidabbli l-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija fid-data tal-kejl, skont ir-rekwiżiti fil-paragrafi 16–22. F'dawn il-każijiet rari biss, l-entità għandha minflok:
|
25 |
Jekk entità tapplika l-paragrafu 24, m'hemmx bżonn li jiġu applikati l-paragrafi 26–29, minħabba li kull modifiki għat-termini u l-kundizzjonijiet li fuqhom ġew mogħtija l-istrumenti azzjonarji jiġu kkunsidrati meta jiġi applikat il-metodu tal-valur intrinsiku stabbilit fil-paragrafu 24. Madankollu, jekk entità tħallas għotja ta' strumenti azzjonarji li għaliha jkun ġie applikatil-paragrafu 24:
|
Modifikazzjonijiet għat-termini u għall-kundizzjonijiet li fuqhom ikunu ġew mogħtija l-istrumenti azzjonarji, inklużi kanċellamenti u saldi
26 |
Entità tista' timmodifika t-termini u l-kundizzjonijiet li fuqhom ikunu ġew mogħtija l-istrumenti azzjonarji. Pereżempju, tista' tnaqqas il-prezz tal-eżerċizzju ta' opzjonijiet mogħtija lill-impjegati (i.e. tipprezza l-opzjonijiet mill-ġdid), u b'hekk iżżid il-valur ġust ta' dawk l-opzjonijiet. Ir-rekwiżiti fil-paragrafi 27–29 għall-kontabilità tal-effetti tal-modifikazzjonijiet huma espressi fil-kuntest ta' tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma mal-impjegati. Madankollu, ir-rekwiżiti għandhom japplikaw ukoll għal tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma ma' partijiet oħra barra mill-impjegati, li huma mkejla b'referenza għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija. F'dan l-aħħar każ, kull referenza fil-paragrafi 27–29 għad-data tal-għotja għandha minflok tirreferi għad-data li fiha l-entità tikseb l-oġġetti jew li fiha l-kontroparti tagħti servizz. |
27 |
L-entità għandha tirrikonoxxi, bħala minimu, is-servizzi rċevuti mkejla bil-valur ġust tad-data tal-għotja tal-istrumenti azzjonarji mogħtija, ħlief meta dawk l-istrumenti azzjonarji ma jiġux vestiti minħabba li jonqsu milli jissodisfaw kundizzjoni ta' vestiment (jekk mhix kundizzjoni tas-suq) li kienet ġiet speċifikata fid-data tal-għotja. Dan japplika irrispettivament minn kull modifikazzjoni għat-termini u l-kundizzjonijiet li fuqhom ġew mogħtija l-istrumenti azzjonarji, jew minn xi kanċellament jew saldu ta' dik l-għotja ta' strumenti azzjonarji. Barra minn hekk, l-entità għandha tirrikonoxxi l-effetti ta' modifikazzjonijiet li jżidu l-valur ġust totali tal-arranġament ta' pagament ibbażat fuq l-ishma jew li huma b'xi mod ieħor ta' benefiċċju għall-impjegat. Gwida għal meta jiġi applikat dan ir-rekwiżit hi mogħtija f'Appendiċi B. |
28 |
Jekk entità tikkanċella jew tħallas għotja ta' strumenti azzjonarji matul il-perijodu tal-vestiment (li mhix għotja kkanċellata minħabba telf ta' dritt meta l-kundizzjonijiet tal-vestiment ma jiġux issodisfati):
|
29 |
Jekk entità tixtri lura strumenti azzjonarji vestiti, il-pagament magħmul lill-impjegat għandu jiġi kkontabilizzat bħala tnaqqis mill-ekwità, ħlief sal-punt li l-pagament jeċċedi l-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mixtrija lura, imkejla fid-data tax-xiri lura. Kull eċċess bħal dan għandu jiġi rikonoxxut bħala spiża. |
TRANŻAZZJONIJIET TA' PAGAMENTI BBAŻATI FUQ L-ISHMA SSALDATI BI FLUS
30 |
Għal tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma ssaldati bi flus, l-entità għandha tkejjel l-oġġetti jew is-servizzi akkwistati u l-obbligazzjoni mġarrba fil-valur ġust tal-obbligazzjoni. Sakemm titħallas l-obbligazzjoni, l-entità għandha tkejjel il-valur ġust tal-obbligazzjoni mill-ġdid f'kull data tar-rapportaġġ u fid-data tas-saldu, bi kull tibdil fil-valur ġust jiġi rikonoxxut fil-profitt jew fit-telf għall-perijodu. |
31 |
Pereżempju, entità tista' tagħti drittijiet ta' apprezzament ta' ishma f'għotja lill-impjegati bħala parti mill-pakkett ta' rimunerazzjoni tagħhom, u b'hekk l-impjegati jsiru intitolati għal pagament futur fi flus (minflok fi strument azzjonarju), ibbażat fuq iż-żjieda fil-prezz tal-ishma tal-entità minn livell speċifikat fuq perijodu ta' żmien speċifikat. Jew entità tista' tagħti lill-impjegati tagħha dritt li jirċievu pagament futur fi flus billi tagħtihom dritt għall-ishma (inklużi ishma li għandhom jinħarġu mal-eżerċizzju tal-opzjonijiet fuq l-ishma) li jistgħu jinfdew, jew b'mod obbligatorju (eż. mal-waqfien tal-impjieg) jew fuq għażla tal-impjegat. |
32 |
L-entità għandha tirrikonoxxi s-servizzi rċevuti, u l-obbligazzjoni li tħallas għal dawk is-servizzi, hekk kif l-impjegati jwettqu s-servizz. Pereżempju, xi drittijiet ta' apprezzament tal-ishma jiġu vestiti minnufih, u għalhekk l-impjegati mhumiex meħtieġa jtemmu perijodu speċifikat ta' servizz biex isiru intitolati għall-pagament fi flus. Fin-nuqqas ta' evidenza kuntrarja, l-entità għandha tippreżumi li s-servizzi mwettqa mill-impjegati bi skambju għad-drittijiet ta' apprezzament tal-ishma jkunu ġew riċevuti. Għalhekk, l-entità għandha tirrikonoxxi minnufih is-servizzi rċevuti u l-obbligazzjoni li għandha tħallas għalihom. Jekk drittijiet ta' apprezzament tal-ishma ma jsirux vestiti sakemm l-impjegati jkunu temmew perijodu speċifikat ta' servizz, l-entità għandha tirrikonoxxi s-servizzi rċevuti, u l-obbligazzjoni li għandha tħallas għalihom, hekk kif l-impjegati jwettqu s-servizz matul dak il-perijodu. |
33 |
L-obbligazzjoni għandha titkejjel, inizjalment u f'kull data tar-rapportaġġ sakemm titħallas, fil-valur ġust tad-drittijiet tal-apprezzament tal-ishma, billi jiġi applikat mudell tal-ipprezzar tal-opzjonijiet, filwaqt li jiġu kkunsidrati t-termini u l-kundizzjonijiet li fuqhom ġew mogħtija d-drittijiet ta' apprezzament tal-ishma, u kemm l-impjegati jkunu taw servizz sa dik id-data. |
TRANŻAZZJONIJIET TA' PAGAMENTI BBAŻATI FUQ L-ISHMA B'ALTERNATTIVI TA' ĦLAS BI FLUS
34 |
Għal tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma li fihom it-termini tal-arranġament jagħtu l-għażla jew lill-entità jew lill-kontroparti li l-entità tħallas it-tranżazzjoni bi flus (jew b'assi oħra) jew li toħroġ strumenti azzjonarji, l-entità għandha tikkontabilizza dik it-tranżazzjoni, jew il-komponenti ta' dik it-tranżazzjoni, bħala tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma ssaldata bi flus jekk, u sal-punt li, l-entità tkun daħlet għal obbligazzjoni biex tħallas bi flus jew b'assi oħra, jew bħala tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma ssaldata b'ekwità jekk, u sal-punt li, ma tkun daħlet għal ebda obbligazzjoni bħal din. |
Tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma li fihom it-termini tal-arranġament jipprovdu lill-kontroparti b'għażla ta' saldu
35 |
Jekk entità tkun tat id-dritt lill-kontroparti biex tagħżel jekk tranżazzjoni ta' pagament ibbażata fuq l-ishma tiġix issaldata fi flus (4) jew bil-ħruġ ta' strumenti azzjonarji, l-entità tkun tat strument finanzjarju kompost, li jinkludi komponent tad-dejn (i.e. id-dritt tal-kontroparti li titlob pagament fi flus) u komponent ta' ekwità (i.e. id-dritt tal-kontroparti li titlob saldu fi strumenti azzjonarji minflok fi flus). Għal tranżazzjonijiet ma' partijiet li mhumiex l-impjegati, li fihom il-valur ġust tal-oġġetti jew servizzi rċevuti jitkejjel direttament, l-entità għandha tkejjel il-komponent tal-ekwità tal-istrument finanzjarju kompost bħala d-differenza bejn il-valur ġust tal-oġġetti jew servizzi rċevuti u l-valur ġust tal-komponent tad-dejn, fid-data meta jiġu rċevuti l-oġġetti jew servizzi. |
36 |
Għal tranżazzjonijiet oħra, li jinkludu tranżazzjonijiet mal-impjegati, l-entità għandha tkejjel il-valur ġust tal-istrument finanzjarju kompost fid-data tal-kejl, filwaqt li tikkunsidra t-termini u l-kundizzjonijiet li fuqhom kienu ġew mogħtija d-drittijiet għall-flus jew għall-istrumenti azzjonarji. |
37 |
Biex tapplika l-paragrafu 36, l-entità għandha l-ewwel tkejjel il-valur ġust tal-komponent tad-dejn, u mbagħad għandha tkejjel il-valur ġust tal-komponent tal-ekwità — filwaqt li jiġi kkunsidrat li l-kontroparti għandha ċċedi d-dritt li tirċievi flus biex tirċievi l-istrument azzjonarju. Il-valur ġust tal-istrument finanzjarju kompost hu s-somma totali tal-valuri ġusti taż-żewġ komponenti. Madankollu, tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma, li fihom il-kontroparti għandha l-għażla ta' saldu huma spiss strutturati b'tali mod li l-valur ġust ta' alternattiva partikolari ta' saldu jkun l-istess bħal tal-oħra. Pereżempju, il-kontroparti jista' jkollha l-għażla li tirċievi opzjonijiet fuq l-ishma jew drittijiet ta' apprezzament ta' ishma ssaldati fi flus. F'każijiet bħal dawn, il-valur ġust tal-komponent tal-ekwità hu żero, u għalhekk il-valur ġust tal-istrument finanzjarju kompost hu l-istess bħal dak tal-valur ġust tal-komponent tad-dejn. Bil-maqlub, jekk il-valuri ġusti tal-alternattivi tal-saldu jkunu differenti, il-valur ġust tal-komponent tal-ekwità normalment ikun iktar minn żero, u f'dan il-każ il-valur ġust tal-istrument finanzjarju kompost ikun akbar mill-valur ġust tal-komponent tad-dejn. |
38 |
L-entità għandha tirrapporta separatament l-oġġetti jew is-servizzi rċevuti jew akkwistati għar-rigward ta' kull komponent tal-istrument finanzjarju kompost. Għall-komponent tad-dejn, l-entità għandha tirrikonoxxi l-oġġetti jew is-servizzi akkwistati, u l-obbligazzjoni li tħallas għal dawk l-oġġetti jew servizzi, waqt li l-kontroparti tforni l-oġġetti jew tagħti s-servizz, skont ir-rekwiżiti li japplikaw għal tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma ssaldati bi flus (paragrafi 30–33). Għall-komponent tal-ekwità (jekk ikun hemm), l-entità għandha tirrikonoxxi l-oġġetti jew s-servizzi rċevuti, u żjieda fl-ekwità, waqt li l-kontroparti tforni l-oġġetti jew tagħti s-servizz, skont ir-rekwiżiti li japplikaw għal tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma ssaldati b'ekwità (paragrafi 10–29). |
39 |
Fid-data tas-saldu, l-entità għandha tkejjel mill-ġdid l-obbligazzjoni skont il-valur ġust tagħha. Jekk entità toħroġ strumenti azzjonarji mas-saldu minflok tħallas fi flus, l-obbligazzjoni għandha tiġi ttrasferita direttament lill-ekwità, bħala l-korrispettiv għall-istrumenti azzjonarji maħruġa. |
40 |
Jekk l-entità tħallas bi flus mas-saldu minnflok ma toħriġ strumenti ta' ekwità, dak il-pagament għandu jiġi applikat sabiex l-obbligazzjoni tiġi ssaldata kollha. Kull komponent ta' ekwità rikonoxxut qabel għandu jibqa' fi ħdan l-ekwità. Meta tkun għażlet li tirċievi flus għall-ħlas, il-kontroparti tkun irrinunzjat d-dritt li tirċievi strumenti ta' ekwità. Madankollu, dan ir-rekwżit ma jimpedixxix lill-entità milli tirrikonoxxi trasferiment fl-ekwità, i.e. trasferiment minn komponent ta' ekwità għal ieħor. |
Tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma li fihom it-termini tal-arranġament jipprovdu lill-entità b'għażla ta' saldu
41 |
Għal tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma, li fiha t-termini tal-arranġament jipprovdu lil entità bl-għażla jekk tħallasx bi flus jew bil-ħruġ ta' strumenti azzjonarji, l-entità għandha tiddetermina jekk għandhiex obbligu preżenti biex tħallas fi flus u tikkontabilizza t-tranżazzjoni tal-pagament ibbażat fuq l-ishma b'dak il-mod. L-entità għandha obbligu preżenti biex tħallas fi flus jekk l-għażla li tħallas fi strumenti azzjonarji m'għandha l-ebda sustanza kummerċjali (eż. minħabba li l-entità hi pprojbita legalment milli toħroġ ishma), jew l-entità għandha prattika fil-passat jew politika ddikjarata ta' ħlas bi flus, jew ġeneralment tħallas bi flus kull meta l-kontroparti titlob għal ħlas bi flus. |
42 |
Jekk entità għandha obbligu preżenti biex tħallas bi flus, hija għandha tikkontabilizza t-tranżazzjoni skont ir-rekwiżiti li japplikaw għal tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma ssaldati fi flus, fil-paragrafi 30–33. |
43 |
Jekk ma jeżisti l-ebda obbligu bħal dan, l-entità għandha tikkontabilizza t-tranżazzjoni skont ir-rekwiżiti li japplikaw għat-tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma ssaldati b'ekwità, fil-paragrafi 10–29. Mas-saldu:
|
ŻVELAR
44 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji biex jifhmu n-natura u l-kwantità tal-arranġamenti ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma li kienu jeżistu matul il-perijodu. |
45 |
Biex iddaħħal fis-seħħ il-prinċipju fil-paragrafu 44, l-entità għandha bħala minimu tiżvela dan li ġej:
|
46 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji li jifhmu kif il-valur ġust tal-oġġetti jew tas-servizzi rċevuti, jew il-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija, matul il-perijodu ġie stabbilit. |
47 |
Jekk entità tkun kejlet il-valur ġust ta' oġġetti jew ta' servizzi riċevuti bħala korrispettiv għal strumenti azzjonarji tal-entità b'mod indirett, b'referenza għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija, biex tagħti effett għall-prinċipju fil-paragrafu 46 l-entità għandha bħala minimu tiżvela dawn li ġejjin:
|
48 |
Jekk entità tkun kejlet il-valur ġust ta' oġġetti jew servizzi rċevuti matul il-perijodu b'mod dirett, l-entità għandha tiżvela kif ġie stabbilit dak il-valur ġust, eż. jekk il-valur ġust ġiex imkejjel bi prezz tas-suq għal dawk l-oġġetti jew servizzi. |
49 |
Jekk entità tkun ikkonfutat is-suppożizzjoni fil-paragrafu 13, għandha tiżvela dak il-fatt, u għandha tagħti spjegazzjoni għaliex is-suppożizzjoni ġiet ikkonfutata. |
50 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji li jifhmu l-effett tat-tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma fuq il-profitt jew fuq it-telf tal-entità għall-perijodu u fuq il-pożizzjoni finanzjarja tagħha. |
51 |
Biex il-prinċipju fil-paragrafu 50 ikollu effett, l-entità għandha bħala minimu tiżvela dan li ġej:
|
52 |
Jekk l-informazzjoni meħtieġa li tiġi żvelata minn dan l-IFRS ma tissodisfax il-prinċipji fil-paragrafi 44, 46 u 50, l-entità għandha tiżvela dik l-informazzjoni addizzjonali li tista' tkun meħtieġa biex dawn jiġu ssodisfati. |
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI
53 |
Għal tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma ssaldati b'ekwità, l-entità għandha tapplika dan l-IFRS għal għotjiet ta' ishma, opzjonijiet fuq l-ishma jew strumenti azzjonarji oħra li kienu ngħataw wara s-7 ta' Novembru 2002 u li kienu għadhom ma ġewx vestiti fid-data effettiva ta' dan l-IFRS. |
54 |
L-entità hi inkoraġġita, iżda mhix meħtieġa, li tapplika dan l-IFRS għal għotjiet oħrajn ta' strumenti azzjonarji jekk l-entità tkun żvelat pubblikament il-valur ġust ta' dawk l-istrumenti azzjonarji, stabbilit fid-data tal-kejl. |
55 |
Għall-għotjiet kollha ta' strumenti azzjonarji li għalihom jiġi applikat l-IFRS, l-entità għandha tirrevedi u turi mill-ġdid l-informazzjoni komparattiva u, fejn applikabbli, għandha taġġusta l-bilanċ tal-ftuħ tal-qligħ imfaddal għall-perijodu l-aktar bikri ppreżentat. |
56 |
Għall-għotjiet kollha ta' strumenti azzjonarji li għalihom ikun għadu ma ġiex applikat dan l-IFRS (eż. strumenti azzjonarji mogħtija fis-7 ta' Novembru 2002 jew qabel), l-entità għandha madankollu tiżvela l-informazzjoni meħtieġa mill-paragrafi 44 u 45. |
57 |
Jekk, wara li l-IFRS isir effettiv, entità timmodifika t-termini jew il-kundizzjonijiet ta' għotja ta' strumenti azzjonarji li għalihom ma jkunx ġie applikat dan l-IFRS, l-entità għandha madankollu tapplika l-paragrafi 26–29 biex tikkontabilizza kull modifikazzjonijiet bħal dawn. |
58 |
Għal obbligazzjonijiet li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma eżistenti fid-data effettiva ta' dan l-IFRS, l-entità għandha tapplika l-IFRS b'mod retrospettiv. Għal dawn l-obbligazzjonijiet, l-entità għandha tirrevedi u turi mill-ġdid l-informazzjoni komparattiva, inkluż aġġustament tal-bilanċ tal-ftuħ tal-qligħ imfaddal tal-aktar perijodu bikri ppreżentat li għalih tkun ġiet riveduta l-informazzjoni komparattiva, ħlief li l-entità mhix meħtieġa tirrevedi l-informazzjoni komparattiva sakemm dik l-informazzjoni tirreferi għal perijodu jew data li tiġi qabel is-7 ta' Novembru 2002. |
59 |
L-entità hi mħeġġa, iżda mhix meħtieġa, tapplika l-IFRS b'mod retrospettiv għal obbligazzjonijiet oħra li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma, pereżempju, għal obbligazzjonijiet li jkunu ġew issaldati matul il-perijodu li għalih tkun ġiet ippreżentata l-informazzjoni komparattiva. |
DATA EFFETTIVA
60 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika l-IFRS għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, hija għandha tiżvela dan il-fatt. |
(1) It-titolu tal-IAS 32 ġie emendat fl-2005
(2) Dan l-IFRS juża l-frażi “b'referenza għ”al' minnflok “fi”, minħabba li t-tranżazzjoni hi finalment imkejla billi l-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija jiġi mmultiplikat, imkejjel fid-data speċifikata fil-paragrafu 11 jew 13 (liema minnhom hu applikabbli), bin-numru ta' strumenti azzjonarji li jkunu vestiti, kif spjegat fil-paragrafu 19.
(3) Fil-bqija ta' dan l-IFRS, ir-referenzi kollha għall-impjegati jinkludu wkoll oħrajn li jipprovdu servizzi simili.
(4) Fil-paragrafi 35–43, ir-referenzi kollha għall-flus jinkludu wkoll assi oħra tal-entità.
Appendiċi A
Termini definiti
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
arranġament ta' pagament ibbażat fuq l-ishma |
Ftehim bejn l-entità u parti oħra (inkluż impjegat) biex jidħlu fi tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma, li b'hekk tintitola lill-parti l-oħra li tirċievi flus jew assi oħra tal-entità għal ammonti li huma bbażati fuq il-prezz tal-ishma tal-entità jew strumenti azzjonarji oħra tal-entità, jew li tirċievi strumenti azzjonarji tal-entità, sakemm il-kundizzjonijiet speċifikati tal-vestiment, jekk ikun hemm, jiġu ssodisfati. |
aspett ta' reload |
Karatteristika li tipprovdi għal għotja awtomatika ta' opzjonijiet addizzjonali fuq l-ishma kull meta d-detentur tal-opzjoni jeżerċita opzjonijiet mogħtija preċedentament billi juża l-ishma ta' entità, minflok flus, biex jissodisfa l-prezz tal-eżerċizzju. |
data tal-għotja |
Id-data li fiha l-entità u parti oħra (inkluż impjegat) jaqblu fuq arranġament ta' pagament ibbażat fuq l-ishma, li taħbat meta l-entità u l-kontroparti jkollhom ftehim komuni tat-termini u l-kundizzjonijiet tal-arranġament. Fid-data tal-għotja, l-entità tikkonferixxi fuq il-kontroparti d-dritt għal flus, assi oħra, jew strumenti azzjonarji tal-entità, sakemm il-kundizzjonijiet tal-vestiment speċifikati, jekk ikun hemm, jiġu ssodisfati. Jekk dak il-ftehim hu suġġett għal proċess ta' approvazzjoni (pereżempju, mill-azzjonisti), id-data tal-għotja hi d-data meta tinkiseb l-approvazzjoni. |
data tal-kejl |
Id-data li fiha l-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija jitkejjel għall-għanijiet ta' dan l-IFRS. Għat-tranżazzjonijiet ma' impjegati u oħrajn li jipprovdu servizzi simili, id-data tal-kejl hi d-data tal-għotja. Għal tranżazzjonijiet ma' partijiet oħra barra l-impjegati (u dawk li jipprovdu servizzi simili), id-data tal-kejl hi d-data li fiha l-entità tikseb l-oġġetti jew li fiha l-kontroparti tagħti s-servizz. |
impjegati u oħrajn li jipprovdu servizzi simili |
Individwi li jagħtu servizzi personali lill-entità u jew (a) l-individwi huma meqjusa bħala impjegati għal skopijiet legali jew ta' taxxa, (b) l-individwi jaħdmu għall-entità taħt id-direzzjoni tagħha bl-istess mod bħal individwi li huma meqjusa bħala impjegati għal skopijiet legali jew ta' taxxa, jew (c) is-servizzi mogħtija huma simili għal dawk mogħtija mill-impjegati. Pereżempju, it-terminu jħaddan il-personal tal-maniġment kollu, i.e. dawk il-persuni li għandhom l-awtorità u r-responsabbiltà li jippjanaw, jidderieġu u jikkontrollaw l-attivitajiet tal-entità, inklużi diretturi mhux eżekuttivi. |
kundizzjoni tas-suq |
Kundizzjoni li fuqha jiddependu l-prezz tal-eżerċizzju, il-vestiment jew l-eżerċitabbiltà ta' strument azzjonarju li hu relatat mal-prezz tas-suq tal-istrumenti azzjonarji tal-entità, bħal pereżempju li jintlaħaq prezz tas-sehem speċifikat jew ammont speċifikat ta' valur intrinsiku ta' opzjoni fuq l-ishma, jew li tintlaħaq mira speċifikata li hi bbażata fuq il-prezz tas-suq tal-istrumenti azzjonarji tal-entità b'relazzjoni ma' indiċi tal-prezzijiet tas-suq ta' strumenti azzjonarji ta' entitajiet oħra. |
kundizzjonijiet tal-vestiment |
Il-kundizzjonijiet li għandhom jiġu ssodisfati biex il-kontroparti ssir intitolata tirċievi flus, assi jew strumenti azzjonarji oħra tal-entità, taħt arranġament ta' pagament ibbażat fuq l-ishma. Kundizzjonijet tal-vestiment jinkludu kundizzjonijiet ta' servizz, li jeħtieġu lill-parti l-oħra li ttemm perijodu speċifiku ta' servizz, u kundizzjonijiet ta' prestazzjoni, li jeħtieġu li jintlaħqu miri speċifikati ta' prestazzjoni (bħal żjieda speċifikata fil-profitt tal-entità fuq perijodu speċifikat ta' żmien). |
opzjoni fuq l-ishma |
Kuntratt li jagħti d-dritt, iżda mhux l-obbligu, lid-detentur li jissottoskrivi għall-ishma tal-entità bi prezz fiss jew determinabbli għal perijodu speċifikat ta' żmien. |
opzjoni reload |
Opzjoni ġdida fuq l-ishma mogħtija meta jintuża sehem biex jissodisfa l-prezz tal-eżerċizzju ta' opzjoni preċedenti fuq l-ishma. |
perijodu tal-vestiment |
Il-perijodu li matulu għandhom jiġu ssodisfati l-kundizzjonijiet kollha speċifikati tal-vestiment ta' arranġament ta' pagament ibbażat fuq l-ishma. |
strument azzjonarju |
Kuntratt li jagħti evidenza ta' interess residwu fl-assi ta' entità wara li jitnaqqsu l-obbligazzjonijiet kollha tagħha. (1) |
strument azzjonarju mogħti |
Id-dritt (kundizzjonali jew mhux kundizzjonali) għal strument azzjonarju tal-entità kkonferit mill-entità fuq parti oħra, taħt arranġament ta' pagament ibbażat fuq l-ishma. |
tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma |
Tranżazzjoni li fiha l-entità tirċievi oġġetti jew servizzi bħala korrispettiv għal strumenti azzjonarji tal-entità (inklużi ishma jew opzjonijiet fuq l-ishma), jew takkwista oġġetti jew servizzi billi tidħol f'obbligazzjonijiet mal-fornitur ta' dawk l-oġġetti jew servizzi għal ammonti li huma bbażati fuq il-prezz tal-ishma tal-entità jew ta' strumenti azzjonarji oħra tal-entità. |
tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma ssaldata b'ekwità |
Tranżazzjoni ta' pagameni bbażat fuq l-ishma li fiha l-entità tirċievi oġġetti jew servizzi bħala korrispettiv għal strumenti azzjonarji tal-entità (inklużi ishma jew opzjonijiet fuq l-ishma), |
tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma ssaldata bi flus |
Tranżazzjoni ta' pagament ibbażat fuq l-ishma li fiha, l-entità takkwista oġġetti jew servizzi billi tidħol f'obbligazzjoni biex tittrasferixxi flus jew assi oħra lill-fornitur ta' dawk l-oġġetti jew servizzi għal ammonti li huma bbażati fuq il-prezz (jew valur) tal-ishma tal-entità jew ta' strumenti azzjonarji oħra tal-entità. |
valur ġust |
L-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi, tista' tiġi saldata obbligazzjoni, jew jista' jiġi skambjat strument azzjonarju mogħti, bejn partijiet infurmati u disposti fi tranżazzjoni distakkata. |
valur intrinsiku |
Id-differenza bejn il-valur ġust tal-ishma li għalihom il-kontroparti għandha d-dritt (kundizzjonali jew mhux kundizzjonali) li tissottoskrivi jew li għandha d-dritt li tirċievi, u l-prezz (jekk ikun hemm) li l-kontroparti hi (jew li se tkun) meħtieġa tħallas għal dawk l-ishma. Pereżempju, opzjoni fuq l-ishma bi prezz tal-eżerċizzju ta' CU15 (ħmistax-il unità monetarja), (2) fuq sehem b'valur ġust ta' CU20, għandha valur intrinsiku ta' CU5. |
vesta |
Sar dritt. Taħt arranġament ta' pagament ibbażat fuq l-ishma, id-dritt tal-kontroparti li tirċievi flus, assi oħra, jew strumenti azzjonarji tal-entità jiġi vestit hekk kif jiġu ssodisfati l-kundizzjonijiet tal-vestiment li jista' jkun hemm speċifikati. |
(1) Il-Qafas jiddefinixxi obbligazzjoni bħala obbligu preżenti tal-entità li tirriżulta minn avvenimenti tal-passat, li s-saldu tagħha hu mistenni li jirriżulta fi ħruġ mill-entità ta' riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi (i.e. ħruġ ta' flus jew assi oħra tal-entità).
(2) F'dan l-Appendiċi, l-ammonti monetarji huma ddenominati fi 'unitajiet tal-munita' (CU).
Appendiċi B
Gwida għall-Applikazzjoni
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
Stima tal-valur ġust ta' strumenti azzjonarji mogħtija
B1 |
Il-paragrafi B2–B41 ta' dan l-appendiċi jiddiskutu l-kejl tal-valur ġust ta' ishma u opzjonijiet mogħtija fuq l-ishma, u jiffokaw fuq it-termini u kundizzjonijiet speċifiċi li huma karatteristiċi komuni ta' għotja ta' ishma jew ta' opzjonijiet fuq l-ishma lill-impjegati. Għalhekk, mhuwiex eżawrjenti. Barra minn hekk, minħabba li l-kwistjonijiet tal-valutazzjoni diskussi hawn taħt jiffokaw fuq ishma u opzjonijiet fuq l-ishma mogħtija lill-impjegati, huwa preżunt li l-valur ġust tal-ishma jew tal-opzjonijiet fuq l-ishma jitkejjel fid-data tal-għotja. Madankollu, bosta mill-kwistjonijiet tal-valutazzjoni diskussi hawn taħt (eż. kif tiddetermina l-volatilità mistennija) japplikaw ukoll fil-kuntest tal-istima tal-valur ġust ta' ishma jew ta' opzjonijiet fuq l-ishma mogħtija lil partijiet, li mhumiex l-impjegati, fid-data li fiha l-entità tikseb l-oġġetti jew il-kontroparti tagħti s-servizz. |
Ishma
B2 |
Għal ishma mogħtija lill-impjegati, il-valur ġust tal-ishma għandu jitkejjel bil-prezz tas-suq tal-ishma tal-entità (jew prezz tas-suq stmat, jekk l-ishma tal-entità ma jiġux innegozjati pubblikament), aġġustati biex jikkunsidraw it-termini u l-kundizzjonijiet li fuqhom ġew mogħtija l-ishma (ħlief għal kundizzjonijiet ta' vestiment li huma esklużi mill-kejl tal-valur ġust skont il-paragrafi 19–21). |
B3 |
Pereżempju, jekk impjegat mhuwiex intitolat biex jirċievi dividendi matul il-perijodu tal-vestiment, dan il-fattur għandu jiġi kkunsidrat meta jiġi stmat il-valur ġust tal-ishma mogħtija. Bl-istess mod, jekk ishma huma suġġetti għal restrizzjonijiet fuq trasferiment wara d-data tal-l-vestiment, dak il-fattur għandu jiġi kkunsidrat, iżda sal-punt biss li r-restrizzjonijiet ta' wara l-vestiment jaffettwaw il-prezz li parteċipant tas-suq infurmat u dispost kien iħallas għal dak is-sehem. Pereżempju, jekk ishma jiġu nnegozjati b'mod attiv f'suq attiv u likwidu, restrizzjonijiet fuq trasferiment wara l-vestiment jista' jkollhom ftit effett, jekk ikollhom, fuq il-prezz li parteċipant tas-suq infurmat u dispost kien iħallas għal dawk l-ishma. Restrizzjonijiet fuq it-trasferiment jew restrizzjonijiet oħra li jeżistu matul il-perijodu tal-vestiment m'għandhomx jitqiesu meta jiġi stmat il-valur ġust tad-data tal-għotja tal-ishma mogħtija, minħabba li dawk ir-restrizzjonijiet joriġinaw mill-eżistenza ta' kundizzjonijiet tal-vestiment, li huma meqjusa fl-entrati fil-kotba skont il-paragrafi 19–21. |
Opzjonijiet fuq l-ishma
B4 |
Għal opzjonijiet fuq l-ishma mogħtija lill-impjegati, f'bosta każijiet il-prezzijiet tas-suq ma jkunux disponibbli, minħabba li l-opzjonijiet mogħtija huma suġġetti għal termini u kundizzjonijiet li ma japplikawx għal opzjonijiet innegozjati. Jekk opzjonijiet innegozjati b'termini u kundizzjonijiet simili ma jeżistux, il-valur ġust tal-opzjonijiet mogħtija għandu jiġi stmat billi jiġi applikat mudell tal-ipprezzar tal-opzjonijiet. |
B5 |
L-entità għandha tikkunsidra fatturi li parteċipanti tas-suq infurmati u disposti kieku kienu jikkunsidraw fl-għażla tal-mudell tal-ipprezzar tal-opzjonijiet li għandha tapplika. Pereżempju, bosta opzjonijiet tal-impjegati għandhom ħajja twila, huma normalment eżerċitabbli matul il-perijodu bejn id-data tal-vestiment u t-tmiem tal-ħajja tal-opzjoni, u huma spiss eżerċitati kmieni. Dawn il-fatturi għandhom jiġu kkunsidrati meta jiġi stmat il-valur ġust tad-data tal-għoti tal-opzjonijiet. Għal bosta entitajiet, dan jista' jimpedixxi l-użu tal-formula Black-Scholes-Merton, li ma tippermettix il-possibbiltà ta' eżerċizzju qabel it-tmiem tal-ħajja tal-opzjoni u tista' ma tirriflettix b'mod adegwat l-effetti ta' eżerċizzju mistenni bikri. Din lanqas ma tippermetti l-possibbiltà li l-volatilità mistennija u inputs oħra tal-mudell jistgħu jvarjaw matul il-ħajja tal-opzjoni. Madankollu, għal opzjonijiet fuq l-ishma b'ħajja kuntrattwali relattivament qasira, jew li għandhom jiġu eżerċitati matul perijodu ta' żmien qasir wara d-data tal-vestiment, il-fatturi identifikati hawn fuq jistgħu ma japplikawx. F'dawn il-każijiet, il-formola Black-Scholes-Merton tista' tipproduċi valur li jkun sostanzjalment l-istess bħal ta'mudell iktar flessibbli tal-ipprezzar tal-opzjonijiet. |
B6 |
Il-mudelli kollha tal-ipprezzar tal-opzjonijiet, bħala minimu, jikkunsidraw il-fatturi li ġejjin:
|
B7 |
Fatturi oħra li parteċipanti tas-suq infurmati u disposti jikkunsidraw fid-determinazzjoni tal-prezz għandhom jitqiesu wkoll (ħlief għal kundizzjonijiet tal-vestiment u aspetti ta' reload li huma esklużi mill-kejl tal-valur ġust skont il-paragrafi 19–22). |
B8 |
Pereżempju, opzjoni fuq l-ishma mogħtija lil impjegat tipikament ma tistax tiġi eżerċitata matul il-perijodi speċifikati (eż. matul il-perijodu tal-vestiment jew matul il-perijodi speċifikati mir-regolaturi ta' titoli). Dan il-fattur għandu jiġi kkunsidrat jekk il-mudell tal-ipprezzar tal-opzjonijiet applikat jista' b'xi mod ieħor jassumi li l-opzjoni tista' tiġi eżerċitata fi kull ħin matul ħajjitha. Madankollu, jekk entità tuża mudell tal-ipprezzar tal-opzjonijiet li jivvaluta l-opzjonijiet li jistgħu jiġu eżerċitati biss fit-tmiem tal-ħajja tal-opzjonijiet, l-ebda aġġustament mhu meħtieġ għall-inabbiltà li jiġu eżerċitati matul il-perijodu tal-vestiment (jew perijodi oħra matul il-ħajja tal-opzjonijiet), minħabba li l-mudell jassumi li l-opzjonijiet ma jistgħux jiġu eżerċitati matul dawk il-perijodi. |
B9 |
Bl-istess mod, fattur komuni ieħor għal opzjonijiet fuq l-ishma tal-impjegati hi l-possibbiltà ta' eżerċizzju bikri tal-opzjoni, pereżempju, minħabba li l-opzjoni mhix trasferibbli b'mod ħieles, jew minħabba li l-impjegat jkollu jeżerċita l-opzjonijiet kollha li jkunu vestiti mal-waqfien mill-impieg. L-effetti tal-eżerċizzju bikri mistenni għandhom jiġu kkunsidrati, kif diskuss fil-paragrafi B16-B21. |
B10 |
Fatturi li parteċipant tas-suq infurmat u dispost kieku ma jikkunsidrax fid-determinazzjoni tal-prezz ta' opzjoni fuq l-ishma (jew ta' strument azzjonarju ieħor) m'għandhomx jiġu kkunsidrati meta jkun qiegħed jiġi stmat il-valur ġust ta' opzjonijiet fuq l-ishma (jew strumenti azzjonarji oħra) mogħtija. Pereżempju, għal opzjonijiet fuq l-ishma mogħtija lill-impjegati, fatturi li jaffettwaw il-valur tal-opzjoni mill-perspettiva individwali tal-impjegat biss, mhumiex rilevanti biex jiġi stmat il-prezz li kieku kellu jiġi ffissat minn parteċipant tas-suq infurmat u dispost. |
Inputs għal mudelli tal-ipprezzar tal-opzjonijiet
B11 |
Meta tkun qiegħda tiġi stmata l-volatilità mistennija tal-ishma sottostanti u tad-dividendi fuqhom, l-objettiv hu li jitqarrbu kemm jista' jkun l-aspettattivi li kieku kienu jiġu riflessi f'suq kurrenti jew fi prezz negozjat tal-iskambju għall-opzjoni. Bl-istess mod, meta jiġu stmati l-effetti ta' eżerċizzju bikri ta' opzjonijiet tal-impjegati fuq l-ishma, l-objettiv hu li jitqarrbu kemm jista' jkun l-aspettattivi li parti barranija b'aċċess għal informazzjoni dettaljata dwar kif l-impjegati jeżerċitaw l-opzjonijiet kienet tiżviluppa fuq il-bażi tal-informazzjoni disponibbli fid-data tal-għoti. |
B12 |
Ta' spiss, x'aktarx li jkun hemm firxa ta' aspettattivi raġonevoli dwar il-volatilità futura, id-dividendi u l-mod tal-eżerċizzju tal-opzjonijiet. Jekk dan ikun il-każ, għandu jiġi kkalkulat valur mistenni, billi kull ammont li jaqa' f'dik il-firxa jiġi ppiżat bil-probabbiltà assoċjata tiegħu ta' okkorrenza. |
B13 |
Aspettattivi dwar il-futur huma ġeneralment ibbażati fuq l-esperjenza, immodifikati jekk il-futur hu raġonevolament mistenni li jkun differenti mill-passat. F'xi ċirkustanzi, fatturi li jistgħu jiġu identifikati jistgħu jindikaw li esperjenza storika mhux aġġustata tagħti tbassira relattivament fqira tal-esperjenza futura. Pereżempju, jekk entità b'żewġ linji ta' negozju li jvarjaw b'mod l-aktar ċar tiddisponi mil-linja li kienet ħafna inqas riskjuża mill-oħra, il-volatilità storika tista' ma tkunx l-aħjar informazzjoni li fuqha għandhom jiġu bbażati l-aspettattivi raġonevoli għall-futur. |
B14 |
F'ċirkustanzi oħra, l-informazzjoni storika tista' ma tkunx disponibbli. Pereżempju, entità li għada kif bdiet tiġi kkwotata jkollha ftit, jekk ikollha, data storiċi dwar il-volatilità tal-prezz tas-sehem. Entitajiet mhux ikkwotati u entitajiet ikkwotati ġodda huma diskussi aktar iżjed 'l isfel. |
B15 |
Fi ftit kliem, entità m'għandhiex tibbaża stimi ta' volatilità, ta' mod ta' eżerċizzju ta' opzjonijiet, u ta' dividendi sempliċement fuq informazzjoni storika mingħajr ma tikkunsidra l-grad li għalih l-esperjenza tal-passat hi mistennija li tista' tbassar b'mod raġonevoli l-esperjenza futura. |
Eżerċizzju bikri mistenni
B16 |
L-impjegati spiss jeżerċitaw l-opzjonijiet fuq l-ishma kmieni, għal numru ta' raġunijiet. Pereżempju, opzjonijiet fuq l-ishma tal-impjegati huma tipikament mhux trasferibbli. Dan spiss iġiegħel lill-impjegati biex jeżerċitaw l-opzjonijiet fuq l-ishma tagħhom kmieni, minħabba li dan hu l-uniku mod għall-impjegati biex jillikwidaw il-pożizzjoni tagħhom. Barra minn hekk, l-impjegati li ma jibqgħux fl-impjieg huma normalment mistennija li jeżerċitaw kull opzjonijiet vestiti f'perijodu qasir ta' żmien, inkella l-opzjonijiet fuq l-ishma jintilfu. Dan il-fattur iwassal għall-eżerċizzju bikri ta' opzjonijiet fuq l-ishma tal-impjegati. Fatturi oħra li jwasslu għall-eżerċizzju bikri huma l-biża' mir-riskju u n-nuqqas ta' diversifikazzjoni tal-ġid. |
B17 |
Il-mezz li bih l-effetti ta' eżerċizzju bikri mistenni jiġu kkunsidrati jiddependi fuq it-tip ta' mudell tal-ipprezzar tal-opzjonijiet użat. Pereżempju, eżerċizzju bikri mistenni jista' jiġi kkunsidrat billi stima tal-ħajja mistennija tal-opzjoni (li, għal opzjoni fuq l-ishma ta' impjegati, hi l-perijodu ta' żmien mid-data tal-għotja sad-data li fiha l-opzjoni hi mistenni li tiġi eżerċitata) tintuża bħala input fil-mudell tal-ipprezzar tal-opzjonijiet (eż. il-formula Black-Scholes-Merton). B'mod alternattiv, eżerċizzju bikri mistenni jista' jiġi mmuddellat f'mudell tal-ipprezzar tal-opzjonijiet binomju, jew f'wieħed simili, li juża l-ħajja kuntrattwali bħala input. |
B18 |
Fatturi li għandhom jiġu kkunsidrati meta jiġi stmat eżerċizzju bikri jinkludu:
|
B19 |
Kif innutat fil-paragrafu B17, l-effetti ta' eżerċizzju bikri jistgħu jitqiesu billi tintuża stima tal-ħajja mistennija tal-opzjoni bħala input f'mudell tal-ipprezzar tal-opzjonijiet. Meta tiġi stmata l-ħajja mistennija ta' opzjonijiet fuq l-ishma mogħtija lil grupp ta' impjegati, l-entità tista' tibbaża dik l-istima fuq il-medja ppiżata b'mod adattat tat-tul mistenni ta' dik il-ħajja għall-grupp kollu tal-impjegati jew fuq il-medja ppiżata b'mod adattat tat-tul mistenni tal-ħajjiet għal sottogruppi ta' impjegati fil-grupp, ibbażata fuq data aktar dettaljati dwar il-mod ta' kif l-impjegati jeżerċitaw l-opzjonijiet (diskuss aktar iżjed 'l isfel). |
B20 |
Is-separazzjoni ta' għotja ta' opzjonijiet fi gruppi għal impjegati li jeżerċitaw l-opzjonijiet b'mod relattivament omoġenju x'aktarx li tkun importanti. Il-valur ta' opzjoni mhuwiex funzjoni lineari tat-terminu ta' opzjoni; il-valur jiżdied b'rata dejjem tonqos aktar ma jitwal il-perijodu ta' żmien. Pereżempju, jekk il-preżunzjonijiet l-oħra kollha jkunu ugwali, għalkemm opzjoni ta' sentejn tiswa aktar minn opzjoni ta' sena, ma tiswiex id-doppju tagħha. Dan ifisser li meta l-kalkolu tal-istima tal-valur tal-opzjoni jsir fuq il-bażi ta' medja ppiżata waħda ta' ħajjiet li tinkludi ħajjiet individwali li huma ferm differenti bejniethom, dan jirriżulta f'valur ogħla mill-valur ġust totali tal-opzjonijiet mogħtija fuq l-ishma. Is-separazzjoni ta' opzjonijiet mogħtija f'bosta gruppi, li kull wieħed minnom ikollu medda ta' ħajjiet relattivament stretta inkluża fil-medja ppiżata tal-ħajjiet tiegħu, tnaqqas dak ir-riżultat ta' valur ogħla. |
B21 |
Korrispettiv simili japplikaw meta jiġi użat mudell binomju jew mudell simili. Pereżempju, l-esperjenza ta' entità li tagħti opzjonijiet b'mod mifrux lil-livelli kollha ta' impjegati tista' tindika li l-personal eżekuttiv tal-ogħla grad għandu t-tendenza li jżomm l-opzjonijiet tiegħu għal aktar żmien minn kemm iżommuhom dawk l-impjegati li huma fil-grad ta' maniġment tan-nofs u li impjegati fi grad iktar baxx għandhom it-tendenza li jeżerċitaw l-opzjonijiet tagħhom aktar kmieni minn kull grupp ieħor. Barra minn hekk, impjegati li huma inkoraġġiti jew li huma meħtieġa li jkollhom ammont minimu ta' strumenti azzjonarji, inklużi opzjonijiet, tal-entità li timpjegahom jistgħu, bħala medja, jeżerċitaw l-opzjonijiet aktar tard minn impjegati li mhumiex suġġetti għal dik id-dispożizzjoni. F'dawk is-sitwazzjonijiet, is-separazzjoni tal-opzjonijiet skont gruppi ta' benefiċjarji li jeżerċitaw l-opzjonijiet b'mod relattivament omoġenju, tirriżulta fi stima aktar preċiża tal-valur ġust totali tal-opzjonijiet mogħtija fuq l-ishma. |
Volatilità mistennija
B22 |
Il-volatilità mistennija hi l-kejl tal-ammont ta' kemm il-prezz hu mistenni li jvarja matul perijodu. Il-kejl tal-volatilità użat fil-mudelli tal-ipprezzar tal-opzjonijiet hu d-devjazzjoni standard annwalizzata tar-rati kontinwament rikomposti tar-redditu fuq is-sehem fuq perijodu ta' żmien. Il-volatilità hi tipikament espressa f'termini annwalizzati li huma komparabbli irrispettivament mill-perijodu ta' żmien użat fil-kalkolu, pereżempju, osservazzjonijiet tal-prezzijiet ta' kuljum, kull ġimgħa jew kull xahar. |
B23 |
Ir-rata ta' redditu (li tista' tkun pożittiva jew negattiva) fuq sehem għal perijodu, tkejjel kemm azzjonist ikun ibbenefika minn dividendi u minn apprezzament (jew deprezzament) tal-prezz tal-ishma. |
B24 |
