COMMISSIONE EUROPEA

Strasburgo, 12.9.2023

COM(2023) 529 final

2023/0322(CNS)

Proposta di

DIRETTIVA DEL CONSIGLIO

sui prezzi di trasferimento

{SWD(2023) 308-309}

RELAZIONE

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

I prezzi di trasferimento si riferiscono alla fissazione dei prezzi per le operazioni tra imprese associate (ossia membri della stessa impresa multinazionale) che comportano il trasferimento di beni o servizi. Una quota significativa del volume di scambi globali è costituita da trasferimenti internazionali di beni e servizi, capitali e beni immateriali (come la proprietà intellettuale) all'interno di multinazionali; tali trasferimenti sono denominati "operazioni infragruppo".

Le "operazioni infragruppo" non sono necessariamente governate dalle forze di mercato, ma possono essere guidate in gran parte dagli interessi comuni del gruppo nel suo complesso. Poiché i calcoli fiscali sono generalmente basati sulla contabilità a livello di entità, i prezzi o le altre condizioni alle quali hanno luogo tali operazioni infragruppo incideranno sui redditi e/o sulle spese delle entità interessate in relazione a tali operazioni e, di conseguenza, avranno un impatto sull'importo degli utili registrati a fini fiscali da ciascuna entità del gruppo. Un prezzo più elevato aumenta il reddito del venditore e riduce il reddito dell'acquirente. Un prezzo più basso riduce il reddito del venditore e aumenta il reddito dell'acquirente. Il prezzo di trasferimento influisce quindi sulla base imponibile di entrambi i paesi, del venditore e dell'acquirente, nell'ambito di un'operazione transfrontaliera.

È quindi importante stabilire il prezzo appropriato, denominato "prezzo di trasferimento", per i trasferimenti infragruppo. "Prezzo di trasferimento" è il termine generale per la determinazione del prezzo delle operazioni tra parti collegate.

Secondo le attuali norme internazionali, elaborate dall'organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE) 1 , i prezzi delle operazioni transfrontaliere tra entità collegate di un gruppo multinazionale devono essere calcolati sulla stessa base delle operazioni tra terzi in circostanze analoghe. Si tratta del "principio di libera concorrenza" che trova riscontro nell'articolo 9 (Imprese associate) del modello di convenzione fiscale dell'OCSE concernente il reddito e il patrimonio 2 .

La motivazione della presente proposta deriva dal fatto che quasi tutti gli Stati membri sono anche membri dell'OCSE 4 e si sono pertanto impegnati a seguire i principi e le raccomandazioni dell'OCSE. Nonostante l'impegno politico assunto dalla maggioranza degli Stati membri, lo status e il ruolo delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento attualmente variano da uno Stato membro all'altro. Inoltre, a livello dell'Unione le norme in materia di prezzi di trasferimento attualmente non sono armonizzate mediante atti legislativi, benché tutti gli Stati membri dispongano di una legislazione interna che prevede un approccio comune ai principi fondamentali. Tali disposizioni tuttavia non sono completamente allineate. Il fatto che ogni Stato membro goda di ampia discrezionalità nell'interpretazione e nell'applicazione delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento crea complessità e disparità di condizioni per le imprese.

Il rischio di doppia imposizione e di imposizione eccessiva per le imprese che operano a livello transfrontaliero riduce la certezza fiscale a causa di possibili controversie fiscali 5 tra le amministrazioni fiscali di Stati membri diversi, nei casi in cui queste ultime adottano opinioni diverse in relazione al trattamento di una specifica operazione nell'ambito del loro regime di tassazione delle società. In un'economia mondiale sempre più globalizzata e competitiva è sempre più evidente la necessità di una maggiore certezza fiscale nel mercato unico. Per aumentare la certezza in merito ai propri affari fiscali, alcune imprese cercano pertanto di ottenere da un'autorità fiscale ruling fiscali per quanto riguarda il trattamento di determinate operazioni. Se però il ruling fiscale è unilaterale, altri Stati membri interessati possono comunque contestare il trattamento concordato di tali operazioni. Anche in presenza di un ruling fiscale unilaterale esiste pertanto un rischio reale di controversie fiscali e di un'eventuale doppia o eccessiva imposizione.

La complessità delle norme in materia di prezzi di trasferimento e la loro diversa attuazione nel diritto nazionale degli Stati membri sollevano una serie di altri problemi:

–trasferimento degli utili ed elusione fiscale 6 : i prezzi di trasferimento possono essere facilmente manipolati per trasferire gli utili ed essere utilizzati nel contesto di sistemi di pianificazione fiscale aggressiva;

–contenziosi 7  e doppia imposizione 8 : i prezzi di trasferimento sono più soggettivi di altri settori dell'imposizione diretta e indiretta e, per questo motivo, sono sensibili alle controversie, in quanto le amministrazioni fiscali non sempre condividono un interesse e un'interpretazione comuni. Ciò è dovuto al fatto che, per evitare la doppia imposizione, una rettifica primaria (al rialzo) fondata effettuata da un'amministrazione fiscale dovrebbe idealmente essere seguita da una rettifica corrispondente (al ribasso) da parte dell'altra. La seconda amministrazione fiscale dovrebbe pertanto ridurre di conseguenza la propria base imponibile, il che molto probabilmente è un'opzione che un'amministrazione fiscale preferirebbe evitare;

–elevati costi di conformità: la doppia imposizione rappresenta già un costo considerevole per le imprese operanti a livello transfrontaliero. Anche i costi di adempimento fiscale 9 relativi ai prezzi di trasferimento sono significativi. Tali costi derivano dall'obbligo a carico delle imprese di determinare quali prezzi si possano considerare di libera concorrenza, effettuare studi e compilare e mantenere/aggiornare la relativa documentazione.

Questi ostacoli fiscali per le imprese impediscono il corretto funzionamento del mercato unico e limitano la prospettiva di realizzarne il potenziale in termini di incrementi di efficienza. La competitività del mercato unico risulta pertanto compromessa.

La presente proposta è intesa a semplificare le norme fiscali con l'aumento della certezza fiscale per le imprese nell'UE, riducendo in tal modo il rischio di contenziosi e di doppia imposizione e i corrispondenti costi di conformità e migliorando così la competitività e l'efficienza del mercato unico. Un chiaro risultato emerso dalle consultazioni mirate e pubbliche è il desiderio delle imprese di certezza fiscale e, più in generale, certezza del diritto. La certezza fiscale è sempre stata una priorità assoluta per le imprese, spesso evidenziata come una preoccupazione più importante dell'aliquota d'imposta. Si tratta di un aspetto sempre più importante a causa del gran numero di ambiziose riforme della tassazione internazionale delle società intraprese negli ultimi anni.

Per conseguire tale obiettivo occorre: 1) introdurre il principio di libera concorrenza nel diritto dell'UE; 2) armonizzare le norme in materia di prezzi di trasferimento; 3) chiarire il ruolo e lo status delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento; e 4) creare la possibilità di stabilire, all'interno dell'Unione, norme comuni vincolanti su temi specifici in materia di prezzi di trasferimento nel quadro delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento.

La proposta consentirebbe il graduale sviluppo di approcci comuni e coerenti tra le autorità fiscali degli Stati membri per quanto riguarda l'interpretazione e l'applicazione delle norme in materia di prezzi di trasferimento attraverso l'integrazione del principio di libera concorrenza nel diritto dell'Unione e il chiarimento del ruolo e dello status delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento. La prospettiva di stabilire norme comuni vincolanti per gli Stati membri su operazioni specifiche nel quadro delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento inoltre dovrebbe migliorare la resilienza delle imprese nell'Unione, ridurre le distorsioni e contribuire a creare condizioni di parità nel mercato unico.

•Coerenza con le disposizioni vigenti nel settore normativo interessato

•Coerenza con le altre normative dell'Unione

2.BASE GIURIDICA, SUSSIDIARIETÀ E PROPORZIONALITÀ

•Base giuridica

•Sussidiarietà (per la competenza non esclusiva)

•Proporzionalità

•Scelta dell'atto giuridico

3.RISULTATI DELLE VALUTAZIONI EX POST, DELLE CONSULTAZIONI DEI PORTATORI DI INTERESSI E DELLE VALUTAZIONI D'IMPATTO

•Valutazioni ex post / Vaglio di adeguatezza della legislazione vigente

•Consultazioni dei portatori di interessi

•Assunzione e uso di perizie

•Valutazione d'impatto

Opzione 1: inclusione nel diritto dell'UE del principio di libera concorrenza e delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento

Questa opzione consiste nell'armonizzare le norme in materia di prezzi di trasferimento all'interno dell'Unione sotto forma di una legislazione basata su principi. Il principio di libera concorrenza sarebbe integrato nel diritto dell'Unione. La legislazione chiarirebbe inoltre lo status e il ruolo delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento, riferendosi alla loro ultima versione per l'interpretazione del principio di libera concorrenza. Di fatto, le linee guida sarebbero trasformate in uno strumento vincolante, esclusivamente per quanto riguarda la versione (più recente) che sarebbe incorporata nel diritto dell'Unione, escludendo eventuali revisioni della stessa. L'intento sarebbe quello di garantire che gli Stati membri seguano lo stesso principio e adottino un approccio comune all'applicazione dei prezzi di trasferimento.

Opzione 2: inclusione nel diritto dell'UE del principio di libera concorrenza e delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento, parallelamente al graduale sviluppo di approcci comuni all'applicazione pratica dei prezzi di trasferimento.

Questa opzione si basa sull'opzione 1 e non sarebbe solo intesa a garantire che gli Stati membri dell'UE applichino lo stesso principio, ma farebbe un ulteriore passo avanti nell'attuazione di un meccanismo che garantirebbe un coordinamento dei punti di vista e delle interpretazioni delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento tra gli Stati membri.

Come nel caso dell'opzione 1, il principio di libera concorrenza sarebbe integrato nel diritto dell'Unione e la legislazione chiarirebbe il ruolo e lo status delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento, che sarebbero anche integrate da un meccanismo per coordinarne l'interpretazione e l'applicazione a livello dell'Unione. Sono comprese anche diverse disposizioni che stabiliscono le norme fondamentali in materia di prezzi di trasferimento. Questa opzione inoltre stabilirebbe norme antiabuso specifiche in materia di prezzi di trasferimento. Sarebbe anche richiesta l'istituzione di un gruppo di esperti incaricato di discutere e concordare l'interpretazione del principio di libera concorrenza, nonché garantire un'interpretazione e un approccio coordinati ai problemi pratici che emergono dalle pratiche in materia di prezzi di trasferimento nell'Unione.

