A BIZOTTSÁG JELENTÉSE A TANÁCSNAK ÉS AZ EURÓPAI PARLAMENTNEK Az 1553/89/EGK, Euratom rendelet 12. cikke szerinti hetedik jelentés a héa beszedésére és ellenőrzésére alkalmazott eljárásokról /* COM/2014/069 final */
TARTALOMJEGYZÉK A BIZOTTSÁG JELENTÉSE A TANÁCSNAK ÉS AZ EURÓPAI
PARLAMENTNEK Az 1553/89/EGK, Euratom rendelet 12. cikke szerinti hetedik
jelentés a héa beszedésére és ellenőrzésére alkalmazott eljárásokról 1........... Bevezetés...................................................................................................................... 3 2........... Az adóigazgatás hatékonysága és
eredményessége...................................................... 4 2.1........ A héabevétel-kiesés és a héaalapú saját
források.......................................................... 4 2.2........ A vállalkozásokat terhelő
megfelelési költségek.......................................................... 5 2.3........ Adóigazgatási költségek a
tagállamokban.................................................................... 5 3........... Az adóigazgatás hatékonyságának
növelésével összefüggő kihívások........................ 6 3.1........ Az adóhatóságok szervezete......................................................................................... 6 3.2........ A héaalanyiság megállapítása,
nyilvántartásba vétel és törlés a nyilvántartásból......... 6 3.3........ A 42-es eljáráskóddal végzett vámeljárás..................................................................... 8 3.4........ A héabevallások benyújtása és
héabefizetések............................................................. 9 3.5........ A héa beszedése és behajtása...................................................................................... 10 3.6........ Héaellenőrzések és vizsgálatok................................................................................... 10 3.7........ Az adóviták rendezésének rendszere.......................................................................... 11 3.8........ A héaszabályoknak való megfelelés........................................................................... 12 4........... Következtetések......................................................................................................... 13 4.1........ A héaigazgatás korszerűsítése..................................................................................... 13 4.2........ A tagállamok által meghozandó
intézkedések............................................................ 14 4.3........ A Bizottság által meghozandó
intézkedések.............................................................. 15 1. Bevezetés A hozzáadottérték-adóból származó saját
források beszedésének végleges egységes rendszeréről szóló, 1553/89/EGK,
Euratom tanácsi rendelet[1]
12. cikke értelmében a Bizottság háromévente jelentést nyújt be a
Parlamentnek és a Tanácsnak a tagállamok által az adóalanyok nyilvántartásba
vételére, a héa kivetésére és beszedésére alkalmazott eljárásokról, valamint a
héa-ellenőrzési rendszerek módozatairól és eredményeiről. 1989 óta hat jelentés készült[2]. A korábbi jelentések a
fenti rendeletben megjelölt összes területet érintették, és szinte valamennyi
terület fejlesztésére vonatkozóan ajánlásokat fogalmaztak meg. A legutóbbi
jelentés[3]
ezenkívül azt is értékelte, hogy a jelentési folyamat és az annak alapján
megfogalmazott ajánlások eredményesek voltak-e. Ez sorozatban a hetedik jelentés, célja pedig
az, hogy a fent említett rendelet 12. cikkének keretében felmérje, hogy a
tagállamok milyen előrelépést értek el a héaigazgatás terén. A jelentés
további célja, hogy meghatározza a hatékony héabeszedés különböző
szakaszaiban alkalmazott bevált gyakorlatokat és lehetővé tegye a
tagállamok számára, hogy a héa-ellenőrzési és -beszedési rendszerek
fejlesztése érdekében felmérjék a kockázatokat, és meghatározzák a
lehetőségeket. A Bizottság ezzel kapcsolatban hangsúlyozza, hogy a
jelentést lehetőségnek kell tekinteni „annak mérlegelésére, hogy
hatékonyságuk javítása érdekében szükséges-e ezen eljárások továbbfejlesztése”
(a fent említett rendelet 12. cikkének (2) bekezdése). A Bizottság a jelentésben szereplő
megállapításokat a korábbi jelentésekben foglalt ajánlások[4], valamint az
adóigazgatás terén uniós és nemzeti szinten megvalósított fejlesztések alapján
a Bizottság által meghatározott közös viszonyítási alappal összehasonlítva
fogalmazta meg. Ezek a fejlesztések elsősorban a megelőző
intézkedéseket, a szabályoknak való önkéntes megfelelést elősegítő
intézkedéseket, az ügyfélszolgálattal kapcsolatos eljárásokat, a kockázatkezelést
és az informatikai eszközök használatának optimalizálását érintik. A Bizottság a jelentés elkészítéséhez
szükséges információk összegyűjtése érdekében a kiválasztott témákról
minden tagállamnak[5]
kérdőívet küldött. A kérdések a következő főbb témakörökre
vonatkoztak: az adóhatóságok szervezeti felépítése; a héaalanyiság
megállapítása, nyilvántartásba vétel és törlés a nyilvántartásból; a 42-es
eljáráskóddal végzett vámeljárás; héabevallások és -befizetések; a héa
beszedése és behajtása; héaellenőrzések és -vizsgálatok; az adózási
jogviták rendezésének rendszere és a héaszabályoknak való megfelelés. A
kérdőívet valamennyi tagállam kitöltötte és a kért információkat megadta.
A megadott információkkal kapcsolatban a tagállamokkal számos egyeztetés történt.
A jelentés a kérdőívekre adott válaszok alapján tett megállapításokat a
fentiekben leírt sorrendben, témakörönként foglalja össze. 2. Az
adóigazgatás hatékonysága és eredményessége A tagállami adóigazgatás hatékonysága és
eredményessége hatással van a héabevétel-kiesés nagyságára és a tagállamok által az EU-nak fizetendő héaalapú saját
források összegére. Következésképpen ezen tényezők befolyásolják a többi
tagállam által fizetett összes saját forrás relatív hányadát. Ugyanakkor az
adóigazgatás hatékonysága és eredményessége a vállalkozásokat terhelő
megfelelési költségeket, valamint a kormányzatok adóigazgatási költségeit is
befolyásolja. A héaigazgatás minőségének javítása azért is fontos, mert a
héa a vállalkozásokra háruló adminisztratív terhek jelentős hányadát
képviseli. 2.1. A
héabevétel-kiesés és a héaalapú saját források A héabevétel-kiesés az elméletileg
beszedhető[6]
és a ténylegesen beszedett héa összegének különbsége, ami csalás, adókijátszás
vagy adókikerülés, csőd, fizetésképtelenség, valamint a téves számítások
és az adóhatóságok teljesítménye miatti bevételkiesés következményeként
keletkezik. Egy, a közelmúltban készített tanulmányban szereplő becslés[7] szerint 2011-ben a
26 tagállamban[8]
keletkezett héabevétel-kiesés összesen[9]
mintegy 193 milliárd EUR volt, ami az Unió 26 tagállamában elméletileg
beszedhető héa mintegy 18 %-a vagy az EU-26 összes GDP-jének mintegy
1,5 %-a. Ez utóbbi százalékos érték az EU-26 viszonylatában 2006-ban
jegyzett összes GDP 1,1 %-ához képest növekedést mutat, és a 2000–2011
közötti időszakra számított 1,2 %-os átlagot szintén meghaladja. A
GDP százalékában kifejezett átlagos héabevétel-kiesés 2008-at
megelőzően kismértékben csökkenő tendenciát mutatott[10], a 2008 után kialakult
nehéz gazdasági helyzet azonban nagy terheket rótt a héarendszerekre, és az
átlagos héabevétel-kiesés növekedését eredményezte. Különösen a gazdasági és
pénzügyi válság által leginkább sújtott országokra volt jellemző a héabevétel-kiesés
jelentős növekedése, és ezek az országok azóta sem tudtak a helyzetükön
lényegesen javítani. Általában véve az egyes tagállamokra vonatkozóan becsült héabevétel-kiesés
igen eltérő és jelentős teljesítménybeli egyenlőtlenségekre
utal. A tanulmány általános következtetése az, hogy
a héaszabályoknak való megfelelés a gazdasági visszaesés időszakaiban,
illetve az adókulcsok emelése esetén gyengülni látszik, különösen azokban az
országokban, ahol az adóvégrehajtás kevésbé szigorú. Az eredmények megegyeznek
az adókikerülésre vonatkozó elmélet becsléseivel, illetve néhány korábbi
becsléssel, és az adóigazgatás és az adóvégrehajtás fontosságát jelzik a
héapolitika területén végrehajtandó reformok meghatározása és a költségvetési
nyomásra adott válaszlépések terén. A héaalapú saját források az EU bevételeinek
11 %-át képviselik, ami 2011-ben mintegy 14 milliárd EUR-nak felelt
meg. A héaalapú saját források kiszámításához általában egy 0,3 %-os
egységes lehívási mértéket kell az egyes tagállamok harmonizált
hozzáadottértékadó-alapjára vetíteni[11].
