KOMISIJOS ATASKAITA TARYBAI dėl keleiviams laivuose, orlaiviuose, traukiniuose ar autobusuose tiekiamų prekių ir teikiamų paslaugų, įskaitant maitinimo paslaugas, apmokestinimo vietos, parengta pagal 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 37 straipsnio 3 dalį /* COM/2012/0605 final */
KOMISIJOS
ATASKAITA TARYBAI dėl keleiviams
laivuose, orlaiviuose, traukiniuose ar autobusuose tiekiamų prekių ir
teikiamų paslaugų, įskaitant maitinimo paslaugas, apmokestinimo
vietos, parengta pagal 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos
direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio
bendros sistemos 37 straipsnio 3 dalį TURINYS 1........... Pagrindinė informacija ir
ataskaitos aprėptis..................................................................... 3 2........... Prekių tiekimą ir
paslaugų teikimą transporto priemonėse
reglamentuojančių galiojančių taisyklių aprašymas 3 2.1........ Prekių tiekimą ir
paslaugų teikimą transporto priemonėse
reglamentuojančių specialių taisyklių reikalingumas 3 2.2........ Tiekimo vieta.................................................................................................................. 4 2.3........ Transporto priemonėse
tiekiamų prekių neapmokestinimas............................................... 4 3........... Pagrindinės nustatytos
problemos.................................................................................... 5 3.1........ Kai kurių sąvokų
įgyvendinimas ir supratimas................................................................... 5 3.1.1..... „Maršruto Bendrijoje dalies“
Bendrijoje vykdomo keleivių vežimo atveju sąvoka............. 5 3.1.2..... Tarpinių sustojimų
aiškinimas........................................................................................... 6 3.1.3..... Vartojimo transporto priemonėje
ir maitinimo bei aprūpinimo maistu ir gėrimais paslaugų
sąvokos 6 3.2........ Kitos nei aprūpinimo maistu ir
gėrimais bei maitinimo paslaugos........................................ 7 3.3........ Taikomos išimties sritis.................................................................................................... 7 3.4........ Konkretūs klausimai, į
kuriuos suinteresuotosios šalys atkreipė dėmesį............................. 7 3.5........ Speciali padėtis, susijusi su
kruiziniuose laivuose tiekiamomis prekėmis ar teikiamomis paslaugomis 8 4........... Tolesni veiksmai............................................................................................................. 8 1. Pagrindinė
informacija ir ataskaitos aprėptis Pagal 2006 m. lapkričio 28 d.
Tarybos direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės
mokesčio bendros sistemos[1]
(toliau – PVM direktyva) 37 straipsnio 3 dalį Komisija kuo
greičiau pateikia Tarybai pranešimą, prireikus, su atitinkamais
pasiūlymais dėl laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose vartoti
skirtų prekių tiekimo ir paslaugų, įskaitant maitinimo
paslaugas, teikimo keleiviams laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose
apmokestinimo vietos. Prie 2008 m. vasario 12 d. Tarybos
direktyvos 2008/8/EB[2]
(kuria iš dalies pakeista PVM direktyva, visų pirma dėl paslaugų
teikimo vietos taisyklių) pridėtos šis protokolinis pareiškimas: „Taryba
ir Komisija sutinka, kad šiuo pasiūlymu neužkertamas kelias atlikti
Direktyvos 2006/112/EB 37 straipsnyje numatytos laivuose, orlaiviuose arba
traukiniuose vartoti skirtų prekių tiekimo ir paslaugų,
įskaitant maitinimo paslaugas, teikimo keleiviams laivuose, orlaiviuose
arba traukiniuose, apmokestinimo vietos peržiūros. Ši peržiūros
prievolė taip pat tiesiogiai turėtų būti taikoma laivuose
(įskaitant kruizinius laivus) teikiamoms paslaugoms ir taip pat
turėtų apimti naują taisyklę dėl tiekimo vietos