Il-volatilità annwalizzata mistennija ta' sehem hi l-medda li fiha r-rata annwali kontinwament rikomposta tar-redditu hi mistennija li taqa' f'bejn wieħed u ieħor żewġ terzi taż-żmien. Pereżempju, meta wieħed jgħid li sehem b'rata mistennija kontinwamene rikomposta ta' redditu ta' 12 fil-mija għandha volatilità ta' 30 fil-mija dan ifisser li l-probabbiltà li r-rata ta' redditu fuq is-sehem għal sena tkun bejn –18 fil-mija (12 % – 30 %) u 42 fil-mija (12 % + 30 %) hi ta' madwar żewġ terzi. Jekk il-prezz tas-sehem hu CU100 (mitt unità monetarja) fil-bidu tas-sena, u ma jitħallsu l-ebda dividendi, il-prezz tas-sehem fit-tmiem tas-sena jkun mistenni li jkun bejn CU83.53 (CU100 × e-0,18) u CU152.20 (CU100 × e0,42) għal bejn wieħed u ieħor żewġ terzi taż-żmien. |
B25 |
Fatturi li għandhom jiġu kkunsidrati fl-istima tal-volatilità mistennija jinkludu:
|
B26 |
Kif innutat fil-paragrafu B25, entità għandha tikkunsidra l-volatilità storika tal-prezz tal-ishma fuq l-aktar perijodu riċenti li ġeneralment jikkorrispondi mal-perijodu mistenni taż-żmien tal-opzjoni. Jekk entità ikkwotata ġdida m'għandhiex biżżejjed informazzjoni dwar il-volatilità storika, hija għandha madankollu tikkalkula l-volatilità storika fuq l-itwal perijodu li għalih l-attività tan-negozju tkun disponibbli. Tista' tikkunsidra wkoll il-volatilità storika ta' entitajiet simili wara perijodu komparabbli f'ħajjithom. Pereżempju, entità li tkun ġiet ikkwotata għal sena biss u li tagħti opzjonijiet b'ħajja mistennija medja ta' ħames snin tista' tikkunsidra t-tifsila u l-livell tal-volatilità storika ta' entitajiet fl-istess industrija għall-ewwel sitt snin li fihom l-ishma ta' dawk l-entitajiet ikunu ġew innegozjati pubblikament. |
B27 |
Entità mhux ikkwotata ma jkollhiex informazzjoni storika x'wieħed jikkunsidra meta tiġi stmata l-volatilità mistennija. Xi fatturi li għandhom jiġu kkunsidrati minflok huma elenkati hawn taħt. |
B28 |
F'xi każijiet, entità mhux ikkwotata li toħroġ opzjonijiet jew ishma b'mod regolari lill-impjegati (jew lil partijiet oħra) setgħet stabbiliet suq intern għall-ishma tagħha. Il-volatilità ta' dawk il-prezzijiet tal-ishma tista' tiġi kkunsidrata meta tiġi stmata l-volatilità mistennija. |
B29 |
B'mod alternattiv, l-entità tista' tikkunsidra l-volatilità storika jew implikata ta' entitajiet simili ikkwotati, li għalihom l-informazzjoni dwar il-prezz tal-ishma jew dwar il-prezz tal-opzjonijiet hi disponibbli, biex tiġi użata meta tiġi stmata l-volatilità mistennija. Dan ikun adatt jekk l-entità tkun ibbażat il-valur tal-ishma tagħha fuq il-prezzijiet tal-ishma ta' entitajiet simili kkwotati. |
B30 |
Jekk l-entità ma tkunx ibbażat l-istima tal-valur tal-ishma tagħha fuq il-prezzijiet tal-ishma ta' entitajiet simili kkwotati, u minflok użat metodoloġija oħra ta' valutazzjoni biex tivvaluta l-ishma tagħha, l-entità tista' tiddeduċi stima tal-volatilità mistennija li tkun konsistenti mal-metodoloġija ta' valutazzjoni. Pereżempju, l-entità tista' tivvaluta l-ishma tagħha fuq il-bażi tal-attiv nett jew tal-qligħ. Tista' tikkunsidra l-volatilità mistennija ta' dawk il-valuri tal-attiv nett jew tal-qligħ. |
Dividendi mistennija
B31 |
Jekk id-dividendi mistennija għandhomx jiġu kkunsidrati meta jitkejjel il-valur ġust ta' ishma jew opzjonijiet mogħtija jiddependi fuq jekk il-kontroparti hijiex intitolata għal dividendi jew ekwivalenti ta' dividendi. |
B32 |
Pereżempju, jekk impjegati kienu mogħtija opzjonijiet u huma intitolati għal dividendi fuq l-ishma sottostanti jew ekwivalenti ta' dividendi (li jistgħu jiġu mħallsa fi flus jew applikati biex inaqqsu l-prezz tal-eżerċizzju) bejn id-data ta' għotja u d-data tal-eżerċizzju, l-opzjonijiet mogħtija għandhom jiġu vvalutati bħallikieku l-ebda dividendi mhuma ser jiġu mħallsa fuq l-ishma sottostanti, i.e. l-input għal dividendi mistennija għandu jkun żero. |
B33 |
Bl-istess mod, meta jiġi stmat il-valur ġust tad-data tal-għotja ta' ishma mogħtija lill-impjegati, m'hu meħtieġ l-ebda aġġustament għal dividendi mistennija jekk l-impjegat hu intitolat biex jirċievi dividendi mħallsa matul il-perijodu tal-vestiment. |
B34 |
Min-naħa l-oħra, jekk l-impjegati mhumiex intitolati għal dividendi jew ekwivalenti ta' dividendi matul il-perijodu tal-vestiment (jew qabel l-eżerċizzju, fil-każ ta' opzjoni), fil-valutazzjoni tad-data tal-għotja tad-drittijiet għall-ishma jew l-opzjonijiet għandhom jitqiesu d-dividendi mistennija. Dan ifisser li, meta l-valur ġust ta' għotja ta' opzjoni jiġi stmat, id-dividendi mistennija għandhom jiġu inklużi fl-applikazzjoni ta' mudell tal-ipprezzar tal-opzjoni. Meta jiġi stmat il-valur ġust ta' għotja ta' ishma, dik il-valutazzjoni għandha titnaqqas bil-valur preżenti ta' dividendi mistennija li jitħallsu matul il-perijodu tal-vestiment. |
B35 |
Mudelli tal-ipprezzar tal-opzjonijiet ġeneralment jiġu bżonn ir-rendita mistennija tad-dividendi. Madankollu, il-mudelli jistgħu jiġu mmodifikati biex jużaw ammont mistenni tad-dividendi aktar milli r-rendita. Entità tista' tuża jew ir-rendita mistennija tagħha jew il-pagamenti mistennija tagħha. Jekk entità tuża din tal-aħħar, għandha tikkunsidra x-xejra storika li kellha fiż-żjidiet fid-dividendi. Pereżempju, jekk il-politika ta' entità kienet waħda ġeneralment immirata biex iżżid id-dividendi b'madwar 3 fil-mija fis-sena, il-valur stmat tal-opzjoni m'għandux jassumi ammont ta' dividendi fiss matul il-ħajja kollha tal-opzjoni sakemm ma jkunx hemm evidenza li tappoġġa din is-suppożizzjoni. |
B36 |
Generalment, is-suppożizzjoni dwar id-dividendi mistennija għandha tkun ibbażata fuq informazzjoni disponibbli pubblikament. Entità li ma tħallasx dividendi u li m'għandha l-ebda pjan biex tagħmel dan għandha tassumi rendita mid-dividendi mistennija ta' żero. Madankollu, entità emerġenti mingħajr l-ebda storja ta' pagament ta' dividendi tista' tistenna li tibda tħallas id-dividendi matul il-ħajja mistennija tal-opzjonijiet fuq l-ishma tagħha tal-impjegati. Dawk l-entitajiet jistgħu jużaw medja tar-rendita mid-dividendi tagħhom fil-passat (żero) u r-rendita medja mid-dividendi ta' grupp adattat simili komparabbli. |
Rata ta' imgħax bla riskju
B37 |
Tipikament, ir-rata ta' imgħax bla riskju hi r-rendita implikata disponibbli attwalment fuq bonds bla kupun tal-gvern tal-pajjiż li l-prezz tal-eżerċizzju hu mogħti fil-munita tiegħu, b'perijodu ta' żmien ugwali għall-perijodu mistenni tal-opzjoni li tkun qiegħda tiġi vvalutata (ibbażat fuq il-ħajja kuntrattwali li jkun baqgħalha l-opzjoni u b'kunsiderazzjoni għall-effetti tal-eżerċizzju bikri mistenni). Jista' jkun meħtieġ li jintuża sostitut adatt, jekk ma jkun jeżisti l-ebda ħruġ tal-gvern bħal dan jew jekk iċ-ċirkustanzi jindikaw li r-rendita implikata fuq bonds bla kupun tal-Gvern mhix rappreżentattiva tar-rata ta' imgħax bla riskju (pereżempju, f'ekonomiji b'inflazzjoni għolja). Għandu jintuża wkoll sostitut adatt jekk il-parteċipanti tas-suq tipikament jistabbilixxu r-rata ta' imgħax bla riskju billi jużaw dak is-sostitut, pjuttost milli r-rendita implikata ta' bonds bla kupun tal-Gvern, meta jistmaw il-valur ġust ta' opzjoni b'ħajja ugwali għat-terminu mistenni tal-opzjoni li tkun qiegħda tiġi vvalutata. |
Effetti tal-istruttura kapitali
B38 |
Tipikament, ikunu terzi persuni, mhux l-entità, li jiktbu opzjonijiet nnegozjati tal-ishma. Meta dawn l-opzjonijiet fuq l-ishma jiġu eżerċitati, min ikun kitibhom jikkunsinna ishma lis-sid tal-opzjoni. Dawk l-ishma jiġu akkwistati minn azzjonisti eżistenti. Għalhekk l-eżerċizzju tal-opzjonijiet innegozjati tal-ishma m'għandu l-ebda effett dilwittiv. |
B39 |
B'kuntrast ma' dan, jekk l-opzjonijiet fuq l-ishma jinkitbu mill-entità, jinħarġu ishma ġodda meta dawk l-opzjonijiet fuq l-ishma jiġu eżerċitati (jew għax maħruġa attwalment jew maħruġa fis-sustanza, jekk jintużaw ishma li qabel kienu nxtraw lura u nżammu fit-teżor). Minħabba li l-ishma jkunu ser jinħarġu bil-prezz tal-eżerċizzju pjuttost milli bil-prezz kurrenti tas-suq fid-data tal-eżerċizzju, din id-dilwizzjoni attwali jew potenzjali tista' tnaqqas il-prezz tal-ishma, hekk li s-sid tal-opzjoni ma jagħmilx qligħ daqshekk kbir fuq l-eżerċizzju daqs kemm kien jagħmel kieku eżerċita opzjoni nnegozjata li f'kull ħaġ"oħra hi simili, li ma ddgħajjifx il-prezz tas-sehem. |
B40 |
Jekk dan ikollux effett sinifikanti fuq il-valur tal-opzjonijiet mogħtija fuq l-ishma jiddependi fuq bosta fatturi, bħan-numru ta' ishma ġodda li jkunu se jinħarġu hekk kif jiġu eżerċitati l-opzjonijiet meta mqabbel man-numru ta' ishma diġà maħruġa. Barra minn hekk, jekk is-suq diġà qed jistenna li l-għotja tal-opzjoni se sseħħ, jista' jkun li s-suq ikun diġà ikkunsidra d-dilwizzjoni potenzjali fil-prezz tas-sehem fid-data tal-għotja. |
B41 |
Madankollu, l-entità għandha tikkunsidra jekk l-effett dilwittiv possibbli tal-eżerċizzju futur tal-opzjonijiet mogħtija fuq l-ishma jistax ikollu impatt fuq il-valur ġust stmat tagħhom fid-data tal-għotja. Mudelli tal-ipprezzar tal-opzjonijiet jistgħu jiġu adatti biex jikkunsidraw dan l-effett dilwittiv potenzjali. |
Modifikazzjonijiet għal arranġamenti ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma ssaldati b'ekwità
B42 |
Il-paragrafu 27 jeħtieġ li, irrespettivament minn kull modifikazzjonijiet għat-termini u għall-kundizzjonijiet li fuqhom ikunu ġew mogħtija istrumenti azzjonarji, jew minn kanċellament jew saldu ta' dik l-għotja ta' strumenti azzjonarji, l-entità għandha tirrikonoxxi, bħala minimu, is-servizzi rċevuti mkejla bil-valur ġust tad-data tal-għotja tal-istrumenti azzjonarji mogħtija, sakemm dawk l-istrumenti azzjonarji ma jonqsux milli jiġu vestiti minħabba nuqqas li tiġi ssodisfata xi kundizzjoni tal-vestiment (ħlief kundizzjoni tas-suq) li kienet speċifikata fid-data tal-għotja. Barra minn hekk, l-entità għandha tirrikonoxxi l-effetti ta' modifikazzjonijiet li jżidu l-valur ġust totali tal-arranġament ta' pagament ibbażat fuq l-ishma jew li b'mod ieħor huma ta' benefiċċju għall-impjegat. |
B43 |
Biex jiġu applikati r-rekwiżiti tal-paragrafu 27:
|
B44 |
Barra minn hekk, jekk l-entità timmodifika t-termini jew il-kundizzjonijiet tal-istrumenti azzjonarji mogħtija bmod li jnaqqas il-valur ġust totali tal-arranġament ta' pagament ibbażat fuq l-ishma, jew inkella li ma jkunx b'xi mod ieħor ta' benefiċċju għall-impjegat, l-entità għandha madankollu tkompli tikkontabilizza s-servizzi rċevuti bħala korrispettiv għall-istrumenti azzjonarji mogħtija bħallikieku dik il-modifikazzjoni ma seħħitx (ħlief għall-kanċellament ta' wħud mill-istrumenti azzjonarji mogħtija jew tagħhom kollha, li għandu jiġi kkontabilizzat skont il-paragrafu 28). Pereżempju:
|
STANDARD INTERNAZZJONALI TA' RAPPURTAĠĠ FINANZJARJU 3
Kombinamenti ta' Negozji
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-IFRS hu li jispeċifika r-rappurtaġġ finanzjarju ta' entità meta din tinvolvi ruħha f'kombinament ta' negozji. B'mod partikulari, dan jispeċifika li l-kombinamenti ta' negozji kollha għandhom ikunu rrappurtati bl-applikazzjoni tal-metodu tax-xiri. Għalhekk, l-akkwirent jirrikonoxxi l-assi, l-obbligazzjonijiet u l-obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli tal-akkwiżit fil-valuri ġusti tagħhom, fid-data tal-akkwiżizzjoni, u jirrikonoxxi wkoll l-avvjament, li sussegwentement hu eżaminat għall-indeboliment aktar milli amortizzat. |
AMBITU
2 |
Ħlief kif deskritt fil-paragrafu 3, entitajiet għandhom japplikaw dan l-IFRS meta jirrappurtaw dwar il-kombinamenti ta' negozji. |
3 |
Dan l-IFRS ma japplikax għal:
|
Identifikazzjoni ta' kombinament ta' negozji
4 |
Kombinament ta' negozji hu l-ġabra flimkien ta' entitajiet jew negozji separati f'entità ta' rappurtaġġ waħda. Ir-riżultat ta' kważi l-kombinamenti ta' negozji kollha hu li entità waħda, dik li qed takkwista, tikseb kontroll ta' negozju wieħed jew aktar, dak li ġie akkwistat. Jekk entità tikseb kontroll ta' entità waħda jew aktar li mhumiex negozji, il-ġabra flimkien ta' dawk iż-żewġ entitajiet mhux kombinament ta' negozji. Meta entità takkwista grupp ta' assi jew assi netti li ma jikkostitwux negozju, din għandha talloka l-kost tal-grupp bejn l-assi u obbligazzjonijiet identifikabbli individwali fil-grupp ibbażati fuq il-valuri ġusti relattivi tagħhom fid-data tal-akkwiżizzjoni. |
5 |
Kombinament ta' negozji jista' jkun strutturat f'varjetà ta' metodi għal raġunijiet legali, tat-taxxa jew oħrajn. Dan jista' jinvolvi x-xiri minn entità ta' ekwità ta' entità oħra, ix-xiri tal-assi netti kollha ta' entità oħra jew l-aċċettazzjoni ta' obbligazzjonijiet ta' entità oħra, jew ix-xiri ta' wħud mill-assi netti ta' entità oħra li flimkien jiffurmaw negozju wieħed jew aktar. Dan jista' jseħħ bil-ħruġ ta' strumenti azzjonarji, it-trasferiment ta' flus kontanti, ekwivalenti ta' flus jew ta' assi oħra, jew taħlita tagħhom. It-tranżazzjoni tista' tkun bejn l-azzjonisti tal-entitajiet li qed jikkombinaw jew bejn entità u l-azzjonisti ta' entità oħra. Din tista' tinvolvi t-twaqqif ta' entità ġdida biex tikkontrolla l-entitajiet li qed jikkombinaw jew l-assi netti trasferiti, jew ir-ristrutturazzjoni ta' waħda jew aktar mill-entitajiet li qed jikkombinaw. |
6 |
Kombinament ta' negozji jista' jirriżulta f'relazzjoni bejn kumpanija prinċipali u sussidjarja li fiha l-akkwirent hi l-kumpanija prinċipali u l-akkwiżita hi sussidjarja tal-akkwirent. F'dawn iċ-ċirkustanzi, l-akkwirent japplika dan l-IFRS fir-rapporti finanzjarji konsolidati tiegħu. Dan jinkludi l-interess tiegħu f'akkwiżit fi kull rapporti finanzjarji li joħroġ bħala investiment fis-sussidjarja (ara l-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati). |
7 |
Kombinament ta' negozji jista' jinvolvi x-xiri ta' assi netti, inklużi kull avvjament, ta' entità oħra, milli x-xiri tal-ekwità ta' entità oħra. Kombinamenti bħal dawn ma jirriżultawx f'relazzjoni ta' kumpanija prinċipali-sussidjarja. |
8 |
Inkluża fid-definizzjoni ta' kombinament ta' negozji, u għalhekk l-ambitu ta' dan l-IFRS, huma l-kombinamenti ta' negozji li fihom entità tikseb kontroll ta' entità oħra iżda li għalihom, id-data tal-kisba tal-kontroll (i.e. id-data tal-akkwiżizzjoni) ma tikkoinċidix mad-data jew dati tal-akkwiżizzjoni ta' interess proprjetarju (i.e. id-data jew id-dati tal-iskambju). Din is-sitwazzjoni tista' sseħħ, pereżempju, meta dik l-entità li qed isir l-investiment fiha tidħol f'arranġamenti għax-xiri lura tal-ishma ma' wħud mill-investituri tagħha, u bħala riżultat, il-kontroll ta' dik l-entità li qed isir l-investiment fiha jinbidel. |
9 |
Dan l-IFRS ma jispeċifikax ir-rappurtaġġ minn imprendituri għal interessi f'impriża konġunta (ara l-IAS 31 Interessi f'Impriża Konġunta). |
Kombinamenti ta' negozji li jinvolvu entitajiet taħt kontroll komuni
10 |
Kombinament ta' negozji li jinvolvi entitajiet jew negozji taħt kontroll komuni hu kombinament ta' negozji li fih l-entitajiet jew negozji li qed jikkombinaw huma fl-aħħar mill-aħħar ikkontrollati mill-istess parti jew partijiet kemm qabel kif ukoll wara l-kombinament ta' negozji, u dak il-kontroll mhux tranżitorju. |
11 |
Grupp ta' individwi għandhom jitqiesu li qed jikkontrollaw entità meta, bħala riżultat ta' arranġament kuntrattwali, kollettivament huma għandhom is-setgħa li jiggvernaw it-tipi ta' politika finanzjarja u tal-operat tagħha biex jinkisbu benefiċċji mill-attivitajiet tagħha. Għalhekk, l-iskop ta' kombinament ta' negozji hu barra l-ambitu ta' dan l-IFRS meta l-istess grupp ta' individwi għandu, b'riżultat ta' arranġament kuntrattwali, setgħa kollettiva finali li jiggverna t-tipi ta' politika finanzjarja u tal-operat tagħha biex jikseb benefiċċji mill-attivitajiet tagħha, u dik is-setgħa kollettiva finali mhix tranżitorja. |
12 |
Entità tista' tkun ikkontrollata minn individwu, jew minn grupp ta' individwi li jaġixxu flimkien taħt arranġament kuntrattawli, u dak l-individwu jew grupp ta' individwi jistgħu ma jkunux suġġetti għall-ħtiġijiet tar-rappurtaġġ finanzjarju tal-IFRSs. Għalhekk, mhux meħtieġ għall-entitajiet li qed jikkombinaw li jkunu inklużi bħala parti tal-istess rapporti finanzjarji konsolidati għal kombinament ta' negozji biex jitqiesu bħala wieħed li jinvolvi entitajiet taħt kontroll komuni. |
13 |
Il-grad ta' interessi minoritarji f'kull waħda mill-entitajiet li qed jikkombinaw qabel u wara l-kombinament ta' negozji mhux rilevanti fid-determinazzjoni ta' jekk il-kombinament tinvolvix entitajiet taħt kontroll komuni. Bl-istess mod, il-fatt li waħda mill-entitajiet li qed jikkombinaw hi sussidjarja li kienet eskluża mir-rapporti finanzjarji konsolidati tal-grupp skont l-IAS 27 mhux rilevanti fid-determinazzjoni ta' jekk il-kombinament jinvolvix entitajiet taħt kontroll komuni. |
METODU TAL-KONTABILITÀ
14 |
Il-kombinamenti ta' negozji kollha għandhom ikunu rrappurtati bl-applikazzjoni tal-metodu tax-xiri. |
15 |
Il-metodu tax-xiri jikkunsidra kombinament ta' negozji mill-perspettiva tal-entità li qed tikkombina li hi identifikata bħala dik li qed takkwista. L-akkwirent jixtri assi netti u jirrikonoxxi l-assi akkwistati u l-obbligazzjonijiet u l-obbligazzjonijiet kontinġenti aċċettati, inklużi dawk li ma kinux preċedentement rikonoxxuti mill-akkwiżit. Il-kejl tal-assi u l-obbligazzjonijiet tal-akkwirent ma jkunx affettwat mit-tranżazzjoni, u lanqas minn xi assi jew obbligazzjonijiet addizzjonali ta' akkwirent rikonoxxuti bħala riżultat tat-tranżazzjoni, minħabba li mhumiex is-suġġetti tat-tranżazzjoni. |
APPLIKAZZJONI TAL-METODU TAX-XIRI
16 |
L-applikazzjoni tal-metodu tax-xiri tinvolvi dawn il-passi li ġejjin:
|
Identifikazzjoni tal-akkwirent
17 |
L-akkwirent għandu jkun identifikat għall-kombinamenti ta' negozji kollha. L-akkwirent hu l-entità li qed tikkombina li jikseb kontroll tal-entitajiet jew negozji oħra li jkunu qegħdin jikkombinaw. |
18 |
Minħabba li l-metodu tax-xiri jikkunsidra kombinament ta' negozji mill-perspettiva tal-akkwirent, dan jassumi li waħda mill-partijiet fit-tranżazzjoni tista' tkun identifikata bħala l-akkwirent. |
19 |
Il-kontroll hu setgħa li jkunu ggvernati t-tipi ta' politika finanzjarja u tal-operat ta' entità biex jinkisbu benefiċċji mill-attivitajiet tagħha. Entità li qed tikkombina tkun meqjusa li kisbet il-kontroll ta' entità li qed tikkombina oħra meta takkwista aktar minn nofs tad-drittijiet tal-vot ta' dik l-entità l-oħra, ħlief jekk ma jkunx jista' jintwera li pussess bħal dan ma jikkostitwixxix kontroll. Anki jekk waħda mill-entitajiet li qed tikkombina ma takkwistax aktar minn nofs id-drittijiet tal-vot ta' entità li qed tikkombina oħra, din setgħet tkun kisbet kontroll ta' dik l-entità l-oħra jekk, bħala riżultat tal-kombinament, hi tikseb:
|
20 |
Għalkemm xi kultant jista' jkun diffiċli li jkun identifikat l-akkwirent, ġeneralment ikun hemm indikazzjonijiet li dan jeżisti. Pereżempju:
|
21 |
F'kombinament ta' negozji mwettaq permezz ta' skambju ta' interessi ta' proprjetarju, l-entità li toħroġ l-interessi ta' proprjetarju normalment hi dik li qed takkwista. Madankollu, il-fatti u ċ-ċirkustanzi pertinenti kollha għandhom ikunu kkunsidrati fid-determinazzjoni ta' liema mill-entitajiet li qed jikkombinaw għandha s-setgħa li tiggverna t-tipi ta' politika finanzjarja u tal-operat tal-entità (jew entitajiet) l-oħra biex jinkisbu benefiċċji mill-attivitajiet tagħha (jew tagħhom). F'ċertu kombinamenti ta' negozji, ta' spiss imsejħa akkwiżizzjonijiet inversi, akkwirent hu dik l-entità li l-interessi propjetarji tagħha ġew akkwistati filwaqt li l-entità emittenti hi l-akkwiżit. Dan jista' jkun il-każ, meta, pereżempju, entità privata tirranġa b'mod li tkun “akkwistata” minn entità pubblika iżgħar bħala mezz biex jinkiseb aċċess għal kwotazzjoni fil-Borża. Għalkemm legalment l-entità pubblika tal-ħruġ hi meqjusa bħala l-kumpanija prinċipali u l-entità privata hi meqjusa bħala s-sussidjarja, is-sussidjarja legali hi akkwirent jekk għandha s-setgħa li tiggverna t-tipi ta' politika finanzjarja u tal-operat tal-kumpanija prinċipali legali b'mod li tikseb benefiċċji mill-attivitajiet tagħha. Ġeneralment, l-akkwirent hi l-akbar entità; madankollu, il-fatti u ċ-ċirkustanzi madwar kombinament xi kultant jindikaw li entità iżgħar takkwista entità akbar. Gwida dwar ir-rappurtaġġ dwar akkwiżizzjonijiet inversi hi mogħtija fil-paragrafi B1-B15 ta' Appendiċi B. |
22 |
Meta entità ġdida hi ffurmata biex toħroġ strumenti azzjonarji biex twettaq kombinament ta' negozji, waħda mill-entitajiet li qed jikkombinaw li eżistew qabel il-kombinament għandha tkun identifikata bħala akkwirent fuq bażi tal-evidenza disponibbli. |
23 |
Bl-istess mod, meta kombinament ta' negozji jinvolvi aktar minn żewġ entitajiet li qed jikkombinaw, waħda mill-entitajiet li qed jikkombinaw li eżistiet qabel il-kombinament għandha tkun identifikata bħala akkwirent fuq bażi tal-evidenza disponibbli. Id-determinazzjoni ta' akkwirent f'dawn il-każijiet għandha tinkludi korrispettiv ta', fost l-oħrajn, liema mill-entitajiet li qed jikkombinaw bdiet il-kombinament u liema assi jew dħul ta' waħda mill-entitajiet li qed jikkombinaw jaqbżu b'mod sinifikanti lil tal-oħrajn. |
Il-Kost ta' kombinament ta' negozji
24 |
L-akkwirent għandu jkejjel il-kost ta' kombinament ta' negozji bħala t-total ta':
|
25 |
Id-data tal-akkwiżizzjoni hi d-data li fiha l-akkwirent effettivament jikseb kontroll ta' akkwiżit. Meta dan hu miksub permezz ta' tranżazzjoni ta' skambju waħda, id-data tal-iskambju hi l-istess bħal dik tal-akkwiżizzjoni. Madankollu, kombinament ta' negozji jista' jinvolvi aktar minn tranżazzjoni ta' skambju waħda, pereżempju meta dan jinkiseb b'xiri suċċessiv ta' ishma. Meta dan iseħħ:
|
26 |
Assi mogħtija u obbligazzjonijiet imġarrba jew li huma aċċettati mill-akkwirent bi skambju għall-kontroll ta' akkwiżit għandhom jiġu mkejla b'konformità mal-paragrafu 24 fil-valuri ġusti tagħhom fid-data tal-iskambju. Għalhekk, meta s-saldu finali ta' parti jew il-kost kollu ta' kombinament ta' negozji hu differit, il-valur ġust tal-komponent differit għandu jkun iddeterminat billi jitnaqqsu l-ammonti pagabbli għall-valur preżenti tagħhom fid-data tal-iskambju, b'konsiderazzjoni ta' xi primjum jew skont li x'aktarx ser jkun involut fis-saldu finali. |
27 |
Il-prezz ippubblikat fid-data tal-iskambju ta' strument azzjonarju kkwotat jipprovdi l-aħjar evidenza tal-valur ġust ta' strument u għandu jintuża, ħlief f'ċirkustanzi rari. Evidenza oħra u metodi ta' valutazzjoni differenti għandhom ikunu kkunsidrati biss fiċ-ċirkustanzi rari fejn akkwirent jista' juri li l-prezz ippubblikat fid-data tal-iskambju hu indikatur mhux affidabbli tal-valur ġust, u li l-evidenza u metodu ta' valutazzjoni oħra jipprovdu sors aktar affidabbli tal-istrument azzjonarju. Il-prezz ippubblikat fid-data tal-iskambju mhuwiex indikatur affidabbli biss meta dan kien affettwat mill-irquqija tas-suq. Jekk il-prezz ippubblikat fid-data tal-iskambju ma jkunx indikatur affidabbli jew jekk prezz ippubblikat ma jeżistix għal strumenti azzjonarji maħruġa minn akkwirent, il-valur ġust ta' dawk l-istrumenti jista', pereżempju, ikun stmat b'referenza għall-interess proporzjonali tagħhom fil-valur ġust ta' akkwirent jew b'referenza għall-interess proporzjonali fil-valur ġust miksub mill-akkwiżit, skont liema wieħed minnhom hu l-iktar evidenti b'mod ċar. Il-valur ġust fid-data tal-iskambju ta' assi monetarji mogħti lil propjetarji ta' akkwiżit bħala alternattiva għal strumenti azzjonarji jista' jipprovdi wkoll evidenza tal-valur ġust totali mogħti minn akkwirent fi skambju għall-kontroll ta' akkwiżit. F'kull każ, l-aspetti kollha tal-kombinament, inklużi fatturi sinifikanti li jaffettwaw in-negozjati, għandhom ikunu kkunsidrati. Gwida ulterjuri fuq id-determinazzjoni tal-valur ġust ta' strumenti azzjonarji hi mogħtija fl-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl. |
28 |
Il-kost ta' kombinament ta' negozji jinkludi obbligazzjonijiet imġarrba jew li ġew aċċettati minn akkwirent fi skambju għall-kontroll ta' akkwiżit. Telf futur jew kosti oħra li huma mistennija li jirriżultaw bħala riżultat tal-kombinament mhumiex obbligazzjonijiet imġarrba jew li ġew aċċettati minn akkwirent fi skambju tal-kontroll ta' akkwiżit, u mhumiex, għalhekk, inklużi bħala parti mill-kost tal-kombinament. |
29 |
Il-kost ta' kombinament ta' negozji jinkludi kosti atribwibbli direttament għall-kombinament, bħall-drittijiet professjonali mħallsa lill-accountants, konsulenti legali, stimaturi u konsulenti oħra biex jitwettaq il-kombinament. Kosti amministrativi ġenerali, inklużi kosti biex jitħaddem dipartiment tal-akkwiżizzjonijiet, u kosti oħra li ma jistgħux ikunu attribwiti direttament għall-kombinament partikulari li jkun qed jiġi rrappurtat, mhumiex inklużi fil-kost tal-kombinament: dawn jiġu rikonoxxuti bħala spiża meta jiġu mġarrba. |
30 |
L-kosti tal-arranġament u l-ħruġ ta' obbligazzjonijiet finanzjarji huma parti integrali minn tranżazzjoni ta' ħruġ ta' obbligazzjoni, anki meta l-obbligazzjonijiet jinħarġu biex jitwettaq kombinament ta' negozji, aktar milli kosti li jistgħu jiġu attribwiti direttament għall-kombinament. Għalhekk, l-entitajiet m'għandhomx jinkludu kosti bħal dawn fil-kost ta' kombinament ta' negozji. B'konformità mal-IAS 39, kosti bħal dawn għandhom ikunu inklużi fil-kejl inizjali tal-obbligazzjoni. |
31 |
Bl-istess mod, il-kosti tal-ħruġ ta' strumenti azzjonarji huma parti integrali minn tranżazzjoni ta' ħruġ ta' ishma, anki meta l-istrumenti azzjonarji jinħarġu biex jitwettaq kombinament ta' negozji, aktar milli kosti li jistgħu jiġu attribwiti direttament għall-kombinament. Għalhekk, l-entitajiet m'għandhomx jinkludu kosti bħal dawn fil-kost ta' kombinament ta' negozji. B'mod konformi mal-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni, kosti bħal dawn inaqqsu r-rikavat mill-ħruġ ta' ishma. |
Aġġustamenti għall-kost ta' kombinament ta' negozji kontinġenti fuq avvenimenti futuri.
32 |
Meta ftehim ta' kombinament ta' negozji jipprovdi għal aġġustament għal kost ta' kombinament kontinġenti fuq avvenimenti futuri, akkwirent għandu jinkludi l-ammont ta' dak l-aġġustament fil-kost tal-kombinament fid-data tal-akkwiżizzjoni jekk l-aġġustament hu probabbli u jista' jitkejjel b'mod affidabbli. |
33 |
Ftehim ta' kombinament ta' negozji jista' jippermetti aġġustamenti għall-kost ta' kombinament li huma kontinġenti fuq avveniment futur wieħed jew aktar. L-aġġustament jista', pereżempju, ikun kontinġenti fuq li jinżamm jew jintlaħaq livell speċifiku ta' profitt f'perijodi futuri, jew li jinżamm il-prezz tas-suq ta' strumenti maħruġa. Ġeneralment hu possibbli li jkun stmat l-ammont ta' dan it-tip ta' aġġustament fiż-żmien li ssir il-kontabilità inizjali għall-kombinament mingħajr ma tonqos l-fiduċja tal-informazzjoni, minkejja li teżisti xi inċertezza. Jekk l-avvenimenti futuri ma jseħħux jew il-bżonnijiet stmati jeħtieġu reviżjoni, il-kost tal-kombinament ta' negozji għandu jiġi aġġustat kif jixraq. |
34 |
Madankollu, meta ftehim ta' kombinament ta' negozji jipprovdi għal dan it-tip ta' aġġustament, l-aġġustament ma jkunx inkluż fil-kost tal-kombinament fil-kontabilità inizjali tal-kombinament, jekk dan jew ma jkunx probabbli jew ma jkunx jista' jitkejjel b'mod affidabbli. Jekk sussegwentement l-aġġustament isir probabbli u jista' jitkejjel b'mod affidabbli, il-korrispettiv addizzjonali għandu jitqies bħala aġġustament għall-kost tal-kombinament. |
35 |
F'ċerti ċirkustanzi, akkwirent jista' jkun meħtieġ li jagħmel ħlas sussegwenti lill-bejjiegħ bħala kumpens għat-tnaqqis fil-valur tal-assi mogħtija, strumenti azzjonarji maħruġa jew obbligazzjonijiet imġarrba jew li ġew aċċettati minn akkwirent bi skambju għall-kontroll ta' akkwiżit. Dan hu l-każ, pereżempju, meta l-akkwirent jiggarantixxi prezz tas-suq ta' ekwità jew ta' strumenti ta' dejn maħruġa bħala parti mill-kost ta' kombinament ta' negozji u jkun meħtieġ li joħroġ ekwità jew strumenti ta' dejn addizzjonali biex jirrestawra l-kost iddeterminat oriġinarjament. F'dawn il-każijiet, mhi rikonoxxuta l-ebda żjieda fil-kost tal-kombinament ta' negozji. Fil-każ ta' strumenti azzjonarji, il-valur ġust ta' pagament addizzjonali jkun paċut minn tnaqqis ugwali fil-valur attribwit għall-istrumenti maħruġa inizjalment. Fil-każ ta' strumenti ta' dejn, il-pagament addizzjonali hu meqjus bħala tnaqqis fil-primjum jew żjieda fl-iskont fuq il-ħruġ inizjali. |
L-Allokazzjoni tal-kost ta' kombinament ta' negozji fuq l-assi akkwistati u l-obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti aċċettati.
36 |
L-akkwirent għandu, fid-data tal-akkwiżizzjoni, jalloka l-kost ta' kombinament ta' negozji billi jirrikonoxxi l-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli ta' akkwiżit, li jissodisfaw il-kriterji ta' rikonoxximent fil-paragrafu 37 fil-valuri ġusti tagħhom f'dik id-data, ħlief għall-assi mhux kurrenti (jew gruppi ta' disponiment) li huma kklassifikati jew miżmuma għall-bejgħ skont l-IFRS 5 Assi Mhux Kurrenti Miżmuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet li ma Tkomplewx, li għandhom ikunu rikonoxxuti fil-valur ġust bil-kosti għall-bejgħ imnaqqsa minnhom. Kull differenza bejn il-kost tal-kombinament ta' negozji u l-interess tal-akkwirent fil-valur ġust nett ta' assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli li huma rikonoxxuti b'dan il-mod, għandha tkun irrappurtata skont il-paragrafi 51–57. |
37 |
L-akkwirent għandu jirrikonoxxi b'mod separat l-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti ta' akkwiżit, fid-data tal-akkwiżizzjoni biss jekk dawn jilħqu dawn il-kriterji li ġejjin f'dik id-data:
|
38 |
Ir-rapport tal-introjtu tal-akkwirent għandu jinkorpora l-profitti u t-telf ta' akkwiżit wara d-data tal-akkwiżizzjoni, billi tinkludi l-introjtu u l-ispejjeż ta' akkwiżit ibbażat fuq il-kost tal-kombinament ta' negozji għall-akkwirent. Pereżempju, spiża ta' deprezzament inkluża wara d-data tal-akkwiżizzjoni fir-rapport tal-introjtu tal-akkwirent li hi marbuta mal-assi li jistgħu jiddeprezzaw ta' akkwiżit għandha tkun ibbażata fuq il-valur ġust ta' dawk l-assi li jistgħu jiddeprezzaw fid-data tal-akkwiżizzjoni, i.e. l-kosti tagħhom għall-akkwirent. |
39 |
L-applikazzjoni tal-metodu tax-xiri tibda mid-data tal-akkwiżizzjoni, li hi d-data li fiha l-akkwirent effettivament jikseb kontroll ta' akkwiżit. Minħabba li l-kontroll ifisser is-setgħa li jkunu ggvernati t-tipi ta' politika finanzjarja u tal-operat ta' entità jew negozju biex jinkisbu benefiċċji mill-attivitajiet tagħha, mhux meħtieġ li tranżazzjoni tkun konkluża jew finalizzata skont il-liġi qabel mal-akkwirent jikseb kontroll. Il-fatti u ċ-ċirkustanzi pertinenti kollha li jiċċirkondaw kombinament ta' negozji għandhom ikunu kkunsidrati fl-analiżi ta' meta l-akkwirent kiseb il-kontroll. |
40 |
Minħabba li l-akkwirent jirrikonoxxi l-assi, l-obbligazzjonijiet u l-obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli ta' akkwiżit li jissodisfaw il-kriterji ta' rikonoxximent fil-paragrafu 37 fil-valuri ġusti tagħhom fid-data tal-akkwiżizzjoni, kull interess minoritarju ta' akkwiżit hu ddikjarat fil-proporzjon minoritarju tal-valur ġust nett tagħhom. Il-paragrafi B16 u B17 ta' Appendiċi B jipprovdu gwida fuq id-determinazzjoni tal-valuri ġusti tal-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli ta' akkwiżit għall-iskop li jkun allokat il-kost ta' kombinament ta' negozji. |
L-assi u obbligazzjonijiet identifikabbli ta' akkwiżit
41 |
B'konformità mal-paragrafu 36, akkwirent jirrikonoxxi separatament bħala parti mill-allokazzjoni tal-kost ta' kombinament biss dawk l-assi identifikabbli, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli ta' akkwiżit li kienu jeżistu fid-data tal-akkwiżizzjoni u li jissodisfaw il-kriterji ta' rikonoxximent fil-paragrafu 37. Għalhekk:
|
42 |
Pagament li l-entità hi meħtieġa li twettaq b'mod kuntrattwali, pereżempju, lill-ħaddiema jew fornituri tagħha fil-każ li tkun akkwistata f'kombinament ta' negozji, hi obbligu preżenti tal-entità li tiġi meqjusa bħala obbligazzjoni kontinġenti sakemm isir probabbli li l-kombinament ta' negozji ser iseħħ. L-obbligu kuntrattwali hija rikonoxxuta bħala obbligazzjoni minn dik l-entità skont l-IAS 37 meta kombinament ta' negozji jsir probabbli u l-obbligazzjoni tista' titkejjel b'mod affidabbli. Għalhekk, meta jitwettaq kombinament ta' negozji, dik l-obbligazzjoni ta' akkwiżit tkun rikonoxxuta minn akkwirent bħala parti mill-allokazzjoni għal kost tal-kombinament. |
43 |
Madankollu, pjan ta' ristrutturazzjoni tal-akkwiżit li l-eżekuzzjoni tiegħu hi kondizzjonali fuq li hu jiġi akkwistat f'kombinament ta' negozji, mhux, immedjatament qabel il-kombinament ta' negozji, obbligu preżenti tal-akkwiżit. Lanqas m'hi obbligazzjoni kontinġenti tal-akkwiżit immedjatament qabel il-kombinament, għaliex mhix obbligu li hi possibbli li toriġina minn avveniment passat li l-eżistenza tiegħu ser tkun ikkonfermata biss mill-okkorrenza jew in-nuqqas ta' okkorrenza jew le ta' avveniment futur inċert wieħed jew aktar li ma jaqgħux kompletament taħt il-kontroll tal-akkwiżit. Għalhekk, l-akkwirent m'għandux jirrikonoxxi obbligazzjoni għal pjanijiet ta' ristrutturazzjoni bħal dawn bħala parti mill-allokazzjoni tal-kost tal-kombinament. |
44 |
L-assi u obbligazzjonijiet identifikabbli li huma rikonoxxuti b'konformità mal-paragrafu 36 jinkludu l-assi u l-obbligazzjonijiet kollha tal-akkwiżit, li l-akkwirent jixtri jew jaċċetta, inklużi l-assi finanzjarji u l-obbligazzjonijiet finanzjarji kollha tiegħu. Dawn jistgħu jinkludu wkoll assi u obbligazzjonijiet li ma kinux rikonoxxuti preċedentement fir-rapporti finanzjarji ta' akkwiżit, pereżempju għaliex ma kinux jikkwalifikaw għar-rikonoxximent qabel l-akkwiżizzjoni. Pereżempju, benefiċċju għat-taxxa li joriġina mit-telf mit-taxxi ta' akkwiżit li ma kienx rikonoxxut minn akkwiżit qabel il-kombinament ta' negozji jikkwalifika għar-rikonoxximent bħala assi identifikabbli b'konformità mal-paragrafu 36 jekk hu probabbli li l-akkwirent ser ikollu profitti taxxabbli futuri li kontrihom il-benefiċċju għat-taxxa mhux rikonoxxut jista' jiġi applikat. |
L-assi intanġibbli ta' akkwiżit
45 |
B'konformità mal-paragrafu 37, akkwirent jirrikonoxxi separatament assi intanġibbli ta' akkwiżit fid-data tal-akkwiżizzjoni biss jekk dan jissodisfa d-definizzjoni ta' assi intanġibbli fl-IAS 38 Assi Intanġibbli u l-valur ġust tiegħu jista' jitkejjel b'mod affidabbli. Dan ifisser li l-akkwirent jirrikonoxxi bħala assi separatament mill-avvjament, proġett ta' riċerka u żvilupp li l-proċess tiegħu jkun għadu għaddej, tal-akkwiżit, jekk il-proġett jissodisfa d-definizzjoni ta' assi intanġibbli u l-valur ġust tiegħu jkun jista' jiġi mkejjel b'mod affidabbli. l-IAS 38 jipprovdi gwida fuq id-determinazzjoni ta' jekk il-valur ġust ta' assi intanġibbli akkwistat f'kombinament ta' negozji jistax jiġi mkejjel b'mod affidabbli. |
46 |
Assi mhux monetarju mingħajr sustanza fiżika għandu jkun identifikabbli biex jissodisfa d-definizzjoni ta' assi intanġibbli. B'konformità mal-IAS 38, assi jissodisfa l-kriterju ta' identifikabilità fid-definizzjoni ta' assi intanġibbli biss jekk:
|
Obbligazzjonijiet kontinġenti tal-akkwiżit
47 |
Il-paragrafu 37 jispeċifika li l-akkwirent jirrikonoxxi separatament obbligazzjoni kontinġenti ta' akkwiżit bħala parti mill-allokazzjoni tal-kost ta' kombinament ta' negozji biss jekk il-valur ġust tagħha jista' jitkejjel b'mod affidabbli. Jekk il-valur ġust ma jistax jiġi mkejjel b'mod affidabbli:
Il-paragrafu B16(l) tal-Appendiċi B jipprovdi gwida dwar id-determinazzjoni tal-valur ġust ta' obbligazzjoni kontinġenti. |
48 |
Wara r-rikonoxximent inizjali, l-akkwirent għandu jkejjel l-obbligazzjonijiet kontinġenti li huma rikonoxxuti separatament b'konformità mal-paragrafu 36 skont l-ogħla fost dawn li ġejjin:
|
49 |
Ir-rekwiżit fil-paragrafu 48 ma japplikax għal kuntratti kontabilizzati skont l-IAS 39. Madankollu, impennji ta' self esklużi mill-ambitu tal-IAS 39 li mhumiex impenji biex ikun ipprovdut self fiss b'rati ta' interess inqas minn dawk tas-suq huma rrappurtati bħala obbligazzjonijiet kontinġenti ta' akkwiżit jekk, fid-data tal-akkwiżizzjoni, ma jkunx probabbli li ħruġ ta' riżorsi li jiffurmaw parti mill-benefiċċji ekonomiċi ser ikunu meħtieġa biex jissalda l-obbligu jew jekk l-ammont tal-obbligu ma jistax jitkejjel b'mod suffiċjentement affidabbli. Impenn ta' self bħal dan hu, b'konformità mal-paragrafu 37, rikonoxxut separatament bħala parti mill-allokazzjoni tal-kost ta' kombinament biss jekk il-valur ġust tiegħu jista' jitkejjel b'mod affidabbli. |
50 |
Obbligazzjonijiet kontinġenti rikonoxxuti separatament bħala parti mill-allokazzjoni tal-kost ta' kombinament ta' negozji huma esklużi mill-ambitu tal-IAS 37. Madankollu, akkwirent għandu jiżvela għal dawk l-obbligazzjonijiet kontinġenti, l-informazzjoni li jeħtieġ li tiġi żvelata mill-IAS 37 għal kull klassi ta' provvediment. |
Avvjament
51 |
L-akkwirent għandu, fid-data tal-akkwiżizzjoni:
|
52 |
Avvjament miksub f'kombinament ta' negozji jirrappreżenta pagament magħmul minn akkwirent fl-antiċipazzjoni ta' benefiċċji ekonomiċi futuri mill-assi li mhumiex kapaċi li jiġu identifikati individwalment u rikonoxxuti separatament. |
53 |
Sal-punt li l-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli tal-akkwiżit ma jissodisfawx il-kriterji fil-paragrafu 37 għal rikonoxximent separat fid-data tal-akkwiżizzjoni, hemm effett riżultanti fuq l-ammont rikonoxxut bħala avvjament (jew kontabilizzat b'konformità mal-paragrafu 56). Dan hu għaliex l-avvjament hu mkejjel bħala l-kost residwu tal-kombinament ta' negozji wara r-rikonoxximent tal-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli tal-akkwiżit. |
54 |
Wara r-rikonoxximent inizjali, akkwirent għandu jkejjel l-avvjament akkwistat f'kombinament ta' negozji skont il-kost, li minnha jrid jintaqqas it-telf minn kull indeboliment akkumulat. |
55 |
Avvjament akkwistat f'kombinament ta' negozji m'għandux ikun amortizzat. Minflok, l-akkwirent għandu jeżaminah għal indeboliment ta' kull sena, jew b'mod aktar frekwenti jekk l-avvenimenti jew il-bidliet fiċ-ċirkustanzi jindikaw li dan seta' ġie indebolit, b'konformità mal-IAS 36 Indeboliment ta' Assi. |
Eċċess ta' interess tal-akkwirent fil-valur ġust nett tal-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli ta' akkwiżit, fuq il-kost.