Ez az adóalap azonban egy tagállam esetében sem haladhatja meg a bruttó nemzeti
jövedelem 50 %-át. 2.2. A
vállalkozásokat terhelő megfelelési költségek A jelenlegi ingatag gazdasági és pénzügyi
helyzetben a vállalkozásokat terhelő megfelelési költségek fontos
tényezővé váltak, amelyeket a kormányoknak szem előtt kell tartaniuk,
amikor azt mérlegelik, hogy hogyan tudnák a leghatékonyabban ösztönözni és
fenntartani a gazdasági növekedést. Az adófizetésről szóló („Paying
Taxes”) 2013. évi tanulmány[12]
megállapította, hogy a gazdasági növekedés és a vállalkozásokra háruló
adminisztratív terhek között összefüggés van. A tanulmányból az derül ki, hogy
azokban a gazdaságokban, ahol intézkedéseket tettek annak érdekében, hogy –
mind a befizetések számát, mind pedig az adóügyekkel való foglalkozásra
fordított időtartamot illetően – csökkentsék az adóigazgatás
bonyolultságát, a gazdasági növekedés terén kedvező változás történt.
Ezenkívül úgy tűnik, hogy a vállalkozásokra háruló adminisztratív terhek
mérséklése szorosabban összefügg a gazdasági növekedéssel, mint az adókulcsok
csökkentése. Az EU és az EFTA régióját[13] illetően a
tanulmányból az derül ki, hogy a megfelelésre fordított átlagos idő és a
befizetések száma a tanulmány ideje alatt csökkent. Ez
a fejlemény jórészt a korszerűbb elektronikus benyújtási és befizetési
lehetőségek egyre növekvő mértékű használatának, illetve az
adóigazgatás nagyobb hatékonyságának köszönhető.
A héarendszerekhez kapcsolódik az adójogszabályoknak való megfelelésre
fordított idő átlagosan 32 %-a. Ez
azonban tagállamonként jelentősen eltérő, mivel az adójogszabályok
végrehajtása során alkalmazott közigazgatási eljárások nagymértékben
különböznek. 2.3. Adóigazgatási
költségek a tagállamokban Egy
adóhatóságnál az adózási és egyéb ráruházott feladatok ellátása során felmerült
összes kiadás mértéke valamennyi tagállam számára fontos és időszerű
kérdés. A tagállamokban a nemzeti adójogszabályok végrehajtására fordítható
források korlátozottak, és a tagállamok folyamatosan arra törekednek, hogy az
adóigazgatási költségeket csökkentsék. Egy nemrég készített OECD-felmérés
szerint[14]
az adóbeszedési költségek aránya[15]
az adóhatóságok többségénél csökkenő tendenciát mutat, ami – legalábbis
részben – a technológiai beruházások és egyéb kezdeményezések eredményeként
megvalósuló hatékonyságnövekedésnek tulajdonítható. A felmérésből az is
kiderül, hogy az – OECD országok összes adminisztratív költségének részét
képező – összesített bérköltség mind 2010-ben, mind 2011-ben
jelentősen, (abszolút értékben) 6 %-kal csökkent. Ezek a változások
valószínűleg a kormányzati létszámcsökkentések és/vagy az
automatizálásból, valamint a belső átszervezési kezdeményezésekből
eredő megfelelőbb hatékonyság hatásait tükrözik. A tagállamok közötti
különbségek ugyanakkor továbbra is fennállnak. 3. Az
adóigazgatás hatékonyságának növelésével összefüggő kihívások Egy korszerű adóigazgatási rendszerben a
rendszeres teljesítményértékelés fontos szerepet tölt be, mivel felhasználható
az adóigazgatás hatékonyságának és eredményességének növelésére. A
12. cikk rendelkezései lehetőséget biztosítanak az adóhatóságok
működésének értékelésére, valamint a héaszabályoknak való megfelelés,
illetve meg nem felelés gyakorlatának megértésére, ami hozzájárulhat a héabevétel-kiesés
csökkentéséhez, és gazdasági előnyöket eredményezhet. Ebben a fejezetben a
viszonyítási alapot és a jelentés alapjául szolgáló értékelés megállapításait
témakörönként foglaljuk össze. 3.1. Az
adóhatóságok szervezete A tagállamokban az adóhatóságok szervezetének
kialakításával kapcsolatban két fő tendencia figyelhető meg.
Először is az adóhatóságok autonómiája egyre inkább nő. Az alapelv
az, hogy az autonómia javíthatja a teljesítményt azáltal, hogy megszünteti a
hatékony és eredményes igazgatást akadályozó tényezőket, ugyanakkor fenntartja
a megfelelő elszámoltathatóságot és átláthatóságot. A tagállamokban
alkalmazott különböző intézményi rendelkezések általában nagyobb
költségvetési autonómiát biztosítanak, és ez az autonómia az
emberierőforrás-menedzsment, valamint a szervezeti felépítés kialakításának
területén is megfigyelhető. Számos tagállamban ugyanakkor továbbra is
jelentős igazgatási korlátozások vannak érvényben. Másodsorban az adóhatóságok szervezeti
felépítésében olyan tendencia figyelhető meg, hogy a hatóságok adótípusok
helyett adóalanytípusok szerint alakítják ki szervezeti felépítésüket. Az
adóalanytípusok szerinti megközelítés alkalmazása során többek között olyan
külön osztályokat hoznak létre, amelyek a kiemelt adózókkal, a nagy vagyonnal
rendelkező magánszemélyekkel és önálló vállalkozókkal, illetve
kockázatkezeléssel foglalkoznak. A legtöbb tagállamban a kiemelt adózókkal
külön osztály foglalkozik, ez az osztály azonban a leggyakrabban csupán
ellenőrző központ, és az adóbevallások kezelésével, adófizetéssel,
adóbehajtással és az adófizetőknek nyújtott szolgáltatásokkal nem
foglalkozik. Csupán néhány tagállamban működik olyan külön osztály, amely
a nagy vagyonnal rendelkező magánszemélyek és önálló vállalkozók
adójogszabályoknak való megfelelésével foglalkozik, és ahol a kockázatkezelésre
külön osztályt hoztak létre, ami a teljes körű megfelelés megvalósítását
mozdítja elő. 3.2. A
héaalanyiság megállapítása, nyilvántartásba vétel és törlés a nyilvántartásból 3.2.1. Viszonyítási alap A nyilvántartásba vétel átlátható, és az
adófizetők tájékozottak abban a tekintetben, hogy a nyilvántartásba
vételüket hogyan, mikor és hol tudják kérni. Az adófizetők a
szolgáltatásokat ügyfélszolgálaton, interneten vagy telefonos ügyfélszolgálaton
keresztül vehetik igénybe. A nem letelepedett adófizetők az információkhoz
könnyen hozzájuthatnak. A nyilvántartásba vétel iránti kérelmekkel időben
foglalkoznak. A nyilvántartásba-vételi eljárás során olyan információkat
gyűjtenek, amelyek lehetővé teszik az adóhatóság számára, hogy a
csalásokat korai szakaszban észleljék és meggátolják. Az adóhatóság
kezdettől fogva nyomon követi a nem megbízhatónak minősített
gazdasági szereplők nyilvántartásba vételét és fizetési kötelezettségeik
teljesítését, amely magában foglalja a közvetlenül a nyilvántartásba vételt
követően tett és folyamatos helyszíni ellenőrzéseket. A
nyilvántartásból való törlésre vonatkozó eljárás a csalárd kereskedőket a
héarendszerből gyorsan és eredményesen törli. A nyilvántartás naprakész,
és a VIES-ben (héa-információcsere rendszer) szereplő adatok
minőségének és megbízhatóságának biztosítása érdekében megteszik a
szükséges intézkedéseket. Az adóhatóságok és a gazdasági szereplők
megbízhatnak a VIES-ben szereplő héa-azonosítószámok érvényességében.