nustatymo, kaip nustatyta Direktyvos 2006/112/EB 57 straipsnyje“. Šioje ataskaitoje daugiausia dėmesio
skiriama vartoti skirtų prekių ir paslaugų, įskaitant
maitinimo paslaugas, tiekimo (teikimo) keleiviams laivuose, orlaiviuose arba
traukiniuose apmokestinimo vietos. Tačiau, siekiant visapusiškai apžvelgti
tą rinkos segmentą, joje taip pat sprendžiami kiti klausimai, kaip
antai susiję su laivuose, orlaiviuose ir traukiniuose tiekiamų
prekių išsinešti apmokestinimu, prekių (paslaugų) tiekimu
(teikimu) autobusuose ir šiuo metu šiame sektoriuje taikomomis išimtimis. Rengdama šią ataskaitą Komisija
ėmėsi įvairių veiksmų, siekdama kuo visapusiškiau
apžvelgti padėtį šiame sektoriuje. Pirma, buvo sudaryta galimybė
šiame sektoriuje veikiančioms įmonėms įvertinti esamą
padėtį, taip pat nurodyti problemas, su kuriomis jos susiduria, bei
pasiūlyti galimų sprendimų ateičiai. Antra, valstybės
narės paragintos išdėstyti su šia sritimi susijusią jų
taikomą praktiką ir lūkesčius. Galiausiai, išorės
rangovas[3]
atliko ekspertų tyrimą (kuris paskelbtas šioje ataskaitoje). 2. Prekių
tiekimą ir paslaugų teikimą transporto priemonėse
reglamentuojančių galiojančių taisyklių aprašymas 2.1. Prekių
tiekimą ir paslaugų teikimą transporto priemonėse
reglamentuojančių specialių taisyklių reikalingumas Nesvarbu, ar prekės tiekiamos ir
paslaugos teikiamos transporto priemonėse, ar ne transporto
priemonėse, jų pobūdis yra vienodas. Vis dėlto, kai
prekės ir paslaugos tiekiamos (teikiamos) transporto priemonėse,
jų fizinė tiekimo (teikimo) vieta keičiasi, nes jos tiekiamos
(teikiamos) ant platformos, kuri paprastai juda iš vienos vietos į
kitą. Kitaip tariant, prekės ir paslaugos netransportuojamos tam, kad
po to būtų patiektos (suteiktos), bet tiekiamos (teikiamos)
transporto priemonei judant. Todėl dėl ypatingų
aplinkybių, kuriomis vyksta tiekimas (teikimas) transporto
priemonėse, reikalingos specialios tokias paslaugas
reglamentuojančios taisyklės. Jų tikslas yra kuo labiau
užtikrinti, kad apmokestinama būtų vartojimo vietoje, kartu per daug
neapsunkinant šių taisyklių taikymo. Specialių taisyklių poreikis yra
pagrįstas, tačiau reikėtų pabrėžti, kad nors
prekių ar paslaugų tiekimas (teikimas) transporto priemonėse
vyksta specialioje aplinkoje, kai prekės (paslaugos) tiekiamos (teikiamos)
ES teritorijoje, jos faktiškai vartojamos jos teritorijoje ir todėl
neturėtų būti mokesčių tikslais aiškinamos skirtingai,
nei bet kur kitur ES tiekiamos (teikiamos) prekės ar paslaugos. 2.2. Tiekimo
vieta Pagal PVM direktyvos 37 straipsnio 1 dalį
ir 57 straipsnio 1 dalį prekių tiekimo ir aprūpinimo maistu ir
gėrimais bei maitinimo paslaugų laivuose, orlaiviuose arba
traukiniuose teikimo vieta „keleivių vežimo Bendrijoje maršruto dalyje“
yra keleivių vežimo maršruto pradžia. Pagal 37 straipsnio 2 dalį ir 57
straipsnio 2 dalį keleivių vežimo Bendrijoje maršruto dalis (toliau –
maršruto Bendrijoje dalis) yra „be tarpinio sustojimo už Bendrijos ribų
atlikto vežimo maršruto dalis nuo keleivių vežimo maršruto pradžios iki
pabaigos“. Maršruto pradžia – „pirmoji pagal tvarkaraštį
keleivių įlaipinimo Bendrijoje vieta, tam tikrais atvejais po
tarpinio sustojimo už Bendrijos ribų“. Maršruto pabaiga – „paskutinė
pagal tvarkaraštį Bendrijoje įlaipintų keleivių išlaipinimo
Bendrijoje vieta, tam tikrais atvejais prieš tarpinį sustojimą už
Bendrijos ribų“. Tai reiškia, kad dalis transporto priemonės
kelionės nuo ES sienos iki pirmosios pagal tvarkaraštį keleivių
įlaipinimo vietos Bendrijoje yra už maršruto Bendrijoje dalies. Tas pats
pasakytina ir apie kelionės dalį nuo paskutinės pagal
tvarkaraštį keleivių išlaipinimo vietos iki ES sienos. Tarpinis sustojimas reiškia sustojimą, kuris nėra numatytas tvarkaraštyje kaip
keleivių įlaipinimo arba išlaipinimo vieta[4]. 37 straipsnio 1 ir 2 dalys taikomos visoms
