Spojeni predmeti C‑144/13, C‑154/13 i C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

protiv

Staatssecretaris van Financiën

i

Staatssecretaris van Financiën

protiv

X BV

i

Nobel Biocare Nederland BV

(zahtjevi za prethodnu odluku koje je uputio Hoge Raad der Nederlanden)

„Zahtjev za prethodnu odluku — Porez na dodanu vrijednost — Odbici — Izuzeća — Isporuke zubnih proteza“

Sažetak – Presuda Suda (prvo vijeće) od 26. veljače 2015.

1. Usklađivanje poreznih zakonodavstava — Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost — Odbitak pretporeza — Isporuke zubnih proteza koje se ne oporezuju zbog izuzeća predviđenog nacionalnim pravom, pri čemu dolazi do povrede Direktive 2006/112 — Nemogućnost koristiti se tim izuzećem i pozivati se na pravo na odbitak

   (Direktiva Vijeća 2006/112, čl. 168.)

2. Usklađivanje poreznih zakonodavstava — Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost — Izuzeća — Izuzeće isporuke zubnih proteza — Opseg — Stjecanje unutar Zajednice i konačni uvoz — Isporuka izuzeta na području države članice odredišta — Uključenost — Pretpostavke — Isporuka zubara ili zubnih tehničara

   (Direktiva Vijeća 2006/112, čl. 132. st. 1. t. (e), čl. 140. čl. 143. st. 1. t. (a) i čl. 370.)

3. Usklađivanje poreznih zakonodavstava — Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost — Izuzeća — Izuzeće isporuke zubnih proteza — Opseg — Stjecanje unutar Zajednice — Isporuka izuzeta na području države članice odredišta — Uključenost — Država članica porijekla koja je zadržala prijelazna pravila o oporezivanju zubnih proteza — Nepostojanje utjecaja

   (Direktiva Vijeća 2006/112, čl. 140 t. (a) i (b), i čl. 370.)

1.  Članak 168. Direktive Vijeća 2006/112 o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost, kako je izmijenjena Direktivom Vijeća 2007/75, treba tumačiti na način da, kad je izuzeće od poreza na dodanu vrijednost predviđeno nacionalnim pravom neusklađeno s Direktivom 2006/112, članak 168. te direktive ne dopušta poreznom obvezniku koristiti se tim izuzećem i pozivati se na pravo na odbitak.

   Naime, kad se porezni obveznik nalazi u takvoj situaciji, valja primijeniti nacionalno izuzeće i odreći se prava na odbitak ili oporezovati svoje transakcije porezom na dodanu vrijednost na temelju prava Unije te potom koristiti pogodnost odbitka pretporeza.

   (t. 39., 40. i izreka)

2.  Članak 140. točke (a) i (b) i članak 143. stavak 1. točku (a) Direktive 2006/112 o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost, kako je izmijenjena Direktivom 2007/75, treba tumačiti na način da se izuzeće od poreza na dodanu vrijednost koje oni propisuju primjenjuje na stjecanje unutar Zajednice i na konačan uvoz zubnih proteza isporučenih od strane zubara i zubnih tehničara ako država članica isporuke ili uvoza nije uvela prijelazna pravila iz članka 370. Direktive 2006/112, kako je izmijenjena Direktivom 2007/75.

   Naime, kako bi se utvrdilo je li stjecanje robe unutar Zajednice ili uvoz izuzeto od poreza na dodanu vrijednost, valja provjeriti je li isporuka te iste robe u svakom slučaju izuzeta na području države članice odredišta. Međutim, budući da članak 132. stavak 1. točka (e) Direktive 2006/112 nalaže državama članicama izuzeće isporuka zubnih proteza od strane zubara i zubnih tehničara, isporuka tog proizvoda na području države članice nužno je izuzeta ako država članica nije uvela prijelazna pravila iz članka 370. Direktive o porezu na dodanu vrijednost. Stoga su stjecanje unutar Zajednice i uvoz zubnih proteza od strane zubara i zubnih tehničara nužno izuzeti.

   (t. 49.‑51., 53., 58. i izreka)

3.  Članak 140. točke (a) i (b) Direktive 2006/112 o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost, kako je izmijenjena Direktivom 2007/75, treba tumačiti na način da se izuzeće od poreza na dodanu vrijednost koje je njime propisano primjenjuje i u slučaju stjecanja unutar Zajednice zubnih proteza iz države članice koja je uvela pravila o izuzecima i prijelazna pravila iz članka 370. te direktive.

   Naime, budući da je usklađivanje sustava poreza na dodanu vrijednost još uvijek samo djelomično, članak 370. direktive ovlašćuje države članice da održe na snazi određene odredbe iz svojeg nacionalnog zakonodavstva koje bi, bez tog ovlaštenja, bile protivne tom sustavu. Stoga, da bi se utvrdilo može li stjecanje zubnih proteza unutar Zajednice biti izuzeto, valja provjeriti je li isporuka te iste robe izuzeta na području države članice odredišta. Proizlazi da je relevantni kriterij sustav koji se primjenjuje u državi članici odredišta, a ne u državi članici porijekla.