La Commissione ritiene che si concretizzerà un impatto economico positivo per effetto della riduzione dei costi di conformità a livello delle amministrazioni fiscali e dei contribuenti grazie a una maggiore certezza fiscale e quindi a un minor numero di controversie fiscali. L'impatto sociale e ambientale dovrebbe essere piuttosto limitato.

Diritti fondamentali

4.INCIDENZA SUL BILANCIO

5.ALTRI ELEMENTI

•Piani attuativi e modalità di monitoraggio, valutazione e informazione

•Illustrazione dettagliata delle singole disposizioni della proposta

i) Il principio di libera concorrenza

ii) Elementi fondamentali comuni

In alcuni casi, l'applicazione di un metodo di determinazione del prezzo produrrà un unico risultato che costituisce la misura più attendibile di un risultato di libera concorrenza. In altri casi, l'applicazione di un metodo può produrre una serie di risultati dai quali è possibile ricavare una serie di risultati attendibili. In linea con le migliori prassi internazionali, l'articolo 12 stabilisce che, quando l'applicazione dei metodi più appropriati produce un intervallo di valori, l'intervallo di libera concorrenza è determinato utilizzando l'intervallo interquartile. L'intervallo interquartile è l'intervallo dal 25º al 75º percentile dei risultati derivati dagli elementi comparabili non controllati.

Al fine di ridurre al minimo le controversie e garantire un approccio comune in tutta l'Unione, la disposizione prevede inoltre che i) un contribuente non è soggetto a rettifica se i suoi risultati rientrano nell'intervallo interquartile, a meno che l'amministrazione fiscale o il contribuente dimostrino che uno specifico posizionamento diverso nell'intervallo sia giustificato dai fatti e dalle circostanze del caso particolare; ii) se i risultati di un'operazione controllata non rientrano nell'intervallo di libera concorrenza, le amministrazioni fiscali devono prendere in considerazione la mediana di tutti i risultati, a meno che il contribuente o l'amministrazione fiscale dimostrino che qualsiasi altro punto dell'intervallo determina un prezzo di libera concorrenza più affidabile nel caso specifico.

Documentazione sui prezzi di trasferimento

Un importante elemento di conformità per i prezzi di trasferimento è la documentazione che attesta che il prezzo delle operazioni pertinenti è conforme al principio di libera concorrenza. L'allegato 2 illustra gli elementi fondamentali delle norme in materia di documentazione e sarà integrato dalla Commissione in un momento successivo, in conformità delle disposizioni di cui all'articolo 13, con l'eventuale aggiunta di elementi quali modelli standard che stabiliscono la natura e il contenuto delle informazioni sui prezzi di trasferimento, i periodi interessati, i requisiti linguistici e i contribuenti soggetti all'obbligo di documentazione.

iii) Applicazione del principio di libera concorrenza e future norme comuni su materie specifiche

2023/0322 (CNS)

Proposta di

DIRETTIVA DEL CONSIGLIO

sui prezzi di trasferimento

IL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA,

visto il trattato sul funzionamento dell'Unione europea, in particolare l'articolo 115,

vista la proposta della Commissione europea,

previa trasmissione del progetto di atto legislativo ai parlamenti nazionali,

visto il parere del Parlamento europeo 28 ,

visto il parere del Comitato economico e sociale europeo 29 ,

deliberando secondo una procedura legislativa speciale,

considerando quanto segue:

(1)I prezzi di trasferimento si riferiscono alla fissazione dei prezzi per le operazioni transfrontaliere tra imprese associate all'interno di un gruppo di imprese multinazionali. Poiché i calcoli fiscali sono generalmente basati sulla contabilità a livello di entità, i prezzi o le altre condizioni alle quali hanno luogo le operazioni transfrontaliere tra imprese associate incideranno sui redditi e/o sulle spese delle entità interessate in relazione a tali operazioni e, di conseguenza, avranno un impatto sull'importo degli utili registrati a fini fiscali da ciascuna entità del gruppo nelle giurisdizioni in cui opera.

(2)Il criterio generalmente riconosciuto per determinare i prezzi tra imprese associate a fini fiscali è il cosiddetto "principio di libera concorrenza". Il principio di libera concorrenza prevede che i singoli membri di un gruppo di imprese multinazionali debbano negoziare tra loro come se fossero terzi indipendenti. In altri termini, le operazioni tra due imprese associate dovrebbero riflettere il risultato che si sarebbe ottenuto se le parti non fossero collegate, ossia se le parti fossero indipendenti l'una dall'altra e l'esito (prezzo o margini) fosse determinato da forze di mercato (libero).

(3)Quando applicano o interpretano il principio di libera concorrenza in modo diverso, gli Stati membri creano situazioni che potrebbero danneggiare il mercato interno. La mancanza di coerenza nelle norme applicabili in materia di prezzi di trasferimento potrebbe non solo portare alla doppia imposizione, ma anche rendere possibile il trasferimento degli utili e l'elusione fiscale. Tale mancanza di coerenza costituisce un grave ostacolo fiscale per le imprese che operano a livello transfrontaliero, è suscettibile di causare distorsioni e inefficienze economiche e ha un impatto negativo sugli investimenti transfrontalieri e sulla crescita.

(4)La presente direttiva stabilisce norme per garantire un'applicazione comune del principio di libera concorrenza in tutta l'Unione al fine di aumentare la certezza fiscale e ridurre i casi di doppia imposizione e di doppia non imposizione.

(5)Per garantire che il principio di libera concorrenza sia applicato in modo uniforme in tutta l'Unione, gli Stati membri dovrebbero applicare una definizione comune di imprese associate. Al fine di garantire la parità di trattamento, una stabile organizzazione dovrebbe essere trattata, ai fini della presente direttiva, come un'impresa associata e pertanto le operazioni interne tra sede centrale e stabile organizzazione dovrebbero essere determinate conformemente al principio di libera concorrenza.

(6)Al fine di attenuare la doppia imposizione, gli Stati membri dovrebbero disporre di meccanismi adeguati per consentire loro, quando una rettifica primaria è effettuata in un altro Stato membro o nella giurisdizione di un paese terzo, di effettuare una rettifica corrispondente. In particolare gli Stati membri dovrebbero avere la possibilità di effettuare rettifiche corrispondenti e non dovrebbero limitare la concessione di tali rettifiche nel contesto delle procedure amichevoli (PA), ma estenderla anche a seguito di: i) una procedura accelerata da concludersi entro 180 giorni senza la necessità di avviare una procedura amichevole quando non sussistono dubbi sulla fondatezza della rettifica primaria; o ii) audit congiunti o altre forme di cooperazione internazionale, quali programmi multilaterali di valutazione dei rischi come l'approccio europeo di fiducia e cooperazione (ETACA) e il programma internazionale di garanzia della conformità (ICAP).

(7)Possono sussistere motivi legittimi per cui una rettifica corrispondente non è concessa o è inferiore alla rettifica principale. In particolare, gli Stati membri non dovrebbero concedere rettifiche corrispondenti se: i) la rettifica primaria non è considerata conforme al principio di libera concorrenza; ii) la rettifica primaria non comporta l'imposizione di un importo di utili in un'altra giurisdizione in cui l'impresa associata nello Stato membro in questione è già stata assoggettata a imposta; e iii) quando è coinvolta una giurisdizione di un paese terzo e non esiste una convenzione fiscale. In assenza di una rettifica primaria gli Stati membri possono effettuare una rettifica al ribasso solo se: i) la rettifica al ribasso è conforme al principio di libera concorrenza: ii) un importo pari alla rettifica al ribasso è incluso nell'utile dell'impresa associata nell'altra giurisdizione e ivi soggetto a imposta; e iii) una comunicazione sull'intenzione di effettuare una rettifica al ribasso è stata inviata alla giurisdizione competente. Le disposizioni precedenti mirano a garantire che: i) gli Stati membri possano mantenere il diritto di valutare se la rettifica primaria è conforme al principio di libera concorrenza; e ii) non vi è né doppia imposizione né doppia non imposizione. Gli Stati membri non dovrebbero creare situazioni di doppia non imposizione.

(8)Al fine di stabilire un approccio comune per compensare le rettifiche all'interno dell'Unione ed evitare controversie, la presente direttiva stabilisce le condizioni alle quali gli Stati membri dovrebbero riconoscere una rettifica di compensazione. Questa disposizione dovrebbe essere interpretata congiuntamente alla relazione della Commissione del Forum congiunto dell'UE sui prezzi di trasferimento del 2013 sulle rettifiche di compensazione 30 .

(9)Per garantire che i risultati in materia di prezzi di trasferimento siano determinati in base alla condotta effettiva delle parti correlate, la presente direttiva dispone che l'operazione effettiva tra le imprese associate sia attentamente delineata analizzando i rapporti contrattuali tra le parti in combinazione con la condotta delle stesse. A tale riguardo la prima fase essenziale dell'analisi dei prezzi di trasferimento dovrebbe consistere nel definire con precisione le operazioni intersocietarie analizzandone le caratteristiche economicamente rilevanti, che si riflettono non solo nei contratti tra le parti, ma anche nella loro condotta e in qualsiasi altro fatto pertinente. I termini contrattuali dovrebbero costituire il punto di partenza dell'analisi e, nella misura in cui la condotta o altri fatti siano in contrasto con il contratto scritto, la condotta delle parti (piuttosto che i termini del contratto scritto) dovrebbe essere considerata la migliore prova della o delle operazioni effettivamente intraprese.