prekėms, tiekiamoms laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose,
nepriklausomai nuo to, ar jos skirtos vartoti transporto priemonėje,
maršruto Bendrijoje dalyje. 57 straipsnis taikomas tik maitinimo bei
aprūpinimo maistu ir gėrimais paslaugoms, kurios fiziškai teikiamos
laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose. Kitoms laivuose, orlaiviuose arba
traukiniuose teikiamoms paslaugoms netaikomos jokios specialios taisyklės. Prekėms, kurios tiekiamos laivuose,
orlaiviuose arba traukiniuose už maršruto Bendrijoje dalies, taikomas PVM
direktyvos 31 straipsnis. Pagal šią nuostatą, kai prekės
nėra siunčiamos ar gabenamos, prekių tiekimo vieta yra laikoma
vieta, kurioje prekės yra tiekimo momentu. 31 straipsnis taip pat
taikomas atvejais, kai prekės tiekiamos kitose transporto priemonėse,
pavyzdžiui, autobusuose. Maitinimo bei aprūpinimo maistu ir
gėrimais paslaugų teikimo laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose
atveju, kai jos teikiamos už maršruto Bendrijoje dalies, taikomas PVM
direktyvos 55 straipsnis. Pagal šią nuostatą, „aprūpinimo
maistu ir gėrimais bei maitinimo paslaugų, išskyrus tas, kurios
fiziškai teikiamos laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose keleivių vežimo
Bendrijoje maršruto dalyje, teikimo vieta yra ten, kur paslaugos yra fiziškai
suteikiamos“. 2.3. Transporto
priemonėse tiekiamų prekių neapmokestinimas Pagal PVM direktyvos 37 straipsnio 3
dalį, kol bus priimti (…) pasiūlymai, valstybės narės
gali neapmokestinti ar toliau neapmokestinti, suteikdamos teisę atskaityti
anksčiau sumokėtą PVM, laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose
vartoti skirtų prekių tiekimo (…), kai šios prekės
tiektos maršruto Bendrijoje dalyje. Pagal šią nuostatą leidžiama
neapmokestinti tik prekių, tiekiamų vartojimui transporto
priemonėse, tačiau ji netaikoma prekėms, kurias keleiviai gali
išsinešti. Ši nuostata netaikoma kitų rūšių transporto
priemonėse, pavyzdžiui, autobusuose, tiekiamoms prekėms, todėl
jos negali būti neapmokestinamos. Neapmokestinimo nuostata netaikoma transporto
priemonėse vartojamoms paslaugoms, pavyzdžiui, aprūpinimo maistu ir
gėrimais bei maitinimo paslaugoms. Tačiau pagal PVM direktyvos 371
straipsnį ir X priedo B dalies 10 punktą valstybėms narėms
neleidžiama ir toliau neapmokestinti keleivių vežimo ir, jeigu
šis vežimas yra neapmokestinamas, keleivių prekių, pvz., bagažo ar
automobilių, vežimo arba paslaugų, susijusių su keleivių
vežimu, teikimo. Tai yra neveikimo nuostata, kuri gali būti ir
toliau taikoma kol bus nustatyta galutinė tvarka, ir ja pasinaudoti gali
tik tos valstybės narės, kurios tą nuostatą taikė 1978 m.
sausio 1 d. arba kurios į Sąjungą įstojo po tos datos
ir kurioms stojimo metu suteikta teisė taikyti specialią
leidžiančią nukrypti nuostatą (žr. 375–390b straipsnius). Nors
gali būti argumentuojama, kad šios neveikimo nuostatos pagrindu
aprūpinimo maistu ir gėrimais bei maitinimo paslaugos
galėtų būti neapmokestinamos, kitos paslaugos, pavyzdžiui,
kruizų metu teikiamos kirpyklos paslaugos, negali būti laikomos
paslaugomis, susijusiomis su keleivių vežimu. 3. Pagrindinės
nustatytos problemos Viena iš pagrindinių nustatytų
problemų – nevienodas taisyklių taikymas valstybėse narėse.
Matyti, kad neapmokestinimo nuostatos valstybėse narėse taikomos nevienodai
ir kad kai kurių taisyklių nevisiškai laikomasi arba jos suprantamos
skirtingai. Ekspertų tyrime atkreiptas dėmesys į
suinteresuotųjų šalių nurodytas praktines problemas[5]. Nevienodas taisyklių
taikymas kelia didžiausių sunkumų ir didina administracinę
naštą įmonėms. Dėl nesuderintų atleidimo nuo
apmokestinimo nuostatų taip pat gali būti iškraipyta konkurencija. 3.1. Kai
kurių sąvokų įgyvendinimas ir supratimas Nustatytos problemos dėl tam tikrų
PVM direktyvos 37 ir 57 straipsniuose pateikiamų sąvokų.
