Byla C‑128/14

Staatssecretaris van Financiën

prieš

Het Oudeland Beheer BV

(Hoge Raad der Nederlanden prašymas priimti prejudicinį sprendimą)

„Prašymas priimti prejudicinį sprendimą — Apmokestinimas — PVM — Apmokestinamieji sandoriai — Prekių, įgytų „vykdant verslą“, panaudojimas verslo tikslais — Prilyginimas tiekimui už atlygį — Apmokestinamoji vertė“

Santrauka – 2016 m. balandžio 28 d. Teisingumo Teismo (pirmoji kolegija) sprendimas

1. Mokesčių teisės aktų suderinimas – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema – Apmokestinamieji sandoriai – Prekės priskyrimas verslo poreikiams – Prilyginimas prekių tiekimui už atlygį – Tikslas – Prekės, pagamintos, pastatytos, išgautos arba apdorotos vykdant apmokestinamojo asmens verslą – Sąvoka

   (Tarybos direktyvos 77/388, iš dalies pakeistos Direktyva 95/7, 5 straipsnio 7 dalies a punktas)

2. Mokesčių teisės aktų suderinimas – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema – Apmokestinamieji sandoriai – Prekės priskyrimas verslo poreikiams – Statomas pastatas, kurį užbaigė tretieji asmenys ir išnuomojo apmokestinamasis asmuo, daiktinės teisės į šį turtą savininkas – Prilyginimas prekių tiekimui už atlygį – Apmokestinamoji vertė – Turto savikaina, kurią sudaro daiktinės teisės vertė ir išlaidos statybai užbaigti – Įtraukimas – Sąlyga – Viso pridėtinės vertės mokesčio už šias savikainos dalis atskaitymas nedelsiant

   (Tarybos direktyvos 77/388, iš dalies pakeistos Direktyva 95/7, 5 straipsnio 7 dalies a punktas ir 11 straipsnio A skirsnio 1 dalies b punktas)

3. Mokesčių teisės aktų suderinimas – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema – Apmokestinamoji vertė – Statomas pastatas, kurį užbaigė tretieji asmenys ir išnuomojo apmokestinamasis asmuo, daiktinės teisės į šį turtą savininkas – Prilyginimas prekių tiekimui už atlygį – Apmokestinamoji vertė, kurią sudaro savikaina, be kita ko, daiktinės teisės vertė – Nustatymas pagal šios daiktinės teisės likutinę vertę tiekimo metu

   (Tarybos direktyvos 77/388, iš dalies pakeistos Direktyva 95/7, 5 straipsnio 7 dalies a punktas ir 11 straipsnio A skirsnio 1 dalies b punktas)

1.  Žr. sprendimo tekstą.

   (žr. 29–32 punktus)

2.  Šeštosios direktyvos 77/388 dėl valstybių narių apyvartos mokesčių įstatymų derinimo – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema: vienodas vertinimo pagrindas, iš dalies pakeistos Direktyva 95/7, 11 straipsnio A skirsnio 1 dalies b punktą reikia aiškinti taip, kad daiktinės teisės, kuri jos savininkui suteikia teisę naudoti nekilnojamąjį turtą, vertė ir išlaidos atitinkamam žemės sklype esančio biurų pastato statybai užbaigti gali būti įtrauktos į tiekimo, kaip jis suprantamas pagal šios direktyvos 5 straipsnio 7 dalies a punktą, apmokestinamąją vertę, kai apmokestinamasis asmuo jau sumokėjo pridėtinės vertės mokestį (PVM) nuo šios vertės ir šių išlaidų, bet taip pat iš karto atskaitė visą šį mokestį.

   Iš tiesų, nors prilyginimo tiekimui už atlygį galimybė negali būti taikoma siekiant gauti PVM už prekes, kai anksčiau apmokestinant šis apmokestinamasis asmuo jau sumokėjo PVM, tačiau jeigu už savikainos dalis sumokėtas PVM vėliau buvo atskaitytas, nėra jokio dvigubo tos pačios vertės apmokestinimo, kai apmokestinama dėl prilyginimo tiekimui už atlygį. Šios dalys neturi būti įtrauktos į apmokestinamąją vertę pagal Šeštosios direktyvos 5 straipsnio 7 dalies a punktą tik tuo atveju, kai su jomis susijusį PVM turi sumokėti apmokestinamasis asmuo, nes jos nebuvo įtrauktos į atskaitą.

   (žr. 41, 43, 46 punktus ir rezoliucinės dalies 1 punktą)

3.  Susiklosčius tokiai situacijai, kai žemės sklypas su jame statomu pastatu buvo įsigytas suteikiant daiktinę teisę, kuri jos savininkui suteikė teisę naudoti šį nekilnojamąjį turtą, Šeštosios direktyvos 77/388 dėl valstybių narių apyvartos mokesčių įstatymų derinimo – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema: vienodas vertinimo pagrindas, iš dalies pakeistos Direktyva 95/7, 11 straipsnio A skirsnio 1 dalies b punktas turi būti aiškinamas taip, kad šios daiktinės teisės vertė, kurią reikia įtraukti į tiekimo, kaip jis suprantamas pagal šios direktyvos 5 straipsnio 7 dalies a punktą, apmokestinamąją vertę, atitinka sumų (pakoreguotų arba kapitalizuotų pagal tą patį metodą, kuris naudojamas teisės į ilgalaikę nuomą suteikimo vertei nustatyti), kasmet kaip atlygis mokėtinų per ilgalaikės nuomos sutarties, kuria sukuriama ši daiktinė teisė, likusį galiojimo laikotarpį, vertę.

   Iš tiesų, jeigu tiekimas, kaip jis suprantamas pagal Šeštosios direktyvos 5 straipsnio 7 dalies a punktą, įvyksta ne tuo pačiu momentu, kai suteikiama teisė į ilgalaikę nuomą, bet vėliau, į apmokestinamąją vertę įtraukiama šios teisės vertė atitinka jos likutinę vertę tiekimo metu.

   (žr. 55, 61 punktus ir rezoliucinės dalies 2 punktą)