This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52023PC0463
Proposal for a COUNCIL IMPLEMENTING DECISION amending Implementing Decision (EU) 2018/485 as regards an extension of the authorisation for Denmark to apply a special measure derogating from Article 75 of Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax
Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA az (EU) 2018/485 végrehajtási határozatnak a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv 75. cikkétől eltérő különös intézkedés alkalmazására vonatkozóan Dánia részére adott felhatalmazás meghosszabbítása tekintetében történő módosításáról
Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA az (EU) 2018/485 végrehajtási határozatnak a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv 75. cikkétől eltérő különös intézkedés alkalmazására vonatkozóan Dánia részére adott felhatalmazás meghosszabbítása tekintetében történő módosításáról
COM/2023/463 final
EURÓPAI BIZOTTSÁG
Brüsszel, 2023.7.28.
COM(2023) 463 final
2023/0291(NLE)
Javaslat
A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA
az (EU) 2018/485 végrehajtási határozatnak a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv 75. cikkétől eltérő különös intézkedés alkalmazására vonatkozóan Dánia részére adott felhatalmazás meghosszabbítása tekintetében történő módosításáról
INDOKOLÁS
A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi irányelv 1 (a továbbiakban: a héairányelv) 395. cikke értelmében a Tanács a Bizottság javaslata alapján bármelyik tagállamot egyhangúlag felhatalmazhatja arra, hogy az említett irányelvben foglaltaktól eltérő különös intézkedéseket alkalmazzon a hozzáadottérték-adó (héa) beszedésének egyszerűsítésére vagy egyes adócsalások és -kikerülések megelőzésére.
A Bizottságnál 2023. március 21-én iktatott levelében Dánia felhatalmazást kért arra, hogy továbbra is alkalmazhassa a kizárólag üzleti célú használatra nyilvántartásba vett, legfeljebb három tonna megengedett legnagyobb össztömegű könnyű tehergépjárművek magáncélú használatára vonatkozó átalányrendszert, meghosszabbítva az (EU) 2018/485 tanácsi végrehajtási határozattal 2 engedélyezett, a héairányelv 75. cikkétől eltérő különös intézkedés alkalmazását.
A héairányelv 395. cikke (2) bekezdésének megfelelően a Bizottság 2023. május 3-án kelt levelében tájékoztatta a többi tagállamot – Írország és Lengyelország kivételével – Dánia kérelméről. Írországot és Lengyelországot a 2023. május 4-én kelt levélben tájékoztatták Dánia kérelméről. A Bizottság 2023. május 5-én kelt levelében értesítette Dániát arról, hogy birtokában van a kérelem elbírálásához szükséges valamennyi információnak.
1.A JAVASLAT HÁTTERE
•A javaslat indokai és céljai
Dánia 2011-ben a héabeszedés egyszerűsítése és az adókijátszás megelőzése érdekében különös intézkedés iránti kérelmet nyújtott be arra vonatkozóan, hogy átalányrendszert vezethessen be a kizárólag üzleti célú használatra nyilvántartásba vett, legfeljebb három tonna megengedett legnagyobb össztömegű könnyű tehergépjárművek magáncélú használatára. A kérelmet a Tanács a 2012. július 24-i 2012/447/EU végrehajtási határozattal 3 hagyta jóvá. Dánia háromszor kérte a különös intézkedés meghosszabbítását, amelyet a 2015. június 19-i (EU) 2015/992 tanácsi végrehajtási határozat 4 , a 2018. március 19-i (EU) 2018/485 tanácsi végrehajtási határozat és az (EU) 2018/485 végrehajtási határozat módosításáról szóló, 2020. július 22-i (EU) 2020/1088 tanácsi végrehajtási határozat 5 jóváhagyott. Az (EU) 2018/445 végrehajtási határozat 2023. december 31-én hatályát veszti.
Ilyen jellegű különös intézkedés nélkül a dániai jogszabályok értelmében a kizárólag üzleti célú használatra nyilvántartásba vett említett gépjárművek magáncélú használata esetén az adóalany teljes egészében elveszítené azt a jogát, hogy levonja a gépjármű beszerzési költségét terhelő héát. Dánia – a héairányelv 176. cikke alapján – felfüggesztési rendelkezést alkalmaz a legfeljebb 3 tonna megengedett legnagyobb össztömegű könnyű tehergépjárművek beszerzési és üzemeltetési költségeit terhelő héa levonása tekintetében. Az a vállalkozás, amely az ilyen könnyű tehergépjárművet kizárólag üzleti célú használatra veteti nyilvántartásba, jogosult lesz a gépjármű beszerzési és üzemeltetési költségeit terhelő héa teljes levonására. A könnyű tehergépjárművet üzleti és személyes célú használatra egyaránt nyilvántartásba vetető vállalkozás azonban a beszerzési költségeket terhelő héa levonására nem jogosult, levonhatja viszont az üzemeltetési költségek teljes héáját.