Nepaisant esamų apibrėžčių kai kurios valstybės
narės šias sąvokas taiko nevienodai. Tas ypač pasakytina apie
tarptautiniais maršrutais keleivius vežančius laivus ir orlaivius. Atrodo, kad yra situacijų, kai
nacionalinės 37 ir 57 straipsnius įgyvendinančios nuostatos
netaikomos visoms trims transporto priemonių rūšims (laivams,
orlaiviams ir traukiniams). Autobusų atveju visos valstybės
narės taiko tinkamas nuostatas. Tačiau kyla tam tikrų
abejonių dėl teisingo jų taikymo praktiškai ir dėl to, kaip
jų taikymas gali būti kontroliuojamas. 3.1.1. „Maršruto
Bendrijoje dalies“ Bendrijoje vykdomo keleivių vežimo atveju sąvoka Bent trijose valstybėse narėse
maršruto Bendrijoje dalies sąvoka ne visiškai aiški[6]. Paprastai trūksta tam
tikrų sąvokos elementų, pavyzdžiui, neapibrėžta maršruto
pradžia ir (arba) maršruto pabaiga arba ji apibrėžta tik iš dalies.
Vienoje valstybėje narėje maršruto Bendrijoje dalies sąvoka
neapibrėžta visai. Penkiose valstybėse narėse
transporto priemonėse tiekiamos (teikiamos) prekės ir paslaugos
apmokestinamos skirtingai už jų teritorijos, nepriklausomai nuo to, kur –
maršruto Bendrijoje dalyje ar už maršruto Bendrijoje dalies – jos pagal
taisykles[7]
turėtų būti apmokestinamos. Tarybos įgyvendinimo reglamente (ES) Nr. 282/2011
(toliau – PVM direktyvos įgyvendinimo reglamentas)[8] tai iš dalies paaiškinta,
tačiau šis atskyrimas tebėra sudėtingas ir palieka
galimybių klaidingam aiškinimui ir nenuoseklumui. 3.1.2. Tarpinių
sustojimų aiškinimas Pastebima, kad valstybės narės
skirtingai aiškina tarpinius sustojimus pagal pirmąją keleivių
įlaipinimo ES vietą arba paskutinę išlaipinimo ES vietą.
Atrodo, kad bent dešimt valstybių narių skiriamoji linija nustatyta
neteisingai[9].
Pagal ekspertų tyrimą, kai kurios valstybės narės mano, kad
kai keleiviai gali išlipti iš transporto priemonės, kad aplankytų
vietą, o po šios ekskursijos sugrįžti į transporto priemonę
ir tęsti kelionę, tai laikoma keleivių išlaipinimu ir
įlaipinimu. Šis klausimas visų pirma susijęs su kruizinių
kelionių sektoriumi. Jeigu į laivą negali įlipti
naujų keleivių ir nei vienas iš keleivių negali visam laikui
palikti laivo, tai neturėtų būti laikoma įlaipinimu ar
išlaipinimu, bet tarpiniu sustojimu. Jeigu tarpinis sustojimas aiškinamas kaip
pirmoji įlaipinimo vieta arba paskutinė išlaipinimo vieta, tai gali
sukelti sunkumų, jeigu dėl skirtingo maršruto Bendrijoje dalies
aiškinimo, apmokestinti tas pačias prekes (paslaugas) nori daugiau nei
viena valstybė narė. Galiausiai tvarkaraštyje nenumatytų
tarpinių sustojimų aiškinimas gali sukelti sunkumų, panašių
į aprašytus pirmiau. Vis dėlto ekspertų informacijos šiuo
klausimu tyrimu nesurinkta. 3.1.3. Vartojimo
transporto priemonėje ir maitinimo bei aprūpinimo maistu ir
gėrimais paslaugų sąvokos Ekspertų tyrime nustatytos tam tikros su
šiomis sąvokomis susijusios problemos. Vartojimas transporto priemonėje. Šios sąvokos apibrėžties PVM direktyvoje nėra, o
oficialias gaires yra pateikusios tik kelios valstybės narės ir jos
skirtingose valstybėse narėse yra skirtingos. Aprūpinimo maistu ir gėrimais bei
maitinimo paslaugos. Aiški apibrėžtis nustatyta
tik 2011 m. liepos 1 d.[10]
Iki tol ši sąvoka buvo suprantama pagal Europos Sąjungos Teisingumo
Teismo (toliau – ESTT) gaires, ypač pagal jo sprendimą Faaborg-Gelting
Linien byloje[11].