56 |
Jekk l-interess tal-akkwirent fil-valur ġust nett tal-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli rikonoxxut b'konformità mal-paragrafu 36 jaqbeż il-kost tal-kombinament ta' negozji, l-akkwirent għandu:
|
57 |
Qligħ rikonoxxut b'konformità mal-paragrafu 56 jista' jikkomprometti waħda jew aktar minn dawn il-komponenti li ġejjin:
|
Kombinament ta' negozji mwettaq fi stadji
58 |
Kombinament ta' negozji jista' jinvolvi aktar minn tranżazzjoni ta' skambju waħda, pereżempju meta sseħħ fi stadji permezz ta' xiri suċċessiv ta' ishma. Jekk ikun hekk, kull tranżazzjoni ta' skambju għandha tkun ittrattata separatament minn akkwirent, bl-użu tal-ispiża ta' tranżazzjoni u t-tagħrif dwar il-kost ġust fid-data tal-iskambju, biex ikun iddeterminat l-ammont ta' kull avvjament marbut ma' dik it-tranżazzjoni. Dan jirriżulta fil-paragun pass wara pass mal-kost ta' investimenti individwali bl-interess tal-akkwirent fil-valur ġust tal-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet identifikabbli ta' akkwiżit f'kull pass. |
59 |
Meta kombinament ta' negozji jinvolvi aktar minn tranżazzjoni ta' skambju waħda, il-valuri ġusti tal-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet identifikabbli ta' akkwiżit jistgħu jkunu differenti fid-data ta' kull tranżazzjoni ta' skambju. Minħabba li:
kull aġġustament għal dawk il-valuri ġusti marbuta ma' interessi miżmuma preċedentement ta' akkwirent hu rivalutazzjoni u għandu jkun irrappurtat b'dak il-mod. Madankollu, minħabba li r-rivalutazzjoni mill-ġdid toriġina fir-rikonoxximent inizjali minn akkwirent, tal-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet identifikabbli ta' akkwiżit, ma jfissirx li akkwirent għażel li japplika politika ta' kontabilità li tevalwa mill-ġdid dawk l-entrati wara r-rikonoxximent inizjali skont, pereżempju, l-IAS 16 Proprjetà, Impjant u Tagħmir. |
60 |
Qabel ma tikkwalifika bħala kombinament ta' negozji, tranżazzjoni tista' tikkwalifika bħala investiment f'kumpanija assoċjata li għandha tiġi rrappurtata b'konformità mal-IAS 28 Investimenti f'Kumpaniji Assoċjati bl-użu tal-metodu tal-ekwità. Jekk inhu hekk, il-valur ġust tal-assi netti identifikabbli ta' dak li fih qed isir l-investiment fid-data tat-tranżazzjoni ta' kull skambju iktar bikri, ikun ġie ddeterminat preċedentement bl-applikazzjoni tal-metodu tal-ekwità għall-investiment. |
Kontabilità inizjali ddeterminata b'mod provviżorju
61 |
Il-kontabilità inizjali għal kombinament ta' negozji tinvolvi l-identifikazzjoni u d-determinazzjoni tal-valuri ġusti li jridu jiġu assenjati għall-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli ta' akkwiżit u l-kost tal-kombinament. |
62 |
Jekk il-kontabilità inizjali għal kombinament ta' negozji tista' tiġi ddeterminata biss b'mod provviżorju sat-tmiem tal-perijodu li fih sar il-kombinament jew għaliex jew il-valuri ġusti li jrid jiġu assenjati lill-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli ta' akkwiżit, jew il-kost tal-kombinament jista' jiġi ddeterminat biss b'mod provviżorju, akkwirent għandu jirrapporta dwar il-kombinament bl-użu ta' dawk il-valuri li saru b'mod provviżorju. L-akkwirent għandu jirrikonoxxi kull aġġustament għal dawk il-valuri li saru b'mod provviżorju bħala riżultat tat-tlestija tal-kontabilità inizjali:
|
Aġġustamenti wara li l-kontabilità inizjali tkun tlestiet
63 |
Ħlief kif imfisser fil-paragrafi 33, 34 u 65, aġġustamenti fil-kontabilità inizjali għal kombinament ta' negozji wara li tkun tlestiet dik fil-kontabilità inizjali, għandhom ikunu rikonoxxuti biss biex jiġi kkoreġġut żball b'konformità mal-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji. Aġġustamenti fil-kontabilità inizjali għal kombinament ta' negozji wara li dik il-kontabilità titlesta m'għandhomx ikunu rikonoxxuti għall-effetti ta' bidliet fl-istimi. B'konformità mal-IAS 8, l-effett tal-bidla fl-istimi għandu jkun rikonoxxut f'perijodi preżenti u futuri. |
64 |
IAS 8 jeħtieġ li entità tirrapporta dwar korrezzjoni ta' żball b'mod retrospettiv, u li tippreżenta r-rapporti finanzjarji bħal li kieku l-iżball qatt ma sar billi tiddikjara mill-ġdid l-informazzjoni komparattiva għall-perijodu(i) preċedenti fejn seħħ l-iżball. Għalhekk, l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi, obbligazzjoni jew obbligazzjoni kontinġenti identifikabbli ta' akkwiżit li hu rikonoxxut jew aġġustat bħala riżultat ta' korrezzjoni ta' żball għandu jkun ikkalkulat bħal li kieku l-valur ġust jew il-valur ġust aġġustat fid-data tal-akkwiżizzjoni kien rikonoxxut minn dik id-data. Avvjament jew kull qligħ rikonoxxut f'perijodu preċedenti b'konformità mal-paragrafu 56 għandu jkun aġġustat b'mod retrospettiv b'ammont ugwali għall-valur ġust fid-data tal-akkwiżizzjoni (jew aġġustament għall-valur ġust fid-data tal-akkwiżizzjoni) tal-assi, obbligazzjoni jew obbligazzjoni kontinġenti identifikabbli li qed jiġu rikonoxxuti (jew aġġustati). |
Rikonoxximent ta' assi ta' taxxa differita wara li l-kontabilità inizjali titlesta
65 |
Jekk il-benefiċċju potenzjali tal-ammonti ta' telf mit-taxxa tal-introjtu mgħoddija 'il quddiem jew assi ta' taxxa oħra differiti ma jissodisfawx il-kriterji fil-paragrafu 37 għal rikonoxximent separat meta kombinament ta' negozji jkun irrappurtat inizjalment iżda jkun irrealizzat sussegwentament, akkwirent għandu jirrikonoxxi dak il-benefiċċju bħala introjtu b'konformità mal-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul. Barra minn hekk, akkwirent għandu:
Madankollu, din il-proċedura m'għandhiex tirriżulta fil-ħolqien ta' eċċess kif deskritt fil-paragrafu 56, u m'għandhiex iżżid l-ammont ta' kull qligħ rikonoxxut preċedentement b'konformità mal-paragrafu 56. |
ŻVELAR
66 |
L-akkwirent għandu jiżvela tagħrif li jippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji biex jevalwaw in-natura u l-effett finanzjarju tal-kombinamenti ta' negozji li kienu mwettqa:
|
67 |
Biex jingħata effett lill-prinċipju fil-paragrafu 66(a), akkwirent għandu jiżvela l-informazzjoni li ġejja għal kull kombinament ta' negozji twettaq matul il-perijodu:
|
68 |
L-informazzjoni meħtieġa li tkun żvelata mill-paragrafu 67 għandha tkun żvelata fit-total għall-kombinament ta' negozji mwettqa matul il-perijodu tar-rapport li huma individwalment mhux materjali |
69 |
Jekk fil-kontabilità inizjali għal kombinament ta' negozji li kien imwettaq matul il-perijodu kien iddeterminat b'mod provviżorju biss kif deskritt fil-paragrafu 62, dan il-fatt għandu jkun żvelat flimkien ma' spjegazzjoni dwar għalfejn dan hu l-każ. |
70 |
Biex jingħata effett lill-prinċipju fil-paragrafu 66(a), akkwirent għandu jiżvela l-informazzjoni li ġejja, ħlief jekk dan l-iżvelar ma jkunx prattikabbli:
Jekk l-iżvelar ta' din l-informazzjoni ma tkunx prattikabbli, dan il-fatt għandu jkun żvelat, flimkien ma' spjegazzjoni dwar għalfejn dan hu l-każ. |
71 |
Biex jingħata effett lill-prinċipju fil-paragrafu 66(b), akkwirent għandu jiżvela l-informazzjoni meħtieġa mill-paragrafu 67 għal kull kombinament ta' negozji mwettaq wara d-data tal-karta tal-bilanċ iżda qabel l-awtorizzazzjoni għall-ħruġ tar-rapporti finanzjarji, ħlief jekk dan l-iżvelar ma jkunx prattikabbli. Jekk l-iżvelar ta' dik l-informazzjoni ma tkunx prattikabbli, dan il-fatt għandu jkun żvelat, flimkien ma' spjegazzjoni dwar għalfejn dan hu l-każ. |
72 |
L-akkwirent għandu jiżvela l-informazzjoni li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji tiegħu biex jevalwaw l-effetti finanzjarji tal-qligħ, telf, korrezzjonijiet ta' żbalji u aġġustamenti oħra rikkonoxxuti fil-perijodu preżenti li huma marbuta ma' kombinamenti ta' negozji li kienu mwettqa fil-perijodu preżenti jew perijodi preċedenti. |
73 |
Biex jingħata effett lill-prinċipju fil-paragrafu 72, akkwirent għandu jiżvela l-informazzjoni li ġejja:
|
74 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji biex jevalwaw bidliet fl-ammont miżmum fil-kotba tal-avvjament matul il-perijodu. |
75 |
Biex jingħata effett lill-prinċipju fil-paragrafu 74, l-entità għandha tiżvela tqabbil tal-ammont miżmum fil-kotba ta' avvjament fil-bidu u fit-tmiem tal-perijodu, u turi separatament:
|
76 |
L-entità tiżvela informazzjoni dwar ammont li jista' jiġi rkuprat u indeboliment ta' avvjament b'konformità mal-IAS 36 barra mill-informazzjoni li hi meħtieġa li tiġi żvelata mill-paragrafu 75(e). |
77 |
Jekk f'xi sitwazzjoni l-informazzjoni li hi meħtieġa li tiġi żvelata minn dan l-IFRS ma tissodisfax l-għanijiet stipulati fil-paragrafi 66, 72 u 74, l-entità għandha tiżvela informazzjoni addizzjonali bħal din li hi meħtieġa biex tilħaq dawk l-għanijiet. |
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI U DATA EFFETTIVA
78 |
Ħlief kif ipprovdut fil-paragrafu 85, dan l-IFRS għandu jiġi applikat għall-kontabilità ta' kombinamenti ta' negozji li tagħhom id-data tal-ftehim hi l-31 ta' Marzu 2004, jew wara. Dan l-IFRS għandu japplika għall-kontabilità għal:
|
Avvjament rikonoxxut preċedentement
79 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS b'mod prospettiv, mill-bidu tal-ewwel perijodu annwali li jibda fil-31 ta' Marzu 2004, jew wara, għal avvjament akkwistat f'kombinament ta' negozji li d-Data tal-ftehim tiegħu hi qabel il-31 ta' Marzu 2004, u għal avvjament li joriġina minn interess f'entità b'kontroll konġunt qabel il-31 ta' Marzu 2004, u rrappurtata permezz tal-applikazzjoni ta' konsolidament proporzjonata. Għalhekk, entità għandha:
|
80 |
Jekk entità preċedentement irrikonoxxiet l-avvjament bħala tnaqqis mill-ekwità, din m'għandhiex tirrikonoxxi dak l-avvjament fi profitt jew f'telf meta tiddisponi min-negozju jew parti minnu, li miegħu l-avvjament hu marbut jew meta tkun indebolita unità li tiġġenera l-flus li magħha hu marbut l-avvjament. |
Avvjament negattiv rikonoxxut preċedentement
81 |
L-ammont miżmum fil-kotba ta' avvjament negattiv fil-bidu tal-ewwel perijodu annwali li jibda fil-31 ta' Marzu 2004, jew wara, li oriġina jew minn
għandu jkun de-rikonoxxut fil-bidu ta' dak il-perijodu, b'aġġustament korrispondenti tal-bilanċ tal-ftuħ tal-qligħ imfaddal. |
Assi intanġibbli rikonoxxuti preċedentement
82 |
L-ammont miżmum fil-kotba ta' entrata kklassifikat bħala assi intanġibbli li jew
għandu jkun ikklassifikat mill-ġdid bħala avvjament fil-bidu tal-ewwel perijodu annwali li jibda fil-31 ta' Marzu 2004, jew wara, jekk dak l-assi intanġibbli ma jissodisfax il-kriterju ta' identifikabilità fl-IAS 38 f'dik id-data (kif rivedut fl-2004). |
Investimenti ttrattati bħala ekwità
83 |
Għal investimenti rrappurtati bl-applikazzjoni tal-metodu tal-ekwità u akkwistati fil-31 ta' Marzu 2004, jew wara, entità għandha tapplika dan l-IFRS meta tirrapporta dwar:
|
84 |
Għal investimenti rrappurtati bl-applikazzjoni tal-metodu tal-ekwità u akkwistati qabel il-31 ta' Marzu 2004:
|
Applikazzjoni retrospettiva limitata
85 |
Entità hi permessa li tapplika l-ħtiġijiet ta' dan l-IFRS fuq avvjament li kien jeżisti fi, jew akkwistat wara, u għal kombinamenti ta' negozji li jirriżultaw minn, kull data qabel id-dati effettivi elenkati fil-paragrafi 78–84, bil-patt li:
|
IRTIRAR TA' STQARRIJIET OĦRAJN
86 |
Dan l-IFRS jieħu post l-IAS 22 Kombinamenti ta' Negozji (kif maħruġ fl-1998). |
87 |
Dan l-IFRS jieħu post l-Interpretazzjonijiet li ġejjin:
|
Appendiċi A
Termini mfissra
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
assi intanġibbli |
Assi intanġibbli għandu t-tifsira mogħtija lilu fl-IAS 38 Assi Intanġibbli, i.e. assi mhux monetarju identifikabbli mingħajr sustanza fiżika. |
||||||||
avvjament |
Benefiċċji ekonomiċi futuri li jirriżultaw minn assi li mhumiex kapaċi li jkunu identifikati individwalment u rikonoxxuti separatament. |
||||||||
data tal-akkwiżizzjoni |
Id-data li fiha akkwirent effettivament jikseb kontroll ta' akkwiżit. |
||||||||
Data tal-ftehim |
Id-data li fiha ntlaħaq ftehim sostantiv bejn il-partijiet li qed jikkombinaw u, fil-każ ta' entitajiet elenkati pubblikament, imħabbra lill-pubbliku. Fil-każ ta' akkwiżizzjoni ostili, id-data l-aktar bikrija meta jista' jintlaħaq ftehim sostantiv bejn il-partijiet li jkunu ser jagħmlu l-kombinament hi d-data meta numru suffiċjenti tal-proprjetarji tal-akkwiżit ikunu aċċettaw l-offerta tal-akkwirent biex l-akkwirent jikseb kontroll tal-akkwiżit. |
||||||||
data tal-iskambju |
Meta kombinament ta' negozji hu miksub fi tranżazzjoni waħda ta' skambju, id-data tal-iskambju hi d-data tal-akkwiżizzjoni. Meta kombinament ta' negozji jinvolvi aktar minn tranżazzjoni ta' skambju waħda, pereżempju meta dan jinkiseb b'xiri suċċessiv ta' ishma, id-data tal-iskambju hi d-data li fiha kull investiment individwali hu rikonxxut fir-rapporti finanzjarji tal-akkwirent. |
||||||||
entità li tirrapporta |
Entità li għaliha hemm utenti li jiddependu mir-rapporti finanzjarji tal-entità bi skop ġenerali, għal informazzjoni li ser tkun utli għalihom biex jieħdu deċiżjonijiet dwar l-allokazzjoni ta' riżorsi. Entità li tirrapporta tista' tkun entità waħda jew grupp li jinkludi l-kumpanija prinċipali u s-sussidarji kollha tagħha. |
||||||||
entità ta' benefiċċju komuni |
entità ta' benefiċċju komuni hi entità posseduta mill-investitur, bħal kumpmanija ta' assigurazzjoni reċiproka jew kumpanija tal-assigurazzjoni ta' benefiċċju komuni, li tipprovdi kosti iktar baxxi jew benefiċċji ekonomiċi oħra direttament u proporzjonatment lill-azzjonisti jew parteċipanti tagħha. |
||||||||
impriża konġunta |
Impriża konġunta għandha t-tifsira mogħtija lilha fl-IAS 31 Interessi f'Impriża Konġunta, i.e. arranġament kuntrattwali fejn żewġ partijiet jew aktar jibdew attività ekonomika li hi suġġetta għall-kontroll konġunt. |
||||||||
interess minoritarju |
Dik il-parti tal-profitt jew telf u assi netti ta' sussidjarju attribwibbli għal interessi ta' ekwità li mhumiex fil-pussess, direttament jew indirettament permezz tas-sussidjarji, mill-kumpanija prinċipali. |
||||||||
kombinament ta' negozji |
Il-ġabra flimkien ta' entitajiet jew negozji separati f'entità waħda ta' rappurtaġġ. |
||||||||
kombinament ta' negozji li jinvolvi entitajiet jew negozji taħt kontroll komuni |
Kombinament ta' negozji li fih l-entitajiet jew negozji li qed jikkombinaw kollha huma fl-aħħar mill-aħħar ikkontrollati mill-istess parti jew partijiet kemm qabel kif ukoll wara l-kombinament u dak il-kontroll mhuwiex tranżitorju. |
||||||||
kontroll |
Is-setgħa li tiggverna t-tipi ta' politika finanzjarja u tal-operat ta' entità jew negozju b'mod li jinkisbu benefiċċji mill-attivitajiet tagħha. |
||||||||
kumpanija prinċipali |
Entità li għandha sussidjarja waħda jew aktar. |
||||||||
negozju |
Sett integrat ta' attivitajiet u assi mmexxija u amministrati bl-iskop li jipprovdu:
Ġeneralment negozju jikkonsisti f'inputs, proċessi applikati għal dawk l-inputs, u l-outputs li jirrriżultaw li huma, jew ser ikunu, użati biex jiġġeneraw dħul. Jekk avvjament hu preżenti f'sett trasferit ta' attivitajiet u assi, is-sett ittrasferit għandu jkun meqjus bħala negozju. |
||||||||
obbligazzjoni kontinġenti |
Obbligazzjoni kontinġenti għandha t-tifsira mogħtija lilha fl-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti, i.e:
|
||||||||
probabbli |
Hu aktar probabbli li jseħħ milli ma jseħħx. |
||||||||
sussidjarja |
Entità, inkluża entità mhux inkorporata bħal soċjeta, li tkun kkontrollata minn entità oħra (magħrufa bħala l-kumpanija prinċipali). |
||||||||
valur ġust |
L-ammont li għalih jista' jiġi skambjat xi assi, jew li bih tiġi ssaldata xi obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u disponibbli fi tranżazzjoni distakkata. |
Appendiċi B
Suppliment ta' Applikazzjoni
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
Akkwiżizzjonijiet inversi
B1 |
Kif innutat fil-paragrafu 21, f'ċertu kombinamenti ta' negozji, komunement magħrufa bħala akkwiżizzjonijiet inversi, akkwirent hu dik l-entità li l-interessi tal-proprjetarju tagħha kienu akkwistati u l-entità emittenti hi dik li ġiet akkwistata. Dan jista' jkun il-każ, meta, pereżempju, entità privata tirranġa b'mod li tkun ”akkwistata’ minn entità pubblika iżgħar bħala mezz biex jinkiseb aċċess għal kwotazzjoni fil-Borża. Għalkemm legalment l-entità pubblika tal-ħruġ hi meqjusa bħala l-kumpanija prinċipali u l-entità privata hi meqjusa bħala s-sussidjarja, is-sussidjarja legali hi akkwirent jekk għandha s-setgħa li tiggverna t-tipi ta' politika finanzjarja u tal-operat tal-kumpanija prinċipali legali b'mod li tikseb benefiċċji mill-attivitajiet tagħha. |
B2 |
Entità għandha tapplika l-gwida fil-paragrafi B3-B15 meta tirrapporta akkwiżizzjoni inversa. |
B3 |
Il-kontabilità ta' akkwiżizzjonijiet inversi tiddetermina l-allokazzjoni tal-kost ta' kombinament ta' negozji fid-data tal-akkwiżizzjoni u ma tapplikax għal tranżazzjonijiet wara l-kombinament. |
Kost tal-kombinament ta' negozji
B4 |
Meta strumenti azzjonarji jinħarġu bħala parti mill-kost ta' kombinament ta' negozji, il-paragrafu 24 jeħtieġ li l-kost tal-kombinament jinkludi l-valur ġust ta' dawk l-istrumenti azzjonarji fid-data tal-iskambju. Il-paragrafu 27 jinnota li, fin-nuqqas ta' prezz ippubblikat affidabbli, il-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji jista' jkun stmat b'referenza għal valur ġust ta' akkwirent jew il-valur ġust ta' akkwiżit, skont liema jkun l-aktar evidenti b'mod ċar. |
B5 |
F'akkwiżizzjoni inversa, il-kost tal-kombinament ta' negozji jitqies li jkun sar mis-sussidjarja legali (i.e. akkwirent għal skopijiet ta' kontabilità) fil-forma ta' strumenti azzjonarji maħruġa lis-sidien tal-kumpanija prinċipali legali (i.e. akkwiżit għal skopijiet ta' kontabilità). Jekk il-prezz ippubblikat tal-istrumenti azzjonarji tas-sussidjarja legali jintuża biex jiddetermina l-kost tal-kombinament, għandha ssir kalkulazzjoni biex tiddetermina n-numru ta' strumenti azzjonarji li s-sussidjarja legali kieku kien ikollha toħroġ biex tipprovdi l-istess perċentwali ta' interess proprjetarju tal-entità kkombinata lis-sidien tal-kumpanija prinċipali legali daqs l-ammont li għandhom fl-entità kkombinata bħala riżultat tal-akkwiżizzjoni inversa. Il-valur ġust tan-numru ta' strumenti azzjonarji kif ikkalkulat b'dan il-mod għandu jintuża bħala l-kost tal-kombinament. |
B6 |
Jekk il-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji tas-sussidjarja legali ma jkunx evidenti b'mod ċar b'xi mod ieħor, il-valur ġust totali tal-istrumenti azzjonarji kollha maħruġa tal-kumpanija prinċipali legali qabel il-kombinament tan-negozju għandu jintuża bħala l-bażi għad-determinazzjoni tal-kost tal-kombinament. |
Preparazzjoni u preżentazzjoni ta' rapporti finanzjarji konsolidati
B7 |
Rapporti finanzjarji konsolidati mħejjija wara akkwiżizzjonijiet inversi għandhom jinħarġu taħt l-isem tal-kumpanija prinċipali legali, iżda deskritti fin-noti bħala kontinwazzjoni tar-rapporti finanzjarji tas-sussidjarja legali (i.e. akkwirent għal skopijiet ta' kontabilità). Minħabba rapporti finanzjarji konsolidati bħal dawn jirrappreżentaw kontinwazzjoni tar-rapporti finanzjarji tas-sussidjarja legali:
|
B8 |
Il-kontabilità ta' akkwiżizzjonijiet inversi tapplika biss fir-rapporti finanzjarji konsolidati. Għalhekk, fir-rapporti finanzjarji separati tal-kumpanija prinċipali legali, jekk hemm, l-investiment fis-sussidjarja legali hu rrappurtat b'konformità mal-ħtiġijiet fl-IAS 27 għal investimenti fir-rapporti finanzjarji separati tal-investitur. |
B9 |
Rapporti finanzjarji konsolidati mħejjija wara akkwiżizzjoni inversa għandhom jirriflettu l-valuri ġusti tal-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti tal-kumpanija prinċipali legali (i.e. akkwiżit għal skopijiet ta' kontabilità). Għalhekk, il-kost tal-kombinament ta' negozji għandu jkun allokat billi jkunu mkejla l-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli tal-kumpanija prinċipali legali li jissodisfaw il-kriterji ta' rikonoxximent fil-paragrafu 37 fil-valuri ġusti tagħhom fid-data tal-akkwiżizzjoni. Kull eċċess tal-kost tal-kombinament fuq l-interess tal-akkwirent fil-valur ġust nett ta' dawk l-entrati għandu jkun irrappurtat b'konformità mal-paragrafi 51–55. Kull eċċess ta' interess tal-akkwirent fil-kost ġust nett ta' dawk l-entrati fuq il-kost tal-kombinament għandu jkun irrappurtat b'konformità mal-paragrafu 56. |
Interess minoritarju
B10 |
F'xi akkwiżizzjonijiet inversi, uħud mis-sidien tas-sussidjarja legali ma jibdlux l-istrumenti azzjonarji tagħhom ma' strumenti azzjonarji tal-kumpannija prinċipali legali. Għalkemm l-entità li fiha dawk is-sidien għandhom strumenti azzjonarji (is-sussidjarja legali) akkwistat entità oħra (il-kumpanija prinċipali legali), dawk is-sidien għandhom jitqiesu bħala interess minoritarju fir-rapporti finanzjarji konsolidati mħejjija wara l-akkwiżizzjoni inversa. Dan hu għaliex is-sidien tas-sussidjarja legali li ma jibdlux l-istrumenti azzjonarji tagħhom għal strumenti azzjonarji tal-kumpanija prinċipali legali għandhom interess biss fir-riżultati u l-assi netti tas-sussidjarja legali, u mhux fir-riżultati u l-assi netti tal-entità kkombinata. Min-naħa l-oħra, is-sidien kollha tal-kumpanija prinċipali legali, minkejja li l-kumpanija prinċipali legali hi meqjusa bħala l-akkwiżit, għandhom interess fir-riżultati u l-assi netti tal-entità kkombinata. |
B11 |
Minħabba li l-assi u obbligazzjonijiet ta' sussidjarja legali huma rikonoxxuti u mkejla fir-rapporti finanzjarji konsolidati fl-ammonti rikonoxxuti ta' qabel il-kombinament, l-interess minoritarju għandu jirrifletti l-interess minoritarju proporzjonat tal-azzjonisti fl-ammonti rikonoxxuti ta' qabel il-kombinament tal-assi netti tas-sussidjarja legali. |
Qligħ sehem b'sehem
B12 |
Kif innutat fil-paragrafu B7(c), l-istruttura tal-ekwità li tidher fir-rapporti finanzjarji konsolidati mħejjija wara akkwiżizzjoni inversa tirrifletti l-istruttura tal-ekwità tal-kumpanija prinċipali legali, inklużi l-istrumenti azzjonarji maħruġa mill-kumpanija prinċipali legali biex jitwettaq il-kombinament tan-negozji. |
B13 |
Għall-iskop biex tkun ikkalkulata l-medja ppiżata tan-numru ta' ishma ordinarji pendenti (id-denominatur) matul il-perijodu li fih isseħħ l-akkwiżizzjoni inversa:
|
B14 |
Il-qligħ bażiku sehem b'sehem żvelat għal kull perijodu komparattiv qabel id-data tal-akkwiżizzjoni li hu ppreżentat fir-rapporti finanzjarji konsolidati wara akkwiżizzjoni inversa għandu jkun ikkalkulat billi jkun diviż il-profitt jew it-telf tas-sussidjarja legali attribwibbli għal azzjonisti ordinarji f'kull wieħed minn dawk il-perijodi bin-numru ta' ishma ordinarji maħruġa mill-kumpannija prinċipali legali lis-sidien tas-sussidjarja legali fl-akkwiżizzjoni inversa. |
B15 |
Il-kalkoli msemmija fil-paragrafi B13 u B14 jassumu li ma kien hemm l-ebda bidla fin-numru ta' ishma ordinarji tas-sussidjarja legali maħruġa matul il-perijodi komparattivi u matul il-perijodu mill-bidu tal-perijodu meta sseħħ l-akkwiżizzjoni inversa sad-data tal-akkwiżizzjoni. Il-kalkolazzjoni ta' qligħ sehem b'sehem għandha tkun aġġustata kif jixraq biex tikkunsidra l-effett tal-bidla fin-numru tal-ishma ordinarji tas-sussidjarja legali maħruġa matul dawk il-perijodi. |
Allokament tal-kost ta' kombinament ta' negozji
B16 |
Dan l-IFRS jeħtieġ li akkwirent jirrikonoxxi l-assi, obbligazzjonijiet u obbligazzjonijiet kontinġenti identifikabbli ta' akkwiżit li jissodisfaw il-kriterji ta' rikonoxximent rilevanti fil-valuri ġusti tagħhom fid-data tal-akkwiżizzjoni. Għall-iskop tal-allokazzjoni tal-kost ta' kombinament ta' negozji, akkwirent għandu jikkunsidra dawn il-miżuri li ġejjin bħala valuri ġusti:
|
B17 |
Parti mill-gwida mogħtija hawn fuq teħtieġ li l-valuri ġusti jkunu stmati bl-użu ta' tekniċi ta' stima preżenti. Jekk il-gwida għal entrata partikulari ma tirreferix għall-użu ta' tekniċi ta' stima preżenti, tekniċi bħal dawn jistgħu jintużaw għall-istima tal-valur ġust ta' dik l-entrata. |
STANDARDS INTERNAZZJONALI TA' RAPPURTAĠĠ FINANZJARJU 4
Kuntratti tal-Assigurazzjoni
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-IFRS hu li jispeċifika r-rappurtaġġ finanzjarju għal kuntratti tal-assigurazzjoni minn kull entità li toħroġ dawn il-kuntratti (deskritti f'dan l-IFRS bħala assiguratur) sakemm il-Bord iġib fi tmiem it-tieni fażi tal-proġett tiegħu fuq kuntratti tal-assigurazzjoni. B'mod partikolari, dan l-IFRS jeħtieġ:
|
AMBITU
2 |
Kull entità għandha tapplika dan l-IFRS għal:
|
3 |
Dan l-IFRS ma jindirizzax aspetti oħra ta' kontabilità minn assiguraturi, bħal kontabilità għal assi finanzjarji miżmuma minn assiguraturi u obbligazzjonijiet finanzjarji maħruġa minn assiguraturi (ara l-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni, l-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl u l-IFRS 7), ħlief fid-dispożizzjonijiet tranżitorji fil-paragrafu 45. |
4 |
Entità m'għandhiex tapplika dan l-IFRS għal:
|
5 |
Biex ikun hemm referenza faċli, dan l-IFRS jiddeskrivi kull entità li toħroġ kuntratt tal-assigurazzjoni bħala assiguratur, kemm jekk l-emittent hu meqjus bħala assiguratur għal skopijiet legali jew superviżorji u kemm mhux. |
6 |
Kuntratt ta' riassigurazzjoni huwa tip ta' kuntratt tal-assigurazzjoni. Għalhekk, kull referenza f'dan l-IFRS għal kuntratti tal-assigurazzjoni japplika ukoll għal kuntratti ta' riassigurazzjoni. |
Derivattivi mdeffsa
7 |
L-IAS 39 jeħtieġ li entità tissepara xi derivattivi mdeffsa mill-kuntratt li jospita tagħha, tkejjilhom fil-valur ġust u tinkludi bidliet fil-valur ġust fi profitt jew telf. L-IAS 39 japplika għal derivati mdeffsa f'kuntratt tal-assigurazzjoni għajr meta d-derivattiv imdeffes huwa nnifsu kuntratt tal-assigurazzjoni. |
8 |
Bħala eċċezzjoni għal dan ir-rekwiżit fl-IAS 39, kull assiguratur mhux meħtieġ li jissepara, u jkejjel skont il-valur ġust, opzjoni ta' detentur ta' polza li jċedi kuntratt tal-assigurazzjoni għal ammont stabbilit (jew għal ammont ibbażat minn ammont stabbilit u rata tal-imgħax), anke jekk l-prezz ta' eżerċizzju jvarja mill-ammont miżmum fil-kotba ta' obbligazzjoni ospitanti tal-assigurazzjoni. Madankollu, ir-rekwiżit fl-IAS 39 japplika għal opzjoni put jew opzjoni ta' ċessjoni ta' flus imdeffsa f'kuntratt tal-assigurazzjoni jekk il-valur tat-tisrif ivarja fir-rispons tax-xejra f'varjabbli finanzjarju (bħal prezz jew indiċi ta' ekwità jew prodott kummerċjali), jew varjabbli mhux finanzjarju li mhux speċifiku għal parti b'sehem fil-kuntratt. Barra minn hekk, dak ir-rekwiżit japplika ukoll jekk il-kapaċità tad-detentur li jeżerċita opzjoni put jew opzjoni ta' ċessjoni ta' flus hija kkawżata minn bidla f'varjabbli bħal dan (pereżempju, opzjoni put li tista' tiġi eżerċitata jekk indiċi ta' borża jilħaq livell speċifiku). |
9 |
Il-paragrafu 8 japplika b'mod ugwali għal opzjonijiet għal tisrif ta' strument finanzjarju li fih aspett diskrezzjonali ta' parteċipazzjoni. |
Suddiviżjoni ta' komponenti ta' depożitu
10 |
Xi kuntratti tal-assigurazzjoni fihom kemm komponent tal-assigurazzjoni u komponent ta' depożitu. F'xi każijiet, assiguratur hu meħtieġ jew permess li jifred dawk il-komponenti:
|
11 |
Li ġej hu eżempju ta' każ meta t-tipi ta' politika ta' kontabilità tal-assiguratur ma jeħtiġux li jirrikonoxxi l-obbligazzjonijiet kollha li jinħolqu minn komponent ta' depożitu. Ċessjonarju jirċievi kumpens għal telf mingħand riassiguratur, iżda l-kuntratt jobbliga liċ-ċessjonarju biex iħallas mill-ġdid il-kumpens fis-snin futuri. Dak l-obbligazzjoni joħroġ minn komponent ta' depożitu. Jekk il-politika ta' kontabilità taċ-ċessjonarju għall-kuntrarju tippermettilu li jirrikonoxxi l-kumpens bħala introjtu mingħajr ma jirrikonoxxi l-obbligazzjoni li jirriżulta, il-frid huwa meħtieġ. |
12 |
Biex jifred kuntratt, assiguratur għandu:
|
RIKONOXXIMENT U KEJL
Eżenzjoni temporanja minn xi IFRS oħrajn
13 |
Il-paragrafi 10–12 tal-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji jispeċifikaw kriterji għal entità li tuża l-iżvilupp ta' politika ta' kontabilità jekk l-ebda IFRS ma japplika speċifikament għal entrata. Madankollu, dan l-IFRS jeżenta assiguratur milli japplika dawk il-kriterji għal politika ta' kontabilità tiegħu għal:
|
14 |
Madankollu, dan l-IFRS ma jeżentax assiguratur minn xi implikazzjonijiet tal-kriterji fil-paragrafi 10–12 tal-IAS 8. B'mod speċifiku assiguratur:
|
Test ta' adegwatezza tal-obbligazzjoni
15 |
Assiguratur għandu jassessja f'kull data tar-rappurtaġġ jekk l-obbligazzjonijiet tal-assigurazzjoni rikonoxxuti humiex adegwati, bl-użu ta' stimi attwali għal-fluss futur ta' flus taħt il-kuntratti tal-assigurazzjoni tieghu. Jekk dak l-eżami juri li l-ammont miżmum fil-kotba tal-obbligazzjonijiet tal-assigurazzjoni tiegħu (wara li jitnaqqsu l-kosti differiti tal-akkwiżizzjoni relatati u assi intanġibbli relatati, bħal dawk diskussi fil-paragrafi 31 u 32) mhux adegwat fid-dawl tal-fluss futur ta' flus stmat, it-telf totali għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew telf. |
16 |
Jekk assiguratur japplika test ta' adegwatezza tal-obbligazzjoni li jissodisfa r-rekwiżiti minimi speċifiċi, dan l-IFRS ma jimponiex aktar rekwiżiti. Ir-rekwiżiti minimi huma li ġejjin:
|
17 |
Jekk t-tipi ta' politika tal-assiguratur m'għandhomx bżonn ta' test ta' adegwatezza tal-obbligazzjoni li tissodisfa r-rekwiżiti tal-paragrafu 16, l-assiguratur għandu:
|
18 |
Jekk it-test tal-assiguratur ta' adegwatezza tal-obbligazzjoni jissodisfa r-rekwiżiti tal-paragrafu 16, it-test jiġi applikat fil-livell ta' aggregazzjoni speċifikata f'dak it-test. Jekk it-test ta' adegwatezza tal-obbligazzjoni tiegħu ma jissodisfax dawk ir-rekwiżiti minimi, it-tqabbil deskritt fil-paragrafu 17 ser ikun fil-livell ta' portafoll ta' kuntratti li huma soġġetti għal riskji simili b'mod wiesa' u ġestiti flimkien bħala portafoll wieħed. |
19 |
L-ammont deskritt fil-paragrafu 17(b) (i.e. ir-riżultat tal-applikazzjoni tal-IAS 37) għandu jirrifletti marġni ta' investiment fil-futur (ara l-paragrafi 27–29) jekk, u biss jekk, l-ammont deskritt fil-paragrafu 17(a) jirrifletti ukoll dawk il-marġni. |
Indeboliment ta' assi ta' riassigurazzjoni
20 |
Jekk assi ta' riassigurazzjoni taċ-ċessjonarju hi jndebolit, iċ-ċessjonarju għandu jnaqqas l-ammont miżmum fil-kotba skont dan u jirrikonoxxi dak it-telf minn indeboliment fi profitt jew telf. Assi ta' riassigurazzjoni hi jndebolit jekk, u biss jekk:
|
Bidliet fil-politika ta' kontabilità
21 |
Il-paragrafi 22–30 japplikaw kemm għal bidliet magħmula minn assiguratur li diġà applika l-Istandards IFRSs u għal bidliet magħmula minn assiguratur li jadotta IFRSs għall-ewwel darba. |
22 |
Assiguratur jista' jibdel l-politika ta' kontabilità għal kuntratti tal-assigurazzjoni jekk, u biss jekk, il-bidla tagħmel ir-rapporti finanzjarji aktar rilevanti għal bżonnijiet ta' teħid ta' deċiżjonijiet ekonomiċi ta' utenti u mhux inqas affidabbli, jew aktar affidabbli u mhux inqas rilevanti għal dawk ir-rekwiżiti. Assiguratur għandu jiġġudika r-rilevanza u l-fiduċja skont il-kriterja fl-IAS 8. |
23 |
Biex jiġġustifika l-bdil fil-politika ta' kontabilità għal kuntratti tal-assigurazzjoni, assiguratur għandu juri li l-bidla għandha ġġib ir-rapporti finanzjarji aktar qrib biex jintlaħqu l-kriterji fl-IAS 8, iżda l-bidla m'hemmx għalfejn tikseb konformità sħiħa ma dawk il-kriterji. Il-kwistjonijiet speċifiċi li ġejjin huma diskussi hawn iktar 'l isfel:
|
Rati tal-imgħax fis-suq attwali
24 |
Assiguratur hu permess, iżda mhux meħtieġ, li jibdel il-politika ta' kontabilità tiegħu biex ikejjel mill-ġdid obbligazzjonijiet tal-assigurazzjoni kklassifikati (2) li jirriflettu rati tal-imgħax fis-suq attwali u jirrikonoxxi tibdiliet f'dawk l-obbligazzjonijiet fi profitt jew telf. F'dak iż-żmien, jista' jintroduċi wkoll politika ta' kontabilità li tinħtieġ stimi attwali oħra u suppożizzjonijiet għall-obbligazzjonijiet speċifikati. L-għażla f'dan il-paragrafu tippermetti assiguratur biex jibdel il-politika ta' kontabilità tiegħu għal obbligazzjonijiet speċifikati, mingħajr ma japplika dik il-politika b'mod konsistenti għall-obbligazzjonijiet kollha simili kif inkella meħtieġ mill-IAS 8. Jekk assiguratur jispeċifika obbligazzjonijiet għal din l-għażla, għandu jkompli japplika rati tal-imgħax attwali fis-suq (u, jekk applikabbli, l-istimi attwali l-oħrajn u suppożizzjonijiet) b'mod konsistenti fil-perijodi kollha għal dawn l-obbligazzjonijiet sakemm dawn huma estinti. |
Kontinwazzjoni ta' prattiċi eżistenti
25 |
Assiguratur jista' jkompli l-prattiċi li ġejjin, iżda l-introjtu ta' xi wħud minnhom ma jissodisfax il-paragrafu 22:
|
Prudenza
26 |
Assiguratur m'għandux għalfejn jibdel il-politika ta' kontabilità tiegħu għal kuntratti tal-assigurazzjoni biex jelimina prudenza eċċessiva. Madankollu, jekk assiguratur diġà jkejjel il-kuntratti tal-assigurazzjoni bi prudenza xierqa, m'għandux jintroduċi prudenza addizzjonali. |
Marġni ta' investiment fil-futur
27 |
Assiguratur m'hemmx għalfejn jibdel il-politika ta' kontabilità tiegħu għal kuntratti tal-assigurazzjoni biex jelimina marġni ta' investiment fil-futur. Madankollu, hemm preżunzjoni konfutabbli li rapporti finanzjarji tal-assiguratur ser isiri jnqas rilevanti u affidabbli jekk jintroduċi politika ta' kontabilità li tirrifletti marġni ta' investiment fil-futur fil-kejl ta' kuntratti tal-assigurazzjoni ħlief meta dawk il-marġni għandhom effett fuq il-pagamenti kuntrattwali. Żewġ eżempji ta' tipi ta' politika tal-kontabilità li jirriflettu dawk il-marġni huma:
|
28 |
Assiguratur jista' jegħleb il-preżunzjoni konfutabbli deskritta fil-paragrafu 27 jekk, u biss jekk, il-komponenti l-oħra ta' bidla fil-politika ta' kontabilità jżidu r-rilevanza u l-fiduċja ta' rapporti finanzjarji tagħhom biżżejjed biex jegħlbu t-tnaqqis fir-rilevanza u l-fiduċja kkawżata bl-introjtu ta' marġni ta' investiment futur. Pereżempju, jekk il-politika ta' kontabilità eżistenti ta' assiguratur għal kuntratti tal-assigurazzjoni jinvolvu suppożizzjonijiet prudenti eċċessivi stabbiliti fil-bidu u rata ta' skont stabbilita minn regolatur mingħajr referenza diretta għal kondizzjonijiet tas-suq, u mingħajr konsiderazzjoni ta' xi opzjonijiet u garanziji mdeffsa. L-assiguratur jista' jagħmel ir-rapporti finanzjarji tiegħu aktar rilevanti u mhux inqas affidabbli billi jaqleb fuq kontabilità li tkun ibbażata fuq orjentazzjoni lejn l-investitur b'mod komprensiv li hi użata b'mod wiesa' u tinvolvi:
|
29 |
F'xi metodi ta' kejl, ir-rata ta' skont hija użata biex tistabilixxi l-valur attwali ta' marġni ta' profitt fil-futur. Dak il-marġni ta' profitt hu mbagħad attribwit għal perijodi differenti permezz ta' formola. F'dawk il-modi, ir-rata ta' skont taffetwa l-kejl tal-obbligazzjoni indirettament biss. B'mod partikolari, l-użu ta' rata ta' skont anqas adattata għandha effett ristrett jew m'għandha l-ebda effett fuq il-kejl tal-obbligazzjoni fil-bidu. Madankollu, f'modi differenti, ir-rata ta' skont tistabbilixxi l-kejl tal-obbligazzjoni direttament. Fil-każ tal-aħħar, minħabba l-introjtu ta' rata ta' skont ibbażata fuq l-assi għandha effett aktar sinifikanti, hemm possibiltà għolja li assiguratur ma jegħlibx il-preżunzjoni konfutabbli deskritta fil-paragrafu 27. |
Shadow accounting
30 |
F'xi mudelli ta' kontabilità, qligħ jew telf realizzabbli fuq assi ta' assiguratur għandhom effett dirett fuq il-kejl ta' xi jew kull (a) obbligazzjoni finanzjarja tiegħu, (b) kosti differiti tal-akkwiżizzjoni relatati u (ċ) assi intanġibbli relatati, bħal dawk deskritti fil-paragrafi 31 u 32. Assiguratur hu permess, iżda mhux meħtieġ biex jibdel il-politika ta' kontabilità tiegħu biex qligħ jew telf rikonoxxut iżda mhux irrealizzat fuq assi jaffetwa dak il-kejl bl-istess mod li qligħ jew telf realizzabbli jagħmel hekk. L-aġġustament relatat għall-obbligazzjoni tal-assigurazzjoni (jew kosti differiti tal-akkwiżizzjoni jew assi intanġibbli) għandhom jiġu rikonoxxuti f'ekwità jekk, u biss jekk, il-qligħ mhux irrealizzat jew telf hu rikonoxxut direttament f'ekwità. Din il-prattika hi ta' spiss deskritta bħala “'shadow accounting”. |
Kuntratti tal-assigurazzjoni akkwistati f'kombinament tan-negozji jew trasferiment ta' portafoll.
31 |
Biex jikkonforma mal-IFRS 3, kull assiguratur għandu fid-data tal-akkwiżizzjoni, ikejjel skont il-valur ġust l-obbligazzjonijiet tal-assigurazzjoni preżunta u l-assi tal-assigurazzjoni miksuba f'kombinament ta' negozju. Madankollu, assiguratur hu permess, iżda mhux meħtieġ, biex juża preżentazzjoni mwessa' li tifred il-valur ġust ta' kuntratti tal-assigurazzjoni miksuba f'żewġ komponenti:
|
32 |
Assiguratur li jakkwista portafoll ta' kuntratti tal-assigurazzjoni jista' juża l-preżentazzjoni mwessa' deskritta fil-paragrafu 31. |
33 |
L-assi intanġibbli deskritti fil-paragrafi 31 u 32 huma esklużi mill-ambitu tal-IAS 36 Indeboliment ta' Assi u l-IAS 38. Madankollu, l-IAS 36 u l-IAS 38 japplikaw għal elenki ta' klijenti u relazzjonijiet ma' klijenti billi jirriflettu l-aspettattiva ta' kuntratti futuri li mhumiex parti tad-drittijiet tal-assigurazzjoni kuntrattwali u obbligazzjonijiet tal-assigurazzjoni kuntrattwali li kienu fis-seħħ fid-data ta' kombinament ta' negozji jew trasferiment ta' portafoll. |
Aspetti Diskrezzjonali ta' Parteċipazzjoni
Aspetti diskrezzjonali ta' parteċipazzjoni f'kuntratti tal-assigurazzjoni
34 |
Xi kuntratti tal-assigurazzjoni fihom aspett diskrezzjonali ta' parteċipazzjoni kif ukoll element garantit. L-emittent ta' kuntratt bħal dan:
|
Aspetti diskrezzjonali ta' parteċipazzjoni fi strumenti finanzjarji
35 |
Ir-rekwiżiti tal-paragrafu 34 japplikaw ukoll għal kull strument finanzjarju li fih aspett diskrezzjonali ta' parteċipazzjoni. Flimkien ma' dan:
|
ŻVELAR
Spjegazzjoni ta' ammonti rikonoxxuti
36 |
Emittent għandu jiżvela t-tagħrif li jidentifika u jispjega l-ammonti fir-rapporti finanzjarji tiegħu li joħorġu minn kuntratti tal-assigurazzjoni. |
37 |
Biex ikun konformi mal-paragrafu 36, assiguratur għandu jiżvela:
|
In-natura u d-daqs ta' riskji naxxenti minn kuntratti ta' assigurazzjoni
38 |
Assiguratur għandu jiżvela informazzjoni li tgħin l-utenti tar-rapporti finanzjarji tagħha biex jivvalutaw in-natura u d-daqs tar-riskji naxxenti minn kuntratti ta' assigurazzjoni. |
39 |
Biex ikun konformi mal-paragrafu 38, assiguratur għandu jiżvela:
|
39A |
Biex ikun konformi mal-paragrafu 39(ċ)(i), assiguratur għandu jiżvela jew (a) jew (b) kif ġej:
|
DATA EFFETTIVA U TRANŻIZZJONI
40 |
Id-dispożizzjonijiet transizzjonali fil-paragrafi 41–45 japplikaw kemm għal entità li diġà qed tapplika l-Istandards IFRS meta tapplika għal ewwel dan l-IFRS u għal entità li tapplika l-IFRS għall-ewwel darba (min jadotta l-Istandard għall-ewwel darba). |
41 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika din l-IFRS għal perijodu aktar bikri, hija għandha tiżvela dak il-fatt. |
41A |
Kuntratti ta' Garanzija Finanzjarja (Emendi għall-IAS 39 u l-IFRS 4), maħruġa f'Awissu 2005, paragrafi emendati 4(d), B18(g) u B19(f). Entità għandha tapplika dawk l-emendi għall-perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hi inkoraġġita. Jekk entità tapplika dawk l-emendi għal perijodu aktar bikri, hija għandha tiżvela dak il-fatt u tapplika l-emendi relatati mal-IAS 39 u l-IAS 32 (3) fl-istess ħin. |
Żvelar
42 |
Entità mhux meħtieġa tapplika r-rekwiżiti ta' żvelar f'dan l-IFRS għal tagħrif komparattiv dwar perijodi annwali li jibdew qabel l-1 ta' Jannar 2005, ħlief għal dak l-iżvelar meħtieġ mill-paragrafu 37(a) u (b) dwar il-politika ta' kontabilità, u assi rikonoxxuti, obbligazzjonijiet, introjtu u spejjeż (u flussi ta' flus jekk jintuża l-metodu dirett). |
43 |
Jekk mhux prattiku li jiġi applikat rekwiżit partikolari tal-paragrafi 10–35 għal informazzjoni komparattiva dwar perijodi annwali li jibdew qabel l-1 ta' Jannar 2005, entità għandha tiżvela dak il-fatt. L-applikazzjoni tat-test ta' adegwatezza tal-obbligazzjoni (il-paragrafi 15–19) għal informazzjoni komparattiva bħal dan jista' kull tant żmien ikun imprattiku, iżda x'aktarx li mhux ser ikun imprattiku li jiġu applikati għal rekwiżiti oħrajn tal-paragrafi 10–35 għal informazzjoni komparattiva bħal din. L-IAS 8 jispjega t-terminu “imprattiku”. |
44 |
Fl-applikazzjoni tal-paragrafu 39(ċ)(iii), entità m'hemmx għalfejn tiżvela tagħrif dwar żvilupp ta' talbiet li seħħew aktar kmieni minn ħames snin qabel l-aħħar tas-sena finanzjarja li fiha tapplika l-ewwel darba dan l-IFRS. Barra minn hekk, huwa imprattiku, meta entità tapplika l-ewwel darba dan l-IFRS, li jiġi ppreparat tagħrif dwar żvilupp ta' talba għal ħlas li seħħew qabel il-bidu tal-aktar perijodu bikri li għalih entità tippreżenta informazzjoni komparattiva sħiħa li tikkonforma ma' dan l-IFRS, l-entità għandha tiżvela dak il-fatt. |
L-għażla mill-ġdid ta' assi finanzjarji
45 |
Meta assiguratur jibdel il-politika ta' kontabilità għal obbligazzjonijiet tal-assigurazzjoni, huwa permess, iżda mhux meħtieġ, li xi assi finanzjarji jew kollha kemm huma jiġu kklassifikati mill-ġdid kif 'huma fil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf'. Din il-klassifikazzjoni mill-ġdid hi permessa jekk assiguratur jibdel il-politika ta' kontabilità meta japplika l-ewwel darba dan l-IFRS u jekk jagħmel bidla fil-politika sussegwenti permessa bil-paragrafu 22. Il-klassifikazzjoni mill-ġdid hi bidla fil-politika ta' kontabilità u tapplika l-IAS 8. |
(1) L-obbligi ta' assigurazzjoni rilevanti huma dawk l-obbligi tal-assigurazzjoni (u kosti differiti tal-akkwist relatati u assi intanġibbli relatati) li għalihom l-politika ta' kontabilità tal-assiguratur m'għandix bżonn ta' test ta' adegwanza tal-obbligu biex tissodisfa r-rekwiżiti minimi tal-paragrafu 16.
(2) F'dan il-paragrafu, obbligi tal-assigurazzjoni jinkludu kosti differiti tal-akkwist relatati u assi mhux tanġibbli relatati, bħal dawk diskussi fil-paragrafi 31u 32.
(3) Meta entità tapplika l-IFRS 7, ir-referenza għall-IAS 32 hija mibdula b'referenza għall-IFRS 7
Appendiċi A
Termini mfissra
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
aspett diskrezzjonali ta' parteċipazzjoni |
Dritt kuntrattwali biex tirċievi, bħala suppliment għal benefiċċji garantiti, benefiċċji addizzjonali:
|
||||||||||||
assiguratur |
Il-parti li għandha obbligu taħt kuntratt ta' assigurazzjoni biex tikkumpensa lil detentur ta' polza jekk iseħħ avveniment assigurat. |
||||||||||||
assi tal-assigurazzjoni |
Id-drittijiet kuntrattwali netti ta' assiguratur taħt kuntratt tal-assigurazzjoni. |
||||||||||||
assi tar-riassigurazzjoni |
Min iċedi u d-drittijiet kuntrattwali netti tiegħu taħt kuntratt ta' riassigurazzjoni. |
||||||||||||
avveniment assigurat |
Avveniment futur inċert li hu kopert minn kuntratt ta' assigurazzjoni u joħloq riskju tal-assigurazzjoni. |
||||||||||||
benefiċċji garantiti |
Pagamenti jew benefiċċji oħrajn li għalihom detentur ta' polza partikolari jew investitur għandu dritt mhux ikkundizzjonat li mhux soġġett għal diskrezzjoni kuntrattwali tal-emittent. |
||||||||||||
ċessjonant |
Id-detentur ta' polza taħt kuntratt ta' riassigurazzjoni. |
||||||||||||
detentur ta' polza |
Parti li għandha dritt għal kumpens taħt kuntratt tal-assigurazzjoni jekk avveniment assigurat iseħħ. |
||||||||||||
element garantit |
Obbligu għal ħlas ta' benefiċċji garantiti, inklużi f'kuntratt li fih aspett diskrezzjonali ta' parteċipazzjoni. |
||||||||||||
frid |
Rappurtaġġ għall-komponenti ta' kuntratt bħallikieku kienu kuntratti separati. |
||||||||||||
komponent ta' depożitu |
Kull komponent ta' kuntratt li mhux ikkunsidrat bħala derivat taħt l-IAS 39 u li jaqa' fl-ambitu tal-IAS 39 jekk kien strument finanzjarju separat. |
||||||||||||
kuntratt ta' garanzija finanzjarja |
Kuntratt li jeħtieġ li l-emittent jagħmel pagamenti speċifiċi biex jirrimborsaw lid-detentur għal telf li jsofri minħabba li debitur speċifiku jonqos milli jagħmel pagament meta dovut taħt it-termini oriġinali jew modifikati ta' strument ta' debitu. |
||||||||||||
kuntratt tal-assigurazzjoni |
Kuntratt li fih parti waħda (l-assiguratur) taċċetta riskju tal-assigurazzjoni sinifikanti minn parti oħra (id-detentur tal-polza) billi tiftiehem biex tħallas lid-detentur tal-polza jekk avveniment futur inċert speċifiku (l-avveniment assigurat) jaffetwa b'mod negattiv id-detentur tal-polza. (Ara Appendiċi B għal gwida dwar din it-tifsira.) |
||||||||||||
kuntratt tal-assigurazzjoni diretta |
Kull kuntratt tal-assigurazzjoni li mhux kuntratt tar-riassigurazzjoni. |
||||||||||||
kuntratt tar-riassigurazzjoni |
Kull kuntratt tal-assigurazzjoni maħruġ minn assiguratur wieħed (ir-riassiguratur) biex jikkumpensa assiguratur ieħor (min ċeda) għal telf minn kuntratt wieħed jew aktar maħruġ minn min ċeda. |
||||||||||||
obbligazzjoni tal-assigurazzjoni |
Id-drittijiet kuntrattwali netti ta' assiguratur taħt kuntratt tal-assigurazzjoni. |
||||||||||||
riassiguratur |
Il-parti li għandha obbligu taħt kuntratt ta' riassigurazzjoni biex tikkumpensa lil min iċedi jekk iseħħ avveniment assigurat. |
||||||||||||
riskju finanzjarju |
Ir-riskju ta' bidla futura possibbli f'rata tal-imgħax speċifika waħda jew aktar ta', prezz ta' strument finanzjarju, prezz ta' prodott kummerċjali, rata tal-iskambju, indiċi ta' prezzijiet jew rati jew klassifikazzjoni jew indiċi ta' kreditu jew varjabbli ieħor, provdut fil-każ ta' varjabbli mhux finanzjarju fejn il-varjabbli mhux speċifiku għal parti b'sehem fil-kuntratt. |
||||||||||||
riskju tal-assigurazzjoni |
Riskju, barra mir-riskju finanzjarju, ittrasferit mingħand id-detentur ta' kuntratt għal għand l-emittent. |
||||||||||||
test ta' adegwatezza ta' obbligazzjoni |
Stima ta' jekk l-ammont miżmum fil-kotba ta' obbligazzjoni tal-assigurazzjoni għandux jiżdied (jew l-ammont miżmum fil-kotba ta' kosti differiti tal-akkwiżizzjoni relatati jew assi intanġibbli relatati mnaqqsa), fuq bażi ta' reviżjoni ta' flussi futuri ta' flus. |
||||||||||||
valur ġust |
L-ammont li għalih jista' jiġi skambjat xi assi, jew li bih tissalda xi obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u disponibbli fi tranżazzjoni distakkata. |
Appendiċi B
Definizzjoni ta' kuntratt tal-assigurazzjoni
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
B1 |
Dan l-appendiċi jagħti gwida fuq it-tifsira ta' kuntratt tal-assigurazzjoni f'Appendiċi A. Hu jindirizza l-każijiet li ġejjin:
|
Avveniment futur inċert
B2 |
L-inċertezza (jew riskju) hi l-essenza ta' kuntratt tal-assigurazzjoni. Għalhekk, ta' lanqas wieħed minn dawn li ġejjin huwa inċert fil-bidu ta' kuntratt tal-assigurazzjoni:
|
B3 |
F'xi kuntratti ta' assigurazzjoni, l-avveniment assigurat hu s-sejba ta' telf matul il-perijodu tal-kuntratt, anke jekk it-telf joħroġ minn avveniment li seħħ qabel il-bidu tal-kuntratt. F'xi kuntratti tal-assigurazzjoni oħrajn, l-avveniment assigurat huwa l-avveniment li jseħħ matul il-perijodu tal-kuntratt, anke jekk it-telf hu skopert wara t-tmiem tal-perijodu tal-kuntratt. |
B4 |
Xi kuntratti tal-assigurazzjoni jkopru avvenimenti li diġà seħħew, iżda li l-effett finanzjarju tagħhom għadu inċert. Eżempju hu kuntratt tal-assigurazzjoni li jkopri l-assiguratur dirett kontra żvilupp negattiv ta' talbiet diġà rapportati minn detenturi ta' poloz. F'kuntratti bħal dawn, l-avveniment assigurat huwa l-kost aħħari ta' dawn it-talbiet. |
Paġamenti mhux fi flus
B5 |
Xi kuntratti tal-assigurazzjoni jeħtieġu jew jippermettu pagamenti sabiex isiru mhux fi flus. Eżempju hu meta assiguratur jibdel direttament oġġett misruq, minflok ma jirrimborża d-detentur tal-polza. Eżempju ieħor hu meta assiguratur juża l-isptarijiet u l-personal mediku tiegħu biex jipprovdi servizzi mediċi koperti bil-kuntratti. |
B6 |
Xi kuntratti ta' servizz b'miżati stabbiliti fejn il-livell ta' servizz jiddependi fuq avveniment inċert jissodisfaw it-tifsira ta' kuntratt tal-assigurazzjoni f'dan l-IFRS iżda mhumiex regolati bħala kuntratti tal-assigurazzjoni f'xi pajjiżi. Eżempju wieħed hu l-kuntratt ta' manutenzjoni li bih il-fornitur tas-servizz jiftiehem li jsewwi t-tagħmir speċifiku wara ħsara. Il-miżata tas-servizz stabbilita hija bbażata fuq in-numru mistenni ta' ħsarat fit-tħaddim, iżda hu inċert jekk magna partikolari hux ser ikollha l-ħsara. Il-ħsara fit-tħaddim tat-tagħmir jaffetwa b'mod avvers lis-sid tagħha u l-kuntratt jikkompensa lis-sid (in speċi, aktar milli fi flus kontanti). Eżempju ieħor hu kuntratt għal servizzi fuq ħsarat ta' problemi fuq vetturi li fihom il-fornitur jaqbel li, għal miżata annwali stabbilita, jipprovdi assistenza tat-triq jew jirmonka l-vettura għal garaxx fil-qrib. Il-kuntratt tal-aħħar jista' jissodisfa kuntratt tal-assigurazzjoni anke meta l-fornitur ma jaqbilx li jwettaq it-tiswijiet jew jibdel il-partijiet. |
B7 |
L-applikazzjoni tal-IFRS għal kuntratti deskritti fil-paragrafu B6 x'aktarx ma jkunx aktar impenjattivi mill-applikazzjoni tal-Istandards ta' IFRS li jkunu applikabbli jekk kuntratti bħal dawn kienu barra mill-ambitu ta' dan l-IFRS:
|
Distinzjoni bejn riskju tal-assigurazzjoni u riskji oħrajn
B8 |
Id-definizzjoni ta' kuntratt tal-assigurazzjoni tirreferi għal riskju tal-assigurazzjoni, li dan l-IFRS ifisser bħala riskju, barra minn riskju finanzjarju, ittrasferit mid-detentur ta' kuntratt għall-emittent. Kuntratt li jesponi lill-emittent għal riskju finanzjarju mingħajr riskju tal-assigurazzjoni sinifikanti mhuwiex kuntratt tal-assigurazzjoni. |
B9 |
Id-definizzjoni ta' riskju finanzjarju f'Appendiċi A jinkludi elenku ta' varjabbli finanzjarji u mhux finanzjarji. Dik il-lista tinkludi varjabbli mhux finanzjarji li m'humiex speċifiċi għal parti b'sehem fil-kuntratt, bħal indiċi minn telf ta' terremoti f'reġjun partikolari jew indiċi ta' temperaturi f'belt partikolari. Din teskludi varjabbli mhux finanzjarji li huma speċifiċi għal parti fil-kuntratt, bħal meta jseħħ jew ma jseħħx nar li jagħmel ħsara jew jeqred assi ta' dik il-parti. Barra minn hekk, ir-riskju ta' bidliet fil-valur ġust ta' assi mhux finanzjarju mhux riskju finanzjarju jekk il-valur ġust jirrifletti mhux biss bidliet fil-prezzijiet tas-suq għal assi bħal dawn (varjabbli finanzjarju) iżda ukoll il-kundizzjoni ta' assi mhux finanzjarju speċifiku miżmum minn parti fil-kuntratt (varjabbli mhux finanzjarju). Pereżempju, jekk garanzija ta' valur residwu ta' vettura speċifika tesponi lill-garanti għall-riskju għal bidliet fil-kundizzjoni fiżika tal-vettura, dak ir-riskju hu riskju tal-assigurazzjoni, mhux riskju finanzjarju. |
B10 |
Xi kuntratti jesponu lill-emittent għal riskju finanzjarju, barra r-riskju tal-assigurazzjoni sinifikanti addizzjonali Pereżempju, diversi kuntratti tal-assigurazzjoni fuq il-ħajja jiggarantixxu rata ta' redditu minima lill-proprjetarji ta' poloz (b'hekk joħolqu riskju finanzjarju) u jwegħdu benefiċċji ta' mewt li f'xi waqtiet jaqbżu b'mod sinifikanti l-bilanċ tal-kontijiet tal-proprjetarji tal-poloz (b'hekk joħolqu riskju tal-assigurazzjoni f'għamla ta' riskju fuq il-mewt). Kuntratti bħal dawn huma kuntratti tal-assigurazzjoni. |
B11 |
Taħt xi kuntratti, avveniment assigurat jikkaġuna l-ħlas ta' ammont marbut ma' indiċi tal-prezzijiet. Kuntratti bħal dawn huma kuntratti tal-assigurazzjoni, kemm-il darba l-pagament li hu kontinġenti fuq l-avveniment assigurat jista' jkun sinifikanti. Pereżempju, annwità kontinġenti fuq il-ħajja marbuta ma' indiċi fuq l-kosti tal-ħajja tittrasferixxi r-riskju tal-assigurazzjoni minħabba li pagament jkun sar minħabba avveniment inċert – is-sopravivenza tal-benefiċjarju tal-annwalità. Ir-rabta mal-indiċi tal-prezzijiet huwa derivat imdeffes, iżda ukoll titrasferixxi r-riskju tal-assigurazzjoni. Jekk it-trasferiment li jirriżulta ta' riskju tal-assigurazzjoni huwa sinifikanti, id-derivat imdeffes jissodisfa t-tifsira ta' kuntratt tal-assigurazzjoni, f'liema każ m'hemmx għalfejn li jiġi separat u mkejjel skont il-valur ġust (ara l-paragrafu 7 ta' dan l-IFRS). |
B12 |
Id-definizzjoni ta' riskju tal-assigurazzjoni jirreferi għal riskju li l-assiguratur jaċċetta mingħand id-detentur tal-polza. Fi termini ieħor, ir-riskju tal-assigurazzjoni hu riskju li jeżisti minn qabel ittrasferit mingħand id-detentur tal-polza lill-assiguratur. Għalhekk, riskju ġdid maħluq mill-kuntratt mhux riskju tal-assigurazzjoni. |
B13 |
Id-definizzjoni ta' kuntratt tal-assigurazzjoni tirreferi għal effett avvers fuq id-detentur tal-polza. Id-definizzjoni ma tirristrinġiex il-pagament mill-assiguratur għal ammont ugwali għall-impatt finanzjarju tal-avveniment avvers. Pereżempju, id-definizzjoni ma teskludiex kopertura 'ġdida għal antika' li tħallas lid-detentur tal-polza biżżejjed li tippermetti tibdil ta' assi antik imħassar ma' assi ġdid. Hekk ukoll, id-definizzjoni ma tirristrinġiex pagament taħt kuntratt tal-assigurazzjoni ta' ħajja għat-telf finanzjarju soffrut mid-dipendenti tal-mejjet, u lanqas ma tipprekludi l-ħlas ta' ammonti stabbiliti minn qabel biex jikkwantifikaw it-telf maħluq bil-mewt jew b'aċċident. |
B14 |
Xi kuntratti jeħtieġu pagament jekk avveniment inċert speċifiku jseħħ, iżda m'għandhomx bżonn ta' effett avvers fuq id-detentur tal-polza bħala kundizzjoni minn qabel għal ħlas. Kuntratt bħal dan mhux kuntratt tal-assigurazzjoni anke jekk id-detentur juża l-kuntratt biex jimmitiga l-esponiment għal skopertura (għar-riskju). Pereżempju, jekk id-detentur juża derivat biex jagħmel hedge għal varjabbli mhux finanzjarju bażiku li hu korrelatat ma' flussi ta' flus minn assi ta' entità, id-derivat mhux kuntratt tal-assigurazzjoni minħabba li l-pagament mhux kundizzjonali fuq jekk id-detentur hux affetwat b'mod avvers bi tnaqqis fil-flussi ta' flus mill-assi. Għal kuntrarju, it-tifsira ta' kuntratt tal-assigurazzjoni tirreferi għal avveniment inċert li għaliha effett avvers fuq id-detentur tal-polza hi kundizzjoni kuntrattwali minn qabel għal pagament. Din il-kundizzjoni kuntrattwali minn qabel ma teħtieġx li l-assiguratur jinvestiga jekk l-avveniment realment ikkaġunax effett negattiv, iżda tippermetti l-assiguratur li jirrifjuta li jħallas jekk ma jkunx sodisfatt li l-avveniment ikkaġunax effett avvers. |
B15 |
Preskrizzjoni jew riskju persistenti (ie ir-riskju li l-kontropartit jikkanċella l-kuntratt minn qabel jew aktar tard minn meta l-emittent ikun stenna biex jipprezza l-kuntratt) m'huwiex riskju ta' assigurazzjoni minħabba li l-pagament lill-kontropartit mhux kontinġenti għal avveniment futur inċert li jaffetwa b'mod avvers il-kontropartit. Hekk ukoll, riskju fl-ispejjeż (ie ir-riskju ta' żidiet mhux mistennija fil-kosti amministrattivi assoċjati mat-tħaddim ta' kuntratt, aktar milli l-kosti assoċjati mal-avvenimenti assigurati) mhux riskju tal-assigurazzjoni minħabba żjieda mhux mistennija fl-ispejjez ma jaffetwax b'mod avvers il-kontropartit. |
B16 |
Għalhekk, kuntratt li jesponi l-emittent għal riskju ta' preskrizzjoni, riskju ta' persistenza jew riskju ta' spejjez mhux kuntratt tal-assigurazzjoni ħlief meta tesponi l-emittent għal riskju tal-assigurazzjoni. Madankollu, jekk l-emittent ta' dak il-kuntratt jimmitiga dak ir-riskju billi juża kuntratt sekondarju għat-trasferriment ta' parti minn dak ir-riskju lil parti oħra, it-tieni kuntratt jesponi l-parti l-oħra għar-riskju ta' assigurazzjoni. |
B17 |
Assiguratur jista' jaċċetta riskju tal-assigurazzjoni sinifikanti mingħand id-detentur tal-polza biss jekk l-assiguratur hu entità separata mid-detentur tal-polza. Fil-każ ta' assiguratur reċiproku, ir-reċiprokant jaċċetta riskju mingħand id-detentur tal-polza u jippulja dak ir-riskju. Għalkemm id-detenturi tal-poloz jġorru r-riskju b'mod kollettiv fil-kapaċità tagħhom ta' proprjetarji, ir-reċiprokant aċċetta xorta waħda r-riskju li hu l-essenza ta' kuntratt tal-assigurazzjoni. |
Eżempju ta' kuntratti tal-assigurazzjoni
B18 |
Li ġejjin huma eżempji ta' kuntratti li huma kuntratti tal-assigurazzjoni, jekk it-trasferiment ta' riskju tal-assigurazzjoni hu sinifikanti:
|
B19 |
Li ġejjin huma eżempji ta' entrati li mhumiex kuntratti tal-assigurazzjoni:
|
B20 |
Jekk il-kuntratti deskritti fil-paragrafu B19 joħolqu assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji, huma jaqgħu fl-ambitu tal-IAS 39. Fost affarijiet oħra, dan ifisser li l-partijiet kontraenti jużaw dak li kultant jissejjaħ kontabilità ta' depożitu, li jinvolvi li ġej:
|
B21 |
Jekk il-kuntratti deskritti fil-paragrafu B19 ma joħolqux assi finanzjarji jew obbligazzjonijiet finanzjarji, japplika l-IAS 18. Skont l-IAS 18, dħul assoċjat ma' tranżazzjoni li jinvolvi l-għoti ta' servizzi hu rikonoxxut b'referenza għall-istadju ta' tlestija tat-tranżazzjoni jekk ir-riżultat tat-tranżazzjoni jista' jiġi stmat b'mod kredibbli. |
Riskju tal-assigurazzjoni sinifikanti
B22 |
Kuntratt huwa kuntratt tal-assigurazzjoni jekk jittrasferixxi riskju tal-assigurazzjoni sinifikanti. Il-paragrafi B8-B21 jiddiskutu r-riskju ta' assigurazzjoni. Il-paragrafi li ġejjin jiddiskutu l-eżami jekk riskju tal-assigurazzjoni hux sinifikanti. |
B23 |
Riskju tal-assigurazzjoni jkun sinifikanti jekk, u biss jekk, avveniment assigurat jista' jikkaġuna lill-assiguratur iħallas benefiċċji addizzjonali sinifikanti f'kull xenarju, barra xenarji li huma nieqsa minn sustanza kummerċjali (ie m'għandhom l-ebda effett li jiddistingwi fuq l-ekonomija tat-tranżazzjoni). Jekk benefiċċji addizzjonali sinifikanti jkunu pagabbli f'xenarji li għandhom sustanza kummerċjali, il-kundizzjoni fis-sentenza ta' qabel tista' tiġi ssodisfata jekk l-avveniment assigurat diffiċli ħafna li jseħħ jew anke jekk il-valur preżenti mistenni (ie mkejjel fuq probabbiltà) ta' flussi ta' flus kontinġenti huwa proporzjon żgħir tal-ammont attwali mistenni tal-flussi ta' flus kollha kuntrattwali li fadal. |
B24 |
Il-benefiċċji addizzjonali deskritti fil-paragrafu B23 jirreferu għall-ammonti li jeċċedu dawk li jkunu pagabbli jekk l-ebda avveniment assigurat ma seħħ (barra xenarji li ma fihomx sustanza kummerċjali). Dawk l-ammonti addizzjonali jinkludu l-ġestjoni ta' talbiet għall-ħlas u kosti ta' stimi ta' talbiet għall-ħlas, iżda jeskludu:
|
B25 |
Assiguratur għandu jevalwa s-sinifikat tar-riskju ta' assigurazzjoni kuntratt b'kuntratt, aktar milli b'referenza għall-materjalità tar-rapporti finanzjarji. (2) B'hekk, ir-riskju tal-assigurazzjoni jista' jkun sinifikanti anki jekk ikun hemm probabbiltà minima ta' telf materjali għal ktieb sħiħ ta' kuntratti. Dan l-eżami ta' kuntratt b'kuntratt jagħmilha aktar faċli biex tikklassifika kuntratt bħala kuntratt tal-assigurazzjoni. Madankollu, jekk ktieb relattivament omoġenju ta' kuntratti żgħar hu magħruf li jikkonsisti minn kuntratti li kollha jittrasferixxu r-riskju tal-assigurazzjoni, assiguratur m'hemmx għalfejn jeżamina kull kuntratt f'dak il-ktieb biex jidentifika pagamenti mhux diskrezzjonarji li jittrasferixxu riskju tal-assigurazzjoni insinifikanti. |
B26 |
Isegwi mill-paragrafi B23-B25 li jekk kuntratt iħallas benefiċċju tal-mewt li jaqbeż l-ammont imħallas fuq sopravivenza, il-kuntratt ikun kuntratt tal-assigurazzjoni għajr meta l-benefiċċju ta' mewt addizzjonali hu insinifikanti (iġġudikata b'referenza għall-kuntratt aktar milli għal portafoll sħiħ ta' kuntratti). Kif irrimarkat fil-paragrafu B24(b), ir-rinunzja fuq mewt ta' imposti ta' kanċellazzjoni jew tisrif mhux inkluża f'din l-istima jekk ir-rinunzja ma tikkompensax id-detentur tal-polza għal riskju li kien jeżisti qabel. Hekk ukoll, kull kuntratt ta' annwità li jħallas somom regolari għal kumplament ta' ħajjet detentur ta' polza hu kuntratt tal-assigurazzjoni, għajr meta l-pagamenti kontinġenti fuq il-ħajja totali huma insinifikanti. |
B27 |
Il-paragrafu B23 jirreferi għal benefiċċji addizzjonali. Dawn il-benefiċċji addizzjonali jistgħu jinkludu rekwiżit għal ħlas bikri ta' benefiċċji jekk l-avveniment assigurat iseħħ aktar kmieni u l-ħlas mhux aġġustat għal valur tal-ħin tal-flus. Eżempju hu assigurazzjoni ta' ħajja sħiħa għal ammont stabbilit (fi termini ieħor, assigurazzjoni li tipprovdi benefiċċju tal-mewt stabbilit kull meta jmut detentur ta' polza, mingħajr data ta' skadenza għal kopertura) Hu ċert li d-detentur tal-polza se jmut, iżda d-data tal-mewt hi inċerta. L-assiguratur se jsofri telf f'dawk il-kuntratti individwali li għalihom detenturi ta' poloz imutu kmieni, anke jekk m'hemmx telf totali fuq il-portafoll sħiħ ta' kuntratti. |
B28 |
Jekk kuntratt tal-assigurazzjoni mhux suddiviż f'komponent ta' depożitu u komponent tal-assigurazzjoni, is-sinifikat ta' trasferiment għal riskju ta' assigurazzjoni huwa stmat b'referenza għal komponent tal-assigurazzjoni. Is-sinifikat ta' riskju tal-assigurazzjoni ttrasferit b'derivat imdeffes huwa stmat b'referenza għad-derivat imdeffes. |
Bidliet fil-livell ta' riskju tal-assigurazzjoni
B29 |
Xi kuntratti ma jittrasferux riskju tal-assigurazzjoni fil-bidu, għalkemm huma jittrasferixxu riskju tal-assigurazzjoni fi żmien aktar tard. Pereżempju, ikkunsidra kuntratt li jipprovdi redditu ta' investiment speċifiku u jinkludi opzjoni għad-detentur tal-polza biex juża r-rikavat tal-investiment fil-maturità sabiex jixtri annwità kontinġenti mal-ħajja bir-rati ta' annwità attwali ċċarġjati mill-assiguratur lill-benefiċjarji tal-annwalità ġodda oħrajn meta d-detentur tal-polza jeżerċita d-dritt tal-opzjoni. Il-kuntratt ma jittrasferixxi l-ebda riskju tal-assigurazzjoni lill-emittent sakemm l-opzjoni hi eżerċitata, minħabba li l-emittent jibqa' liberu biex jipprezza l-annwità fuq bażi li tirrifletti r-riskju tal-assigurazzjoni ttrasferit lill-assiguratur f'dak iż-żmien. Madankollu, jekk il-kuntratt jispeċifika r-rati ta' annwità (jew bażi li jistabilixxi r-rati ta' annwità), il-kuntratt jittrasferixxi r-riskju tal-assigurazzjoni lill-assiguratur fil-bidu. |
B30 |
Kuntratt li jikkwalifika bħala kuntratt tal-assigurazzjoni jibqa' kuntratt tal-assigurazzjoni sakemm id-drittijiet u l-obbligi huma eżawriti jew jiskadu. |
(1) Meta entità tapplika l-IFRS 7, ir-referenza għall-IAS 32 tiġi ssostitwita b'referenza għall-IFRS 7.
(2) Għal dan l-iskop, kuntratti mdaħħla simultanjament b'kontropartit waħda (jew kuntratti b'mod ieħor interdipendenti) jiffurmaw kuntratt wieħed.
STANDARD INTERNAZZJONALI TAR-RAPPORTAĠĠ FINANZJARJU 5
Assi Mhux Kurrenti Miżmuma għall-Bejgħ u Operazzjonijiet li Ma Tkomplewx
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-IFRS hu li jispeċifika l-kontabilità għal assi miżmuma għall-bejgħ, u l-preżentazzjoni u l-iżvelar ta' operazzjonijiet li ma tkomplewx. B'mod partikulari, l-IFRS jeħtieġ:
|
AMBITU
2 |
Ir-rekwiżiti ta' klassifikazzjoni u ta' preżentazzjoni ta' dan l-IFRS japplikaw għall-assi mhux kurrenti rikonoxxuti kollha (1) u għall-gruppi tad-disponiment kollha ta' entità. Ir-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-IFRS japplikaw għall-assi mhux kurrenti u l-gruppi tad-disponiment kollha rikonoxxuti (kif stabbilit fil-paragrafu 4), ħlief għal dawk l-assi elenkati fil-paragrafu 5 li għandhom ikomplu jitkejlu b'konformità mal-Istandard imsemmi. |
3 |
Assi kklassifikati bħala mhux kurrenti b'konformità mal-IAS 1 Preżentazzjoni tar-Rapport Finanzjarju (kif rivedut fl-2003) m'għandhomx jiġu kklassifikati mill-ġdid bħala assi kurrenti qabel ma jissodisfaw il-kriterji biex jigu kklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ b'konformità ma' dan l-IFRS. L-assi ta' klassi li normalment jitqiesu minn entità bħala mhux kurrenti li jiġu akkwistati esklussivament bil-għan ta' bejgħ mill-ġdid m'għandhomx jiġu kklassifikati bħala kurrenti ħlief jekk jissodisfaw il-kriterji ta' klassifikazzjoni bħala miżmuma għall-bejgħ b'konformità ma' dan l-IFRS. |
4 |
Xi kultant entità tiddisponi minn grupp ta' assi, possibbilment b'xi obbligazzjonijiet direttament assoċjati, flimkien fi tranżazzjoni waħda. Dak il-grupp ta' disponiment jista' jkun grupp ta' unitajiet li jiġġeneraw flus, unità waħda li tiġġenera flus, jew parti minn unità li tiġġenera flus. (2) Il-grupp jista' jinkludi kull assi u kull obbligazzjoni tal-entità, inklużi assi kurrenti, obbligazzjonijiet kurrenti u assi esklużi mill-paragrafu 5 mir-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-IFRS. Jekk xi assi mhux kurrenti fl-ambitu tar-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-IFRS ikun parti minn grupp tad-disponiment, ir-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-IFRS japplikaw għall-grupp kollu, b'tali mod li l-grupp jitkejjel skont l-inqas mill-ammont miżmum fil-kotba tiegħu u l-valur ġust wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbigħ. Ir-rekwiżiti għall-kejl tal-assi u l-obbligazzjonijiet individwali fil-gruppi tad-disponiment huma diskussi fil-paragrafi 18, 19 u 23. |
5 |
Il-provvedimenti tal-kejl ta' dan l-IFRS (3) ma japplikawx għall-assi li ġejjin, li huma koperti mill-Istandards elenkati, jew bħala assi individwali jew bħala parti minn grupp tad-disponiment:
|
KLASSIFIKAZZJONI TA' ASSI MHUX KURRENTI (JEW GRUPPI TAD-DISPONIMENT) BĦALA MIŻMUMA GĦALL-BEJGĦ
6 |
Entità għandha tikklassifika assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment) bħala miżmum għall-bejgħ jekk l-ammont miżmum fil-kotba tiegħu ser ikun irkuprat prinċipalment permezz ta' tranżazzjoni ta' bejgħ aktar milli permezz ta' użu kontinwu. |
7 |
Biex dan ikun il-każ, l-assi (jew grupp tad-disponiment) għandu jkun disponibbli għall-bejgħ immedjat fil-kondizzjoni preżenti tiegħu suġġett biss għal termini li jkunu normali u tas-soltu għall-bejgħ ta' assi bħal dawn (jew gruppi tad-disponiment) u l-bejgħ tiegħu jrid ikun probabbli ħafna. |
8 |
Biex il-bejgħ ikun probabbli ħafna, il-livell adattat tal-maniġment irid ikun impenjat għal pjan biex ibiegħ l-assi (jew grupp tad-disponiment), u jrid ikun ingħata bidu għal programm biex jinstab xerrej u biex jitlesta l-pjan. Barra minn hekk, l-assi (jew grupp tad-disponiment) għandu jiġi reklamat attivament fuq is-suq b'mod attiv bi prezz li jkun raġonevoli b'relazzjoni mal-valur ġust kurrenti tiegħu. Barra minn hekk, il-bejgħ irid ikun mistenni li jikkwalifika għal rikonoxximent bħala bejgħ komplut fi żmien sena mid-data tal-klassifikazzjoni, ħlief kif hu permess taħt il-paragrafu 9, u l-azzjonijiet meħtieġa biex jitlesta l-pjan għandhom jindikaw li x'aktarx li mhux ser isiru tibdiliet sinifikanti għall-pjan, jew li l-pjan ser jiġi rtirat. |
9 |
L-avvenimenti jew ċirkustanzi jistgħu jestendu l-perijodu biex jitwettaq il-bejgħ għal aktar minn sena. Estensjoni tal-perijodu meħtieġ biex jitwettaq bejgħ ma twaqqafx lill-assi (jew grupp tad-disponiment) milli jiġi kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ jekk id-dewmien ikun ikkawżat minn avvenimenti jew ċirkustanzi li ma jkunux taħt il-kontroll tal-entità u jkun hemm evidenza biżżejjed li l-entità għadha impenjata lejn il-pjan tagħha li jinbiegħ l-assi (jew grupp tad-disponiment). Dan ikun il-każ meta l-kriterji f'Appendiċi B jiġu ssodisfati. |
10 |
Tranżazzjonijiet ta' bejgħ jinkludu skambji ta' assi mhux kurrenti ma' assi oħrajn mhux kurrenti meta l-iskambju jkollu sustanza kummerċjali b'konformità mal-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir. |
11 |
Meta entità takkwista assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment) esklussivament bil-għan li tiddisponi minnu sussegwentement, hi għandha tikklassifika l-assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment) bħala miżmum għall-bejgħ fid-data tal-akkwiżizzjoni biss jekk il-ħtieġa ta' sena fil-paragrafu 8 tkun issodisfata (ħlief kif permess mill-paragrafu 9) u jkun probabbli ħafna li kull kriterji oħrajn fil-paragrafi 7 u 8 li ma jkunux issodisfati f'dik id-data jkunu ser ikunu ssodisfati f'perijodu qasir wara l-akkwiżizzjoni (normalment fi żmien tliet xhur). |
12 |
Jekk il-kriterji fil-paragrafi 7 u 8 jiġu ssodisfati wara d-data tal-karta tal-bilanċ, entità m'għandhiex tikklassifika assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment) bħala miżmum għall-bejgħ f'dawk ir-rapporti finanzjarji meta maħruġa. Madankollu, meta dawk il-kriterji jiġu ssodisfati wara d-data tal-karta tal-bilanċ iżda qabel l-awtorizzazzjoni tar-rapporti finanzjarji għall-ħruġ, l-entità għandha tiżvela l-informazzjoni speċifikata fil-paragrafu 41(a), (b) u (d) fin-noti. |
Assi mhux kurrenti li għandhom jiġu abbandunati
13 |
Entità m'għandhiex tikklassifika bħala miżmuma għall-bejgħ assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment) li jkun ser jiġi abbandunat. Dan għax l-ammont miżmum fil-kotba tiegħu ser jiġi rkuprat prinċipalment permezz ta' użu kontinwu. Madankollu, jekk il-grupp tad-disponiment li jkun ser jiġi abbandunat jissodisfa l-kriterji fil-paragrafu 32(a)-(ċ), l-entità għandha tippreżenta r-riżultati u l-fluss ta' flus tal-grupp tad-disponiment bħala operazzjonijiet li ma tkomplewx b'konformità mal-paragrafi 33 u 34 fid-data meta jitwaqqaf l-użu tiegħu. Assi mhux kurrenti (jew gruppi tad-disponiment) li għandhom jiġu abbandunati jinkludu assi mhux kurrenti (jew gruppi tad-disponiment) li għandhom jintużaw sat-tmiem tal-ħajja ekonomika tagħhom u assi mhux kurrenti (jew gruppi tad-disponiment) li għandhom jiġu magħluqa minflok ma jinbiegħu. |
14 |
Entità m'għandhiex tirrapporta assi mhux kurrenti li jkun tneħħa mill-użu temporanjament daqs li kieku kien ġie abbandunat. |
KEJL TA' ASSI MHUX KURRENTI (JEW GRUPPI TAD-DISPONIMENT) IKKLASSIFIKATI BĦALA MIŻMUMA GĦALL-BEJGĦ
Kejl ta' assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment);
15 |
Entità għandha tkejjel assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment) ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ skont l-inqas tal-ammont miżmum fil-kotba tiegħu u l-valur ġust wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbiegħ. |
16 |
Jekk assi li jkun għadu kif ġie akkwistat (jew grupp tad-disponiment) jissodisfa l-kriterji għall-klassifikazzjoni bħala miżmum għall-bejgħ (ara l-paragrafu 11), l-applikazzjoni tal-paragrafu 15 twassal għar-riżultat li l-assi (jew grupp tad-disponiment) jitkejjel mar-rikonoxximent inizjali skont l-inqas mill-ammont miżmum fil-kotba tiegħu daqs li kieku ma kienx ikklassifikat b'dan il-mod (pereżempju, bħala kost) u l-valur ġust wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbigħ. Għaldaqstant, jekk l-assi (jew grupp tad-disponiment) jiġi akkwistat bħala parti minn kombinament ta' negozju, għandu jitkejjel skont il-valur ġust wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbigħ. |
17 |
Meta l-bejgħ ikun mistenni li jseħħ wara aktar minn sena, l-entità għandha tkejjel l-ispejjeż biex tbiegħ skont il-valur preżenti tagħhom. Kull żjieda fil-valur preżenti tal-ispejjeż biex tbiegħ li tinħoloq minħabba l-mogħdija taż-żmien għandha tiġi ppreżentata fi profitt jew f'telf bħala kost tal-finanzjament. |
18 |
Immedjatament qabel il-klassifikazzjoni inizjali tal-assi (jew grupp tad-disponiment) bħala miżmum għall-bejgħ, l-ammonti rikonoxxuti tal-assi (jew l-assi u l-obbigazzjonijiet kollha fil-grupp) għandhom jitkejlu b'konformità mal-IFRSs applikabbli. |
19 |
Malli jsir kejl mill-ġdid sussegwenti ta' grupp tad-disponiment, l-ammonti rikonoxxuti ta' kull assi u obbligazzjonijiet li ma jkunux fl-ambitu tar-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-IFRS, iżda li jkunu inklużi fi grupp tad-disponiment ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ, għandhom jitkejlu mill-ġdid b'konformità mal-IFRS applikabbli qabel ma jitkejjel mill-ġdid il-valur ġust wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbiegħ tal-grupp tad-disponiment. |
Rikonoxximent ta' telf ta' indeboliment u inverżjonijiet
20 |
Entità għandha tirrikonoxxi telf ta' indeboliment għal kull tniżżil inizzjali jew sussegwenti tal-assi (jew grupp tad-disponiment) għal valur ġust wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbiegħ, sakemm dan ma jkunx ġie rikonoxxut b'konformità mal-paragrafu 19. |
21 |
Entità għandha tirrikonoxxi qligħ għal kull żjieda sussegwenti fil-valur ġust wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbigħ l-assi, iżda mhux aktar mit-telf ta' indeboliment kumulattiv li jkun ġie rikonoxxut jew b'konformità ma' dan l-IFRS or preċedentement b'konformità mal-IAS 36 Indeboliment ta' Assi. |
22 |
Entità għandha tirrikonoxxi qligħ għal kull żjieda sussegwenti fil-valur ġust wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbigħ ta' grupp tad-disponiment:
|
23 |
It-telf ta' indeboliment (jew kull qligħ sussegwenti) rikonoxxut għal grupp tad-disponiment għandu jnaqqas (jew iżid) l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi mhux kurrenti fil-grupp li jkunu fl-ambitu tar-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-IFRS, fl-ordni tal-allokazzjoni stabbilita fil-paragrafi 104(a) u (b) u 122 tal-IAS 36 (kif rivedut fl-2004). |
24 |
Qligħ jew telf li ma kienx rikonoxxut qabel sad-data tal-bejgħ ta' assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment) għandu jiġi rikonoxxut fid-data tal-irtirar tar-rikonoxximent. Rekwiżiti relatati mal-irtirar tar-rikonoxximent jinsabu:
|
25 |
Entità m'għandhiex tagħmel deprezzament (jew amortizzazzjoni) ta' assi mhux kurrenti waqt li jkun ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ jew waqt li jkun parti minn grupp tad-disponiment ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ. Imgħax u spejjeż oħrajn attribwibbli għall-obligazzjonijiet ta' grupp tad-disponiment ikklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ għandhom ikomplu jiġu rikonoxxuti. |
Bidliet għal pjan ta' bejgħ
26 |
Jekk entità tkun ikklassifikat assi (jew grupp tad-disponiment) bħala miżmum għall-bejgħ, iżda l-kriterji fil-paragrafi 7–9 ma jkunux għadhom issodisfati, l-entità m'għandhiex tkompli tikklassifika l-assi (jew grupp tad-disponiment) bħala miżmum għall-bejgħ. |
27 |
L-entità għandha tkejjel assi mhux kurrenti li ma jibqax ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ (jew li ma jibqax inkluż fi grupp tad-disponiment ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ) skont l-inqas minn:
|
28 |
L-entità għandha tinkludi kull aġġustament meħtieġ għall-ammont miżmum fil-kotba ta' assi mhux kurrenti li ma jibqax ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ fil-profitt jew telf (5) minn operazzjonijiet li jkomplu matul il-perijodu meta l-kriterji fil-paragrafi 7-9 ma jkunux aktar issodisfati. L-entità għandha tippreżenta dak l-aġġustament fl-intestatura tar-rapport tal-introjtu użat sabiex tippreżenta qligħ jew telf, jekk ikun hemm, rikonoxxut b'konformità mal-paragrafu 37. |
29 |
Jekk entità tneħħi assi jew obbligazzjoni individwali minn grupp tad-disponiment ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ, l-assi u l-obbligazzjonijiet li jibqa' tal-grupp tad-disponiment li jkunu ser jinbiegħu għandhom ikomplu jitkejlu bħala grupp biss jekk il-grupp jissodisfa l-kriterji fil-paragrafi 7-9. Inkella, l-assi mhux kurrenti li jibqa' tal-grupp li individwalment jissodisfaw il-kriterji biex jiġu kklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ għandhom jitkejlu individwalment skont l-inqas tal-ammonti rikonoxxuti u l-valuri ġusti tagħhom wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbigħ f'dik id-data. Kull assi mhux kurrenti li ma jissodisfawx il-kriterji m'għandhomx jibqgħu kklasifikati bħala miżmuma għall-bejgħ b'konformità mal-paragrafu 26. |
PREŻENTAZZJONI U ŻVELAR
30 |
Entità għandha tippreżenta u tiżvela informazzjoni li tippermetti lil dawk li jużaw ir-rapporti finanzjarji li jevalwaw l-effetti finanzjarji ta' operazzjonijiet li ma tkomplewx u disponimenti ta' assi mhux kurrenti (jew gruppi tad-disponiment). |
Preżentazzjoni ta' operazzjonijiet li ma tkomplewx
31 |
Komponent ta' entità jinkludi operazzjonijiet u fluss ta' flus li jistgħu jiġu distinti b'mod ċar, mil-lat operattiv u għal skopijiet ta' rappurtaġġ finanzjarju, mill-kumplament tal-entità. Fi kliem ieħor, komponent ta' entità jkun unità li tiġġenera l-flus jew grupp ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus waqt li jkunu qed jinżammu għall-użu. |
32 |
Operazzjoni li ma komplietx hi komponent ta' entità li jew ikun sar disponiment minnha, jew li hi kklassifikata bħala miżmuma għall-bejgħ, u
|
33 |
Entità għandha tiżvela:
|
34 |
Entità għandha terġa' tippreżenta d-dikjarazzjonijiet fil-paragrafu 33 għal perijodi preċedenti ppreżentati fir-rapporti finanzjarji biex id-dikjarazzjonijiet ikunu relatati mal-operazzjonijiet kollha li ma tkomplewx sad-data tal-karta tal-bilanċ għall-aħħar perijodu ppreżentat. |
35 |
Aġġustamenti fil-perijodu kurrenti għal ammonti ppreżentati preċedentement f'operazzjonijiet li ma tkomplewx li jkunu direttament relatati mad-disponiment ta' operazzjoni li ma komplietx f'perijodu preċedenti għandhom jiġu kklassifikati separatament f'operazzjonijiet li ma tkomplewx. In-natura u l-ammont ta' aġġustamenti bħal dawn għandhom jiġu żvelati. Eżempji ta' ċirkustanzi fejn dawn l-aġġustamenti jistgħu jinħolqu jinkludu dawn li ġejjin:
|
36 |
Jekk entità ma tibqax tikklassifika komponent ta' entità bħala miżmum għall-bejgħ, ir-riżultati ta' operazzjonijiet tal-komponent ippreżentat preċedentement f'operazzjonijiet li ma tkomplewx b'konformità mal-paragrafi 33–35 għandhom jiġu kklassifikati mill-ġdid u inklużi fl-introjtu minn operazzjonijiet li jkomplu għall-perijodi kollha ppreżentati. L-ammonti għal perijodi preċedenti għandhom jiġu deskritti bħala li ġew ippreżentati mill-ġdid. |
Qligħ jew telf relatati ma' operazzjonijiet li jkomplu
37 |
Kull qligħ jew telf li jirriżulta mill-kejl mill-ġdid ta' assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment) ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ li ma jissodisfax id-definizzjoni ta' operazzjoni li ma tkomplietx, għandu jiġu inkluż fil-profitt jew telf minn operazzjonijiet li jkomplu. |
Preżentazzjoni ta' assi mhux kurrenti jew ta' grupp tad-disponiment ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ.
38 |
Entità għandha tippreżenta assi mhux kurrenti kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ u l-assi ta' grupp tad-disponiment ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ separatament minn assi oħrajn fil-karta tal-bilanċ. L-obbligazzjonijiet ta' grupp tad-disponiment ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ għandhom jiġu ppreżentati separatament minn obbligazzjonijiet oħrajn fil-karta tal-bilanċ. Dawn l-assi u obbligazzjonijiet m'għandhomx jiġu paċuti u għandhom jiġu ppreżentati bħala ammont wieħed. Il-klassijiet ta' assi u obbligazzjonijiet ikklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ għandhom jiġu żvelati separatament jew fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ jew fin-noti, ħlief b'konformità ma' kif jippermetti l-paragrafu 39. Entità għandha tippreżenta separatament kull introjtu jew nefqa kumulattiva rikonoxxuta direttament f'ekwità relatat ma' assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment) ikklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ. |
39 |
Jekk il-grupp tad-disponiment ikun sussidjarja akkwistata ġdida li tissodisfa l-kriterji biex tiġi kklassifikata bħala miżmuma għall-bejgħ (ara l-paragrafu 11), mhux meħtieġ li jsir żvelar tal-klassijiet maġġuri ta' assi u obbligazzjonijiet. |
40 |
Entità m'għandhiex tikklassifika mill-ġdid jew tippreżenta mill-ġdid l-ammonti ppreżentati għal assi mhux kurrenti jew għall-assi u l-obbligazzjonijiet ta' gruppi tad-disponiment ikklassifikati bħala miżmuma għall-bejgħ fil-karti tal-bilanċ għal perijodi preċedenti biex tirifletti l-klassifikazzjoni fil-karta tal-bilanċ għall-aħħar perijodu ppreżentat. |
Żvelar addizzjonali
41 |
Kull entità għandha tiżvela l-informazzjoni li ġejja fin-noti għall-perijodi li fihom assi mhux kurrenti (jew grupp ta' bejgħ) kien ikklassifikat jew bħala miżmum għall-bejgħ jew bħala mibjugħ:
|
42 |
Jekk ikun japplika jew il-paragrafu 26 jew il-paragrafu 29, entità għandha tiżvela, fil-perijodu tad-deċiżjoni biex jinbidel il-pjan li jinbiegħ l-assi mhux kurrenti (jew grupp tad-disponiment), deskrizzjoni tal-fatti u ċ-ċirkustanzi li jwasslu għad-deċiżjoni u l-effett tad-deċiżjoni fuq ir-riżultati tal-operazzjonijiet għall-perijodu u kull perijodi preċedenti ppreżentati. |
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI
43 |
L-IFRS għandu jiġi applikat b'mod prospettiv għal assi mhux kurrenti (jew gruppi tad-disponiment) li jissodisfaw il-kriterji tal-klassifikazzjoni bħala miżmuma għall-bejgħ u operazzjonijiet li jissodisfaw il-kriterji biex jiġu kklassifikati bħala li ma tkomplewx wara d-data effettiva tal-IFRS. Entità tista' tapplika r-rekwiżiti tal-IFRS għall-assi kollha mhux kurrenti (jew gruppi tad-disponiment) li jissodisfaw il-kriterji għall-klassifikazzjoni bħala miżmuma għall-bejgħ u operazzjonijiet li jissodisfaw il-kriterji biex jiġu kklassifikati bħala li ma tkomplewx wara kull data qabel id-data effettiva tal-IFRS, kemm-il darba l-istimi u informazzjoni oħra meħtieġa biex jiġi applikat l-IFRS ikunu nkisbu fil-ħin meta dawk il-kriterji kienu ssodisfati oriġinarjament. |
DATA EFFETTIVA
44 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika l-IFRS għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, hija għandha tiżvela dan il-fatt. |
IRTIRAR TAL-IAS 35
45 |
Dan l-IFRS jieħu post l-IAS 35 Operazzjonijiet Li Ma Jitkomplewx. |
(1) Għal assi kklassifikati skond preżentazzjoni tal-likwidità, l-assi mhux kurrenti huma assi li jinkludu ammonti mistennija li jiġu rkuprati aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ. Il-paragrafu 3 japplika għall-klassifikazzjoni ta' dawk l-assi.
(2) Madankollu, malli l-flussi ta' flus minn ass jew grupp ta' assi jkunu mistennija li jirriżultaw prinċipalment minn bejgħ aktar milli użu kontinwu, isiru inqas dipendenti fuq flussi ta' flus li jirriżultaw minn assi oħrajn, u grupp ta' disponiment li kien parti minn unità li tiġġenera flus isir unità separata li tiġġenera flus.
(3) Minbarra l-paragrafi 18 u 19, li jeħtieġu li l-assi inkwistjoni jitkejlu b'konformità mal-IFRSs applikabbli oħrajn.
(4) Jekk l-ass mhux kurrenti jkun parti minn unità li tiġġenera l-flus, l-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat huwa l-ammont li jinżamm fil-kotba li kieku kien jiġi rikonoxxut wara l-allokazzjoni ta' kull telf ta' indeboliment li jirriżulta fuq dik l-unità li tiġġenera l-flus skond l-IAS 36.
(5) Ħlief jekk l-ass ikun proprjetà, impjanti u tagħmir jew ass intanġibbli li kien ġie stmat mill-ġdid b'konformità mal-IAS 16 jew l-IAS 38 qabel il-klassifikazzjoni bħala miżmum għall-bejgħ, f'liema każ l-aġġustament għandu jiġi ttrattat bħala żjieda jew tnaqqis fir-rivalutazzjoni.
