61984J0047

1 . DISPOSIZIONI FISCALI - ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI - IMPOSTE SULL ' ENTRATA - SISTEMA COMUNE D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO - SESTA DIRETTIVA - DOPPIA IMPOSIZIONE NEGLI SCAMBI INTRACOMUNITARI - INCOMPATIBILITA CON L ' ART . 95 DEL TRATTATO - ELIMINAZIONE - COMPITO SPETTANTE ALLA CORTE IN ATTESA DELL ' INTERVENTO DEL LEGISLATORE COMUNITARIO

( TRATTATO CEE , ART . 95 ; DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 77/388 , ART . 2 E 11 )

2 . DISPOSIZIONI FISCALI - ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI - IMPOSTE SULL ' ENTRATA - SISTEMA COMUNE D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO - IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA ALL ' IMPORTAZIONE DA ALTRI STATI MEMBRI DI MERCI CEDUTE DA CHI NON SIA SOGGETTO PASSIVO - CRITERIO DI CALCOLO

( TRATTATO CEE , ART . 95 ; DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 77/388 )

1 . L ' APPLICAZIONE PRATICA DEL SISTEMA COMUNE DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO , ISTITUITO DALLA SESTA DIRETTIVA , HA DATO LUOGO A CASI DI DOPPIA IMPOSIZIONE NEGLI SCAMBI INTRACOMUNITARI . BENCHE L ' INSTAURAZIONE DI UN REGIME DI PERFETTA NEUTRALITA CONCORRENZIALE CHE IMPLICHI EVENTUALMENTE , IN CASO DI CESSIONE DI UN BENE DA PARTE DI CHI NON SIA SOGGETTO PASSIVO AD UN SINGOLO DOMICILIATO IN UN ALTRO STATO MEMBRO , LO SGRAVIO COMPLETO ALL ' ESPORTAZIONE SPETTI AL LEGISLATORE COMUNITARIO , L ' ART . 95 DEL TRATTATO OSTA , FINCHE UN SIFFATTO REGIME NON VENGA ISTITUITO , ALL ' APPLICAZIONE DA PARTE DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE DEL PROPRIO REGIME D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ALLE MERCI IMPORTATE IN MODO CONTRARIO AI PRINCIPI DI DETTA DISPOSIZIONE . NE CONSEGUE CHE , IN ATTESA DI UNA SOLUZIONE LEGISLATIVA , LA RISCOSSIONE DELL ' IMPOSTA ALL ' IMPORTAZIONE DEVE TENER CONTO DELL ' INCIDENZA DELL ' ART . 95 . CIO PREMESSO , SPETTA ALLA CORTE TRACCIARE LE LINEE DIRETTRICI IN MATERIA , CHE SIANO COMPATIBILI CON DETTA DISPOSIZIONE , CONFORMI AL SISTEMA DELLA SESTA DIRETTIVA E SUFFICIENTEMENTE SEMPLICI PER POTER ESSERE APPLICATE IN MODO UNIFORME IN TUTTI GLI STATI MEMBRI .

2 . L ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO ALL ' ATTO DELL ' IMPORTAZIONE , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI UNA MERCE CEDUTA DA CHI NON SIA SOGGETTO PASSIVO , MENTRE DETTA IMPOSTA NON E RISCOSSA ALL ' ATTO DELLA CESSIONE DA PARTE DI UN SINGOLO DI MERCI ANALOGHE ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , DEV ' ESSERE CALCOLATA TENENDO CONTO DELL ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA PAGATA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE E TUTTORA INCORPORATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE , IN MODO CHE QUESTO IMPORTO NON FACCIA PARTE DELL ' IMPONIBILE E VENGA INOLTRE DEDOTTO DALL ' IMPOSTA DOVUTA ALL ' IMPORTAZIONE .

L ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA VERSATA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE E TUTTORA INCORPORATA NEL VALORE DELLA MERCE ALL ' ATTO DELL ' IMPORTAZIONE CORRISPONDE :

- IN CASO DI DIMINUZIONE DEL VALORE DELLA MERCE FRA IL MOMENTO DELL ' ULTIMA RISCOSSIONE DELL ' IMPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE E QUELLO DELL ' IMPORTAZIONE : ALL ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA EFFETTIVAMENTE VERSATO NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE , RIDOTTO IN RAGIONE DELLA PERCENTUALE DEL DEPREZZAMENTO ;

-IN CASO DI AUMENTO DI VALORE DELLA MERCE DURANTE LO STESSO PERIODO : ALL ' IMPORTO INTERO DELL ' IMPOSTA EFFETTIVAMENTE VERSATO NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE .

NELLA CAUSA 47/84 ,

AVENTE AD OGGETTO LA DOMANDA DI PRONUNZIA PREGIUDIZIALE PROPOSTA ALLA CORTE , A NORMA DELL ' ART . 177 DEL TRATTATO CEE , DALLO HOGE RAAD DEI PAESI BASSI NELLA CAUSA DINANZI AD ESSO PENDENTE TRA

SEGRETARIO DI STATO ALLE FINANZE , L ' AIA ,

E

GASTON SCHUL DOUANE-EXPEDITEUR BV , CON SEDE IN WERNHOUT , PAESI BASSI ,

DOMANDA VERTENTE SULL ' INTERPRETAZIONE DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO ,

1 CON SENTENZA 15 FEBBRAIO 1984 , PERVENUTA IN CANCELLERIA IL 28 FEBBRAIO SUCCESSIVO , LO HOGE RAAD DEI PAESI BASSI HA SOTTOPOSTO A QUESTA CORTE , AI SENSI DELL ' ART . 177 DEL TRATTATO CEE , DUE QUESTIONI PREGIUDIZIALI RELATIVE ALL ' INTERPRETAZIONE DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO NONCHE DELLE DISPOSIZIONI DELLA SESTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 MAGGIO 1977 , N . 77/388 , IN FATTO DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULL ' ENTRATA - SISTEMA COMUNE D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO : BASE IMPONIBILE UNIFORME ( GU L 145 , PAG . 1 ).

2 LO HOGE RAAD E STATO ADITO DAL SEGRETARIO DI STATO ALLE FINANZE CON UN RICORSO PER CASSAZIONE CONTRO LA SENTENZA CHE IL GERECHTSHOF DI S-HERTOGENBOSCH AVEVA PRONUNZIATO , IL 18 FEBBRAIO 1983 , TENENDO CONTO DELLA SENTENZA DELLA CORTE 5 MAGGIO 1982 ( CAUSA 15/81 , SCHUL , RACC . PAG . 1409 ).

3 E OPPORTUNO RICORDARE CHE LA CONTROVERSIA CHE AVEVA DATO LUOGO A TALE SENTENZA RIGUARDAVA L ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ( IN PROSIEGUO : IVA ) DA APPLICARSI ALL ' IMPORTAZIONE NEI PAESI BASSI DI UN ' IMBARCAZIONE DA DIPORTO PER ORDINE E PER CONTO DI UN PRIVATO RESIDENTE NEI PAESI BASSI CHE L ' AVEVA ACQUISTATA D ' OCCASIONE IN FRANCIA , DA UN ALTRO PRIVATO . L ' AMMINISTRAZIONE TRIBUTARIA OLANDESE ASSOGGETTAVA TALE IMPORTAZIONE ALL ' IVA , IN CONFORMITA ALLA LEGISLAZIONE NAZIONALE , NELLA MISURA DEL 18% DEL PREZZO DI VENDITA , ALIQUOTA NORMALMENTE APPLICATA ALL ' INTERNO DEL PAESE PER LE CESSIONI DI BENI A TITOLO ONEROSO .

4 DOPO AVER RICORDATO LE CARATTERISTICHE DEL SISTEMA COMUNE DELL ' IVA , LA SENTENZA 5 MAGGIO 1982 ESAMINA LA PORTATA DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO AI FINI DELLA RISCOSSIONE DELL ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI MERCI CEDUTE AD UN PRIVATO DA UN ALTRO PRIVATO , TENUTO CONTO DEL FATTO CHE I BENI IMPORTATI DAI PRIVATI SONO GIA GRAVATI DALL ' IVA PERCEPITA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE , NON ESSENDO STATI SGRAVATI ALL ' ATTO DELL ' ESPORTAZIONE . IN BASE A TALE ESAME LA CORTE E GIUNTA ALLA CONCLUSIONE CHE L ' ART . 2 , N . 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA , A NORMA DEL QUALE ' LE IMPORTAZIONI DI BENI ' SONO SOGGETTE ALL ' IVA , DEV ' ESSERE INTERPRETATO IN SENSO CONFORME AI DETTAMI DEL TRATTATO E IN PARTICOLARE DELL ' ART . 95 .

5 LA SENTENZA SUDDETTA AFFERMA CHE L ' IVA RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO ALL ' IMPORTAZIONE , DA ALTRI STATI MEMBRI , DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , QUALORA LA RISCOSSIONE DI TALE IMPOSTA NON VENGA EFFETTUATA SULLA CESSIONE DI MERCI ANALOGHE DA PARTE DI UN PRIVATO ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , COSTITUISCE UN ' IMPOSIZIONE INTERNA SUPERIORE A QUELLA APPLICATA AI PRODOTTI NAZIONALI ANALOGHI , AI SENSI DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO , IN QUANTO NON SIA PRESA IN CONSIDERAZIONE LA QUOTA RESIDUA DELL ' IVA CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .

6 LA SENTENZA AFFERMA A TAL RIGUARDO CHE , OVE UNA MERCE IMPORTATA E CEDUTA DA UN PRIVATO - LA QUALE NON POSSA ESSERE LEGALMENTE SGRAVATA ALL ' ATTO DELL ' ESPORTAZIONE - RIMANGA EFFETTIVAMENTE SOGGETTA , ALL ' ATTO DELL ' IMPORTAZIONE , AD UNA PARTE DELL ' IVA CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE , L ' IMPORTO DELL ' IVA DOVUTA AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE VA RIDOTTO DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IVA DELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INCLUSA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE . ESSA AGGIUNGE CHE L ' IMPORTO IN TAL MODO DETRAIBILE NON PUO TUTTAVIA SUPERARE QUELLO DELL ' IVA EFFETTIVAMENTE CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE .

7 IL GERECHTSHOF DI S ' HERTOGENBOSCH , RIASSUNTO IL PROCESSO , ACCERTAVA CHE L ' IMBARCAZIONE IN CAUSA , COSTRUITA NEL PRINCIPATO DI MONACO , ERA STATA ESPORTATA IN FRANCIA E CHE IN TALE OCCASIONE LE AUTORITA TRIBUTARIE FRANCESI AVEVANO RISCOSSO L ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE . POICHE IL VALORE DELL ' IMBARCAZIONE DICHIARATO ALLE AUTORITA FRANCESI ERA DI 269 571 FF , L ' IVA FRANCESE , PARI AL 17,6% , VENIVA FISSATA A 47 444,49 FF . UN ANNO DOPO L ' IMBARCAZIONE VENIVA VENDUTA AD UN CITTADINO OLANDESE RESIDENTE NEI PAESI BASSI PER UN IMPORTO DI 365 000 FF , SOMMA SUPERIORE AL PREZZO LORDO DELL ' IMBARCAZIONE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE IN FRANCIA . L ' ALIQUOTA DELL ' IVA OLANDESE , AL MOMENTO IN CUI L ' IMBARCAZIONE VENIVA IMPORTATA NEI PAESI BASSI , ERA DEL 18% .

8 ALLA LUCE DI TALI CIRCOSTANZE , IL GERECHTSHOF CONSIDERAVA CHE L ' IVA VERSATA IN FRANCIA ERA ANCORA INTERAMENTE INGLOBATA NEL VALORE DELL ' IMBARCAZIONE ALL ' ATTO DELLA SUA IMPORTAZIONE NEI PAESI BASSI , ESSENDO STATO PAGATO , NELLA RELATIVA VENDITA , UN PREZZO PIU ELEVATO DEL VALORE DICHIARATO ALLE AUTORITA TRIBUTARIE FRANCESI . IL GERECHTSHOF AFFERMAVA POI CHE , A TERMINI DELLA SENTENZA DELLA CORTE DEL 5 MAGGIO 1982 , LA SOMMA DEGLI IMPORTI DELL ' IVA FRANCESE E DELL ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE NON PUO SUPERARE L ' IMPORTO DELL ' IVA OLANDESE GRAVANTE SU UN ' IMBARCAZIONE DELLO STESSO TIPO E DELLO STESSO VALORE ( ESCLUSA L ' IVA ) CEDUTA AD UN PRIVATO IN TERRITORIO OLANDESE . A TAL FINE , IL VALORE ALL ' IMPORTAZIONE ANDREBBE CALCOLATO SOTTRAENDO L ' IMPOSTA FRANCESE EFFETTIVAMENTE PAGATA DAL PREZZO ALL ' IMPORTAZIONE NEI PAESI BASSI ; A TALE BASE IMPONIBILE ANDREBBE APPLICATA L ' ALIQUOTA OLANDESE DEL 18% E LA CIFRA COSI OTTENUTA ANDREBBE RIDOTTA DELL ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA FRANCESE EFFETTIVAMENTE PAGATA .

9 DINANZI ALLO HOGE RAAD , L ' AMMINISTRAZIONE DELLE FINANZE HA FATTO VALERE CHE L ' ART . 95 DEL TRATTATO , NELL ' INTERPRETAZIONE DATANE DALLA CORTE NELLA SENTENZA 5 MAGGIO 1982 , IMPONE ALLE AUTORITA TRIBUTARIE DI DEFALCARE DALL ' IVA DOVUTA ALL ' IMPORTAZIONE L ' IMPORTO RESIDUO DELL ' IVA RISCOSSA NEL PAESE ESPORTATORE , ANCORA INCLUSO NEL VALORE DEL PRODOTTO . TUTTAVIA , TALE DISPOSIZIONE NON RIGUARDEREBBE LA BASE IMPONIBILE , NECESSARIAMENTE COSTITUITA SOLTANTO DAL PREZZO PAGATO ALL ' IMPORTAZIONE , COME RISULTEREBBE SIA DALLA LEGISLAZIONE OLANDESE SIA DALLA SESTA DIRETTIVA ( ART . 11 , B , N . 1 , LETT . A )). PER QUESTO MOTIVO , IL GERECHTSHOF AVREBBE APPLICATO UN METODO DI CALCOLO ERRATO .

10 LO HOGE RAAD HA RITENUTO CHE LA SOLUZIONE DEL PROBLEMA SOLLEVATO DIPENDESSE DALL ' INTERPRETAZIONE DEL DIRITTO COMUNITARIO E CHE FOSSE NECESSARIO SOTTOPORRE ALLA CORTE LE SEGUENTI QUESTIONI PREGIUDIZIALI :

' 1 ) QUALORA , DA PARTE DI UNO STATO MEMBRO , SIA APPLICATA L ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ( IN PROSIEGUO IVA ) ALL ' IMPORTAZIONE , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI UN PRODOTTO VENDUTO DA UN PRIVATO , CHE NON E SOGGETTO PASSIVO , MENTRE LA STESSA IMPOSTA NON VIENE APPLICATA ALLE VENDITE DI PRODOTTI ANALOGHI EFFETTUATE DA PRIVATI NELLO STATO MEMBRO DI IMPORTAZIONE , SE QUESTO DEBBA , PER EVITARE CHE DETTA IMPOSTA COSTITUISCA UN TRIBUTO INTERNO PIU ELEVATO DI QUELLO CHE COLPISCE I PRODOTTI NAZIONALI AI SENSI DEL ' ART . 95 DEL TRATTATO , TENER CONTO DELLA FRAZIONE DELL ' IVA VERSATA NELLO STATO MEMBRO DI ESPORTAZIONE E ANCORA COMPRESA , AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE , NEL VALORE DEL PRODOTTO

