Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó-rendszer – Az előzetesen felszámított adó levonása – Az adóalany adóköteles ügyleteihez felhasznált termékek és szolgáltatások – Az előzetes szolgáltatás és az adóalany tevékenysége közötti közvetlen és azonnali kapcsolat fennállásának szükségessége – Értékelési szempont – Természetes személyek, az adóköteles vállalkozás ügyvezetői személye ellen indított büntetőeljárás keretében nyújtott ügyvédi szolgáltatások után fizetendő adó – Levonási jog – Hiány
(A 2001/115 irányelvvel módosított 77/388 tanácsi irányelv, 17. cikk, (2) bekezdés, a) pont)
Adott ügylet és az adóalany tevékenységének egésze közötti közvetlen és azonnali kapcsolat fennállása annak megállapítása céljából, hogy a termékeket és a szolgáltatásokat az adóalany a 2001/115 irányelv által módosított, a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról szóló 77/388 hatodik tanácsi irányelv 17. cikke (2) bekezdésének a) pontja értelmében vett „adóköteles tevékenységéhez” használta-e fel vagy vette-e igénybe, az ezen adóalany által beszerzett termék vagy igénybe vett szolgáltatás objektív tartalmától függ.
Az a körülmény, hogy az ilyen, a szolgáltatásnyújtás és az adóköteles gazdasági tevékenység egésze között fennálló közvetlen és azonnali kapcsolat megállapítását e szolgáltatásnyújtás objektív tartalmára tekintettel kell végezni, nem zárja ki azt, hogy a szóban forgó ügylet kizárólagos okát is figyelembe lehessen venni, mivel ez utóbbit az objektív tartalom meghatározása kritériumának kell tekinteni. Amennyiben egyértelmű, hogy valamely ügyletet nem az adóalany adóköteles tevékenységei céljából valósítottak meg, ezen ügyletet nem lehet úgy tekinteni, hogy az közvetlen és azonnali kapcsolatban van e tevékenységekkel, még ha ezen ügylet az objektív tartalmára tekintettel hozzáadottértékadó-köteles is.
Ami azon ügyvédi szolgáltatásokat illeti, amelyek célja az azon természetes személyek elleni büntetőjogi szankció elkerülése, akik egy adóköteles vállalkozás ügyvezetői, ezek nem jogosítják fel e vállalkozást a nyújtott szolgáltatások után előzetesen felszámított hozzáadottérték-adó levonására, amennyiben egyrészt e szolgáltatások az ügyvezetők magánérdekeinek a közvetlen és azonnali védelmére irányulnak, akik ellen magánszemélyként tanúsított magatartásuk által elkövetett jogsértés miatt folyik eljárás, és másrészt nem áll fenn jogi kapcsolat a büntetőeljárás és az adóköteles vállalkozás között, és így e szolgáltatásokat úgy kell tekinteni, mint amelyeket teljes egészében e vállalkozás adóköteles tevékenységein kívül nyújtottak.
(vö. 29–31., 33. pont és a rendelkező rész)
C-104/12. sz. ügy
Finanzamt Köln-Nord
kontra
Wolfram Becker
(a Bundesfinanzhof [Németország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)
„Hatodik héairányelv — A 17. cikk (2) bekezdésének a) pontja — Az előzetesen felszámított adó levonásához való jog — A beszerzési ügylet és az értékesítési ügylet közötti közvetlen és azonnali kapcsolat fennállásának a szükségessége — E kapcsolat meghatározásának kritériuma — Egy korlátolt felelősségű társaság ügyvezetőjének és részesedéssel rendelkező tagjának a személye ellen vesztegetés miatt indított büntetőeljárás keretében nyújtott ügyvédi szolgáltatások”
Összefoglaló – A Bíróság ítélete (első tanács), 2013. február 21.
Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó-rendszer – Az előzetesen felszámított adó levonása – Az adóalany adóköteles ügyleteihez felhasznált termékek és szolgáltatások – Az előzetes szolgáltatás és az adóalany tevékenysége közötti közvetlen és azonnali kapcsolat fennállásának szükségessége – Értékelési szempont – Természetes személyek, az adóköteles vállalkozás ügyvezetői személye ellen indított büntetőeljárás keretében nyújtott ügyvédi szolgáltatások után fizetendő adó – Levonási jog – Hiány
(A 2001/115 irányelvvel módosított 77/388 tanácsi irányelv, 17. cikk, (2) bekezdés, a) pont)
Adott ügylet és az adóalany tevékenységének egésze közötti közvetlen és azonnali kapcsolat fennállása annak megállapítása céljából, hogy a termékeket és a szolgáltatásokat az adóalany a 2001/115 irányelv által módosított, a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról szóló 77/388 hatodik tanácsi irányelv 17. cikke (2) bekezdésének a) pontja értelmében vett „adóköteles tevékenységéhez” használta-e fel vagy vette-e igénybe, az ezen adóalany által beszerzett termék vagy igénybe vett szolgáltatás objektív tartalmától függ.
Az a körülmény, hogy az ilyen, a szolgáltatásnyújtás és az adóköteles gazdasági tevékenység egésze között fennálló közvetlen és azonnali kapcsolat megállapítását e szolgáltatásnyújtás objektív tartalmára tekintettel kell végezni, nem zárja ki azt, hogy a szóban forgó ügylet kizárólagos okát is figyelembe lehessen venni, mivel ez utóbbit az objektív tartalom meghatározása kritériumának kell tekinteni. Amennyiben egyértelmű, hogy valamely ügyletet nem az adóalany adóköteles tevékenységei céljából valósítottak meg, ezen ügyletet nem lehet úgy tekinteni, hogy az közvetlen és azonnali kapcsolatban van e tevékenységekkel, még ha ezen ügylet az objektív tartalmára tekintettel hozzáadottértékadó-köteles is.
Ami azon ügyvédi szolgáltatásokat illeti, amelyek célja az azon természetes személyek elleni büntetőjogi szankció elkerülése, akik egy adóköteles vállalkozás ügyvezetői, ezek nem jogosítják fel e vállalkozást a nyújtott szolgáltatások után előzetesen felszámított hozzáadottérték-adó levonására, amennyiben egyrészt e szolgáltatások az ügyvezetők magánérdekeinek a közvetlen és azonnali védelmére irányulnak, akik ellen magánszemélyként tanúsított magatartásuk által elkövetett jogsértés miatt folyik eljárás, és másrészt nem áll fenn jogi kapcsolat a büntetőeljárás és az adóköteles vállalkozás között, és így e szolgáltatásokat úgy kell tekinteni, mint amelyeket teljes egészében e vállalkozás adóköteles tevékenységein kívül nyújtottak.
(vö. 29–31., 33. pont és a rendelkező rész)