EUROPSKA KOMISIJA
Bruxelles, 8.7.2024.
COM(2024) 278 final
2024/0152(CNS)
Prijedlog
DIREKTIVE VIJEĆA
o izmjeni Direktive 2006/112/EZ u pogledu elektroničke potvrde o oslobođenju od plaćanja PDV-a
EUROPSKA KOMISIJA
Bruxelles, 8.7.2024.
COM(2024) 278 final
2024/0152(CNS)
Prijedlog
DIREKTIVE VIJEĆA
o izmjeni Direktive 2006/112/EZ u pogledu elektroničke potvrde o oslobođenju od plaćanja PDV-a
OBRAZLOŽENJE
1.KONTEKST PRIJEDLOGA
•Razlozi i ciljevi prijedloga
Svrha je ovog prijedloga izmijeniti Direktivu Vijeća 2006/112/EZ 1 (Direktiva o PDV-u) radi uvođenja elektroničke potvrde o oslobođenju kojom se potvrđuje da transakcija ispunjava uvjete za posebno oslobođenje u skladu s člankom 151. stavkom 1. prvim podstavkom te direktive.
U Prilogu II. Provedbenoj uredbi Vijeća (EU) br. 282/2011 2 (Provedbena uredba o PDV-u) propisano je da se potvrda o oslobođenju od plaćanja PDV-a i/ili trošarina, za koju je predviđena obrada u papirnatom obliku, mora vlastoručno potpisati. Kako bi države članice mogle držati korak sa sve većim zahtjevima digitalnog doba i kako bi se smanjilo administrativno opterećenje za poduzeća, trenutačna papirnata verzija trebala bi se zamijeniti novom elektroničkom potvrdom. Prelazak na elektronički oblik ujedno će državama članicama omogućiti ispunjavanje obveza propisanih zakonodavstvom EU-a 3 da uspostave tehničke mogućnosti potrebne za elektroničku obradu elektronički potpisanih dokumenata pri korištenju internetske usluge koju pruža javno tijelo ili usluge koja se pruža u ime takvog tijela.
Ova inicijativa ujedno je namijenjena usklađivanju s područjem trošarina, u kojem su elektronički postupci već mogući 4 .
Njome se Komisiji omogućuje donošenje provedbenih mjera za utvrđivanje tehničkih pojedinosti i specifikacija u vezi s primjenjivim elektroničkim oblikom potvrde i načinom na koji će se potvrda obrađivati elektroničkim putem. Pripadajući provedbeni akti donose se uz savjetovanje sa Stalnim odborom za administrativnu suradnju osnovanim člankom 58. Uredbe Vijeća (EU) br. 904/2010 5 , primjenjujući postupak ispitivanja iz članka 5. Uredbe (EU) br. 182/2011 6 .
Ovaj je prijedlog nastao na temelju detaljne analize izvedivosti i troškova uvođenja elektroničke potvrde o oslobođenju, provedene na zahtjev država članica koje su taj element povukle iz prethodnog prijedloga Komisije iz travnja 2021. 7 (takozvani prijedlog „kupnja i donacija”) i zatražile bolji uvid u aspekte provedbe kada su odgovarajuće izmjene Direktive o PDV-u donesene u srpnju 2021. 8
Nakon što je prijedlog elektroničke transformacije potvrde o oslobođenju dobio široku potporu na 36. sastanku Skupine za budućnost PDV-a održanom u prosincu 2021., stručna skupina SCAC-a 9 je u svibnju 2022. ovlastila SCIT 10 da prouči izvedivost i troškove takvog projekta te njegove provedbene aspekte. Stručna skupina SCAC-a je na svojem 27. sastanku u veljači 2023. 11 analizirala rezultate te tehničke studije 12 .
Na 43. sastanku Skupine za budućnost PDV-a održanom u studenome 2023. postignut je konsenzus o načelu digitalnog rješenja za potvrdu o oslobođenju, gdje je zaključeno da je najbolje rješenje opcija koja uključuje elektronički obrazac u formatu PDF popraćen potpuno elektroničkim postupkom. Prednost tog tehničkog rješenja je da se oslanja na već razvijene standarde jer se temelji na tehničkim rješenjima Glavne uprave TAXUD i tehnologijama otvorenog koda, što ga čini prikladnim za uvođenje u podatkovne centre GU TAXUD. U okviru SCAC-a i SCIT-a nastavit će se tehničke rasprave s državama članicama, uključujući daljnju analizu tehničkih pojedinosti, čime će se državama članicama omogućiti i dobivanje potrebnih elemenata za izračun troškova.