A ) NON INCLUDENDO DETTA FRAZIONE NELLA BASE IMPONIBILE SULLA QUALE VIENE CALCOLATA L ' IVA DA VERSARE ALL ' IMPORTAZIONE ED INOLTRE DEFALCANDOLA DALL ' IVA DOVUTA ALL ' IMPORTAZIONE OPPURE

B ) UNICAMENTE DEFALCANDO DETTA FRAZIONE DALL ' IVA DOVUTA ALL ' IMPORTAZIONE .

2 ) COMA VADA CALCOLATA , NEL CASO INDICATO SUB 1 , LA FRAZIONE IVI MENZIONATA . '

11 CON TALI QUESTIONI SI CHIEDE IN SOSTANZA SE LA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA GRAVANTE SUL PRODOTTO IMPORTATO , IN CASO DI VENDITA DA PRIVATO A PRIVATO , VADA PRESA IN CONSIDERAZIONE SOLTANTO PER IL CALCOLO DELL ' IMPORTO DELL ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE O ANCHE PER LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE ( PRIMA QUESTIONE ). IL GIUDICE NAZIONALE CHIEDE INOLTRE COME VADA CALCOLATA TALE QUOTA RESIDUA GRAVANTE SUL PRODOTTO ( SECONDA QUESTIONE ).

CONSIDERAZIONI GENERALI

12 LA COMMISSIONE HA OSSERVATO CHE L ' ORIENTAMENTO GIURISPRUDENZIALE STABILITO NELLA SENTENZA 5 MAGGIO 1982 PUO DAR LUOGO A TALUNE DIFFICOLTA NELL ' APPLICAZIONE PRATICA DEL REGIME DELL ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE DI BENI CEDUTI TRA PRIVATI . ESSA HA DICHIARATO DI ESSERSI ADOPERATA , DI COMUNE INTESA CON LE AMMINISTRAZIONI TRIBUTARIE DEGLI STATI MEMBRI , PER INDIVIDUARE SOLUZIONI A LIVELLO LEGISLATIVO IN MERITO A DETERMINATI PROBLEMI PRATICI . IN BASE A TALI LAVORI , ESSA HA ELABORATO UNA PROPOSTA PER UNA NUOVA DIRETTIVA E L ' HA PRESENTATA AL CONSIGLIO IL 23 LUGLIO 1984 ( PROPOSTA DI SEDICESIMA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO IN MATERIA D ' ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULL ' ENTRATA - SISTEMA COMUNE D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO : REGIME COMUNE DA APPLICARSI A TALUNI BENI GRAVATI DEFINITIVAMENTE DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO , IMPORTATI DA UN CONSUMATORE FINALE DI UNO STATO MEMBRO E PROVENIENTI DA UN ALTRO STATO MEMBRO , GU C 226 , PAG . 2 ).

13 I PROBLEMI PRATICI DA RISOLVERE SAREBBERO I SEGUENTI : COME VADA PRESA IN CONSIDERAZIONE L ' IVA PAGATA IN UN ALTRO STATO MEMBRO SENZA CHE LO STATO MEMBRO IMPORTATORE SUBISCA UNA PERDITA DI ENTRATE FISCALI ; COME VADA CALCOLATO L ' IMPORTO RESIDUO DELL ' IMPOSTA INCLUSO NEL PREZZO D ' ACQUISTO ; IN QUALE MODO LE AUTORITA DI UNO STATO MEMBRO IMPORTATORE POSSANO AVERE CONOSCENZA DELLE ALIQUOTE DELL ' IVA IN VIGORE AL MOMENTO DEL PRIMO ACQUISTO NEL PAESE ESPORTATORE ; COME VADA CALCOLATO L ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA RESIDUA INCLUSA NEL PREZZO DI VENDITA , QUANDO SIANO INTERVENUTE VARIE TRANSAZIONI IN TRE O QUATTRO STATI MEMBRI DIVERSI ; COME VADANO RISOLTI I PROBLEMI CONCERNENTI LE PROVE ; COSA ACCADA QUANDO IL PREZZO DEL BENE USATO SIA PIU ELEVATO DEL PREZZO DEL BENE NUOVO ; E , INFINE , SE SI DEBBANO STABILIRE ESENZIONI .