Csalárd szándék gyanúja esetén, illetve olyan esetekben, amikor a
nyilvántartásba vételt nem lehet megtagadni, az adóhatóságok a nyilvántartásba
vétel előfeltételeként óvintézkedéseket és további biztonsági
intézkedéseket tesznek. 3.2.2. A jelenlegi helyzet A nyilvántartásba-vételi eljárás a legtöbb
tagállamban átlátható, és az adózók – ideértve a nem letelepedett
adófizetőket is – tájékozottak abban a tekintetben, hogy a héarendszerbe
történő nyilvántartásba vételüket hogyan, mikor és hol tudják kérni (AT,
BG, CY, CZ, DK, DE, EE, ES, FI, HU, IE, IT, LT, LV, MT, NL, PL, PT, RO, SE, SI,
SK és UK). A nem letelepedett adófizetők az információkhoz idegen –
többnyire angol – nyelven könnyen hozzájuthatnak (AT, BG, CZ, DK, EE, ES, FR,
HU, IT, LT, LV, LU, MT, NL, PL, SE, SK és UK). Amikor azonban szakmai jellegű,
illetve üzleti vonatkozású kérdések merülnek fel, idegen nyelven ritkán lehet
információhoz jutni. Noha számos tagállam figyelemre méltó erőfeszítéseket
tesz a weboldalain, továbbra is nehéz megállapítani, hogy egyes üzleti
vállalkozásoknak kérniük kell-e a nyilvántartásba vételüket vagy sem, illetve,
hogy milyen követelményeknek kell megfelelniük. A nyilvántartásba-vételi eljárás során – a
fiktív vállalkozások (más néven „csalárd kereskedők”) által elkövetett
csalások megelőzése érdekében – ellenőrizni kell az adózó
személyazonosságát, illetve azt, hogy milyen tevékenységet kíván végezni. A
modern nyilvántartásba-vételi eljárás teljes körű eljárás, amely magában
foglalja a nyilvántartásba vételt megelőző ellenőrzéseket, a
kockázatosnak minősített kereskedők esetében a nyilvántartásba vételt
követően a héabevallás és -befizetés teljesítésére vonatkozóan végzett nyomonkövetési
programokat, illetve – amennyiben a nyilvántartásba vétel feltételei nem
teljesülnek – a nyilvántartásból való haladéktalan törlést[16]. A 904/2010/EU tanácsi
rendelet[17]
végrehajtásával az előzetes nyilvántartásba vétel és a nyilvántartásból
való törlés fokozottabb figyelmet kap, azonban a nyilvántartásba vételre még
nem minden tagállam alakított ki teljes körű eljárást. Az előzetes nyilvántartásba vétel
szakaszában (EL, FR, IT és PT kivételével) a tagállamok többsége módszeresen
összeveti a nyilvántartásba-vételi kérelemben szereplő adatokat más
adatforrásokkal (pl. cégnyilvántartás és belső adatbázisok), helyszíni
ellenőrzést azonban csak alkalmanként végeznek. A legtöbb tagállam
kockázati mutatókra támaszkodik. Az egyes tagállamokban (BE, BG, DK, DE, EE,
ES, FR, HU, IE, LT, MT, PL, SE, SI és UK) a nyilvántartásba vétel
megtagadásáról rendelkezésre álló adatok szerint a nyilvántartásba vétel iránti
kérelmeket ritkán utasítják el. A nyilvántartásba vételt követő nyomonkövetési
programokat a tagállamok mintegy fele alkalmazza. A nyilvántartásból való törléssel kapcsolatban kevés információ
áll rendelkezésre, azonban a nyilvántartásból való, hivatalból kezdeményezett
törlések száma alacsonynak tűnik, és az eljárások általában túl sok
időt vesznek igénybe ahhoz, hogy a csalárd kereskedők által
elkövetett héacsalásokat megakadályozzák. A VIES vonatkozásában megállapítható, hogy a
rendszerben szereplő adatok naprakészségén, teljességén és pontosságán
javítani kell. Konkrétan számos tagállamban jelent problémát a rendszer
korszerűsítésére fordított jelentős időtartam (BE, EL, ES és
PT), valamint a nyilvántartásból való visszamenőleges hatályú törlés (CY,
DK, EL, FR, IE, PL, PT, RO és UK). Az utóbbi esetben – az átláthatóság és a
jogbiztonság elve szerint – a héa-azonosítószám törlésének tényleges
időpontját a VIES internetes változatában fel kell tüntetni. 3.3. A
42-es eljáráskóddal végzett vámeljárás 3.3.1. Viszonyítási alap A tagállamok olyan rendszert vezettek be,
amely lehetővé teszi, hogy a héa-azonosítószámot a behozatal
időpontjában ellenőrizzék. Ez magában foglalja az EU adatbázisában
szereplő valamennyi érvényes héa-azonosítószámot tartalmazó VIES-adatbázishoz
való online hozzáférést. A vámhatóságok a hatékony információcsere érdekében
rendszeresen elküldik az adóhatóságnak a 42-es eljáráskóddal végzett behozatali
eljárásra vonatkozó adatokat. A 42-es eljáráskóddal végzett behozatali eljárásokat
az adóhatóságok kockázatelemzési rendszerében további kockázatnak tekintik. A
kockázatelemzés eredményeit az Eurofisc[18]
rendszerén keresztül – az Eurofisc 3. számú tevékenységi területe, a „42-es
eljáráskóddal végzett vámeljárás” – továbbítják. 3.3.2. A jelenlegi helyzet A 42-es eljáráskóddal végzett vámeljárást az
importőr abból a célból alkalmazza, hogy héamentességet kapjon, ha a
behozott árukat egy másik tagállamba szállítja tovább. A héát a rendeltetési
tagállamban kell megfizetni. Az áru újrabehozatala esetén a 63-as eljáráskóddal
végzett eljárást kell alkalmazni. E jelentés alkalmazásában a 42-es
eljáráskóddal végzett vámeljárásra való hivatkozás a 63-as eljáráskóddal
végzett vámeljárást is magában foglalja. A 42-es eljáráskóddal végzett vámeljárás során
sok tagállam elmulasztja a héa-azonosítószámok érvényességének rendszeres ellenőrzését
(mind az importőrök, mind pedig a vevők vonatkozásában) (BE, BG, FR[19], HU, IE, LU, NL, PT és