A fentiek szerinti dán rendszerben a nyilvántartás úgy az adóalanyok, mint az adóhatóság számára bonyolult és költséges feladat lehet. Dánia ezért kérelmet nyújtott be, hogy továbbra is alkalmazhassa az (EU) 2018/485 tanácsi végrehajtási határozattal korábban engedélyezett egyszerűsített eljárást, amelynek érvényességét az (EU) 2020/1088 tanácsi végrehajtási határozat meghosszabbította.
A héairányelv 75. cikke értelmében amikor az adóalany a vállalkozás vagyonát képező termékeket magánszükségleteinek kielégítésére használja fel, a fizetendő héa megállapításához figyelembe veendő adóalap az az összeg, amely az adóalanynál a szolgáltatás nyújtása érdekében kiadásként felmerült. Az adóalanyok egy naptári éven belül legfeljebb húsz napra vehetnék igénybe a Dániában használt átalányrendszert. E rendszer alapján az adóalany napidíjat fizet a gépjármű magáncélú használatáért. A gépjármű magáncélú használatáért fizetendő napi átalányösszeg 40 DKK, amely kizárólag a héát fedezi. Ezt az összeget a dán kormány határozta meg hazai statisztikák elemzése alapján. Külön nemzeti jogszabályban rögzített, ehhez hasonló befizetésre lenne szükség a vállalati gépjármű feletti rendelkezésre kivetett jövedelemadó, valamint a gépjárműadóhoz kapcsolódó pótilleték fedezésére. Ha az adóalany az adott naptári évben több mint húsz napig használja a gépjárművet magáncélra, akkor a felfüggesztési szabályok lennének alkalmazandók és az adóalany a gépjármű beszerzési költségeire vonatkozóan teljes egészében elveszítené az adólevonási jogot.
A dán hatóságok kifejlesztettek egy elektronikus rendszert, amelynek segítségével az adóalanyok a napi átalányösszeget az interneten vagy egy mobilalkalmazáson keresztül fizethetik be. A fizetéskor az adóalany „napi utalványt” kap a héa megfizetésének igazolására. A hatóságok szerint a rendszer egyszerűsíti az adóalanyok számviteli kötelezettségeit, valamint az adóhatóságok adókivetési és -beszedési feladatát.
Az egyszerűsített eljárás igénybevétele opcionális. Az adóalanyok ennélfogva továbbra is nyilvántartásba vetethetik mind üzleti, mind magáncélú használatra könnyű tehergépjárműveiket, amennyiben helyzetüknek inkább az felel meg.
Az (EU) 2018/485 tanácsi végrehajtási határozat 3. cikkében előírtaknak megfelelően Dánia a meghosszabbítás iránti kérelemmel együtt jelentést nyújtott be az intézkedés felülvizsgálatáról. A dán hatóságok az egyszerűsített eljárás elmúlt évekbeli alkalmazása kapcsán igen kedvező tapasztalatokról számolnak be, és alapos indokokat tudnak felsorakoztatni amellett, hogy a továbbiakban is alkalmazásra kerüljön egy ilyen jellegű eljárás.
Ezért indokolt felhatalmazni Dániát arra, hogy 2026. december 31-ig folytathassa a különös intézkedés alkalmazását.
•Összhang a szabályozási terület jelenlegi rendelkezéseivel
A héairányelv 176. cikke értelmében a Tanácsnak meg kell állapítania, hogy milyen kiadások nem jogosítanak a héa levonására. Amíg erre nem kerül sor, a Tanács felhatalmazza a tagállamokat minden olyan korlátozás fenntartására, amelyet az 1979. január 1-jén hatályos nemzeti jogszabályaik előírnak. Emiatt számos felfüggesztési („standstill”) rendelkezés létezik, amely korlátozza a személygépkocsikkal kapcsolatos héalevonás jogát.
A korábbi olyan kezdeményezések ellenére, amelyek annak szabályozására irányultak, hogy mely kiadáskategóriák tartozzanak a levonási jogra vonatkozó korlátozások hatálya alá 6 , a szóban forgó különös intézkedés mindaddig indokolt, amíg uniós szinten nem kerül sor az idevágó szabályok harmonizálására.
2.JOGALAP, SZUBSZIDIARITÁS ÉS ARÁNYOSSÁG
•Jogalap
A héairányelv 395. cikke.
•Szubszidiaritás (nem kizárólagos hatáskör esetén)
Tekintettel a héairányelv azon rendelkezésére, amelyre a javaslat épül, a javaslat az Európai Unió kizárólagos hatáskörébe esik. Ezért a szubszidiaritás elve nem alkalmazandó.