Ši sąvoka buvo toliau išplėtota Bog byloje[12], dėl kurios ESTT 2011 m.
kovo 10 d. priėmė sprendimą, kuriame buvo išsamiau
nurodyta, koks turėtų būti pakankamų pagalbinių
paslaugų lygis, kad jos galėtų būti pripažintos
aprūpinimo maistu ir gėrimais paslaugomis. Atsižvelgiant į šiuos
pokyčius su apibrėžtimi susijusios problemos turėtų
sumažėti. Vis dėlto, negalima atmesti galimybės, kad reikės
pateikti daugiau paaiškinimų, ypač siekiant PVM direktyvos įgyvendinimo
reglamentą suderinti su naujausia teismo praktika. 3.2. Kitos
nei aprūpinimo maistu ir gėrimais bei maitinimo paslaugos Kadangi 55 ir 57 straipsniai taikomi tik
aprūpinimo maistu ir gėrimais bei maitinimo paslaugoms ir jos
apmokestinamos remiantis pirmiau pateiktomis specialiomis taisyklėmis,
visos kitos paslaugos turėtų būti apmokestinamos taip pat,
nesvarbu, ar jos teikiamos transporto priemonėje, ar ne. Iškilo tam
tikrų klausimų, visų pirma dėl vienam asmeniui
teikiamų paslaugų (pavyzdžiui, kirpėjo, kosmetologo ir kt.),
tačiau kol kas dar nebuvo įmanoma aiškiai nustatyti paslaugų,
dėl kurių reikėtų priimti specialią taisyklę. 3.3. Taikomos
išimties sritis Viena valstybių narių grupė
neapmokestina laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose vartoti skirtų
prekių, kaip numatyta PVM direktyvos 37 straipsnio 3 dalyje. Tačiau
bent dvi valstybės narės taip pat neapmokestina laivuose, orlaiviuose
arba traukiniuose vartoti skirtų prekių tiekimo Bendrijos
teritorijoje, tačiau už maršruto Bendrijoje dalies, o tokia praktika pagal
PVM direktyvos 37 straipsnio 3 dalį neleidžiama[13]. Be to, atrodo, kad aštuonios valstybės
narės taip pat neapmokestina laivų, orlaivių arba traukinių
keleiviams teikiamų paslaugų, ypač aprūpinimo maistu ir
gėrimais bei maitinimo paslaugų[14].
Komisija mano, kad 37 straipsniu leidžiama neapmokestinti tik laivuose,
orlaiviuose arba traukiniuose vartojimui skirtų prekių tiekimo
Bendrijos maršruto dalyje. 37 straipsnyje numatytas neapmokestinimas netaikomas
išsineštinoms prekėms ir visoms paslaugoms. Neapmokestinimas tokiais
atvejais galimas tik pagal 371 straipsnį ir X priedo B dalies 10
punktą, pagal kurį valstybės narės gali ir toliau
neapmokestinti, „jeigu keleivių vežimas yra neapmokestinamas, […]
teikiamų paslaugų, susijusių su keleivių vežimu“.
Atrodo, kad penkios valstybės narės skirtingu lygiu visiškai
neapmokestina transporto priemonėse tiekiamų prekių pagal tai,
kaip taikomos teikimo vietos taisyklės[15].
Jos mano, kad toks tiekimas nepatenka į teritorinę PVM taikymo
sritį ir kad dėl to nereikalingos specialios taisyklės, kuriomis
būtų leidžiama neapmokestinti. Atrodo, kad teritorinio PVM apmokestinimo
sritis arba neapmokestinimo taisyklės neteisingai taikomos tik laivų
ir orlaivių atveju. Traukinių ir autobusų atveju šios
taisyklės, atrodo, teisingai taikomos visose valstybėse narėse.