14 IN BASE AI LAVORI E ALLE CONSULTAZIONI EFFETTUATI , LA COMMISSIONE E GIUNTA A CONCLUDERE CHE , IN UN CASO COME QUELLO DI CUI TRATTASI , L ' UNICA SOLUZIONE FEDELE ALLO SPIRITO DELLA SENTENZA 5 MAGGIO 1982 CONSISTE NEL PORRE A CARICO DELLO STATO MEMBRO D ' ESPORTAZIONE L ' OBBLIGO DI RESTITUIRE ALL ' ESPORTATORE LA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA ANCORA GRAVANTE SUL BENE , IN MODO DA APPLICARE L ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE IN BASE ALL ' IMPORTO PRESO IN CONSIDERAZIONE PER LA RESTITUZIONE . SI DOVREBBE INVECE ADOTTARE UNA SOLUZIONE DIVERSA NEL CASO IN CUI IL VALORE DEL BENE CONSIDERATO SIA AUMENTATO : SECONDO LA COMMISSIONE , IN TAL CASO , L ' IVA NON DOVREBBE ESSERE RESTITUITA ALL ' ESPORTAZIONE MA ANDREBBE RISCOSSA ALL ' IMPORTAZIONE SOLTANTO SULLA DIFFERENZA TRA IL PREZZO DEL BENE USATO ED IL PREZZO DEL BENE NUOVO . TUTTE QUESTE SOLUZIONI DOVREBBERO PERO VENIRE ADOTTATE A LIVELLO LEGISLATIVO , E PRECISAMENTE MODIFICANDO LE LEGGI NAZIONALI CONCERNENTI L ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE IN BASE AD UNA NUOVA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO .

15 IN PROPOSITO SI DEVE OSSERVARE CHE L ' APPLICAZIONE PRATICA DEL SISTEMA COMUNE DELL ' IVA ISTITUITO DALLA SESTA DIRETTIVA HA DATO LUOGO A CASI DI DOPPIA IMPOSIZIONE NEGLI SCAMBI INTRACOMUNITARI , UN ESEMPIO DEI QUALI E COSTITUITO DALLA FATTISPECIE IN ESAME . L ' APPLICAZIONE DEGLI ART . 2 E 11 DELLA SESTA DIRETTIVA CHE NON TENGA CONTO DELL ' INCIDENZA DEI PRINCIPI DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO RIGUARDO ALLA RISCOSSIONE DELL ' IVA CONDURREBBE , INFATTI , IN CASO DI CESSIONE DI UN BENE DA PARTE DI CHI NON E SOGGETTO PASSIVO AD UN PRIVATO RESIDENTE IN UN ALTRO STATO MEMBRO , A RISCUOTERE SU TALE BENE L ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE NELL ' ALIQUOTA PIENA , PUR ESSENDO ESSO GRAVATO DELL ' IVA PAGATA NELLO STATO MEMBRO DI ESPORTAZIONE .

16 COME LA CORTE HA GIA DICHIARATO NELLA SENTENZA 5 MAGGIO 1982 , BENCHE L ' INTRODUZIONE DI UN REGIME DI PIENA NEUTRALITA CONCORRENZIALE IMPLICANTE LO SGRAVIO INTEGRALE ALL ' ESPORTAZIONE SPETTI EFFETTIVAMENTE AL LEGISLATORE COMUNITARIO , L ' ART . 95 DEL TRATTATO OSTA , FINCHE UN SIFFATTO REGIME NON VENGA ISTITUITO , ALL ' APPLICAZIONE , DA PARTE DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , DEL PROPRIO REGIME IVA AI PRODOTTI IMPORTATI IN MODO CONTRARIO AI PRINCIPI DETTATI DA TALE NORMA .

17 NE CONSEGUE CHE , IN ATTESA DI UNA SOLUZIONE LEGISLATIVA , LA RISCOSSIONE DELL ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE DEVE TENER CONTO DELL ' INCIDENZA DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO . STANDO COSI LE COSE , SPETTA ALLA CORTE DI TRACCIARE LE LINEE DIRETTRICI IN MATERIA , COMPATIBILI CON L ' ART . 95 DEL TRATTATO , CONFORMI AL SISTEMA DELLA SESTA DIRETTIVA E SUFFICIENTEMENTE SEMPLICI PER POTER ESSERE APPLICATE IN MODO UNIFORME IN TUTTI GLI STATI MEMBRI .

LA BASE IMPONIBILE ( PRIMA QUESTIONE )

18 NELLE SUE OSSERVAZIONI IL GOVERNO OLANDESE SOSTIENE CHE LA BASE IMPONIBILE DELL ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE E COSTITUITA DAL VALORE DEL BENE ALL ' ATTO DELLA SUA IMPORTAZIONE E CHE TALE VALORE COMPRENDE TUTTE LE IMPOSTE PRECEDENTEMENTE PAGATE , INCLUSA L ' IVA . ESSO AGGIUNGE CHE LE STESSE REGOLE VENGONO APPLICATE AI NEGOZII ALL ' INTERNO DELLO STATO , IN QUANTO I NEGOZII TRA PRIVATI E SOGGETTI PASSIVI RELATIVE A BENI USATI SONO ASSOGGETTATE ALL ' IVA CALCOLATA IN BASE AL PREZZO D ' ACQUISTO COMPRENSIVO DI TUTTE LE IMPOSTE .

19 SECONDO IL GOVERNO FRANCESE , LE NORME GENERALI RELATIVE ALL ' APPLICAZIONE DELL ' IVA STABILISCONO CHE LA BASE IMPONIBILE DEVE CONSISTERE NEL VALORE AL NETTO DELLE IMPOSTE . L ' UNICA QUESTIONE RILEVANTE SAREBBE QUINDI QUELLA DEL SE L ' IVA PRECEDENTEMENTE PAGATA IN UN ALTRO STATO MEMBRO POSSA ESSERE CONSIDERATA DALLE AUTORITA TRIBUTARIE COME UN ' IMPOSTA CHE GRAVA ANCORA SUL PRODOTTO , MA TALE QUESTIONE SAREBBE GIA STATA RISOLTA IN SENSO AFFERMATIVO NELLA SENTENZA 5 MAGGIO 1982 .