(10)I metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento sono utilizzati per stabilire i prezzi di libera concorrenza per le operazioni tra imprese associate. I metodi elencati nella presente direttiva sono conformi al capo III delle linee guida dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE) sui prezzi di trasferimento per le imprese multinazionali e le amministrazioni fiscali del 2022 ("linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento"). La presente direttiva non privilegia nessuno di questi metodi riconosciuti in materia di prezzi di trasferimento. Dovrebbe invece essere applicata la regola del metodo più appropriato prevista dalla presente direttiva e quindi si dovrebbe scegliere il metodo più appropriato tenendo conto dei fatti e delle circostanze del caso specifico. La presente direttiva prevede inoltre che un metodo per la determinazione dei prezzi di trasferimento diverso dai metodi riconosciuti dall'OCSE possa essere applicato solo se è possibile dimostrare che: i) nessuno dei metodi riconosciuti dall'OCSE può essere ragionevolmente applicato per determinare le condizioni di libera concorrenza per l'operazione controllata (ossia l'operazione tra imprese associate); e ii) tale altro metodo produce un risultato coerente con il risultato che si otterrebbe da imprese indipendenti che effettuano operazioni non controllate comparabili in circostanze analoghe. Il contribuente, o l'amministrazione fiscale, che utilizza un metodo diverso da uno dei metodi riconosciuti dell'OCSE dovrebbe assumersi l'onere di dimostrare che i requisiti sono stati soddisfatti. Quando le condizioni sono soddisfatte e si applica una tecnica di valutazione economica per individuare un prezzo di libera concorrenza, si dovrebbero tenere in debita considerazione il contenuto e le raccomandazioni della relazione della Commissione del 2017 del Forum congiunto dell'UE sui prezzi di trasferimento sull'uso delle tecniche di valutazione economica nei prezzi di trasferimento 31 .

(11)La scelta del metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento dovrebbe sempre mirare a trovare il metodo più appropriato per un caso particolare. Il processo di selezione del metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento più appropriato dovrebbe tenere conto i) dei rispettivi punti di forza e di debolezza dei metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento; ii) dell'adeguatezza del metodo considerato alla luce della natura dell'operazione controllata, determinata in particolare mediante un'analisi funzionale; iii) della disponibilità di informazioni affidabili (in particolare sugli elementi comparabili non controllati) necessarie per applicare il metodo selezionato o altri metodi; e iv) del grado di comparabilità tra operazioni controllate e operazioni non controllate, compresa l'affidabilità delle rettifiche di comparabilità che possono essere necessarie per eliminare differenze sostanziali tra di esse. Nessun metodo è adatto in tutte le situazioni possibili, né è necessario dimostrare che un determinato metodo non è adatto in una determinata serie di circostanze. Va osservato che metodi unilaterali, quali il metodo del prezzo di rivendita, del costo maggiorato o del margine netto dell'operazione, non sono considerati affidabili se ciascuna delle parti di un'operazione apporta contributi unici e di valore in relazione all'operazione controllata o se le parti svolgono attività altamente integrate. In tal caso il metodo di ripartizione degli utili è il metodo più appropriato, in quanto parti indipendenti potrebbero effettivamente determinare il prezzo dell'operazione in proporzione ai rispettivi contributi, nel qual caso sarebbe più appropriato un metodo bilaterale. I metodi unilaterali sono appropriati quando una delle parti apporta tutti i contributi unici e di valore nell'operazione controllata, mentre l'altra parte non apporta alcun contributo unico e di valore. In tal caso la parte sottoposta a test, ossia la parte dell'operazione controllata per la quale è testato un indicatore finanziario, dovrebbe essere quella alla quale può essere applicato un metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento nel modo più affidabile e per la quale è possibile trovare gli elementi comparabili più affidabili. La parte che non fornisce alcun contributo unico e di valore all'operazione sarà nella maggior parte dei casi quella alla quale può essere applicato con la massima attendibilità un metodo unilaterale di determinazione dei prezzi di trasferimento.

(12)Al fine di applicare il principio di libera concorrenza, è necessario effettuare un'analisi di comparabilità, che consiste essenzialmente in due aspetti fondamentali: i) individuare le relazioni commerciali o finanziarie tra le imprese associate e le condizioni e le circostanze economicamente rilevanti connesse a tali relazioni; e ii) confrontare le condizioni e le circostanze economicamente rilevanti delle operazioni tra imprese associate (operazioni controllate) con quelle di operazioni comparabili tra imprese indipendenti (operazioni non controllate comparabili). I fattori di comparabilità da considerare sono i) i termini contrattuali dell'operazione, ii) l'analisi funzionale (le funzioni svolte da ciascuna impresa, tenendo conto delle attività utilizzate e dei rischi assunti), iii) le caratteristiche del prodotto o servizio oggetto di un'operazione, iv) le circostanze economiche e v) le strategie economiche. Una volta accertate le circostanze dell'operazione controllata, si dovrebbe effettuare il confronto effettivo e valutare se l'operazione è conforme al principio di libera concorrenza. A tal fine le condizioni dell'operazione controllata in esame dovrebbero essere confrontate con le condizioni di un'operazione non controllata comparabile. Un'operazione controllata e un'operazione non controllata sono considerate comparabili se le caratteristiche economicamente rilevanti delle due operazioni e le circostanze che le accompagnano sono sufficientemente simili da fornire una misura attendibile di un risultato di libera concorrenza. Le due operazioni non devono necessariamente essere identiche per essere comparabili. Al contrario, nessuna delle differenze tra di esse dovrebbe incidere sostanzialmente sul prezzo di libera concorrenza o sull'utile; qualora tali differenze sostanziali esistano, dovrebbero essere apportate rettifiche ragionevolmente accurate per eliminarne gli effetti. Nella ricerca di operazioni non controllate comparabili è opportuno tenere nella debita considerazione le raccomandazioni contenute nella relazione della Commissione del Forum congiunto dell'UE sui prezzi di trasferimento del 2016 sull'uso di elementi comparabili all'interno dell'UE 32 .

(13)Al fine di ridurre al minimo le controversie e garantire un approccio comune in tutta l'Unione, la presente direttiva prevede inoltre che un contribuente non sia soggetto a rettifica quando i suoi risultati rientrano nell'intervallo interquartile, a meno che l'amministrazione fiscale o il contribuente dimostri che una specifica posizione diversa nell'intervallo è giustificata dai fatti e dalle circostanze del caso particolare. Quando i risultati di un'operazione controllata non rientrano nell'intervallo di libera concorrenza, le amministrazioni fiscali dovrebbero essere tenute a prendere in considerazione la mediana di tutti i risultati, a meno che il contribuente o l'amministrazione fiscale dimostri che qualsiasi altro punto dell'intervallo determina un prezzo di libera concorrenza più affidabile in un determinato caso.

(14)Al fine di ridurre l'onere di conformità per i contribuenti che operano a livello transfrontaliero all'interno dell'Unione, dovrebbe essere introdotto un approccio comune alla documentazione sui prezzi di trasferimento. Un modello standard, norme sul contenuto e sul regime linguistico, sui periodi e sui contribuenti interessati apporterebbero semplicità e consentirebbero potenziali risparmi sui costi, tenendo conto del capo V "Documentazione" delle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento e del codice di condotta relativo alla documentazione dei prezzi di trasferimento per le imprese associate nell'Unione europea 33 .

(15)Le norme previste dalla presente direttiva dovrebbero essere applicate in modo coerente con le linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento.

(16)Al fine di creare maggiore certezza per i contribuenti e attenuare il rischio di doppia imposizione, la presente direttiva prevede la possibilità di stabilire ulteriori norme comuni vincolanti in materia di prezzi di trasferimento mediante atti di esecuzione. Tali atti di esecuzione dovrebbero offrire ai contribuenti un quadro chiaro di ciò che le autorità fiscali dell'Unione considererebbero accettabile da utilizzare per specifiche operazioni e fornire i cosiddetti "porti sicuri", che riducono l'onere di conformità e il numero di controversie. In considerazione del potenziale impatto di tali misure sul potere nazionale di esecuzione e di applicazione in materia di imposizione diretta e di esercizio dei diritti di imposizione attribuiti nell'ambito di convenzioni fiscali bilaterali o multilaterali intese a evitare la doppia imposizione o la doppia non imposizione e in considerazione del potenziale impatto sulle basi imponibili degli Stati membri, è opportuno conferire al Consiglio, su proposta della Commissione, competenze di esecuzione per adottare decisioni ai sensi della presente direttiva.

(17) Al fine di valutare l'efficacia delle nuove norme stabilite dalla presente direttiva, la Commissione dovrebbe preparare una valutazione sulla base delle informazioni fornite dagli Stati membri e di altri dati disponibili.

(18)Per consentire alle imprese di beneficiare direttamente dei vantaggi del mercato interno senza incorrere in inutili oneri amministrativi aggiuntivi, le informazioni sulle disposizioni fiscali di cui alla presente direttiva dovrebbero essere rese accessibili attraverso lo sportello digitale unico (OSS) conformemente al regolamento (UE) 2018/1724 34 . Lo sportello digitale unico offre agli utenti transfrontalieri uno sportello unico per la fornitura online di informazioni, procedure e servizi di assistenza pertinenti per il funzionamento del mercato interno.

(19)Il trattamento dei dati personali nel quadro della presente direttiva dovrebbe conformarsi al regolamento (UE) 2016/679 del Parlamento europeo e del Consiglio 35 . Gli Stati membri possono trattare i dati personali ai sensi della presente direttiva al fine di costituire le imprese associate di cui all'articolo 5.

(20)Il periodo di conservazione di dieci anni è giustificato per consentire agli Stati membri di rispettare la maggior parte dei termini di prescrizione.(21) Al fine di ridurre gli oneri amministrativi per i contribuenti alla Commissione dovrebbe essere delegato il potere di adottare atti conformemente all'articolo 290 del trattato sul funzionamento dell'Unione europea per quanto riguarda la documentazione sui prezzi di trasferimento, elaborando modelli comuni, stabilendo requisiti linguistici, definendo il tipo di contribuente che deve rispettare tali modelli e i periodi interessati. È di particolare importanza che durante i lavori preparatori la Commissione svolga adeguate consultazioni, anche a livello di esperti, nel rispetto dei principi stabiliti nell'accordo interistituzionale "Legiferare meglio" del 13 aprile 2016. In particolare, al fine di garantire la parità di partecipazione alla preparazione degli atti delegati, il Parlamento europeo e il Consiglio ricevono tutti i documenti contemporaneamente agli esperti degli Stati membri, e i loro esperti hanno sistematicamente accesso alle riunioni dei gruppi di esperti della Commissione incaricati della preparazione di tali atti delegati.

(22)Poiché l'obiettivo della presente direttiva non può essere conseguito in misura sufficiente dagli Stati membri ma, a motivo della natura transfrontaliera delle norme sui prezzi di trasferimento e della necessità di ridurre i costi di conformità nel mercato interno nel suo complesso, può essere conseguito meglio a livello di Unione, quest'ultima può intervenire in base al principio di sussidiarietà sancito dall'articolo 5 del trattato sull'Unione europea. La presente direttiva si limita a quanto è necessario per conseguire tale obiettivo in ottemperanza al principio di proporzionalità enunciato nello stesso articolo.