UK), továbbá a vámhatóság és az adóhatóság között nem kerül sor az ügylettel
kapcsolatos információk cseréjére (EL, IT, NL[20],
PL és SK). Amint az információk a vámhatóság rendelkezésére állnak, azokat a
behozatal helye szerinti tagállam adóhatóságához kell továbbítani. Az
adóhatóság ekkor ellenőrizheti, hogy az importőr (vagy az adózási
képviselője) benyújtotta-e az összesítő nyilatkozatot, és az ügylet ezután
tovább követhető. A 42-es eljáráskóddal végzett vámeljárással
való visszaélésből eredő jelentős héabevétel-kiesés ellenére nem
minden tagállam tekinti ezeket az ügyleteket a belső kockázatelemzési
rendszerében további kockázatnak és nem továbbítja az információkat az Eurofisc
rendszerén keresztül (EE, FI, LU és MT). 2011 óta az Eurofisc rendszerén belül
egy külön tevékenységi területet hoztak létre a 42-es eljáráskóddal végzett
vámeljárással való esetleges visszaélést megvalósító csalárd ügyletekre és az
azokat elkövető kereskedőkre vonatkozó információk gyors cseréje
érdekében. A 42-es eljáráskóddal végzett vámeljárással
való visszaélés megakadályozása érdekében számos tagállam külön eszközöket,
például engedélyeket (LU, MT, NL és SK), és garanciákat (AT, DK, EE, ES, HU,
IT, LU, MT, NL, RO és SK) alkalmaz. Az engedélyek és garanciák a kockázatosnak
minősített kereskedők esetében hasznos eszközök. Egy általános
garancia vagy engedély előírása a 42-es eljáráskóddal végzett vámeljárást alkalmazni
kívánó valamennyi kereskedőre vagy adóképviselőre vonatkozóan
ugyanakkor aránytalanul nagy terhet róna a becsületes üzleti vállalkozásokra,
és – az említett eljárásra jellemző rugalmasság és egyszerűség
megszüntetése által – veszélyeztetné a belső piac zavartalan
működését. Az ilyen engedélyeket vagy garanciákat előíró
tagállamoknak ezeket az eszközöket kizárólag a kockázatosnak minősített
kereskedők esetében indokolt alkalmazniuk. 3.4. A
héabevallások benyújtása és héabefizetések 3.4.1. Viszonyítási alap A héafizetési kötelezettség
megállapításának teljes körű folyamatában (a nyilvántartásba vételt
követően) a héabevallások benyújtása az első lépés. A benyújtási
kötelezettségek teljesítésének nyomon követésére és betartatására, illetve a
bevallások időben történő benyújtásának biztosítására szisztematikus
rendszer működik. Az elektronikus héabevallásokat és az összesítő
VIES-nyilatkozatokat is magukban foglaló, nagymértékben automatizált ügyviteli
eljárásokat adóalanyprofil-meghatározó eszközök támogatják, amelyek
segítségével megállapítható, hogy a bevallást elmulasztó adóalanyokkal szemben
melyik a legmegfelelőbb nyomonkövetési intézkedés (például telefonhívás,
e-mail, szöveges üzenet, fizetési felszólítás, személyes megkeresés, mulasztás
esetén az adóhatóság által megállapított jövedelembecslés vagy
büntetőeljárás). Az elektronikus bevallást széles körben alkalmazzák. A
héabefizetéseket és héa-visszatérítéseket időben teljesítik. A késedelmes
befizetések és visszatérítések után járó kamatot automatikusan felszámítják és
kifizetik. A bevallások benyújtására és a befizetések teljesítésére vonatkozó
kötelezettségek betartását ésszerű szankciók segítik elő. 3.4.2. A jelenlegi helyzet Az átlagos bevallási arány (azaz a beérkezett
és a várt bevallások aránya) az EU-ban igen magas, mintegy 96 %-os. A
tagállamok között ugyanakkor jelentős különbségek tapasztalhatók. Az
egyéni bevallási arány többek között az automatizált bevallási és befizetési
rendszer hatékonyságától, a kamatok és szankciók rendszerétől, valamint az
adózókat nyilvántartó rendszer pontosságától függ. Az elektronikus bevallások alkalmazása egyre
elterjedtebb, azonban az ésszerű elvárásokkal még mindig nincs
összhangban. Csupán a tagállamok kisebb részében vannak érvényben olyan
megfelelő jogszabályok, amelyek kötelező elektronikus héabevallást
írnak elő (AT, BE, BG, DE, DK, EL, ES[21],
FR, IE, IT, LU, LV, NL, PT, RO, SI és UK). A többi tagállamban választási
lehetőségen alapuló rendszer működik (CY, CZ[22], EE, ES, FI, FR[23], HU, LT, MT, PL, RO,
SE és SK). A héabevallások benyújtását és a héabefizetéseket a legtöbb
tagállamban rendszeresen ellenőrzik, ugyanakkor a tagállamok jelentős
részében (AT, BE, BG, CY, CZ, DE, EE, ES, FI, FR, HU, IT, LV, LT, NL, PL, PT,
RO, SE, SI és SK) hiányoznak a késedelmes bevallásokat és befizetéseket
(illetve a bevallások elmulasztását) nyomon követő modern, automatikus
eljárások (például a bevallás elmulasztása esetén automatikus
emlékeztetők, azonnali jövedelembecslések). A héabevallás késedelmes benyújtása (vagy a
benyújtás elmulasztása), illetve késedelmes héabefizetés esetén minden tagállam
alkalmaz szankciókat, azonban a kamat és a bírságok rendszere tagállamonként
jelentősen eltér. A jelenlegi adatok alapján nincs semmiféle garancia arra,
hogy ezek a szankciók hatékonyak és az adófizetőket olyan mértékű
bírsággal sújtják, amely összességében magasabb, mint az az összeg, amely a
harmadik fél általi finanszírozás részeként felmerült volna. A héa-visszatérítések kifizetésére vonatkozó
határidők betartása a 2009–2011-es időszakban általánosságban javult.
