Briuselis, 2016 01 06

COM(2015) 685 final

KOMISIJOS ATASKAITA EUROPOS PARLAMENTUI IR TARYBAI

apie persvarstyto 19-ojo tarptautinio apskaitos standarto (TAS) poveikį kredito įstaigų ir investicinių įmonių nuosavų lėšų kintamumui


1.Įvadas

Pagal Reglamento (ES) Nr. 575/2013 (KRR) 36 straipsnio 1 dalies e punktą kredito įstaigos ir investicinės įmonės atskaito nustatyto dydžio išmokų pensijų fondo (NDIPF) turtą savo balanse iš bendro 1 lygio nuosavo kapitalo straipsnių.

Persvarsčius 19-ąjį tarptautinį apskaitos standartą „Išmokos darbuotojams“ (19-ąjį TAS) 1 padaryti NDIPF vertinimo pakeitimai. KRR 519 straipsniu Komisija įgaliojama parengti ataskaitą Europos Parlamentui ir Tarybai apie tai, ar dėl persvarstyto 19-ojo TAS ir grynojo pensijų turto atskaitymo pagal 36 straipsnio 1 dalies e punktą atsirastų netinkamo įstaigų nuosavų lėšų kintamumo.

Komisijos buvo paprašyta atsižvelgti į EBI šiuo klausimu parengtą ataskaitą pagal tuo pačiu straipsniu suteiktus įgaliojimus. Prireikus Komisija kartu su ataskaita pateikia pasiūlymą dėl teisėkūros procedūra priimamo akto, kuriuo siekiama įvesti tvarką, pagal kurią NDIPF grynasis turtas arba įsipareigojimai patikslinami siekiant apskaičiuoti nuosavas lėšas.

2014 m. birželio 24 d. EBI pateikė ataskaitą „Persvarstyto 19-ojo TAS ir nustatyto dydžio išmokų pensijų atskaitymo iš nuosavų lėšų pagal Kapitalo reikalavimų reglamento (KRR) 519 straipsnį poveikis nuosavų lėšų kintamumui“ („EBI ataskaita“) 2 .

Ši Komisijos ataskaita parengta laikantis teisinio įsipareigojimo įvertinti labai konkrečių pakeitimų apskaičiuojant kredito įstaigų ir investicinių įmonių bendrą 1 lygio nuosavą kapitalą priėmus KRR ir naująjį 19-ąjį TAS poveikį.

2.Pagrindiniai klausimai

2.1.Dabartinė tvarka pagal KRR

KRR 36 straipsnyje nustatytas reikalavimas bankams atskaityti NDIPF turtą iš bendro 1 lygio nuosavo kapitalo. Šios tvarkos loginis pagrindas yra tai, kad rizikos ribojimo požiūriu galimybė šiuo turtu padengti nuostolius yra abejotina. Tuo atveju, jei bankas pradėtų bankroto ar pertvarkymo procedūrą, šiuo turtu nebūtų galima padengti nuostolių.

Reikėtų pažymėti, kad KRR 41 straipsnyje numatyta šios bendros atskaitymo taisyklės išimtis, susijusi su NDIPF turtu, kurį įstaiga gali neribotai naudoti gavusi priežiūros institucijos leidimą.

2.2.Pakeitimai dėl 19-ojo TAS persvarstymo

Persvarsčius 19-ąjį TAS padaryti NDIPF vertinimo pakeitimai. EBI nustatė tik du 19-ojo TAS persvarstymo aspektus, kurie galėtų turėti įtakos nuosavų lėšų apskaičiavimui:

1.Aktuarinio pelno ir nuostolių pripažinimas nedelsiant Remiantis ankstesniu 19-ojo TAS variantu, į aktuarinės prielaidos pakeitimus neturėjo būti atsižvelgiama nedelsiant, jei tik jie neviršijo tam tikro koridoriaus 3 (iš čia – „koridoriaus metodas“) ir galėjo būti paskirstyti per kelis laikotarpius, o pagal persvarstytą 19-ąjį TAS jie turės būti pripažinti nedelsiant.

2.Visų ankstesnių paslaugų sąnaudų pripažinimas nedelsiant Ankstesnės paslaugų sąnaudos rodo nustatyto dydžio išmokų už darbuotojų suteiktas paslaugas prievolės dabartinės vertės pokytį ankstesniais laikotarpiais, susidariusį dėl plano pakeitimo arba apribojimo. Pagal ankstesnį 19-ąjį TAS, ankstesnės paslaugų sąnaudos, susijusios su įgyta teise, pelno (nuostolių) ataskaitoje pripažįstamos nedelsiant, o paslaugų sąnaudos, susijusios su dar neįgytomis teisėmis, buvo pripažįstamos per vidutinį teisių įgijimo laikotarpį taikant tiesinį metodą.

