EUROPOS KOMISIJA
Briuselis, 2024 04 08
COM(2024) 154 final
2024/0085(NLE)
Pasiūlymas
TARYBOS ĮGYVENDINIMO SPRENDIMAS
kuriuo Rumunijai leidžiama taikyti specialias priemones, kuriomis nukrypstama nuo Direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 26 straipsnio 1 dalies a punkto ir 168 straipsnio
AIŠKINAMASIS MEMORANDUMAS
Pagal 2006 m. lapkričio 28 d. Direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 1 (toliau – PVM direktyva) 395 straipsnio 1 dalį Taryba, remdamasi Komisijos pasiūlymu, gali vieningai leisti bet kuriai valstybei narei taikyti specialias priemones, kuriomis nukrypstama nuo tos direktyvos nuostatų, kad būtų supaprastinta PVM surinkimo procedūra arba užkirstas kelias tam tikrų formų mokesčių slėpimui ar vengimui.
Raštu (jį Komisija užregistravo 2023 m. rugsėjo 14 d.) Rumunija paprašė pratęsti nuo PVM direktyvos 168 straipsnio ir 26 straipsnio 1 dalies a punkto leidžiančios nukrypti nuostatos taikymą, kad galėtų toliau riboti teisę atskaityti PVM, mokėtiną už variklines kelių transporto priemones, kurios naudojamos ne vien verslo reikmėms, ir atleisti apmokestinamuosius asmenis nuo prievolės tokių transporto priemonių naudojimą asmeninėms reikmėms laikyti paslaugų teikimu už atlygį. Vadovaudamasi PVM direktyvos 395 straipsnio 2 dalimi, 2023 m. lapkričio 9 d. raštu Komisija apie Rumunijos prašymą pranešė kitoms valstybėms narėms. 2023 m. lapkričio 10 d. raštu Komisija pranešė Rumunijai turinti visą informaciją, kuri, jos nuomone, yra būtina prašymui įvertinti.
1.PASIŪLYMO APLINKYBĖS
•Pasiūlymo pagrindimas ir tikslai
PVM direktyvos 168 straipsnyje numatyta, kad apmokestinamasis asmuo turi teisę atskaityti PVM, mokėtiną už apmokestinamiesiems sandoriams įsigytas prekes ir paslaugas. Tos direktyvos 26 straipsnio 1 dalies a punkte reikalaujama prekių, kurios yra įmonės turto dalis, naudojimą asmeninėms reikmėms laikyti paslaugų teikimu už atlygį, jeigu PVM už šias prekes gali būti įtrauktas į PVM atskaitą. Pagal šią sistemą galima susigrąžinti iš pradžių atskaitytą PVM, susijusį su naudojimu asmeninėms reikmėms.
Lengvųjų automobilių atveju šią sistemą taikyti sudėtinga, visų pirma todėl, kad sunku nustatyti, kada automobiliai naudojami asmeninėms, o kada – verslo reikmėms. Kai automobilių naudojimo duomenys yra registruojami, įmonei ir administracijai tenka papildoma našta, nes tuos duomenis reikia tvarkyti ir tikrinti.
Remiantis Tarybos įgyvendinimo sprendimu 2012/232/ES 2 Rumunijai leista taikyti specialią priemonę, pagal kurią iki 50 % apribojama teisė atskaityti PVM, kuriuo apmokestinamas variklinių kelių transporto priemonių pirkimas, įsigijimas Bendrijoje, importas, nuoma arba išperkamoji nuoma ir su jomis susijusios išlaidos, įskaitant degalų pirkimą, jei tokios transporto priemonės naudojamos ne vien verslo reikmėms. Speciali priemonė nebuvo taikoma variklinėms kelių transporto priemonėms, kurių leistina didžiausia apkrovos masė yra daugiau kaip 3 500 kg arba kuriose įrengtos daugiau kaip devynios sėdynės, įskaitant vairuotojo vietą. Be to, šis teisės į atskaitą apribojimas netaikomas tam tikrų kategorijų transporto priemonėms, kaip antai transporto priemonėms, kurias naudoja tik pagalbos tarnybos, saugumo, apsaugos arba pasiuntinių tarnybos, transporto priemonėms, kurias naudoja pardavimo ir pirkimo atstovai, transporto priemonėms, kurios naudojamos atlyginamoms keleivių vežimo paslaugoms teikti ir kuriomis teikiamos taksi paslaugos, transporto priemonėms, kurias naudoja vairavimo mokyklos vairavimo pamokoms, transporto priemonėms, kurios naudojamos nuomai arba išperkamajai nuomai, arba transporto priemonėms, kurios kaip prekės naudojamos prekybos tikslais. Be to, apmokestinamieji asmenys buvo atleisti nuo prievolės deklaruoti PVM, mokėtiną už variklinės kelių transporto priemonės naudojimą asmeninėms reikmėms, jei jai buvo taikomas šis apribojimas. Šių specialių priemonių galiojimo laikotarpis 2015 m. sausio 27 d. Tarybos įgyvendinimo sprendimu (ES) 2015/156 3 buvo pratęstas iki 2017 m. gruodžio 31 d., 2017 m. lapkričio 7 d. Tarybos įgyvendinimo sprendimu (ES) 2017/2012 4 – iki 2020 m. gruodžio 31 d. ir 2020 m. rugsėjo 4 d. Tarybos įgyvendinimo sprendimu (ES) 2020/1262 5 – iki 2023 m. gruodžio 31 d.