A legtöbb tagállamban a héa-visszaigénylési kérelmet egy meghatározott
határidőn belül kell benyújtani (AT, BE, BG, CZ, DE, DK, EE, EL, ES, FR,
HU, IE, IT, SI, LT, LV, MT, NL, PL, RO és UK), és a visszatérítésre
rendelkezésre álló határidő általában 30–45 nap. Néhány tagállamban
azonban a visszatérítések időben történő kifizetése továbbra is
problémás. A visszatérítések késedelmes kifizetése után számos tagállamban nem
fizetnek kamatot (AT, CY, LU, NL, és UK[24]). 3.5. A
héa beszedése és behajtása 3.5.1. Viszonyítási alap Az adótartozás-állomány stabil, és nem éri
el az éves adóbevétel 10 %-át. A régi tartozásokból eredő
hátralékokat behajthatóság szempontjából rendszeresen ellenőrzik, és
megfelelő leírási politikákat alakítottak ki. Az adósságok behajtását
teljes munkaidőben dolgozó, erre szakosodott adó-végrehajtói csoport
végzi. Ezek a tevékenységek nagymértékben automatizáltak, és az alábbi
feladatokat foglalják magukban: i. automatikus értesítések, figyelmeztetések és
felszólítások; ii. harmadik felektől származó információk alapján
automatikus vagyonmeghatározás; iii. a fennálló tartozások automatikus
kiegyenlítése az adó-jóváírási jogosultság terhére. A héabeszedés
leghatékonyabb eszközeinek meghatározását adósprofil-meghatározó eszközök
támogatják. A külső telefonos ügyfélszolgálatok az új adósokkal már korai
szakaszban felveszik a kapcsolatot. Az adóhatóság a részletfizetési rendszerek
tekintetében strukturált és átlátható megközelítésmódot alkalmaz, és a harmadik
felektől származó információk, valamint az adósprofil-meghatározó eszközök
alapján automatikus azonosítást végez. A kormányzat az adó- és
társadalombiztosításijárulék-tartozások behajtása terén holisztikus
megközelítést alkalmaz. 3.5.2. A jelenlegi helyzet A héahátralékok összege (a tagállamok
többségében átlagosan 15 %-kal) nőtt, ami – legalábbis részben – a
gazdasági visszaesésnek tudható be. A tartozások leírásának szintje ugyanakkor
igen alacsony, néhány tagállamban szinte egyáltalán nem írják le a tartozásokat
(BG, CY, EL, FI és MT), ami megnehezíti a behajtható tartozásállomány
összehasonlítását. Az ésszerű költségek mellett behajthatatlannak
bizonyult tartozások esetében indokolt lenne a rugalmas leírási eljárás
alkalmazása. Folyamatos leírási program nélkül az adóhatóság értékes
erőforrásokat vesztegethet el a behajthatatlan összegekre, ami a
behajtható tartozásoktól vonja el a figyelmet. A tartozásbehajtást számos tagállamban nem
kezelik teljes körű folyamatként. Következetes megközelítésre van szükség,
azaz a tartozásbehajtási folyamatot a tartozás keletkezésének időpontjától
kezdve annak megszűnéséig kell kezelni. A legtöbb tagállamban erőfeszítéseket
tettek a tartozásbehajtás hatékonyságának növelésére. A tendenciák
egyértelműen az eljárási sorrendet mellőző tartozásbehajtás (AT,
BE, BG, DE, ES, FR, HU, IE, LT, LU, LV, PT, SE és UK), valamint az adó- és
társadalombiztosítási-járulék-tartozások összevonása (AT, BG, DK, EE, ES, FI,
HU, IE, LV, NL, RO, SE, SI és UK) irányába mutatnak. A tagállamok mintegy fele
vezetett be olyan teljesen vagy részben integrált behajtási eljárásokat,
amelyeket belső vagy harmadik féltől származó információkon alapuló
automatikus vagyonmeghatározás támogat (BE, BG, CZ, DK, ES, FI, HU, IE, IT, LT,
PT, SI és SE). 3.6. Héaellenőrzések
és vizsgálatok 3.6.1. Viszonyítási alap Az ellenőrzési program számos
ellenőrzési módszert foglal magában, amelyek az adózóknak nyújtott
szolgáltatásokkal együtt olyan kiegyensúlyozott megközelítést biztosítanak,
amely elősegíti a szabályoknak való önkéntes megfelelést. Az
ellenőrizendő adózók kiválasztásához és az ellenőrzési
erőforrásoknak az adózókkal kapcsolatos kockázat alapján történő
elkülönítéséhez kockázatalapú irányítási rendszert használnak. Az adóhatóságnak
megfelelő létszámú és megfelelő képzésben részesült személyzet áll
rendelkezésére. Az ellenőrzési folyamat során a feladatokat olyan módon
osztják meg, hogy a fékek és ellensúlyok rendszere a korrupció lehetőségét
a lehető legalacsonyabb szintre csökkentse. A megfelelő teljesítmény
elérése érdekében éves ügyviteli tervet dolgoznak ki, hajtanak végre és
követnek nyomon. Az ellenőrök hozzáférnek a technikai és eljárási
kérdésekre vonatkozó iránymutatáshoz, amely biztosítja, hogy az adott területen
következetes és méltányos döntéseket hozzanak, és modern ellenőrzési
eszközök állnak rendelkezésükre. 3.6.2. A jelenlegi helyzet A tagállamok többsége (EL, ES, LU, PT és RO
kivételével) az ellenőrizendő adózók kiválasztása során kockázatalapú
stratégiát alkalmaz, és egyre inkább célzott ellenőrzéseket végez. A
tagállamok egy részében ugyanakkor egyes adózókat minden évben kötelező
ellenőrizni (AT, DE, FI, IE, IT, Pl és SI). Noha ez a kötelezettség csak a
kiemelt adózókra vonatkozik, akadályozza a tagállamokat abban, hogy az
ellenőrzési erőforrásaikat kellő rugalmassággal tudják a nagyobb
kockázatot jelentő adózókra összpontosítani. A helyszínen ellenőrzött adózók arányát,
illetve az ellenőrzés eredményeként megállapított további héafizetési
kötelezettség összegét illetően a tagállamok között jelentős
különbségek állnak fenn. Néhány tagállamban ugyanakkor nem alkalmaznak az
ellenőrzések hatékonyságának értékelésére alkalmas teljesítménymutatókat
(CY, DK, FI, LU és MT). Az ellenőrzési feladatokat nagy létszámú
személyzet látja el, ezért az adóhatóságoknak – az erőforrások
megfelelő elosztása érdekében – az ellenőrzési munka eredményességét
rendszeresen értékelniük kell. A tagállamok nagy többségében fejlett
elektronikus ellenőrzési rendszer működik. Az ellenőrök ennek
megfelelően (IT és MT kivételével) elektronikus ellenőrzési képzésben
részesülnek, és hozzájutnak a számítógépes rendszerben szereplő adatok
elemzéséhez szükséges eszközökhöz. Emellett olyan szabályok vannak érvényben,
amelyek előírják az adózók számára, hogy az adóellenőrzések során a
kért adatokat számítógépes rendszerben szolgáltassák (AT, BE, BG, CZ, CY, DK,
EE, EL, ES, FI, FR, HU, IE, LV, LT, LU, NL, PL, PT, RO, SE, SK, SI és UK). A
legtöbb tagállam ugyanakkor nem követeli meg szabványos ellenőrzési
adatállomány használatát, ami tovább növelné az ellenőrzési munka
hatékonyságát és eredményességét. A legtöbb tagállam ellenőrei számos,
harmadik féltől származó információforráshoz férnek hozzá (például
ingatlan-nyilvántartás, gépjármű-nyilvántartás, társadalombiztosítási és
pénzügyi intézmények információi), a hozzáférés azonban nem mindig automatikus.
A tagállamok többsége rendszeresen kér információt más tagállamoktól,
ugyanakkor ennek az eszköznek az eredményességét továbbra is jelentős
akadályok (jogi nehézségek, az információcsere lassúsága, a válasz
minősége és a nyelvi korlátok) gátolják. A tagállamok többségében (AT, CZ, EE, EL, FI,
HU, LV, RO és SI kivételével) héacsalás elleni fellépésre szakosodott osztály
működik. Ez azért fontos, mert az esetleges csalások kivizsgálását
csoportban dolgozó szakképzett nyomozóknak kell végezniük, akik elemezni tudják
a csalások tendenciáit, és azonosítani tudják a csalárd gyakorlatra utaló
jeleket. 3.7. Az
adóviták rendezésének rendszere 3.7.1. Viszonyítási alap Az adózó az adózási jogviták kodifikált,
átlátható, gyors és költségkímélő rendezésére irányuló rendszerben az
adóhatóság határozata ellen fellebbezéssel élhet. Ennek a rendszernek a részét
képezi egy, az eredeti döntéshozó szervtől független, kötelező
közigazgatási fellebbezési eljárás, amely megelőzi a vitás ügy bíróság elé
terjesztését. Ennek a közigazgatási fellebbezési eljárásnak biztosítania kell,
hogy csak a jogi szempontból érdemi ügyek kerüljenek bírósági fellebbviteli
eljárásra. Az adóhatóság összegyűjti a vitarendezéssel kapcsolatos
információkat, és a szükségtelen fellebbezések elkerülése érdekében
megelőző intézkedésként módosítja az eljárási gyakorlatát. A vitatott
adó összegét akkor is meg kell fizetni, ha bírósági felülvizsgálati kérelemre
kerül sor, és a bíróság előtt még nem tárgyalt ügyek száma minimális.