Šiuo atžvilgiu reikėtų pažymėti, kad EBPIK, kaip EBI pirmtakas, pateikė pastabų 4 dėl ankstesnės 19-ojo TAS versijos, išreikšdamas susirūpinimą dėl „koridoriaus metodo“, ir pasiūlė jo atsisakyti taikant pereinamojo laikotarpio nuostatas. Nors 19-uoju TAS atsisakyta koridoriaus metodo taikymo aktuariniam pelnui ir nuostoliams, KRR numatytos pereinamojo laikotarpio nuostatos, kuriomis sušvelninamas poveikis nuosavoms lėšoms.

2.3.Pereinamojo laikotarpio priemonės pagal KRR

KRR nustatytos tokios pereinamojo laikotarpio priemonės, skirtos 19-ojo TAS pakeitimų ir nustatyto dydžio išmokų pensijų fondo turto atskaitymo apskritai poveikiui sušvelninti:

1.Bendras laipsniškas NDIPF turto atskaitymo įvedimas nuo 2014 iki 2017 m. pagal KRR 469 straipsnio 1 dalies a punktą ir 478 straipsnį.

2.Specialus laipsniškas 19-ojo TAS pakeitimų poveikio įvedimas nuo 2014 iki 2018 m. pagal KRR 473 straipsnį.

3.Laipsniškas nacionaliniu lygmeniu taikomų filtrų panaikinimas nuo 2014 iki 2018 m. pagal KRR 481 straipsnį.

3.Galimo kintamumo atsiradimo persvarsčius 19-ąjį TAS įvertinimas

Remiantis EBI pateikta ataskaita, 19-ojo TAS persvarstymo kartu su NDIPF turto atskaitymu pagal KRR 36 straipsnio 1 dalies e punktą poveikio analizė vertinama taip 5 :

3.1.Poveikis, priklausantis nuo pelno arba nuostolių užskaitos

Nuosavų lėšų kintamumo nebus, kai įstaiga praneša apie NDIPF grynąjį turtą balanse ir jį kompensuoja lygiavertis pelnas ar nuostoliai. Tik tuo atveju, jei įstaiga praneša apie NDIPF grynąjį turtą be atitinkamo pelno ar nuostolių, NDIPF turto atskaitymas gali nulemti nuosavų lėšų kintamumą.

3.2.Poveikis pirmą kartą taikant persvarstytą 19-ąjį TAS

Dėl nedidelio NDIPF grynojo turto 6 daugumoje įstaigų NDIPF grynojo turto atskaitymo iš nuosavų lėšų poveikis pirmą kartą taikant tiek ankstesnį, tiek persvarstytą 19-ąjį TAS bus ribotas. Be to, daugumoje įstaigų neigiamas poveikis 1 lygio nuosavam kapitalui bus dar labiau ribojamas to, kad nepripažintų aktuarinių nuostolių lygis, palyginti su jų kapitalo pozicija, yra žemas. Tik nedidelė dalis 7 įstaigų, turinčių didelį NDIPF turtą, gali patirti esminį poveikį. Visų pirma, dėl didelių nepripažintų aktuarinių nuostolių gali sumažėti nuosavos lėšos.

3.3.Bendras riboto kintamumo dėl persvarstyto 19-ojo TAS įvertinimas 8

Remiantis EBI ataskaita galima daryti išvadą, kad apskritai nuosavų lėšų kintamumas dėl apskaitos ir rizikos ribojimo pakeitimų yra ribotas. Kai kuriose įstaigose ir kai kuriose šalyse poveikis nuosavų lėšų kintamumui gali būti didesnis, priklausomai nuo NDIPF dydžio ir veiklos rezultatų įstaigos kapitalo padėties atžvilgiu.

Be to, bet koks naudotinų aktuarinių prielaidų pokytis gali būti vertinamas kaip NDIPF balansinių verčių suderinimo su realia įstaigos pozicija ir sandorio ekonominiais parametrais pagerėjimas.

Galiausiai, bet kokį poveikį nuosavoms lėšoms dėl persvarstyto 19-ojo TAS taikymo pirmą kartą galima sušvelninti taikant specialią pereinamojo laikotarpio nuostatą, nustatytą KRR 473 straipsnyje arba KRR 481 straipsnyje. Bendras šių reikalavimų taikymas NDIPF turto atskaitymui gali būti laipsniškai įvedamas laikantis KRR 469 straipsnio 1 dalies a punkto ir KRR 478 straipsnio nuostatų.