•Arányosság
A határozat felhatalmazást ad egy tagállam számára, annak saját kérelme alapján, kötelezettséget tehát nem keletkeztet.
Tekintettel a különös intézkedés alkalmazási körének korlátozott mivoltára, a különös intézkedés arányban áll a kitűzött céllal, vagyis a héakötelezettségek és -beszedés egyszerűsítésével, valamint az adócsalások visszaszorításával.
•A jogi aktus típusának megválasztása
A javasolt aktus tanácsi végrehajtási határozat.
A héairányelv 395. cikke szerint a héára vonatkozó közös szabályoktól kizárólag abban az esetben lehet eltérni, ha arra a Tanács a Bizottság javaslata alapján egyhangúlag felhatalmazást ad. Azért a tanácsi végrehajtási határozat a legmegfelelőbb eszköz, mert az egy-egy tagállamnak is címezhető.
3.AZ UTÓLAGOS ÉRTÉKELÉSEK, AZ ÉRDEKELT FELEKKEL FOLYTATOTT KONZULTÁCIÓK ÉS A HATÁSVIZSGÁLATOK EREDMÉNYEI
•Az érdekelt felekkel folytatott konzultációk
Nem került sor konzultációra érdekelt felekkel. A javaslat Dánia kérelmén alapul, és kizárólag ezt a tagállamot érinti.
•Szakértői vélemények beszerzése és felhasználása
Külső szakértők bevonására nem volt szükség.
•Hatásvizsgálat
A javaslat célja a héacsalás felszámolása és az adókivetésre vonatkozó eljárás egyszerűsítése, emiatt pedig kedvező hatással lehet a vállalkozásokra és a közigazgatásra. Dánia megfelelő intézkedésnek ítélte ezt a megoldást. Dánia benyújtotta a jelentést az intézkedés felülvizsgálatáról, amely szerint az egyszerűsített eljárás az elmúlt években igen jól működött, és alapos indokok szólnak amellett, hogy a továbbiakban is alkalmazásra kerüljön egy ilyen jellegű eljárás.
A Dánia által szolgáltatott adatok szerint 2020-ban, 2021-ben és 2022-ben 33 100, 40 000, illetve 43 500 napi utalványt értékesítettek darabonként 225 DKK-s áron, és minden egyes eladott napi utalvány árából 40 DKK héabevétel folyt be. Ez azt jelenti, hogy az intézkedést egyre több adóalany alkalmazza.
•Alapjogok
A javaslatnak nincs semmilyen hatása az alapvető jogok védelmére.
4.KÖLTSÉGVETÉSI VONZATOK
Az intézkedés nem lesz kedvezőtlen hatással az Unió héából származó saját forrásaira.
5.EGYÉB ELEMEK
•Végrehajtási tervek, valamint a nyomon követés, az értékelés és a jelentéstétel szabályai
A javaslat hatályvesztésre vonatkozó rendelkezést tartalmaz; a határozat 2026. december 31-én automatikusan hatályát veszti.
Amennyiben Dánia a különös intézkedést lehetővé tévő intézkedés 2026. december 31. utáni kiterjesztését venné fontolóra, legkésőbb 2026. március 31-ig meghosszabbítás iránti kérelmet és az intézkedés felülvizsgálatát is tartalmazó jelentést kell benyújtania a Bizottság számára.
2023/0291 (NLE)
Javaslat
A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA
az (EU) 2018/485 végrehajtási határozatnak a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv 75. cikkétől eltérő különös intézkedés alkalmazására vonatkozóan Dánia részére adott felhatalmazás meghosszabbítása tekintetében történő módosításáról
AZ EURÓPAI UNIÓ TANÁCSA,
tekintettel az Európai Unió működéséről szóló szerződésre,
tekintettel a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi irányelvre 7 és különösen annak 395. cikke (1) bekezdésére,
tekintettel az Európai Bizottság javaslatára,
mivel:
(1)Az (EU) 2018/485 tanácsi végrehajtási határozat 8 felhatalmazta Dániát arra, hogy a 2006/112/EK irányelv 75. cikkétől eltérő különös intézkedést (a továbbiakban: különös intézkedés) alkalmazzon a kizárólag üzleti célú használatra nyilvántartásba vett, legfeljebb három tonna megengedett legnagyobb össztömegű könnyű tehergépjárművek magáncélú használatára. Az (EU) 2018/485 végrehajtási határozattal engedélyezett különös intézkedés hatálya 2023. december 31-én lejár.
(2)A Bizottságnál 2023. március 21-én iktatott levelében Dánia a 2006/112/EK irányelv 395. cikke (2) bekezdésének első albekezdésével összhangban felhatalmazást kért arra, hogy 2023. december 31. után is alkalmazhassa a különös intézkedést.