Ezért az adóhatóságon belül és azon kívül kifejezetten adózási jogviták rendezésére
szakosodott osztályok működnek, illetve ilyen képzésben részesült
tisztviselők dolgoznak. Az adóhatóság az adózási jogviták rendezésének
rendszerét az ügyviteli információk alapján képes irányítani. Ezek az adatok
lehetővé teszik az adóhatóság számára, hogy szükség esetén változtasson az
alkalmazott gyakorlaton. 3.7.2. A jelenlegi helyzet A legtöbb tagállamban kötelező
közigazgatási vitarendezési eljárás működik, amelyben a határozatot az
előírt határidőn belül kell meghozni. Ez a megközelítés a
jogorvoslati eljárás hatékonyságára helyezi a hangsúlyt, és hozzájárul a
fellebbezések számának, valamint a jogorvoslati eljárás időtartamának a
csökkentéséhez. A tagállamok mintegy felében az adózási jogviták rendezésére
vonatkozó eljárás első szakasza egy, az adóhatóságon belül folytatott
kötelező közigazgatási vitarendezési eljárás. A fellebbezések száma változó, egyes
tagállamokban mindenesetre igen magas, csakúgy, mint az adózók javára hozott
határozatok aránya. Számos tagállam ugyanakkor nem követi nyomon az adózási
jogviták rendezésére vonatkozó eljárásokat, és ezekről nem gyűjt
(elegendő) információt, illetve a fellebbezések eredményeit nem használja
fel arra, hogy megelőző intézkedéseket hozzon. A szükségtelen
viták számának minimálisra csökkentése érdekében a jogorvoslati eljárás
valamennyi aspektusát indokolt lenne nyomon követni, és ennek révén a
fellebbezések eredményei beépülnének a megelőző intézkedésekbe,
módosulnának az adózóknak nyújtott szolgáltatások, valamint a törvények és
rendeletek egyértelműbbé válnának stb. A tagállamok többségében a vitatott összegek a
jogorvoslati eljárás időtartama alatt részben vagy teljes egészében
behajthatók maradnak (AT, BE, BG, CY, CZ, DE, DK, EE, EL, ES[25], FI, FR[26], HU, LU, LT, LV, MT,
NL, PL, RO, SE, SI, SK és UK[27]).
Ez bevált gyakorlat, amely védi a bevételeket, és megelőzi a jogorvoslati
eljárással való visszaélést. 3.8. A
héaszabályoknak való megfelelés 3.8.1. Viszonyítási alap Az adóhatóságok a megfelelési kockázat
kezelésére kidolgozott stratégiát követnek, és – az adózói magatartás
ismeretében – a szabályoknak való megfelelés elősegítése, valamint a meg
nem felelés megelőzése érdekében avatkoznak be. Az adózókat kockázati
alapon osztályozzák, ami lehetővé teszi az adóhatóság számára, hogy az
adózókat kockázati mintáiknak megfelelően kezeljék. Az adóhatóság az
adózóknak megfelelő szolgáltatásokat nyújt, megkönnyíti a jogkövető
adózók számára adózási kötelezettségeik betartását, és az adózói magatartás
befolyásolásával ösztönzi a szabályoknak való önkéntes megfelelést. 3.8.2. A jelenlegi helyzet A tagállamok többségében olyan tendencia
figyelhető meg, hogy a tagállamok stratégiát dolgoznak ki és hajtanak
végre a megfelelési kockázat kezelésére (AT, BE, BG, CY, CZ, DK, EE, EL, ES,
FI, FR, HU, IE, IT, LV, LT, LU, MT, NL, PT, SK, SI, SE és UK). Ezen stratégiák
szerint az adózókat kockázati profiljuknak megfelelően osztályozzák, és a
szabályoknak való önkéntes megfelelés elősegítése érdekében ennek
megfelelően kezelik. Ugyanakkor mindössze néhány tagállam értékeli az
említett stratégiák alkalmazásának eredményeit és a megtett intézkedéseket.
Ezenkívül jelenleg nagyon kevés tagállam értékeli a héabevétel-kiesés összegét
(EE, IT, PL, SK és UK). Amennyiben nem ismert a héabevétel-kiesés kialakulása,
nem lehet értékelni az adócsalás elleni fellépés érdekében végrehajtott
intézkedések hatékonyságát. A teljesítmény nyomon követésének és értékelésének
javítása érdekében ezért jelentős erőfeszítéseket kell tenni. A tagállamok többsége ezenkívül egyre nagyobb
mértékben használja fel a harmadik felektől származó információkat az
ellenőrizendő adózók kiválasztására, az adózók szegmentálására és a
tartozásbehajtás során. Ezen azonban – különösen az adózók szegmentálását és a
tartozásbehajtást illetően – még lényeges mértékben lehet javítani. 4. Következtetések 4.1. A
héaigazgatás korszerűsítése A héabevétel-kiesés a 2008-as gazdasági
visszaesés és pénzügyi válság kezdete óta nőtt, és a becslések szerint
2011-ben az EU-26 GDP-jének mintegy 1,5 %-a volt. A héabevétel-kiesés ugyanakkor
tagállamonként igen eltérő mértékű. Különösen a válság által
leginkább sújtott országok küzdenek nagyobb héabevétel-kieséssel, és ezek az
országok azóta sem tudtak a helyzetükön lényegesen javítani. Mivel a héabevétel-kiesés a tagállami
adóigazgatás hatékonyságának és eredményességének egyik mutatója, a
tagállamoknak nincs más választásuk, mint hogy a héabevétel-kiesés csökkentése
érdekében korszerűsítsék héaigazgatási rendszereiket. A korszerűsítés
nemcsak a héabevételek és a saját források szempontjából fontos, hanem az
adminisztratív költségek kezelése miatt a vállalkozások és a kormányzatok
számára is lényeges. A 2013. évi „Paying Taxes” tanulmány megállapításai
szerint a vállalkozásokra háruló megfelelési költségek és a gazdasági növekedés
között összefüggés van. A vállalkozásokra háruló adminisztratív terhek
csökkentése láthatólag kedvezően befolyásolja a gazdasági növekedést. Az
adóigazgatási költségeknek a hatékonyság és eredményesség növelésével
történő csökkentése ugyanakkor a kormányzatok költségvetési megszorításait
is némiképp enyhítené, és segítené az államháztartás helyreállítását. A jelenlegi gazdasági és pénzügyi viszonyok
között a héaigazgatás korszerűsítése elengedhetetlen és nyilvánvaló
megoldás a pénzügyi válsággal leginkább sújtott és költségvetési hiánnyal
küzdő tagállamok számára. Amennyiben ezek a tagállamok hajlandók a
megszokott közigazgatási gyakorlataikon változtatni és közigazgatási
eljárásaikat fejleszteni, a korszerűsítés révén jelentős
előnyökhöz juthatnak. Ezért fontos ezen tagállamok erőfeszítéseit –
kérés esetén akár technikai segítségnyújtással is – támogatni. 4.2. A
tagállamok által meghozandó intézkedések A Bizottság a jelentésben szereplő
ajánlásokat a tagállamok adóigazgatási rendszereinek fejlesztése és a héabevétel-kiesés
csökkentése érdekében fogalmazta meg a tagállamok számára. A legfontosabb
ajánlásokat az alábbiakban témakörönként foglaljuk össze. A héaalanyiság megállapítása, a
nyilvántartásba vétel és a nyilvántartásból való törlés területén a
tagállamoknak javítaniuk kell a héanyilvántartásba történő felvétel
követelményeivel és a nyilvántartásba-vételi eljárással kapcsolatban idegen
