EIROPAS KOMISIJA
Briselē, 24.10.2024
COM(2024) 491 final
2024/0273(NLE)
Priekšlikums
PADOMES ĪSTENOŠANAS LĒMUMS,
ar kuru groza Īstenošanas lēmumu (ES) 2018/1493, ar ko Ungārijai atļauj ieviest īpašu pasākumu, atkāpjoties no 26. panta 1. punkta a) apakšpunkta, 168. panta un 168.a panta Direktīvā 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu
PASKAIDROJUMA RAKSTS
Saskaņā ar Padomes Direktīvas 2006/112/EK (2006. gada 28. novembris) par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 1 (“PVN direktīva”) 395. panta 1. punktu Padome pēc Komisijas priekšlikuma ar vienprātīgu lēmumu var atļaut jebkurai dalībvalstij piemērot īpašus pasākumus, lai atkāptos no minētās direktīvas noteikumiem ar nolūku vienkāršot pievienotās vērtības nodokļa (“PVN”) iekasēšanas procedūru vai lai nepieļautu noteiktu veidu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas.
Vēstulē, kas Komisijā reģistrēta 2024. gada 26. martā, Ungārija pieprasīja atļauju turpināt piemērot pasākumu, ar kuru atkāpjas no PVN direktīvas 26. panta 1. punkta a) apakšpunkta, 168. panta un 168.a panta, lai ierobežotu tiesības atskaitīt PVN, kas attiecas uz tādu konkrētu vieglo pasažieru automobiļu līzingu, kurus izmanto ne tikai saimnieciskajai darbībai, un atbrīvot nodokļa maksātājus no pienākuma klasificēt šādu transportlīdzekļu izmantošanu privātajām vajadzībām kā pakalpojumu sniegšanu par atlīdzību. Kopā ar pieprasījumu tika iesniegts ziņojums, kurā ietverts pārskats par piemēroto procentuālo daļu, kas paredzēta attiecībā uz atskaitīšanas tiesību ierobežojumu.
Saskaņā ar PVN direktīvas 395. panta 2. punktu Komisija 2024. gada 29. maija vēstulē informēja pārējās dalībvalstis par Ungārijas pieprasījumu. Komisija 2024. gada 30. maija vēstulē paziņoja Ungārijai, ka tās rīcībā ir visa informācija, ko tā uzskata par nepieciešamu pieprasījuma izvērtēšanai.
1.PRIEKŠLIKUMA KONTEKSTS
•Priekšlikuma pamatojums un mērķi
PVN direktīvas 168. pantā noteikts, ka nodokļa maksātājam ir tiesības atskaitīt PVN, kas maksājams par pirkumiem, kurus izmanto darījumiem, par kuriem uzliek nodokli. PVN direktīvas 168.a panta 1. punktā noteikts: ja nekustamais īpašums ir daļa no nodokļa maksātāja saimnieciskās darbības aktīviem un nodokļa maksātājs to izmanto saimnieciskās darbības vajadzībām un ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām, tad PVN, ko uzliek izdevumiem saistībā ar šādu nekustamo īpašumu, ir atskaitāms tikai proporcionāli īpašuma izmantojumam nodokļa maksātāja saimnieciskās darbības vajadzībām. Saskaņā ar PVN direktīvas 168.a panta 2. punktu dalībvalstis šo noteikumu var piemērot arī sakarā ar izdevumiem, kas saistīti ar citām precēm, kas pieder pie saimnieciskās darbības aktīviem, saskaņā ar saviem norādījumiem. Tās pašas direktīvas 26. panta 1. punkta a) apakšpunktā noteikts, ka preču, kas ir saimnieciskās darbības aktīvu daļa, izmantošanu privātajām vajadzībām uzskata par pakalpojumu sniegšanu par atlīdzību, ja PVN par šīm precēm ir bijis atskaitāms. Šāda sistēma ļauj atgūt sākotnēji atskaitīto PVN, kas saistīts ar izmantošanu privātajām vajadzībām.
Vieglo automobiļu gadījumā šo sistēmu piemērot ir sarežģīti jo īpaši tādēļ, ka ir grūti nošķirt izmantošanu privātajām vajadzībām no izmantošanas saimnieciskās darbības vajadzībām. Ja tiek veikta uzskaite, tās uzturēšana un kontrole ir papildu slogs gan uzņēmumiem, gan pārvaldes iestādēm.