   (t. 60.‑64. i izreka)

Spojeni predmeti C‑144/13, C‑154/13 i C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

protiv

Staatssecretaris van Financiën

i

Staatssecretaris van Financiën

protiv

X BV

i

Nobel Biocare Nederland BV

(zahtjevi za prethodnu odluku koje je uputio Hoge Raad der Nederlanden)

„Zahtjev za prethodnu odluku — Porez na dodanu vrijednost — Odbici — Izuzeća — Isporuke zubnih proteza“

Sažetak – Presuda Suda (prvo vijeće) od 26. veljače 2015.

1. Usklađivanje poreznih zakonodavstava – Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost – Odbitak pretporeza – Isporuke zubnih proteza koje se ne oporezuju zbog izuzeća predviđenog nacionalnim pravom, pri čemu dolazi do povrede Direktive 2006/112 – Nemogućnost koristiti se tim izuzećem i pozivati se na pravo na odbitak

   (Direktiva Vijeća 2006/112, čl. 168.)

2. Usklađivanje poreznih zakonodavstava – Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost – Izuzeća – Izuzeće isporuke zubnih proteza – Opseg – Stjecanje unutar Zajednice i konačni uvoz – Isporuka izuzeta na području države članice odredišta – Uključenost – Pretpostavke – Isporuka zubara ili zubnih tehničara

   (Direktiva Vijeća 2006/112, čl. 132. st. 1. t. (e), čl. 140. čl. 143. st. 1. t. (a) i čl. 370.)

3. Usklađivanje poreznih zakonodavstava – Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost – Izuzeća – Izuzeće isporuke zubnih proteza – Opseg – Stjecanje unutar Zajednice – Isporuka izuzeta na području države članice odredišta – Uključenost – Država članica porijekla koja je zadržala prijelazna pravila o oporezivanju zubnih proteza – Nepostojanje utjecaja

   (Direktiva Vijeća 2006/112, čl. 140 t. (a) i (b), i čl. 370.)

1.  Članak 168. Direktive Vijeća 2006/112 o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost, kako je izmijenjena Direktivom Vijeća 2007/75, treba tumačiti na način da, kad je izuzeće od poreza na dodanu vrijednost predviđeno nacionalnim pravom neusklađeno s Direktivom 2006/112, članak 168. te direktive ne dopušta poreznom obvezniku koristiti se tim izuzećem i pozivati se na pravo na odbitak.

   Naime, kad se porezni obveznik nalazi u takvoj situaciji, valja primijeniti nacionalno izuzeće i odreći se prava na odbitak ili oporezovati svoje transakcije porezom na dodanu vrijednost na temelju prava Unije te potom koristiti pogodnost odbitka pretporeza.

   (t. 39., 40. i izreka)

2.  Članak 140. točke (a) i (b) i članak 143. stavak 1. točku (a) Direktive 2006/112 o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost, kako je izmijenjena Direktivom 2007/75, treba tumačiti na način da se izuzeće od poreza na dodanu vrijednost koje oni propisuju primjenjuje na stjecanje unutar Zajednice i na konačan uvoz zubnih proteza isporučenih od strane zubara i zubnih tehničara ako država članica isporuke ili uvoza nije uvela prijelazna pravila iz članka 370. Direktive 2006/112, kako je izmijenjena Direktivom 2007/75.

   Naime, kako bi se utvrdilo je li stjecanje robe unutar Zajednice ili uvoz izuzeto od poreza na dodanu vrijednost, valja provjeriti je li isporuka te iste robe u svakom slučaju izuzeta na području države članice odredišta. Međutim, budući da članak 132. stavak 1. točka (e) Direktive 2006/112 nalaže državama članicama izuzeće isporuka zubnih proteza od strane zubara i zubnih tehničara, isporuka tog proizvoda na području države članice nužno je izuzeta ako država članica nije uvela prijelazna pravila iz članka 370. Direktive o porezu na dodanu vrijednost. Stoga su stjecanje unutar Zajednice i uvoz zubnih proteza od strane zubara i zubnih tehničara nužno izuzeti.

   (t. 49.‑51., 53., 58. i izreka)

3.  Članak 140. točke (a) i (b) Direktive 2006/112 o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost, kako je izmijenjena Direktivom 2007/75, treba tumačiti na način da se izuzeće od poreza na dodanu vrijednost koje je njime propisano primjenjuje i u slučaju stjecanja unutar Zajednice zubnih proteza iz države članice koja je uvela pravila o izuzecima i prijelazna pravila iz članka 370. te direktive.

   Naime, budući da je usklađivanje sustava poreza na dodanu vrijednost još uvijek samo djelomično, članak 370. direktive ovlašćuje države članice da održe na snazi određene odredbe iz svojeg nacionalnog zakonodavstva koje bi, bez tog ovlaštenja, bile protivne tom sustavu. Stoga, da bi se utvrdilo može li stjecanje zubnih proteza unutar Zajednice biti izuzeto, valja provjeriti je li isporuka te iste robe izuzeta na području države članice odredišta. Proizlazi da je relevantni kriterij sustav koji se primjenjuje u državi članici odredišta, a ne u državi članici porijekla.

   (t. 60.‑64. i izreka)