Tai, kad valstybės narės skirtingai faktiškai apmokestina tiekiamas
prekes, laikoma viena iš pagrindinių su dabartine padėtimi
susijusių problemų, nes tai turi rimtų pasekmių susijusioms
įmonėms ir dėl to iškraipoma konkurencija, ypač tarp ES ir
už ES ribų įsisteigusių konkurentų. 3.4. Konkretūs
klausimai, į kuriuos suinteresuotosios šalys atkreipė
dėmesį Suinteresuotosios šalys, su kuriomis buvo
konsultuotasi, pabrėžė, kad galiojantis teisinis pagrindas yra
sudėtingas (nes pagal jį reikalaujama ES taikyti skirtingų
taisyklių rinkinius: 31 ir 55 straipsnius arba 37 ir 57 straipsnius) ir
skirtingose valstybėse narėse yra skirtingas. Įvairios
neapmokestinimo schemos, nors ir vertinamos labai palankiai, valstybių
narių taikomos skirtingai ir tai kelia sunkumų. Nenuostabu, jog
suinteresuotosios šalys pageidautų, kad atleidimo nuo apmokestinimo
teisinis pagrindas būtų suderintas. Suinteresuotosios šalys taip pat
pabrėžė, kad rimtų sunkumų kyla dėl to, jog nėra
aiškių apibrėžčių, ypač kai įmonė veikia
daugiau nei vienoje valstybėje narėje, o taip paprastai ir yra šiame
sektoriuje. Taip pat paminėta, kad taikomos skirtingos normos yra
problema. Suinteresuotosios šalys atkreipė
dėmesį į sunkumus, su kuriais jos susiduria transporto
priemonėse tiekdamos prekes arba teikdamos paslaugas, už kurias turi
mokėti PVM valstybėje narėje, kurioje jos neįsisteigusios,
ir kurioje jos turi užsiregistruoti PVM mokėjimo tikslu. Jos atkreipė
dėmesį į sunkumus, susijusius su skirtingais valstybėse
narėse taikomais kasos aparatų techniniais reikalavimais ir
įsipareigojimais, PVM tarifais ir skirtingomis valiutomis. Šie sunkumai nesiskiria nuo sunkumų, su
kuriais susiduria bet kurios kitos įmonės, kurios turi mokėti
PVM valstybėje narėje, kurioje neįsisteigusios;
suinteresuotosios šalys apgailestauja, kad jos negali pasinaudoti supaprastinta
tvarka arba, pvz., pagal vieno langelio principą veikiančia schema. Kai kurios suinteresuotosios šalys pripažino,
kad yra užsiregistravusios tik kai kuriose valstybėse narėse,
tačiau ne visose, kuriose pagal dabartines nuostatas jos turėtų
užsiregistruoti. 3.5. Speciali
padėtis, susijusi su kruiziniuose laivuose tiekiamomis prekėmis ar
teikiamomis paslaugomis Kruizinių laivų sektoriaus
ypatybė yra ta, kad kruizai dažnai prasideda ir baigiasi tame pačiame
uoste. Taigi, panašu, kad pagrindinė kruizinės kelionės
paskirtis nėra keleivių pervežimas iš vienos vietos į kitą.
Be to, kruizinio laivo maršrutas gali keistis ir yra lankstesnis, palyginti
su kitų transporto priemonių. Renkant informaciją apie dabartinę su
prekių (paslaugų) tiekimu (teikimu) transporto priemonėse
susijusią padėtį daugiausiai atsakymų gauta iš
kruizinių laivų ir keltų sektoriaus atstovų. Jie
pabrėžė, kad šiam sektoriui taikomos taisyklės yra ypač
sudėtingos ir pasiūlė, kad nebūtų apmokestinamos
jokios kruiziniuose laivuose tiekiamos (teikiamos) prekės ir paslaugos. Kruiziniuose laivuose siūloma daugiau
prekių ir paslaugų, nei kitose transporto priemonėse.
Pavyzdžiui, siūlomos tokios paslaugos, kaip kirpėjų,
siuvėjų, kosmetologų, pramogų ir mokymo. Prekių
pasiūla taip pat daug didesnė. Kruizinių laivų sektoriaus atstovai
pabrėžė, kad šiame rinkos segmente ekonominės veiklos
vykdytojų konkurencija yra labai didelė. Nuo to, kaip suformuluotos
taisyklės, priklauso ekonominės veiklos vykdytojų konkurencinė
padėtis, ypač ES įsisteigusių ir ES
neįsisteigusių konkurentų. Konsultacijų proceso metu buvo
pasiūlyta, kad kruizų atveju laivas dažnai galėtų būti
laikomas kaip nuolatinis padalinys, nes teikiamos paslaugos yra sudėtingos