Saskaņā ar PVN direktīvas 395. pantu dalībvalstis ar Padomes atļauju var piemērot pasākumus, lai atkāptos no PVN direktīvas noteikumiem un vienkāršotu PVN iekasēšanas procedūru vai nepieļautu noteiktu veidu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas.
Pamatojoties uz Padomes Īstenošanas lēmumu (ES) 2018/1493 2 , Ungārijai pašlaik ir atļauts līdz 50 % ierobežot tiesības atskaitīt PVN, kas samaksāts par atskaitāmiem izdevumiem, attiecībā uz tādu vieglo pasažieru automobiļu līzingu, kurus izmanto ne tikai saimnieciskajai darbībai, un atbrīvot nodokļu maksātājus no prasības šādu vieglo pasažieru automobiļu izmantošanai ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām piemērot noteikumus attiecībā uz pakalpojumu sniegšanu par atlīdzību. Vieglie automobiļi, uz kuriem attiecas īpašais pasākums, ir mehāniskie transportlīdzekļi, kuri paredzēti ne vairāk kā deviņu cilvēku pārvadāšanai un kuru kopējā masa nepārsniedz piecas tonnas. Uz transportlīdzekļiem, kas paredzēti kravu pārvadāšanai, īpašiem nolūkiem paredzētiem transportlīdzekļiem (piemēram, autoceltņiem, ugunsdzēsējauto, autobetonmaisītājiem), transportlīdzekļiem, kas paredzēti 10 vai vairāk nekā 10 cilvēku pārvadāšanai, traktoriem un piekabēm PVN atskaitīšanas tiesību ierobežojums neattiecas, un tiem piemēro parastos noteikumus. Nodokļa maksātājiem, kas nevēlas piemērot atskaitīšanas ierobežojumu 50 % apmērā un kas vēlas atskaitīt PVN proporcionāli faktiskajai izmantošanai saimnieciskās darbības vajadzībām, ir atļauts to darīt, ja vien tiem ir detalizēti pierādījumi par līzingā esošu vieglo automobiļu izmantošanu saimnieciskās darbības vajadzībām. Šā īpašā pasākuma darbības termiņš beigsies 2024. gada 31. decembrī, pēc pagarināšanas, kura apstiprināta ar Padomes Īstenošanas lēmumu (ES) 2021/1774 3 .
Ungārija pieprasīja pagarināt atļauju ierobežot sākotnējo atskaitījumu noteiktas procentu likmes apmērā un savukārt atbrīvot uzņēmumus no prasības veikt uzskaiti attiecībā uz nodokli par izmantošanu privātajām vajadzībām. Ungārija informēja Komisiju, ka pasākuma pagarināšanas iemesli lielā mērā ir tādi paši kā iepriekšējā pieprasījumā aprakstītie. Ungārija apstiprina, ka īpašais pasākums ir devis pozitīvus rezultātus gan uzņēmumiem, gan nodokļu iestādēm, un atkāpšanās pamatojumu turpina piemērot. Saskaņā ar Padomes Īstenošanas lēmuma 2018/1493 5. pantu Ungārija iesniedza ziņojumu par tās piemēroto PVN atskaitījumu procentuālo ierobežojumu. Ungārija uzskata, ka piemērotais procentuālais ierobežojums 50 % apmērā joprojām ir atbilstošs. Saskaņā ar iesniegtajiem datiem līzingā esošu uzņēmuma automobiļu izmantošanas privātām vajadzībām aplēstais apmērs laikposmā no 2016. gada līdz 2022. gadam bija no 32 % līdz 53 %. Tā kā aplēstā rādītāja pamatā ir netieši pierādījumi un pieņēmumi un tādējādi tas varētu būt novērtēts par augstu, Ungārija uzskata, ka PVN atskaitīšanas ierobežojums 50 % apmērā ir visatbilstošākais. Turklāt nodokļu iestādes veikto pārbaužu rezultāti liecina (piemēram, 2021. gadā) par to, ka lielākā daļa jeb apmēram 90-95 % pārbaudīto nodokļu maksātāju piemēro obligāto 50 % ierobežojuma likmi. Kā apgalvo Ungārija, tam par iemeslu joprojām ir fakts, ka šī obligātā ierobežojuma likme nepārprotami atbrīvo nodokļu maksātājus no pienākuma veikt detalizētu uzskaiti un ka 50 % likme attiecībā uz lietošanu privātām vajadzībām ir tuvu reālajai situācijai.