4.Išvada

Atsižvelgdama į EBI ataskaitą, Komisija mano, kad galimas papildomas nuosavų lėšų kintamumas dėl 19-ojo TAS persvarstymo bus ribotas ir yra pagrįstas šioje ataskaitoje pateiktais argumentais. Be to, bet kokį poveikį dėl pradinio taikymo sušvelnino atitinkamos pereinamojo laikotarpio nuostatos. Todėl Komisija daro išvadą, kad 19-asis TAS kartu su KRR 36 straipsnio 1 dalies e punkte nustatytu NDIPF turto atskaitymu ir grynųjų pensijų įsipareigojimų pakeitimai nenulems netinkamo institucijos nuosavų lėšų kintamumo. Todėl Komisija laiko, kad esama KRR tvarka yra tinkama, ir su šia ataskaita neteiks pasiūlymo dėl teisėkūros procedūra priimamo akto.

(1)

2012 m. birželio 5 d. KOMISIJOS REGLAMENTAS (ES) Nr. 475/2012, kuriuo dėl 1-ojo tarptautinio apskaitos standarto (TAS) ir 19-ojo tarptautinio apskaitos standarto (TAS) iš dalies keičiamas Reglamentas (EB) Nr. 1126/2008, priimantis tam tikrus tarptautinius apskaitos standartus pagal Europos Parlamento ir Tarybos reglamentą (EB) Nr. 1606/2002

(2)

EBI (2014 m.): Ataskaita. Persvarstyto 19-ojo TAS ir nustatyto dydžio išmokų pensijų turto atskaitymo iš nuosavų lėšų pagal Kapitalo reikalavimų reglamento (KRR) 519 straipsnį poveikis nuosavų lėšų kintamumui. Ataskaitoje nurodomi apskaitos ir reguliavimo pokyčiai, susiję su 19-ojo TAS  persvarstymu, ir analizuojama, ar šie pokyčiai gali turėti įtakos nuosavoms lėšoms. Joje pateiktas kiekybinis šių pokyčių poveikio nuosavų lėšų kintamumui per tam tikrą laikotarpį įvertinimas, darant prielaidą, kad bus taikomi KRD IV / KRR ir persvarstyto 19-ojo TAS reikalavimai. Kokybinė ir kiekybinė informacija apie atrinktas ES įstaigas ir valstybes nares parodo rizikos ribojimo ir apskaitos pakeitimų pagrindinį poveikį, jo mastą ir kokių tipų įstaigos yra daugiausiai paveiktos. Galiausiai, ataskaitoje taip pat nagrinėjami kiti kintamieji, kurie galėjo turėti tiesioginio poveikio nustatyto dydžio išmokų pensijų fondams ir nuosavų lėšų kintamumui. EBI ataskaitą galima rasti: https://www.eba.europa.eu/documents/10180/534414/EBA+Report+on+the+impact+on+the+volatility+of+own+funds+from+defined+pension+plans.pdf.

(3)

Žr. Komisijos reglamento (EB) Nr. 1126/2008 priedą, 19-ojo TAS „Išmokos darbuotojams“ 95 straipsnį.

(4)

2010 m. rugsėjo 6 d. EBPIK pastabos dėl TASV ED/2010/3 nustatyto dydžio išmokų planų. Siūlomi 19-ojo TAS pakeitimai.

(5)

EBI analizė pagrįsta imtimi, sudaryta iš 57 Europos įstaigų 20 EEE šalių, EBI naudojama PRV (pagrindinių rizikos veiksnių) analizei.

(6)

Žr. EBI ataskaitos 25 p. Žr. EBI ataskaita, p. 25: „pagal ankstesnį 19-ąjį TAS visos įstaigos, išskyrus tris (38 įstaigos) turėjo nedaug nustatyto dydžio išmokų pensijų fondo turto kiekvienais vertinamo laikotarpio metais (iki 0,2 % pagal riziką įvertinto turto), jei iš viso jo turėjo, ir nedaug nepripažinto aktuarinio pelno kiekvienais vertinamais metais (iki 0,4 % pagal riziką įvertinto turto), jei iš viso jo turėjo.“

(7)

Pagal EBI ataskaitą nė viena iš trijų peržiūrėtos imties įstaigų, turinčių santykinai daug nustatyto dydžio išmokų turto pagal ankstesnį 19-ąjį TAS, nebus paveikta, nes jos patyrė didelių nepripažintų aktuarinių nuostolių, kurie turės būti nedelsiant pripažinti atsižvelgiant į nustatyto dydžio išmokų turtą.

(8)

Siekiant pateikti visaapimančių kiekybinių įrodymų, skaitytojams siūloma žr. EBI ataskaitą, visų pirma kiekybinę informaciją apibendrinančias lentelės 23 ir 31 puslapiuose.