ir jų teikimui dažnai reikalingi sudėtingi susitarimai[16]. 4. Tolesni veiksmai Prekės ir paslaugos, kurios apžvelgiamos
šioje ataskaitoje, yra įprastinės vartojimo prekės, kurios, kai
tiekiamos (teikiamos) ES teritorijoje, paprastai apmokestinamos PVM. Iš
esmės, tai, kad tos prekės ir paslaugos tiekiamos (teikiamos) tam
tikrose transporto priemonėse, negali būti pakankamas pagrindas
šių prekių (paslaugų) ES neapmokestinti PVM. Ši ataskaita nepateikta kaip PVM strategijos,
nustatytos Komisijos komunikate dėl PVM ateities, dalis. Vis dėlto,
susijusių sandorių apmokestinimas ateityje turėtų
derėti su pagrindiniais šios strategijos principais, ypač poreikiu,
viena vertus, padidinti mokesčių efektyvumą išplečiant
mokesčių bazę, ir, kita vertus, supaprasti taisykles. Atsižvelgiant į tai, kad pagrindinė
PVM paskirtis – gauti pajamų ir apmokestinti vartojimą, Komisija
mano, kad ateityje reikėtų siekti faktiškai apmokestinti transporto
priemonėse tiekiamas (teikiamas) prekes ir paslaugas. Atleidimo nuo apmokestinimo
panaikinimas taip pat atitiktų poreikį padidinti mokesčių
sistemų veiksmingumą. Rengdamasi ateityje vykdyti šios srities
veiksmus Komisija žino, kad beveik visos suinteresuotosios šalys, su kuriomis
vykdant ekspertų tyrimą buvo konsultuotasi (ypač kruizinių
laivų sektoriaus atstovai) ir kurios atsakė į joms tyrimo
rangovo išsiųstą klausimyną, nurodė, kad jos
pageidautų išlaikyti neprivalomo atleidimo nuo PVM galimybę, nes
būgštauja dėl neigiamų ekonominių ir socialinių
pasekmių bei poveikio aplinkai. Komisija taip pat pripažįsta
suinteresuotųjų šalių nusiskundimus, kad dabartinė sistema
yra pernelyg sudėtinga. Šis sudėtingumas atsiranda dėl skirtingo
esamų taisyklių taikymo ir aiškinimo, paties teisinio pagrindo ir
šių dviejų veiksnių keliamos administracinių
reikalavimų laikymosi naštos, visų pirma dėl i) atleidimo nuo
apmokestinimo schemų įvairovės, ii) maršruto Bendrijoje dalies
sąvokos apibrėžties, iii) maitinimo bei aprūpinimo maistu ir
gėrimais paslaugų apibrėžties ir iiii) tarpinio sustojimo ir
tvarkaraštyje nenumatytų sustojimų sąvokų supratimo.
Atsižvelgdama į tai Komisija išnagrinės, dėl kokių
paaiškinimų, siekiant išspręsti esamus neaiškumus, būtų
galima sutarti su valstybėmis narėmis. Bendroms gairėms parengti
būtų galima pasitelkti PVM komitetą. Komisija taip pat išsamiau išnagrinės
padėtį, siekdama įvertinti, ar nereikėtų kai
kurių valstybių narių atžvilgiu pradėti pažeidimo
nagrinėjimo procedūros. Net jeigu minėti sunkumai
galėtų būti išspręsti, abejotina, ar dabartinės PVM
direktyvoje nustatytos taisyklės yra tinkamos, siekiant užtikrinti, kad
susijusių sandorių apmokestinimas būtų paprastas,
veiksmingas ir patikimas. Komisijos požiūriu, įmonėms vis tiek
būtų sudėtinga taikyti šias taisykles, o mokesčių administratoriams
– sunku arba neįmanoma jų laikymąsi kontroliuoti. Komisijos požiūriu, neįmanoma
pakeisti vien tik transporto priemonėse tiekiamų (teikiamų)
prekių ar paslaugų, kurios vartojamos ES, apmokestinimo,
nenagrinėjant šių klausimų plačiau, t. y. apskritai
parengiant neutralesnę ir paprastesnę keleivių vežimo veiklos
apmokestinimo PVM sistemą. Siekiant užtikrinti tokią darną,
atlikus visapusišką poveikio vertinimą, reikėtų priimti
šios srities teisinį pasiūlymą kartu su pasiūlymais
dėl keleivių vežimo veiklos. Šiais pasiūlymais turėtų
būti užtikrinta, kad faktinis prekių (paslaugų) tiekimo
(teikimo) transporto priemonėse apmokestinimas būtų paprastas ir
neutralus. Be to, būtina neatidėliojant
supaprastinti taisykles, palyginti su dabartinėmis, o ekonominės
veiklos vykdytojų įpareigojimai, kurių jie turi laikytis,
turėtų būti kuo lengviau įvykdomi. Vis dėlto viskas
priklauso nuo to, kokia bus pasirinkta mokesčių sistema. Jeigu pagal priimtas taisykles ekonominės
veiklos vykdytojai turi mokėti mokesčius valstybėje narėje,
kurioje jie neįsisteigę, be abejonės, siekiant supaprastinti
taisyklių laikymąsi, turėtų būti išnagrinėta
pagal vieno langelio principą veikiančios sistemos galimybė. Komunikate dėl PVM ateities
išdėstyta, kad tokia priemonė galėtų būti svarstoma
tik po 2015 m., remiantis patirtimi, įgyta įgyvendinant
minimalią vieno langelio sistemą, kuri bus įgyvendinta
telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo bei elektroninių
paslaugų, kurias teikia neįsisteigusieji teikėjai
neapmokestinamiesiems asmenims (galutiniams vartotojams), srityse. Komisija mano, kad su transporto
priemonėse tiekiamomis (teikiamomis) prekėmis ar paslaugomis
susiję klausimai turėtų būti sprendžiami kartu su
keleivių vežimo veikla, dėl kurių pagal komunikatą dėl
PVM ateities bus pasiūlyta neutralesnė ir paprastesnė
keleivių vežimo veiklos apmokestinimo PVM sistema[17]. Pirma, šie klausimai
glaudžiai susiję ir, antra, problemos ir sunkumai yra panašūs. Todėl Komisija mano, kad
nereikėtų kartu su šia ataskaita teikti specialių teisinių
pasiūlymų. Taryba kviečiama pareikšti savo požiūrį
dėl šios ataskaitos turinio ir ypač dėl to, kaip Komisija
siūlo šį klausimą spręsti. Kitos institucijos, jei tik norėtų,
taip pat kviečiamos pareikšti nuomonę dėl šios ataskaitos ir
pasiūlyti tolesnius veiksmus. [1] OL L 347, 2006 12 11, p. 1. [2] OL L 44, 2008 2 20, p. 11. [3] 2012 m. vasario 8 d. PricewaterhouseCoopers
atliktas klausimų, susijusių su transporto priemonėse vartoti
skirtų prekių tiekimu ir paslaugų, įskaitant maitinimo bei
aprūpinimo maistu ir gėrimais paslaugas, teikimu transporto priemonėse,
ekspertų tyrimas. [4] Klausimas, kaip reikėtų suprasti sustojimo
sąvoką, išsamiau paaiškintas 2005 m. rugsėjo 15 d.
Europos Sąjungos Teisingumo Teismo sprendime C-58/04, Antje Köhler
prieš Finanzamt Düsseldorf-Nord. [5] Išsami informacija pateikiama ekspertų tyrimo 4
skyriuje, ypač p. 48–50, 55 ir 58. [6] Žr. ekspertų tyrimo 4
skyrių, ypač p. 39–40 ir 42–43. [7] Žr. ekspertų tyrimo 4
skyrių, ypač p. 42–43 ir 52–55. [8] Visų pirma žr. 35–37 straipsnius. [9] Žr. ekspertų tyrimo 4 skyrių, ypač p. 40
ir 42–43. [10] Pagal PVM direktyvos įgyvendinimo reglamento 6
straipsnį „Maitinimo bei aprūpinimo maistu ir gėrimais paslaugos
– tai žmonėms vartoti skirto paruošto ir neparuošto maisto arba
gėrimų, arba ir maisto, ir gėrimų tiekimas kartu teikiant
pakankamai pagalbinių paslaugų, kuriomis sudaromos sąlygos
tą maistą ir gėrimus vartoti iš karto. Maisto arba
gėrimų, arba ir maisto, ir gėrimų tiekimas – tai tik
visumos, kurioje dominuoja paslaugos, sudėtinė dalis. Maitinimo
paslaugos yra tokių paslaugų teikimas paslaugų teikėjo patalpose,
o aprūpinimo maistu ir gėrimais paslaugos yra tokių
paslaugų teikimas ne paslaugų teikėjo patalpose“. [11] 1996 m. gegužės 2 d. ESTT sprendimas C-231/94,
Faaborg-Gelting Linien a/s prieš Finanzamt Flensburg. [12] Sujungtos bylos C-497/09, C-499/09, C-501/09, C-502/09, 2011 m.
kovo 10 d. ESTT sprendimas Bog ir kt. prieš Finanzamt Burgdorf,
Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, Minden ir Detmold. [13] Žr. ekspertų tyrimo 4 skyrių, ypač p. 52–53. [14] Žr. ekspertų tyrimo 4
skyrių, ypač p. 54–55. [15] Žr. ekspertų tyrimo 4 skyrių,
ypač p. 42–43 ir 52–55. [16] Reikėtų atkreipti dėmesį į tai,
kad nuolatinio padalinio sąvoka pateikiama PVM direktyvos
įgyvendinimo reglamento 11 straipsnyje. [17] Žr. COM(2011) 851 9 veiksmą.