Tā kā īpašā pasākuma ietekme uz nodokļa maksātāju un nodokļu iestāžu administratīvo slogu ir pozitīva, tiek ierosināts atļaut pagarināt esošo īpašo pasākumu. Atļaujai būtu jāpaliek spēkā uz vēl vienu noteiktu periodu, proti, uz laiku līdz 2027. gada 31. decembrim, lai varētu pārskatīt īpašā pasākuma nepieciešamību un efektivitāti un to, vai 50 % ierobežojums joprojām pareizi atspoguļo vispārējo sadalījumu starp izmantošanu saimnieciskajai darbībai un privātajām vajadzībām. Pieprasījums pagarināt atkāpes piemērošanas periodu būtu jānosūta Komisijai līdz 2027. gada 31. martam, pievienojot ziņojumu, kurā ietverts pārskats par piemēroto procentuālo daļu.
•Saskanība ar pašreizējiem noteikumiem konkrētajā politikas jomā
Līdzīgas atkāpes saistībā ar atskaitīšanas tiesībām ir piešķirtas citām dalībvalstīm (Igaunijai 4 , Latvijai 5 , Horvātijai 6 , Polijai 7 , Itālijai 8 un Rumānijai 9 ).
PVN direktīvas 176. pantā noteikts, ka Padome lemj, uz kuriem izdevumiem neattiecas PVN atskaitīšana. Līdz tam dalībvalstīm atļauts saglabāt izņēmumus, kas bija spēkā 1979. gada 1. janvārī. Tādējādi ir vairāki “status quo” saglabājoši noteikumi, kuri ierobežo tiesības atskaitīt PVN attiecībā uz vieglajiem automobiļiem.
Neatkarīgi no iepriekšējām iniciatīvām paredzēt noteikumus par to, uz kurām izdevumu kategorijām var attiecināt PVN atskaitīšanas tiesību ierobežojumu 10 , šāda atkāpe ir lietderīga, kamēr tiek gaidīta šo noteikumu saskaņošana ES līmenī.
2.JURIDISKAIS PAMATS, SUBSIDIARITĀTE UN PROPORCIONALITĀTE
•Juridiskais pamats
PVN direktīvas 395. pants.
•Subsidiaritāte (neekskluzīvas kompetences gadījumā)
Vadoties pēc PVN direktīvas normas, kura ir šā priekšlikuma pamatā, subsidiaritātes principu nepiemēro.
•Proporcionalitāte
Šis lēmums attiecas uz atļauju, ko piešķir dalībvalstij pēc tās pieprasījuma, un tas neuzliek nekādus pienākumus.
Ņemot vērā atkāpes ierobežoto darbības jomu, īpašais pasākums ir proporcionāls izvirzītajam mērķim, proti, vienkāršot nodokļa iekasēšanas procedūru un nepieļaut noteiktu veidu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas. Jo īpaši ņemot vērā iespēju, ka uzņēmumi savu atbildību var deklarēt mazākā mērā un ka pienākums pārbaudīt nobraukumu nodokļu iestāžu vajadzībām rada slogu, 50 % ierobežojuma noteikšana vienkāršotu PVN iekasēšanas procedūru un novērstu nodokļa nemaksāšanu, cita starpā izmantojot nepareizu uzskaiti.
•Juridiskā instrumenta izvēle
Ierosinātais juridiskais instruments: Padomes īstenošanas lēmums.
Saskaņā ar PVN direktīvas 395. pantu atkāpe no kopējiem PVN noteikumiem ir pieļaujama vienīgi ar Padomes atļauju, ko tā ar vienprātīgu lēmumu pieņem pēc Komisijas priekšlikuma. Padomes īstenošanas lēmums ir vispiemērotākais instruments, jo to var adresēt atsevišķai dalībvalstij.
3.EX POST IZVĒRTĒJUMU, APSPRIEŠANOS AR IEINTERESĒTAJĀM PERSONĀM UN IETEKMES NOVĒRTĒJUMU REZULTĀTI
•Apspriešanās ar ieinteresētajām personām
Apspriešanās ar ieinteresētajām personām netika veikta. Šā priekšlikuma pamatā ir Ungārijas pieprasījums, un tas attiecas tikai uz šo dalībvalsti.