S obzirom na velik broj informatičkih projekata na kojima trenutačno rade, države članice moći će nastaviti upotrebljavati papirnate verzije potvrde o oslobođenju tijekom prijelaznog razdoblja do 30. lipnja 2030. Kako bi se državama članicama olakšao prelazak na elektronički postupak, ta bi mogućnost trebala biti fleksibilna i dostupna za svaku transakciju zasebno.
U interesu pravne sigurnosti i administrativnog pojednostavnjenja te kako bi se izbjegli dodatni troškovi provedbe informatičkih rješenja, pri primjeni elektroničke potvrde o oslobođenju neće se praviti razlika između domaćih i prekograničnih transakcija. Elektronička potvrda o oslobođenju primjenjivat će se i ako se oslobođenje odobri povratom PDV-a u skladu s člankom 151. stavkom 2. Direktive o PDV-u.
Ovim se prijedlogom ujedno dodaje nova odredba kojom se pojašnjava da u slučajevima u kojima uvjeti za oslobođenje nisu ispunjeni ili se prestanu primjenjivati, PDV mora platiti tijelo ili pojedinac koji ima pravo na oslobođenje i koji je izdao potvrdu. U tim bi slučajevima porezni obveznik bio neopravdano stavljen u nepovoljniji položaj zahtjevom za dodatno plaćanje PDV-a jer bi samo tijelo ili pojedinac koji ima pravo na oslobođenje obično imao saznanja o relevantnim informacijama o ispunjavanju uvjeta za oslobođenje. Takvo je pojašnjenje potrebno i kako bi se izbjegla pravna nesigurnost. Kako bi se izbjeglo nepotrebno opterećenje u tim iznimnim slučajevima, države članice mogu poduzeti potrebne mjere kako bi tijelima ili pojedincima koji imaju pravo na oslobođenje omogućile plaćanje dospjelog PDV-a bez potrebe za potpunim upisom u registar obveznika PDV-a.
Odredba o automatskoj validaciji iz članka 51. stavka 2. Provedbene uredbe o PDV-u nastavit će se primjenjivati za novi elektronički postupak. Međutim, ako su roba ili usluge namijenjene službenoj uporabi, države članice mogu, u skladu s uvjetima koje propišu, osloboditi tijelo ili pojedinca koji ima pravo na oslobođenje od zahtjeva da država članica domaćin elektronički potpiše potvrdu o oslobođenju. U slučaju zlouporabe, navedeno se oslobađanje može povući.
Države članice morat će primjenjivati nova pravila od 1. srpnja 2026., čime im je ostavljeno dovoljno vremena za uvođenje nove elektroničke potvrde o oslobođenju od plaćanja PDV-a i pripadajućeg postupka.
•Dosljednost s postojećim odredbama politike u tom području
Prijedlogom se omogućuje elektronička transformacija potvrde o oslobođenju kao sljedeći korak nakon njezine prilagodbe 2022. 13 , čime se odražava prošireno područje primjene oslobođenja na temelju članka 151. stavka 1. Direktive o PDV-u, kako bi se obuhvatile aktivnosti Unije u okviru zajedničke sigurnosne i obrambene politike (ZSOP) 14 i mjere Unije kao odgovor na pandemiju bolesti COVID-19 15 .
•Dosljednost u odnosu na druge politike Unije
Uvođenje elektroničke potvrde o oslobođenju od plaćanja PDV-a u skladu je s inicijativama poduzetima u okviru EU-ove politike digitalizacije kao što je Berlinska deklaracija o digitalnom društvu i digitalnoj upravi utemeljenoj na vrijednostima 16 i pomoći će državama članicama u osposobljavanju poreznih uprava za ispunjavanje zahtjeva za upotrebu naprednih elektroničkih potpisa utvrđenih u zakonodavstvu EU-a 17 .
2.PRAVNA OSNOVA, SUPSIDIJARNOST I PROPORCIONALNOST
•Pravna osnova
Pravna je osnova prijedloga članak 113. Ugovora o funkcioniranju EU-a. U tom se članku navodi da Vijeće jednoglasno i nakon savjetovanja s Europskim parlamentom i Europskim gospodarskim i socijalnim odborom u skladu s posebnim zakonodavnim postupkom donosi odredbe o usklađivanju pravila država članica u području neizravnog oporezivanja.
