1.ELŐZMÉNYEK

A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi irányelv (a továbbiakban: héairányelv) 395. cikke értelmében a Tanács a Bizottság javaslata alapján bármelyik tagállamot egyhangúlag felhatalmazhatja arra, hogy az irányelvben foglalt rendelkezésektől eltérő különös intézkedéseket vezessen be a hozzáadottérték-adó beszedésének egyszerűsítésére vagy egyes adócsalások és -kikerülések megelőzésére. Mivel ezen eljárás a héa általános alapelveitől való eltérésről rendelkezik, az Európai Unió Bírósága egybehangzó ítéleteinek megfelelően ezen eltéréseknek arányosaknak és korlátozott hatályúnak kell lenniük.

A Bizottságnál 2017. november 28-án iktatott levelében Románia felhatalmazást kért arra, hogy a héairányelv XI. címében foglaltaktól eltérő különös intézkedést vezessen be a megosztott héafizetési mechanizmus bizonyos kategóriákba tartozó személyek esetében történő végrehajtására. A Bizottság és Románia között több alkalommal is információcserére került sor, amelynek során a Bizottság további pontosítást kért, és Románia figyelmét számos olyan elemre hívta fel, amelyet a Bizottság aránytalannak és nehezen indokolhatónak ítélt. A Bizottság egyúttal felkérte Romániát, hogy vegye figyelembe a Bizottság által felvetett aggályokat, és módosítsa eltérés iránti kérelmét. Románia azonban azt jelezte, hogy nem ért egyet a Bizottság érveivel és aggályaival, és elutasította az eltérés iránti kérelem módosítását.

A Bizottság a héairányelv 395. cikke (2) bekezdésének megfelelően 2018. július 4-én kelt levelében továbbította a román kérelmet a többi tagállamnak. A Bizottság 2018. július 5-én kelt levelében értesítette Romániát arról, hogy a kérelem elbírálásához szükséges minden információ a rendelkezésére áll.

2.ROMÁNIA KÉRELME ÉS A MEGOSZTOTT HÉAFIZETÉSI MECHANIZMUS

Románia kérelmet nyújtott be a héairányelv XI. címétől való eltérés iránt, hogy felhatalmazást kapjon arra, hogy kötelező hatályú megosztott héafizetési mechanizmust vezessen be az adóhátralékkal rendelkező vagy fizetésképtelenségi eljárás alatt álló adóalanyok és közintézmények tekintetében. A megosztott héafizetési mechanizmus a vállalkozások közötti ügyletekre lenne alkalmazandó, és hatálya nem terjedne ki a kkv-ként mentességet élvező adóalanyokra. A megosztott héafizetés akkor alkalmazandó, ha az adóhátralék a kiemelt adózók esetében meghaladja a 15 000 RON-t (kb. 3200 EUR), a közepes adófizetők esetében a 10 000 RON-t (kb. 2150 EUR), a többi adózó esetében pedig az 5000 RON-t (kb. 1080 EUR), és az esedékesség napjától számított 60 munkanapon belül nem került befizetésre.

Románia 2018. január 1-jén kezdte meg a megosztott héafizetési mechanizmus alkalmazását anélkül, hogy megvárta volna a Bizottság válaszát az általa benyújtott kérelemre.

A megosztott héafizetési mechanizmus egy alternatív héabeszedési rendszer. A szokványos héabeszedési eljárás szerint egy adott ügylet során a héaköteles személy beszedi ügyfelétől (vagy egy harmadik féltől) az adóalap és (adott esetben) a héa összegét. Ezt követően a héaköteles személy az ügyletet bejelenti az időszakos héabevallásában. A héabevallás eredményétől függően az adóalany köteles befizetni a héát, illetve visszaigényelheti azt. Héabefizetési kötelezettség esetén a héaköteles személy meghatározott időszakonként (havonta, negyedévente stb.) fizeti be a héa összegét a tagállami adóhatóságoknak.

A megosztott héafizetés változtat ezen a rendszeren, mivel elválasztja egymástól az esedékes héa összegét, illetve az adóalap összegét. Romániában a vevő az adóalap összegét kifizeti a szolgáltatónak, azonban az e szolgáltatás után esedékes héát nem közvetlenül a szolgáltatónak fizeti ki, hanem egy, a román államkincstárnál vagy egy román pénzügyi intézménynél nyitott héaszámlára utalja.

Románia szerint erre a különös intézkedésre a beszedett héa összegének növelése és a héacsalás felszámolása érdekében van szükség, mivel az intézkedés növeli az adóalanyok önkéntes jogkövető magatartását a héabefizetés terén. Románia úgy véli, hogy a megosztott héafizetési modell alkalmazásával megakadályozható lesz az azon gazdasági szereplők által elkövetett csalás, akik nem továbbítják az adóhatóságok felé az ügyfeleik által fizetett héát.

3.A BIZOTTSÁG ÁLLÁSPONTJA

Ha a héairányelv 395. cikke szerinti kérelem érkezik be hozzá, a Bizottság vizsgálat útján meggyőződik arról, hogy az megfelel-e a jóváhagyásához szükséges alapvető feltételeknek, azaz hogy a javasolt különös intézkedés egyszerűsít-e eljárásokat az adóalanyok vagy az adóhatóság számára, illetve hogy a javaslat megakadályozza-e az adócsalás vagy az adókikerülés bizonyos típusait. E téren a Bizottság mindig is a megszorító és elővigyázatos megközelítést részesítette előnyben annak megállapításakor, hogy az eltérések szükségesek és arányosak-e, illetőleg annak érdekében, hogy az általános héarendszer működését alá ne ássák, az alkalmazási körük pedig megfelelően korlátozott legyen.