Rumunija paprašė pratęsti leidimą riboti pirminę teisę į atskaitą nustatyta procentine dalimi, kad įmonėms nereikėtų tvarkyti mokesčių už naudojimą asmeninėms reikmėms apskaitos. Rumunija informavo Komisiją, kad specialių priemonių pratęsimo pagrindas yra iš esmės tas pats, kaip apibūdinta pradiniame prašyme. Pagal Tarybos įgyvendinimo sprendimo 2012/232/ES 4 straipsnio 2 dalį Rumunija pateikė savo taikomos atskaitos ribos ataskaitą. Rumunija tvirtina, kad specialios priemonės atliko savo vaidmenį. Nukrypti leidžianti nuostata yra supaprastinimas, dėl kurio apmokestinamajam asmeniui nebereikia registruoti ridos, susijusios su transporto priemonės naudojimu verslo reikmėms, ir ridos, susijusios su transporto priemonės naudojimu asmeninėms reikmėms. Šia specialia priemone, kuria ribojama teisė į PVM atskaitą, sudaromos sąlygos užkirsti kelią mokesčių slėpimui, kuris galėtų atsirasti registruojant mažesnę nei faktiškai asmeninėms reikmėms nuvažiuotą ridą.
Remiantis Rumunijos pateikta ataskaita, kaip reikalaujama pagal Tarybos įgyvendinimo sprendimą 2012/232/ES, Rumunijoje yra daug mažųjų įmonių, kuriose dirba mažiau nei devyni darbuotojai: 2021 m. 99,7 % visų įmonių, vykdančių veiklą pramonės sektoriuje, statybų sektoriuje ir paslaugų sektoriuje buvo mažosios ar vidutinės įmonės. Ne daugiau kaip devynis darbuotojus turinčios veiklą vykdančios įmonės sudarė 91,1 % visų ekonominės ir socialinės veiklos vykdytojų šiuose sektoriuose. Rumunija teigia, kad iš esmės tokioms įmonėms priklausantys automobiliai yra dažnai naudojami tiek verslo, tiek asmeninėms reikmėms.
Remdamasi tuo, kas išdėstyta pirmiau, Rumunija teigia, kad 50 % teisės į PVM atskaitą apribojimas vis dar atitinka tai, kaip Rumunijoje apmokestinamieji asmenys transporto priemones naudoja verslo ir asmeninėms reikmėms, todėl šis apribojimas turėtų būti toliau laikomas tinkamu.
Atsižvelgiant į teigiamą specialių priemonių poveikį mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių administracinei naštai ir mokesčių slėpimo prevencijai, siūloma leisti taikyti specialias priemones.
Specialios priemonės turėtų būti taikomos iki 2026 m. gruodžio 31 d., kad būtų galima persvarstyti specialių priemonių būtinumą ir veiksmingumą, taip pat tai, ar apribojimu atskaityti iki 50 % vis dar teisingai parodomas bendras pasidalijimas tarp naudojimo verslo ir asmeninėms reikmėms. Bet koks prašymas pratęsti terminą ir ataskaita, kurioje nurodomas peržiūrėtas procentinės dalies apribojimas, turėtų būti pateiktas Komisijai ne vėliau kaip 2026 m. kovo 31 d.
•Suderinamumas su toje pačioje politikos srityje galiojančiomis nuostatomis
Panašias nukrypti leidžiančias nuostatas, susijusias su teise į atskaitą, buvo leista taikyti ir kitoms valstybėms narėms.