•Supsidijarnost (za neisključivu nadležnost)
Prema načelu supsidijarnosti iz članka 5. stavka 3. Ugovora o Europskoj uniji, Unija djeluje samo ako države članice ne mogu same u dovoljnoj mjeri ostvariti predviđene ciljeve, nego se zbog opsega ili učinka predloženih mjera oni mogu na bolji način ostvariti na razini EU-a. Važećom Direktivom o PDV-u države članice sprečavaju se da uvedu i primjenjuju elektroničku potvrdu o oslobođenju od plaćanja PDV-a.
•Proporcionalnost
Prijedlog je u skladu s načelom proporcionalnosti jer ne prelazi ono što je nužno i proporcionalan je cilju koji se želi postići. Inicijativom se uvodi elektronička potvrda o oslobođenju kojom se potvrđuje da transakcija ispunjava uvjete za posebno oslobođenje u skladu s člankom 151. stavkom 1. prvim podstavkom Direktive o PDV-u. S obzirom na povećano administrativno opterećenje i nedostatak fleksibilnosti koji su povezani s postupkom oslobođenja na temelju papirnatih dokumenata, predložene mjere dugoročno će dovesti do znatnog pojednostavnjenja i ušteda pa su stoga razmjerne s obzirom na njihov ograničen učinak na proračun.
•Odabir instrumenta
Za izmjenu postojeće Direktive o PDV-u potrebna je direktiva.
3.REZULTATI EX POST EVALUACIJA, SAVJETOVANJA S DIONICIMA I PROCJENA UČINKA
•Savjetovanja s dionicima
Savjetovanje s dionicima nije provedeno zbog izrazito tehničke prirode ove inicijative i njezina usklađivanja s mjerama na razini EU-a za promicanje digitalne suradnje uprava.
•Prikupljanje i primjena stručnog znanja
Komisija je u suradnji s državama članicama izradila tehničku studiju kako bi se utvrdila moguća informatička rješenja za uvođenje elektroničke potvrde o oslobođenju i odgovarajućeg postupka.
•Procjena učinka
Zasebna procjena učinka nije provedena zbog tehničke prirode i vrlo uskog područja primjene ove inicijative.
•Temeljna prava
Predloženim prelaskom na elektronički postupak oslobođenja od plaćanja PDV-a poboljšava se prilagodba digitalnom dobu i jačaju prava građana u pogledu obrade njihovih osobnih podataka, kako su zaštićena člankom 8. Povelje EU-a o temeljnim pravima i člankom 16. Ugovora o funkcioniranju Europske unije.
4.UTJECAJ NA PRORAČUN
Prijedlogom će se ukloniti administrativno opterećenje i troškovi povezani s obradom papirnate verzije potvrde o oslobođenju od plaćanja PDV-a. Komisija će snositi većinu troškova za provedbu i funkcioniranje digitalnog rješenja, procijenjenih na 2,9 milijuna EUR, u potpunosti financiranih iz programa FISCALIS u okviru predviđene financijske omotnice u trenutačnom višegodišnjem financijskom okviru. Procjenjuje se da su troškovi za države članice niski i uglavnom se odnose na pružanje pristupa središnjoj aplikaciji.
Nova elektronička potvrda neće utjecati na područje primjene oslobođenja od plaćanja
PDV-a. Stoga neće biti utjecaja na proračun EU-a jer to neće utjecati na vlastita sredstva koja se temelje na bruto nacionalnom dohotku (BND).
5.DRUGI ELEMENTI
•Dokumenti s objašnjenjima (za direktive)
Za ovaj prijedlog nije potrebna objava dokumenata s objašnjenjima o prenošenju.
•Detaljno obrazloženje posebnih odredaba prijedloga
Cilj je članka 1. izmijeniti Direktivu o PDV-u tako da se Komisiji omogući da, uz savjetovanje s državama članicama, donosi provedbene mjere radi omogućivanja uvođenja elektroničke potvrde kojom se potvrđuje da transakcija ispunjava uvjete za posebno oslobođenje u skladu s člankom 151. stavkom 1. prvim podstavkom Direktive o PDV-u, koju izdaje tijelo ili pojedinac koji ima pravo na oslobođenje i za kojeg se obavlja isporuka robe ili usluga oslobođena od plaćanja poreza te koji zajedno s državom članicom domaćinom elektronički potpisuje tu potvrdu.
Potrebni provedbeni akti sadržavaju tehničke pojedinosti i specifikacije za elektronički format i obradu potvrde te se donose u skladu s postupkom ispitivanja iz članka 5. Uredbe (EU) br. 182/2011, za što se koristi Odbor osnovan člankom 58. Uredbe Vijeća (EU) br. 904/2010.
Zbog velikog broja informatičkih projekata koji su u tijeku, države članice mogu umjesto toga upotrebljavati papirnatu verziju potvrde iz Priloga II. Provedbenoj uredbi o PDV-u za transakcije izvršene do 30. lipnja 2030.
Uvažavajući činjenicu da poduzeća obično nemaju pristup relevantnim informacijama, pojašnjava se da je, ako uvjeti za oslobođenje nisu ispunjeni ili se prestanu primjenjivati, tijelo ili pojedinac koji ima pravo na oslobođenje i koji izdaje elektronički certifikat odgovoran za plaćanje PDV-a državi članici u kojoj postoji obveza plaćanja PDV-a.
Kako bi se državama članicama dalo dovoljno vremena za provedbu novog elektroničkog postupka, nova pravila morat će primjenjivati od 1. srpnja 2026.
2024/0152 (CNS)
Prijedlog
DIREKTIVE VIJEĆA
o izmjeni Direktive 2006/112/EZ u pogledu elektroničke potvrde o oslobođenju od plaćanja PDV-a
VIJEĆE EUROPSKE UNIJE,
uzimajući u obzir Ugovor o funkcioniranju Europske unije, a posebno njegov članak 113.,
uzimajući u obzir prijedlog Europske komisije,
nakon prosljeđivanja nacrta zakonodavnog akta nacionalnim parlamentima,
uzimajući u obzir mišljenje Europskog parlamenta 18 ,
uzimajući u obzir mišljenje Europskoga gospodarskog i socijalnog odbora 19 ,
u skladu s posebnim zakonodavnim postupkom,
budući da:
(1)Člankom 51. Provedbene uredbe Vijeća (EU) br. 282/2011 20 predviđeno je da potvrda o oslobođenju od plaćanja poreza na dodanu vrijednost (PDV) i/ili oslobođenju od plaćanja trošarine iz Priloga II. toj provedbenoj uredbi služi kao dokaz da isporuka robe ili usluga tijelu ili pojedincu koji ima pravo na oslobođenje zadovoljava uvjete za oslobođenje u skladu s člankom 151. Direktive Vijeća 2006/112/EZ 21 . Provedbenom uredbom (EU) br. 282/2011 propisano je ručno potpisivanje potvrde o oslobođenju u papirnatom obliku. Postupak izrade i podnošenja potvrde o oslobođenju potrebno je digitalizirati te zamijeniti papirnati dokument onim u elektroničkom obliku kako bi se birokracija i administrativno opterećenje sveli na najmanju moguću mjeru te dugoročno smanjili troškovi.
(2)S obzirom na velik broj informatičkih projekata za koje su potrebni znatni resursi i u koje su uključene države članice, državama članicama trebalo bi uz zahtjev za prelazak na elektroničku potvrdu o oslobođenju omogućiti fleksibilnost i dovoljno vremena za dovršetak prelaska na novi elektronički postupak. U tu svrhu trebalo bi im dopustiti da nastave upotrebljavati papirnati obrazac iz Priloga II. Provedbenoj uredbi Vijeća (EU) br. 282/2011 za transakcije izvršene tijekom prijelaznog razdoblja.
(3)Moguće je da nakon izdavanja potvrde o oslobođenju tijelo ili pojedinac koji ima pravo na oslobođenje za oslobođenje za svoje kupnje u skladu s člankom 151. Direktive 2006/112/EZ spozna da uvjeti za predmetno oslobođenje nisu ispunjeni ili da prestaju biti ispunjeni. Takve informacije obično su poznate samo tom tijelu ili pojedincu jer se ocjena usklađenosti s tim uvjetima provodi na temelju aktivnosti tijela ili pojedinca kojem se isporučuju i koji će tu robu ili usluge uživati. Kako bi se osigurala pravna sigurnost za porezne obveznike i izbjeglo nepotrebno opterećivanje poreznih obveznika, potrebno je pojasniti da u takvim slučajevima PDV treba platiti tijelo ili pojedinac koji ima pravo na oslobođenje i koji izdaje potvrdu o oslobođenju. Države članice trebale bi izbjegavati nepotrebna opterećenja u takvim iznimnim slučajevima dopuštanjem plaćanja PDV-a bez potrebe da se platitelj potpuno upisuje u registar obveznika PDV-a.
(4)Uz zadržavanje mogućnosti koja je trenutačno dostupna za papirnatu verziju potvrde, države članice trebale bi i dalje moći odustati od zahtjeva da država članica domaćin potpiše elektroničku potvrdu, pod uvjetima koje države članice mogu utvrditi i uz opciju da se ta mogućnost povuče u slučaju zlouporabe.
(5)Radi osiguranja jedinstvenih uvjeta za provedbu članka 151. stavka 1. Direktive 2006/112/EZ, provedbene ovlasti trebalo bi dodijeliti Komisiji. Te bi ovlasti trebalo izvršavati u skladu s Uredbom (EU) br. 182/2011 Europskog parlamenta i Vijeća 22 .
(6)Direktivu 2006/112/EZ trebalo bi stoga na odgovarajući način izmijeniti,
DONIJELO JE OVU DIREKTIVU:
Članak 1.
U članak 151. Direktive 2006/112/EZ umeću se sljedeći stavci 1.a i 1.b:
„1.a Države članice upotrebljavaju elektroničku potvrdu kako bi potvrdile da transakcija ispunjava uvjete za oslobođenje iz stavka 1. prvog podstavka. Potvrdu izdaje tijelo ili pojedinac koji ima pravo na oslobođenje i za kojeg se obavlja isporuka robe ili usluga izuzeta od plaćanja poreza te koji tu potvrdu zajedno s državom članicom domaćinom elektronički potpisuje.
Ako su roba ili usluge namijenjene službenoj uporabi, države članice mogu, u skladu s uvjetima koje propišu, osloboditi tijelo ili pojedinca koji ima pravo na oslobođenje od zahtjeva da od države članice domaćina ishodi potpis potvrde. U slučaju zlouporabe navedeno se oslobađanje može povući. Države članice obavješćuju Komisiju o kontaktnoj točki određenoj za utvrđivanje službi odgovornih za potpisivanje potvrde elektroničkim putem i u kojoj mjeri dopuštaju oslobođenje od tog zahtjeva. Komisija je obvezna obavijestiti druge države članice o informacijama koje primi od država članica.
Odstupajući od prva dva podstavka, države članice mogu se odlučiti za upotrebu papirnate verzije certifikata iz Priloga II. Provedbenoj uredbi Vijeća (EU) br. 282/2011* pri svim transakcijama izvršenima do 30. lipnja 2030.
Komisija provedbenim aktima utvrđuje tehničke pojedinosti i specifikacije u pogledu elektroničkog formata potvrde iz prvog podstavka i njezine obrade. Ti se provedbeni akti donose u skladu s postupkom ispitivanja iz članka 5. Uredbe (EU) br. 182/2011, a odbor za te potrebe je odbor osnovan člankom 58. Uredbe (EU) br. 904/2010.
1.b Ne dovodeći u pitanje stavak 3., ako uvjeti za izuzeće iz stavka 1. prvog podstavka nisu ispunjeni ili se prestanu primjenjivati, tijelo ili pojedinac koji ima pravo na oslobođenje i koji je izdao i potpisao potvrdu dužan je platiti PDV državi članici u kojoj postoji obveza plaćanja PDV-a.
______________________
* Provedbena uredba Vijeća (EU) br. 282/2011 od 15. ožujka 2011. o utvrđivanju provedbenih mjera za Direktivu 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (SL L 77, 23.3.2011., str. 1., ELI: http://data.europa.eu/eli/reg_impl/2011/282/oj).”.
Članak 2.
1.Države članice stavljaju na snagu zakone i druge propise koji su potrebni radi usklađivanja s člankom 1. ove Direktive do 30. lipnja 2026. One Komisiji odmah dostavljaju tekst tih odredaba.
Kada države članice donose te odredbe, one sadržavaju upućivanje na ovu Direktivu ili se na nju upućuje prilikom njihove službene objave. Države članice određuju načine tog upućivanja.
2.Države članice Komisiji dostavljaju tekst glavnih odredaba nacionalnog prava koje donesu u području na koje se odnosi članak 1. ove Direktive.
Članak 3.
Ova Direktiva stupa na snagu dvadesetog dana od dana objave u Službenom listu Europske unije.
Članak 4.
Ova je Direktiva upućena državama članicama.
Sastavljeno u Bruxellesu,
Za Vijeće
Predsjednik