(23)Il Garante europeo della protezione dei dati è stato consultato conformemente all'articolo 42, paragrafo 1, del regolamento (UE) 2018/1725 del Parlamento europeo e del Consiglio e ha espresso il suo parere il [da inserire],

HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA:

CAPO I

DISPOSIZIONI GENERALI

Articolo 1
Oggetto

La presente direttiva stabilisce norme per armonizzare le norme in materia di prezzi di trasferimento degli Stati membri e garantire un'applicazione comune del principio di libera concorrenza all'interno dell'Unione.

Articolo 2
Ambito d'applicazione

La presente direttiva si applica ai contribuenti che sono registrati o soggetti a imposta in uno o più Stati membri, comprese le stabili organizzazioni in uno o più Stati membri.

Articolo 3
Definizioni

Ai fini della presente direttiva si applicano le definizioni seguenti:

1)"principio di libera concorrenza": la norma internazionale che prescrive che le imprese associate debbano negoziare tra loro come se fossero terzi indipendenti. In altri termini, le operazioni tra due imprese associate dovrebbero riflettere il risultato che si sarebbe ottenuto se le parti non fossero collegate, ossia se le parti fossero indipendenti l'una dall'altra e l'esito (prezzo o margini) fosse determinato da forze di mercato (libero).

2)"risultato di libera concorrenza": il risultato di un'operazione controllata se le condizioni stabilite o imposte tra le imprese associate nelle loro relazioni commerciali o finanziarie fossero state quelle che sarebbero state stabilite tra imprese indipendenti;

3) "intervallo di libera concorrenza": un intervallo di cifre accettabile per stabilire se le condizioni di un'operazione controllata sono conformi al principio di libera concorrenza e che è derivato dall'applicazione dello stesso metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento a più dati comparabili;

4)"stabile organizzazione": una sede fissa di attività economica quale definita nella pertinente convenzione bilaterale volta ad evitare la doppia imposizione o, in mancanza di tale convenzione, nel diritto nazionale;

5)"imprese indipendenti": imprese che non sono imprese associate ai sensi dell'articolo 5;

6)"rettifica primaria": una rettifica al rialzo degli utili imponibili di una società effettuata da un'amministrazione fiscale in una prima giurisdizione a seguito dell'applicazione del principio di libera concorrenza alle operazioni che coinvolgono un'impresa associata in una seconda giurisdizione fiscale;

7) "rettifica corrispondente": una rettifica al ribasso degli utili imponibili di una società effettuata dall'amministrazione fiscale in una seconda giurisdizione a seguito di una rettifica primaria effettuata dall'amministrazione fiscale in una prima giurisdizione, in modo che la ripartizione degli utili da parte delle due giurisdizioni sia coerente;

8) "rettifica di compensazione": una rettifica in cui il contribuente comunica un prezzo di trasferimento a fini fiscali che, secondo il contribuente, è un prezzo di libera concorrenza per un'operazione controllata, anche se tale prezzo differisce dall'importo effettivamente addebitato tra le imprese associate;

9) "metodo del prezzo non controllato comparabile": metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento che confronta il prezzo dei beni o dei servizi trasferiti in un'operazione controllata con il prezzo applicato per beni o servizi trasferiti in un'operazione non controllata comparabile in circostanze comparabili;

10) "metodo del prezzo di rivendita": metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento basato sul prezzo al quale un prodotto acquistato da un'impresa associata è rivenduto a un'impresa indipendente; il prezzo di rivendita viene ridotto del margine del prezzo di rivendita e il risultato, dopo aver sottratto il margine del prezzo di rivendita, può essere considerato, previo adeguamento per altri costi connessi all'acquisto del prodotto, ad esempio i dazi doganali, come un prezzo di libera concorrenza del trasferimento iniziale del bene tra imprese associate;

11)"metodo del costo maggiorato": un metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento che utilizza i costi sostenuti dal fornitore di beni (o servizi) in un'operazione controllata; a tali costi viene aggiunta una maggiorazione appropriata per ottenere un utile adeguato in considerazione delle funzioni svolte (tenendo conto delle attività utilizzate e dei rischi assunti) e delle condizioni di mercato; il prezzo, dopo aver aggiunto la maggiorazione alla base di costo appropriata, può essere considerato un prezzo di libera concorrenza dell'operazione controllata originaria;

12)"metodo del margine netto delle operazioni": metodo basato sull'utile dell'operazione che esamina il margine di profitto netto rispetto a una base appropriata, ad esempio costi, vendite, attività, che un contribuente realizza da un'operazione controllata che è opportuno aggregare;

13)"metodo di ripartizione degli utili": metodo di ripartizione degli utili delle operazioni che mostra gli utili da ripartire per le imprese associate derivanti da un'operazione controllata (o da operazioni controllate che è opportuno aggregare) e successivamente suddivide tali utili tra le imprese associate su una base economicamente valida che è prossima alla divisione degli utili che sarebbe stata concordata secondo il principio di libera concorrenza;

14)"analisi di comparabilità": il confronto tra un'operazione controllata e un'operazione non controllata;

15)"operazione controllata": un'operazione tra due imprese associate;

16)"operazione non controllata comparabile": un'operazione tra imprese indipendenti comparabile all'operazione controllata in esame;

17) "gruppo di imprese multinazionali" ("gruppo MNE"): un gruppo multinazionale di imprese associate con stabili organizzazioni in due o più giurisdizioni;

18)"linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento": le linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento destinate alle imprese multinazionali e alle amministrazioni fiscali del 2022, approvate dal Consiglio dell'OCSE a norma della raccomandazione del Consiglio dell'OCSE sulla determinazione dei prezzi di trasferimento tra imprese associate [C(95) 126/final], modificate il 20 gennaio 2022 e incluse nell'allegato I, nonché ogni ulteriore modifica di tali linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento che l'Unione ha approvato nell'ambito del comitato per gli affari fiscali dell'OCSE mediante l'adozione di una posizione dell'Unione a norma dell'articolo 218, paragrafo 9, TFUE;

19)"accordo di contribuzione ai costi": un accordo contrattuale tra imprese commerciali per condividere i contributi e i rischi connessi allo sviluppo, alla produzione o all'ottenimento in comune di beni immateriali, beni materiali o servizi, fermo restando che tali beni immateriali, beni materiali o servizi dovrebbero creare benefici per le singole imprese di ciascuno dei partecipanti.

CAPO II

NORME IN MATERIA DI PREZZI DI TRASFERIMENTO

Articolo 4
Norma generale sull'applicazione del principio di libera concorrenza

1.Gli Stati membri provvedono affinché, qualora un'impresa effettui una o più operazioni transfrontaliere commerciali o finanziarie con un'impresa associata, tale impresa determini l'importo dei suoi utili imponibili in modo non conforme al principio di libera concorrenza.

2.Gli Stati membri provvedono affinché, qualora le condizioni stabilite o imposte nelle operazioni transfrontaliere commerciali o finanziarie tra imprese associate non siano coerenti con il principio di libera concorrenza, qualsiasi importo degli utili che sarebbero stati maturati da una delle imprese e che sarebbero stati imponibili per tale impresa in uno Stato membro se le condizioni delle operazioni fossero state conformi al principio di libera concorrenza, ma non siano stati maturati da tale impresa a causa del mancato rispetto di tale principio, sia incluso negli utili imponibili di tale impresa e tassato di conseguenza.

Articolo 5
Imprese associate

1.Ai fini della presente direttiva, per "impresa associata" si intende una persona che è legata a un'altra persona in uno dei modi seguenti:

(a)una persona partecipa alla gestione di un'altra persona essendo nella posizione di esercitare un'influenza significativa sull'altra persona;

(b) una persona partecipa al controllo di un'altra persona attraverso una partecipazione che supera il 25 % dei diritti di voto;

(c)una persona partecipa al capitale di un'altra persona mediante un diritto di proprietà che, direttamente o indirettamente, supera il 25 % del capitale;

(d)una persona ha diritto al 25 % o più degli utili di un'altra persona.

2.Se più persone partecipano alla gestione, al controllo, al capitale o agli utili della stessa persona di cui al paragrafo 1, tutte le persone interessate sono considerate imprese associate.

3.Se le stesse persone partecipano alla gestione, al controllo, al capitale o agli utili di più persone di cui al paragrafo 1, tutte le persone interessate sono considerate imprese associate.

4.Ai fini dei paragrafi 1 e 2, per persona si intende sia una persona giuridica che una persona fisica. Una persona che agisce congiuntamente con un'altra persona in relazione ai diritti di voto o alla proprietà del capitale di un'entità è considerata detentrice di una partecipazione in tutti i diritti di voto o nell'intera proprietà del capitale dell'entità detenuti dall'altra persona.

5.In caso di partecipazioni indirette, il rispetto dei criteri di cui al paragrafo 1, lettere b) e c), è determinato moltiplicando le percentuali delle partecipazioni attraverso i livelli successivi. Si considera che una persona che detiene più del 50 % dei diritti di voto detenga il 100 % dei diritti di voto.

6.Una persona fisica, il coniuge o il partner riconosciuto, conformemente al diritto nazionale applicabile, e i suoi ascendenti o discendenti lineari e i suoi fratelli e sorelle sono considerati un'unica persona.

7.Una stabile organizzazione è considerata un'impresa associata dell'impresa di cui fa parte.

Articolo 6
Rettifiche corrispondenti

1.Quando è effettuata una rettifica primaria, gli Stati membri provvedono a effettuare una rettifica corrispondente in modo da evitare la doppia imposizione se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

(a)lo Stato membro a cui è stato chiesto di effettuare la rettifica corrispondente concorda che la rettifica primaria è conforme al principio di libera concorrenza sia in linea di principio che per quanto riguarda l'importo;

(b)la rettifica primaria comporta la tassazione di un importo di utili in un'altra giurisdizione in cui l'impresa associata nello Stato membro al quale è stato chiesto di effettuare la rettifica corrispondente è già stata soggetta a imposta in tale Stato membro;

(c)se si tratta di una giurisdizione di un paese terzo, è in vigore una convenzione fiscale intesa a evitare la doppia imposizione.

2.Gli Stati membri possono concedere una rettifica corrispondente a seguito di una procedura amichevole nel quadro di una convenzione contro la doppia imposizione ai sensi della convenzione intergovernativa del 1990 sull'eliminazione delle doppie imposizioni ("convenzione sull'arbitrato") 36 o della direttiva (UE) 2017/1852 37 .