(3)A 2006/112/EK irányelv 395. cikke (2) bekezdésének második albekezdése értelmében a Bizottság 2023. május 3-án és 2023. május 4-én kelt levelében továbbította a Dánia által benyújtott kérelmet valamennyi tagállamnak. A Bizottság 2023. május 5-én kelt levelében értesítette Dániát arról, hogy birtokában van a kérelem értékeléséhez szükséges valamennyi információnak.
(4)A különös intézkedés folytatólagos alkalmazása lehetővé tenné, hogy a gépjárművet kizárólag üzleti célokra nyilvántartásba vetető adóalanyok magáncélokra használhassák a gépjárművet, és ne veszítsék el az annak beszerzési költségeit terhelő héa levonására vonatkozó jogukat, hanem a vélelmezett szolgáltatásnyújtás adóalapját a 2006/112/EK irányelv 75. cikke alapján napi átalány alapulvételével állapíthassák meg.
(5)Az említett egyszerűsített számítási módszert mindazonáltal indokolt naptári évenként húsznapnyi magáncélú használatra korlátozni.
(6)A Dánia által a kérelmében megadott információk szerint a különös intézkedés alkalmazását megalapozó tényállás nem változott. Dánia a kérelemmel együtt jelentést nyújtott be a Bizottsághoz a gépjármű magáncélú használatáért naponta fizetendő átalányösszeg felülvizsgálatáról. E jelentés szerint Dánia fenntartja, hogy a naponta beszedhető héa összege változatlanul 40 DKK.
(7)Dánia jelzi, hogy a különös intézkedés az elmúlt években nagyon jól működött, és egyre több adóalany alkalmazza. Dánia azt is fenntartja, hogy a különös intézkedés célja a kizárólag üzleti célú használatra nyilvántartásba vett gépjárművüket esetenként magáncélokra használó adóalanyok héakötelezettségeinek és egyúttal a héabeszedési eljárásnak az egyszerűsítése. Mindazonáltal az adóalany továbbra is dönthet úgy, hogy a könnyű tehergépjárművet üzleti és magáncélokra egyaránt használt gépjárműként veteti nyilvántartásba. Ebben az esetben az adóalany elveszíti a gépjármű beszerzési költségeit terhelő héa levonására vonatkozó jogát, ugyanakkor nem köteles megfizetni a gépjármű magáncélokra történő használatát terhelő napidíjat.
(8)Egy olyan intézkedés alkalmazására való felhatalmazás, amelynek értelmében a kizárólag üzleti célú használatra nyilvántartásba vett gépjárművet esetenként magáncélokra használó adóalanyt nem fosztják meg a szóban forgó gépjárműre előzetesen felszámított héa teljes levonására vonatkozó jogától, összeegyeztethető a 2006/112/EK irányelvben foglalt, az adólevonásra vonatkozó általános szabályokkal.
(9)Ezért helyénvaló meghosszabbítani az (EU) 2018/485 végrehajtási határozatban foglalt felhatalmazást. A Dánia számára biztosított felhatalmazás meghosszabbítását időben korlátozni kell annak érdekében, hogy értékelni lehessen a különös intézkedés hatékonyságát és megfelelőségét. Az engedély ezért 2026. december 31-én hatályát veszti.
(10)Amennyiben Dánia a különös intézkedés időbeli hatályának 2026. december 31-én túli meghosszabbítását kérelmezi, 2026. március 31-ig jelentést és meghosszabbítás iránti kérelmet kell benyújtania a Bizottsághoz.
(11)Megállapítható, hogy a különös intézkedés meghosszabbítása a végső fogyasztói szinten beszedett héabevétel teljes összegét csak elhanyagolható mértékben befolyásolná és nem gyakorolna kedvezőtlen hatást az Unió hozzáadottérték-adóból származó saját forrásaira.
(12)Az (EU) 2018/485 végrehajtási határozatot ezért ennek megfelelően módosítani kell,
ELFOGADTA EZT A HATÁROZATOT:
1. cikk
Az (EU) 2018/485 végrehajtási határozat 3. cikkének második és harmadik bekezdése helyébe a következő szöveg lép:
„Ezt a határozatot 2018. január 1-jétől 2026. december 31-ig kell alkalmazni.
Az e határozatban előírt intézkedés időbeli hatályának meghosszabbítása iránti bármely kérelmet 2026. március 31-ig kell benyújtani a Bizottság számára, és a kérelemhez mellékelni kell az intézkedés felülvizsgálatát tartalmazó jelentést.”
2. cikk
Ennek a határozatnak a Dán Királyság a címzettje.
Kelt Brüsszelben, -án/-én.
a Tanács részéről
az elnök