PVM direktyvos 176 straipsnyje nurodyta, kad Taryba nustato išlaidas, už kurias PVM neatskaitomas. Kol tokios išlaidos nenustatytos, valstybėms narėms leidžiama ir toliau taikyti išimtis, galiojusias 1979 m. sausio 1 d. Todėl yra kelios esamos padėties nekeitimo nuostatos, kuriomis ribojama teisė atskaityti PVM, taikomą lengviesiems automobiliams.
Nepaisant ankstesnių iniciatyvų nustatyti taisykles, kokių rūšių išlaidoms gali būti taikomas teisės atskaityti PVM apribojimas 6 , tokia nukrypti leidžianti nuostata yra tinkama, kol šios taisyklės bus suderintos ES lygmeniu.
2.TEISINIS PAGRINDAS, SUBSIDIARUMO IR PROPORCINGUMO PRINCIPAI
•Teisinis pagrindas
PVM direktyvos 395 straipsnis.
•Subsidiarumo principas (neišimtinės kompetencijos atveju)
Atsižvelgiant į PVM direktyvos nuostatą, kuria grindžiamas pasiūlymas, subsidiarumo principas netaikomas.
•Proporcingumo principas
Šis sprendimas yra susijęs su valstybei narei pačios prašymu suteiktu leidimu ir nėra įpareigojimas.
Atsižvelgiant į ribotą nukrypti leidžiančios nuostatos taikymo sritį, specialios priemonės yra proporcingos siekiamam tikslui – supaprastinti mokesčių surinkimą ir užkirsti kelią tam tikrų formų mokesčių slėpimui ar vengimui. Visų pirma, kadangi įmonės galėtų pasinaudoti galimybe deklaruoti ne visas prievoles, o mokesčių administratoriams tektų ridos tikrinimo našta, taikant 50 % apribojimą konkrečiuose sektoriuose būtų supaprastinta PVM surinkimo procedūra, išvengiama mokesčių slėpimo, be kita ko, susijusio su neteisingai tvarkoma apskaita.
Be to, ribojamas nukrypti leidžiančios nuostatos taikymo laikotarpis, o Rumunijai pageidaujant pratęsti specialių priemonių taikymą turi būti parengta priemonių veikimo veiksmingumo ataskaita.
•Priemonės pasirinkimas
Siūloma priemonė – Tarybos įgyvendinimo sprendimas.
Pagal Tarybos direktyvos 2006/112/EB 395 straipsnį nukrypti nuo bendrų PVM taisyklių galima tik tada, kai tai vieningai leidžia Taryba, remdamasi Komisijos pasiūlymu. Tarybos įgyvendinimo sprendimas yra tinkamiausia priemonė, nes jis gali būti skirtas atskirai valstybei narei.
3.EX POST VERTINIMO, KONSULTACIJŲ SU SUINTERESUOTOSIOMIS ŠALIMIS IR POVEIKIO VERTINIMO REZULTATAI
•Konsultacijos su suinteresuotosiomis šalimis
Šis pasiūlymas yra pagrįstas Rumunijos pateiktu prašymu ir skirtas tik šiai valstybei narei.
•Tiriamųjų duomenų rinkimas ir naudojimas
Nepriklausomo tyrimo neprireikė.
•Poveikio vertinimas
Pasiūlymu siekiama kovoti su PVM slėpimu ir supaprastinti mokesčio surinkimo procedūrą, todėl jo poveikis gali būti teigiamas tiek įmonėms, tiek administracijoms. Rumunija nurodė šį sprendimą kaip tinkamą priemonę, jis panašus į kitas anksčiau taikytas ir dabar taikomas nukrypti leidžiančias nuostatas.
4.POVEIKIS BIUDŽETUI
Pasiūlymas neturės neigiamo poveikio ES biudžetui.
5.KITI ELEMENTAI
Į pasiūlymą įtraukta laikino galiojimo sąlyga. Nustatytas automatinis galiojimo terminas – 2026 m. gruodžio 31 d.
Jeigu Rumunija norėtų, kad specialias priemones būtų leista toliau taikyti po 2026 m., ne vėliau kaip 2026 m. kovo 31 d. reikėtų pateikti Komisijai ataskaitą, kurioje nurodomas peržiūrėtas procentinės dalies apribojimas, ir prašymą leisti toliau taikyti tokias priemones.