3.In deroga al paragrafo 2, gli Stati membri provvedono affinché una rettifica corrispondente possa essere effettuata a seguito di una richiesta di un contribuente in vista di una rettifica primaria effettuata in un'altra giurisdizione. Alle rettifiche corrispondenti effettuate a norma del presente paragrafo si applica la seguente procedura:

(a)nella richiesta il contribuente:

i)indica tutte le circostanze di fatto e di diritto necessarie per valutare, in base al principio di libera concorrenza, la rettifica primaria effettuata nell'altra giurisdizione;

ii)fornisce un certificato (o documento equivalente) attestante il carattere definitivo della rettifica primaria effettuata nell'altro Stato; se la rettifica primaria non è ancora definitiva alla data di presentazione della richiesta, ciò deve essere indicato unitamente alle condizioni previste affinché le rettifiche diventino definitive; il certificato attestante il carattere definitivo della rettifica primaria è comunque presentato allo Stato membro interessato prima della concessione della rettifica corrispondente.

(b)Gli Stati membri dichiarano la richiesta ammissibile entro 30 giorni mediante una notifica al contribuente se sono state presentate tutte le informazioni di cui al paragrafo 3, lettera a). Entro lo stesso arco di tempo gli Stati membri notificano al contribuente la mancanza di eventuali informazioni necessarie e concedono almeno 30 giorni per fornirle. Se il contribuente non trasmette le informazioni richieste entro il termine stabilito, la richiesta può essere respinta in quanto inammissibile.

(c)Gli Stati membri provvedono affinché, quando la doppia imposizione deriva da una rettifica primaria effettuata in un altro Stato membro, la procedura si concluda entro 180 giorni dal ricevimento della richiesta del contribuente con un atto motivato di accettazione o rifiuto.

(d)In caso di accettazione, gli Stati membri comunicano all'autorità fiscale dell'altra giurisdizione pertinente il riconoscimento della rettifica corrispondente.

(e)Gli Stati membri provvedono affinché, quando la rettifica corrispondente non è concessa, il contribuente possa comunque perseguire le procedure amichevoli nell'ambito di una convenzione contro la doppia imposizione, della convenzione sull'arbitrato o della direttiva (UE) 2017/1852.

4.Fatti salvi i paragrafi 2 e 3, gli Stati membri provvedono affinché possa essere effettuata una rettifica corrispondente a seguito di audit congiunti o di altre forme di cooperazione amministrativa internazionale quando sono soddisfatte le seguenti condizioni:

(a)le amministrazioni fiscali competenti concordano sulla determinazione del prezzo di libera concorrenza;

(b)le rettifiche primarie e le rettifiche corrispondenti sono concesse simmetricamente per lo stesso importo in tutte le giurisdizioni pertinenti.

5.Fatto salvo il paragrafo 1, in assenza di una rettifica primaria gli Stati membri possono effettuare una rettifica al ribasso solo se sono soddisfatte le condizioni seguenti:

(a)la rettifica al ribasso è conforme al principio di libera concorrenza sia in linea di principio che per quanto riguarda l'importo;

(b)un importo pari alla rettifica al ribasso è incluso nell'utile dell'impresa associata nell'altra giurisdizione e tassato sia nello Stato membro che nell'altra giurisdizione e quindi soggetto a doppia imposizione;

(c)lo Stato membro cui è stato chiesto di effettuare la rettifica al ribasso ha comunicato all'amministrazione fiscale della giurisdizione pertinente l'intenzione di effettuare una rettifica al ribasso fornendo tutte le circostanze di fatto e di diritto necessarie per valutare la rettifica al ribasso in base al principio di libera concorrenza.

Articolo 7
Rettifica di compensazione

Gli Stati membri provvedono affinché una rettifica di compensazione sotto forma di rettifica di fine esercizio avviata dal contribuente sia accettata se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

(a)prima di registrare l'operazione o la serie di operazioni pertinenti, il contribuente ha compiuto sforzi ragionevoli per conseguire un risultato di libera concorrenza;

(b)il contribuente effettua la rettifica in modo simmetrico nella contabilità in tutti gli Stati membri interessati;

(c)il contribuente applica lo stesso approccio in modo coerente nel tempo;

(d)il contribuente effettua la rettifica prima di presentare la dichiarazione fiscale;

(e)il contribuente è in grado di spiegare perché le sue previsioni non corrispondevano al risultato ottenuto.

Articolo 8
Individuazione delle relazioni commerciali o finanziarie

1.Gli Stati membri provvedono affinché l'applicazione del principio di libera concorrenza inizi con l'individuazione e la precisa delineazione, da un lato, delle relazioni commerciali e finanziarie delle imprese associate e, dall'altro, dell'operazione o delle operazioni effettive tra le imprese associate.

2.L'individuazione e la precisa delineazione delle relazioni commerciali e finanziarie delle imprese associate e delle operazioni effettive si basano sui seguenti aspetti:

(a)una comprensione generale preliminare del settore economico in cui operano le imprese associate e dei fattori che incidono sulle prestazioni delle imprese operanti in tale settore;

(b)un'analisi del funzionamento di ciascuna impresa associata, al fine di individuare le sue relazioni commerciali o finanziarie con le imprese associate;

(c)un'analisi delle caratteristiche economicamente rilevanti delle operazioni controllate, tenendo conto sia della loro forma che della loro sostanza.

Articolo 9
Metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento

1.Gli Stati membri provvedono affinché il prezzo di libera concorrenza applicato in un'operazione controllata tra imprese associate sia determinato utilizzando uno dei seguenti metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento:

(a)il metodo del prezzo non controllato comparabile;

(b)il metodo del prezzo di rivendita;

(c)il metodo del costo maggiorato;

(d)il metodo del margine netto delle operazioni;

(e)il metodo di ripartizione degli utili.

2.Oltre ai metodi elencati al paragrafo 1, gli Stati membri consentono l'applicazione di qualsiasi altro metodo e tecnica di valutazione per stimare il prezzo di libera concorrenza solo può essere dimostrato in modo soddisfacente che:

(a)nessuno dei metodi di cui al paragrafo 1 è appropriato o praticabile nelle circostanze del caso;

(b)il metodo o la tecnica di valutazione scelto è conforme al principio di libera concorrenza e fornisce una stima più attendibile del risultato di libera concorrenza rispetto ai metodi elencati al paragrafo 1.

Articolo 10
La regola del metodo più appropriato

1.Gli Stati membri provvedono affinché il prezzo di libera concorrenza sia determinato applicando alle circostanze del caso il metodo più appropriato di determinazione dei prezzi di trasferimento.

2.Il metodo più appropriato di determinazione dei prezzi di trasferimento è scelto tra i metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento di cui all'articolo 9, tenendo conto dei seguenti criteri:

(a)i rispettivi punti di forza e di debolezza dei metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento;

(b)l'adeguatezza di un metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento in considerazione della natura dell'operazione controllata, determinata in particolare attraverso un'analisi delle funzioni svolte da ciascuna impresa nell'operazione controllata, tenendo conto delle attività utilizzate e dei rischi assunti;

(c)il grado di comparabilità tra operazioni controllate e operazioni non controllate, compresa l'affidabilità delle eventuali rettifiche di comparabilità che possono essere necessarie per eliminare le differenze tra di esse;

(d)la disponibilità di informazioni affidabili necessarie per applicare il metodo scelto di determinazione dei prezzi di trasferimento.

Articolo 11
Analisi di comparabilità

1.Gli Stati membri valutano se un'operazione controllata produce un risultato di libera concorrenza comparando le condizioni dell'operazione controllata con le condizioni che sarebbero state fissate se le imprese associate fossero state indipendenti e avessero effettuato un'operazione comparabile in circostanze comparabili.

2.Gli Stati membri si accertano che le operazioni in esame siano comparabili. Per determinare se due o più operazioni siano comparabili, sono presi in considerazione i seguenti fattori, nella misura in cui siano economicamente pertinenti per i fatti e le circostanze di un'operazione:

(a)i termini contrattuali dell'operazione;

(b)le funzioni svolte da ciascuna delle parti dell'operazione, tenendo conto delle attività utilizzate e dei rischi assunti, compreso il modo in cui tali funzioni sono correlate alla generazione di valore più ampia da parte del gruppo di imprese multinazionali cui appartengono le parti, le circostanze relative all'operazione e le pratiche del settore;

(c)le caratteristiche dei beni trasferiti o dei servizi prestati;

(d)le circostanze economiche delle parti e del mercato in cui operano le parti;

(e)le strategie commerciali perseguite dalle parti.

3.Un'operazione non controllata è comparabile a un'operazione controllata se è soddisfatta una delle seguenti condizioni:

(a)nessuna delle (eventuali) differenze tra le operazioni comparate o tra le imprese che effettuano tali operazioni potrebbe incidere in misura rilevante sul prezzo nel mercato libero;

(b)è possibile apportare rettifiche ragionevolmente accurate per eliminare gli effetti sostanziali di tali differenze.

4.Gli Stati membri provvedono affinché la ricerca di operazioni non controllate comparabili sia trasparente e riproducibile.

Articolo 12
Determinazione dell'intervallo di libera concorrenza

1.Gli Stati membri provvedono affinché, quando l'applicazione dei metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento produce un intervallo di valori, l'intervallo di libera concorrenza sia determinato utilizzando l'intervallo interquartile dei risultati degli elementi comparabili non controllati.

2.L'intervallo interquartile è l'intervallo dal 25º al 75º percentile dei risultati derivati dagli elementi comparabili non controllati.

3.Gli Stati membri provvedono affinché un contribuente non sia soggetto a rettifica se i suoi risultati rientrano nell'intervallo di libera concorrenza, a meno che sia dimostrato che uno specifico posizionamento diverso nell'intervallo sia giustificato dai fatti e dalle circostanze del caso particolare.

4.Gli Stati membri provvedono affinché, se i risultati di un'operazione controllata non rientrano nell'intervallo di libera concorrenza, sia presa in considerazione la mediana di tutti i risultati, a meno che sia dimostrato che qualsiasi altro punto dell'intervallo determina un prezzo di libera concorrenza tenendo conto delle circostanze del caso specifico. La mediana è il 50º percentile dell'intervallo dei risultati delle operazioni non controllate comparabili.