20 LO SPEDIZIONIERE DOGANALE CHE HA IMPORTATO L ' IMBARCAZIONE DI CUI TRATTASI E LA COMMISSIONE RILEVANO CHE IN DETTA SENTENZA LA CORTE SI E BASATA SUL RAFFRONTO TRA LA SITUAZIONE DI UN PRODOTTO IMPORTATO DA UN PRIVATO E QUELLA DI UN PRODOTTO FABBRICATO E MESSO IN COMMERCIO NELLO STATO MEMBRO D ' IMPORTAZIONE E SUCCESSIVAMENTE ACQUISTATO DA UN PRIVATO . TALE RAFFRONTO IMPLICHEREBBE CHE LA BASE IMPONIBILE SIA LA STESSA IN AMBE LE IPOTESI , OSSIA IL VALORE AL NETTO DELLE IMPOSTE .

21 NELLA SUDDETTA SENTENZA LA CORTE HA AFFERMATO CHE IL DIVIETO DELL ' ART . 95 VERREBBE VIOLATO SE LE MERCI IMPORTATE POTESSERO ESSERE ASSOGGETTATE ALL ' IVA NELLA STESSA MISURA DELLE MERCI NAZIONALI ANALOGHE , OSSIA SENZA TENER CONTO DELLA PARTE D ' IMPOSTA GRAVANTE ANCORA SU DI ESSE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE . NE CONSEGUE CHE TALE FRAZIONE DELL ' IVA NON FA PARTE DELLA BASE IMPONIBILE SULLA QUALE VA APPLICATA L ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE POICHE ANCHE LA BASE IMPONIBILE DEI PRODOTTI NAZIONALI ANALOGHI E COSTITUITA DAL VALORE AL NETTO DELLE IMPOSTE .

22 TALE CONCLUSIONE IMPLICA CHE L ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA RESIDUA GRAVANTE SUL PRODOTTO NON FA PARTE DELLA BASE IMPONIBILE DELL ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE E VA INOLTRE DEFALCATO DALL ' IVA DOVUTA ALL ' IMPORTAZIONE , COME IL GIUDICE NAZIONALE HA IPOTIZZATO , NELLA PRIMA QUESTIONE , SUB A ).

23 LA PRIMA QUESTIONE VA DUNQUE RISOLTA NEL SENSO CHE L ' IVA RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO ALL ' IMPORTAZIONE , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI UN PRODOTTO CEDUTO DA CHI NON E SOGGETTO PASSIVO , QUALORA TALE IMPOSTA NON VENGA RISCOSSA NEL CASO DI CESSIONE , DA PARTE DI UN PRIVATO , DI PRODOTTI ANALOGHI ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , VA CALCOLATA TENENDO CONTO DELL ' IMPORTO DELL ' IVA VERSATA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ED ANCORA INCORPORATO NEL VALORE DEL PRODOTTO AL MOMENTO DELLA SUA IMPORTAZIONE , COSI CHE TALE IMPORTO NON FACCIA PARTE DELLA BASE IMPONIBILE E VENGA INOLTRE DEDOTTO DALL ' IVA DOVUTA ALL ' IMPORTAZIONE .

LA QUOTA RESIDUA DELL ' IVA GRAVANTE SUL PRODOTTO ( SECONDA QUESTIONE )

24 LA SECONDA QUESTIONE CONCERNE IL CALCOLO DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IVA DELLO STATO MEMBRO DI ESPORTAZIONE ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DEL PRODOTTO ALL ' ATTO DELLA SUA IMPORTAZIONE .

25 LA SENTENZA DEL 5 MAGGIO 1982 HA PRECISATO CHE L ' IMPORTO DI TALE QUOTA RESIDUA NON PUO ESSERE SUPERIORE ALL ' IMPORTO DELL ' IVA EFFETTIVAMENTE PAGATA NELLO STATO MEMBRO DI ESPORTAZIONE . BASANDOSI SU TALE PRECISAZIONE IL GERECHTSHOF HA RITENUTO CHE , IN CASO DI AUMENTO DI VALORE DELLA MERCE TRA LA DATA DELL ' ULTIMA RISCOSSIONE DELL ' IVA NEL PAESE DI ESPORTAZIONE E LA DATA DELL ' IMPORTAZIONE , LA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DEL PRODOTTO E UGUALE ALL ' IMPORTO DELL ' IVA EFFETTIVAMENTE PAGATA NEL PAESE DI ESPORTAZIONE .

26 I GOVERNI OLANDESE E FRANCESE SONO DELL ' AVVISO CHE L ' IMPORTO DELL ' IVA RISCOSSA NELLO STATO D ' ESPORTAZIONE NON PUO ESSERE CONSIDERATO COME ANCORA INTERAMENTE COMPRESO NEL VALORE DELLA MERCE , ESSENDO TALE MERCE DIVENUTA NEL FRATTEMPO UN BENE USATO . DI CONSEGUENZA , SI DOVREBBE RITENERE CHE IL RESIDUO MENZIONATO NELLA SENTENZA 5 MAGGIO 1982 E COSTITUITO SOLTANTO DA QUELLA PARTE DELL ' IVA RISCOSSA NELLO STATO DI ESPORTAZIONE CUI NON HA CORRISPOSTO UNA UTILIZZAZIONE DEL PRODOTTO IN TALE STATO .