•Ekspertu atzinumu pieprasīšana un izmantošana
Neatkarīgu ekspertu atzinums nebija vajadzīgs.
•Ietekmes novērtējums
Priekšlikuma mērķis ir vienkāršot nodokļa piemērošanas procedūru, atceļot vajadzību pēc uzskaites par līzingā esošu uzņēmuma automobiļu izmantošanu privātām vajadzībām, un vienlaikus novērst PVN nemaksāšanu nepareizas uzskaites rezultātā. Tādēļ ierosinātais pasākums, iespējams, pozitīvi ietekmēs kā uzņēmumus, tā nodokļu administrāciju. Šo risinājumu Ungārija uzskata par piemērotu pasākumu, un tas ir salīdzināms ar citām atkāpēm, kas ir bijušas spēkā pagātnē vai ir spēkā pašlaik.
4.IETEKME UZ BUDŽETU
Priekšlikumam nebūs negatīvas ietekmes uz Savienības pašu resursiem, ko veido PVN.
5.CITI ELEMENTI
Priekšlikumam ir noteikts termiņš, un priekšlikums ietver turpināmības klauzulu līdz 2027. gada 31. decembrim.
Ja Ungārija apsvērtu īpašo pasākumu pagarināt vēl pēc 2027. gada, tai ne vēlāk kā 2027. gada 31. martā būtu Komisijai jāiesniedz ziņojums, kurā ietverts pārskats par procentuālās daļas ierobežojumu kopā ar pagarinājuma pieprasījumu.
2024/0273 (NLE)
Priekšlikums
PADOMES ĪSTENOŠANAS LĒMUMS,
ar kuru groza Īstenošanas lēmumu (ES) 2018/1493, ar ko Ungārijai atļauj ieviest īpašu pasākumu, atkāpjoties no 26. panta 1. punkta a) apakšpunkta, 168. panta un 168.a panta Direktīvā 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu
EIROPAS SAVIENĪBAS PADOME,
ņemot vērā Līgumu par Eiropas Savienības darbību,
ņemot vērā Padomes Direktīvu 2006/112/EK (2006. gada 28. novembris) par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 11 un jo īpaši tās 395. panta 1. punkta pirmo daļu,
ņemot vērā Eiropas Komisijas priekšlikumu,
tā kā:
(1)Direktīvas 2006/112/EK 168. un 168.a pantā ir noteiktas nodokļa maksātāju tiesības atskaitīt pievienotās vērtības nodokli (PVN), kas maksājams par precēm un pakalpojumiem, ko tie saņēmuši izmantošanai darījumos, kuriem uzliekams nodoklis. Minētās direktīvas 26. panta 1. punkta a) apakšpunktā ietverta prasība uzskaitīt PVN, ja nodokļa maksātāji saimnieciskās darbības aktīvus izmanto savām vai sava personāla privātajām vajadzībām vai – plašākā nozīmē – citiem mērķiem nekā savas saimnieciskās darbības vajadzībām.
(2)Ar Padomes Īstenošanas lēmumu (ES) 2018/1493 12 , kas grozīts ar Padomes Īstenošanas lēmumu (ES) 2021/1774 13 , Ungārijai ir atļauts līdz 2024. gada 31. decembrim piemērot īpašu pasākumu, kas sastāv – no vienas puses, atkāpjoties no Direktīvas 2006/112/EK 168. un 168.a panta, – PVN atskaitījumu ierobežojuma līdz 50 % apmērā par izdevumiem attiecībā uz tādu vieglo pasažieru automobiļu līzingu, kurus izmanto ne tikai saimnieciskajai darbībai, un – no otras puses, atkāpjoties no minētās direktīvas 26. panta 1. punkta a) apakšpunkta – fakta, ka vieglā automobiļa izmantošanu ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām neuzskata par pakalpojumu sniegšanu par atlīdzību, ja minētais automobilis ir nodokļu maksātāja saimnieciskās darbības aktīvu daļa un ja uz minēto automobili attiecas saskaņā ar Īstenošanas lēmuma (ES) 2018/1493 1. pantu atļautais ierobežojums, (“īpašais pasākums”).
(3)Vēstulē, kas Komisijā reģistrēta 2024. gada 26. martā, Ungārija saskaņā ar Direktīvas 2006/112/EK 395. panta 2. punkta pirmo daļu pieprasīja atļauju turpināt piemērot īpašo pasākumu (“pagarinājuma pieprasījums”).