nyelven rendelkezésre álló információk minőségét. Ugyanakkor a
nyilvántartásba vételre teljes körű eljárást kell kialakítaniuk (illetve továbbfejleszteniük),
különösen a kockázatot jelentő kereskedők esetében alkalmazott,
nyilvántartásba vételt követő nyomonkövetési programok (BG, CY, DE, DK,
EL, IE, LT, PT, RO és SK) és a csalárd kereskedők nyilvántartásból való
törlésére vonatkozó gyorsított eljárások bevezetésével (AT, CY, EL, HU, IE, PT
és RO). Mivel a jogszerű vállalkozási tevékenység folytatásához szükséges
jogbiztonság és az uniós adóhatóságok közötti kölcsönös bizalom növelésének
előfeltétele, hogy a VIES-rendszerben naprakész, teljes körű és
pontos adatok álljanak rendelkezésre, számos tagállamnak javítania kell a
VIES-ben szereplő adatai minőségén (BE, EL, ES és PT). A 42-es eljáráskóddal végzett vámeljárást
illetően a tagállamoknak biztosítaniuk kell, hogy a héa-azonosítószámokat
(mind az importőrök, mind pedig a vevők vonatkozásában)
ellenőrizzék (BE, BG, DE, EE, HU, IE, IT, LV, LU, NL, PL, PT, SE és UK),
és az ügylettel kapcsolatos valamennyi információt továbbítsák a nemzeti
adóhatósághoz (EL, IT, NL, PL és SK). Néhány tagállamnak a 42-es eljáráskóddal
végzett vámeljárást a belső kockázatelemzési rendszerében további
kockázatot jelentő eljárásnak kell minősítenie, és többek között az
Eurofisc rendszerében való aktív részvétel révén meg kell erősítenie a csalárd
ügyletekre és kereskedőkre vonatkozó információk cseréjét (DE, DK, NL, PL
és RO). Ezenkívül a tagállamok mintegy felének a visszaélések megelőzése
érdekében mérlegelnie kell a kockázatot jelentő kereskedők esetében
engedélyek vagy garanciák előírását (BE, BG, CY, CZ, DE, FI, FR, EL, IE,
LT, LV, PL, PT, SE, SI és UK). A héabevallások benyújtása és a
héabefizetések területén a késedelmes héabevallások és -befizetések,
illetve a bevallások elmulasztásának nyomon követésére a tagállamok többségének
még be kell vezetnie egy szisztematikus megközelítést, amely automatikus
eljárásokat alkalmaz, például a benyújtás elmulasztása esetén automatikus
emlékeztetőket és azonnali jövedelembecsléseket (AT, BE, BG, CY, CZ, ES,
DE, FI, FR, IT, LU, LV, MT, NL, PL, PT, RO, SE, SI és SK). Néhány tagállamnak a
héa-visszatérítések teljesítésére továbbra is biztosítania kell egy 30–45 napos
határidőt (AT, BE, EL, ES, CY, FI, IT, LU, MT és SE). Végül, nyomatékosan
ajánlott, hogy a tagállamok ellenőrizzék a késedelmes héabevallások és
-befizetések, illetve a bevallások elmulasztása esetén alkalmazott kamatok és
bírságok hatékonyságát. A héa beszedése és behajtása
tekintetében általában véve a tagállamok felének kell leírási eljárásokat
bevezetnie az ésszerű költségek mellett behajthatatlannak bizonyult
tartozások esetében (BG, CY, EE, EL, IE, FI, MT és SK). Folyamatos leírási
program nélkül az adóhatóság értékes erőforrásokat vesztegethet el a
behajthatatlan tartozásokra. A tagállamoknak ezenkívül az eljárási sorrendet
mellőző, integrált adósságbehajtási eljárásokat kell kialakítaniuk
(AT, CY, CZ, DE, DK, EE, EL, FI, IT, LV, LU, MT, NL, PL, RO, SI, SK és UK). A héaellenőrzések és vizsgálatok
területén megfogalmazott ajánlások egyrészről arra irányulnak, hogy
eltöröljék azt az előírást, miszerint egyes adózókat minden évben
kötelező ellenőrizni, másrészről a kockázatalapú rendszerek
alkalmazására vonatkoznak (AT, FI, DE, IT, NL, PL és SI). Ugyanakkor az
elektronikus ellenőrzés alkalmazását (még inkább) ösztönözni kell, és
héacsalás elleni fellépéssel foglalkozó szervezeti egységeket kell létrehozni
(AT, CZ, EE, EL, FI, HU, LV, RO és SI). Az adózási jogviták rendezésének rendszerét
illetően számos tagállamnak kötelező, független közigazgatási
vitarendezési eljárás bevezetését kell mérlegelnie, amelyben a vitatott
összegek a jogorvoslati eljárás időtartama alatt részben vagy teljes
egészében behajthatók maradnak (BE, BG, CY, EE, EL, FI és IT). A tagállamoknak
továbbá nyomatékosan ajánlott figyelemmel kísérni a jogorvoslati eljárás
valamennyi aspektusát, és olyan környezetet kialakítani, amely a szükségtelen
viták előfordulását a lehető legalacsonyabb szintre csökkenti (AT,
BG, CY, HU, IT, LU, LV, NL, RO és SK). A héaszabályoknak való megfelelés
tekintetében a tagállamoknak stratégiát kell kialakítaniuk (illetve
továbbfejleszteniük) a megfelelési kockázat kezelésére, és a stratégiát végre
kell hajtaniuk, továbbá az adózási kötelezettségek önkéntes betartására
irányuló adózói magatartás befolyásolására legalkalmasabb stratégiák
meghatározása érdekében a tagállamoknak értékelniük kell a végrehajtott
intézkedések eredményét (BE, CY, CZ, DE, DK, FI, FR, IE, IT, LU, MT, NL, PL,
PT, SE, SI és SK). Ezenkívül a harmadik felektől származó információk
felhasználását – különösen az adózók szegmentálását és a tartozásbehajtást
illetően – lényeges mértékben lehet javítani. 4.3. A
Bizottság által meghozandó intézkedések A Bizottság az adóhatóságok működésének
értékelésére továbbra is a 12. cikk rendelkezéseit alkalmazza annak
érdekében, hogy ösztönözze a tagállamok adóigazgatási rendszereinek
továbbfejlesztését. Egy korszerű adóigazgatási rendszerben az értékelési
ciklusok fontos szerepet töltenek be, mivel felhasználhatók az adóigazgatás
minőségének javítására. A megfelelő értékelésekhez olyan mutatókra
van szükség, amelyek lehetővé teszik a fejlődés időszakról
időszakra történő nyomon követését. A héabevétel-kiesés ilyen
mutatónak lehet tekinteni. A Bizottság folytatja a közigazgatási
gyakorlatokra vonatkozó információcsere előmozdítását, és az említett
információkat a bevált gyakorlatok meghatározása érdekében összesíti. A bevált
gyakorlatok meghatározása hozzájárulhat a héarendszer ésszerűsítéséhez és
ezáltal a megfelelési költségek csökkentéséhez, ugyanakkor biztosítja a
héabevételeket. A Bizottság támogatja a tagállamokat a
héaigazgatási rendszereik korszerűsítésére és a szabályoknak való
megfelelés javítására irányuló törekvéseikben. A hatékonyabb és eredményesebb
héaigazgatás nemcsak a héabevételek növeléséhez járul hozzá, hanem ahhoz is,
hogy a tagállamok számára – az Unió költségvetéséhez való hozzájárulásuk
tekintetében – egyenlő bánásmódot lehessen biztosítani. A Bizottság koordinálja és támogatja a
tagállamoktól érkező technikai segítségnyújtásra irányuló kérelmeket. Az
előbb említettek szerint a héaigazgatás korszerűsítése