Appendiċi A
Termini mfissra
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
unità li tiġġenera l-flus |
L-iżgħar grupp ta' assi identifikabbli li tiġġenera influssi ta' flus li huma fil-biċċa l-kbira tagħhom indipendenti mill-influssi ta' flus minn assi jew gruppi ta' assi oħrajn. |
||||||||
komponent ta' entità |
Operazzjonijiet u flussi ta' flus li jistgħu jiġu distinti b'mod ċar, mil-lat operattiv u għal skopijiet ta' rappurtaġġ finanzjarju, mill-kumplament tal-entità. |
||||||||
spejjeż biex tbiegħ |
Kosti li jiżdiedu li huma direttament attribwibbli għad-disponiment ta' assi (jew grupp tad-disponiment), minbarra l-kosti tal-finanzjament u l-ispiża tat-taxxa fuq id-dħul. |
||||||||
assi kurrenti |
Ass li jissodisfa kull wieħed mill-kriterji li ġejjin:
|
||||||||
operazzjoni li ma komplietx |
Komponent ta' entità li jew ikun sar disponiment minnu, jew li jiġi kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ u:
|
||||||||
grupp tad-disponiment |
Grupp ta' assi li jkun ser isir disponiment minnu, permezz ta' bejgħ jew b'xi mod ieħor, flimkien bħala grupp fi tranżazzjoni waħda, u obbligazzjonijiet direttament assoċjati ma' dawk l-assi li jkunu ser jiġu trasferiti fit-tranżazzjoni. Il-grupp jinkludi l-avvjament akkwistat f'kombinament ta' negozji jekk il-grupp ikun unità li tiġġenera l-flus li għaliha jkun ġie allokat l-avvjament b'konformità mar-rekwiżiti tal-paragrafi 80-87 tal-IAS 36 Indeboliment ta' Assi (kif rivedut fl-2004) jew jekk tkun operazzjoni f'unità bħal din li tiġġenera l-flus. |
||||||||
valur ġust |
L-ammont li għalih jista' jiġi skambjat xi assi, jew li bih tissalda obbligazzjoni, bejn partijiet li għandhom l-għarfien u r-rieda meħtieġa biex iwettqu operazzjoni bejniethom. |
||||||||
impenn sod ta' xiri |
Ftehim ma' parti mhux relatata, li jorbot liż-żewġ partijiet u li normalment ikun jista' jiġi infurzat legalment, li (a) jispeċifika t-termini sinifikanti kollha, inklużi l-prezz u l-għażla taż-żmien tat-tranżazzjonijiet, u (b) jinkludi disinċentiv għan-nuqqas ta' prestazzjoni li jkun qawwi biżżejjed li jagħmel ir-riżultati probabbli ħafna. |
||||||||
probabbli ħafna |
Hu aktar possibbli li jseħħ milli probabbli, b'mod sinifikanti. |
||||||||
assi mhux kurrenti |
Ass li ma jissodisfax id-definizzjoni ta' assi kurrenti. |
||||||||
probabbli |
Hu aktar probabbli li jseħħ milli ma jseħħx. |
||||||||
ammont li jista' jiġi rkuprat |
L-ogħla mill-valur ġust ta' assi wara li jitnaqqsu l-ispejjeż biex tbiegħ u l-valur waqt l-użu. |
||||||||
valur waqt l-użu |
Il-valur preżenti tal-fluss futur ta' flus stmata li entità tistenna li ser tirriżulta mill-użu kontinwu ta' assi u mid-disponiment tiegħu fit-tmiem iż-żmien ta' utilità tiegħu. |
Appendiċi B
Suppliment ta' Applikazzjoni
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
ESTENSJONI TAL-PERIJODU MEĦTIEĠ BIEX JITLESTA L-BEJGĦ
B1 |
Kif ġie innutat fil-paragrafu 9, estensjoni tal-perijodu meħtieġ biex jitwettaq bejgħ ma jwaqqafx assi (jew grupp tad-disponiment) milli jiġi kklassifikat bħala miżmum għall-bejgħ jekk id-dewmien ikun ikkawżat minn avvenimenti jew ċirkustanzi li ma jkunux taħt il-kontroll tal-entità u jkun hemm evidenza biżżejjed li l-entità għadha impenjata lejn il-pjan tagħha li jinbiegħ l-assi (jew il-grupp tad-disponiment). Eċċezzjoni għall-ħtieġa ta' sena li tinsab fil-paragrafu 8 għandha għalhekk tapplika fis-sitwazzjonijiet li ġejjin li fihom jistgħu jseħħu avvenimenti jew ċirkustanzi bħal dawn:
|
STANDARD INTERNAZZJONALI TAR-RAPPURTAĠĠ FINANZJARJU 6
Esplorazzjoni għal Riżorsi Minerali u l-Evalwazzjoni Tagħhom
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-IFRS hu li jispeċifika r-rappurtaġġ finanzjarju għall-esplorazzjoni għal riżorsi minerali u l-evalwazzjoni tagħhom. |
2 |
B'mod partikulari, l-IFRS jeħtieġ:
|
AMBITU
3 |
Entità għandha tapplika l-IFRS għall-infiq tal-esplorazzjoni u l-evalwazzjoni li hi tagħmel. |
4 |
L-IFRS ma jindirizzax aspetti oħrajn tal-kontabilità minn entitajiet li huma impenjati fl-esplorazzjoni għal riżorsi minerali u fl-evalwazzjoni tagħhom. |
5 |
Entità m'għandhiex tapplika l-IFRS għall-infiq li jsir:
|
RIKONOXXIMENT TAL-ASSI TAL-ESPLORAZZJONI U L-EVALWAZZJONI
Eżenzjoni temporanja mill-IAS 8 il-paragrafi 11 u 12
6 |
Meta tkun qed tiżviluppa l-politika tal-kontabilità tagħha, entità li tirrikonoxxi l-assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni għandha tapplika l-paragrafu 10 tal-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji. |
7 |
Il-paragrafi 11 u 12 tal-IAS 8 jispeċifikaw sorsi ta' rekwiżiti awtoritattivi u gwida li l-maniġment jeħtieġ li jikkunsidra fl-iżvilupp ta' politika tal-kontabilità għal entrata jekk l-ebda IFRS ma japplika speċifikament għal dik l-entrata. Bla ħsara għall-paragrafi 9 u 10 hawn taħt, dan l-IFRS jeżenta entità milli tapplika dawk il-paragrafi għall-politika tal-kontabilità tagħha għar-rikonoxximent u l-kejl ta' assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni. |
KEJL TAL-ASSI TAL-ESPLORAZZJONI U L-EVALWAZZJONI
Kejl mar-Rikonoxximent
8 |
Assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni għandhom jitkejlu skont il-kost. |
Elementi tal-kost tal-assi tal-esplorazzjoni u evalwazzjoni
9 |
Entità għandha tiddetermina politika ta' kontabilità li tispeċifika liema nfiq hu rikonoxxut bħala assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni u tapplika l-politika b'mod konsistenti. Meta tkun qed tagħmel din id-determinazzjoni, entità tikkunsidra l-grad li bih l-infiq jista' tiġi assoċjat mas-sejba ta' riżorsi minerali speċifiċi. Dawn li ġejjin huma eżempji ta' nfiq li jistgħu jiġu inklużi fil-kejl inizjali ta' assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni (il-lista mhix eżawrjenti):
|
10 |
Infiq relatat mal-iżvilupp ta' riżorsi minerali m'għandhux ikun rikonoxxut bħala assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni. Il-Qafas u l-IAS 38 Assi Intanġibbli jipprovdu gwida fuq ir-rikonoxximent ta' assi li jirriżultaw mill-iżvilupp. |
11 |
B'konformità mal-IAS 37 Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti entità tirrikonoxxi kull obbligi għat-tneħħija u restawr li jsir waqt perijodu partikulari bħala konsegwenza tal-fatt li tkun qed twettaq esplorazzjoni għal riżorsi minerali u evalwazzjoni tagħhom. |
Kejl wara r-Rikonoxximent
12 |
Wara r-rikonoxximent, entità għandha tapplika jew il-mudell tal-kost jew il-mudell tar-rivalutazzjoni għall-assi tal-esplorazzjoni u l-evalwazzjoni. Jekk il-mudell tar-rivalutazzjoni jiġi applikat (jew il-mudell fl-IAS 16 Proprjetà, Impjant u Tagħmir jew il-mudell fl-IAS 38) dan għandu jkun konsistenti mal-klassifikazzjoni tal-assi (ara l-paragrafu 15). |
Bidliet fit-tipi ta' politika ta' kontabilità
13 |
Entità tista' tibdel il-politika tal-kontabilità tagħha għall-infiq ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni, jekk il-bidla tagħmel ir-rapporti finanzjarji iktar rilevanti għall-ħtiġijiet ta' teħid ta' deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti, u mhux inqas kredibbli, jew iktar kredibbli u mhux inqas rilevanti għal dawk il-ħtiġijiet. Entità għandha tiġġudika r-rilevanza u l-kredibilità billi tuża l-kriterji fl-IAS 8. |
14 |
Biex tiġġustifika l-politika tal-kontabilità tagħha għall-infiq ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni, l-entità għandha turi li l-bidla twassal lir-rapporti finanzjarji tagħha aktar fil-qrib li jissodisfaw il-kriterji fl-IAS 8, iżda l-bidla mhux meħtieġ li tissodisfa l-konformità sħiħa ma' ma' dawk il-kriterji. |
PREŻENTAZZJONI
Klassifikazzjoni tal-assi tal-esplorazzjoni u l-evalwazzjoni
15 |
Entità għandha tikklassifika assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni bħala tanġibbli jew intanġibbli skont in-natura tal-assi akkwistati u tapplika l-klassifikazzjoni b'mod konsistenti. |
16 |
Xi assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni huma ttratati bħala intanġibbli (eż. drittijiet għat-tħaffir), filwaqt li oħrajn huma tanġibbli (eż. vetturi u pjattaformi għat-tħaffir). Sakemm l-assi tanġibbli jkun ikkonsmat fl-iżvilupp ta' assi intanġibbli, l-ammont li jirrifletti dak il-konsum hu parti mill-kost tal-assi intanġibbli. Madankollu, billi tuża assi tanġibbli biex tiżviluppa assi intanġibbli ma jbiddilx assi tanġibbli f'assi intanġibbli. |
Klassifikazzjoni mill-ġdid tal-assi tal-esplorazzjoni u l-evalwazzjoni
17 |
Assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni m'għandux jiġi kklassifikat iktar hekk meta l-vijabilità teknika u kummerċjali tal-estrazzjoni ta' riżorsa minerali jkunu jistgħu jintwerew. Assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni għandhom ikunu assessjati għal indeboliment, u kull telf ta' indeboliment jiġi rikonoxxut, qabel il-klassifikazzjoni mill-ġdid. |
INDEBOLIMENT
Rikonoxximent u kejl
18 |
Assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni għandhom ikunu assessjati għal indeboliment meta l-fatti u ċ-ċirkustanzi jissuġġerixxu li l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni jista' jaqbeż l-ammont tiegħu li jista' jiġi rkuprat. Meta l-fatti u ċ-ċirkustanzi jissuġġerixxu li l-ammont miżmum fil-kotba jaqbeż l-ammont li jista' jiġi rkuprat, l-entità għandha tkejjel, tippreżenta u tiżvela kull telf ta' indeboliment li jirriżulta b'konformità mal-IAS 36, ħlief meta l-każ ikun kif spjegat mil-paragrafu 21 hawn aktar 'l isfel. |
19 |
Għall-iskopijiet ta' assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni biss, il-paragrafu 20 ta' dan l-IFRS għandu jiġi applikat minflok il-paragrafi 8–17 tal-IAS 36 meta jiġi identifikat assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni li jista' jkun indebolit. Il-paragrafu 20 juża t-terminu “assi” iżda japplika bl-istess mod għal assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni separati jew unità li tiġġenera l-flus. |
20 |
Wieħed jew iżjed mill-fatti u ċirkustanzi li ġejjin jindikaw li entità għandha tittestja assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni għal indeboliment (il-lista mhix eżawrenti):
F'kull każ bħal dan, jew każijiet simili, l-entità għandha twettaq test ta' indeboliment b'konformità mal-IAS 36. Kull telf ta' indeboliment hu rikonoxxut bħala spiża b'konformità mal-IAS 36. |
Kif tispeċifika l-livell li fih l-assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni jkunu valutati għal indeboliment.2121
21 |
Entità għandha tagħżel politika ta' kontabilità għall-allokazzjoni ta' assi ta' tfittix u evalwazzjoni lill-unitajiet li jiġġeneraw l-flus jew kategoriji ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus għall-fini tal-valutar ta' tali assi fir-rigward tad-deterjorazzjoni. Kull unità jew grupp ta' unitajiet li jiġġeneraw il-flus u li lilhom ikun allokat assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni m'għandhomx ikunu ikbar minn segment iddeterminat b'konformità mal-IFRS 8 Segmenti tal-Operat. |
22 |
Il-livell identifikat mill-entità għal skopijiet ta' ttestjar ta' assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni għal indeboliment jista' jinkludi unità waħda jew iżjed li jiġġeneraw il-flus. |
ŻVELAR
23 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni li tidentifika u tispjega l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha li jirriżultaw mill-esplorazzjoni għal riżorsi minerali u l-evalwazzjoni tagħhom. |
24 |
Biex tkun konformi mal-paragrafu 23, entità għandha tiżvela:
|
25 |
Entità għandha tittratta assi ta' esplorazzjoni u evalwazzjoni bħala klassi separata ta' assi u tagħmel l-iżvelar meħtieġ jew mill-IAS 16 jew mill-IAS 38 b'mod konsistenti ma' kif l-assi huma kklassifikati. |
DATA EFFETTIVA
26 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS għall-perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hi inkoraġġita. Jekk entità tapplika dan l-IFRS għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2006, għandha tiżvela dak il-fatt. |
DISPOŻIZZJONIJIET TRANŻITORJI
27 |
Jekk ikun imprattikabbli li xi rekwiżit partikulari tal-paragrafu 18 jiġi applikat għal skop ta' informazzjoni komparattiva li hi relatata ma' perijodi li jibdew qabel l-1 ta' Jannar 2006, l-entità għandha tiżvela dak il-fatt. L-IAS 8 jispjega t-terminu “imprattiku”. |
Appendiċi A
Termini mfissra
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
assi tal-esplorazzjoni u evalwazzjoni |
Infiq tal-esplorazzjoni u l-evalwazzjoni rikonoxxuti bħala assi b'konformità mal-politika tal-kontabilità tal-entità. |
esplorazzjoni għal riżorsi minerali u l-evalwazzjoni tagħhom |
It-tfittxija għal riżorsi minerali, li jinkludu minerali, żejt, gass naturali u riżorsi simili li ma jiġġeddux, wara li l-entità tkun kisbet id-drittijiet legali biex tesplora f'żona speċifika, kif ukoll id-determinazzjoni tal-vijabilità teknika u kummerċjali tal-estrazzjoni ta' riżorsa minerali. |
infiq tal-esplorazzjoni u evalwazzjoni |
Infiq li jsir mill-entità b'rabta mal-esplorazzjoni għal riżorsi minerali u l-evalwazzjoni tagħhom qabel ma l-vijabilità teknika u kummerċjali tal-estrazzjoni ta' riżorsa minerali jkunu jistgħu jintwerew. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TA' RAPPORTAĠĠ FINANZJARJU 7
Strumenti Finanzjarji: Żvelar
GĦAN
1 |
L-għan ta' dan l-IFRS huwa biex entitajiet jinħtieġu jipprovdu żvelar fir-rapporti finanzjarji tagħhom li jgħinu lill-utenti jevalwaw:
|
2 |
Il-prinċipji f’dan l-IFRS jikkumplimentaw il-prinċipji għar-rikonoxximent, il-kejl u l-preżentazzjoni tal-assi finanzjarji u l-obbligazzjonijiet finanzjarji fl-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni u l-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl. |
AMBITU
3 |
Dan l-IFRS għandu jiġi applikat mill-entitajiet kollha għal kull tip ta' strument finanzjarju, minbarra:
|
4 |
Dan l-IFRS japplika għall-istrumenti finanzjarji rikonoxxuti u mhux rikonoxxuti. Strumenti finanzjarji rikonoxxuti jinkludu assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji li jaqgħu fl-ambitu tal-IAS 39. Strumenti finanzjarji mhux rikonoxxuti jinkludu xi strumenti finanzjarji li, għalkemm ma jaqgħux taħt l-ambitu tal-IAS 39, jaqgħu taħt l-ambitu ta' dan l-IFRS (bħal xi impenji ta' self). |
5 |
Dan l-IFRS japplika għall-kuntratti ta' xiri u bejgħ ta' oġġetti mhux finanzjarji li jaqgħu fl-ambitu tal-IAS 39 (ara l-paragrafi 5-7 tal-IAS 39). |
KLASSIJIET TA' STRUMENTI FINANZJARJI U LIVELL TA' ŻVELAR
6 |
Meta dan l-IFRS tirrekjedi żvelar tal-klassi ta' strument finanzjarju, entità għandha tiġbor l-istrumenti finanzjarji fi klassijiet li huma approprjati għan-natura ta' informazzjoni mogħtija u li jieħdu inkonsiderazzjoni l-karatteristiċi ta' dawk l-istrumenti finanzjarji. Entità għandha tipprovdi informazzjoni suffiċjenti li tippermetti rikonċiljazzjoni mal-oġġetti ppreżentati fil-karta tal-bilanċ. |
L-IMPORTANZA TA' STRUMENTI FINANZJARJI GĦAL POŻIZZJONI U ĦIDMA FINANZJARJA
7 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni li tippermetti lil dawk li jużaw ir-rapporti finanzjarji tagħha japprezzaw is-sinifikat tal-istrumenti finanzjarji għall-pożizzjoni u r-riżultati finanzjarji. |
Karta tal-Bilanċ
Kategoriji ta' assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji
8 |
L-ammonti li jinġarru ta' kull waħda mill-kategoriji msemmija hawn taħt, kif definiti fl-IAS 39, għandhom jiġu mgħarrfa jew fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ jew fin-noti:
|
Assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji bi valur ġust minħabba profitt jew telf
9 |
Jekk l-entità tkun iddesinjat ammont misluf jew riċevibbli (jew grupp ta' ammonti mislufa jew riċevibbli) bħala b'valur ġust minħabba profitt jew telf, hija għandha tiżvela:
|
10 |
Jekk l-entità tkun qieset obbligazzjoni finanzjarja bħala li hi bi valur ġust minħabba profitt jew telf skont il-paragrafu 9 tal-IAS 39, hija għandha tiżvela:
|
11 |
L-entità għandha tiżvela:
|
Riklassifikazzjoni
12 |
Jekk l-entità rriklassifikat assi finanzjarju (skont il-paragrafi 51-54 tal-IAS 39) bħala wieħed imkejjel:
hi għandha tiżvela l-ammont tar-riklassifikazzjoni f'kull kategorija u 'l barra minnha u r-raġuni għal dik ir-riklassifikazzjoni. |
12A |
Jekk l-entità tirriklassifika assi finanzjarju barra mill-valur ġust permezz tal-kategorija tal-profitt jew telf skont il-paragrafu 50B jew 50D tal-IAS 39 jew barra mill-kategorija ’lesti għall-bejgħ’ skont il-paragrafu 50E tal-IAS 39, hi għandha tiżvela:
|
Dirikonoxximent
13 |
Entità tista' tkun ittrasferiet l-assi finanzjarji b'tali mod li l-assi finanzjarji kollha, jew parti minnhom, ma jikkwalifikawx għad-dirikonoxximent (ara l-paragrafi 15-37 tal-IAS 39). L-entità għandha tagħti dan it-tagħrif għal kull klassi ta' dawn l-istess assi finanzjarji:
|
Kollateral
14 |
Entità għandha tiżvela:
|
15 |
Meta entità żżomm kollateral (ta’ assi finanzjarji jew mhux finanzjarji) u titħalla tbigħ jew tirhan mill-ġdid il-kollateral jekk ma jkunx hemm nuqqas min-naħa tas-sid tal-kollateral, hija għandha tiżvela:
|
Kont ta' konċessjoni għat-telf ta' krediti
16 |
Meta assi finanzjarji jiġu indeboliti b'telf ta' krediti u l-entità tirreġistra dan l-indeboliment f'kont separat (eż. kont ta' konċessjoni użat għar-reġistrazzjoni ta' indebolimenti individwali jew kont simili użat sabiex jiġi rreġistrat indeboliment kollettiv tal-assi) minflok tnaqqas direttament l-ammont miżmum fil-kotba ta' assi, hija għandha għandha tiżvela rikonċiljazzjoni ta' bidliet fil-kont matul il-perijodu għal kull klassi ta' assi finanzjarji. |
Strumenti finanzjarji komposti ma' derivati mdeffsa multipli
17 |
Jekk entità ħarġet strument li jikkontjeni kemm obbligazzjoni u komponent ta' ekwità (ara l-paragrafu 28 tal-IAS 32) u l-istrument għandu derivati mdeffsa multipli l-valuri ta' liema mhumiex interdipendenti (bħal strument ta' dejn konvertibbli li jista' jinxtara), hija għandha tiżvela dawn il-karatteristiċi. |
Nuqqas ta' ħlas u Ksur
18 |
Għas-self pagabbli rikonoxxut fid-data tar-rappurtaġġ, entità għandha tiżvela:
|
19 |
Jekk, matul il-perijodu, kien hemm ksur ieħor tat-termini tal-ftehim ta' self minbarra dawk deskritti fil-paragrafu 18, entità għandha tiżvela l-istess informazzjoni kif meħtieġ mill-paragrafu 18 jekk dak il-ksur ikun ippermetta lil min jislef li jitlob li dawk l-ammonti jerġgħu jitħallsu b'mod aċċelerat (sakemm dak il-ksur ma jkunx ġie rimedjat, jew it-termini tas-self ma kinux ġew rinegozjati, fid-data ta' rappurtaġġ jew wara). |
Rapport tal-introjtu u ekwità
Oġġetti ta' introjtu, infiq, qligħ jew telf
20 |
Entità għandha tiżvela l-oġġetti ta' introjtu, infiq, qligħ jew telf jew fuq il-wiċċ tar-rapporti finanzjarji jew fin-noti:
|
Żvelar ieħor
Politika ta' kontabilità
21 |
Skont il-paragrafu 108 tal-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji, entità tiżvela, fis-sommarju tal-politika sinifikanti ta' kontabilità, il-bażi (jew bażijiet) użati fil-preparazzjoni ta' rapporti finanzjarji u politika oħra ta' kontabilità użati li huma relevanti sabiex ikunu jistgħu jinftiehmu r-rapporti finanzjarji. |
Kontabilità tal-hedge
22 |
Entità għandha tiżvela dawn li jmiss separatament għal kull tip ta' hedge kif deskritta fl-IAS 39 (jiġifieri valur ġust tal-hedges, hedges tal-fluss ta' flus, u hedges ta' investimenti netti f'operazzjonijiet barranin):
|
23 |
Għal hedges tal-fluss ta' flus, entità għandha tiżvela:
|
24 |
Entità għandha tiżvela separatament:
|
Valur ġust
25 |
Barra minn dak li huwa espost fil-paragrafu 29, għal kull klassi ta' assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji (ara l-paragrafu 6), entità għandha tiżvela l-valur ġust ta' dik il-klassi ta' assi u obbligazzjonijiet b'tali mod illi jippermetti li dan jiġi kkomparat mal-ammont miżmum fil-kotba. |
26 |
Meta tiżvela valuri ġusti, entità għandha tiġbor assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji fi klassijiet, imma għandha tpaċihom biss sal-punt li l-ammonti miżmuma fil-kotba jiġu paċuti fuq il-karta ta' bilanċ. |
27 |
Entità għandha tiżvela:
|
28 |
Jekk is-suq għal strumenti finanzjarji m'huwiex attiv, entità tistabbilixxi l-valur ġust tagħha permezz ta' valutazzjoni teknika (ara l-paragrafi AG74-AG79 tal-IAS 39). Madanakollu, l-aħjar evidenza ta' valur ġust waqt ir-rikonoxximent inizjali huwa l-prezz tat-tranżazzjoni (jiġifieri l-valur ġust tal-korrispettiv mogħtija jew riċevuta), sakemm il-kundizzjonijiet deskritti fil-paragrafu AG76 tal-IAS 39 jiġu sodisfatti. Minn dan isegwi li jista' jkun hemm differenza bejn il-valur ġust waqt ir-rikonoxximent inizjali u l-ammont li jiġi determinat dak in-nhar permezz ta' valutazzjoni teknika. Jekk tali differenza teżisti, entità għandha tiżvela, skont il-klassi ta' strumenti finanzjarji:
|
29 |
Żvelar ta' valur ġust mhux meħtieġ:
|
30 |
fil-każijiet deskritti fil-paragrafu 29(b) u (c), entità għandha tiżvela informazzjoni sabiex tgħin lil min juża rapporti finanzjarji jasal għall-ġudizzju għaqli tiegħu dwar id-daqs ta' differenzi possibbli bejn l-ammont miżmum fil-kotba ta' dawk l-assi finanzjarji jew l-obbligazzjonijiet finanzjarji u l-valur ġust tagħhom, li jinkludi:
|
NATURA U D-DAQS TAR-RISKJI LI JIRRIŻULTAW MINN STRUMENTI FINANZJARJI
31 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni li tgħin lil dawk li jużaw l-istrumenti finanzjarji tagħha sabiex jevalwaw in-natura u d-daqs tar-riskji li jirriżultaw minn strumenti finanzjarji għal-liema l-entità hija esposta fid-data tar-rappurtaġġ. |
32 |
L-iżvelar meħtieġ mill-paragrafi 33-42 jiffoka fuq ir-riskji li jirriżultaw minn strumenti finanzjarji u kif dawn jiġu mmaniġġati. Dawn ir-riskji tipikament jinkludu, imma ma humiex limitati għal riskju ta' kreditu, riskju ta' likwidità u riskju tas-suq. |
Żvelar kwalitattiv
33 |
Għal kull tip ta' riskju li jiġi minn strumenti finanzjarji, entità għandha tiżvela:
|
Żvelar kwantitattiv
34 |
Għal kull tip ta' riskju li jiġi minn strumenti finanzjarji, entità għandha tiżvela:
|
35 |
Jekk l-informazzjoni kwantitattivà żvelata fid-data ta' rappurataġġ ma tkunx tirrappreżenta b'mod siffuċjenti r-riskju ta' esponiment għall-entità matul dak il-perijodu, entità għandha tipprovdi aktar informazzjoni li tkun rappreżentattiva. |
Riskju ta' kreditu
36 |
Entità għandha tiżvela għal kull klassi ta' strumenti finanzjarji:
|
37 |
Entità għandha tiżvela għal kull klassi ta' assi finanzjarji:
|
38 |
Meta entità tikseb assi finanzjarji jew mhux finanzjarji matul il-perijodu billi tieħu pussess ta' kollateral li żżomm bħala sigurtà jew billi tagħmel sejħa għal titjib fil-kreditu ieħor (eż. garanziji), u tali assi jilħqu l-kriterji ta' rikonoxximent fi Standards oħra, entità għandha tiżvela:
|
Riskju tal-likwidità
39 |
Entità għandha tiżvela:
|
Riskju tas-suq
40 |
Sakemm entità ma tkunx tikkonforma mal-paragrafu 41, hija għandha tiżvela:
|
41 |
Jekk entità tipprepara analiżi ta' sensittività, bħal valur fir-riskju, li tirrifletti interdipendenzi bejn ir-riskji varjabbli (eż. rati tal-imgħax u rati tal-kambju) u tuża l-istess sabiex timmaniġġa riskji finanzjarji, hija tista' tuża dik l-analiżi ta' sensittività minfok l-analiżi speċifikata fil-paragrafu 40. L-entità għandha tiżvela wkoll:
|
42 |
Meta l-analiżi ta' sensittività żvelati skont il-paragrafu 40 jew 41 m’humiex rappreżentattivi tar-riskju inerenti fi strument finanzjarju (pereżempju għaliex l-esponiment f'għeluq is-sena ma jkunx jirrifletti l-esponiment matul dik is-sena), l-entità għandha tiżvela dan il-fatt u r-raġuni għaliex hija temmen li l-analiżi ta' sensittività m’ humiex rappreżentattivi. |
DATA EFFETTIVA U TRANŻIZZJONI
43 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS għall-perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2007 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hia mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-IFRS għal perijodu aktar kmieni, hija għandha tiżvela dak il-fatt. |
44 |
Jekk entità tapplika dan l-IFRS għall-perijodi annwali li jibdew qabel l-1 ta' Jannar 2006, ma għandhiex għalfejn tippreżenta informazzjoni komparattiva għall-iżvelar meħtieġ mill-paragrafi 31-42 dwar in-natura u d-daqs tar-riskji li jirriżultaw minn strumenti finanzjarji. |
44E |
Riklassifikazzjoni tal-Assi Finanzjarji (Emendi għall-IAS 39 u l-IFRS 7), maħruġa f'Ottubru 2008, jemenda l-paragrafu 12 u jżid il-paragrafu 12A. Kull entità għandha tapplika dawk l-emendi mill-1 ta' Lulju 2008. |
IRTIRAR TAL-IAS 30
45 |
Din l-IFRS tissostitwixxi l-IAS 30 Dikjarazzjonijiet fir-Rapporti Finanzjarji tal-Banek u Istituzzjonijiet Finanzjarji Simili. |
Appendiċi A
Termini mfissra
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
riskju ieħor tal-prezz |
Ir-riskju li l-valur ġust jew flussi ta' flus futurii ta' strumenti finanzjarji tvarja minħabba tibdil fil-prezz tas-suq (barra dawk li jirriżultaw minn riskju tar-rata tal-imgħax jew riskju tal-munita), kemm jekk dawk il-bidliet jiġu kkawżati minn fatturi speċifiċi għall-istrument finanzjarju individwali jew l-emittent tiegħu, jew fatturi li jaffettwaw l-istrumenti finanzjarji simili kollha nnegozjati fis-suq. |
riskju ta' kreditu |
Ir-riskju li parti waħda ta' strumenti finanzjarji tikkawża telf finanzjarju lill-parti l-oħra billi ma tonorax obbligu |
riskju ta' likwidità |
Ir-riskju li entità tiltaqa' ma' diffikultajiet fit-twettiq ta' obbligi relatati ma' obbligazzjonijiet finanzjarji. |
riskju ta' rata tal-imgħax |
Ir-riskju li l-valur ġust jew flussi ta' flus futuri ta' strumenti finanzjarji tvarja minħabba bidliet fir-rati tal-imgħax tas-suq. |
riskju ta' munita |
Ir-riskju li l-valur ġust jew flussi ta' flus futuri ta' strumenti finanzjarji tvarja minħabba bidliet f'rati tal-kambju. |
riskju tas-suq |
Ir-riskju li l-valur ġust jew flussi ta' flus futuri ta' strumenti finanzjarji tvarja minħabba tibdil fil-prezzijiet tas-suq. Riskju tas-suq jinkludi tliet tipi ta' riskju: ir-riskju tal-munita, ir-riskju tar-rata tal-imgħax u riskju ieħor tal-prezz. |
self pagabbli |
Self pagabbli huma obbligazzjonijiet finanzjarji, ħlief djun tan-negozju għal żmien qasir pagabbli b'termini ta' kreditu normali. |
wara d-data tal-għeluq |
Assi finanzjarju huwa wara d-data tal-għeluq meta kontroparti tkun naqset milli tagħmel ħlas meta dovut skont kuntratt. |
It-termini li ġejjin huma definiti fil-paragrafu 11 tal-IAS 32 jew il-paragrafu 9 tal-IAS 39 u huma użati f'dan l-IFRS bit-tifsira speċifikata fl-IAS 32 u l-IAS 39.
— |
ammonti mislufa u riċevibbli |
— |
assi finanzjarji disponibbli għall-bejgħ |
— |
assi finanzjarju |
— |
assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja bil-valur ġust permezz ta' profitt jew telf |
— |
assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja miżmuma għan-negozju |
— |
derivat |
— |
investimenti miżmuma sad-data tal-maturità |
— |
irtirar tar-rikonoxximent |
— |
kost amortizzat ta' assi finanzjarju jew obbligazzjoni finanzjarja |
— |
kuntratt ta' garanzija finanzjarja |
— |
metodu ta' interess effettiv |
— |
obbligazzjoni finanzjarja |
— |
strument azzjonarju |
— |
strument finanzjarju |
— |
strument ta' hedging |
— |
tranżazzjoni prevista |
— |
valur ġust |
— |
xiri jew bejgħ magħmul b'mod regolari |
Appendiċi B
Gwida ta' applikazzjoni
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
KLASSIJIET TA' STRUMENTI FINANZJARJI U LIVELL TA' ŻVELAR (IL-PARAGRAFU 6)
B1 |
Il-paragrafu 6 jirrikjedi li entità tpoġġi l-istrumenti finanzjarji fi klassijiet li huma xierqa għan-natura tal-informazzjoni mgħarrfa u li tieħu inkunsiderazzjoni l-karatteristiċi ta' dawk l-istrumenti finanzjarji. Il-klassijiet deskritti fil-paragrafu 6 huma stabbiliti mill-entità u, għalhekk, huma distinti mill-kategorija ta' strumenti finanzjarji speċifikata fl-IAS 39 (li tiddetermina kif jitkejlu strumenti finanzjarji u fejn jiġu rikonoxxuti bidliet fil-valur ġust). |
B2 |
Fid-deteriminazzjoni ta' klassijiet ta' strumenti finanzjarji, entità għandha, mill-inqas:
|
B3 |
Entità tiddeċiedi, fid-dawl taċ-cirkostanzi tagħha, kemm dettall għandha tipprovdi biex tissodisfa r-rekwiżiti ta' dan l-IFRS, kemm enfasi tpoġġi fuq l-aspetti differenti tar-rekwiżiti u kif tiġbor informazzjoni biex turi l-istampa sħiħa mingħajr ma tgħaqqad informazzjoni b'karatteristiċi differenti. Huwa neċċessarju li jintlaħaq bilanċ bejn ir-rapporti finanzjarji li huma ta' piż kbir ma' dettalji eċċessivi li jistgħu ma jgħinux lill-utenti ta' rapporti finanzjarji u joskuraw informazzjoni importanti bħala riżultat ta' aggregazzjoni żejda. Pereżempju, entità m'għandhiex toskura informazzjoni importanti billi tinkludiha qalb ammont kbir ta' dettall insinifikanti. Bl-istess mod, entità m'għandhiex tiżvela informazzjoni li hija tant aggregata li toskura differenzi importanti bejn tranżazzjonijiet individwali jew riskji assoċjati. |
L-IMPORTANZA TA' STRUMENTI FINANZJARJI GĦALL-POŻIZZJONI U R-RIŻULTATI FINANZJARJI
Obbligazzjonijiet finanzjarji meta jkun hemm valur ġust permezz ta' profitt jew telf (il-paragrafi 10 u 11)
B4 |
Jekk entità tikklassifika obbligazzjoni finanzjarja bħala li għandha valur ġust permezz ta' profitt jew telf, il-paragrafu 10(a) jobbligaha li tiżvela l-ammont tal-bidla fil-valur ġust tal-obbligazzjoni finanzjarja li hu attribwibbli ghall-bidla fir-riskju tal-kreditu tal-obbligazzjoni. Il-paragrafu 10(a)(i) jippermetti li entità tiddetermina dan l-ammont bħala l-ammont ta' bidla fil-valur ġust tal-obbligazzjoni li mhux attribwibbli għal kundizzjonijiet ta' suq li jistgħu jagħtu lok għal riskju tas-suq. Jekk l-uniċi bidliet rilevanti fil-kundizzjonijiet tas-suq għal obbligazzjoni huma bidliet f'rata tal-imgħax osservata (benchmark), dan l-ammont jista' jiġi stmat kif spjegat hawn taħt:
Dan l-eżempju jassumi li l-bidliet fil-valur ġust ikkaġunati minn fatturi li mhumiex bidliet fir-riskju ta' kreditu tal-istrumenti u bidliet fir-rati tal-interess mhumiex sinifikanti. Jekk l-istrument fl-eżempju jkollu derivattiva mdeffsa, il-bidla fil-valur ġust tad-derivattiva mdeffsa m'għandhiex tiġi kkunsidrata meta jiġi determinat l-ammont li għandu jiġi żvelat skont il-paragrafu 10(a). |
Żvelar ieħor – politika tal-kontabilità (il-paragrafu 21)
B5 |
Il-paragrafu 21 jirrikjedi l-iżvelar tal-bażi (jew bażijiet) ta' kejl użati fil-preparazzjoni tar-rapporti finanzjarji u l-politika l-oħra tal-kontabilità użata li huma relevanti biex wieħed jifhem ir-rapporti finanzjarji. Għal strumenti finanzjarji, dan l-iżvelar jista' jinkludi:
Il-paragrafu 113 tal-IAS 1 jeħtieġ ukoll li l-entitajiet jiżvelaw, fis-sommarju ta' politika tal-kontabilità sinifikanti jew noti oħra, il-ġudizzji għaqlin, apparti dawk li jinvolvu stimi, li l-maniġment tkun ħadet fil-proċess ta' applikazzjoni tal-politika tal-kontabilità tal-entità u li għandhom l-iktar effett importanti fuq l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji. |
IN-NATURA U-DAQS TAR-RISKJI LI JIRRIŻULTAW MINN STRUMENTI FINANZJARJI (IL-PARAGRAFI 31-42)
B6 |
L-iżvelar meħtieġ mill-paragrafi 31-42 għandu jingħata fir-rapporti finanzjarji jew inkella jkun inkorporat permezz ta' referenza għal band'oħra mir-rapporti finanzjarji għal xi rapport ieħor, bħal kummentarju tal-maniġment jew rapport dwar ir-riskju, li jkun aċċessibli mill-utenti tar-rapporti finanzjarji bl-istess mod bħar-rapporti finanzjarji u fl-istess ħin. Mingħajr l-informazzjoni inkorporata permezz ta' referenza għal band'oħra, ir-rapporti finanzjarji m'humiex sħaħ. |
Żvelar kwantitattiv (il-paragrafu 34)
B7 |
Il-paragrafu 34(a) jeħtieġ l-iżvelar ta' informazzjoni kwantitattiva fil-qosor dwar l-esponiment ta' entità għal riskji bbażat fuq l-informazzjoni pprovduta internament lil membru kruċjali tal-maniġment tal-entità. Meta entità tuża diversi metodi biex timmaniġġa l-esponiment għar-riskju, l-entità għandha tiżvela informazzjoni billi tuża l-metodu jew metodi li jipprovdu l-aktar informazzjoni relevanti u affidabbli. l-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji jiddiskuti r-relevanza u l-affidabbiltà. |
B8 |
Il-paragrafu 34(ċ) jirrikjedi żvelar dwar il-konċentrazzjonijiet ta' riskju. Konċentrazzjonijiet ta' riskju jirriżultaw minn strumenti finanzjarji li għandhom karatteristiċi simili u li huma affetwati b'mod simili minn bidliet fil-kundizzjonijiet ekonomiċi u oħrajn. L-identifikazzjoni ta' konċentrazzjonijet ta' riskju tirrikjedi ġudizzju għaqli li jikkunsidra ċ-ċirkustanzi tal-entità. Żvelar dwar il-konċentrazzjoni ta' riskju għandu jinkludi:
|
L-esponiment massimu ta' riskju ta' kreditu (il-paragrafu 36(a))
B9 |
Il-paragrafu 36(a) jirrikjedi li jiġi żvelat l-ammont li l-iktar juri l-probbabiltà massima ta' riskju ta' kreditu. Fil-każ ta' assi finanzjarju, dan huwa tipikament l-ammont gross progressiv, nett minn:
|
B10 |
Attivitajiet li jagħtu lok għal riskju ta' kreditu u esponiment massimu assoċjata ta' riskju ta' kreditu jinkludu, iżda m'humiex limitati għal:
|
Analiżi kuntrattwali tal-maturità (il-paragrafu 39(a))
B11 |
Meta tkun qed tiġi ppreparata l-analiżi kuntrattwali tal-maturità għal obbligazzjonijiet finanzjarji meħtieġa mill-paragrafu 39(a), entità tuża l-ġudizzju għaqli tagħha biex tiddedermina numru xieraq ta' termini ta' żmien. Pereżempju, entità tista' tiddetermina li dawn it-termini ta' żmien li ġejjin ikunu xierqa:
|
B12 |
Meta kontroparti jkollha l-għażla ta' meta l-ammont għandu jitħallas, l-obbligazzjoni tkun inkluża fuq il-bażi tal-iktar data bikrija li fiha l-entità tkun tista' tintalab li tħallas. Pereżempju, obbligazzjoni finanzjarja li entità jkollha tħallas fuq talba (eż. depożiti ta' bla avviż) għandhom jiġu inklużi fl-iktar terminu bikri. |
B13 |
Jekk entità hija impenjata li tagħmel ammonti disponibbli bin-nifs, kull somma hekk imħallsa hija allokata lill-iktar perijodu bikri li fih dik l-entità tkun tista' tiġi mġiegħla tħallas. Pereżempju, impenn ta' self li ma ntużax huwa inkluż fit-terminu li jkun fih l-iktar data bikrija li fiha jkun jista' jiġi rtirat. |
B14 |
L-ammonti żvelati fl-analiżi ta' maturità huma l-flussi ta' flus kuntrattwali mhux imnaqqsa, pereżempju:
Dawn il-flussi ta' flus mhux skontati huma differenti mill-ammont inkluż fil-karta tal-bilanċ peress li l-ammont tal-karta tal-bilanċ huwa bbażat fuq flussi ta' flus skontati. |
B15 |
Jekk ikun il-każ, entità għandha tiżvela l-analiżi tal-istrumenti finanzjarji derivati separatament min dik tal-istrumenti finanzjarji mhux derivati fl-analiżi kuntrattwali tal-maturità għall-obbligazzjonijiet finanzjarji meħtieġa mill-paragrafu 39(a). Pereżempju, ikun aħjar li wieħed jiddistingwi bejn flussi ta' flus minn strumenti finanzjarji derivati u strumenti finanzjarji mhux derivati jekk il-flussi ta' flus li jirriżultaw mill-istrumenti finanzjarji derivati jiġu saldati gross. Dan għaliex il-ħruġ gross ta' flus jista' jkun akkumpanjat b'introjtu relatat. |
B16 |
Meta l-ammont pagabbli m'huwiex wieħed fiss, l-ammont li għandu jiġi żvelat irid jintlaħaq b'referenza għall-kundizzjonijiet eżistenti fid-data tar-rapport. Pereżempju, meta l-ammont pagabbli jvarja skont bidliet f'indiċi, l-ammont mgħarraf jista' jiġi bbażat fuq il-livell tal-indiċi fid-data tar-rapport. |
Riskju tas-suq – analiżi tas-sensittività (il-paragrafi 40 u 41)
B17 |
Il-paragrafu 40(a) jirrikjedi analiżi tas-sensitività għal kull tip ta' riskju tas-suq li għalih tkun esposta l-entità. B'mod konformi mal-paragrafu B3, entità tiddeċiedi kif tiġbor l-informazzjoni biex tagħti stampa sħiħa mingħajr ma tgħaqqad informazzjoni b'karatteristiċi differenti dwar esponimenti għal riskji minn ambjenti ekonomiċi notevolment differenti. Pereżempju:
Jekk entità għandha esponiment għal tip wieħed ta' riskju tas-suq f'ambjent ekonomiku wieħed biss, m'għandhiex turi informazzjoni diżaggregata. |
B18 |
Il-paragrafu 40(a) jirrikjedi li l-analiżi tas-sensitività turi l-effett fuq il-profitt u t-telf u l-ekwità ta' bidliet possibbli b'mod raġonevoli fil-varjabbli relevanti tar-riskju (eż. rati tal-imgħax tas-suq kurrenti, rati tal-kambju, prezzijiet ta' ekwità jew prezzijiet ta' prodotti kummerċjali). Għal dan l-għan:
|
B19 |
Meta tiġi biex tiddetermina x'inhi bidla raġonevolment possibbli fil-varjabbli relevanti tar-riskju, entità għandha tikkunsidra:
|
B20 |
Paragrafu 41 jippermetti lil entità li tuża analiżi tas-sensitività li tirrifletti interdipendenzi bejn il-varjabbli tar-riskju, bħal ma hi l-metodoloġija tal-valur-fir-riskju, jekk tuża din l-analiżi biex timmaneġġa l-esponiment tagħha għal riskji finanzjarji. Dan japplika anki jekk metodoloġija bħal din tkejjel biss il-potenzjal ta' telf u ma tkejjilx il-potenzjal ta' qligħ. Entità bħal din tista' tikkonforma mal-paragrafu 41(a) billi tiżvela t-tip tal-mudell użat tal-valur-fir-riskju (eż. jekk il-mudell ikunx ibbażat fuq simulazzjonijiet Monte Carlo), spjegazzjoni dwar kif jaħdem il-mudell u s-suppożizzjonijiet ewlenin (eż. il-perijodu ta' parteċipazzjoni azzjonarja u l-livell ta' fiduċja). Entitajiet jistgħu wkoll jiżvelaw il-perijodu storiku ta' osservazzjoni u piż mogħti lil osservazzjonijiet fi ħdan dak il-perijodu, spjegazzjoni ta' kif l-opzjonijiet huma ttrattati f'dawk il-kalkoli u liema instabbilitajiet u korrelazzjonijiet (jew, inkella, simulazzjonijiet tad-distribuzzjoni ta' probabilità Monte Carlo) huma użati. |
B21 |
Kull entità għandha tipprovdi analiżi tas-sensitività għall-kummerċ kollu tagħha, iżda tista' tipprovdi tipi differenti ta' analiżi ta' sensitività għal kategoriji differenti ta' strumenti finanzjarji. |
Riskju tar-rata tal-imgħax
B22 |
Riskju tar-rata tal-imgħax jinħoloq f'dawk l-istrumenti finanzjarji li jagħtu mgħax u li huma rikonoxxuti fil-karta tal-bilanċ (eż. ammonti mislufa u riċevibbli u strumenti ta' dejn maħruġa) u fuq xi strumenti finanzjarji li m'humiex rikonoxxuti fil-karta tal-bilanċ (eż. xi impenji ta' self). |
Riskju ta' munita
B23 |
Riskju ta' munita (jew riskju ta' kambju) jinħoloq f'dawk l-istrumenti finanzjarji li huma denominati f'munita barranija, i.e. f'munita differenti minn dik funzjonali li huma mkejjlin biha. Għall-għan ta' dan l-IFRS, ir-riskju ta' munita ma jinħoloqx minn istrumenti finanzjarji li huma oġġetti mhux monetarji jew minn strumenti finanzjarji denominati fil-munita funzjonali. |
B24 |
Analiżi tas-sensitività għandha tiġi mgħarrfa għal kull munita li għaliha l-entità għandha esponiment sinifikanti. |
Riskju ieħor tal-prezz
B25 |
Riskju ieħor tal-prezz jinħoloq fuq strumenti finanzjarji minħabba bidliet, pereżempju, fil-prezzijiet ta' materja prima u prezzijiet ta' ekwità. Sabiex tkun konformi mal-paragrafu 40, entità tista' tiżvela l-effett ta' tnaqqis fl-indiċi ta' borża speċifikata, prezz ta' prodott kummerċjali, jew varjabbli ieħor ta' riskju. Pereżempju, jekk entità tagħti garanziji ta' valur residwu li huma strumenti finanzjarji, l-entità tiżvela żjieda jew tnaqqis fil-valur tal-assi li għalihom tapplika dik il-garanzija. |
B26 |
Żewġ eżempju ta' strumenti finanzjarji li jagħtu lok għal żjieda fir-riskju tal-prezz tal-ekwità huma (a) iż-żamma ta' ekwità f'entità oħra, u (b) investiment fi trust, liema trust ikollu investimenti fi strumenti azzjonarji. Eżempji oħra jinkludu kuntratti progressivi u opzjonijiet li tixtri jew tbiegħ għadd speċifiku ta' strument azzjonarju u tpartit li huwa indiċizzat ma' prezzijiet ta' ekwità. Il-valuri ġusti ta' dawn l-istrumenti finanzjarji huma affettwati b'bidliet fil-prezz tas-suq tal-istrumenti azzjonarji sottostanti. |
B27 |
B'mod konformi mal-paragrafu 40(a), is-sensitività tal-profitt jew telf (li tirriżulta, pereżempju, minn strumenti kklassifikati f'valur ġust permezz ta' profitt jew telf u indebolimenti għal assi finanzjarji disponibbli għall-bejgħ), tiġi żvelata separatament mis-sensitività tal-ekwità (li tirriżulta, pereżempji, minn strumenti kklassifikati għall-bejgħ). |
B28 |
Strumenti finanzjarji li entità tikklassifika bħala strumenti ta' ekwità ma jerġgħux jitkejlu. La l- profitt u t-telf lanqas l-ekwità ma jiġu affettwati bir-riskju tal-prezz tal-ekwità ta' dawk l-istrumenti. Għalhekk, l-ebda analiżi tas-sensitività m'hi meħtieġa. |
STANDARD INTERNAZZJONALI TA' RAPPURTAĠĠ FINANZJARJU 8
Segmenti tal-Operat
PRINĊIPJU ĊENTRALI
1 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni biex tippermetti lil dawk li jagħmlu użu mir-rapporti finanzjarji tagħha biex jevalwaw in-natura u l-effetti finanzjarji tal-attivitajiet tan-negozju li tidħol fihom u l-kuntest ekonomiku li fih topera. |
AMBITU
2 |
Dan l-IFRS għandu japplika:
|
3 |
Jekk entità li mhix meħtieġa biex tapplika dan l-IFRS tagħżel li tiżvela informazzjoni dwar segmenti li ma jikkonformawx ma' dan l-IFRS, m'għandhiex tiddeskrivi l-informazzjoni bħala informazzjoni segmentali. |
4 |
Jekk rapport finanzjarju jkun fih kemm ir-rapporti finanzjarji konsolidati ta' entità prinċipali li taqa' fl-ambitu ta' dan l-IFRS kif ukoll bħala r-rapporti finanzjarji separati tal-entità prinċipali, informazzjoni segmentali tkun meħtieġa biss fir-rapporti finanzjarji konsolidati. |
SEGMENTI TAL-OPERAT
5 |
Segment tal-operat huwa sezzjoni minn entità:
Segment tal-operat jista' jidħol f'attivitajiet tan-negozju li minnhom għad irid ikollu dħul, pereżempju, operazzjonijiet ġodda jistgħu jkunu segmenti tal-operat qabel ma jaqalgħu dħul. |
6 |
Mhux kull parti ta' entità hija neċessarjament segment tal-operat jew parti minn segment tal-operat. Pereżempju, kwartieri ġenerali tal-kumpanija jew xi dipartimenti funzjonali jistgħu ma jkunux qed idaħħlu flus jew jistgħu jdaħħlu flus li huma biss inċidentali għall-attivitajiet tal-entità u ma jkunux segmenti tal-operat. Għall-finijiet tal-IFRS, il-pjanijiet tal-benefiċċji tal-irtirar mill-impieg ta' entità mhumiex segmenti tal-operat. |
7 |
It-termini “kap li jiddeċiedi fl-operat” jidentifikaw funzjoni, mhux neċessarjament maniġer b'titlu speċifiku. Dik il-funzjoni hija li talloka r-riżorsi lil, u tanalizza r-rendiment tas-segment tal-operat ta' entità. Spiss il-kap li jiddeċiedi fl-operat ta' entità huwa l-uffiċjal kap eżekuttiv jew l-uffiċjal kap operattiv imma, pereżempju, jista' jkun grupp ta' diretturi eżekuttivi jew oħrajn. |
8 |
Għal bosta entitajiet, it-tliet karatteristiċi ta' segmenti tal-operat deskritti fil-paragrafu 5, kjarament jidentifikaw is-segmenti tal-operat tagħhom. Madankollu, entità tista' tipproduċi rapporti fejn l-attivitajiet tan-negozju ġew ippreżentati b'modi diversi. Jekk il-kap li jiddeċiedi fl-operat juża aktar minn ġabra waħda ta' informazzjoni segmentali, fatturi oħrajn jistgħu jidentifikaw sett singolu ta' sezzjonijiet li jikkositwixxu s-segmenti tal-operat ta' entità, inkluż in-natura tal-attivitajiet tan-negozju ta' kull sezzjoni, l-eżistenza ta' maniġers responsabbli għalihom, u informazzjoni ppreżentata lill-bord tad-diretturi. |
9 |
Ġeneralment, segment tal-operat ikollu maniġer tas-segment, li jkun iwieġeb direttament lil u jżomm kuntatt regolari mal-kap operattiv li jieħu d-deċiżjonijiet, li jiddiskuti attivitajiet operattivi, riżultati finanzjarji, previżjonijiet jew pjanijiet għas-segment. It-termini “maniġer tas-segment” jidentifikaw funzjoni, mhux neċessarjament maniġer b'titlu speċifiku. Il-kap li jiddeċiedi fl-operat jista' wkoll ikun il-maniġer tas-segment għal xi segmenti tal-operat. Maniġer wieħed jista' jkun maniġer tas-segment għal aktar minn segment tal-operat wieħed. Jekk il-karatteristiċi fil-paragrafu 5 japplikaw għal aktar minn sett wieħed ta' sezzjonijiet f'organizzazzjoni imma jkun hemm biss sett wieħed li għalihom il-maniġers tas-segmenti jridu jwieġbu, dan is-sett ta' sezzjonijiet jikkostitwixxi s-segmenti tal-operat. |
10 |
Il-karatteristiċi fil-paragrafu 5 jistgħu japplikaw għal tnejn jew aktar settijiet ta' sezzjonijiet li jikkoinċidu, li għalihom il-maniġers jinżammu responsabbli. Din l-istruttura xi drabi tissejjaħ bħala forma matriċi ta' organizzazzjoni. Pereżempju, f'ċerti entitajiet, xi maniġers ikunu responsabbli għal linji ta' prodotti u servizzi differenti madwar id-dinja, filwaqt li maniġers oħra jkunu responsabbli għal żoni ġeografiċi speċifiċi oħra. Il-kap li jiddeċiedi fl-operat regolarment janalizza r-riżultati operattivi taż-żewġ settijiet ta' sezzjonijiet, u l-informazzjoni finanzjarja hija disponibbli dwar it-tnejn. F'dik is-sitwazzjoni, l-entità għandha tiddetermina liema sett ta' sezzjonijiet jikkostitwixxi s-segmenti tal-operat b'riferenza għall-prinċipju ċentrali. |
SEGMENTI SUĠĠETTI GĦAR-RAPPURTAĠĠ
11 |
Entità għandha tirrapporta separatament l-informazzjoni dwar kull segment tal-operat li:
Il-paragrafi 14-19 jispeċifikaw sitwazzjonijiet oħra li fihom għandha tiġi rrapportata informazzjoni separata dwar segment tal-operat. |
Kriterji tal-aggregazzjoni
12 |
Is-segmenti tal-operat bosta drabi juru riżultati finanzjarji fit-tul simili jekk dawn ikollhom karatteristiċi ekonomiċi simili. Pereżempju, marġni grossi medji simili għal żewġ segmenti tal-operat ikunu mistennija jekk il-karatteristiċi ekonomiċi tagħhom kienu simili. Tnejn jew aktar segmenti tal-operat jistgħu jiġu aggregati f'segment tal-operat wieħed jekk l-aggregazzjoni tkun konsistenti mal-prinċipji ta' qofol ta' din l-IFRS, is-segmenti għandhom karatteristiċi simili u s-segmenti huma simili f'dan li ġej:
|
Limiti kwantitattivi
13 |
Entità għandha tirrapporta separatament l-informazzjoni dwar segment tal-operat li jilħaq kull wieħed mil-limiti kwantitattivi li ġejjin:
Is-segmenti tal-operat li ma jilħqu l-ebda wieħed mil-limiti kwantitattivi jistgħu jitqiesu suġġetti għar-rappurtaġġ, u jiġu rrappurtati separatament, jekk il-maniġment jemmen li l-informazzjoni dwar is-segment tista' tkun utli għal dawk li jużaw ir-rapporti finanzjarji. |
14 |
Entità tista' tikkumbina informazzjoni dwar segmenti tal-operat li ma jkunux jilħqu l-limiti kwantitattivi mal-informazzjoni dwar segmenti tal-operat oħrajn li ma jilħqux il-limiti kwantitattivi biex jirriżultaw f'segment rapportabbli, jekk biss is-segmenti tal-operat ikollhom karatteristiċi ekonomiċi simili u għandhom komuni l-biċċa l-kbira tal-kriterji tal-aggregazzjoni mniżżla fil-paragrafu 12. |