2024/0085 (NLE)
Pasiūlymas
TARYBOS ĮGYVENDINIMO SPRENDIMAS
kuriuo Rumunijai leidžiama taikyti specialias priemones, kuriomis nukrypstama nuo Direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 26 straipsnio 1 dalies a punkto ir 168 straipsnio
EUROPOS SĄJUNGOS TARYBA,
atsižvelgdama į Sutartį dėl Europos Sąjungos veikimo,
atsižvelgdama į 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos direktyvą 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 7 , ypač į jos 395 straipsnio 1 dalį,
atsižvelgdama į Europos Komisijos pasiūlymą,
kadangi:
(1)Direktyvos 2006/112/EB 168 straipsniu nustatoma apmokestinamojo asmens teisė iš pridėtinės vertės mokesčio (toliau – PVM) atskaityti PVM, mokėtiną ar sumokėtą atitinkamoje valstybėje narėje už prekių tiekimą ir paslaugų teikimą, jeigu jos naudojamos to asmens apmokestinamųjų sandorių tikslais. Pagal tos direktyvos 26 straipsnio 1 dalies a punktą veiklai skirto turto dalį sudarančių prekių turto dalies naudojimas apmokestinamojo asmens arba jo darbuotojų privačioms reikmėms arba, platesne prasme, ne verslo reikmėms, kai PVM už šias prekes galėjo būti visiškai arba iš dalies įtrauktas į atskaitą, turi būti laikomas paslaugų teikimu už atlygį;
(2)Tarybos įgyvendinimo sprendimu 2012/232/ES 8 Rumunijai leista iki 50 % apriboti teisę atskaityti PVM, sumokėtą perkant, įsigyjant Bendrijoje, importuojant, nuomojant ar įsigyjant išperkamosios nuomos būdu variklines kelių transporto priemones, taip pat PVM, sumokėtą už su minėtomis transporto priemonėmis susijusias išlaidas, jei tokios transporto priemonės naudojamos ne vien verslo reikmėms, ir atleisti apmokestinamuosius asmenis nuo prievolės tokių transporto priemonių naudojimą ne verslo reikmėms laikyti paslaugų teikimu už atlygį pagal Direktyvos 2006/112/EB 26 straipsnio 1 dalies a punktą;
(3)raštu (jį Komisija užregistravo 2023 m. rugsėjo 14 d.) Rumunija pagal Direktyvos 2006/112/EB 395 straipsnio 2 dalies pirmą pastraipą paprašė leidimo toliau taikyti specialias priemones, kuriomis nukrypstama nuo Direktyvos 2006/112/EB 26 straipsnio 1 dalies a punkto ir 168 straipsnio, kad galėtų toliau riboti teisę atskaityti PVM, mokėtiną už tam tikras variklines kelių transporto priemones, kurios naudojamos ne vien verslo reikmėms, ir atleisti apmokestinamuosius asmenis nuo prievolės tokių transporto priemonių naudojimą ne verslo reikmėms laikyti paslaugų teikimu už atlygį (toliau – specialios priemonės);
(4)pagal Direktyvos 2006/112/EB 395 straipsnio 2 dalies antrą pastraipą Komisija 2023 m. lapkričio 9 d. raštu apie Rumunijos pateiktą prašymą pranešė kitoms valstybėms narėms. 2023 m. lapkričio 10 d. raštu Komisija pranešė Rumunijai turinti visą informaciją, kuri, jos nuomone, yra būtina prašymui įvertinti;
(5)pagal Tarybos įgyvendinimo sprendimo 2012/232/ES 4 straipsnio 2 dalį Rumunija kartu su prašymu pratęsti priemonės taikymą Komisijai pateikė to įgyvendinimo sprendimo taikymo ataskaitą. Remdamasi šiuo metu turima informacija Rumunija teigia, kad 50 % riba vis dar pagrįsta ir tebėra tinkama;
(6)Įgyvendinimo sprendimu 2012/232/ES leistos taikyti specialios priemonės nustojo galioti 2023 m. gruodžio 31 d. Atsižvelgiant į teigiamą poveikį tiek įmonėms, tiek administracijoms, tinkama leisti taikyti specialias priemones;
(7)specialių priemonių galiojimo pratęsimas turėtų būti ribotas laiko atžvilgiu tiek, kiek būtina įvertinti tų specialių priemonių veiksmingumą ir procentinės dalies apribojimo tinkamumą. Todėl Rumunijai turėtų būti leista taikyti specialias priemones iki 2026 m. gruodžio 31 d.;
