Predmet C‑183/14

Radu Florin Salomie

i

Nicolae Vasile Oltean

protiv

Direcția Generală a Finanțelor Publice Cluj

(zahtjev za prethodnu odluku koji je uputila Curtea de Apel Cluj)

„Zahtjev za prethodnu odluku — Porez na dodanu vrijednost (PDV) — Direktiva 2006/112/EZ — Članci 167., 168., 179. i 213. — Prekvalifikacija od strane nacionalne porezne uprave transakcije kao gospodarske aktivnosti podvrgnute PDV‑u — Načelo pravne sigurnosti — Načelo zaštite legitimnih očekivanja — Nacionalni propis koji ostvarivanje prava na odbitak podvrgava identifikaciji subjekta o kojem je riječ kao poreznog obveznika PDV‑a i podnošenju obračuna tog poreza“

Sažetak – Presuda Suda (sedmo vijeće) od 9. srpnja 2015.

1. Pravo Europske unije – Načela – Pravna sigurnost – Propis koji može imati financijske posljedice

2. Pravo Europske unije – Načela – Pravna sigurnost i zaštita pojedinaca – Nacionalni propis koji ulazi u područje uređeno pravom Unije – Potreba nedvosmislenog izričaja

3. Pravo Europske unije – Načela – Zaštita legitimnih očekivanja – Pretpostavke – Precizna jamstva uprave

4. Usklađivanje poreznih zakonodavstava – Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost – Odbitak pretporeza – Upravna praksa nacionalnih poreznih uprava koja se sastoji od prekvalifikacije, nakon porezne kontrole, transakcije u gospodarsku aktivnost podvrgnutu porezu na dodanu vrijednost i od nametanja zateznih kamata – Dopuštenost – Povreda načela pravne sigurnosti i zaštite legitimnih očekivanja – Nepostojanje – Obveza poštovanja načela proporcionalnosti – Provjera koja je na nacionalnom sudu

5. Usklađivanje poreznih zakonodavstava – Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost – Odbitak pretporeza – Nacionalni propis koji odbitak poreza dugovanog ili plaćenog kao pretporez na robu i usluge uporabljene u okviru oporezovanih transakcija u slučaju nepravodobnog utvrđivanja poreznog obveznika podvrgava određenim uvjetima – Ispunjenje materijalnih pretpostavki prava na odbitak i identifikacija poreznog obveznika poreza na dodanu vrijednost – Nedopuštenost

   (Direktiva Vijeća 2006/112, čl. 167., 213. i 214.)

1.  Vidjeti tekst odluke.

   (t. 31.)

2.  Vidjeti tekst odluke.

   (t. 32.)

3.  Vidjeti tekst odluke.

   (t. 45.)

4.  Načela pravne sigurnosti i zaštite legitimnih očekivanja ne protive se tomu da nacionalna porezna uprava nakon porezne kontrole odluči transakcije podvrgnuti porezu na dodanu vrijednost i nametne plaćanje zateznih kamata, pod uvjetom da se ta odluka temelji na jasnim i preciznim pravilima i da praksa tog tijela nije bila takva da u predodžbi razumnog i obzirnog gospodarskog subjekta stvori razumno očekivanje o neprimjeni tog poreza na te transakcije, što je na nacionalnom sudu da provjeri. Zatezne kamate primijenjene u takvim okolnostima moraju poštovati načelo proporcionalnosti.

   (t. 53. i t. 1. izreke)

5.  Direktiva 2006/112 o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost protivi se nacionalnom propisu na temelju kojega se pravo na odbitak poreza na dodanu vrijednost dugovanog ili plaćenog kao pretporez za robu i usluge uporabljene u okviru oporezovanih transakcija odbija poreznom obvezniku, koji ipak mora platiti porez koji je trebalo naplatiti, samo zbog toga što nije identificiran kao porezni obveznik poreza na dodanu vrijednost kad je obavio tu transakciju, i to tako dugo dok nije uredno identificiran kao porezni obveznik poreza na dodanu vrijednost i dok nije podnesen obračun dugovanog poreza.

   Naime, pravo na odbitak temeljno je načelo zajedničkog sustava poreza na dodanu vrijednost koje se u načelu ne može ograničiti i može se odmah izvršavati za sve poreze koji se primjenjuju na ulazne transakcije Nadalje, načelo neutralnosti poreza na dodanu vrijednost zahtijeva da se odbitak pretporeza odobri ako su zadovoljeni materijalni uvjeti, čak i ako porezni obveznik nije udovoljio određenim formalnim uvjetima. Posljedično, kada porezna uprava raspolaže potrebnim podacima kako bi utvrdila da su materijalni uvjeti ispunjeni, ta uprava ne smije uvesti dodatne uvjete u vezi s pravom poreznog obveznika na odbitak tog poreza koji za učinak mogu imati onemogućavanje izvršavanja tog prava. U tom smislu identifikacija kao poreznog obveznika poreza na dodanu vrijednost, predviđena člankom 214. Direktive 2006/112, kao i obveza poreznog obveznika da prijavi početak, promjenu ili prestanak svojih djelatnosti, predviđena člankom 213. te direktive, samo su formalni zahtjevi u svrhu kontrole koji ne mogu dovesti u pitanje, među ostalim, pravo na odbitak poreza na dodanu vrijednost ako su ispunjene materijalne pretpostavke za nastanak tog prava. Što se tiče činjenice da se nepoštovanje obveza obračunavanja i prijave poreznog obveznika sankcionira odbijanjem prava na odbitak, ona očito prekoračuje ono što je nužno za postizanje cilja osiguranja pravilne primjene tih obveza jer pravo Unije ne sprečava države članice da prema potrebi nametnu novčanu kaznu ili financijsku sankciju proporcionalnu ozbiljnosti povrede.

   (t. 56., 58.‑60., 63., 65. i t. 2. izreke)