C-78/12. sz. ügy

„Evita-K” EOOD

kontra

Direktor na Direktsia „Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto” – Sofia pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(az Administrativen sad Sofia-grad [Bulgária] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)

„2006/112/EK irányelv — Közös hozzáadottértékadó-rendszer — Termékértékesítés — Fogalom — Levonási jog — Megtagadás — Adóköteles ügylet tényleges teljesülése — 1760/2000/EK rendelet — Szarvasmarhák azonosítási és nyilvántartási rendszere — Füljelzők”

Összefoglaló – A Bíróság ítélete (második tanács), 2013. július 18.

1. Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó-rendszer – Az előzetesen felszámított adó levonása – Termékértékesítés – Fogalom – Termékértékesítés tényleges teljesítése – Az érintett termékek feletti tulajdonjog megszerzésének formájához való kötöttség – Kizártság – A kérdést előterjesztő bíróság által a termékértékesítések tényleges teljesülésének meghatározása

   (2006/112 tanácsi irányelv)

2. Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó-rendszer – Az adófizetésre kötelezett személyek köztelezettségei – Az adó nyilvántartása – Az átalányrendszer alá tartozó mezőgazdasági termelőnek nem minősülő adóalanyok azon kötelezettsége, hogy tüntessék fel a könyvelésükben az általuk végzett állatértékesítéseket, és bizonyítsák, hogy az utóbbiak felett az IAS 41 „Mezőgazdaság” nemzetközi számviteli standardnak megfelelő ellenőrzést gyakoroltak – Kizártság

   (2006/112 tanácsi irányelv, 242. cikk)

3. Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó-rendszer – Az adófizetésre kötelezett személyek kötelezettségei – Szarvasmarhák azonosítási rendszere – Számlázás – Az azonosítási rendszer alá tartozó állatok füljelzőinek a számlákon történő feltüntetésére irányuló kötelezettség – Kizártság

   (2006/112 tanácsi irányelv, 226. cikk, 6. pont)

4. Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó-rendszer – Az előzetesen felszámított adó levonása – Az eredetileg elvégzett adólevonás módosítása – Korábban adólevonásra jogosult adóalany – Megengedhetőség

   (2006/112 tanácsi irányelv, 185. cikk, (1) bekezdés)

1.  A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112 irányelvet úgy kell értelmezni, hogy a hozzáadottértékadó-levonási jog gyakorlásával összefüggésben a „termékértékesítés” ezen irányelv szerinti fogalma, illetve az ilyen értékesítés tényleges teljesítésének bizonyítása nincs az érintett termékek feletti tulajdonjog megszerzésének formájához kötve. A kérdést előterjesztő bíróság feladata, hogy a nemzeti jog bizonyításra vonatkozó szabályai szerint az előtte folyamatban lévő ügy minden tényállási elemének és körülményének átfogó értékelését elvégezze annak meghatározása érdekében, hogy a termékértékesítések ténylegesen teljesültek-e, és hogy adott esetben ezek alapján gyakorolható-e a levonási jog.

   (vö. 43. pont és a rendelkező rész 1. pontja)

2.  Úgy kell értelmezni a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112 irányelv 242. cikkét, hogy az nem írja elő a mezőgazdasági termelőnek nem minősülő adóalanyok számára, hogy amennyiben állatokról van szó, tüntessék fel a könyvelésükben az általuk végzett termékértékesítés tárgyát, és bizonyítsák, hogy az állatok felett az IAS 41 „Mezőgazdaság” nemzetközi számviteli standardnak megfelelő ellenőrzést gyakoroltak.

   (vö. 47. pont és a rendelkező rész 2. pontja)

3.  Úgy kell értelmezni a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112 irányelv 226. cikkének 6. pontját, hogy az nem írja elő az 1791/2006 rendelettel módosított, a szarvasmarhák azonosítási és nyilvántartási rendszerének létrehozásáról, továbbá a marhahús és marhahústermékek címkézéséről, valamint a 820/97 rendelet hatályon kívül helyezéséről szóló 1760/2000 rendelet által bevezetett azonosítási és nyilvántartási rendszer alá tartozó állatokat értékesítő adóalany számára, hogy tüntesse fel ezen állatok füljelzőit a kérdéses értékesítésekkel kapcsolatos számlákon.

   (vö. 54. pont és a rendelkező rész 3. pontja)

4.  Úgy kell értelmezni a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112 irányelv 185. cikkének (1) bekezdését, hogy az alapján csak akkor van lehetőség a hozzáadottértékadó-levonás helyesbítésére, ha az érintett adóalany korábban ezen adó levonására volt jogosult ezen irányelv 168. cikkének a) pontja szerint.

   Ugyanis az előzetesen megfizetett hozzáadottérték-adó levonásának korrekciójára különösen akkor kerül sor, ha az említett adólevonás összegének meghatározásakor figyelembe vett tényezők a hozzáadottértékadó-bevallás benyújtása után módosultak.

