Uzņēmumu ienākuma nodokļa apiešanas prakses novēršana

KOPSAVILKUMS:

Direktīva (ES) 2016/1164 – uzņēmumu ienākuma nodokļa apiešanas prakses novēršana

KĀDS IR ŠĪS DIREKTĪVAS MĒRĶIS?

Šis tiesību akts ietver noteikumus, lai novērstu uzņēmumu ienākuma nodokļa apiešanas praksi, tādējādi risinot problēmas, ko rada agresīva nodokļu plānošana ES iekšējā tirgū.

SVARĪGĀKIE ASPEKTI

Darbības joma

Šī direktīva attiecas uz visiem nodokļu maksātājiem, kuriem piemēro uzņēmumu ienākuma nodokli vienā vai vairākās ES valstīs, tostarp vienību, kuru rezidences vieta nodokļu vajadzībām ir ārpussavienības valstī, pastāvīgajām iestādēm vienā vai vairākās ES valstīs.

Cīņa pret nodokļu bāzes samazināšanu un peļņas novirzīšanu (BEPS)*

Lai apkarotu BEPS, direktīvā ir paredzēti noteikumi pret izvairīšanos no nodokļu nomaksas četrās konkrētās jomās.

Procentu ierobežošanas noteikumi: piemēro situācijās, kad daudznacionāli uzņēmumi mākslīgi samazina savu nodokļu bāzi, maksājot pārmērīgi augstus procentu maksājumus saistītiem uzņēmumiem zemu nodokļu jurisdikcijās. Šīs direktīvas mērķis ir atturēt uzņēmumus no šādas prakses, ierobežojot procentuālo attiecību, ko nodokļu maksātājs ir tiesīgs atskaitīt taksācijas periodā. Maksimālais atskaitāmais nodokļu apjoms ir 30 % no nodokļu maksātāja ar nodokli apliekamās peļņas pirms procentiem, nodokļiem, nolietojuma (termins, ar kuru izsaka aktīva vērtības nolietošanu noteiktā laikposmā) un amortizācijas (maksājumu sadalīšana vairākos laikposmos).
Noteikumi par izceļošanas nodokļa uzlikšanu: piemēro situācijās, kad nodokļu maksātāji mēģina samazināt savas nodokļu nomaksas saistības, pārceļot to rezidenci nodokļu vajadzībām un/vai tā aktīvus uz zemu nodokļu jurisdikciju vienīgi agresīvas nodokļu plānošanas vajadzībām. Noteikumu par izceļošanas nodokļa uzlikšanu mērķis ir novērst nodokļu bāzes samazināšanu izcelsmes ES valstī, kad vērtīgi aktīvi tiek novirzīti ārpus attiecīgās valsts nodokļu jurisdikcijas, nemainot aktīvu īpašumtiesības. Šī direktīva nodokļu maksātājiem dod iespēju atlikt attiecīgo nodokļu summas nomaksu līdz pieciem gadiem un veikt maksājumus pa daļām, taču tikai gadījumā, ja pārcelšana notiek ES iekšienē.
Vispārējs noteikums par ļaunprātīgas izmantošanas novēršanu: šī noteikuma mērķis ir novērst nepilnības, kas var pastāvēt konkrētos valsts noteikumos par ļaunprātīgas izmantošanas novēršanu, kuri vērsti pret izvairīšanos no nodokļu nomaksas, un nosaka pilnvaras nodokļu iestādēm liegt nodokļu maksātājiem izmantot ļaunprātīgas nodokļu struktūras. Direktīvas vispārējais noteikums par ļaunprātīgas izmantošanas novēršanu ir piemērojams struktūrām, kuras ir neīstas, ciktāl tās nav izveidotas pamatotu komerciālu iemeslu dēļ, kas atspoguļo ekonomisko realitāti.
Noteikumi par kontrolētiem ārvalstu uzņēmumiem: lai samazinātu kopējās nodokļu saistības, korporatīvās grupas spēj pārnest peļņu uz to kontrolētiem meitasuzņēmumiem zemu nodokļu jurisdikcijās. Saskaņā ar noteikumiem par kontrolētiem ārvalstu uzņēmumiem tāda kontrolēta meitasuzņēmuma ienākumus, kas atrodas zemu nodokļu jurisdikcijā, attiecina uz tā mātesuzņēmumu, kuram piemēro lielākus nodokļus. Rezultātā mātesuzņēmumam piemēro nodokli par šādiem ienākumiem tā rezidences valstī.