A megosztott héafizetési mechanizmus nem általánosan elterjedt héafizetési rendszer, inkább újdonságnak számít. A tagállamok körében egyre nagyobb érdeklődés mutatkozik e mechanizmus iránt, mivel azt a héacsalás elleni küzdelem eszközének tekintik. A megosztott héafizetés módozatai különbözőképpen alakíthatók ki, és minden modellt külön kell értékelni annak érdekében, hogy a Bizottság megállapíthassa, hogy az a héairányelv 395. cikke alapján indokolható-e.

A Bizottság úgy véli, hogy a román megosztott héafizetési modell egyes elemei arányosságukat illetően komoly aggályokat vetnek fel.

A román megosztott héafizetési rendszer azon adóalanyok és közintézmények esetében alkalmazandó, amelyek adóhátraléka meghalad egy meghatározott küszöbértéket, vagy amelyek fizetésképtelenségi eljárás alatt állnak. A Bizottság úgy ítéli meg, hogy az adóalanyok három kategóriájára vonatkozó rögzített küszöbértékek meghatározása nem garantálja az azonos kategóriába tartozó adóalanyok egyenlő bánásmódját. Vitathatatlan, hogy a 15 000 RON összegű küszöbérték nem lenne azonos hatással valamennyi kiemelt adófizetőre, és az 5000 RON összegű küszöbérték sem lesz azonos hatással valamennyi kisebb adóalanyra, tekintettel az e csoportokon belül fennálló különbségekre. A Bizottság ezért úgy véli, hogy az ilyen rögzített küszöbértékek arányossága semmiképp sem indokolható, és a forgalom százalékos arányához kapcsolódó küszöbérték jobb kritérium lehet.

A román megosztott héafizetési rendszer szerint továbbá az ügyfelek kötelessége ellenőrizni azt, hogy egy adóalany szerepel-e a megosztott héafizetés hatálya alá tartozók nyilvántartásában, és ennek megfelelően eljárni, vagyis elválasztani egymástól a szolgáltatás nettó összegét és a héa összegét. Ugyanakkor az adóhatóságok a szolgáltatót, nem pedig az ügyfelet értesítik a nyilvántartásba való felvételről. Románia nem tartja szükségesnek annak előírását, hogy a szolgáltató – a számlán szereplő megfelelő megjegyzés révén – tájékoztassa ügyfelét a megosztott héafizetési mechanizmus alkalmazásának szükségességéről. Továbbá, ha az ügyfél nem alkalmazza a megosztott héafizetési mechanizmust, és a héát a szolgáltató héaszámlájától eltérő számlára fizeti be, akkor a tévesen kifizetett összeg 0,06 %-ának megfelelő napi büntetést szabnak ki rá, ha a tévedést 30 munkanapon belül nem korrigálja. A hibát azonban csak a szolgáltató (és nem az ügyfél) képes korrigálni azzal, hogy a szóban forgó összeget a főszámlájáról a héaszámlájára utalja, és erről az ügyfelet is tájékoztatja; ezáltal megakadályozhatja annak szankcionálását. Románia tisztázta, hogy a szolgáltató számára nem kötelezettség, csupán lehetőség az átutalás végrehajtása, mivel a héa megfelelő héaszámlára történő befizetéséért végső soron az ügyfél felel.

Ez a megosztott héafizetési rendszer indokolatlan és aránytalan terhet ró az ügyfélre. Még ha meg is maradna az ügyfelek arra vonatkozó kötelezettsége, hogy ellenőrizzék a megosztott héafizetés hatálya alá tartozók nyilvántartását, a szolgáltatónak elő kellene írni legalább azt, hogy a számlán szereplő megfelelő megjegyzés révén tájékoztassa ügyfelét a megosztott héafizetési mechanizmus alkalmazására vonatkozó kötelezettségről. Mivel a héairányelv 226. cikk felsorolja a számlákon kötelező jelleggel feltüntetendő elemeket, egy további elem beillesztése eltérést tesz szükségessé a szóban forgó cikktől. Románia 2018. május 17-i levelében azonban arról tájékoztatta a Bizottságot, hogy szükségtelennek tartja a megosztott héafizetési mechanizmus alkalmazására való hivatkozás feltüntetését a számlákon.

A megosztott héafizetés alkalmazásának elmulasztása esetén az ügyfélre kirótt szankció a Bizottság véleménye szerint aránytalan, amennyiben a szolgáltató marad felelős a héa megfizetéséért 1 . Ezt a szankciót inkább a szolgáltatóra kellene kiróni, figyelembe véve különösen azt, hogy a szolgáltató a kapott héának a héaszámlára történő átutalásával bármikor korrigálhatja a hibát.

Meg kell jegyezni, hogy a héairányelv 273. cikke lehetővé teszi a tagállamok számára más kötelezettségek megállapítását, amelyeket szükségesnek ítélnek a héa pontos behajtása és az adócsalás megakadályozása érdekében. Az arányosság vizsgálata azonban ugyanúgy alkalmazandó az említett cikk alapján elfogadott intézkedésekre is.