15 |
Jekk it-total tad-dħul estern irrappurtat mis-segmenti tal-operat huwa anqas minn 75 fil-mija tad-dħul tal-entità, segmenti tal-operat oħra għandhom jiġu identifikati wkoll bħala segmenti rapportabbli (anki jekk dawn ma jilħqux il-kriterji fil-paragrafu 13) sakemm ta' lanqas 75 fil-mija tad-dħul tal-entità jiġi inkluż fis-segmenti rapportabbli. |
16 |
Informazzjoni dwar attivitajiet tan-negozju oħrajn u segmenti tal-operat li mhumiex suġġetti għar-rappurtaġġ għandha tiġi kkumbinata u żvelata f'kategorija dwar “is-segmenti l-oħra kollha” separatament mill-elementi rinkonċiljabbli l-oħra fir-rikonċiljazzjonijiet rekwiżiti mill-paragrafu 28. Is-sorsi tad-dħul inklużi fil-kategorija ta' “is-segmenti l-oħrajn kollha” għandhom ikunu deskritti. |
17 |
Jekk il-maniġment jiddeċiedi li segment tal-operat identifikat bħala segment suġġett għar-rappurtaġġ fil-perijodu immedjatament preċedenti huwa ta' importanza kontinwa, l-informazzjoni dwar dak is-segment għandha tibqa' tiġi rrappurtata separatament fil-perijodu attwali ukoll jekk m'għadhiex tilħaq il-kriterji tar-rapportabbiltà fil-paragrafu 13. |
18 |
Jekk segment tal-operat jiġi identifikat bħala segment rapportabbli fil-perijodu attwali skont il-limiti kwantitattivi, data dwar is-segment għal perijodu preċedenti ppreżentat għall-skopijiet komparattivi, għandha tiġi riformulata biex turi s-segment rapportabbli l-ġdid bħala segment separat, ukoll jekk dak is-segment ma jissodisfax il-kriterji tar-rapportabbiltà, stipulati fil-paragrafu 13, tul il-perijodu preċedenti, sakemm l-informazzjoni meħtieġa ma tkunx disponibbli u l-kost biex tiġi prodotta ma jkunx għoli żżejjed. |
19 |
Jista' jkun hemm limitu prattiku għall-għadd ta' segmenti suġġetti għar-rappurtaġġ li entità tiżvela separatament, li meta jinqabeż l-informazzjoni dwar is-segment tista' tkun dettaljata żżejjed. Minkejja li ma ġie deċiż l-ebda limitu preċiż, meta l-għadd ta' segmenti suġġetti għar-rappurtaġġ skont il-paragrafi 13-18 jaqbeż l-għaxra, l-entità għandha tikkunsidra jekk intlaħaqx limitu prattiku. |
ŻVELAR
20 |
Entità għandha tiżvela informazzjoni biex tippermetti lil dawk li jagħmlu użu mir-rapporti finanzjarji tagħha biex jevalwaw in-natura u l-effetti finanzjarji tal-attivitajiet tan-negozju li tidħol fihom u l-kuntest ekonomiku li fih topera. |
21 |
Biex jitwettaq il-prinċipju tal-paragrafu 20, entità għandha tiżvela dan li ġej għal kull perijodu li għalih ikun ippreżentat rapport tal-introjtu:
Ir-rikonċiljazzjonijiet tal-ammonti fil-karta tal-bilanċ tas-segmenti suġġetti għar-rapportaġġ mal-ammonti fil-karta tal-bilanċ tal-entità huma meħtieġa għal kull data li fiha ġiet ippreżentata karta tal-bilanċ. Informazzjoni għall-perijodi preċedenti għandha tiġi riformulata kif deskritt fil-paragrafi 29 u 30. |
Informazzjoni ġenerali
22 |
Entità għandha tiżvela l-informazzjoni ġenerali li ġejja:
|
Informazzjoni dwar profitt jew telf, assi u obbligazzjonijiet
23 |
Entità għandha tirrapporta kalkolu ta' profitt jew telf u l-assi totali ta' kull segment suġġett għar-rappurtaġġ. Entità għandha tirrapporta kalkolu ta' obbligazzjonijiet għal kull segment soġġett għal rappurtaġġ jekk tali ammont ikun regolarment ipprovdut lill-kap li jiddeċiedi fl-operat. Entità għandha wkoll tiżvela li ġej dwar kull segment suġġett għar-rappurtaġġ jekk l-ammonti speċifikati jkunu inklużi fil-kalkolu tal-profitt jew telf tas-segment analizzat mill-kap li jiddeċiedi fl-operat, jew xorta oħra jkunu regolarment ipprovduti lill-kap li jiddeċiedi fl-operat, anki jekk mhux inklużi f'dak il-kalkolu tal-profitt jew telf tas-segment:
Entità għandha tirrapporta d-dħul mill-interessi separatament mill-ispiża fuq l-interessi għal kull segment suġġett għar-rappurtaġġ ħlief jekk il-parti l-kbira tad-dħul tas-segment ikun mill-interessi u l-kap li jiddeċiedi fl-operat primarjament joqgħod fuq id-dħul nett mill-interessi biex jevalwa r-rendiment tas-segment u jieħu d-deċiżjonijiet dwar ir-riżorsi li għandhom jiġu allokati lis-segment. F'dik is-sitwazzjoni, entità tista' tirrapporta d-dħul mill-interessi ta' dak is-segment nett mill-ispiża fuq l-interessi u tiddikjara li qed tagħmel dan. |
24 |
Entità għandha wkoll tiżvela dan li ġej dwar kull segment suġġett għar-rappurtaġġ jekk l-ammonti speċifikati jkunu inklużi fil-kalkolu tal-assi tas-segment analizzat mill-kap li jiddeċiedi fl-operat, jew xorta oħra jkunu regolarment ipprovduti lill-kap li jiddeċiedi fl-operat, ukoll jekk mhux inklużi f'dak il-kalkolu tal-assi tas-segment:
|
KEJL
25 |
L-ammont għal kull element ta' segment irrappurtat għandu jkun il-kalkolu rrappurtat lill-kap operattiv li jieħu d-deċiżjonijiet bl-iskop li jieħu d-deċiżjonijiet dwar l-allokazzjoni tar-riżorsi lis-segment u jevalwa r-rendiment tiegħu. Aġġustamenti u eliminazzjonijiet li jsiru fit-tħejjija tar-rapporti finanzjarji ta' entità u l-allokazzjoni ta' dħul, spejjeż, u qligħ jew telf għandhom jiġu inklużi biex jiġi determinat il-profitt jew telf irrappurtat tas-segment biss fil-każ li dawn ikunu inklużi fil-kalkolu tal-profitt jew telf tas-segment użat mill-kap li jiddeċiedi fl-operat. Bl-istess mod, dawk l-assi u obbligazzjonijiet biss li huma inklużi fil-kalkoli tal-assi u obbligazzjonijiet tas-segment użati mill-kap li jiddeċiedi fl-operat għandhom jiġu rrapportati għal dak is-segment. Jekk ammonti jiġu allokati fil-profitt jew it-telf, l-assi jew l-obbligazzjonijiet irrappurtati tas-segment, dawn l-ammonti għandhom jiġu allokati b'mod raġonevoli. |
26 |
Jekk il-kap li jiddeċiedi fl-operat juża biss kalkolu wieħed ta' profitt jew telf ta' segment tal-operat, u tal-assi jew obbligazzjonijiet tas-segment fl-evalwazzjoni tar-rendiment tas-segment u fid-deċiżjoni dwar kif jiġu allokati r-riżorsi, il-profitt jew telf, l-assi u l-obbligazzjonijiet tas-segment għandhom jiġu rrappurtati skont dawk il-kalkoli. Jekk il-kap li jiddeċiedi fl-operat juża aktar minn kalkolu wieħed ta' profitt jew telf ta' segment tal-operat, u tal-assi jew obbligazzjonijiet tas-segment, il-kalkoli rrappurtati għandhom jkunu dawk li l-maniġment jemmen li ntgħażlu skont il-prinċipji tal-kalkolazzjoni l-aktar konsistenti ma' dawk użati fil-kejl tal-ammonti korrispondenti fir-rapporti finanzjarji tal-entità. |
27 |
Entità għandha tagħti spjegazzjoni tal-kejl ta' profitt jew telf, l-assi u l-obbligazzjonijiet tas-segment għal kull segment suġġett għar-rappurtaġġ. Ta' lanqas, entità għandha tiżvela dan li ġej:
|
Rikonċiljazzjonijiet
28 |
Entità għandha tipprovdi rikonċiljazzjonijiet għal dan kollu li ġej:
L-elementi sostanzjali kollha ta' rikonċiljazzjoni għandhom ikunu identifikati u deskritti separatament. Pereżempju, l-ammont għal kull aġġustament sostanzjali meħtieġ għar-rikonċiljazzjoni tal-profitt jew telf ta' segment suġġett għar-rappurtaġġ mal-profitt jew telf ta' entità li joriġina minn politika differenti ta' kontabilità għandhom ikunu identifikati u deskritti separatament. |
Dikjarazzjoni b'mod ġdid ta' informazzjoni diġà rrappurtata
29 |
Jekk entità tbiddel l-istruttura interna tal-organizzazzjoni tagħha b'mod li tikkawża bidla fil-kompożizzjoni tas-segmenti suġġetti għar-rappurtaġġ, l-informazzjoni korrispondenti għall-perijodi preċedenti, inkluż għall-perijodi interim, għandhom ikunu ddikjarati b'mod ġdid sakemm l-informazzjoni ma tkunx disponibbli u l-kost biex tinġabar ma jkunx eċċessiv. Id-deċiżjoni dwar jekk l-informazzjoni hijiex disponibbli u jekk il-kost biex tinġabar huwiex eċċessiv tittieħed għal kull element individwali li jiġi żvelat. Wara bidla fil-kompożizzoni tas-segmenti tagħha suġġetti għar-rappurtaġġ, entità għandha tiżvela jekk hi tkunx iddikjarat mill-ġdid l-elementi korrispondenti tal-informazzjoni segmentali għall-perijodi preċedenti. |
30 |
Jekk entità tkun biddlet l-istruttura interna tal-organizzazzjoni tagħha b'mod li tikkawża bidla fil-kompożizzjoni tas-segmenti suġġetti għar-rappurtaġġ u jekk l-informazzjoni segmentali għall-perijodi preċedenti, inklużi l-perijodi interim, ma tkunx ġiet iddikjarata mill-ġdid biex tirrifletti l-bidla, l-entità għandha tiżvela fis-sena li fiha seħħet il-bidla l-informazzjoni segmentali għall-perijodu attwali kemm dwar il-bażi l-antika kif ukoll dwar il-bażi l-ġdida ta' segmentazzjoni, sakemm l-informazzjoni meħtieġa ma tkunx disponibbli u l-kost biex tinġabar ma jkunx eċċessiv. |
ŻVELAR FL-ENTITÀ KOLLHA
31 |
Il-paragrafi 32-34 japplikaw għall-entitajiet kollha soġġetti għal din l-IFRS inkluż dawk l-entitajiet li għandhom segment wieħed suġġett għar-rappurtaġġ. Xi attivitajiet ta' negozju ta' entitajiet mhumiex organizzati abbażi tad-differenzi fi prodotti u servizzi relatati jew tad-differenzi fiż-żoni ġeografiċi tal-operazzjonijiet. Tali segmenti suġġetti għar-rappurtaġġ ta' entità jistgħu jirrapportaw dħul minn firxa wiesgħa ta' prodotti u servizzi essenzjalment differenti, jew aktar minn segment wieħed tagħha suġġetti għar-rappurtaġġ jista' jipprovdi essenzjalment l-istess prodotti u servizzi. Bl-istess mod, segmenti suġġetti għar-rappurtaġġ ta' entità jistgħu jżommu assi differenti f'żoni ġeografiċi differenti u jirrapportaw dħul minn klijenti f'żoni ġeografiċi differenti, jew aktar minn segment wieħed tagħha suġġett għar-rappurtaġġ jista' jopera fl-istess żona ġeografika. L-informazzjoni meħtieġa mill-paragrafi 32-34 għandha tingħata biss jekk ma tkunx ingħatat bħala parti mill-informazzjoni tas-segment suġġett għar-rappurtaġġ kif meħtieġa minn dan l-IFRS. |
Informazzjoni dwar prodotti u servizzi
32 |
Entità għandha tirrapporta dħul minn klijenti esterni għal kull prodott u servizz, jew kull grupp ta' prodotti u servizzi simili, sakemm l-informazzjoni meħtieġa ma tkunx disponibbli u l-kost biex tinġabar ma jkunx eċċessiv, u f'dan il-każ dan il-fatt għandu jiġi żvelat. L-ammonti ta' dħul irrapportati għandhom ikunu bbażati fuq l-informazzjoni finanzjarja użata biex jitħejjew ir-rapporti finanzjarji tal-entità. |
Informazzjoni dwar żoni ġeografiċi
33 |
Entità għandha tirrapporta l-informazzjoni ġeografika li ġejja, sakemm l-informazzjoni meħtieġa ma tkunx disponibbli u l-kost biex tinġabar ma jkunx eċċessiv:
L-ammonti rrappurtati għandhom ikunu bbażati fuq l-informazzjoni finanzjarja użata biex jitħejjew ir-rapporti finanzjarji tal-entità. Jekk l-informazzjoni meħtieġa ma tkunx disponibbli u l-kost biex tinġabar ma jkunx eċċessiv, dan il-fatt għandu jiġi żvelat. Entità tista' tipprovdi, barra l-informazzjoni meħtieġa f'dan il-paragrafu, is-subtotali tal-informazzjoni ġeografika dwar gruppi ta' pajjiżi. |
Informazzjoni dwar klijenti prinċipali
34 |
Entità għandha tagħti informazzjoni dwar sa fejn tasal id-dipendenza tagħha fuq il-klijenti prinċipali tagħha. Jekk id-dħul minn tranżazzjonijiet minn klijent estern wieħed jammontaw għal 10 fil-mija jew aktar tad-dħul tal-entità, l-entità għandha tiddikjara dan il-fatt, l-ammont totali tad-dħul minn kull klijent bħal dan, u l-identità tas-segment jew segmenti li qed jirrappurtaw dan id-dħul. L-entità m'għandhiex għalfejn tiżvela l-identità ta' klijent prinċipali jew l-ammont tad-dħul li kull segment jirrapporta minn dak il-klijent. Għall-finijiet ta' dan l-IFRS, grupp ta' entitajiet magħruf għall-entità li qed tirrapporta li jkun taħt kontroll komuni għandu jiġi meqjus bħala klijent wieħed, u gvern (nazzjonali, stat, provinċjali, territorjali, lokali jew barrani) u entitajiet magħrufa għall-entità li qed tirrapporta li jkunu taħt il-kontroll ta' dak il-gvern għandhom jitqiesu bħala klijent wieħed. |
DATA TA' TRANŻIZZJONI U DATA EFFETTIVA
35 |
Entità għandha tapplika dan l-IFRS għar-rapporti finanzjarji annwali tagħha għall-perijodi li jibdew fl- 1 ta' Jannar 2009 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika dan l-IFRS għar-rapporti finanzjarji għal perijodu qabel l- 1 ta' Jannar 2009, għandha tiżvela dan il-fatt. |
36 |
Informazzjoni segmentali għal snin preċedenti li tkun irrappurtata bħala informazzjoni komparattiva għas-sena inizjali tal-applikazzjoni għandha tiġi riformulata biex tikkonforma mar-rekwiżiti ta' din l-IFRS, sakemm l-informazzjoni meħtieġa ma tkunx disponibbli u l-kost biex tinġabar ma jkunx eċċessiv. |
IRTIRAR TAL-IAS 14
37 |
Dan l-IFRS jissostitwixxi l-IAS 14 Rappurtaġġ tas-Segment. |
(1) Għal assi kklassifikati skond preżentazzjoni tal-likwidità, l-assi mhux kurrenti huma assi li jinkludu ammonti mistennija li jiġu rkuprati aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ.
(2) Għal assi kklassifikati skond preżentazzjoni tal-likwidità, l-assi mhux kurrenti huma assi li jinkludu ammonti mistennija li jiġu rkuprati aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ.
Appendiċi A
Terminu mfisser
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-IFRS
segment tal-operat |
Segment tal-operat huwa sezzjoni minn entità:
|
INTERPRETAZZJONI 1 TAL-IFRIC
Tibdil fid-Dekummissjonament Eżistenti, Restawr u Obbligazzjonijiet Simili
REFERENZI
— |
L-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 16 Proprjetà, Impjant u Tagħmir (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 23 Kosti tas-Self |
— |
L-IAS 36 Indeboliment ta' Assi (kif rivedut fl-2004) |
— |
L-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti |
SFOND
1 |
Bosta entitajiet għandhom obbligi li jżarmaw, ineħħu jew jirrestawraw xi entrati ta' proprjetà, impjant jew tagħmir. F'din l-Interpretazzjoni, obbligi bħal dawn jissejħu “dekummissjonament, restawr u obbligi simili”. Skont l-IAS 16, il-kost ta' entrata ta' proprjetà, impjant jew tagħmir tinkludi l-istimi inizjali tal-kosti taż-żarmar, tat-tneħħija tal-entrata u biex jiġi rrestawrat is-sit fejn jinsab, obbligu li entità tidħol għaliha jew meta entrata tiġi akkwistata jew bħala konsegwenza li għamlet użu minn entrata matul perijodu partikulari għal skop li ma jinkludix il-produzzjoni ta' inventarji matul dak il-perijodu. L-IAS 37 jinkludi r-rekwiżiti dwar kif jitkejjlu d-dekummisjonament, ir-restawr u obbligi simili. L-Interpretazzjoni tipprovdi gwida dwar kif tirrapporta l-effetti tal-bidliet fil-kejl ta' dekumissjonament, restawr jew obbligi simili eżistenti. |
AMBITU
2 |
Din l-Interpretazzjoni tapplika għal bidliet fil-kejl ta' kull dekumissjonament, restawr jew obbligu eżistenti li huma kemm:
Pereżempju, dekumissjonament, restawr jew obbligu simili jistgħu jeżistu għad-dekumissjonament ta' impjant, rijabilitazzjoni ta' dannu ambjentali f'industriji ta' estrazzjoni jew it-tneħħija ta' tagħmir. |
KWISTJONI
3 |
Din l-Interpretazzjoni tindirizza kif l-effett tal-avvenimenti li ġejjin li jbiddlu l-kejl ta' dekumissjonament, restawr jew obbligu simili eżistenti għandhom ikunu rrappurtati:
|
KONSENSUS
4 |
Bidliet fil-kejl ta' dekumissjonament, restawr jew obbligu simili eżistenti li jirriżultaw minn bidliet fit-tul tal-għażla taż-żmien stmat jew l-ammont ta' ħruġ ta' riżorsi li jirrappreżentaw il-benefiċċji ekonomiċi meħtieġa biex jiġi ssaldat l-obbligu, jew il-bidla fir-rata ta' skont, għandhom ikunu rrappurtati b'konformità mal-paragrafi 5–7 hawn taħt. |
5 |
Jekk l-assi relatat hu mkejjel billi jintuża l-mudell tal-kost:
|
6 |
Jekk l-assi relatat jitkejjel b'konformità mal-mudell ta' rivalutazzjoni:
|
7 |
L-ammont li jiġi deprezzat aġġustat ta' assi hu ddeprezzat tul il-medda taż-żmien tal-utilità tiegħu. Għalhekk, ġaladarba assi relatat ikun wasal fit-tmiem taż-żmien tal-utilità tiegħu, il-bidliet sussegwenti kollha fl-obbligu għandhom ikunu rikonoxxuti fi profitt jew telf hekk kif iseħħu. Dan japplika kemm għall-mudell tal-kost u l-mudell ta' rivalutazzjoni. |
8 |
L-inverżjoni tax-xoljiment perjodiku tal-iskont għandha tkun rikonoxxuta fi profitt jew telf ta' kost finanzjarja hekk kif iseħħ. It-Trattament alternattiv permess ta' kapitalizzazzjoni skont l-IAS 23 mhux permess. |
DATA EFFETTIVA
9 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni għall-perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Settembru 2004 jew wara. Applikazzjoni iktar bikrija hi inkoraġġita. Jekk entità tapplika l-Interpretazzjoni għal perijodu qabel l-1 ta' Settembru 2004, għandha tiżvela dan il-fatt. |
TRANŻIŻŻJONI
10 |
Bidliet fil-politika tal-kontabilità għandhom ikunu rrappurtati skont ir-rekwiżiti tal-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji. (1) |
(1) Jekk entità tapplika din l-Interpretazzjoni għall-perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, l-entità għandha ssegwi r-rekwiżiti tal-verżjoni preċedenti tal-IAS 8, li kien jismu Profitt jew Telf Nett għall-Perijodu, Żbalji Fundamentali u Tibdil fil-Politika tal-Kontabilità, ħlief jekk l-entità qed tapplika l-verżjoni riveduta ta' dak l-Istandard għal dak il-perijodu preċedenti.
INTERPRETAZZJONI 2 TAL-IFRIC
Ishma tal-Membri f'Entitajiet Kooperattivi u Strumenti Simili
REFERENZI
— |
L-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Żvelar u Preżentazzjoni (kif irrivedut fis-sena 2003) (1) |
— |
L-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl (kif irrivedut fis-sena 2003) |
SFOND
1 |
Kooperattivi u entitajiet simili oħrajn jiġu ffurmati minn gruppi ta' persuni biex jissodisfaw ħtiġijiet ekonomiċi u soċjali komuni. Il-liġijiet nazzjonali tipikament jiddefinixxu kooperattiva bħala soċjetà li għandha l-għan li tipprova tippromwovi l-avvanz ekonomiku tal-membri tagħha permezz ta' operazzjoni konġunta ta' negozju (il-prinċipju li wieħed jgħin ruħu). L-interessi tal-membri f'kooperattiva ta' spiss huma kkaratterizzati bħala ishma tal-membri, unitajiet jew affarijiet simili, u huma riferuti hawn taħt bħala “ishma tal-membri”. |
2 |
L-IAS 32 jistabbilixxi prinċipji għal klassifikazzjoni ta' strumenti finanzjarji bħala obbligazzjonijiet finanzjarji jew ekwità. B'mod partikulari, dawk il-prinċipji japplikaw għal klassifikazzjoni ta' strumenti puttable li jippermettu lid-detentur biex jagħmel put ta' dawk strumenti lill-emittent għal flus jew strument ieħor finanzjarju. L-applikazzjoni ta' dawk il-prinċipji għall-ishma tal-membri f'entitajiet kooperattivi u strumenti simili hi diffiċli. Xi kostitwenti tal-Bord Internazzjonali tal-Istandards tal-Kontabilità talbu l-għajnuna biex jifhmu kif il-prinċipji fl-IAS 32 japplikaw għal ishma tal-membri u strumenti simili li għandhom ċerti karatteristiċi, iċ-ċirkustanzi li fihom dawk il-karatteristiċi jaffettwaw il-klassifikazzjoni bħal obbligazzjonijiet jew ekwità. |
AMBITU
3 |
Din l-Interpretazzjoni tapplika għal strumenti finanzjarji fi ħdan l-ambitu tal-IAS 32, li jinkludi strumenti finanzjarji maħruġa għal membri ta' entitajiet kooperattivi li turi evidenza tal-interess proprjetarju tal-membri fl-entità. Din l-Interpretazzjoni ma tapplikax għal strumenti finanzjarji li ser, jew jistgħu jiġu ssaldati fi strumenti azzjonarji tal-entità stess. |
KWISTJONI
4 |
Diversi strumenti finanzjarji, li jinkludu l-ishma tal-membri, għandhom karatteristiċi ta' ekwità, li jinkludu drittijiet tal-vot u drittijiet ta' parteċipazzjoni f'distribuzzjonijiet ta' dividendi. Xi strumenti finanzjarji jagħtu lid-detentur id-dritt biex jitlob il-fidi għal flus jew xi assi finanzjarju ieħor, iżda jistgħu jinkludu jew ikunu soġġetti għal limiti fuq kif l-istrumenti finanzjarji ser jiġu mifdija. Kif għandhom dawk it-termini tal-fidi jiġu evalwati biex jiddeterminaw jekk l-istrumenti finanzjarji għandhomx jiġu kklasifikati bħala obbligazzjonijiet jew ekwità? |
KONSENSUS
5 |
Id-dritt kuntrattwali tad-detentur ta' strument finanzjarju (li jinkludi ishma tal-membri f'entitajiet kooperattivi) biex jitlob il-fidi, fih innifsu ma jeħtieġx li strument finanzjarju jiġi kklassifikat bħala obbligazzjoni finanzjarja. Minflok, l-entità trid tikkunsidra t-termini u kundizzjonijiet kollha tal-istrument finanzjarju fid-determinazzjoni tal-klassifikazzjoni tiegħu bħala obbligazzjoni finanzjarja jew ekwità. Dawk it-termini u kundizzjonijiet jinkludu l-liġijiet rilevanti lokali, regolamenti u l-istatut regolatorju tal-entità li jkun fis-seħħ fid-data tal-klassifikazzjoni, iżda mhux l-emendi futuri mistennija għal dawk il-liġijiet, regolamenti jew statut. |
6 |
L-ishma tal-membri li kienu jiġu kklassifikati bħala ekwità li kieku l-membri ma kellhomx id-dritt biex jitolbu l-fidi, huma ekwità jekk xi waħda mill-kundizzjonijiet deskritti fil-paragrafi 7 u 8 hi preżenti. Depożiti ta' bla avviż, li jinkludu kontijiet kurrenti, kontijiet tad-depożitu u kuntratti simili li jirriżultaw meta l-membri jaġixxu bħala klijienti, huma obbligazzjonijiet finanzjarji tal-entità. |
7 |
L-ishma tal-membri huma ekwità jekk l-entità għandha dritt mhux kundizzjonali li tirrifjuta l-fidi tal-ishma tal-membri. |
8 |
Il-liġi, regolament lokali, jew l-istatut li jirregola l-entità jista' jimponi diversi tipi ta' projbizzjonijiet fuq il-fidi ta' ishma tal-membri, eż. projbizzjonijiet mhux kundizzjonali jew projbizzjonijiet ibbażati fuq il-kriterji tal-likwidità. Jekk il-fidi hu pprojbit b'mod mhux kundizzjonali mil-liġi lokali, regolament jew l-istatut regolatorju tal-entità, l-ishma tal-membri huma ekwità. Madankollu, id-dispożizzjonijiet fil-liġi lokali, regolament jew l-istatut regolatorju tal-entità li jipprojbixxu l-fidi biss jekk il-kundizzjonijiet — bħal restrizzjonijiet tal-likwidità — jiġu ssodisfati (jew ma jiġux issodisfati) ma jwasslux biex l-ishma tal-membri jkunu ekwità. |
9 |
Projbizzjoni mhux kundizzjonali tista' tkun assoluta, fis-sens li l-fidi kollu jkun ipprojbit. Projbizzjoni mhux kundizzjonali tista' tkun parzjali, fis-sens li tipprojbixxi l-fidi ta' ishma tal-membri jekk il-fidi jkun ser jikkawża li n-numru ta' ishma tal-membri jew l-ammont tal-kapital imħallas minn ishma tal-membri biex jaqa' taħt livell speċifiku. Ishma tal-membri li jaqbżu l-projbizzjoni kontra l-fidi huma obbligazzjonijiet, ħlief jekk l-entità għandha d-dritt mhux kundizzjonali li tirrifjuta l-fidi kif deskritt fil-paragrafu 7. F'xi każijiet, in-numru ta' ishma jew l-ammont ta' kapital imħallas soġġett għal projbizzjoni ta' fidi jista' jinbidel minn żmien għal żmien. Bidla bħal din fil-projbizzjoni tal-fidi twassal għal trasferiment bejn obbligazzjonijiet finanzjarji u ekwità. |
10 |
Fir-rikonoxximent inizjali, l-entità għandha tkejjel l-obbligazzjoni finanzjarja tagħha għal fidi fil-valur ġust. Fil-każ ta' ishma tal-membri b'karatteristika ta' fidi, l-entità tkejjel il-valur ġust tal-obbligazzjoni finanzjarja għal fidi f'mhux inqas mill-ammont massimu pagabbli skont id-dispożizzjonijiet tal-fidi tal-istatut regolatorju tagħha jew il-liġi applikabbli skontata mill-ewwel data li l-ammont jista' jkun meħtieġ li jitħallas (ara l-eżempju 3). |
11 |
Kif meħtieġ mill-paragrafu 35 tal-IAS 32, id-distribuzzjonijiet lid-detenturi ta' strumenti azzjonarji huma rikonoxxuti direttament f'ekwità, netti minn kull benefiċċji tat-taxxa fuq id-dħul. Imgħax, dividendi u redditi oħrajn marbuta ma' strumenti finanzjarji kklassifikati bħala obbligazzjonijiet finanzjarji huma spejjeż, mingħajr ma jingħata każ jekk dawk l-ammonti mħallsa humiex legalment ikkaratterizzati bħala dividendi, imgħax jew xorta oħra. |
12 |
L-Appendiċi, li hu parti integrali mill-konsensus, jipprovdi eżempji tal-applikazzjoni ta' dan il-konsensus. |
ŻVELAR
13 |
Meta bidla fil-projbizzjoni tal-fidi twassal għal trasferiment bejn obbligazzjonijiet finanzjarji u ekwità, l-entità għandha tiżvela separatament l-ammont, l-għażla taż-żmien u r-raġuni għat-trasferiment. |
DATA EFFETTIVA
14 |
Id-data effettiva u l-ħtiġijiet tat-tranżizzjoni ta' din l-Interpretazzjoni huma l-istess bħal dawk għall-IAS 32 (kif rivedut fl-2003). Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005, jew wara. Jekk entità tapplika din l-Interpretazzjoni għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dak il-fatt. Dan l-Interpretazzjoni għandha tiġi applikata b'mod retrospettiv. |
(1) F'Awissu 2005, l-IAS 32 ġie emendat bħala l-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni.
Appendiċi
Eżempji tal-applikazzjoni tal-konsensus
Dan l-appendiċi huwa parti integrali mill-Interpretazzjoni.
A1 |
Dan l-appendiċi jagħti seba' eżempji tal-applikazzjoni tal-konsensus tal-IFRIC. L-eżempji ma jikkostitwixxux lista eżawrjenti; xejriet ta' fatti oħrajn huma possibbli. Kull eżempju jassumi li m'hemmx kundizzjonijiet oħrajn ħlief dawk murija fil-fatti tal-eżempju li jkunu jeħtieġu li l-istrument finanzjarju jiġi kklassifikat bħala obbligazzjoni finanzjarja. |
DRITT MHUX KUNDIZZJONALI LI TIRRIFJUTA L-FIDI (il-paragrafu 7)
Eżempju 1
Fatti
A2 |
L-istatut tal-entità jiddikjara li l-fidi jsir fid-diskrezzjoni unika tal-entità. L-istatut ma jipprovdix elaborazzjoni jew limitazzjoni ulterjuri dwar dik id-diskrezzjoni. Fl-istorja tagħha, l-entità qatt ma rrifjutat li tifdi l-ishma tal-membri, għalkemm il-bord tal-amministrazzjoni għandu d-dritt li jagħmel hekk. |
Klassifikazzjoni
A3 |
L-entità għandha d-dritt mhux kundizzjonali li tirrifjuta l-fidi u l-ishma tal-membri huma ekwità. L-IAS 32 jistabbilixxi prinċipji għal klassifikazzjoni li huma bbażati fuq it-termini tal-istrument finanzjarju u jinnota li storja ta', jew l-intenzjoni li jsiru, pagamenti diskrezzjonali ma jikkaġunax klassifikazzjoni ta' obbligazzjoni. Il-paragrafu AG26 tal-IAS 32 jiddikjara: Meta ishma preferuti ma jkunux tat-tip li jistgħu jinfdew, il-klassifikazzjoni xierqa tagħhom hi ddeterminata bid-drittijiet l-oħra li huma marbuta magħhom. Il-klassifikazzjoni hi bbażata fuq stima tas-sustanza tal-arranġamenti kuntrattwali u d-definizzjonijiet ta' obbligazzjoni finanzjarja u strument azzjonarju. Meta d-distribuzzjonijiet ta' ishma preferuti lil detenturi, kemm jekk huma kumulattivi jew mhux kumulattivi, ikunu fid-diskrezzjoni tal-emittent, l-ishma huma strumenti ta' ekwità. Il-klassifikazzjoni ta' sehem privileġġjat bħala strument azzjonarju jew obbligazzjoni finanzjarja m'huwiex affettwat, pereżempju:
|
Eżempju 2
Fatti
A4 |
L-istatut tal-entità jiddikjara li l-fidi jsir fid-diskrezzjoni unika tal-entità. Madankollu, l-istatut jiddikjara addizzjonalment li l-approvazzjoni ta' talba għal fidi hi awtomatika ħlief jekk l-entità ma tkunx kapaċi tagħmel il-pagamenti mingħajr ma tikser ir-regolamenti lokali dwar il-likwidità jew ir-riżervi. |
Klassifikazzjoni
A5 |
L-entità m'għandhiex id-dritt mhux kundizzjonali li tirrifjuta l-fidi u l-ishma tal-membri huma obbligazzjoni finanzjarja. Ir-restrizzjonijiet deskritti hawn qabel huma bbażati fuq l-abilità tal-entità li ssalda l-obbligazzjoni tagħha. Huma jirrestrinġu l-fidi biss jekk il-likwidità jew ħtiġijiet tar-riżervi ma jkunux issodisfati u dan isir biss meta huma jkunu ssodisfati. Għalhekk, huma, taħt il-prinċipji stabbiliti fl-IAS 32, ma jirriżultawx fil-klassifikazzjoni tal-istrument finanzjarju bħala ekwità. Il-paragrafu AG25 tal-IAS 32 jiddikjara: Ishma preferuti jistgħu jinħarġu b'diversi drittijiet. Biex jiġi ddeterminat jekk sehem privileġġjat hux obbligazzjoni finanzjarja jew strument azzjonarju, emittent għandu jevalwa d-drittijiet partikulari marbuta mas-sehem biex jiddetermina jekk dan jurix il-karatteristika fundamentali ta' obbligazzjoni finanzjarja. Pereżempju, sehem privileġġjat li jkollu fidi f'data speċifika jew, jekk id-detentur jagħżel hekk, ikun fih obbligazzjoni finanzjarja minħabba li l-emittent għandu obbligazzjoni li jittrasferixxi assi finanzjarji lid-detentur tas-sehem. L-inabilità potenzjali ta' emittent li jissodisfa obbligazzjoni biex jifdi sehem privileġġjat meta marbut b'kuntratt biex jagħmel hekk, kemm minħabba nuqqas ta' fondi, restrizzjoni statutorja jew profitti jew riżervi insuffiċjenti, ma tikkanċellax l-obbligazzjoni. [Enfasi miżjuda] |
PROJBIZZJONIJIET KONTRA FIDI (il-paragrafi 8 u 9)
Eżempju 3
Fatti
A6 |
Entità kooperattiva ħarġet ishma għal membri tagħha f'dati differenti u f'ammonti differenti fil-passat, kif ġej:
L-ishma jistgħu jinfdew mingħajr avviż fl-ammont li fihom inħarġu. |
A7 |
L-istatut tal-entità jiddikjara li fidi kumulattiv ma jistax jaqbeż l-20 fil-mija tal-ogħla numru ta' ishma tal-membri tagħha li qatt kienu pendenti. Fil-31 ta' Diċembru 20X2, l-entità kellha 200 000 sehem pendenti, li hu l-ogħla numru ta' ishma tal-membri tagħha li qatt kienu pendenti, u l-ebda sehem ma kien mifdi fil-passat. Fl-1 ta' Jannar 20X3, l-entità temenda l-istatut regolatorju tagħha u żżid il-livell permess ta' fidi kumulattiv għal 25 fil-mija tal-ogħla numru ta' ishma tal-membri tagħha li qatt kienu pendenti. |
Klassifikazzjoni
A8 |
Ishma tal-membri li jaqbżu l-projbizzjoni kontra l-fidi huma obbligazzjonijiet finanzjarji. L-entità kooperattiva tkejjel din l-obbligazzjoni finanzjarja fil-valur ġust fir-rikonoxximent inizjali. Peress li dawn l-ishma jistgħu jinfdew bla avviż, l-entità kooperattiva tiddetermina l-valur ġust ta' dawn l-obbligazzjonijiet finanzjarji kif meħtieġ mill-paragrafu 49 tal-IAS 39, li jistpula: ’Il-valur ġust ta' obbligazzjoni finanzjarja b'karatteristika ta' ġbid bla avviż (eż. depożitu bla avviż) ma jkunx inqas mill-ammont pagabbli bla avviż …’ Għaldaqstant, l-entità kooperattiva tikklassifika bħala obbligazzjonijiet finanzjarji l-ammont massimu pagabbli bla avviż taħt id-dispożizzjonijiet tal-fidi. |
A9 |
Fl-1 ta' Jannar 20X1, l-ammont massimu pagabbli taħt id-dispożizzjonijiet tal-fidi hu ta' 20 000 sehem ta' CU10 kull wieħed u għaldaqstant l-entità tikklassifika CU200 000 bħala obbligazzjoni finanzjarja u CU800 000 bħala ekwità. Madankollu, fl-1 ta' Jannar 20X2, minħabba l-ħruġ ġdid ta' ishma ta' CU20, l-ammont massimu pagabbli taħt id-dispożizzjonijiet tal-fidi jiżdied għal 40 000 sehem ta' CU20 kull wieħed. Il-ħruġ ta' ishma addizzjonali ta' CU20 joħloq obbligazzjoni ġdid li jitkejjel fir-rikonoxximent inizjali fil-valur ġust. L-obbligazzjoni wara li dawn l-ishma jkunu nħarġu hu ta' 20 fil-mija tal-ishma totali li nħarġu (200 000), imkejjel b'CU20, jew CU800 000, Dan jeħtieġ rikonoxximent ta' obbligazzjoni addizzjonali ta' CU600 000, F'dan l-eżempju l-ebda qligħ jew telf m'huma rikonoxxuti. Għaldaqstant l-entità issa tikklassifika CU800 000 bħala obbligazzjonijiet finanzjarji u CU2 200 000 bħala ekwità. Dan eżempju jassumi li dawn l-ammonti ma jinbidlux bejn l-1 ta' Jannar 20X1, u l-31 ta' Diċembru 20X2. |
A10 |
Wara l-bidla fl-istatut regolatorju tagħha, l-entità kooperattiva issa tista' tkun meħtieġa li tifdi massimu ta' 25 fil-mija tal-ishma pendenti tagħha jew massimu ta' 50 000 sehem ta' CU20 kull wieħed. Għaldaqstant, fl-1 ta' Jannar 20X3, l-entità kooperattiva tikklassifika bħala obbligazzjonijiet finanzjarji, ammont ta' CU1 000 000, li hu l-ammont massimu li jista' jitħallas mingħajr avviż taħt id-dispożizzjonijiet tal-fidi, kif iddeterminat b'konformità mal-paragrafu 49 tal-IAS 39. Għalhekk hi tittrasferixxi fl-1 ta' Jannar 20X3, minn ekwità għal obbligazzjonijiet finanzjarji, ammont ta' CU200 000, u tħalli CU2 000 000 ikklassifikati bħala ekwità. F'dan l-eżempju l-entità ma tirrikonoxxix qligħ jew telf waqt it-trasferiment. |
Eżempju 4
Fatti
A11 |
Il-liġi lokali li tirregola l-operazzjonijiet tal-kooperattivi, jew it-termini tal-istatut regolatorju l-entità, jipprojbixxu entità milli tifdi l-ishma tal-membri jekk, bil-fidi tagħhom, hi tkun ser tnaqqas il-kapital imħallas minn ishma tal-membri taħt il-75 fil-mija tal-għola ammont ta' kapital imħallas minn ishma tal-membri. L-għola ammont għal kooperattiva partikulari hu ta' CU1 000 000. Fid-data tal-karta tal-bilanċ il-kapital imħallas hu ta' CU900 000. |
Klassifikazzjoni
A12 |
F'dan il-każ, CU750 000 ikunu kklassifikati bħala ekwità u CU150 000 ikunu kklassifikati bħala obbligazzjonijiet finanzjarji. Minbarra l-paragrafi li diġà ssemmew, il-paragrafu 18(b) tal-IAS 32 jiddikjara parzjalment: …strument finanzjarju li jagħti lid-detentur id-dritt li jagħtih lura lill-emittent biex jingħata flus jew xi ass finanzjarju ieħor (“strument puttable”) hu obbligazzjoni finanzjarja. Dan jiġri meta l-ammont ta' flus jew assi finanzjarji oħrajn huma ddeterminati fuq il-bażi ta' indiċi jew oġġett ieħor li għandu l-potenzjal li jżid jew inaqqas, jew meta l-forma legali tal-istrument puttable tagħti dritt lid-detentur għal interess residwu fl-assi ta' emittent. L-eżistenza ta' opzjoni għad-detentur li jqiegħed l-istrument lura lill-emittent għal flus jew f'assi finanzjarju ieħor jfisser li l-istrument puttable jissodisfa t-tifsira ta' obbligazzjoni finanzjarja. |
A13 |
Il-projbizzjoni tal-fidi deskritta f'dan l-eżempju hi differenti mir-restrizzjonijiet deskritti fil-paragrafi 19 u AG25 tal-IAS 32. Dawk ir-restrizzjonijiet huma limitazzjonijiet fuq l-abilità tal-entità li tħallas l-ammont dovut fuq obbligazzjoni finanzjarja, i.e. huma jimpedixxu l-pagament tal-obbligazzjoni biss jekk il-kundizzjonijiet speċifiċi jiġu ssodisfati. B'kuntrast ma' dan, dan l-eżempju jiddeskrivi projbizzjoni mhux kundizzjonali fuq il-fidi 'l fuq minn ammont speċifiku, mingħajr ma jingħata kas tal-abilità tal-entità li tifdi ishma tal-membri (eż. meta jittieħed konsiderazzjoni tar-riżorsi ta' flus, profitti jew riżervi li jistgħu jitqassmu). Fil-fatt, il-projbizzjoni kontra l-fidi timpedixxi lill-entità milli ġġarrab xi obbligazzjoni finanzjarja biex tifdi iktar minn ammont speċifiku ta' kapital imħallas. Għalhekk, il-porzjon ta' ishma soġġetti għal projbizzjoni tal-fidi mhux obbligazzjoni finanzjarja. Filwaqt li l-ishma ta' kull membru jistgħu jinfdew individwalment, porzjon tal-ishma totali pendenti ma jistax jinfeda taħt l-ebda ċirkustanza, ħlief fil-każ tax-xoljiment tal-entità. |
Eżempju 5
Fatti
A14 |
Il-fatti ta' dan l-eżempju huma kif deskritti f'eżempju 4. Barra minn dan, fid-data tal-karta tal-bilanċ, il-ħtiġijiet tal-likwidità imposti fil-ġurisdizzjoni lokali, jimpedixxu lill-entità milli tifdi xi ishma tal-membri ħlief jekk il-pussess tagħha ta' flus u investimenti għal żmien qasir huma ikbar minn ammont speċifiku. L-effett ta' dawn il-ħtiġijiet tal-likwidità fid-data tal-karta tal-bilanċ hu li l-entità ma tistax tħallas iktar minn CU50 000 biex tifdi l-ishma tal-membri. |
Klassifikazzjoni
A15 |
Bħal f'eżempju 4, l-entità tikklassifika CU750 000 bħala ekwità u CU150 000 bħala obbligazzjoni finanzjarja. Dan hu minħabba li l-ammont ikklassifikat bħala obbligazzjoni hu bbażat fuq id-dritt mhux kundizzjonali tal-entità li tirrifjuta l-fidi u mhux fuq restrizzjonijiet kundizzjonali li jimpedixxu l-fidi biss jekk il-likwidità jew kundizzjonijiet oħrajn ma jkunux issodisfati, u dan isir biss meta huma jkunu ssodisfati. Il-provvedimenti tal-paragrafi 19 u AG25 tal-IAS 32 japplikaw f'dan il-każ. |
Eżempju 6
Fatti
A16 |
L-istatut regolatorju jipprojbixxi lill-entità milli tifdi ishma tal-membri, ħlief sal-punt tar-rikavat riċevut mill-ħruġ ta' ishma addizzjonali tal-membri għal membri ġodda jew membri eżistenti matul it-tliet snin ta' qabel. Ir-rikavat mill-ħruġ ta' ishma tal-membri għandu jiġi applikat biex jinfdew dawk l-ishma li għalihom il-membri kienu talbu l-fidi. Matul it-tliet snin ta' qabel, ir-rikavat mill-ħruġ ta' ishma tal-membri kien ta' CU12 000 u l-ebda ishma tal-membri ma kien mifdija fil-passat. |
Klassifikazzjoni
A17 |
L-entità tikklassifika CU12 000 tal-ishma tal-membri bħala obbligazzjonijiet finanzjarji. B'mod konsistenti mal-konklużjonijiet deskritti f'eżempju 4, l-ishma tal-membri soġġetti għal projbizzjoni mhux kundizzjonali kontra l-fidi, mhumiex obbligazzjonijiet finanzjarji. Projbizzjoni mhux kundizzjonali bħal din tapplika għal ammont li hu daqs ir-rikavat tal-ishma maħruġa qabel it-tliet snin preċedenti, u għaldaqstant, dan l-ammont hu kklassifikat bħala ekwità. Madankollu, ammont li hu daqs l-ammont tar-rikavat minn kull ishma maħruġa fit-tliet snin ta' qabel, ma jkunx soġġett għal projbizzjoni mhux kundizzjonali fuq il-fidi. Għaldaqstant, ir-rikavat mill-ħruġ ta' ishma tal-membri fit-tliet snin ta' qabel, joħloq obbligazzjonijiet finanzjarji sakemm dawn ma jkunux iktar disponibbli għal fidi ta' ishma tal-membri. Bħala riżultat, l-entità għandha obbligazzjoni finanzjarja li hi daqs ir-rikavat ta' ishma maħruġa matul it-tliet snin ta' qabel, netti minn kull fidi matul il-perijodu. |
Eżempju 7
Fatti
A18 |
L-entità hi bank kooperattiv. Il-liġi lokali li tirregola l-operat tal-banek kooperattivi tgħid li mill-inqas 50 fil-mija ta' “l-obbligazzjonijiet pendenti” (terminu definit fir-regolamenti biex jiġu inklużi l-kontijiet tal-ishma tal-membri) totali tal-entità għandhom ikunu fis-sura ta' kapital imħallas tal-membri'. L-effett tar-regolament hu li jekk l-obbligazzjonijiet pendenti kollha tal-kooperattiva jkunu fil-forma ta' ishma tal-membri, hi tkun kapaċi li tifdihom kollha. Fil-31 ta' Diċembru 20X1, l-entità għandha obbligazzjonijiet pendenti totali ta' CU200 000, li minnhom CU125 000 jirrappreżentaw il-kontijiet tal-ishma tal-membri. It-termini tal-kontijiet tal-ishma tal-membri jippermettu lid-detentur li jifdihom mingħajr avviż u m'hemmx limitazzjonijiet fuq il-fidi fl-istatut tal-entità. |
Klassifikazzjoni
A19 |
F'dan l-eżempju l-ishma tal-membri huma kklassifikati bħala obbligazzjonijiet finanzjarji. Il-projbizzjoni tal-fidi hi simili għar-restrizzjonijiet deskritti fil-paragrafi 19 u AG25 tal-IAS 32. Ir-restrizzjoni hi limitazzjoni kundizzjonali fuq l-abilità tal-entità li tħallas l-ammont dovut fuq obbligazzjoni finanzjarja, i.e. huma jimpedixxu l-ħlas tal-obbligazzjoni biss jekk kundizzjonijiet speċifiċi jiġu ssodisfati. B'mod iktar speċifiku, l-entità tista' tkun meħtieġa li tifdi l-ammont kollu ta' ishma tal-membri (CU125 000) jekk hi tħallas l-obbligazzjonijiet l-oħrajn kollha tagħha (CU75 000). Konsegwentement, il-projbizzjoni kontra l-fidi ma timpedixxix lill-entità milli ġġarrab obbligazzjoni finanzjarja biex tifdi aktar minn numru speċifiku ta' ishma tal-membri jew ammont ta' kapital imħallas. Din tippermetti lill-entità biss li tiddifferixxi l-fidi sakemm kundizzjoni tiġi ssodisfata, i.e. il-ħlas mill-ġdid ta' obbligazzjonijiet oħrajn. Ishma tal-membri f'dan l-eżempju mhumiex soġġetti għal projbizzjoni mhux kundizzjonali kontra l-fidi u huma għalhekk ikklassifikati bħala obbligazzjonijiet finanzjarji. |
INTERPRETAZZJONI 4 TAL-IFRIC
Kif Tiddetermina jekk Arranġament fihx Kuntratt ta' Kera
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politika ta’ Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta’ Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 16 Proprjetà, Impjant u Tagħmir (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 17 Kuntratti ta' Kiri (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 38 Assi Intanġibbli (kif rivedut fl-2004) |
SFOND
1 |
Entità tista' tidħol f'arranġament, li jinkludi tranżazzjoni jew serje ta' tranżazzjonijiet relatati, li ma jiħdux il-forma legali ta' kuntratt ta' kera iżda li jwasslu għal dritt tal-użu ta' assi (eż. entrata ta' proprjetà, impjanti u tagħmir), għal pagament jew serje ta' pagamenti. Eżempji ta' arranġamenti fejn entità waħda (il-fornitur) tista' twassal għal dritt bħal dan għall-użu ta' assi lil entità oħra (ix-xerrej), ta' spiss flimkien ma' servizzi relatati, li jinkludu:
|
2 |
Din l-Interpretazzjoni tipprovdi gwida biex jiġi ddeterminat jekk arranġamenti bħal dawn humiex, jew fihomx, kuntratti ta' kera li jistgħu jiġu rrappurtati b'konformità mal-IAS 17. Ma tipprovdix gwida għad-determinazzjoni kif kuntratt ta' kera bħal dan għandu jiġi kklassifikat taħt dak l-Istandard. |
3 |
F'xi arranġamenti, l-assi bażiku li hu s-suġġett tal-kuntratt ta' kera hu porzjon ta' assi ikbar. Din l-Interpretazzjoni ma tindirizzax kif tiddetermina meta porzjon ta' assi ikbar hu fih innifsu l-assi bażiku bl-iskop li jiġi applikat l-IAS 17. Madankollu, arranġamenti li fihom l-assi bażiku jkun jirrappreżenta unità ta' kont jew fl-IAS 16 jew l-IAS 38 huma fl-ambitu ta' din l-Interpretazzjoni. |
AMBITU
4 |
Din l-Interpretazzjoni ma tapplikax għal arranġamenti li huma, jew fihom, kuntratti ta' kera li huma esklużi mill-ambitu tal-IAS 17. |
KWISTJONIJIET
5 |
Il-kwistjonijiet indirizzati f'din l-Interpretazzjoni huma:
|
KONSENSUS
Kif tiddetermina jekk arranġament huwiex, jew fihx, kuntratt ta' kera
6 |
Biex wieħed jiiddetermina jekk arranġament hu, jew fihx, kuntratt ta' kera, dan għandu jiġi bbażat fuq is-sustanza tal-arranġament u jeħtieġ stima ta' jekk:
|
It-twettiq tal-arranġament jiddependi mill-użu ta' assi speċifiku
7 |
Għalkemm assi speċifiku jista' jkun identifikat b'mod speċiku fl-arranġament, ma jkunx is-suġġett ta' kuntratt ta' kera jekk it-twettiq tal-arranġament ma jiddependix fuq l-użu tal-assi speċifiku. Pereżempju, jekk il-fornitur hu obbligat li jikkunsinna kwantità ta' oġġetti jew servizzi u għandu d-dritt u l-ħila li jipprovdi dawk l-oġġetti jew servizzi bl-użu ta' assi oħrajn li mhumiex speċifikati fl-arranġament, allura t-twettiq tal-arranġament ma jkunx jiddependi fuq l-assi speċifiku u l-arranġament ma jkunx fih kuntratt ta' kera. Obbligu ta' garanzija li jippermetti jew jeħtieġ is-sostituzzjoni tal-istess assi jew assi simili meta l-assi speċifiku ma jkunx jaħdem sew, ma jimpedixxix it-trattament ta' kuntratt ta' kera. Barra minn hekk, provvediment kuntrattwali (kontinġenti jew le) li jippermetti jew jeħtieġ lill-fornitur li jissostitwixxi assi oħrajn għal xi raġuni, f'xi, jew wara, data speċika, ma jimpedixxix it-trattament tal-kuntratt ta' kera qabel id-data tas-sostituzzjoni. |
8 |
Assi jkun speċifikat b'mod impliċitu jekk, pereżempju, il-fornitur jkun is-sid jew ikollu kuntratt ta' kera fuq assi wieħed biss li bih irid jissodisfa l-obbligu u ma jkunx ekonomikament vijabbli jew prattikabbli għal fornitur li jwettaq l-obbligazzjoni tiegħu bl-użu ta' assi alternattivi. |
Arranġament jagħti dritt tal-użu tal-assi
9 |
Arranġament jagħti d-dritt tal-użu tal-assi jekk l-arranġament jagħti lix-xerrej (kerrej) id-dritt li jikkontrolla l-użu tal-assi bażiku. Id-dritt tal-kontroll tal-użu tal-assi bażiku jingħata jekk xi waħda minn dawn il-kondizzjonijiet li ġejjin tiġi ssodisfata:
|
Stima jew stima mill-ġdid ta' jekk arranġament hux, jew jinkludix, kuntratt ta' kera
10 |
L-istima ta' jekk arranġament fihx kuntratt ta' kera għandha ssir fil-bidu tal-arranġament, u tkun l-iktar waħda kmieni mid-data tal-arranġament u d-data tal-impenn mill-partijiet għat-termini prinċipali tal-arranġament, fuq il-bażi tal-fatti u ċ-ċirkustanzi kollha. Stima mill-ġdid dwar jekk l-arranġament fihx kuntratt ta' kiri għandha sir biss jekk xi waħda minn dawn iċ-ċirkustanzi tkun issodisfata:
|
11 |
Stima mill-ġdid ta' arranġament għandha tkun ibbażata fuq il-fatti u ċirkustanzi fid-data tal-istima mill-ġdid, li tinkludi t-terminu li jkun fadal tal-arranġament. Bidliet fl-istima (pereżempju, l-ammont stmat tal-produzzjoni li trid tiġi kkunsinnata lix-xerrej jew xerrejja potenzjali oħrajn) ma tikkaġunax stima mill-ġdid. Jekk arranġament ikun stmat mill-ġdid u jkun iddeterminat li jkun fih kuntratt ta' kera (jew li ma jkunx fih kuntratt ta' kera), il-kontabilità tal-kuntratt ta' kera għandha tiġi applikata (jew tieqaf milli tiġi applika) minn:
|
Kif tissepara l-pagamenti għal kuntratt ta' kera minn pagamenti oħrajn
12 |
Jekk arranġament ikun fih kuntratt ta' kera, il-partijiet fl-arranġament għandhom japplikaw ir-rekwiżiti fl-IAS 17 għall-element tal-kuntratt ta' kera fl-arranġament, ħlief jekk ikunu eżentati minn dawk ir-rekwiżiti b'konformità mal-paragrafu 2 fl-IAS 17. Għaldaqstant, jekk arranġament ikun fih kuntratt ta' kera, dak il-kuntratt ta' kera għandu jiġi kklassifikat bħala kiri finanzjarju jew kiri operattiv b'konformità mal-paragrafi 7-19 fl-IAS 17. Elementi oħrajn tal-arranġament li mhumiex fl-ambitu tal-IAS 17 għandhom jiġu rrappurtati b'konformità ma' Standards oħrajn. |
13 |
Bl-iskop li jiġu applikati r-rekwiżiti fl-IAS 17, il-pagamenti u korrispettivi oħrajn meħtieġa mill-arranġament għandhom jiġu separati fil-bidu tal-arranġament jew meta ssir stima tal-arranġament f'dawk għall-kuntratt ta' kera u dawk għal elementi oħrajn fuq il-bażi tal-valuri ġusti tagħhom. Il-pagamenti minimi tal-kuntratt ta' kera kif definiti f'paragrafu 4 fl-IAS 17 jinkludu biss il-pagamenti għall-kuntratt ta' kera (i.e. id-dritt li l-assi jintuża) u jeskludu pagamenti għal elementi oħrajn fl-arranġament (eż. għal servizzi u l-kost tal-inputs). |
14 |
F'xi każijiet, is-separazzjoni l-pagamenti għal kuntratt ta' kera minn pagamenti għal elementi oħrajn fl-arranġament ser tkun teħtieġ li x-xerrej juża teknika tal-istima. Pereżempju, xerrej jista' jistma l-pagamenti għal kuntratt ta' kera b'referenza għal ftehim ta' kuntratt ta' kera għal assi komparabbli li ma fihx elementi oħrajn, jew billi jistma l-pagamenti għall-elementi oħrajn fl-arranġament b'referenza għal ftehim komparabbli u mbagħad billi jnaqqas dawn il-pagamenti mill-pagamenti totali taħt l-arranġament. |
15 |
Jekk xerrej jikkonkludi li jkun imprattikabbli li jissepara l-pagamenti b'mod ta' min jorbot fuqu, huwa għandu:
|
DATA EFFETTIVA
16 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hi inkoraġġita. Jekk entità tapplika din l-Interpretazzjoni għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2006, hija għandha tiżvela dak il-fatt. |
TRANŻIŻŻJONI
17 |
L-IAS 8 jispeċifika kif entità tapplika bidla fil-politika tal-kontabilità li tirriżulta mill-applikazzjoni inizjali ta' Interpretazzjoni Entità mhix meħtieġa li tkun konformi ma' dawn ir-rekwiżiti meta tapplika għall-ewwel darba din l-Interpretazzjoni. Jekk entità tuża din l-eżenzjoni, għandha tapplika l-paragrafi 6–9 tal-Interpretazzjoni għal arranġamenti eżistenti fil-bidu tal-iktar perijodu bikri li għalih informazzjoni komparattiva taħt l-IFRSs tkun ippreżentata fuq il-bażi tal-fatti u ċ-ċirkustanzi eżistenti fil-bidu tal-perijodu. |
(1) i.e. ir-rata tal-imgħax fuq is-self li tinkrementa tal-kerrej kif iddefinita fil-paragrafu 4 tal-IAS 17.