elengedhetetlen és nyilvánvaló megoldás a pénzügyi válsággal leginkább sújtott
és költségvetési hiánnyal küzdő tagállamok számára. [1] A Tanács 1989. május 29-i
1553/89/EGK, Euratom rendelete a hozzáadottérték-adóból származó saját források
beszedésének végleges egységes rendszeréről [2] 6. jelentés: COM(2008) 719
végleges és SEC(2008) 2759 melléklet 5. jelentés:
COM(2004) 855 végleges és SEC(2004) 1721 melléklet 4. jelentés:
COM/00/0028 végleges 3. jelentés:
COM/98/0490 végleges 2. jelentés:
COM/95/354 végleges 1. jelentés:
SEC(92) 280 végleges [3] A 6. jelentést lásd a
2. lábjegyzetben. [4] A 6. jelentés mellékletét
lásd a 2. lábjegyzetben. [5] Ebben a jelentésben Horvátország
nem szerepel, mivel az adatgyűjtés idején még nem volt tagja az Európai Uniónak. [6] Az elméleti héafizetési
kötelezettség becslése úgy történik, hogy meghatározzák a héalevonásra nem
jogosító kiadási kategóriákat, és azokra a megfelelő héamértéket
alkalmazzák. Mivel a héabevétel-kiesés becslése elsősorban a nemzeti
számlák adatain alapul, a héabevétel-kiesés az említett adatok pontosságától és
teljességétől függ. Ezenkívül a héabevétel-kiesés megállapításakor nem
veszik figyelembe azokat az adóköteles tevékenységeket, amelyek a nemzeti
számlák hatályán kívül esnek. [7] Forrás: Az Európai Bizottság
megbízásából a CASE és a CPB által készített, Study to quantify and analyse the
VAT Gap in the EU-27 Member States (Az EU 27 tagállamában keletkezett héabevétel-kiesés
számszerűsítése és elemzése) című tanulmány. A tanulmányt a Bizottság
2013. szeptember 19-én tette közzé, és a következő weboldalon
érhető el: http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/publications/studies/index_en.htm. [8] A teljes héabevétel-kiesést az
egy egységnek tekintett EU-26-ra vonatkozóan állapították meg. [9] A tanulmány a Ciprusra vonatkozó
adatokat nem tartalmazza, mivel Cipruson jelenleg a nemzeti számlák
statisztikáinak átfogó felülvizsgálata zajlik. [10] Ez a tendencia az új tagállamok
(EU-10 és EU-2) adataiból még nyilvánvalóbb. [11] A harmonizált
hozzáadottértékadó-alapot a bevételeken alapuló módszer alkalmazásával az adott
tagállam számítja ki. A közbenső hozzáadottértékadó-alapot úgy kell
kiszámítani, hogy az adott tagállam összes nettó héabevételét el kell osztani a
héamértékek súlyozott átlagával. A héairányelv szerint ezt a közbenső
alapot végül ki kell igazítani a pozitív és negatív kompenzációval, és így
kapjuk meg a harmonizált hozzáadottértékadó-alapot. [12] A „Paying Taxes” tanulmány mutatói
(teljes adókulcs, az adójogszabályoknak való megfelelésre fordított idő és
a befizetések száma) a Világbank-csoport „Doing Business” projektjének részét
képezik, és azokat a PWC, a Világbank és az IFC dolgozza ki. [13] Az Európai Unió és az Európai
Szabadkereskedelmi Társulás (EU és EFTA). Az EU-ra és az EFTA-ra vonatkozó
elemzésbe a következő gazdaságok tartoznak: Ausztria, Belgium, Bulgária,
Ciprus, a Cseh Köztársaság, Dánia, az Egyesült Királyság, Észtország,
Finnország, Franciaország, Görögország, Hollandia, Izland, Írország,
Lengyelország, Lettország, Litvánia, Luxemburg, Magyarország, Málta,
Németország, Norvégia, Olaszország, Portugália, Románia, Spanyolország, Svájc,
Svédország, a Szlovák Köztársaság és Szlovénia. [14] OECD (2013), Tax Administration
2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging
Economies, OECD Publishing. (http://dx.doi.org/10.1787/9789264200814-en) [15] Az adóbeszedési költségek
arányának kiszámítása az adóhatóságnál felmerült éves adóigazgatási költségek
és a költségvetési év során keletkezett összes bevétel összevetésével történik,
és általában százalékos formában vagy 100 egységnyi bevétel beszedési
költségeként fejezik ki. Ezt az arányszámot befolyásolják az adminisztratív
költségek csökkentését, illetve a megfelelés javítását és a bevételek növelését
célzó intézkedések. Az arányszámot ezenkívül más tényezők is befolyásolják
(például az adókulcsok változása, makrogazdasági változások, a beszedett adók
hatályának változása), ezek azonban a relatív hatékonysággal vagy
eredményességgel nem függenek össze. Az említett okok miatt az arányszámokra
vonatkozó nemzetközi összehasonlításokat megfelelő körültekintéssel kell
végezni. [16] Lásd a fent említett 904/2010/EU
tanácsi rendelet 23. cikkének a) és b) pontját. [17] A hozzáadottérték-adó területén
történő közigazgatási együttműködésről és csalás elleni
küzdelemről szóló, 2010. október 7-i 904/2010/EU tanácsi rendelet
22. cikke. [18] Lásd a fent említett 904/2010/EU
tanácsi rendelet 33. cikkét. [19] Franciaországban 2013. június
1-jei hatállyal szisztematikus és automatikus ellenőrzési rendszert
vezettek be. [20] Hollandia a behozatal esetén
fizetendő héa tekintetében általános belföldi fordított adózási rendszert
alkalmaz. Mivel a behozatal esetében nincs héamentesség, a jelentésben erre az
eljárásra vonatkozóan felsorolt ajánlások az ilyen típusú behozatalokra nem
alkalmazandók. Ez azonban nem zárja ki az olyan behozatalokat, amelyek során a
42-es eljáráskóddal végzett vámeljárást alkalmazzák, és amelyekre vonatkozóan
az észrevételek érvényesek. [21] Spanyolországban az elektronikus
héabevallások benyújtása az adóalanyok bizonyos csoportjai, például a kiemelt
adózók számára kötelező. [22] A Cseh Köztársaságban az
elektronikus héabevallások benyújtása 2014. január 1-jétől kötelező. [23] Franciaországban az elektronikus
héabevallások benyújtása 2014. január 1-jétől kötelező. [24] A visszatérítések késedelmes
kifizetése után az Egyesült Királyságban nem minden esetben fizetnek
automatikusan kamatot, ugyanakkor késedelmi pótlékot fizetnek abban az esetben,
ha a héa-visszaigénylési kérelemben szereplő visszatérítés teljesítésére a
HMRC késedelme miatt (az ésszerű vizsgálati időt nem számítva)
határidőn túl kerül sor. [25] Spanyolországban adózási jogvita
esetén a tartozások behajtását általában nem halasztják el. A behajtást azonban
el lehet halasztani, amennyiben az adós a tartozás összegét egy hitelintézet
garanciájával vagy jelzáloggal biztosítja. [26] Franciaországban az adós kérheti a
vitatott összeg megfizetésének elhalasztását. [27] Az Egyesült Királyságban az adós
nem köteles a vitatott héa összegét a fellebbezést megelőzően
megfizetni, amennyiben a HMCR vagy az ügyben eljáró fellebbviteli bíróság
megbizonyosodott arról, hogy a kérdéses összeg megfizetése jelentős nehézségeket
eredményezne.