27 PER QUESTO MOTIVO , I DUE GOVERNI PROPONGONO L ' APPLICAZIONE DELLA REGOLA DELL ' AMMORTAMENTO DELL ' IMPOSTA RISCOSSA NELLO STATO DI ESPORTAZIONE . POICHE UN AMMORTAMENTO BASATO SULLA DURATA DI UN BENE IMPORTATO SAREBBE TROPPO INCERTO PER POTER ESSERE AMMESSO , DATA LA DIVERSITA DEGLI USI ESISTENTI NEI VARI STATI MEMBRI E NEI VARI SETTORI DI ATTIVITA , SAREBBE NECESSARIO ORIENTARSI VERSO IL SISTEMA STABILITO DALL ' ART . 20 , N . 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA PER LA RETTIFICA DELLE DEDUZIONI RELATIVE AI BENI D ' INVESTIMENTO CEDUTI DOPO ESSERE STATI USATI . TALE SISTEMA IMPLICHEREBBE UN PERIODO D ' AMMORTAMENTO PARI A CINQUE ANNI , DI GUISA CHE LA QUOTA RESIDUA DELL ' IVA INGLOBATA NEL VALORE DEL BENE IMPORTATO CORRISPONDEREBBE ALL ' IMPOSTA EFFETTIVAMENTE RISCOSSA NELLO STATO MEMBRO D ' ESPORTAZIONE RIDOTTA DI UN QUINTO PER OGNI ANNO CIVILE O FRAZIONE DI ANNO CIVILE DECORSI DA DETTA RISCOSSIONE .

28 LA COMMISSIONE SI E OPPOSTA A TALE TESI . ESSA SOSTIENE CHE IL METODO SUDDETTO RAPPRESENTA UN CALCOLO FORFETTARIO DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA , MENTRE LA SESTA DIRETTIVA E BASATA SUL PRINCIPIO CHE L ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE VA CALCOLATA SUL PREZZO EFFETTIVO ALL ' IMPORTAZIONE . PERALTRO , QUELLO DEI BENI D ' INVESTIMENTO DI CUI ALL ' ART . 20 DELLA SESTA DIRETTIVA SAREBBE UN CASO PARTICOLARE CHE NON POTREBBE ASSOLUTAMENTE ESSERE PARAGONATO AL CASO DEI BENI USATI IMPORTATI DA UN PRIVATO .

29 LA SCHUL ASSUME CHE , NELLA MAGGIOR PARTE DEI CASI , ALL ' AMMORTAMENTO DELL ' IMPOSTA RISCOSSA NEL PAESE D ' ESPORTAZIONE FARA RISCONTRO UNA DIMINUZIONE DEL VALORE DEL PRODOTTO . PER QUESTO MOTIVO IL CALCOLO DELLA QUOTA RESIDUA DOVREBBE AVVENIRE IN BASE ALL ' ALIQUOTA DELL ' IVA APPLICATA NELLO STATO MEMBRO D ' ESPORTAZIONE , RESTANDO FERMO CHE TALE IMPORTO NON POTRA ESSERE SUPERIORE ALL ' IMPORTO EFFETTIVAMENTE PAGATO IN TALE STATO . IN CASO DI AUMENTO DEL VALORE DEL BENE , LA QUOTA RESIDUA CORRISPONDEREBBE QUINDI ALL ' IMPORTO EFFETTIVAMENTE PAGATO , COME AVEVA GIA AFFERMATO IL GERECHTSHOF NELLA SENTENZA 18 FEBBRAIO 1983 .

30 IN UDIENZA , LA COMMISSIONE HA INFINE ADERITO ALLA STESSA TESI .

31 DOPO AVER SOPPESATO GLI ARGOMENTI DELLE PARTI , LA CORTE ADOTTA LO STESSO PUNTO DI VISTA . QUALSIASI SISTEMA FORFETTARIO , E QUINDI ANCHE QUELLO PROPOSTO DAI GOVERNI OLANDESE E FRANCESE , SI ALLONTANEREBBE TROPPO DAL REGIME DELLA SESTA DIRETTIVA PER POTER ESSERE ELABORATO IN VIA D ' INTERPRETAZIONE GIURISPRUDENZIALE . IL METODO ADOTTATO DAL GERECHTSHOF , QUALUNQUE SIA IL SUO VALORE INTRINSECO , RIMANE ADERENTE A TALE REGIME , E DI FACILE APPLICAZIONE PRATICA ED E INOLTRE CONFORME ALLE DISPOSIZIONI DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO .

32 TALE METODO E IN EFFETTI CONFORME ALL ' INTERPRETAZIONE DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO E DELLE DISPOSIZIONI DELLA SESTA DIRETTIVA , QUALE RISULTA DALLA SENTENZA 5 MAGGIO 1982 . ESSO PUO ESSERE APPLICATO SENZA GRANDI DIFFICOLTA PRATICHE DALLE AMMINISTRAZIONI TRIBUTARIE POICHE , IN CASO DI DIMINUZIONE DEL VALORE DEL BENE , LA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA ANCORA INGLOBATA IN TALE VALORE VIENE CALCOLATA , ALL ' ATTO DELL ' IMPORTAZIONE , RIDUCENDO L ' IMPORTO DELL ' IVA EFFETTIVAMENTE PAGATA NELLO STATO MEMBRO D ' ESPORTAZIONE IN RAGIONE DELLA PERCENTUALE DEL DEPREZZAMENTO ACCERTATO , MENTRE , IN CASO DI AUMENTO DEL VALORE DEL BENE , TALE QUOTA RESIDUA CORRISPONDE SEMPLICEMENTE ALL ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA EFFETTIVAMENTE RISCOSSA .

33 A TAL RIGUARDO OCCORRE RAMMENTARE CHE , COME E GIA STATO AFFERMATO NELLA SENTENZA 5 MAGGIO 1982 , LA PROVA DEI FATTI CHE GIUSTIFICANO LA PRESA IN CONSIDERAZIONE DELL ' IVA VERSATA NELLO STATO MEMBRO D ' ESPORTAZIONE ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DEL BENE ALL ' ATTO DELLA SUA ESPORTAZIONE INCOMBE ALL ' IMPORTATORE .

34 DA QUANTO PRECEDE RISULTA CHE L ' IMPORTO DELL ' IVA VERSATA NELLO STATO MEMBRO D ' ESPORTAZIONE ED ANCORA INCORPORATA NEL VALORE DEL PRODOTTO AL MOMENTO DELLA SUA IMPORTAZIONE CORRISPONDE :

- IN CASO DI DIMINUZIONE DEL VALORE DEL PRODOTTO FRA IL MOMENTO DELL ' ULTIMA RISCOSSIONE DELL ' IVA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE E QUELLO DELL ' IMPORTAZIONE : ALL ' IMPORTO DELL ' IVA EFFETTIVAMENTE VERSATO NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE , RIDOTTO IN RAGIONE DELLA PERCENTUALE DEL DEPREZZAMENTO ;

- IN CASO DI AUMENTO DI VALORE DEL PRODOTTO DURANTE LO STESSO PERIODO : ALL ' IMPORTO INTEGRALE DELL ' IVA EFFETTIVAMENTE VERSATO NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE .

SULLE SPESE

35 LE SPESE SOSTENUTE DAL GOVERNO DEL REGNO DEI PAESI BASSI , DAL GOVERNO DELLA REPUBBLICA FRANCESE E DALLA COMMISSIONE DELLE COMUNITA EUROPEE , CHE HANNO PRESENTATO OSSERVAZIONI ALLA CORTE , NON POSSONO DAR LUOGO A RIFUSIONE . NEI CONFRONTI DELLE PARTI NELLA CAUSA PRINCIPALE , IL PRESENTE PROCEDIMENTO HA IL CARATTERE DI UN INCIDENTE SOLLEVATO DINANZI AL GIUDICE NAZIONALE , CUI SPETTA QUINDI STATUIRE SULLE SPESE .

PER QUESTI MOTIVI ,

LA CORTE ( QUARTA SEZIONE ),

PRONUNZIANDOSI SULLE QUESTIONI PREGIUDIZIALI SOTTOPOSTELE DALLO HOGE RAAD DEI PAESI BASSI CON SENTENZA 15 FEBBRAIO 1984 , DICHIARA :

1 ) L ' IVA RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO ALL ' IMPORTAZIONE , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI UN PRODOTTO CEDUTO DA CHI NON E SOGGETTO PASSIVO , QUALORA TALE IMPOSTA NON VENGA RISCOSSA NEL CASO DI CESSIONE , DA PARTE DI UN PRIVATO , DI PRODOTTI ANALOGHI ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , VA CALCOLATA TENENDO CONTO DELL ' IMPORTO DELL ' IVA VERSATA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ED ANCORA INCORPORATA NEL VALORE DEL PRODOTTO AL MOMENTO DELLA SUA IMPORTAZIONE , COSI CHE TALE IMPORTO NON FACCIA PARTE DELLA BASE IMPONIBILE E VENGA INOLTRE DEDOTTO DALL ' IVA DOVUTA ALL ' IMPORTAZIONE .

2 ) L ' IMPORTO DELL ' IVA VERSATA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ED ANCORA INCORPORATO NEL VALORE DEL PRODOTTO AL MOMENTO DELLA SUA IMPORTAZIONE CORRISPONDE :

- IN CASO DI DIMINUZIONE DEL VALORE DEL PRODOTTO FRA IL MOMENTO DELL ' ULTIMA RISCOSSIONE DELL ' IVA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE E QUELLO DELL ' IMPORTAZIONE : ALL ' IMPORTO DELL ' IVA EFFETTIVAMENTE VERSATO NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE RIDOTTO IN RAGIONE DELLA PERCENTUALE DEL DEPREZZAMENTO ;

- IN CASO DI AUMENTO DI VALORE DEL PRODOTTO DURANTE LO STESSO PERIODO : ALL ' IMPORTO INTEGRALE DELL ' IVA EFFETTIVAMENTE VERSATO NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE .