EUROPSKA KOMISIJA
Bruxelles, 9.9.2024.
COM(2024) 399 final
2024/0222(NLE)
Prijedlog
PROVEDBENE ODLUKE VIJEĆA
o izmjeni Odluke 2009/791/EZ kojom se Saveznoj Republici Njemačkoj odobrava nastavak primjene mjere odstupanja od članaka 168. i 168.a Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost
OBRAZLOŽENJE
U skladu s člankom 395. stavkom 1. Direktive 2006/112/EZ od 28. studenog 2006. o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost („Direktiva o PDV-u” 1 ) Vijeće, djelujući jednoglasno na prijedlog Komisije, može odobriti bilo kojoj državi članici uvođenje posebnih mjera za odstupanje od odredaba te direktive kako bi se pojednostavnio postupak naplate PDV-a ili spriječili određeni oblici utaje ili izbjegavanja poreza.
Dopisom evidentiranim u Komisiji 19. veljače 2024. Savezna Republika Njemačka (dalje u tekstu „Njemačka”) zatražila je odobrenje za nastavak primjene mjere kojom se odstupa od članaka 168. i 168.a Direktive o PDV-u kako bi se roba i usluge koje porezni obveznik više od 90 % upotrebljava u vlastite privatne svrhe ili u privatne svrhe svojih zaposlenika, ili općenito u neposlovne svrhe ili za negospodarske aktivnosti, izuzeli od prava na odbitak poreza na dodanu vrijednost. Uz zahtjev je priloženo izvješće o primjeni te mjere u skladu s člankom 2. Provedbene odluke Vijeća 2009/791/EZ 2 , kako je izmijenjena Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2021/1776 3 . Njemačkoj je 26. ožujka 2024. poslana e-poruka u kojoj se traže dodatna objašnjenja, a odgovor je zaprimljen 27. ožujka 2024.
U skladu s člankom 395. stavkom 2. Direktive o PDV-u Komisija je dopisima od 27. svibnja 2024. obavijestila ostale države članice o zahtjevu Njemačke. Komisija je dopisom od 28. svibnja 2024. obavijestila Njemačku da ima sve informacije potrebne za razmatranje zahtjeva.
1.KONTEKST PRIJEDLOGA
•Razlozi i ciljevi prijedloga
Člankom 168. Direktive o PDV-u određeno je da porezni obveznik ima pravo na odbitak PDV-a obračunanog pri kupnji robe i usluga koje se upotrebljavaju u svrhu njegovih oporezovanih transakcija. Člankom 168.a stavkom 1. Direktive o PDV-u predviđa se da se PDV povezan s troškovima nepokretne imovine koja je dio poslovne imovine poreznog obveznika i koja se upotrebljava i za poslovne i za neposlovne svrhe može odbiti samo u onoj mjeri u kojoj se ta imovina upotrebljava za poslovanje tog poreznog obveznika. U skladu s člankom 168.a stavkom 2. Direktive o PDV-u države članice mogu taj propis primijeniti i kad je riječ o troškovima koji su povezani s drugom robom koja je dio poslovne imovine kako one odrede.
U skladu s člankom 395. Direktive o PDV-u države članice mogu primjenjivati posebne mjere za odstupanje od odredaba te direktive kako bi se pojednostavnio postupak naplate PDV-a ili spriječili određeni oblici utaje ili izbjegavanja poreza ako im je Vijeće to odobrilo.
Njemačka je zatražila nastavak primjene posebne mjere odstupanja od članaka 168. i 168.a Direktive o PDV-u kojom se u potpunosti isključuje pravo na odbitak PDV-a na robu i usluge koje porezni obveznik upotrebljava više od 90 % u privatne ili neposlovne svrhe, uključujući negospodarske aktivnosti.
Ta je posebna mjera prvotno bila odobrena Odlukom Vijeća 2000/186/EZ od 28. veljače 2000. 4 za razdoblje do 31. prosinca 2002., a ponovno je odobrena Odlukom Vijeća 2003/354/EZ od 13. svibnja 2003. 5 za razdoblje do 30. lipnja 2004., Odlukom Vijeća 2004/817/EZ od 19. studenog 2004. 6 za razdoblje do 31. prosinca 2009. i Odlukom Vijeća 2009/791/EZ od 20. listopada 2009. za razdoblje do 31. prosinca 2012. Potonje je odobrenje zatim produljeno do 31. prosinca 2015. Provedbenom odlukom Vijeća 2012/705/EU od 13. studenog 2012. 7 , do 31. prosinca 2018. Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2015/2428 od 10. prosinca 2015. 8 , do 31. prosinca 2021. Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2018/2060 od 20. prosinca 2018. 9 te do 31. prosinca 2024. Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2021/1776 od 5. listopada 2021.
Njemačka je u trenutačnom zahtjevu obavijestila Komisiju da se posebna mjera pokazala vrlo djelotvornom i da je njome znatno pojednostavnjena naplata PDV-a. Mjera ujedno pomaže u sprečavanju utaje i izbjegavanja poreza. Posebna se mjera od početka primjenjuje samo na robu. Njemačka u svojem odgovoru od 27. ožujka 2024. navodi da je proširenje posebne mjere na usluge u postupku predlaganja njemačkom zakonodavcu.
Razina upotrebe robe od barem 10 % u poslovne svrhe koja je uvjet za omogućavanje odbitka ulaznog PDV-a relativno je niska. Njemačka navodi da će produljenje ove posebne mjere stoga tek neznatno utjecati na ukupni prihod od PDV-a koji se naplaćuje u fazi konačne potrošnje pa ne utječe negativno ni na vlastita sredstva Unije koja proizlaze iz PDV-a.
Njemačka tvrdi da se posebnom mjerom smanjuje administrativno opterećenje poreznih obveznika i poreznih uprava jer se omjer upotrebe te robe i usluga u poslovne i neposlovne svrhe ne mora pratiti ni prilagođavati pa o tim promjenama ne treba voditi evidenciju. Ograničenje od 10 % ujedno odgovara i odredbama njemačkog zakonodavstva o porezu na dohodak u kojima je propisano da se roba koja se barem 10 % upotrebljava u poslovne svrhe može smatrati poslovnom imovinom.
Posebne mjere odstupanja od Direktive o PDV-u obično se odobravaju na ograničeno razdoblje kako bi se moglo ocijeniti je li posebna mjera prikladna i učinkovita. U tom pogledu, na temelju informacija koje je dostavila Njemačka, Komisija razumije da je omjer 10 %/90 % između upotrebe u poslovne i u neposlovne svrhe i dalje solidna osnova za izdvajanje transakcija za koje se poslovna upotreba može smatrati zanemarivom.
Stoga se navedenom posebnom mjerom olakšava posao poreznim upravama i poduzećima jer nema potrebe za praćenjem kasnije upotrebe robe i usluga na koje se u vrijeme njihove nabave primjenjivalo izuzeće od odbitaka, posebno u pogledu mogućeg oporezivanja upotrebe u privatne svrhe u skladu s člankom 16. ili 26. Direktive o PDV-u ili ispravaka odbitaka kako je propisano člancima od 184. do 192. te direktive. Stoga je primjereno produljiti posebnu mjeru.
Međutim, svako produljenje trebalo bi biti vremenski ograničeno kako bi se ocijenilo vrijede li još uvijek uvjeti na kojima se temelji odstupanje. Stoga se predlaže produljenje odstupanja do kraja 2027. i, za slučaj da se predviđa daljnje produljenje nakon 2027. da Njemačka najkasnije do 31. ožujka 2027. dostavi, zajedno sa zahtjevom za produljenje, izvješće koje uključuje preispitivanje primijenjenog omjera između poslovne i neposlovne upotrebe na kojem se temelji izuzeće od odbitaka.
•Dosljednost s postojećim odredbama politike u tom području
Slične posebne mjere u pogledu isključivanja PDV-a koji se mora platiti na robu i usluge od prava na odbitak PDV-a ako se predmetna roba i usluge upotrebljavaju više od 90 % u privatne svrhe poreznog obveznika ili njegovih zaposlenika ili, općenito, u neposlovne svrhe ili za negospodarske aktivnosti, odobrene su drugim državama članicama (Austriji 10 , Nizozemskoj 11 ).
Člankom 176. Direktive o PDV-u propisuje se da Vijeće utvrđuje za koje se troškove ne daje pravo na odbitak PDV-a. Do te je odluke državama članicama dopušteno zadržati izuzeća koja su bila na snazi 1. siječnja 1979. Stoga postoji određen broj odredbi „u mirovanju” kojima se ograničava pravo na odbitak za porezne obveznike.
Ne dovodeći u pitanje prethodne inicijative za uspostavu pravila o tome koje kategorije troškova mogu podlijegati ograničenju prava na odbitak 12 , takvu je posebnu mjeru primjereno primjenjivati do usklađenja tih pravila na razini EU-a.
Predložena posebna mjera stoga je u skladu s važećim odredbama Direktive o PDV-u.
2.PRAVNA OSNOVA, SUPSIDIJARNOST I PROPORCIONALNOST
•Pravna osnova
Članak 395. Direktive o PDV-u.
•Supsidijarnost (za neisključivu nadležnost)
S obzirom na odredbu Direktive o PDV-u na kojoj se prijedlog temelji ne primjenjuje se načelo supsidijarnosti.
•Proporcionalnost
Odluka se odnosi na odobrenje dano državi članici na njezin vlastiti zahtjev i ne predstavlja nikakvu obvezu.
S obzirom na ograničeno područje primjene odstupanja i njezino vremensko ograničenje, posebna mjera proporcionalna je cilju koji se želi postići, a to je pojednostavniti postupak naplate PDV-a i spriječiti određene oblike utaje ili izbjegavanja poreza. Ne premašuje se ono što je potrebno da bi se ispunio taj cilj.
•Odabir instrumenta
Predloženi instrument: Provedbena odluka Vijeća.
Na temelju članka 395. Direktive o PDV-u odstupanje od zajedničkih pravila o PDV-u moguće je samo uz odobrenje Vijeća koje djeluje jednoglasno na prijedlog Komisije. Provedbena odluka Vijeća najprikladniji je instrument jer može biti upućena pojedinoj državi članici.
3.REZULTATI EX POST EVALUACIJA, SAVJETOVANJA S DIONICIMA I PROCJENA UČINKA
•Savjetovanja s dionicima
Ovaj prijedlog temelji se na zahtjevu koji je podnijela Njemačka i odnosi se samo na tu državu članicu.
•Prikupljanje i primjena stručnog znanja
Nije bilo potrebno obratiti se vanjskim stručnjacima.
•Procjena učinka
Prijedlog Provedbene odluke Vijeća osmišljen je za pojednostavnjivanje naplate PDV-a tako da Njemačkoj dopušta nastavak primjene posebne mjere kojom se omogućuje potpuno isključenje od prava na odbitak PDV-a na robu i usluge koje porezni obveznik više od 90 % upotrebljava u privatne ili neposlovne svrhe, uključujući negospodarske aktivnosti. Ova posebna mjera pokazala se kao prikladno i djelotvorno sredstvo.
Njemačka tvrdi da produljenje ove posebne mjere neće negativno utjecati na ukupni prihod od PDV-a koji se naplaćuje u fazi konačne potrošnje te stoga ne utječe negativno ni na vlastita sredstva Unije koja proizlaze iz PDV-a.
4.UTJECAJ NA PRORAČUN
Prijedlog neće negativno utjecati na proračun EU-a.
5.DRUGI ELEMENTI
Prijedlog je vremenski ograničen i uključuje klauzulu o vremenskom ograničenju važenja do 31. prosinca 2027.
2024/0222 (NLE)
Prijedlog
PROVEDBENE ODLUKE VIJEĆA
o izmjeni Odluke 2009/791/EZ kojom se Saveznoj Republici Njemačkoj odobrava nastavak primjene mjere odstupanja od članaka 168. i 168.a Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost
VIJEĆE EUROPSKE UNIJE,
uzimajući u obzir Ugovor o funkcioniranju Europske unije,
uzimajući u obzir Direktivu Vijeća 2006/112/EZ od 28. studenog 2006. o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost 13 , a posebno njezin članak 395. stavak 1. prvi podstavak,
uzimajući u obzir prijedlog Europske komisije,
budući da:
(1)Člancima 168. i 168.a Direktive 2006/112/EZ utvrđuje se pravo poreznih obveznika na odbitak poreza na dodanu vrijednost (PDV-a) obračunanog za robu i usluge koji su im isporučeni u svrhu njihovih oporezovanih transakcija. Njemačkoj je odobreno uvođenje posebne mjere namijenjene izuzimanju od prava na odbitak PDV-a robe i usluga koje porezni obveznik upotrebljava više od 90 % za svoje privatne svrhe ili za svrhe svojih zaposlenika, ili općenito za neposlovne svrhe ili negospodarske aktivnosti.
(2)Prvotno je Odlukom Vijeća 2000/186/EZ 14 Njemačkoj odobreno uvođenje i primjena posebnih mjera kojima se odstupa od članaka 6. i 17. Direktive Vijeća 77/388/EEZ 15 do 31. prosinca 2002. Odlukom Vijeća 2003/354/EZ 16 Njemačkoj je odobrena primjena posebne mjere odstupanja od članka 17. Direktive 77/388/EEZ do 30. lipnja 2004. Zatim je Odlukom Vijeća 2004/817/EZ 17 odobrenje produljeno do 31. prosinca 2009.
(3)Odlukom Vijeća 2009/791/EZ 18 Njemačkoj je odobren nastavak primjene posebne mjere odstupanja od članka 168. Direktive 2006/112/EZ do 31. prosinca 2021. Odobrenje za primjenu posebne mjere na temelju Odluke Vijeća 2009/791/EZ, kako je izmijenjena Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2021/1776 19 , istječe 31. prosinca 2024.
(4)Dopisom evidentiranim u Komisiji 19. veljače 2024. Njemačka je zatražila odobrenje za nastavak primjene posebne mjere odstupanja od članaka 168. i 168.a Direktive 2006/112/EZ kako bi se roba i usluge koje porezni obveznik više od 90 % upotrebljava za vlastite privatne ili neposlovne svrhe, uključujući negospodarske aktivnosti, u potpunosti izuzeli od prava na odbitak PDV-a. Uz taj je zahtjev priloženo izvješće o primjeni posebne mjere koje uključuje preispitivanje omjera koji se primjenjuje na pravo na odbitak PDV-a u skladu s člankom 2. Odluke Vijeća 2009/791/EZ. Komisija je 26. ožujka 2024. od Njemačke zatražila dodatna objašnjenja, a odgovor je zaprimljen 27. ožujka 2024.
(5)U skladu s člankom 395. stavkom 2. drugim podstavkom Direktive 2006/112/EZ Komisija je dopisima od 27. svibnja 2024. obavijestila ostale države članice o zahtjevu Njemačke. Komisija je dopisom od 28. svibnja 2024. obavijestila Njemačku da ima sve informacije potrebne za razmatranje zahtjeva.
(6)Njemačka tvrdi da se posebna mjera pokazala vrlo djelotvornom u pojednostavnjenju naplate PDV-a te sprečavanju utaje i izbjegavanja poreza. Posebnom mjerom smanjuje se administrativno opterećenje za poduzeća i za porezne uprave jer nema potrebe za praćenjem kasnije upotrebe robe i usluga na koje se u trenutku njihova stjecanja primjenjivalo izuzeće od odbitka. Njemačkoj bi stoga trebalo odobriti nastavak primjene ove posebne mjere tijekom dodatnog ograničenog razdoblja do 31. prosinca 2027.
(7)Ako Njemačka smatra da je potrebno produljenje mjere nakon 2027., trebala bi najkasnije do 31. ožujka 2027. dostaviti Komisiji zahtjev za produljenje i izvješće o primjeni mjere koje bi trebalo uključivati preispitivanje primijenjenog omjera.
(8)Posebna mjera neće negativno utjecati na vlastita sredstva Unije koja proizlaze iz PDV-a.
(9)Odluku 2009/791/EZ trebalo bi stoga na odgovarajući način izmijeniti,
DONIJELO JE OVU ODLUKU:
Članak 1.
Članak 2. Odluke 2009/791/EZ zamjenjuje se sljedećim:
„Članak 2.
Ova Odluka prestaje važiti 31. prosinca 2027.
Svaki zahtjev za produljenje posebne mjere predviđene u ovoj Odluci podnosi se Komisiji do 31. ožujka 2027.
Uz takav zahtjev prilaže se izvješće o primjeni te mjere koje uključuje preispitivanje omjera koji se primjenjuje na pravo na odbitak PDV-a na temelju ove Odluke.”
Članak 2.
Ova je Odluka upućena Saveznoj Republici Njemačkoj.
Sastavljeno u Bruxellesu
Za Vijeće
Predsjednik