Direktīvas (ES) 2017/952 grozīšana

Tā kā Direktīva (ES) 2016/1164 attiecas tikai uz hibrīdneatbilstībām* Eiropas Savienībā, tika pieņemta jauna Direktīva (ES) 2017/952, paplašinot tās darbības jomu, lai nodrošinātu, ka noteikumus piemēro arī hibrīdneatbilstībām attiecībās ar ārpussavienības valstīm. Ar šīs direktīvas noteikumiem aizstāj Direktīvas ES 2016/1164 noteikumus par hibrīdneatbilstībām.

Noteikumi par hibrīdneatbilstībām: piemēro situācijās, kad korporatīvie nodokļu maksātāji ļaunprātīgi izmanto valstu nodokļu sistēmu atšķirības, lai samazinātu kopējās nodokļu saistības, piemēram, izmantojot dubulto atskaitījumu (t. i., atskaitījumu abās robežas pusēs) vai ienākumu atskaitījumu vienā robežas pusē, to nenorādot robežas otrā pusē. Lai neitralizētu hibrīdneatbilstības pasākumu ietekmi, direktīvā ir paredzēti noteikumi, saskaņā ar kuriem neatbilstības gadījumā vienai no divām jurisdikcijām būtu jāatsakās no tāda maksājuma atskaitījuma, kas rada šādu rezultātu.

KOPŠ KURA LAIKA ŠĪ DIREKTĪVA IR PIEMĒROJAMA?

Direktīva (ES) 2016/1164 ir piemērojama kopš 2016. gada 8. augusta, un tā ir jātransponē ES valstu tiesību aktos līdz 2018. gada 31. decembrim.

Direktīva (ES) 2017/952, ar kuru izdara grozījumus, ir piemērojama kopš 2017. gada 27. jūnija, un tā ir jātransponē ES valstu tiesību aktos līdz 2019. gada 31. decembrim (attiecībā uz hibrīdneatbilstībām – līdz 2021. gada 31. decembrim).

KONTEKSTS

Šīs direktīvas pamatā ir rīcības plāns taisnīgas un efektīvas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas izveidei, un tā ir atbilde uz nodokļu bāzes samazināšanas un peļņas novirzīšanas (BEPS) apkarošanas projektu, ko izstrādājušas G20 grupas valstis un Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācija (ESAO).

GALVENIE TERMINI

Nodokļu bāzes samazināšana un peļņas novirzīšana (BEPS): stratēģijas, kuru mērķis ir izvairīties no nodokļu maksāšanas un ar kurām izmanto nodokļu noteikumu nepilnības un neatbilstības, lai mākslīgi pārnestu peļņas gūšanas vietu uz teritorijām, kur nodokļi ir mazi vai to nav vispār.

Hibrīdneatbilstības: mehānismi starp divām vai vairākām valstīm, ar kuriem ļaunprātīgi izmanto finanšu instrumentu, uzņēmumu vai pārvedumu režīmu atšķirības.

PAMATDOKUMENTS

Padomes Direktīva (ES) 2016/1164 (2016. gada 12. jūlijs), ar ko paredz noteikumus tādas nodokļu apiešanas prakses novēršanai, kas tieši iespaido iekšējā tirgus darbību (OV L 193, 19.7.2016., 1.–14. lpp.)

SAISTĪTIE DOKUMENTI

Padomes Direktīva (ES) 2017/952 (2017. gada 29. maijs), ar ko attiecībā uz hibrīdneatbilstībām ar trešām valstīm groza Direktīvu (ES) 2016/1164 (OV L 144, 7.6.2017., 1.–11. lpp.)

Pēdējo reizi atjaunots: 07.11.2017