(4)Ievērojot Direktīvas 2006/112/EK 395. panta 2. punkta otro daļu, Komisija 2024. gada 29. maija vēstulē nosūtīja pagarinājuma pieprasījumu pārējām dalībvalstīm. Ar 2024. gada 30. maija vēstuli Komisija paziņoja Ungārijai, ka ir saņēmusi visu pagarinājuma pieprasījuma izvērtēšanai vajadzīgo informāciju.
(5)Saskaņā ar Īstenošanas lēmuma (ES) 2018/1493/ES 5. panta otro daļu Ungārija kopā ar pagarinājuma pieprasījumu iesniedza Komisijai ziņojumu, kurā ietverts pārskats par minētā īstenošanas lēmuma 1. pantā norādīto procentuālo daļu, kas paredzēta attiecībā uz PVN atskaitīšanas tiesību ierobežojumu. Pamatojoties uz pašlaik pieejamo informāciju, proti, nodokļu pārbaudēs gūto pieredzi un statistikas datiem par pasažieru automobiļu izmantošanu privātām vajadzībām, Ungārija apstiprina, ka 50 % ierobežojums joprojām ir pamatots un atbilstošs.
(6)Tā kā, vienkāršojot PVN iekasēšanu un nepieļaujot nodokļu nemaksāšanu nepareizas uzskaites rezultātā, īpašā pasākuma ietekme uz nodokļa maksātāju un nodokļu iestāžu administratīvo slogu ir pozitīva, Komisija uzskata, ka ir lietderīgi atļaut Ungārijai turpināt piemērot īpašo pasākumu.
(7)Ir lietderīgi īpašā pasākuma darbības termiņa pagarināšanu ierobežot laikā, lai ļautu izvērtēt tā efektivitāti un procentuālās daļas lietderību. Tāpēc būtu jāatļauj Ungārijai turpināt piemērot īpašo pasākumu līdz 2027. gada 31. decembrim.
(8)Īpašais pasākums ir samērīgs ar izvirzītajiem mērķiem, t. i., vienkāršot PVN iekasēšanas procedūru un nepieļaut noteiktu veidu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas, jo tas ir ierobežots laikā un darbības jomā. Turklāt īpašais pasākums nerada risku, ka krāpšana varētu novirzīties uz citiem sektoriem vai citām dalībvalstīm.
(9)Gadījumā, ja Ungārija uzskatīs, ka ir nepieciešams īpašā pasākuma darbības turpmāks pagarinājums pēc 2027. gada, tai līdz 2027. gada 31. martam būtu jāiesniedz Komisijai ziņojums, kurā ietverts pārskats par piemēroto procentuālās daļas ierobežojumu kopā ar pagarinājuma pieprasījumu.
(10)Īpašajam pasākumam būs vien nenozīmīga ietekme uz galapatēriņa posmā iekasētajiem kopējiem nodokļa ieņēmumiem, un tam nebūs nelabvēlīgas ietekmes uz Savienības pašu resursiem, ko veido iekasētais PVN.
(11)Tādēļ būtu attiecīgi jāgroza Īstenošanas lēmums (ES) 2018/1493,
IR PIEŅĒMUSI ŠO LĒMUMU.
1. pants
Īstenošanas lēmuma (ES) 2018/1493 5. pantu aizstāj ar šādu:
“5. pants
Šis lēmums zaudē spēku 2027. gada 31. decembrī.
Pieprasījumu pagarināt šajā lēmumā paredzēto atļauju Komisijai iesniedz līdz 2027. gada 31. martam, un tam pievieno ziņojumu, kurā ietverts pārskats par 1. pantā noteikto procentuālo daļu.”
2. pants
Šis lēmums ir adresēts Ungārijai.
Briselē,
Padomes vārdā —
priekšsēdētājs
Padomes Īstenošanas lēmums (ES) 2018/1493 (2018. gada 2. oktobris), ar ko Ungārijai atļauj ieviest īpašu pasākumu, atkāpjoties no 26. panta 1. punkta a) apakšpunkta un 168. un 168.a panta Direktīvā 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu, OV L 252, 8.10.2018., 44. lpp., ELI: http://data.europa.eu/eli/dec_impl/2018/1493/oj ).