INTERPRETAZZJONI 5 TAL-IFRIC
Drittijiet għal Interessi li jirriżultaw mid-Dekummissjonament, Restawrazzjoni u Fondi għar-Riabilitazzjoni Ambjentali
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politika ta’ Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta’ Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati |
— |
L-IAS 28 Investimenti f'Kumpaniji Assoċjati |
— |
L-IAS 31 Interessi f'Impriżi Konġunti |
— |
L-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti |
— |
L-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl (kif irrivedut fl-2003) |
— |
Is-SIC12 Konsolidament – Entitajiet b'Għan Speċjali (kif irrivedut fl-2004) |
SFOND
1 |
L-iskop tal-fondi għad-dekummissjonament, restawr u riabilitazzjoni ambjentali, minn hawn 'il quddiem imsejħa bħala “fondi tad-dekummissjonament” jew “fondi”, hu li jifred l-assi biex jiffinanzja xi wħud jew l-kosti kollha tad-dekumissjonament ta' impjant (bħal impjant nukleari) jew ċertu tagħmir (bħal karozzi), jew li jittieħed impenn ta' riabilitazzjoni ambjentali (bħat-tindif ta' ilma mniġġes jew ir-restawr ta' art li fiha kien hemm il-minjieri), flimkien imsejħa bħala “dekummissjonament”. |
2 |
Kontribuzzjoni għal dawn il-fondi tista' tkun volontarja jew meħtieġa minn regolament jew liġi. Il-fondi jista' jkollhom waħda minn dawn l-istrutturi li ġejjin:
|
3 |
Fondi bħal dawn ġeneralment għandhom dawn il-karatteristiċi li ġejjin:
|
AMBITU
4 |
Din l-Interpretazzjoni tapplika għal kontabilità fir-rapporti finanzjarji ta' kontributur għal interessi li jirriżultaw minn fondi għad-dekummissjonament li jkollhom iż-żewġ karatteristiċi li ġejjin:
|
5 |
Interess residwu f'fond li jestendi lil hinn minn dritt għar-rimborż, bħal dritt kuntrattwali għad-distribuzzjonijiet ġaladarba d-dekummissjonament ikun tlesta jew meta l-fond ma jibqax jiffunzjona, jista' jkun strument azzjonarju fl-ambitu tal-IAS 39 u mhux fl-ambitu ta' din l-Interpretazzjoni. |
KWISTJONIJIET
6 |
Il-kwistjonijiet indirizzati f'din l-Interpretazzjoni huma:
|
KONSENSUS
Kif għandu jiġi rrappurtat l-interess f'fond
7 |
Il-kontributur għandu jirrikonoxxi l-obbligu tiegħu li jħallas il-kosti tad-dekummissjonament bħala obbligazzjoni u jirrikonoxxi l-interess tiegħu fil-fond separatament, ħlief jekk il-kontributur ma jkunx reponsabbli li jħallas il-kosti tad-dekummissjonament anki jekk il-fond jonqos milli jħallas. |
8 |
Il-kontributur għandu jiddetermina jekk għandux kontroll, kontroll konġunt jew influwenza sinifikanti fuq il-fond b'referenza għall-IAS 27, l-IAS 28, l-IAS 31 u SIC-12. Jekk ikollu, il-kontributur għandu jirrapporta l-interess tiegħu fil-fond b'konformità ma' dawk l-Istandards. |
9 |
Jekk kontributur m'għandux kontroll, kontroll konġunt jew influwenza sinifikanti fuq il-fond, il-kontributur għandu jirrikonoxxi d-dritt li jirċievi rimborż mill-fond bħala rimborż b'konformità mal-IAS 37. Dan ir-rimborż għandu jiġi mkejjel skont l-inqas minn:
Bidliet fil-valur miżmum fil-kotba tad-dritt li tirċievi rimborż, minbarra l-kontribuzzjonijiet lill-fond, u pagamenti minnu, għandhom jiġu rikonoxxuti fil-profitt jew telf fil-perijodu li fih iseħħu dawn il-bidliet. |
Kif tirrapporta obbligi biex tagħti kontribuzzjonijiet addizzjonali
10 |
Meta kontributur ikollu obbligu li jagħti kontribuzzjonijiet addizzjonali potenzjali, pereżempju, fil-każ tal-falliment ta' kontributur ieħor jew jekk il-valur tal-assi tal-investiment li jkollu l-fond jonqos sal-punt li ma jkunux biżżejjed biex jissodisfaw l-obbligi tar-rimborż tal-fond, dan l-obbligu hu obbligazzjoni kontinġenti li hi fl-ambitu tal-IAS 37. Il-kontributur għandu jirrikonoxxi obbligazzjoni biss jekk ikun probabbli li jkunu ser isiru kontribuzzjonijiet addizzjonali. |
Żvelar
11 |
Kontributur għandu jiżvela n-natura tal-interess tiegħu f'fond u kull restrizzjoni ta' aċċess għall-assi fil-fond. |
12 |
Meta kontributur ikollu obbligu li jagħti kontribuzzjonijiet addizzjonali potenzjali li mhumiex rikonoxxuti bħala obbligazzjoni (ara l-paragrafu 10), dan għandu jagħmel l-iżvelar meħtieġ mill-paragrafu 86 tal-IAS 37. |
13 |
Meta kontributur jirrapporta l-interess tiegħu fil-fond b'konformità mal-paragrafu 9, dan għandu jagħmel l-iżvelar meħtieġ mill-paragrafu 85(c) tal-IAS 37. |
DATA EFFETTIVA
14 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hi inkoraġġita. Jekk entità tapplika din l-Interpretazzjoni għall-perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2006, għandha tiżvela dan il-fatt. |
TRANŻIZZJONI
15 |
Bidliet fil-politika tal-kontabilità għandhom jiġu rrappurtati b'konformità mar-rekwiżiti tal-IAS 8. |
INTERPRETAZZJONI 6 TAL-IFRIC
Obbligazzjonijiet li jinħolqu mill-Parteċipazzjoni f'Suq Speċifiku — Skart ta' Tagħmir Elettroniku u Elettriku
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti |
SFOND
1 |
Il-paragrafu 17 tal-IAS 37 jispeċifika li avveniment li jobbliga hu avveniment li jwassal għal obbligu preżenti li entità m'għandhiex alternattiva realistika għajr il-ħlas tiegħu. |
2 |
Il-paragrafu 19 tal-IAS 37 jgħid li l-provvedimenti huma rikonoxxuti biss għal ’obbligi li ġejjin minn avvenimenti passati li jeżistu indipendentement mill-azzjonijiet futuri tal-entità’. |
3 |
Id-Direttiva tal-Unjoni Ewropea dwar Skart ta' Tagħmir Elettriku u Elettroniku (WE&EE), li tirregola l-ġbir, it-trattament, l-irkupru u r-rimi li jirrispetta lill-ambjent ta' tagħmir skartat, qanqlet kwistjonijiet dwar meta l-obbligazzjoni għad-dekummissjoni tal-WE&EE għandha tkun rikonoxxuta. Id-Direttiva tagħmel distinzjoni bejn skart ’ġdid’ u ’storiku’ u bejn skart li ġej minn djar privati u skart li ġej minn sorsi li m'humiex djar privati. Skart ġdid huwa relatat ma' prodotti mibjugħa wara t-3 ta' Awissu 20051. It-tagħmir tad-dar mibjugħ qabel dik id-data hu kkunsidrat li jiġġenera skart storiku għall-iskopijiet tad-Direttiva. |
4 |
Id-Direttiva tgħid li l-kost tal-ġestjoni tal-iskart għat-tagħmir storiku tad-dar għandhom jagħmlu tajjeb għalih il-produtturi ta' dak it-tip ta' tagħmir li jkunu fis-suq matul perijodu li jkun speċifikat fil-leġiżlazzjoni applikabbli ta' kull Stat Membru (il-perijodu tal-kejl). Id-Direttiva tgħid li kull Stat Membru għandu jistabbilixxi mekkaniżmu li jwassal lill-produtturi sabiex jikkontribwixxu għall-kosti b'mod proporzjonali ’pereżempju, fi proporzjon mas-sehem rispettiv tagħhom tas-suq skont it-tip tat-tagħmir.’ |
5 |
Diversi termini użati fl-Interpretazzjoni bħalma huma “sehem mis-suq” u “perijodu tal-kejl” jistgħu jkunu ddefiniti b'mod differenti ħafna fil-leġiżlazzjoni applikabbli tal-Istati Membri individwali. Pereżempju, it-tul tal-perijodu tal-kejl jista' jkun ta' sena jew xahar biss. B'mod simili, il-kejl tas-sehem mis-suq u l-formuli għall-komputazjoni tal-obbligu jistgħu jkunu differenti fil-leġiżlazzjonijiet varji nazzjonali. Madankollu, dawn l-eżempji kollha jaffettwaw biss il-kejl tal-obbligazzjoni, li mhuwiex fl-ambitu tal-Interpretazzjoni. |
AMBITU
6 |
Din l-Interpretazzjoni tipprovdi gwida dwar ir-rikonoxximent, fir-rapporti finanzjarji tal-produtturi, tal-obbligazzjonijiet tal-ġestjoni tal-iskart skont id-Direttiva tal-UE dwar il-WE&EE fir-rispett tal-bejgħ ta' tagħmir tad-dar storiku. |
7 |
L-Interpretazzjoni la tindirizza skart ġdid u lanqas skart storiku minn sorsi li mhumiex djar privati. L-obbligazzjoni għal dak it-tip ta' ġestjoni ta' skart hija koperta b'mod adegwat fl-IAS 37. Madankollu, jekk fil-leġiżlazzjoni nazzjonali, skart ġdid minn djar privati jiġi ttrattat b'mod simili għal skart storiku minn djar privati, il-prinċipji tal-Interpretazzjoni japplikaw b'referenza għall-ġerarkija fil-paragrafi 10–12 tal-IAS 8. Il-ġerarkija tal-IAS 8 hija wkoll relevanti għal regolamenti oħra li jimponu obbligi b'mod li huwa simili għall-mudell ta' attribuzzjoni tal-kosti speċifikat fid-Direttiva tal-UE. |
KWISTJONI
8 |
L-IFRIC kien mitlub jiddetermina fil-kuntest tad-dekummissjonar tal-WE&EE x'jikkostitwixxi l-avveniment ta' obbligu skont il-paragrafu 14(a) tal-IAS 37 għar-rikonoxximent ta' obbligazzjoni għall-kosti tal-ġestjoni tal-iskart:
|
KONSENSUS
9 |
L-avveniment li joħloq obbligu skont il-paragrafu 14(a) tal-IAS 37 huwa l-parteċipazzjoni fis-suq matul il-perijodu tal-kejl. Bħala konsegwenza, obbligazzjoni għall-kosti tal-ġestjoni tal-iskart għat-tagħmir storiku tad-dar ma tinħoloqx mal-manifattura jew il-bejgħ tal-prodotti. Minħabba li l-obbligu għat-tagħmir storiku tad-dar hu marbut mal-parteċipazjzoni fis-suq matul il-perijodu tal-kejl, pjuttost milli mal-produzzjoni jew il-bejgħ tal-oġġetti li għandhom jintremew, m'hemmx obbligu jekk u sakemm ma jkunx hemm sehem mis-suq matul il-perijodu tal-kejl. Iż-żmien meta jseħħ tal-avveniment li jobbliga jista' jkun wkoll indipendenti mill-perijodu partikolari li fih isiru l-attivitajiet biex issir il-ġestjoni tal-iskart u jkunu mġarrba l-kosti relatati. |
DATA EFFETTIVA
10 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni għall-perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Diċembru 2005 jew wara. Applikazzjoni iktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika l-Interpretazzjoni għall-perijodu li jibda qabel l-1 ta' Diċembru 2005, għandha tiżvela dan il-fatt. |
TRANŻIZZJONI
11 |
Il-kontabilità għall-bidliet fil-politika ta' kontabilità għandha ssir skont l-IAS 8. |
INTERPRETAZZJONI 7 TAL-IFRIC
Kif Tapplika l-Metodu tad-Dikjarazzjoni b'mod Ġdid taħt l-IAS 29 Rappurtaġġ Finanzjarju f'Ekonomiji Iperinflazzjonarji
REFERENZI
— |
L-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul |
— |
L-IAS 29 Rappurtaġġ Finanzjarju f'Ekonomiji Iperinflazzjonarji |
SFOND
1 |
Din l-Interpretazzjoni tagħti gwida dwar kif għandhom jiġu applikati r-rekwiżiti tal-IAS 29 f' perijodu ta' rappurtaġġ fejn entità tidentifika (1) l-eżistenza ta' iperinflazzjoni fl-ekonomija tal-munita funzjonali tagħha, meta dik l-ekonomija ma kinitx iperinflazzjonarja fil-perijodu preċedenti, u b'hekk l-entità tiddikjara b'mod ġdid ir-rapporti finanzjarji tagħha skont l-IAS 29. |
KWISTJONIJIET
2 |
Il-kwistjonijiet indirizzati f'din l-Interpretazzjoni huma:
|
KONSENSUS
3 |
Fil-perijodu ta' rappurtaġġ li fih entità tidentifika l-eżistenza tal-iperinflazzjoni fl-ekonomija tal-munita funzjonali tagħha, meta ma kinitx iperinflazzjonarja fil-perijodu preċedenti, l-entità għandha tapplika r-rekwiżiti tal-IAS 29 bħallikieku l-ekonomija minn dejjem kienet iperinflazzjonarja. Għalhekk, fir-rigward ta'figuri mhux monetarji mkejla skont il-kost storiku, il-karta tal-bilanċ tal-ftuħ tal-entità fil-bidu tal-perijodu l-aktar bikri ppreżentat fir-rapporti finanzjarji għandha tkun iddikjarata b'mod ġdid biex tirrifletti l-effett tal-inflazzjoni mid-data li fiha l-assi kienu ġew akkwistati u l-obbligazzjonijiet ġew imġarrba jew merfugħa sad-data tal-karta tal-bilanċ tal-għeluq tal-perijodu tar-rappurtaġġ. Għall-effetti mhux monetarji miżmuma fil-karta tal-bilanċ tal-ftuħ f'ammonti li kienu kurrenti f'dati differenti minn dawk ta' meta ġew akkwistati jew imġarrba, dik id-dikjarazzjoni b'mod ġdid għandha tirrifletti minflok l-effett tal-inflazzjoni mid-dati ta' meta dawk l-ammonti miżmuma fil-kotba kienu ġew determinati sad-data tal-karta tal-bilanċ tal-għeluq tal-perijodu tar-rappurtaġġ. |
4 |
Fid-data tal-karta tal-bilanċ tal-għeluq, l-entrati ta' taxxa differita jiġu rrikonoxxuti u mkejla skont l-IAS 12. Madankollu, il-figuri tat-taxxa differita fil-karta tal-bilanċ tal-ftuħ għall-perijodu ta' rappurtaġġ għandhom jiġu stabbiliti skont kif ġej:
L-entità tapplika l-istrateġija f'(a) u (b) meta tiddikjara b'mod ġdid il-figuri tat-taxxa differita tal-karta tal-bilanċ tal-ftuħ ta' kull perijodu komparattiv ippreżentat fir-rapporti finanzjarji ddikjarati b'mod ġdid għall-perijodu ta' rappurtaġġ li fih l-entità tapplika l-IAS 29. |
5 |
Wara li entità tkun iddikjarat b'mod ġdid ir-rapporti finanzjarji tagħha, il-figuri kollha korrispondenti fir-rapporti finanzjarji għal perijodu ta' rappurtaġġ sussegwenti, inklużi l-figuri ta' taxxa differita, huma ddikjarati b'mod ġdid permezz tal-applikazzjoni tal-bidla fl-unità tal-kejl għal dak il-perijodu ta' rappurtaġġ sussegwenti, biss għar-rapporti finanzjarji ddikjarati b'mod ġdid għall-perijodu ta' rappurtaġġ preċedenti. |
DATA EFFETTIVA
6 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni għall-perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Marzu 2006 jew wara. Applikazzjoni iktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika din l-Interpretazzjoni għal rapporti finanzjarji għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Marzu 2006, għandha tiżvela dan il-fatt. |
(1) L-identifikazzjoni ta' iperinflazzjoni hija bbażata fuq il-ġudizzju għaqli ta' l-entità tal-kriterji li jinsabu fil-paragrafu 3 ta' l-IAS 29.
INTERPRETAZZJONI 8 TAL-IFRIC
Ambitu tal-IFRS 2
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq l-Ishma |
SFOND
1 |
L-IFRS 2 japplika għal tranżazzjonijiet ta' pagament ibbażat fuq l-ishma li fihom l-entità tirċievi jew takkwista prodotti jew servizzi. “Prodotti” jinkludu inventarji, prodotti li jiġu kkunsmati, proprjetà, impjanti u tagħmir, assi intanġibbli u assi oħra mhux finanzjarji (l-IFRS 2, il-paragrafu 5). Għaldaqstant, ħlief għal tranżazzjonijiet partikulari esklużi mill-ambitu tiegħu, l-IFRS 2 japplika għat-tranżazzjonijiet kollha li fihom l-entità tirċievi assi jew servizzi mhux finanzjarji bħala korrispettiv għall-ħruġ ta' strumenti azzjonarji tal-entità. l-IFRS 2 japplika wkoll għal tranżazzjonijiet li fihom l-entità ġġarrab obbligazzjonijiet, fir-rigward ta' prodotti u servizzi li tirċievi, li jkunu bbażati fuq il-prezz (jew il-valur) tal-ishma tal-entità jew strumenti oħra azzjonarji tal-entità. |
2 |
F'xi każijiet, iżda, jista' jkun diffiċli li wieħed juri li l-prodotti jew is-servizzi kienu (jew se jkunu) riċevuti. Pereżempju, entità tista' tagħti ishma lil organizzazzjoni ta' karità b'xejn. Normalment ma jkunx possibbli li wieħed jidentifika l-prodotti jew is-servizzi speċifiċi riċevuti bħala ħlas għal tranżazzjoni bħal din. Jista' jkun hemm sitwazzjonijiet simili fi tranżazzjonijiet ma' partijiet oħra. |
3 |
L-IFRS 2 jeħtieġ li t-tranżazzjonijiet fejn isiru pagamenti bbażati fuq l-ishma lill-impjegati jkunu mkejla b'referenza għall-valur ġust tal-pagamenti bbażati fuq l-ishma fid-data tal-għotja (l-IFRS 2, il-paragrafu 11). (1) Għalhekk, l-entità mhix meħtieġa li tkejjel direttament il-valur ġust tas-servizzi tal-impjegati li tirċievi. |
4 |
Għal tranżazzjonijiet li fihom isiru pagamenti bbażati fuq l-ishma lil partijiet li ma jkunux impjegati, l-IFRS 2 jispeċifika preżunzjoni konfutabbli li l-valur ġust tal-prodotti jew servizzi riċevuti jista' jkun stmat b'mod affidabbli. F'dawn is-sitwazzjonijiet, l-IFRS 2 jeħtieġ li t-tranżazzjoni tkun imkejla fuq il-valur ġust tal-prodotti jew tas-servizzi fid-data li fiha l-entità takkwista l-prodotti jew meta l-kontraparti tagħti s-servizz (l-IFRS 2, il-paragarafu 13). Għalhekk, hemm preżunzjoni bażika li l-entità tista' tidentifika l-prodotti jew is-servizzi riċevuti minn partijiet oħra barra mill-impjegati. Dan iqajjem il-kwistjoni jekk l-IFRS japplikax fin-nuqqas ta' prodotti jew servizzi identifikabbli. Dan min-naħa l-oħra jqajjem kwistjoni oħra: jekk l-entità tkun għamlet pagament ibbażat fuq l-ishma u l-korrispettiv identifikabbli riċevut (jekk ikun hemm) jidher li jkun anqas mill-valur ġust tal-pagament ibbażat fuq l-ishma, din is-sitwazzjoni tindika li jkunu ġew riċevuti prodotti jew servizzi, anki jekk ma jkunux identifikati b'mod speċifiku, u għalhekk li japplika l-IFRS 2? |
5 |
Wieħed għandu jinnota li l-frażi “il-valur ġust tal-pagament ibbażat fuq l-ishma” tirreferi għall-valur ġust tal-pagament partikolari kkonċernat, ibbażat fuq l-ishma. Pereżempju, entità tista' tkun obbligata permezz ta' leġiżlazzjoni mill-gvern biex toħroġ xi parti mill-ishma tagħha lil ċittadini ta' xi pajjiż partikolari, li jistgħu jkunu biss trasferiti lil ċittadini oħra ta' dak l-istess pajjiż. Restrizzjoni bħal din fuq it-trasferiment tista' taffettwa l-valur ġust tal-ishma kkonċernati, u għalhekk dawk l-ishma jista' jkollhom valur ġust li jkun inqas mill-valur ġust li jista' jkollhom ishma bħalhom eżatt li ma jkollhomx restrizzjonijiet bħal dawn. F'din is-sitwazzjoni, kieku kellha tqum il-kwistjoni msemmija fil-paragrafu 4 fil-kuntest tal-ishma ristretti, il-frażi “il-valur ġust tal-pagament ibbażat fuq l-ishma” tkun tirreferi għall-valur ġust tal-ishma ristretti, u mhux għall-valur ġust ta' ishma oħra li ma jkunux ristretti. |
AMBITU
6 |
L-IFRS 2 japplika għal tranżazzjonijiet li fihom entità, jew l-azzjonisti tal-entità, ikunu taw strumenti azzjonarji (2), jew ikunu tgħabbew b'obbligazzjoni li jittrasferixxu flus jew assi oħra għal ammonti li jkunu bbażati fuq il-prezz (jew il-valur) tal-ishma tal-entità jew ta' strumenti azzjonarji oħra tal-entità. Din l-Interpretazzjoni tapplika għal tranżazzjonijiet bħal dawn meta l-korrispettiv identifikabbli riċevut (jew li għad irid ikun riċevut) mill-entità, inklużi flus u l-valur ġust ta' korrispettiv identifikabbli li ma jkunx fi flus (jekk ikun hemm), ikun jidher li hu anqas mill-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija jew mill-obbligazzjoni mġarrba. Madanakollu, din l-Interpretazzjoni ma tapplikax għal tranżazzjonijiet esklużi mill-ambitu tal-IFRS 2 skont il-paragrafi 3-6 ta' dak l-IFRS. |
KWISTJONI
7 |
Il-kwistjoni indirizzata fl-Interpretazzjoni tirrigwarda jekk l-IFRS 2 japplikax għal tranżazzjonijiet li fihom l-entità ma tkunx tista' tidentifika speċifikament xi wħud mill-prodotti jew mis-servizzi, jew inkella l-prodotti jew is-servizzi kollha, li tkun irċeviet. |
KONSENSUS
8 |
L-IFRS 2 japplika għal tranżazzjonijiet partikolari li fihom prodotti jew servizzi jiġu riċevuti, bħal ma huma tranżazzjonijiet li fihom entità tirċievi prodotti jew servizzi bħala korrispettiv għal strumenti azzjonarji tal-entità. Dan jinkludi tranżazzjonijiet li fihom l-entità ma tkunx tista' tidentifika speċifikament xi wħud mill-prodotti jew mis-servizzi, jew il-prodotti jew is-servizzi kollha, riċevuti. |
9 |
Fin-nuqqas ta' prodotti jew servizzi speċifikament identifikabbli, ċirkostanzi oħra jistgħu jindikaw li jkunu ġew (jew se jkunu) riċevuti prodotti jew servizzi, u f'dak il-każ japplika l-IFRS 2. B'mod partikolari, jekk il-korrispettiv identifikabbli riċevut (jekk ikun hemm) ikun jidher li hu anqas mill-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji mogħtija, jew mill-obbligazzjoni meħuda, ċirkustanza bħal din tipikament tkun tindika li jkun ġie riċevut (jew se jkun riċevut) korrispettiv ieħor (jiġifieri prodotti jew servizzi mhux identifikabbli). |
10 |
L-entità għandha tkejjel il-prodotti jew is-servizzi identifikabbli riċevuti skont l-IFRS 2. |
11 |
L-entità għandha tkejjel il-prodotti jew is-servizzi mhux identifikabbli riċevuti (jew li għad jiġu riċevuti) bħala d-differenza bejn il-valur ġust tal-pagament ibbażat fuq l-ishma u l-valur ġust ta' kull prodott jew servizz identifikabbli riċevuti (jew li għad iridu jiġu riċevuti). |
12 |
L-entità għandha tkejjel il-prodotti jew is-servizzi mhux identifikabbli riċevuti fid-data tal-għotja. Madankollu, għal tranżazzjonijiet issaldati bi flus, l-obbligazzjoni għandha titkejjel mill-ġdid f'kull data ta' rappurtaġġ, sakemm din tiġi ssaldata. |
DATA EFFETTIVA
13 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni għall-perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Mejju 2006 jew wara. Applikazzjoni iktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika din l-Interpretazzjoni għall-perijodu li jibda qabel l-1 ta' Mejju 2006, għandha tiżvela dan il-fatt. |
TRANŻIZZJONI
14 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni b'mod retrospettiv skont ir-rekwiżiti tal-IAS 8, soġġett għad-dispożizzjonijiet tranżitorji tal-IFRS 2. |
(1) Skont l-IFRS 2, kull referenza għal impjegati tinkludi wkoll lil dawk kollha li jipprovdu servizzi simili.
(2) Dawn jinkludu strumenti azzjonarji tal-entità, il-kumpanija prinċipali tal-entità u entitajiet oħra fl-istess grupp bħall-entità.
INTERPRETAZZJONI 9 TAL-IFRIC
Rivalutazzjoni ta' Derivati Mdeffsa
REFERENZI
— |
L-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl |
— |
L-IFRS 1 Adozzjoni għall-ewwel darba tal-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju |
— |
L-IFRS 3 Kombinamenti ta’ Negozji |
SFOND
1 |
L-IAS 39 il-paragrafu 10 jiddeskrivi derivat imdeffes bħala “komponent ta' strument ibridu (kombinat) li jinkludi wkoll kuntratt li jospita mhux derivat – bl-effett li uħud mill-flussi tal-flus tal-istrument kombinat ivarjaw b'mod simili għal derivat stand-alone.” |
2 |
L-IAS 39 il-paragrafu 11 jirrikjedi li derivat imdeffes ikun separat mill-kuntratt li jospita u meqjusa għall-iskop ta' kontabilità bħala derivat jekk, u biss jekk:
|
AMBITU
3 |
Mingħajr preġudizzju għall-paragrafi 4 u 5 hawn taħt, din l-Interpretazzjoni tapplika għad-derivati mdeffsa kollha fl-ambitu tal-IAS 39. |
4 |
Din l-Interpretazzjoni ma tindirizzax kwistjonijiet ta' kejl mill-ġdid li jqumu minn rivalutazzjoni ta' derivati mdeffsa. |
5 |
Din l-Interpretazzjoni ma tindirizzax l-akkwiżizzjoni ta' kuntratti b'derivati mdeffsa f'kombinament ta' negozji, lanqas ir-rivalutazzjoni possibbli tagħhom fid-data tal-akkwiżizzjoni. |
KWISTJONIJIET
6 |
L-IAS 39 jeħtieġ li entità, meta ssir parti kontraenti għall-ewwel darba, tivvaluta jekk xi derivati mdeffsa li jeżistu fil-kuntratt jinħtiġux li jkunu separati mill-kuntratt li jospita u meqjusa għall-iskop ta' kontabilità bħala derivati taħt l-Istandard. Din l-Interpretazzjoni tindirizza l-kwistjonijiet li ġejjin:
|
KONSENSUS
7 |
Entità għandha tivvaluta jekk derivat imdeffes hux meħtieġ li jkun isseparat mill-kuntratt li jospita u meqjus għall-iskop ta' kontabilità bħala derivat meta l-entità ssir parti kontraenti għall-ewwel darba. Rivalutazzjoni sussegwenti hi pprojbita sakemm ma jkunx hemm bidla fit-termini tal-kuntratt li timmodifika b'mod sinifikanti l-flussi tal-flus li altrimenti jkunu meħtieġa bil-kuntratt, f'liema każ tkun meħtieġa r-rivalutazzjoni. Entità tiddetermina jekk modifikazzjoni fil-flussi tal-flus tkunx sinifikanti billi tikkunsidra l-punt sa fejn il-flussi futuri mistennija tal-flus assoċjati mad-derivat imdeffes, mal-kuntratt li jospita jew mat-tnejn li huma jkunu nbidlu, u jekk il-bidla tkunx sinifikanti meta mqabbla mal-flussi tal-flus mistennija qabel fil-kuntratt. |
8 |
Wieħed li jadotta l-IFRSs għall-ewwel darba għandu jivvaluta jekk derivat imdeffes huwiex meħtieġ li jkun isseparat mill-kuntratt li jospita u meqjus għall-iskop ta' kontabilità bħala derivat fuq il-bażi tal-kundizzjonijiet li eżistew fid-data meta jkun sar parti kontraenti għall-ewwel darba jew fid-data li fiha tkun meħtieġa rivalutazzjoni skont il-paragrafu 7, skont liema miż-żewġ dati hi l-aktar tard. |
DATA EFFETTIVA U TRANŻIZZJONI
9 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni għall-perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Ġunju 2006 jew wara. Applikazzjoni iktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika l-Interpretazzjoni għall-perijodu li jibda qabel l-1 ta' Ġunju 2006, għandha tiżvela dan il-fatt. L-Interpretazzjoni tkun applikata retrospettivament. |
INTERPRETAZZJONI 10 TAL-IFRIC
Rappurtaġġ Finanzjarju Interim u Indeboliment
REFERENZI
— |
L-IAS 34 Rappurtaġġ Finanzjarju Interim |
— |
L-IAS 36 Indeboliment tal-Assi |
— |
L-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl |
SFOND
1 |
Entità hi obbligata li tivvaluta l-avvjament għall-indeboliment f'kull data ta' rappurtar, li tivvaluta l-investimenti fi strumenti azzjonarji u f'assi finanzjarji miżmuma fil-kotba skont kemm ikunu swew għall-indeboliment f'kull data tal-karta tal-bilanċ u, jekk jeħtieġ, li tirrikonoxxi t-telf tal-indeboliment f'dik id-data skont l-IAS 36 u l-IAS 39. Madankollu, f'data sussegwenti ta' rappurtaġġ jew tal-karta tal-bilanċ, il-kundizzjonijiet jistgħu jkunu nbidlu b'tali mod li t-telf tal-indeboliment kien ikun imnaqqas jew evitat kieku l-valutazzjoni tal-indeboliment tkun saret biss f'dik id-data. Din l-Interpretazzjoni tipprovdi gwida dwar jekk telf bħal dan mill-indeboliment għandux qatt jitreġġa' lura. |
2 |
L-Interpretazzjoni tindirizza l-interazzjoni bejn ir-rekwiżiti tal-IAS 34 u r-rikonoxximent ta' telf mill-indeboliment fuq l-avvjament fl-IAS 36 u fuq ċerti assi finanzjarji fl-IAS 39, u l-effett ta' dik l-interazzjoni fuq rapporti finanzjarji sussegwenti interim u annwali. |
KWISTJONI
3 |
Il-paragrafu 28 tal-IAS 34 jirrikjedi li entità tapplika l-istess politika tal-kontabilità fir-rapporti finanzjarji interim kif ikunu applikati fir-rapporti finanzjarji annwali tagħha. Jgħid ukoll li “l-frekwenza tar-rappurtaġġ ta' entità (annwali, kull sitt xhur, jew kull tliet xhur) m'għandhiex taffettwa l-kejl tar-riżultati annwali. Biex jintlaħaq dak l-objettiv, il-kejl għal skopijiet ta' rappurtaġġ interim għandhom isiru fuq il-bażi tas-sena s'issa.” |
4 |
L-IAS 36 il-paragrafu 124 jgħid li “Telf mill-indeboliment rikonoxxut għall-avvjament m'għandux jitreġġa' lura f'perijodu sussegwenti.” |
5 |
Il-paragrafu 69 tal-IAS 39 jgħid li “It-telf mill-indeboliment rikonoxxut fil-profitt jew telf għal investiment fi strument azzjonarju kklassifikat bħala disponibbli għall-bejgħ ma jistax jitreġġa' lura permezz ta' profitt jew telf.” |
6 |
Il-paragrafu 66 tal-IAS 39 jeħtieġ li t-telf mill-indeboliment għall-assi finanzjarji miżmuma fil-kotba skont kemm ikunu swew (pereżempju telf mill-indeboliment fuq strument azzjonarju mhux ikkwotat li mhuwiex miżmum bil-valur ġust minħabba li l-valur ġust ma jistax jitkejjel b'mod affidabbli) m'għandux jitreġġa' lura. |
7 |
Din l-Interpretazzjoni tindirizza l-kwistjoni li ġejja: Entità għandha treġġa' lura t-telf mill-indeboliment rikonoxxut f'perijodu interim fuq l-avvjament u fuq investimenti fi strumenti azzjonarji u f'assi finanzjarji miżmuma fil-kotba skont kemm swew kieku telf ma kienx jiġi rikonoxxut, jew kien jiġi rikonoxxut telf iżgħar, li kieku l-valutazzjoni tal-indeboliment kienet saret biss f'data sussegwenti tal-karta tal-bilanċ? |
KONSENSUS
8 |
Entità m'għandhiex treġġa' lura telf mill-indeboliment rikonoxxut f'perijodu interim preċedenti fir-rigward tal-avvjament jew ta' investiment sew fi strument azzjonarju kif ukoll f'assi finanzjarju miżmuma fil-kotba skont kemm sewa. |
9 |
Entità m'għandhiex testendi dan il-konsensus permezz ta' analoġija għal oqsma oħra ta' kunflitt potenzjali bejn l-IAS 34 u standards oħra. |
DATA EFFETTIVA U TRANŻIZZJONI
10 |
Entità għandha tapplika l-Interpretazzjoni għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Novembru 2006 jew wara. Applikazzjoni iktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika l-Interpretazzjoni għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Novembru 2006, hija għandha tiżvela dan il-fatt. Entità għandha tapplika l-Interpretazzjoni għall-avvjament prospettivament mid-data li fiha tkun applikat għall-ewwel darba l-IAS 36: għandha tapplika l-Interpretazzjoni għal investimenti fi strumenti azzjonarji jew f'assi finanzjarji miżmuma fil-kotba skont kemm ikunu swew prospettivament mid-data li fiha tkun applikat għall-ewwel darba l-kriterji ta' kejl tal-IAS 39. |
INTERPRETAZZJONI 11 TAL-IFRIC
IFRS 2— Tranżazzjonijiet fl-Ishma tal-Grupp u tat-Teżor
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 32.Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni |
— |
L-IFRS 2 Pagament ibbażat fuq l-Ishma |
KWISTJONIJIET
1 |
Din l-Interpretazzjoni tindirizza żewġ kwistjonijiet: L-ewwel nett jekk it-tranżazzjonijiet li ġejjin għandhomx jitqiesu għall-iskop ta' kontabilità bħala saldati b'ekwità jew saldati bi flus skont ir-rekwiżiti tal-IFRS 2:
|
2 |
It-tieni kwistjoni tikkonċerna l-arranġamenti ta' pagamenti bbażati fuq ishma li jinvolvu żewġ entitajiet jew aktar fl-istess grupp. Pereżempju, impjegati ta' kumpanija sussidjarja jintgħataw drittijiet għal strumenti azzjonarji tal-kumpanija prinċipali b'korrispettiv għas-servizzi pprovduti lis-sussidjarja. Il-paragrafu 3 tal-IFRS 2 jgħid li: Għall-finijiet ta' dan l-IFRS, trasferimenti ta' strumenti azzjonarji ta' entità mill-azzjonisti tagħha lil dawk li fornew oġġetti u servizzi lill-entità (inklużi l-impjegati) huma tranżazzjonijiet ta' pagament bbażat fuq l-ishma, sakemm it-trasferiment kjarament ma jsirx b'għan ieħor għajr il-pagament għal oġġetti jew servizzi fornuti lill-entità. Dan japplika wkoll għal trasferimenti ta' strumenti azzjonarji tal-kumpanija prinċipali, jew strumenti azzjonarji ta' entità oħra fl-istess grupp tal-entità, lil dawk li fornew oġġetti jew servizzi lill-entità. [Enfasi miżjuda] Madankollu, l-IFRS 2 ma tipprovdix gwida dwar kif għandhom jiġu rrappurtati tali tranżazzjonijiet fir-rapporti finanżjarji individwali jew separati ta' kull entità fil-grupp. |
3 |
Għalħekk, it-tieni kwistjoni tindirizza l-arranġamenti li ġejjin għall-pagament ibbażat fuq l-ishma:
|
4 |
Din l-Interpretazzjoni tindirizza kif l-arranġamenti għal pagament ibbażat fuq l-ishma stipulat fil-paragrafu 3 għandhom jiġu rrappurtat fir-rapporti finanzjarji tas-sussidjarja li tirċievi servizzi mingħand l-impjegati. |
5 |
Jista' jkun hemm arranġament bejn il-kumpanija prinċipali u s-sussidjarja tagħha fejn is-sussidjarja tkun meħtieġa tħallas lill-kumpanija prinċipali għall-provvista tal-istrumenti azzjonarji lill-impjegati. Din l-Interpretazzjoni ma tindirizzax kif għandhom jiġu rrappurtati tali arranġamenti ta' pagament intragrupp. |
6 |
Għalkemm din l-Interpretazzjoni tiffoka fuq tranżazzjonijiet mal-impjegati, tapplika wkoll għal tranżazzjonijiet simili ta' pagament ibbażat fuq ishma ma' fornituri ta' oġġetti jew servizzi barra l-impjegati. |
KONSENSUS
Arranġamenti ta' pagament ibbażat fuq ishma li jinvolvu l-istrumenti azzjonarji tal-entità nnifisha (il-paragrafu 1)
7 |
Tranżazzjonijiet ta' pagament ibbażat fuq ishma fejn entità tirċievi servizzi bħala korrispettiv għal strumenti azzjonarji tagħha stess għandhom jiġu rrappurtati bħala saldati b'ekwità. Dan japplika irrispettivament minn jekk l-entità tagħżilx jew teħtieġx tixtri dawk l-istrumenti azzjonarji mingħand ħaddieħor biex taqdi l-obbligi lejn l-impjegati tagħha skont l-arranġament għall-pagament ibbażat fuq l-ishma. Tapplika wkoll irrispettivament minn jekk:
|
Arranġamenti għal pagament ibbażat fuq l-ishma li jinvolvu strumenti azzjonarji tal-kumpannija prinċipali
Entità prinċipali tagħti drittijiet għall-istrumenti azzjonarji tagħha lill-impjegati tas-sussidjarja tagħha (il-paragrafu 3(a))
8 |
Sakemm l-arranġament għal pagament ibbażat fuq l-ishma jiġi rrappurtat bħala saldat b'ekwità fir-rapporti finanzjarji konsolidati tal-kumpanija prinċipali, is-sussidjarja għandha tikkwantifika s-servizzi li rċeviet mill-impjegati tagħha skont ir-rekwiżiti applikabbli għat-tranżazzjonijiet ta' pagamenti bbażati fuq l-ishma saldati b'ekwità, b'żjieda korrispondenti rikonoxxuta fl-ekwità bħala kontribuzzjoni mill-kumpanija prinċipali. |
9 |
Kumpanija prinċipali tista' tagħti drittijiet għall-istrumenti azzjonarji tagħha lill-impjegati tas-sussidjarji tagħha, bil-kundizzjoni li jibqgħu jagħtu servizz kontinwu lill-grupp għal perijodu speċifiku. Impjegat ta' sussidjarja waħda jista' jittrasferixxi l-impjieg tiegħu ma' sussidjarja oħra matul il-perijodu speċifikat tal-vestiment mingħajr ma jittiefsu d-drittijiet tal-impjegat għall-istrumenti azzjonarji tal-kumpanija prinċipali skont l-arranġamet oriġinali għal pagament ibbażat fuq l-ishma. Kull sussidjarja għandha tikkwantifika s-servizzi li rċiviet mill-impjegat b'riferenza għall-valur ġust tal-istrumenti azzjonarji fid-data ta' meta dawk id-drittijiet għall-istrumenti azzjonarji kienu ngħataw oriġinarjament mill-kumpanija prinċipali kif stabbilit fl-IFRS 2 fl-Appendiċi A, u għall-proporzjon tal-perijodu tal-vestiment li l-impjegat għamel ma' kull sussidjarja. |
10 |
Tali impjegat, wara li jittrasferixxi ruħu minn entità għal oħra fil-grupp, jista' jonqos li jissodisfa xi kundizzjoni tal-vestiment għajr kundizzjoni tas-suq kif stabbilit fl-Appendiċi A tal-IFRS 2, bħal fil-każ fejn l-impjegat jitlaq mill-grupp qabel ma jtemm il-perijodu tas-servizz. F'dan il-każ, kull kumpanija sussidjarja għandha taġġusta l-ammont rikonoxxut preċedentement fir-rigward tas-servizzi rċevuti mingħand l-impjegat skont il-prinċipji tal-paragrafu 19 tal-IFRS 2. Għaldaqstant, jekk id-drittijiet għall-istrumenti azzjonarji mogħtija mill-kumpanija prinċipali ma jkunux eżerċitabbli minħabba n-nuqqas tal-impjegat li jissodisfa xi kundizzjoni tal-vestiment għajr kundizzjoni tas-suq, l-ebda ammont, għas-servizzi mogħtija mill-impjegat, ma jiġi rikonoxxut fuq bażi kumulattiva fir-rapporti finanzjarji ta' xi kumpanija sussidjarja. |
Kumpanija sussidjarja tagħti drittijiet għall-istrumenti azzjonarji tal-kumpanija prinċipali lill-impjegati tagħha (il-paragrafu 3(b))
11 |
Il-kumpanija sussidjarja għandha tirrapporta t-tranżazzjonijiet mal-impjegati tagħha bħala saldati bi flus. Dan ir-rekwiżit japplika irrispettivament minn kif is-sussidjarja tikseb l-istrumenti azzjonarji biex taqdi l-obbligi lejn l-impjegati tagħha. |
DATA EFFETTIVA
12 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni għall-perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Marzu 2007 jew wara. Applikazzjoni iktar bikrija hi permessa. Jekk entità tapplika din l-Interpretazzjoni għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Marzu 2007, hija għandha tiżvela dan il-fatt. |
TRANŻIZZJONI
13 |
Entità għandha tapplika din l-Interpretazzjoni b'mod retrospettiv skont l-IAS 8, soġġett għad-dispożizzjonijiet tranżitorji tal-IFRS 2. |
INTERPRETAZZJONI 7 TAS-SIC
Introduzzjoni tal-Euro
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 10 Avvenimenti Wara l-Għeluq tas-Sena Finanzjarja (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 21 L-Effetti tat-Tibdil fir-Rati tal-Kambju (kif rivedut fl-2003) |
KWISTJONI
1 |
Mill-1 ta' Jannar 1999, il-bidu effettiv tal-Unjoni Ekonomika u Monetarja (EMU), l-euro se ssir munita fiha nnifisha u r-rati ta' konverżjoni bejn l-euro u l-muniti nazzjonali parteċipanti se jkunu iffissati irrevokabbilment, jiġifieri r-riskju ta' differenzi sussegwenti tal-kambju relatati ma' dawk il-muniti huwa eliminat minn din id-data 'l quddiem. |
2 |
Il-kwistjoni hija l-applikazzjoni tal-IAS 21 għall-bidla mill-muniti nazzjonali tal-Istati Membri parteċipanti tal-Unjoni Ewropea għall-euro (“il-bidla għall-euro”). |
KONSENSUS
3 |
Ir-rekwiżiti tal-IAS 21 dwar il-qlib ta' tranżazzjonijiet f'valuta barranija u ta' rapporti finanzjarji ta' operazzjonijiet barranin għandhom ikunu applikati strettament għall-bidla għall-euro. L-istess raġunament japplika għall-iffissar tar-rati tal-kambju meta l-pajjiżi jissieħbu fl-EMU fi stadji aktar tard. |
4 |
Dan ifisser li, b'mod partikolari:
|
DATA TAL-KONSENSUS
Ottubru 1997
DATA EFFETTIVA
Din l-Interpretazzjoni tidħol fis-seħħ nhar l-1 ta' Ġunju, 1998. Bidliet fil-politika tal-kontabilità għandhom jiġu kontabilizzati skont ir-rekwiżiti tal-IAS 8.
