(1)

L’articolo 193 della direttiva 2006/112/CE stabilisce che il soggetto passivo che effettua una cessione di beni o una prestazione di servizi è di norma tenuto al pagamento all’erario dell’imposta sul valore aggiunto (IVA).

(2)

Con lettera protocollata dalla Commissione il 15 marzo 2021 la Repubblica federale di Germania («Germania») ha presentato alla Commissione una domanda di autorizzazione a introdurre una misura speciale di deroga all’articolo 193 della direttiva 2006/112/CE per quanto riguarda il debitore dell’IVA nel caso del trasferimento delle quote di emissioni scambiate nel sistema nazionale nell’ambito della legge sullo scambio di quote di emissioni per i combustibili (Gesetz über einen nationalen Zertifikatehandel für Brennstoffemissionen — ‘BEHG’) del 12 dicembre 2019 («domanda»).

(3)

A norma dell’articolo 395, paragrafo 2, secondo comma, della direttiva 2006/112/CE, la Commissione, con lettere del 7 aprile 2021, ha informato gli altri Stati membri della domanda presentata dalla Germania e con lettera dell’8 aprile 2021 ha comunicato alla Germania che disponeva di tutte le informazioni necessarie per l’esame della domanda.

(4)

L’articolo 199 bis, paragrafo 1, lettere a) e b), della direttiva 2006/112/CE consente agli Stati membri di designare i soggetti passivi destinatari dei trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra, a norma della definizione dell’articolo 3 della direttiva 2003/87/CE del Parlamento europeo e del Consiglio (2), e dei trasferimenti di altre unità che possono essere impiegate dagli operatori a fini di conformità con tali direttiva quali debitori dell’IVA («meccanismo dell’inversione contabile»). Tali disposizioni sono state incluse nella direttiva 2006/112/CE con la direttiva 2010/23/UE del Consiglio (3) al fine di contribuire a contrastare le frodi all’IVA. L’applicazione del meccanismo dell’inversione contabile allo scambio delle quote di emissioni di gas a effetto serra a norma dell’articolo 199 bis, paragrafo 1, lettere a) e b), della direttiva 2006/112/CE è limitata alle quote scambiate nell’ambito del sistema UE di scambio di quote di emissioni («EU ETS»).

(5)

Con la BEHG la Germania ha istituito un quadro giuridico per il sistema nazionale di scambio di quote di emissioni che disciplina le emissioni che non rientrano nell’ambito dell’EU ETS. Pertanto l’articolo 199 bis, paragrafo 1, lettere a) e b), della direttiva 2006/112/CE non costituisce la base giuridica per l’applicazione del meccanismo dell’inversione contabile agli scambi nell’ambito della BEHG.

(6)

Secondo la Germania lo scambio di quote è altamente vulnerabile alle frodi all’IVA. Lo scambio di quote di emissioni generate da combustibili nell’ambito della BEHG potrebbe essere sfruttato a fini fraudolenti analogamente a quanto può avvenire nell’EU ETS. Le quote di emissioni possono essere scambiate rapidamente, ripetutamente e agevolmente. Pertanto è molto difficile che le autorità possano individuare tali cambiamenti di proprietà e possano garantire che l’importo corretto dell’imposta sia riscosso. L’acquirente delle quote, in quanto soggetto passivo avente il diritto alla detrazione, ha la facoltà di detrarre l’IVA sostenuta, senza che il fornitore abbia versato alle autorità fiscali l’imposta sul volume d’affari fatturata. In particolare, la presenza nella catena di approvvigionamento di «operatori inadempienti» che scompaiono rapidamente o che non possiedono attivi impedisce alle autorità di riscuotere l’imposta evasa, con un impatto negativo sul bilancio. Per porre rimedio alle perdite di reddito pubblico, la Germania ha chiesto un’autorizzazione a derogare all’articolo 193 della direttiva 2006/112/CE al fine di introdurre il meccanismo dell’inversione contabile al trasferimento di quote di emissioni.

(7)

La designazione del destinatario, in quanto soggetto passivo debitore dell’IVA in tali casi particolari, consentirebbe di semplificare la procedura di riscossione dell’IVA e prevenire l’evasione e l’elusione fiscali. La Germania dovrebbe pertanto essere autorizzata ad applicare il meccanismo dell’inversione contabile al trasferimento di quote di emissioni scambiate nel sistema nazionale di scambio nell’ambito della BEHG («misura speciale»).

(8)

La misura speciale dovrebbe essere limitata nel tempo. La Germania dovrebbe quindi essere autorizzata ad applicare tale misura speciale fino al 31 dicembre 2024.

(9)

Considerate la portata e la novità della misura speciale, è importante valutarne l’impatto. Pertanto, qualora la Germania intendesse prorogare detta misura speciale oltre il 2024, dovrebbe presentare alla Commissione una domanda di proroga, unitamente a una relazione sull’applicazione della misura speciale, entro il 31 marzo 2024. Tale relazione dovrebbe includere una valutazione d’impatto della misura speciale sulla lotta contro le frodi all’IVA e il numero di operatori e di operazioni interessati dalla misura speciale.

(10)

La misura speciale non avrà alcuna incidenza negativa sulle risorse proprie dell’Unione provenienti dall’IVA,