   (vö. 58., 59., 61. pont és a rendelkező rész 4. pontja)

C-78/12. sz. ügy

„Evita-K” EOOD

kontra

Direktor na Direktsia „Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto” – Sofia pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(az Administrativen sad Sofia-grad [Bulgária] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)

„2006/112/EK irányelv — Közös hozzáadottértékadó-rendszer — Termékértékesítés — Fogalom — Levonási jog — Megtagadás — Adóköteles ügylet tényleges teljesülése — 1760/2000/EK rendelet — Szarvasmarhák azonosítási és nyilvántartási rendszere — Füljelzők”

Összefoglaló – A Bíróság ítélete (második tanács), 2013. július 18.

1. Az adójogszabályok harmonizálása — Közös hozzáadottértékadó-rendszer — Az előzetesen felszámított adó levonása — Termékértékesítés — Fogalom — Termékértékesítés tényleges teljesítése — Az érintett termékek feletti tulajdonjog megszerzésének formájához való kötöttség — Kizártság — A kérdést előterjesztő bíróság által a termékértékesítések tényleges teljesülésének meghatározása

   (2006/112 tanácsi irányelv)

2. Az adójogszabályok harmonizálása — Közös hozzáadottértékadó-rendszer — Az adófizetésre kötelezett személyek köztelezettségei — Az adó nyilvántartása — Az átalányrendszer alá tartozó mezőgazdasági termelőnek nem minősülő adóalanyok azon kötelezettsége, hogy tüntessék fel a könyvelésükben az általuk végzett állatértékesítéseket, és bizonyítsák, hogy az utóbbiak felett az IAS 41 „Mezőgazdaság” nemzetközi számviteli standardnak megfelelő ellenőrzést gyakoroltak — Kizártság

   (2006/112 tanácsi irányelv, 242. cikk)

3. Az adójogszabályok harmonizálása — Közös hozzáadottértékadó-rendszer — Az adófizetésre kötelezett személyek kötelezettségei — Szarvasmarhák azonosítási rendszere — Számlázás — Az azonosítási rendszer alá tartozó állatok füljelzőinek a számlákon történő feltüntetésére irányuló kötelezettség — Kizártság

   (2006/112 tanácsi irányelv, 226. cikk, 6. pont)

4. Az adójogszabályok harmonizálása — Közös hozzáadottértékadó-rendszer — Az előzetesen felszámított adó levonása — Az eredetileg elvégzett adólevonás módosítása — Korábban adólevonásra jogosult adóalany — Megengedhetőség

   (2006/112 tanácsi irányelv, 185. cikk, (1) bekezdés)

1.  A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112 irányelvet úgy kell értelmezni, hogy a hozzáadottértékadó-levonási jog gyakorlásával összefüggésben a „termékértékesítés” ezen irányelv szerinti fogalma, illetve az ilyen értékesítés tényleges teljesítésének bizonyítása nincs az érintett termékek feletti tulajdonjog megszerzésének formájához kötve. A kérdést előterjesztő bíróság feladata, hogy a nemzeti jog bizonyításra vonatkozó szabályai szerint az előtte folyamatban lévő ügy minden tényállási elemének és körülményének átfogó értékelését elvégezze annak meghatározása érdekében, hogy a termékértékesítések ténylegesen teljesültek-e, és hogy adott esetben ezek alapján gyakorolható-e a levonási jog.

   (vö. 43. pont és a rendelkező rész 1. pontja)

2.  Úgy kell értelmezni a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112 irányelv 242. cikkét, hogy az nem írja elő a mezőgazdasági termelőnek nem minősülő adóalanyok számára, hogy amennyiben állatokról van szó, tüntessék fel a könyvelésükben az általuk végzett termékértékesítés tárgyát, és bizonyítsák, hogy az állatok felett az IAS 41 „Mezőgazdaság” nemzetközi számviteli standardnak megfelelő ellenőrzést gyakoroltak.

   (vö. 47. pont és a rendelkező rész 2. pontja)

3.  Úgy kell értelmezni a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112 irányelv 226. cikkének 6. pontját, hogy az nem írja elő az 1791/2006 rendelettel módosított, a szarvasmarhák azonosítási és nyilvántartási rendszerének létrehozásáról, továbbá a marhahús és marhahústermékek címkézéséről, valamint a 820/97 rendelet hatályon kívül helyezéséről szóló 1760/2000 rendelet által bevezetett azonosítási és nyilvántartási rendszer alá tartozó állatokat értékesítő adóalany számára, hogy tüntesse fel ezen állatok füljelzőit a kérdéses értékesítésekkel kapcsolatos számlákon.

   (vö. 54. pont és a rendelkező rész 3. pontja)

4.  Úgy kell értelmezni a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112 irányelv 185. cikkének (1) bekezdését, hogy az alapján csak akkor van lehetőség a hozzáadottértékadó-levonás helyesbítésére, ha az érintett adóalany korábban ezen adó levonására volt jogosult ezen irányelv 168. cikkének a) pontja szerint.

   Ugyanis az előzetesen megfizetett hozzáadottérték-adó levonásának korrekciójára különösen akkor kerül sor, ha az említett adólevonás összegének meghatározásakor figyelembe vett tényezők a hozzáadottértékadó-bevallás benyújtása után módosultak.

   (vö. 58., 59., 61. pont és a rendelkező rész 4. pontja)