(8)specialios priemonės yra proporcingos siekiamiems tikslams, t. y. supaprastinti PVM surinkimo procedūrą ir užkirsti kelią tam tikrų formų mokesčių slėpimui ar vengimui, nes jų taikymo laikotarpis ir taikymo sritis yra riboti. Be to, taikant specialias priemones nekyla rizika, kad bus pradėta sukčiauti kituose sektoriuose arba kitose valstybėse narėse;
(9)jeigu Rumunija mano, kad specialių priemonių taikymą reikia pratęsti po 2026 m., ji iki 2026 m. kovo 31 d. turėtų pateikti Komisijai prašymą pratęsti priemonių taikymą ir ataskaitą, kurioje nurodomas peržiūrėtas procentinės dalies apribojimas, taikomas teisei atskaityti PVM;
(10)remiantis Rumunijos pateikta informacija, specialių priemonių taikymas turės tik nedidelį poveikį bendrai mokestinių pajamų, kurias Rumunija surenka galutinio vartojimo etape, sumai ir jis neturės neigiamo poveikio Sąjungos nuosaviems ištekliams iš PVM,
PRIĖMĖ ŠĮ SPRENDIMĄ:
1 straipsnis
Nukrypstant nuo Direktyvos 2006/112/EB 168 straipsnio, Rumunijai leidžiama iki 50 % apriboti teisę atskaityti PVM, sumokėtą perkant, įsigyjant Bendrijoje, importuojant, nuomojant ar įsigyjant išperkamosios nuomos būdu variklines kelių transporto priemones, taip pat PVM, sumokėtą už su minėtomis transporto priemonėmis susijusias išlaidas, jei tos transporto priemonės naudojamos ne vien verslo reikmėms.
2 straipsnis
1.1 straipsnis netaikomas variklinėms kelių transporto priemonėms, kurių leistina didžiausia apkrovos masė yra daugiau kaip 3 500 kg arba kuriose įrengtos daugiau kaip devynios sėdynės, įskaitant vairuotojo vietą.
2.1 straipsnis netaikomas šioms variklinių kelių transporto priemonių kategorijoms:
(a)transporto priemonėms, kurias naudoja tik pagalbos tarnybos, saugumo, apsaugos ir pasiuntinių tarnybos;
(b)transporto priemonėms, kurias naudoja pardavimo ir pirkimo atstovai;
(c)transporto priemonėms, kurios naudojamos atlyginamoms keleivių vežimo paslaugoms teikti, įskaitant taksi paslaugas;
(d)transporto priemonėms, kurios naudojamos atlyginamoms paslaugoms teikti, įskaitant vairavimo mokyklų teikiamas nuomos paslaugas arba vairavimo pamokas;
(e)transporto priemonėms, naudojamoms nuomai arba išperkamajai nuomai;
(f)transporto priemonėms, kurios kaip prekės naudojamos prekybos tikslais.
3 straipsnis
Nukrypstant nuo Direktyvos 2006/112/EB 26 straipsnio 1 dalies a punkto, Rumunijai leidžiama transporto priemonių, kurioms taikomas šio sprendimo 1 straipsnyje nurodytas apribojimas, naudojimo apmokestinamojo asmens arba jo darbuotojų asmeninėms reikmėms tenkinti arba, platesne prasme, ne verslo reikmėms, nelaikyti paslaugų teikimu už atlygį.
4 straipsnis
Rumunija praneša Komisijai apie nacionalines priemones, kuriomis įgyvendinamos specialios nukrypti leidžiančios priemonės, nurodytos 1 ir 3 straipsniuose.
5 straipsnis
1. Šis sprendimas įsigalioja pranešimo apie jį dieną.
2. Šis sprendimas taikomas iki 2026 m. gruodžio 31 d.
3. Jeigu Rumunija mano, kad būtina pratęsti 1 ir 3 straipsniuose nustatytų specialių priemonių taikymą, ji iki 2026 m. kovo 31 d. pateikia Komisijai prašymą pratęsti priemonių taikymą ir ataskaitą, kurioje nurodomas peržiūrėtas procentinės dalies apribojimas, taikomas teisei atskaityti PVM remiantis šiuo sprendimu.
6 straipsnis
Šis sprendimas skirtas Rumunijai.
Priimta Briuselyje
Tarybos vardu
Pirmininkas / Pirmininkė