INTERPRETAZZJONI 10 TAS-SIC
Assistenza tal-Gvern — Ebda Relazzjoni Speċifika ma' Attivitajiet ta' Operat
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politiki ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 20 Kontabilità għal Għotjiet Pubbliċi u Żvelar ta' Assistenza Pubblika. |
KWISTJONI
1 |
F'xi pajjiżi, l-assistenza tal-gvern lill-entitajiet tista' tiġi mmirata biex tinkoraġġixxi jew biex issostni għal żmien twil l-attivitajiet tan-negozju jew f'ċerti reġjuni jew f'setturi tal-industrija. Il-kundizzjonijiet biex wieħed jirċievi din l-assistenza jistgħu ma jkunux relatati b'mod speċifiku mal-attivitajiet operattivi tal-entità. Eżempji ta' din l-assistenza huma t-trasferimenti ta' riżorsi mill-gvernijiet lil entitajiet li:
|
2 |
Il-kwistjoni tirrigwarda jekk din l-assistenza mill-gvern hijiex “għotja mill-gvern” fl-ambitu tal-IAS 20 u għalhekk, għandhiex tiġi kkontabilizzata skont dan l-Istandard. |
KONSENSUS
3 |
L-assistenza tal-gvern lill-entitajiet tissodisfa d-definizzjoni ta' għotjiet mill-gvern fl-IAS 20, anke jekk ma hemm l-ebda kundizzjoni li għandha x'taqsam b'mod speċifiku mal-attivitajiet operattivi tal-entità minbarra r-rekwiżit biex topera f'ċerti reġjuni jew setturi tal-industrija. Għalhekk dawn l-għotjiet m'għandhomx ikunu ikkreditati direttament lill-ekwità. |
DATA TAL-KONSENSUS
Jannar 1998
DATA EFFETTIVA
Din l-Interpretazzjoni tidħol fis-seħħ fl-1 ta' Awwissu 1998. It-tibdiliet fil-politika tal-kontabilità għandhom jiġu kontabilizzati skont l-IAS 8.
INTERPRETAZZJONI 12 TAS-SIC
Konsolidament – Entitajiet b'Għanijiet Speċjali
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politiki ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati |
— |
L-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati |
— |
L-IAS 32.Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni |
— |
L-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq l-Ishma |
KWISTJONI
1 |
Entità tista' tiġi stabbilita biex tissodisfa għan ristrett u ddefinit tajjeb (eż. biex twettaq attivitajiet ta' kiri, riċerka u żvilupp jew it-trasformazzjoni f'titoli ta' assi finanzjarji). Entità b'għan speċjali (“SPE”) bħal din tista' tieħu l-forma ta' korporazzjoni, trust, soċjetà jew entità mhux inkorporata. Ta' spiss SPEs jiġu stabbiliti b'arranġamenti legali li jimponu limiti stretti u xi kultant permanenti fuq is-setgħat tal-bord tal-governanza, tat-trustee jew tal-maniġment tagħhom għat-teħid tad-deċiżjonijiet fuq l-operazzjonijiet tal-SPE. Spiss, dawn id-dispożizzjonijiet jispeċifikaw li l-politika li tirregola l-attivitajiet kontinwi tal-SPE ma jistgħux jiġu mmodifikati, minbarra forsi mill-kreatur jew mill-isponsor tagħha (jiġifieri joperaw fuq l-hekk imsejjaħ “awtopilota”). |
2 |
Spiss, l-isponsor (jew l-entità li f'isimha tkun ġiet stabbilita l-SPE) jittrasferixxi assi lill-SPE, jakkwista d-dritt li juża l-assi miżmuma mill-SPE jew iwettaq servizzi għall-SPE, filwaqt li partijiet oħra (“fornituri tal-kapital”) jistgħu jipprovdu l-finanzjament lill-SPE. Entità involuta fi tranżazzjonijiet ma' SPE (spiss il-kreatur jew l-isponsor) tista' fis-sustanza tikkontrolla l-SPE. |
3 |
Interess benefiċjarju f'SPE jista’, pereżempju, jieħu l-forma ta' strument ta' debitu, strument azzjonarju, dritt ta' parteċipazzjoni, interess residwu jew kirja. Xi interessi benefiċjarji jistgħu sempliċiment jipprovdu lid-detentur b'rata fissa jew speċifikata ta' dħul, filwaqt li oħrajn jagħtu lid-detentur drittijiet jew aċċess għal benefiċċji ekonomiċi oħra futuri tal-attivitajiet tal-SPE. Fil-biċċa l-kbira tal-każijiet, il-kreatur jew l-isponsor (jew l-entità li f'isimha tkun ġiet stabbilita l-SPE) iżomm interess benefiċjarju sinifikanti fl-attivitajiet tal-SPE, minkejja li dan jista' jkollu ftit jew xejn mill-ekwità tal-SPE. |
4 |
L-IAS 27 jeħtieġ il-konsolidazzjoni tal-entitajiet li huma kkontrollati mill-entità li tkun qed tirrapporta. Madankollu, l-Istandard ma jipprovdix gwida ċara dwar il-konsolidazzjoni tal-SPEs. |
5 |
Il-kwistjoni hija taħt liema ċirkostanzi entità għandha tikkonsolida SPE. |
6 |
Din l-Interpretazzjoni ma tapplikax għall-pjani ta' benefiċċji ta' wara l-impjieg jew għall-pjani ta' benefiċċji għat-tul tal-impjegati li għalihom japplika l-IAS 19. |
7 |
Trasferiment ta' assi minn entità lil SPE jista' jikkwalifika bħala bejgħ minn dik l-entità. Anke jekk it-trasferiment jikkwalifika bħala bejgħ, id-dispożizzjonijiet tal-IAS 27 u din l-Interpretazzjoni jistgħu jfissru li l-entità għandha tikkonsolida l-SPE. Din l-Interpretazzjoni ma tindirizzax iċ-ċirkustanzi li fihom għandu japplika t-trattament tal-bejgħ għall-entità, jew l-eliminazzjoni tal-konsegwenzi ta' tali bejgħ malli jseħħ il-konsolidament. |
KONSENSUS
8 |
SPE għandha tiġi kkonsolidata meta s-sustanza tar-relazzjoni bejn entità u l-SPE tindika li l-SPE hija kkontrollata minn dik l-entità. |
9 |
Fil-kuntest ta' SPE, il-kontroll jista' jinħoloq permezz tal-predeterminazzjoni tal-attivitajiet tal-SPE (li taħdem fuq “autopilot”) jew b'mod ieħor. L-IAS 27.13 jindika bosta ċirkustanzi li jirriżultaw f'kontroll anki f'każijiet fejn entità jkollha nofs jew inqas mis-setgħat tal-vot ta' entità oħra. Bl-istess mod, jista' jeżisti kontroll ukoll f'każijiet fejn entità jkollha ftit jew xejn mill-ekwità tal-SPE. L-applikazzjoni tal-kunċett ta' kontroll teħtieġ, f'kull każ, il-ġudizzju għaqli fil-kuntest tal-fatturi rilevanti kollha. |
10 |
Barra mis-sitwazzjonijiet deskritti fl-IAS 27.13, iċ-ċirkustanzi li ġejjin, pereżempju, jistgħu jindikaw relazzjoni li fiha entità tikkontrolla SPE u konsegwentement għandha tikkonsolida l-SPE (gwida addizzjonali hija pprovduta fl-Appendiċi għal din l-Interpretazzjoni):
|
11 |
[Imħassra] |
DATA TAL-KONSENSUS
Ġunju 1998
DATA EFFETTIVA
Din l-Interpretazzjoni ssir effettiva għall-perijodi finanzjarji annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 1999 jew wara; applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Bidliet fil-politika tal-kontabilità għandhom jiġu kontabilizzati skont l-IAS 8.
Entità għandha tapplika l-emenda fil-paragrafu 6 għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Jekk entità tapplika l-IFRS 2 għal perijodu preċedenti, din l-emenda għandha tiġi applikata għal dak il-perijodu preċedenti.
INTERPRETAZZJONI 13 TAS-SIC
Entitajiet b'Kontroll Konġunt – Kontribuzzjonijiet Mhux Monetarji mill-Imprendituri
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politiki ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 16 Proprjetà, Impjant u Tagħmir |
— |
L-IAS 18 Dħul |
— |
L-IAS 31 Interessi f'Impriżi Konġunti |
KWISTJONI
1 |
L-IAS 31.48 jirreferi sew għall-kontribuzzjonijiet kemm għall-bejgħ bejn imprenditur u impriża konġunta kif ġej: “Meta imprenditur jikkontribwixxi jew ibigħ assi lil impriża konġunta, ir-rikonoxximent ta' kull porzjon tal-qligħ jew tat-telf mit-tranżazzjoni għandu jirrifletti s-sustanza tat-tranżazzjoni.” Barra minn hekk, l-IAS 31.24 jgħid li “entità b'kontroll konġunt hija impriża konġunta li tinvolvi t-twaqqif ta' korporazzjoni, soċjetà jew entità oħra li fiha kull imprenditur għandu interess.” M'hemm l-ebda gwida espliċita dwar ir-rikonoxximent ta' qligħ u telf li jirriżulta minn kontribuzzjonijiet ta' assi mhux monetarji lil entitajiet b'kontroll konġunt (“JCEs”). |
2 |
Kontribuzzjonijiet lil JCE huma trasferimenti ta' assi minn imprendituri bi skambju ma' interess propjetarju fil-JCE. Dawn il-kontribuzzjonijiet jistgħu jieħdu diversi forom. Il-kontribuzzjonijiet jistgħu jsiru simultanjament mill-imprendituri jew meta jwaqqfu JCE jew sussegwentement. Il-korrispettiv irċevut mill-imprenditur(i) bi skambju ma' assi kontribwiti lill-JCE tista' tinkludi flus jew korrispettiv ieħor li ma jiddependix fuq flussi futuri ta' flus tal-JCE (“korrispettiv addizjonali”). |
3 |
Il-kwistjonijiet huma:
|
4 |
Din l-interpretazzjoni tittratta dwar il-kontabilità tal-imprenditur għal kontribuzzjonijiet mhux monetarji lil JCE bi skambju ma' interess ta' ekwità fil-JCE li huwa kkontabilizzat jew bl-użu tal-metodu tal-ekwità jew b'konsolidament proporzjonat. |
KONSENSUS
5 |
Meta jiġi applikat l-IAS 31.48 għal kontribuzzjonijiet mhux monetarji lil JCE bi skambju ma' interess ta' ekwità fil-JCE, imprenditur għandu jirrikonoxxi, fil-profitt jew telf għall-perijodu, il-porzjon ta' qligħ jew telf attribwibbli għall-interessi ta' ekwità tal-imprendituri l-oħrajn ħlief meta:
Jekk tapplika l-eċċezzjoni (a), (b) jew (c), il-qligħ jew telf jitqies bħala mhux realizzat u għalhekk mhuwiex rikonoxxut fil-profitt u t-telf sakemm ma japplikax ukoll il-paragrafu 6. |
6 |
Jekk, barra li jirċievi interess ta' ekwità fil-JCE, imprenditur jirċievi assi monetarji jew mhux monetarji, porzjon adatt mill-qligħ jew telf mit-tranżazzjoni għandu jkun rikonoxxut mill-imprenditur fil-profitt jew telf. |
7 |
Qligħ jew telf mhux realizzat fuq assi mhux monetarji kkontribwiti lil JCEs għandu jkun maqtugħ kontra l-assi bażiċi skont il-metodu ta' konsolidament proporzjonat jew kontra l-investiment skont il-metodu tal-ekwità. Dan il-qligħ jew telf mhux realizzat m'għandux ikun ippreżentat bħala qligħ jew telf differit fil-karta tal-bilanċ konsolidata tal-imprenditur. |
8-13 |
[Mhux applikabbli għal sempliċi Interpretazzjoni] |
DATA TAL-KONSENSUS
Ġunju 1998
DATA EFFETTIVA
Din l-Interpretazzjoni ssir effettiva għall-perijodi finanzjarji annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 1999 jew wara; applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Bidliet fil-politika ta' kontabilità għandhom jiġu kontabilizzati skont l-IAS 8.
14 |
L-emendi fil-kontabilità għat-tranżazzjonijiet ta' kontribuzzjoni mhux monetarju speċifikati fil-paragrafu 5 għandhom jiġu applikati prospettivament għal tranżazzjonijiet futuri. |
15 |
Entità għandha tapplika l-emendi għal din l-Interpretazzjoni magħmula fl-IAS 16 għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu aktar bikri, hija għandha wkoll tapplika dawn l-emendi għal dak il-perijodu aktar bikri. |
INTERPRETAZZJONI 15 TAS-SIC
Kirjiet Operattivi – Inċentivi
REFERENZI
— |
L-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 17 Kuntratti ta' Kiri (kif rivedut fl-2003) |
KWISTJONI
1 |
Fin-negozjar ta' kirja operattiva ġdida jew imġedda, is-sid jista' jipprovdi inċentivi lill-kerrej biex jidħol fil-ftehim. Eżempji ta' inċentivi bħal dawn huma ħlas fi flus bil-quddiem lill-kerrej jew ir-rimborż jew il-preżunzjoni mis-sid tal-ispejjeż tal-kerrej (bħal spejjeż ta' rilokazzjoni, titjib fl-oġġett mikri u kosti assoċjati ma' impenn ta' kuntratt ta' kera pre-eżistenti tal-kerrej). Alternattivament, jista' jsir ftehim li l-perijodi inizjali tat-terminu tal-kera jkunu bla kera jew b'kera mnaqqsa. |
2 |
Il-kwistjoni hija kif l-inċentivi f'kiri operattiv għandhom ikunu rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji kemm tas-sid kif ukoll tal-kerrej. |
KONSENSUS
3 |
L-inċentivi kollha sabiex jintlaħaq ftehim għal kirja operattiva ġdida jew imġedda għandhom ikunu rikonoxxuti bħala parti integrali mill-ħlas nett miftiehem għall-użu tal-assi mikri, irrispettivament mill-forma jew min-natura tal-inċentiv jew meta jsiru l-ħlasijiet. |
4 |
Is-sid għandu jirrikonoxxi l-kost aggregat tal-inċentivi bħala tnaqqis fl-introjtu mill-kera fuq it-terminu tal-kirja, fuq bażi ta' linja dritta sakemm bażi sistematika oħra ma tkunx rappreżentattiva tal-istruttura taż-żmien li matulha l-benefiċċju tal-assi mikri jitnaqqas. |
5 |
Il-kerrej għandu jirrikonoxxi l-benefiċċju aggregat ta' inċentivi bħala tnaqqis tan-nefqa tal-kera fuq it-terminu tal-kirja, fuq bażi ta' linja dritta sakemm bażi sistematika oħra ma tkunx rappreżentattiva tal-istruttura taż-żmien tal-benefiċċju tal-kerrej mill-użu tal-assi mikri. |
6 |
Il-kosti mġarrba mill-kerrej, inklużi kosti relatati ma' kirja preeżistenti (pereżempju kosti għat-terminazzjoni, rilokazzjoni jew titjib fl-assi mikri), għandhom jiġu kontabilizzati mill-kerrej skont l-Istandards applikabbli għal dawk il-kosti, inklużi kosti li huma effettivament rimborżati permezz ta' arranġament ta' inċentiv. |
DATA TAL-KONSENSUS
Ġunju 1998
DATA EFFETTIVA
Din l-Interpretazzjoni ssir effettiva għal termini ta' kuntratti ta' kiri li jibdew fl-1 ta' Jannar 1999 jew wara.
INTERPRETAZZJONI 21 TAS-SIC
Taxxi fuq id-Dħul — Irkuprar ta' Assi Rivalutati Mhux Deprezzabbli
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul |
— |
L-IAS 16 Proprjetà, Impjant u Tagħmir (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 40 Proprjetà għall-Investiment (kif rivedut fl-2003) |
KWISTJONI
1 |
Skont l-IAS 12.51, il-kejl ta' obbligazzjonijiet u assi ta' taxxa differita għandhom jirriflettu l-konsegwenzi għat-taxxa li jsegwu mill-mod li bih l-entità tistenna, fid-data tal-karta tal-bilanċ, li tirkupra jew ssalda l-ammont miżmum fil-kotba ta' dawk l-assi u l-obbligazzjonijiet li jagħtu lok għal differenzi temporanji. |
2 |
L-IAS 12.20 jinnota li, ir-rivalutazzjoni ta' assi mhux dejjem taffettwa l-profitt taxxabbli (telf għat-taxxa) fil-perijodu tar-rivalutazzjoni, u li l-bażi għat-taxxa tal-assi ma tistax tiġi aġġustata bħala riżultat tar-rivalutazzjoni. Jekk l-irkupru futur tal-ammont miżmum fil-kotba jkun taxxabbli, kull differenza bejn l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi rivalutat u l-bażi għat-taxxa tiegħu, hija differenza temporanja u tagħti lok għal obbligazzjoni jew assi ta' taxxa differita. |
3 |
Il-kwistjoni hi dwar kif għandu jiġi interpretat it-terminu 'irkupru' b'relazzjoni ma' assi li ma jiġix deprezzat (assi mhux deprezzabbli) u kif jiġi rivalutat skont il-paragrafu 31 tal-IAS 16. |
4 |
Din l-interpretazzjoni tapplika wkoll għal proprjetajiet għall-investiment li jinżammu fil-kotba b'ammonti rivalutati skont l-IAS 40.33 iżda li jitqiesu bħala mhux deprezzabbli li kieku kellu jiġi applikat l-IAS 16. |
KONSENSUS
5 |
L-obbligazzjoni jew assi ta' taxxa differita li tinħoloq mir-rivalutazzjoni ta' assi mhux deprezzabbli skont l-IAS 16.31 għandha titkejjel fuq il-bażi tal-konsegwenzi għat-taxxa li jsegwu mill-irkupru tal-ammont miżmum fil-kotba ta' dak l-assi permezz ta' bejgħ, irrispettivament mill-bażi ta' kejl tal-ammont miżmum fil-kotba ta' dak l-assi. Għaldaqstant, jekk il-liġi tat-taxxa tispeċifika rata ta' taxxa applikabbli għall-ammont taxxabbli derivat mill-bejgħ ta' assi li tkun differenti mir-rata ta' taxxa applikabbli għall-ammont taxxabbli derivat mill-użu tal-assi, ta' qabel rata tiġi applikata għall-kejl tal-obbligazzjoni jew assi ta' taxxa differita relatata ma' assi mhux deprezzabbli. |
DATA TAL-KONSENSUS
Awwissu 1999
DATA EFFETTIVA
Dan il-konsensus isir effettiv fil-15 ta' Lulju 2000. Il-bidliet fil-politika tal-kontabilità għandhom jitqiesu skont l-IAS 8.
INTERPRETAZZJONI 25 TAS-SIC
Taxxi fuq id-dħul – Tibdil fl-Istat tat-Taxxa ta' Entità jew tal-Azzjonisti Tagħha
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul |
KWISTJONI
1 |
Bidla fl-istat tat-taxxa ta' entità jew tal-azzjonisti tagħha tista' jkollha konsegwenzi għal entità billi żżid jew tnaqqas l-obbligazzjonijiet jew l-assi tat-taxxa tagħha. Dan jista', pereżempju, iseħħ malli ssir il-kwotazzjoni pubblika tal-istrumenti azzjonarji tal-entità jew malli jseħħ ir-ristrutturar tal-ekwità ta' entità. Jista' jseħħ ukoll meta azzjonist kontrollur jitlaq f'pajjiż barrani. B'riżultat ta' dan l-avveniment, entità tista' tkun intaxxata b'mod differenti; pereżempju, tista' takkwista jew titlef inċentivi tat-taxxa jew issir soġġetta għal rata differenti ta' taxxa fil-futur. |
2 |
Bidla fl-istat tat-taxxa ta' entità jew tal-azzjonisti tagħha jista' jkollha effett immedjat fuq l-obbligazzjonijiet jew l-assi tat-taxxa kurrenti tal-entità. Il-bidla tista' wkoll iżżid jew tnaqqas l-obbligazzjonijiet jew l-assi tat-taxxa ddiferita rikonoxxuti mill-entità, skont l-effett li l-bidla fl-istat tat-taxxa għandha fuq il-konsegwenzi tat-taxxa li jirriżultaw mill-irkupru jew il-ħlas tal-ammont miżmum fil-kotba tal-assi jew l-obbligazzjonijiet tal-entità. |
3 |
Il-kwistjoni tirrigwarda kif entità għandha tikkontabilizza l-konsegwenzi għat-taxxa ta' bidla fl-istat tat-taxxa tagħha jew ta' dak tal-azzjonisti tagħha. |
KONSENSUS
4 |
Bidla fl-istat tat-taxxa ta' entità jew tal-azzjonisti tagħha ma twassalx għal żjidiet jew tnaqqis f'ammonti rikonoxxuti direttament f'ekwità. Il-konsegwenzi għat-taxxa kurrenti u ddifferita ta' bidla fl-istat tat-taxxa għandhom jiġu inklużi fil-profitt jew it-telf għall-perijodu, ħlief jekk dawk il-konsegwenzi jkunu relatati ma' tranżazzjonijiet u avvenimenti li jirriżultaw, fl-istess perijodu jew f'perijodu differenti, fi kreditu dirett jew debitu għall-ammont rikonoxxut ta' ekwità. Dawk il-konsegwenzi għat-taxxa li jirrigwardaw tibdil fl-ammont rikonoxxut tal-ekwità, fl-istess perijodu jew f'perijodu differenti (mhux inklużi fi profitt jew telf), għandhom ikunu ddebitati jew ikkreditati direttament għall-ekwità. |
DATA TAL-KONSENSUS
Awissu 1999
DATA EFFETTIVA
Dan il-konsensus isir effettiv fil-15 ta' Lulju 2000. It-tibdiliet fil-politika tal-kontabilità għandhom jitqiesu skont l-IAS 8.
INTERPRETAZZJONI 27 TAS-SIC
Evalwazzjoni tas-Sustanza tat-Tranżazzjonijiet li Jinvolvu l-Forma Legali ta' Kuntratt ta' Kiri
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politiki ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 11 Kuntratti ta' kostruzzjoni |
— |
L-IAS 17 Kuntratti ta' Kiri (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 18 Dħul |
— |
L-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti |
— |
L-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IFRS 4 Kuntratti tal-Assigurazzjoni |
KWISTJONI
1 |
Entità tista' tidħol fi tranżazzjoni jew f'sensiela ta' tranżazzjonijiet strutturati (arranġament) ma' parti jew partijiet mhux relatati (Investitur) li jinvolvu l-forma legali ta' kuntratt ta' kera. Pereżempju, Entità tista' tikri assi lil Investitur u tikri lura l-istess assi, jew inkella, tbiegħ legalment assi u tikri lura l-istess assi. Il-forma ta' kull arranġament u t-termini u l-kundizzjonijiet tiegħu jistgħu jvarjaw b'mod sinjifikanti. Fl-eżempju tal-kuntratt ta' kera u tal-kiri lura, jista' jkun li l-arranġament huwa mfassal biex jinkiseb vantaġġ fiskali għall-Investitur li huwa kondiviż mal-Entità fil-forma ta' ħlas, u mhux biex jingħata d-dritt tal-użu tal-assi. |
2 |
Meta arranġament ma' Investitur jinvolvi l-forma legali ta' kuntratt ta' kera, il-kwistjonijiet huma:
|
KONSENSUS
3 |
Serje ta' tranżazzjonijiet li tinvolvi l-forma legali ta' kuntratt ta' kera hija marbuta u għandha tiġi kontabilizzata bħala tranżazzjoni waħda meta l-effett ekonomiku ġenerali ma jistax jinftiehem mingħajr referenza għas-serje ta' tranżazzjonijiet fl-intier tagħhom. Dan ikun il-każ, pereżempju, meta d-diversi serje ta' tranżazzjonijiet ikunu interrelatati mill-qrib, negozjati bħala tranżazzjoni waħda, u jseħħu fl-istess ħin jew f'sekwenza kontinwa (l-Appendiċi A jipprovdi eżempji ta' applikazzjoni ta' din l-Interpretazzjoni). |
4 |
Il-kontabilità għandha tirrifletti s-sustanza tal-arranġament. L-aspetti u l-implikazzjonijiet kollha ta' arranġament għandhom ikunu evalwati biex tkun stabbilita s-sustanza, b'piż mogħti lil dawk l-aspetti u l-implikazzjonijiet kollha li għandhom effett ekonomiku. |
5 |
L-IAS 17 japplika meta s-sustanza ta' arranġament tinkludi l-għoti tad-dritt ta' użu ta' assi għal perijodu ta' żmien miftiehem. L-indikaturi li individwalment juru li arranġament ma jistax, fis-sustanza jinvolvi kuntratt ta' kera skont l-IAS 17 jinkludu (l-Appendiċi B jipprovdi eżempji ta' applikazzjoni ta' din l-Interpretazzjoni):
|
6 |
Id-definizzjonijiet u l-gwida fil-paragrafi 49-64 tal-Qafas għandhom ikunu applikati fl-istabbiliment ta' jekk, fis-sustanza, kont ta' investiment separat u obbligi ta' ħlas ta' kera jirrappreżentawx assi u obbligazzjonijiet tal-Entità. L-indikaturi li kollettivament juru li, fis-sustanza, kont ta' investiment separat u obbligi ta' ħlas ta' kera ma jissodisfawx id-definizzjonijiet ta' assi u obbligazzjoni u m'għandhomx ikunu rikonoxxuti mill-Entità jinkludu:
|
7 |
Obbligi oħrajn ta' arranġament, inkluża kull garanzija pprovduta u obbligi meħudin taħt terminazzjoni bikrija, għandhom jiġu kontabilizzati skont l-IAS 37, l-IAS 39 jew l-IFRS 4, skont it-termini. |
8 |
Il-kriterji fil-paragrafu 20 tal-IAS 18 għandhom ikunu applikati għall-fatti u ċ-ċirkostanzi ta' kull arranġament fl-istabbiliment ta' meta ħlas ikun rikonoxxut bħala introjtu li Entità tista' tirċievi. Fatturi bħal jekk hemmx involviment kontinwu fil-forma ta' obbligi ta' prestazzjoni futura sinifikanti meħtieġa għall-qligħ ta' ħlas, jekk hemmx riskji miżmumin, it-termini ta' kull arranġament ta' garanzija, u r-riskju ta' rimborż ta' ħlas, għandhom ikunu kkunsidrati. L-indikaturi li individwalment juru li r-rikonoxximent tal-ħlas kollu bħala introjtu meta riċevut, jekk riċevut fil-bidu tal-arranġament, m'huwiex adatt jinkludu:
|
9 |
Il-ħlas għandu jkun ippreżentat fir-rapport tal-introjtu fuq il-bażi tas-sustanza u n-natura ekonomika tiegħu. |
ŻVELAR
10 |
L-aspetti kollha ta' arranġament li ma jinvolvux, fis-sustanza, kuntratt ta' kera skont l-IAS 17 għandhom ikunu kkunsidrati fl-istabbiliment tal-iżvelar adatt li huwa meħtieġ biex jinftiehem l-arranġament u t-trattament ta' kontabilità adottati. Entità għandha tiżvela dawn li ġejjin f'kull perijodu fejn jeżisti arranġament:
|
11 |
L-iżvelar meħtieġa skont il-paragrafu 10 ta' din l-Interpretazzjoni għandhom ikunu pprovduti individwalment għal kull arranġament jew bħala total għal kull klassi ta' arranġament. Klassi hija raggruppament ta' arranġamenti b'assi sottostanti ta' natura simili (eż. impjanti għall-enerġija). |
DATA TAL-KUNSENS
Frar 2000
DATA EFFETTIVA
Din l-Interpretazzjoni tidħol fis-seħħ fil-31 ta' Diċembru 2001. It-tibdiliet fil-politika tal-kontabilità għandhom jiġu kontabilizzati skont l-IAS 8.
INTERPRETAZZJONI 29 TAS-SIC
Żvelar – Arranġamenti għall-Konċessjoni ta' Servizz
REFERENZI
— |
L-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 16 Proprjetà, Impjant u Tagħmir (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 17 Kuntratti ta' Kiri (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti |
— |
L-IAS 38 Assi Intanġibbli (kif rivedut fl-2004) |
KWISTJONI
1 |
Entità (l-Operatur ta' Konċessjoni) tista' tidħol f'arranġament ma' entità oħra (il-Fornitur tal-Konċessjoni) biex tipprovdi servizzi li jagħtu aċċess pubbliku lil faċilitajiet ekonomiċi u soċjali maġġuri. Il-Fornitur tal-Konċessjoni jista' jkun entità mis-settur pubbliku jew privat, inkluż korp tal-gvern. Eżempji ta' arranġamenti ta' konċessjoni ta' servizz jinvolvu faċilitajiet ta' trattament u forniment tal-ilma, toroq, faċilitajiet ta' parkeġġ għall-karozzi, mini, pontijiet, ajruporti u networks ta' telekomumikazzjoni. Eżempji ta' arranġamenti li mhumiex arranġamenti ta' konċessjoni ta' servizz jinkludu entità li testernalizza operazzjoni tas-servizzi interni tagħha (eż. kafeterija għall-impjegati, manutenzjoni ta' bini, jew funzjonijiet ta' kontabilità jew teknoloġija tal-informazzjoni). |
2 |
Arranġament ta' konċessjoni ta' servizz ġeneralment jinvolvi li l-Fornitur tal-Konċessjoni jipprovdi għall-perijodu tal-konċessjoni lill-Operatur tal-Konċessjoni:
bi skambju li l-Operatur tal-Konċessjoni:
|
3 |
Il-karatteristika komuni tal-arranġamenti kollha għall-konċessjoni ta' servizz hija li l-Operatur tal-Konċessjoni jirċievi dritt kif ukoll jidħol għal obbligu li jipprovdi servizzi pubbliċi. |
4 |
Il-kwistjoni hija liema informazzjoni għandha tkun żvelata fin-noti tar-rapporti finanzjarji ta' Operatur ta' Konċessjoni u ta' Fornitur ta' Konċessjoni. |
5 |
Ċerti aspetti u żvelar relatati ma' xi arranġamenti ta' konċessjoni ta' servizz huma diġà indirizzati mill-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju (eż l-IAS 16 japplika għall-akkwiżizzjonijiet ta' oġġetti ta' proprjetà, impjanti u tagħmir, l-IAS 17 japplika għall-kiri ta' assi, u l-IAS 38 japplika għal akkwiżizzjonijiet ta' assi intanġibbli). Madankollu, arranġament ta' konċessjoni ta' servizz jista' jinvolvi kuntratti eżekutorji li ma humiex indirizzati fl-Istandards Internazzjonali tar-Rapportaġġ Finanzjarju, sakemm il-kuntratti ma jkunux onerużi, fejn f'dan il-każ japplika l-IAS 37. Għalhekk, din l-Interpretazzjoni tindirizza żvelar addizzjonali ta' arrnaġamenti ta' konċessjoni ta' servizz. |
KONSENSUS
6 |
L-aspetti kollha ta' arranġament għall-konċessjoni ta' servizz għandhom ikunu kkunsidrati fl-istabbiliment tal-iżvelar adatt fin-noti. Operatur ta' Konċessjoni u Fornitur ta' Konċessjoni għandhom jiżvelaw dan li ġej f'kull perijodu:
|
7 |
L-iżvelar meħtieġ skont il-paragrafu 6 ta' din l-Interpretazzjoni għandu jingħata individwalment għal kull arranġament għall-konċessjoni ta' servizz jew f'aggregat għal kull klassi ta' arranġament għall-konċessjoni ta' servizz. Klassi hija raggruppament ta' arranġamenti għall-konċessjoni ta' servizz li jinvolvu servizzi ta' natura simili (eż. ġbir ta' tariffi, telekomunikazzjonijiet u servizzi ta' trattament tal-ilma). |
DATA TAL-KUNSENS
Mejju 2001
DATA EFFETTIVA
Din l-Interpretazzjoni tidħol fis-seħħ fil-31 ta' Diċembru 2001.
INTERPRETAZZJONI 31 TAS-SIC
Dħul — Tranżazzjonijiet ta' Tpartit li Jinvolvu Servizzi ta' Reklamar
REFERENZI
— |
L-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji |
— |
L-IAS 18 Dħul |
KWISTJONI
1 |
Entità (Bejjiegħ) tista' tidħol fi tranżazzjoni ta' tpartit biex tipprovdi servizzi ta' reklamar bi skambju biex tirċievi servizzi ta' reklamar mill-klijent tagħha (Klijent). Ir-reklami jistgħu jintwerew fuq l-Internet jew siti b'poster, jixxandru fuq it-televixin jew ir-radju, ikunu ppubblikati f'rivisti jew ġurnali, jew ikunu ppreżentat b'mezzi oħra. |
2 |
F'xi każijiet, ma jkunu skambjati l-ebda flus jew korrispettiv ieħor bejn l-entitajiet. F'xi każijiet oħrajn, ikunu skambjati ammonti ugwali jew approssimattivament ugwali ta' flus jew korrispettiv ieħor. |
3 |
Bejjiegħ li jipprovdi servizzi ta' reklamar waqt l-attivitajiet ordinarji tiegħu jirrikonoxxi dħul skond l-IAS 18 minn tranżazzjoni ta' tpartit li tinvolvi reklamar meta, fost kriterji oħrajn, is-servizzi skambjati ma jkunux simili (l-IAS 18.12) u l-ammont ta' dħul jkun jista' jitkejjel b'mod affidabbli (l-IAS 18.20(a)). Din l-Interpretazzjoni tapplika biss għal skambju ta' servizzi ta' reklamar li ma jkunux simili. Skambju ta' servizzi ta' reklamar simili mhuwiex tranżazzjoni li tiġġenera dħul skond l-IAS 18. |
4 |
Il-kwistjoni hija taħt liema ċirkostanzi Bejjiegħ jista' jkejjel b'mod affidabbli dħul fil-valur ġust tas-servizzi ta' reklamar riċevuti jew ipprovduti fi tranżazzjoni ta' tpartit. |
KONSENSUS
5 |
Id-dħul minn tranżazzjoni ta' tpartit li tinvolvi reklamar ma jistax jitkejjel b'mod affidabbli fil-valur ġust tas-servizzi ta' reklamar riċevuti. Madankollu, Bejjiegħ jista' b'mod affidabbli jkejjel dħul fil-valur ġust tas-servizzi ta' reklamar li huwa jipprovdi fi tranżazzjoni ta' tpartit, b'referenza biss għal tranżazzjonijiet li mhumiex ta' tpartit li:
|
DATA TAL-KONSENSUS
Mejju 2001
DATA EFFETTIVA
Din l-Interpretazzjoni tidħol fis-seħħ fil-31 ta' Diċembru 2001. It-tibdiliet fil-politika tal-kontabilità għandhom jiġu kontabilizzati skond l-IAS 8.
INTERPRETAZZJONI 32 TAS-SIC
Assi Intanġibbli – Spejjeż tas-Siti fuq l-Internet
REFERENZI
— |
L-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 2 Inventarji (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 11 Kuntratti ta’ Kostruzzjoni |
— |
L-IAS 16 Proprjetà, Impjant u Tagħmir (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 17 Kuntratti ta' Kiri (kif rivedut fl-2003) |
— |
L-IAS 36 Indeboliment ta' Assi (kif rivedut fl-2004) |
— |
L-IAS 38 Assi Intanġibbli (kif rivedut fl-2004) |
— |
L-IFRS 3 Kombinamenti ta’ Negozji |
KWISTJONI
1 |
Entità tista ġġarrab nefqa interna fuq l-iżvilupp u l-operat tas-sit tal-internet tagħha stess għall-aċċess intern jew estern. Sit tal-internet ddisinnjat għal aċċess estern jista jintuża għal diversi skopijiet bħall-promozzjoni u r-reklamar tal-prodotti u s-servizzi tal-entità nnifisha, biex jipprovdi servizzi elettroniċi, u biex ibigħ prodotti u servizzi. Sit tal-internet ddisinnjat għal aċċess intern jista' jintuża biex jaħżen politika tal-kumpanija u dettalji tal-klijent, u jfittex informazzjoni rilevanti. |
2 |
L-istadji tal-iżvilupp ta' sit tal-internet jistgħu jiġu deskritti kif ġej:
|
3 |
Ladarba l-iżvilupp tas-sit tal-internet jkun tlesta, jibda l-istadju Operattiv. Matul dan l-istadju, entità żżomm u ttejjeb l-applikazzjonijiet, l-infrastruttura, id-disinn grafiku u l-kontenut tas-sit tal-internet. |
4 |
Meta wieħed jikkomputa l-ispiża interna dwar l-iżvilupp u l-operat ta' sit tal-internet ta' entità nnifisha għal aċċess intern jew estern, il-kwistjonijiet huma:
|
5 |
Din l-Interpretazzjoni ma tapplikax għall-ispiża fuq ix-xiri, l-iżvilupp u t-tħaddim ta' ħardwer (eż. server tal-web, staging servers, servers ta' produzzjoni u konnessjonijiet mal-Internet) ta' sit tal-Internet. Din l-ispiża hija kkomputata skont l-IAS 16. Barra minn dan, meta entità teħel spiża minħabba l-fornitur tas-servizz tal-Internet li jkun qed jieħu ħsieb is-sit tal-internet tal-entità, l-ispiża hija rikonoxxuta bħala spiża taħt l-IAS 1.78 u l-Qafas meta jiġu rċevuti s-servizzi. |
6 |
L-IAS 38 ma japplikax għal assi intanġibbli miżmuma minn entità għall-bejgħ fl-andament ordinarju tan-negozju (ara l-IAS 2 u l-IAS 11) jew kuntratti ta' kiri li jaqgħu fl-ambitu tal-IAS 17. Għaldaqstant, din l-Interpretazzjoni ma tapplikax għan-nefqa fuq l-iżvilupp jew it-tħaddim ta' sit tal-internet (jew softwer tas-sit tal-internet) għall-bejgħ lil entità oħra. Meta sit tal-internet jinkera b'kirja operattiva, is-sid għandu japplika din l-Interpretazzjoni. Meta sit tal-internet jinkera b'kirja finanzjarja, il-kerrej japplika din l-Interpretazzjoni wara r-rikonoxximent inizjali tal-assi mikri. |
KONSENSUS
7 |
Is-sit tal-internet ta' entità nnifisha li jirriżulta minn żvilupp u li jkun għal aċċess intern jew estern huwa assi intanġibbli ġġenerat internament li huwa suġġett għar-rekwiżiti tal-IAS 38. |
8 |
Sit tal-internet li jirriżulta minn żvilupp għandu jkun rikonoxxut bħala assi intanġibbli jekk, u biss jekk, minbarra li jikkonforma mal-obbligi ġenerali deskritti fl-IAS 38.21 għar-rikonoxximent u l-kejl inizjali, entità tista' tissodisfa l-obbligi fl-IAS 38.57. B'mod partikolari, entità tista' tkun kapaċi tissodisfa l-obbligu biex turi kif is-sit tal-internet tagħha se jiġġenera benefiċċji ekonomiċi futuri probabbli skont l-IAS 38.57(d) meta, pereżempju, is-sit tal-internet jkun kapaċi jiġġenera dħul, inkluż dħul dirett minn ordnijiet awtorizzanti li jkunu se jsiru. Entità ma tkunx tista' turi kif is-sit tal-Internet żviluppa biss jew primarjament għall-promozzjoni u r-reklamar tal-prodotti u s-servizzi tagħha, ser jiġġenera benefiċċji ekonomiċi probabbli fil-futur, u konsegwentement l-infiq kollu li jsir fuq l-iżvilupp ta' sit tal-Internet bħal dan għandu jkun rikonoxxut bħala spiża meta jseħħ. |
9 |
Kwalunkwe nfiq intern fuq l-iżvilupp u operat tas-sit tal-Internet tal-entità stess għandu jkun irrappurtat b'konformità mal-IAS 38. In-natura ta' kull attività li għaliha sar l-infiq (eż. taħriġ tal-impjegati u manutenzjoni tas-sit) u l-istadju ta' żvilupp jew ta' wara l-iżvilupp tas-sit għandhom ikunu evalwati biex ikun iddeterminat it-trattament xieraq ta' kontabilità (gwida addizzjonali hi pprovduta fl-Appendiċi għal din l-Interpretazzjoni). Pereżempju:
|
10 |
Sit tal-Internet li hu rikonoxxut bħala assi intanġibbli b'konformità mal-paragrafu 8 ta' din l-Interpretazzjoni għandu jkun imkejjel wara r-rikonoxximent inizjali bl-applikazzjoni tar-rekwiżiti tal-IAS 38.72-.87. L-aħjar stima taż-żmien tal-utilità ta' sit tal-Internet għandha tkun qasira. |
DATA TAL-KONSENSUS
Mejju 2001
DATA EFFETTIVA
Din l-Interpretazzjoni ssir effettiva fil-25 ta' Marzu 2002. L-effetti tal-adozzjoni ta' din l-Interpretazzjoni jiġu kontabilizzati permezz tar-rekwiżiti transitorji fil-verżjoni tal-IAS 38 li inħarġet fl-1998. Għalhekk, meta sit tal-Internet ma jissodisfax il-kriterji għar-rikonoxximent bħala assi intanġibbli, iżda kien rikonoxxut preċedentement bħala assi, l-entrata għandha tkun derikonoxxuta fid-data meta din l-Interpretazzjoni ssir effettiva. Meta sit tal-Internet jeżisti u l-infiq għall-iżvilupp tiegħu tissodisfa l-kriterji għar-rikonoxximent bħala assi intanġibbli, iżda ma kienx rikonoxxut preċedentement bħala assi, l-assi intanġibbli m'għandux ikun rikonoxxut fid-data meta din l-Interpretazzjoni saret effettiva. Meta sit tal-Internet jeżisti u l-infiq għall-iżvilupp tiegħu jissodisfa l-kriterji għar-rikonoxximent bħala assi intanġibbli, u kien rikonoxxut preċedentement bħala assi u mkejjel inizjalment fil-kost tiegħu, l-ammont rikonoxxut inizjalment hu meqjus bħala li kien ġie ddeterminat kif suppost.