Articolo 13
Documentazione relativa ai prezzi di trasferimento

1.Gli Stati membri provvedono affinché un contribuente disponga di informazioni e analisi sufficienti per verificare che le condizioni delle sue operazioni con imprese associate siano conformi all'articolo 4, paragrafo 1; la documentazione dovrebbe comprendere almeno gli elementi di cui agli articoli 8, 9, 10, 11 e 12.

2.Alla Commissione è conferito il potere di adottare atti delegati, conformemente all'articolo 18, al fine di integrare ulteriormente la norma di cui al paragrafo 1 per quanto riguarda la documentazione, stabilendo modelli comuni, determinando i requisiti linguistici, definendo il tipo di contribuente che deve rispettare tali modelli e fissando i termini da rispettare.

CAPO III

ORGANIZZAZIONE

Articolo 14
Applicazione del principio di libera concorrenza

1.Gli Stati membri includono nella normativa nazionale che recepisce le norme in materia di prezzi di trasferimento di cui al capo II della presente direttiva disposizioni intese a garantire che tali norme sui prezzi di trasferimento siano applicate in modo coerente con le linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento.

2.Il Consiglio può stabilire ulteriori norme, coerenti con le linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento, sulle modalità di applicazione del principio di libera concorrenza e delle altre disposizioni di cui al capo II della presente direttiva in operazioni specifiche, al fine di garantire una maggiore certezza fiscale e attenuare il rischio di doppia imposizione. Tali operazioni specifiche sono le seguenti:

(a)il trasferimento di attività immateriali o di diritti su attività immateriali tra imprese associate, compresi i beni immateriali di difficile valutazione;

(b)la prestazione di servizi tra imprese associate, compresa la prestazione di servizi di marketing e di distribuzione;

(c)accordi di contributo ai costi tra imprese associate;

(d)operazioni tra imprese associate nel contesto di ristrutturazioni aziendali;

(e)operazioni finanziarie;

(f)operazioni tra la sede centrale e le stabili organizzazioni.

3.Le norme di cui al paragrafo 2 sono adottate mediante atti di esecuzione del Consiglio sulla base di una proposta della Commissione.

CAPO IV

DISPOSIZIONI FINALI

Articolo 15
Valutazione

1.La Commissione esamina e valuta l'applicazione della presente direttiva ogni cinque anni e presenta una relazione sulla sua valutazione al Parlamento europeo e al Consiglio. La prima relazione è presentata entro il 31 dicembre 2031.

2.Gli Stati membri comunicano alla Commissione, conformemente al paragrafo 3, le informazioni pertinenti ai fini della valutazione della presente direttiva allo scopo di migliorare l'applicazione del principio di libera concorrenza, ridurre la doppia imposizione e combattere gli abusi fiscali.

3.La Commissione specifica, mediante atti di esecuzione, le informazioni che gli Stati membri devono fornire a norma del paragrafo 2, nonché il formato e le modalità di comunicazione di tali informazioni. Tali atti di esecuzione sono adottati secondo la procedura d'esame di cui all'articolo 17.

4.La Commissione mantiene riservate le informazioni comunicatele a norma del paragrafo 2, conformemente alle disposizioni applicabili alle istituzioni dell'Unione e all'articolo 16 della presente direttiva.

5.Le informazioni trasmesse alla Commissione da uno Stato membro a norma del paragrafo 2 e le relazioni o i documenti elaborati dalla Commissione utilizzando tali informazioni possono essere comunicati ad altri Stati membri. Le informazioni sono coperte dal segreto d'ufficio e godono della protezione accordata alle informazioni di analoga natura dal diritto nazionale dello Stato membro che le riceve.

Articolo 16
Protezione dei dati

1.Gli Stati membri possono trattare i dati personali ai sensi della presente direttiva ai fini dell'applicazione dell'articolo 5. Nel trattamento dei dati personali ai fini della presente direttiva le autorità competenti degli Stati membri sono considerate titolari del trattamento, ai sensi dell'articolo 4, punto 7, del regolamento (UE) 2016/679, nell'ambito delle rispettive attività a norma della presente direttiva.

2.Le informazioni, compresi i dati personali, trattate in conformità della presente direttiva sono conservate per un arco di tempo non superiore a quello necessario al conseguimento delle finalità della presente direttiva, conformemente alla normativa nazionale in materia di prescrizione di ciascun titolare del trattamento, e in ogni caso per non più di dieci anni.

Articolo 17
Procedura di comitato

1.La Commissione è assistita da un comitato. Esso è un comitato ai sensi del regolamento (UE) n. 182/2014 38 .

2.Nei casi in cui è fatto riferimento al presente paragrafo, si applica l'articolo 5 del regolamento (UE) n. 182/2011.

Articolo 18
Esercizio della delega

1.Il potere di adottare l'atto delegato di cui all'articolo 13 è conferito alla Commissione alle condizioni previste dal presente articolo.

2.La delega di potere di cui all'articolo 13 può essere revocata in qualsiasi momento dal Consiglio. La decisione di revoca pone fine alla delega di potere ivi specificata. Gli effetti della decisione decorrono dal giorno successivo alla pubblicazione della decisione nella Gazzetta ufficiale dell'Unione europea o da una data successiva ivi specificata. Essa non pregiudica la validità dell'atto delegato già in vigore.

3.Prima dell'adozione dell'atto delegato la Commissione consulta gli esperti designati da ciascuno Stato membro nel rispetto dei principi stabiliti nell'accordo interistituzionale "Legiferare meglio" del 13 aprile 2016.

4.Non appena adotta un atto delegato, la Commissione ne dà notifica al Consiglio.

5.Gli atti delegati adottati ai sensi dell'articolo 13 entrano in vigore immediatamente e si applicano finché non siano sollevate obiezioni da parte del Consiglio. Il Consiglio può sollevare obiezioni a un atto delegato entro due mesi dalla notifica di tale atto. Tale termine è prorogato di due mesi su iniziativa del Consiglio. In tal caso, la Commissione abroga l'atto immediatamente a seguito della notifica della decisione con la quale il Consiglio ha sollevato obiezioni.

Articolo 19
Informazione del Parlamento europeo

Il Parlamento europeo è informato dalla Commissione in merito all'adozione degli atti delegati, a qualsiasi obiezione mossa agli stessi o alla revoca della delega di poteri da parte del Consiglio

6..

Articolo 20
Recepimento

1.Gli Stati membri adottano e pubblicano entro e non oltre il [31 dicembre 2025]le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla presente direttiva. Essi comunicano immediatamente alla Commissione il testo di tali disposizioni.

Essi applicano tali disposizioni a decorrere dal [1° gennaio 2026].

Le disposizioni adottate dagli Stati membri contengono un riferimento alla presente direttiva o sono corredate di tale riferimento all'atto della pubblicazione ufficiale. Le modalità del riferimento sono stabilite dagli Stati membri.

2.Gli Stati membri comunicano alla Commissione il testo delle disposizioni principali di diritto interno che adottano nel settore disciplinato dalla presente direttiva.

Articolo 21
Entrata in vigore

La presente direttiva entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell'Unione europea.

Articolo 22
Destinatari

Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva.

Fatto a Strasburgo, il

SCHEDA FINANZIARIA LEGISLATIVA

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA/INIZIATIVA 

1.1.Titolo della proposta/iniziativa

1.2.Settore/settori interessati 

1.3.La proposta/iniziativa riguarda: 

 una nuova azione 

 una nuova azione a seguito di un progetto pilota/un'azione preparatoria 39  

 la proroga di un'azione esistente 

 la fusione o il riorientamento di una o più azioni verso un'altra/una nuova azione 

1.4.Obiettivi

1.4.1.Obiettivi generali

1.4.2.Obiettivi specifici

1.4.3.Risultati e incidenza previsti

Precisare gli effetti che la proposta/iniziativa dovrebbe avere sui beneficiari/gruppi interessati.

1.4.4.Indicatori di prestazione

Precisare gli indicatori con cui monitorare progressi e risultati.

1.5.Motivazione della proposta/iniziativa 

1.5.1.Necessità nel breve e lungo termine, compreso un calendario dettagliato per fasi di attuazione dell'iniziativa

1.5.2.Valore aggiunto dell'intervento dell'Unione (che può derivare da diversi fattori, ad es. un miglior coordinamento, la certezza del diritto o un'efficacia e una complementarità maggiori). Ai fini del presente punto, per "valore aggiunto dell'intervento dell'Unione" si intende il valore derivante dall'intervento dell'Unione che va ad aggiungersi al valore che avrebbero altrimenti generato gli Stati membri se avessero agito da soli.

1.5.3.Insegnamenti tratti da esperienze analoghe

1.5.4.Compatibilità con il quadro finanziario pluriennale ed eventuali sinergie con altri strumenti pertinenti

1.5.5.Valutazione delle varie opzioni di finanziamento disponibili, comprese le possibilità di riassegnazione

1.6.Durata e incidenza finanziaria della proposta/iniziativa

 durata limitata

–    in vigore a decorrere dal AAAA fino al AAAA

–    incidenza finanziaria dal AAAA al AAAA per gli stanziamenti di impegno e dal AAAA al AAAA per gli stanziamenti di pagamento

 durata illimitata

–– attuazione con un periodo di avviamento dal AAAA al AAAA

–– e successivo funzionamento a pieno ritmo.

1.7.Metodi di esecuzione del bilancio previsti 41

 Gestione diretta ad opera della Commissione

– ad opera dei suoi servizi, compreso il suo personale presso le delegazioni dell'Unione

–    ad opera delle agenzie esecutive

 Gestione concorrente con gli Stati membri

 Gestione indiretta affidando compiti di esecuzione del bilancio:

– a paesi terzi o organismi da questi designati;

– a organizzazioni internazionali e loro agenzie (specificare);

– alla BEI e al Fondo europeo per gli investimenti;

– agli organismi di cui agli articoli 70 e 71 del regolamento finanziario;

– a organismi di diritto pubblico;

– a organismi di diritto privato investiti di attribuzioni di servizio pubblico nella misura in cui sono dotati di sufficienti garanzie finanziarie;

– a organismi di diritto privato di uno Stato membro preposti all'attuazione di un partenariato pubblico-privato e che sono dotati di sufficienti garanzie finanziarie;

– agli organismi o alle persone incaricati di attuare azioni specifiche della PESC a norma del titolo V del TUE e indicati nel pertinente atto di base.

–Se è indicata più di una modalità di gestione, fornire ulteriori informazioni alla voce "Osservazioni".

Osservazioni

2.MISURE DI GESTIONE 

2.1.Disposizioni in materia di monitoraggio e di relazioni 

Precisare frequenza e condizioni.

2.2.Sistema di gestione e di controllo 

2.2.1.Giustificazione della o delle modalità di gestione, del meccanismo o dei meccanismi di attuazione del finanziamento, delle modalità di pagamento e della strategia di controllo proposti

2.2.2.Informazioni concernenti i rischi individuati e il sistema o i sistemi di controllo interno per ridurli

2.2.3.Stima e giustificazione del rapporto costo/efficacia dei controlli (rapporto "costi del controllo ÷ valore dei fondi gestiti") e valutazione dei livelli di rischio di errore previsti (al pagamento e alla chiusura) 

2.3.Misure di prevenzione delle frodi e delle irregolarità 

Precisare le misure di prevenzione e tutela in vigore o previste, ad esempio la strategia antifrode.

3.INCIDENZA FINANZIARIA PREVISTA DELLA PROPOSTA/INIZIATIVA 

3.1.Rubrica/rubriche del quadro finanziario pluriennale e linea/linee di bilancio di spesa interessate 

·Linee di bilancio esistenti

Secondo l'ordine delle rubriche del quadro finanziario pluriennale e delle linee di bilancio

·Nuove linee di bilancio di cui è chiesta la creazione

Secondo l'ordine delle rubriche del quadro finanziario pluriennale e delle linee di bilancio

3.2.Incidenza finanziaria prevista della proposta sugli stanziamenti 

3.2.1.Sintesi dell'incidenza prevista sugli stanziamenti operativi 

–    La proposta/iniziativa non comporta l'utilizzo di stanziamenti operativi.

–    La proposta/iniziativa comporta l'utilizzo di stanziamenti operativi, come spiegato di seguito:

Mio EUR (al terzo decimale)

DG: TAXUD				Anno  2025 45	Anno  2026	Anno  2027	Anno	Anno	Anno	TOTALE
□ Stanziamenti operativi
Linea di bilancio 46	Impegni	(1a)		0,065	0,065	0,065				0,195
	Pagamenti	(2a)		0,065	0,065	0,065				0,195
Linea di bilancio	Impegni	(1b)
	Pagamenti	(2b)
Stanziamenti amministrativi finanziati dalla dotazione di programmi specifici 47
Linea di bilancio		(3)
TOTALE stanziamenti  per DG TAXUD	Impegni	=1a+1b+3		0,065	0,065	0,065				0,195
	Pagamenti	=2a+2b +3		0,065	0,065	0,065				0,195

Se la proposta/iniziativa incide su più rubriche operative, ricopiare nella sezione sotto:

Sezione da compilare utilizzando i "dati di bilancio di natura amministrativa" da introdurre in primis nell' allegato della scheda finanziaria legislativa (allegato 5 della decisione della Commissione sulle norme interne per l'esecuzione della sezione "Commissione europea" del bilancio generale dell'Unione europea), caricato su DECIDE a fini di consultazione interservizi.

Mio EUR (al terzo decimale)

TOTALE stanziamenti  per la RUBRICA 7  del quadro finanziario pluriennale

(Totale impegni = Totale pagamenti)

1,078

1,078

1,078

Mio EUR (al terzo decimale)

3.2.2.Risultati previsti finanziati con gli stanziamenti operativi 

Stanziamenti di impegno in Mio EUR (al terzo decimale)

3.2.3.Sintesi dell'incidenza prevista sugli stanziamenti amministrativi 

–    La proposta/iniziativa non comporta l'utilizzo di stanziamenti amministrativi.

–    La proposta/iniziativa comporta l'utilizzo di stanziamenti amministrativi, come spiegato di seguito:

Mio EUR (al terzo decimale)

RUBRICA 7  del quadro finanziario pluriennale
Risorse umane	1,026	1,026	1,026					3,078
Altre spese amministrative	0,052	0,052	0,052					0,156
Totale parziale RUBRICA 7  del quadro finanziario pluriennale	1,078	1,078	1,078					3,234

Esclusa la RUBRICA 7 52   del quadro finanziario pluriennale
Risorse umane
Altre spese  amministrative
Totale parziale  esclusa la RUBRICA 7  del quadro finanziario pluriennale

TOTALE

1,078

1,078

1,078

3,234

Il fabbisogno di stanziamenti relativi alle risorse umane e alle altre spese amministrative è coperto dagli stanziamenti della DG già assegnati alla gestione dell'azione e/o riassegnati all'interno della stessa DG, integrati dall'eventuale dotazione supplementare concessa alla DG responsabile nell'ambito della procedura annuale di assegnazione, tenendo conto dei vincoli di bilancio.

3.2.3.1.Fabbisogno previsto di risorse umane

–    La proposta/iniziativa non comporta l'utilizzo di risorse umane.

–    La proposta/iniziativa comporta l'utilizzo di risorse umane, come spiegato di seguito:

Stima da esprimere in equivalenti a tempo pieno

XX è il settore o il titolo di bilancio interessato.

Il fabbisogno di risorse umane è coperto dal personale della DG già assegnato alla gestione dell'azione e/o riassegnato all'interno della stessa DG, integrato dall'eventuale dotazione supplementare concessa alla DG responsabile nell'ambito della procedura annuale di assegnazione, tenendo conto dei vincoli di bilancio.

Descrizione dei compiti da svolgere:

3.2.4.Compatibilità con il quadro finanziario pluriennale attuale 

La proposta/iniziativa:

–    può essere interamente finanziata mediante riassegnazione all'interno della pertinente rubrica del quadro finanziario pluriennale (QFP).

–    comporta l'uso del margine non assegnato della pertinente rubrica del QFP e/o l'uso degli strumenti speciali definiti nel regolamento QFP.

–    comporta una revisione del QFP.

3.2.5.Partecipazione di terzi al finanziamento 

La proposta/iniziativa:

–    non prevede cofinanziamenti da terzi

–    prevede il cofinanziamento da terzi indicato di seguito:

Stanziamenti in Mio EUR (al terzo decimale)

3.3.Incidenza prevista sulle entrate 

–    La proposta/iniziativa non ha incidenza finanziaria sulle entrate.

–    La proposta/iniziativa ha la seguente incidenza finanziaria:

–    sulle risorse proprie

–    su altre entrate

–indicare se le entrate sono destinate a linee di spesa specifiche     

Mio EUR (al terzo decimale)

Per quanto riguarda le entrate con destinazione specifica, precisare la o le linee di spesa interessate.

Altre osservazioni (ad es. formula/metodo per calcolare l'incidenza sulle entrate o altre informazioni)

(1)    Cfr. il sito web dell'OCSE: https://www.oecd.org/ .

(2)    Modello di convenzione fiscale dell'OCSE concernente il reddito e il patrimonio ( https://www.oecd.org/ctp/treaties/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-20745419.htm ).

(3)    Linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento destinate alle imprese multinazionali e alle amministrazioni fiscali ( https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-20769717.htm ).

(4)    Malta, Cipro, Bulgaria e Romania non sono membri dell'OCSE.

(5)    Una grande impresa ha rilevato inoltre che sono aumentate le controversie fiscali relative ai prezzi di trasferimento intra-UE e all'eliminazione della ritenuta alla fonte.

(6)    All'inizio del progetto BEPS nel 2013, l'OCSE ha stimato, pur riconoscendo i limiti metodologici e dei dati, che l'entità delle perdite globali di gettito dell'imposta sul reddito delle società dovute alle pratiche di erosione della base imponibile e trasferimento degli utili (BEPS) potrebbe essere compresa tra 100 e 240 miliardi di USD all'anno (cfr. https://www.oecd.org/tax/beps-project-explanatory-statement-9789264263437-en.htm ); la manipolazione dei prezzi di trasferimento è stata individuata come una delle pratiche BEPS. In particolare le azioni da 8 a 10 del progetto BEPS erano dedicate a migliorare gli orientamenti sul principio di libera concorrenza per garantire che ciò che determina i risultati sia la realtà economica piuttosto che la realtà cartacea. A tale proposito, la relazione finale delle azioni da 8 a 10 mira ad allineare i risultati dei prezzi di trasferimento alla creazione di valore del gruppo multinazionale.

(7)    Dai dati ufficiali dell'OCSE emerge che alla fine del 2021 il numero delle procedure amichevoli (PA) in sospeso attivate per risolvere casi di doppia imposizione derivante da prezzi di trasferimento è aumentato del 33 % rispetto al 2016 (dall'inventario delle procedure amichevoli alla fine del 2021 risultavano 6 000 casi rispetto ai 4 500 casi in sospeso alla fine del 2016). I dati dell'OCSE sulle procedure amichevoli sono disponibili all'indirizzo: https://www.oecd.org/tax/dispute/mutual-agreement-procedure-statistics-2021-inventory-trends.htm#tpcases . I dati ufficiali dell'UE sulle procedure amichevoli a norma della convenzione sull'arbitrato evidenziano un aumento delle controversie in materia di prezzi di trasferimento tra Stati membri pari al 17 % rispetto all'anno precedente (alla fine del 2020 le procedure amichevoli degli Stati membri erano in totale 2 213 contro 1 889 nel 2019). I dati dell'UE sulle procedure amichevoli sono disponibili all'indirizzo: https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation-1/statistics-apas-and-maps-eu_en .

(8)    Secondo un'indagine sui prezzi di trasferimento pubblicata da Ernst &Young (e disponibile all'indirizzo http://www.ey.com/global/content.nsf/International/2007-2008_Transfer_Pricing_Global_Survey), uno dei motivi per cui un'impresa considera i prezzi di trasferimento una questione fiscale prioritaria è effettivamente il suo collegamento con la doppia imposizione. Secondo l'indagine (sono state condotte interviste con 850 società multinazionali in 24 paesi (di cui 11 Stati membri dell'UE)), le imprese hanno riferito che il 42 % dei casi di adeguamento ha dato luogo a una doppia imposizione permanente. Ciò è dovuto principalmente al fatto che generalmente le imprese non rinviano casi a procedure amichevoli, in quanto ritengono che siano troppo lunghe e costose.

(9)    Secondo lo studio sulla tassazione delle società condotto dalla Commissione europea nel 2001 (Tassazione nel mercato unico (SEC(2001) 582 final)) le imprese multinazionali di medie dimensioni spendono all'incirca da 1 a 2 milioni di EUR all'anno per conformarsi alle norme in materia di prezzi di trasferimento. Le grandi imprese multinazionali sostengono costi di conformità relativi ai prezzi di trasferimento compresi all'incirca tra 4 e 5,5 milioni di EUR all'anno.

(10)    Comunicazione sulla tassazione delle imprese per il XXI secolo, cfr.: https://taxation-customs.ec.europa.eu/communication-business-taxation-21st-century_it .

(11)    Direttiva (UE) 2016/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016, recante norme contro le pratiche di elusione fiscale che incidono direttamente sul funzionamento del mercato interno ( https://eur-lex.europa.eu/legal-content/IT/TXT/?uri=celex%3A32016L1164 ).

(12)    Direttiva (UE) 2017/952 del Consiglio, del 29 maggio 2017, recante modifica della direttiva (UE) 2016/1164 relativamente ai disallineamenti da ibridi con i paesi terzi (https://eur-lex.europa.eu/legal-content/IT/TXT/?uri=CELEX%3A32017L0952).

(13)    Direttiva 2011/16/UE del Consiglio, del 15 febbraio 2011, relativa alla cooperazione amministrativa nel settore fiscale e che abroga la direttiva 77/799/CEE (https://eur-lex.europa.eu/legal-content/it/ALL/?uri=CELEX%3A32011L0016).

(14)    Direttiva (UE) 2015/2376 del Consiglio, dell'8 dicembre 2015, recante modifica della direttiva 2011/16/UE per quanto riguarda lo scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale ( https://eur-lex.europa.eu/legal-content/it/ALL/?uri=CELEX%3A32015L2376 ).

(15)    Direttiva (UE) 2018/822 del Consiglio, del 25 maggio 2018, recante modifica della direttiva 2011/16/UE per quanto riguarda lo scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale relativamente ai meccanismi transfrontalieri soggetti all'obbligo di notifica ( https://eur-lex.europa.eu/legal-content/IT/TXT/?uri=celex%3A32018L0822 ).

(16)    Per APA si intende qualsiasi accordo, comunicazione o altro strumento o azione con effetti analoghi, che determina in anticipo una serie adeguata di criteri per stabilire il prezzo di trasferimento delle operazioni transfrontaliere tra imprese consociate o l'attribuzione degli utili a una stabile organizzazione.

(17)    Cfr. Forum congiunto sui prezzi di trasferimento (JTPF) all'indirizzo: https://taxation-customs.ec.europa.eu/joint-transfer-pricing-forum_en .

(18)    Risoluzione del Consiglio e dei rappresentanti dei governi degli Stati membri, riuniti in sede di Consiglio del 27 giugno 2006 su un codice di condotta relativo alla documentazione dei prezzi di trasferimento per le imprese associate nell'Unione europea (DPT UE), 2006/C 176/01, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/IT/TXT/?uri=uriserv%3AOJ.C_.2006.176.01.0001.01.ITA&toc=OJ%3AC%3A2006%3A176%3AFULL  

(19)    Convenzione relativa all'eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica degli utili di imprese associate (90/463/CEE).

(20)    Direttiva (UE) 2017/1852 del Consiglio, del 10 ottobre 2017, sui meccanismi di risoluzione delle controversie in materia fiscale nell'Unione europea ( https://eur-lex.europa.eu/legal-content/it/ALL/?uri=CELEX%3A32017L1852 ).

(21)    Cfr. il sito web ETACA: https://taxation-customs.ec.europa.eu/eu-cooperative-compliance-programme/european-trust-and-cooperation-approach-etaca-pilot-project-mnes_en .

(22)    Regolamento (UE) 2021/240 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 10 febbraio 2021, che istituisce uno strumento di sostegno tecnico (GU L 57 del 18.2.2021, pag. 1).

(23)    Cfr. il sito web Fiscalità e PMI: https://single-market-economy.ec.europa.eu/smes/sme-strategy/taxation-and-smes_en .

(24)    Regolamento (UE) 2016/679 del Parlamento europeo e del Consiglio del 27 aprile 2016 relativo alla protezione delle persone fisiche con riguardo al trattamento dei dati personali, nonché alla libera circolazione di tali dati e che abroga la direttiva 95/46/CE (regolamento generale sulla protezione dei dati).

(25)    Forum congiunto dell'UE sui prezzi di trasferimento, Relazione sulle rettifiche di compensazione (JTPF/009/FINAL/2013/EN): https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2016-09/jtpf_009_final_2013_en.pdf .

(26)    Relazione del forum congiunto dell'UE sui prezzi di trasferimento sull'uso delle tecniche di valutazione economica nei prezzi di trasferimento (JTPF/003/2017/FINAL/EN): https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2017-10/2017_10_16_jtpf_003_2017_en_final_en.pdf  

(27)    Relazione del Forum congiunto dell'UE sui prezzi di trasferimento sull'uso di elementi comparabili nell'UE (JTPF/007/2016/FINAL/EN): https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2017-04/jtpf0072017encomps.pdf  

(28)    GU C del , pag. .

(29)    GU C del , pag. .

(30)    JTPF/009/FINAL/2013/EN, riunione del 5 novembre 2013:     
https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2016-09/jtpf_009_final_2013_en.pdf

(31)    JTPF/003/2017/FINAL/EN, riunione del 22 giugno 2017:  https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2017-10/2017_10_16_jtpf_003_2017_en_final_en.pdf   

(32)    Commission's 2016 EU Joint Transfer Pricing Forum Report on the use of comparables in the EU (JTPF/007/2016/FINAL/EN) (Relazione della Commissione del 2016 del Forum congiunto dell'UE sui prezzi di trasferimento sull'uso di elementi comparabili nell'UE):  https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2017-04/jtpf0072017encomps.pdf  

(33)    Risoluzione del Consiglio e dei rappresentanti dei governi degli Stati membri, riuniti in sede di Consiglio, del 27 giugno 2006, relativa a un codice di condotta relativo alla documentazione dei prezzi di trasferimento per le imprese associate nell'Unione europea (DPT UE), 2006/C 176/01, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=uriserv%3AOJ.C_.2006.176.01.0001.01.ENG&toc=OJ%3AC%3A2006%3A176%3AFULL  

(34)    Regolamento (UE) 2018/1724 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 2 ottobre 2018, che istituisce uno sportello digitale unico per l'accesso a informazioni, procedure e servizi di assistenza e di risoluzione dei problemi e che modifica il regolamento (UE) n. 1024/2012 (GU L 295 del 21.11.2018, pag. 1).

(35)    Regolamento (UE) 2016/679 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 27 aprile 2016, relativo alla protezione delle persone fisiche con riguardo al trattamento dei dati personali, nonché alla libera circolazione di tali dati e che abroga la direttiva 95/46/CE (regolamento generale sulla protezione dei dati) (GU L 119 del 4.5.2016, pag. 1).

(36)    Convenzione 90/463/CEE, del 23 luglio 1990, relativa all'eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica degli utili di imprese associate (GU L 225 del 20.8.1990, pag. 10).

(37)    Direttiva (UE) 2017/1852 del Consiglio, del 10 ottobre 2017, sui meccanismi di risoluzione delle controversie in materia fiscale nell'Unione europea (GU L 265 del 14.10.2017, pag. 1).

(38)    Regolamento (UE) n. 182/2011 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 16 febbraio 2011, che stabilisce le regole e i principi generali relativi alle modalità di controllo da parte degli Stati membri dell'esercizio delle competenze di esecuzione attribuite alla Commissione (GU L 55 del 28.2.2011, pag. 13).

(39)    A norma dell'articolo 58, paragrafo 2, lettera a) o b), del regolamento finanziario.

(40)    Cfr. Forum congiunto sui prezzi di trasferimento (JTPF) all'indirizzo: https://taxation-customs.ec.europa.eu/joint-transfer-pricing-forum_en .

(41)    Le spiegazioni sui metodi di esecuzione del bilancio e i riferimenti al regolamento finanziario sono disponibili sul sito BUDGpedia: https://myintracomm.ec.europa.eu/corp/budget/financial-rules/budget-implementation/Pages/implementation-methods.aspx

(42)    Diss. = stanziamenti dissociati / Non diss. = stanziamenti non dissociati.

(43)    EFTA: Associazione europea di libero scambio.

(44)    Paesi candidati e, se del caso, potenziali candidati dei Balcani occidentali.

(45)    L'anno N è l'anno in cui inizia a essere attuata la proposta/iniziativa. Sostituire "N" con il primo anno di attuazione previsto (ad esempio: 2021). Lo stesso per gli anni successivi.

(46)    Secondo la nomenclatura di bilancio ufficiale.

(47)    Assistenza tecnica e/o amministrativa e spese di sostegno all'attuazione di programmi e/o azioni dell'UE (ex linee "BA"), ricerca indiretta, ricerca diretta.

(48)    L'anno N è l'anno in cui inizia a essere attuata la proposta/iniziativa. Sostituire "N" con il primo anno di attuazione previsto (ad esempio: 2021). Lo stesso per gli anni successivi.

(49)    I risultati sono i prodotti e i servizi da fornire (ad esempio numero di scambi di studenti finanziati, numero di km di strada costruiti ecc.).

(50)    Come descritto nella sezione 1.4.2. "Obiettivi specifici..." 

(51)    L'anno N è l'anno in cui inizia a essere attuata la proposta/iniziativa. Sostituire "N" con il primo anno di attuazione previsto (ad esempio: 2021). Lo stesso per gli anni successivi.

(52)    Assistenza tecnica e/o amministrativa e spese di sostegno all'attuazione di programmi e/o azioni dell'UE (ex linee "BA"), ricerca indiretta, ricerca diretta.

(53)    AC = agente contrattuale; AL = agente locale; END = esperto nazionale distaccato; INT = personale interinale (intérimaire); JPD = giovane professionista in delegazione.

(54)    Sottomassimale per il personale esterno previsto dagli stanziamenti operativi (ex linee "BA").

(55)    L'anno N è l'anno in cui inizia a essere attuata la proposta/iniziativa. Sostituire "N" con il primo anno di attuazione previsto (ad esempio: 2021). Lo stesso per gli anni successivi.

(56)    Per le risorse proprie tradizionali (dazi doganali, contributi zucchero), indicare gli importi netti, cioè gli importi lordi al netto del 20 % per spese di riscossione.

COMMISSIONE EUROPEA

Strasburgo, 12.9.2023

COM(2023) 529 final

ALLEGATO

della proposta di Direttiva del Consiglio

sui prezzi di trasferimento

EMPTY

ALLEGATO

Linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento