EUROPSKA KOMISIJA
Bruxelles, 20.2.2023.
COM(2023) 89 final
2023/0040(NLE)
Prijedlog
PROVEDBENE ODLUKE VIJEĆA
o odobrenju Talijanskoj Republici da primjenjuje posebnu mjeru kojom se odstupa od članka 285. Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost i o stavljanju izvan snage Provedbene odluke (EU) 2020/647
OBRAZLOŽENJE
U skladu s člankom 395. stavkom 1. Direktive Vijeća 2006/112/EZ od 28. studenoga 2006. o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost 1 („Direktiva o PDV-u”) Vijeće, jednoglasnom odlukom na prijedlog Komisije, može odobriti bilo kojoj državi članici uvođenje posebnih mjera za odstupanje od odredaba te direktive kako bi se pojednostavnio postupak naplate PDV-a ili spriječili određeni oblici utaje ili izbjegavanja poreza.
U skladu s Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2020/647 od 11. svibnja 2020. 2 Italiji je do 31. prosinca 2024. odobrena primjena posebne mjere odstupanja od članka 285. Direktive o PDV-u kojom se od PDV-a izuzimaju porezni obveznici čiji godišnji promet nije veći od 65 000 EUR.
Dopisom evidentiranim u Komisiji 29. studenoga 2022. Italija je zatražila odobrenje za povišenje praga za prethodno navedenu postojeću mjeru sa 65 000 EUR na 85 000 EUR od 1. siječnja 2023. do 31. prosinca 2024.
U skladu s člankom 395. stavkom 2. Direktive o PDV-u Komisija je dopisom od 8. prosinca 2022. obavijestila ostale države članice o zahtjevu Italije. Potom je dopisom od 9. prosinca 2022. obavijestila Italiju da ima sve informacije potrebne za razmatranje zahtjeva.
1.KONTEKST PRIJEDLOGA
•Razlozi i ciljevi prijedloga
Glavom XII. poglavljem 1. Direktive o PDV-u državama članicama omogućuje se primjena posebne odredbe za mala poduzeća, koja uključuje mogućnost da se od PDV-a izuzmu porezni obveznici čiji je godišnji promet manji od određenog iznosa. Porezni obveznici obuhvaćeni tim izuzećem ne moraju obračunati PDV za svoje isporuke, ali stoga ni odbiti PDV od svoje kupovine.
Mogućnost primjene posebnih pravila o PDV-u, uključujući izuzeća ili progresivne porezne olakšice malim poduzetnicima, prvi je put uvedena člankom 14. Direktive Vijeća 67/228/EEZ 3 . Države članice koje nisu iskoristile mogućnost predviđenu tom odredbom mogle su, u skladu s člankom 24. stavkom 2. točkom (b) Direktive 77/388/EEZ 4 , koji je preinačen u članak 285. prvi stavak Direktive o PDV-u, naknadno izuzeti od plaćanja PDV-a samo porezne obveznike čiji godišnji promet nije veći od 5 000 EUR ili protuvrijednosti tog iznosa u nacionalnoj valuti.
Italija nikad nije iskoristila mogućnost predviđenu člankom 14. Direktive Vijeća 67/228/EEZ, nego je 2007. zatražila odobrenje za odstupanje od članka 285. prvog stavka tako što bi se od plaćanja PDV-a izuzeli porezni obveznici čiji godišnji promet nije bio veći od 30 000 EUR. Obrazloženje za taj zahtjev bio je ustroj talijanskog gospodarstva, koje su uglavnom činila mikropoduzeća s vrlo malo zaposlenih, ali i nastojanje Italije da malim poduzećima pojednostavni ispunjavanje obveza povezanih s PDV-om, a nacionalnoj poreznoj upravi olakša naplatu PDV-a. Odlukom Vijeća 2008/737/EZ 5 mjera odstupanja odobrena je do 31. prosinca 2010. Mjera nije bila obvezna, odnosno mala poduzeća mogla su se odlučiti da se na njih primjenjuju uobičajene odredbe o PDV-u.
Italiji je nakon toga produljenje mjere odstupanja odobreno do 31. prosinca 2013. (Provedbena odluka Vijeća 2010/688/EU) 6 , potom do 31. prosinca 2016. (Provedbena odluka Vijeća 2013/678/EU 7 , kojom je usto maksimalni prag za izuzeće povišen s 30 000 EUR na 65 000 EUR) te nakon toga do 31. prosinca 2019. (Provedbena odluka Vijeća (EU) 2016/1988) 8 . Konačno, Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2020/647 Italiji je odobreno produljenje mjere odstupanja do 31. prosinca 2024.
Viši prag koji je zatražila Italija može se smatrati mjerom koja će dodatno smanjiti administrativno opterećenje i troškove usklađivanja za poduzeća koja ispunjavaju uvjete za izuzeće, posebno za mikropoduzeća, oslobađanjem tih poduzeća od obveza u vezi s PDV-om u okviru uobičajenih odredbi o PDV-u, kao što su vođenje evidencije o PDV-u ili podnošenje prijava PDV-a.
Primjena posebne mjere omogućit će Italiji da svoje kontrolne aktivnosti usmjeri na veće porezne obveznike i dodijeli više sredstava za borbu protiv prijevara u vezi s PDV-om i poboljšanje provedbe postojećeg sustava PDV-a. Nadalje, Italija navodi da je posebna mjera znatan poticaj za pokretanje novoosnovanih poduzeća i konsolidaciju njihove gospodarske djelatnosti.
Posebna mjera, kojom se pojednostavnjuju obveze malih subjekata, u skladu je s ciljevima koje je Europska unija utvrdila za mala poduzeća, kako je utvrđeno u Komunikaciji Komisije „Počnimo od malih” – „Akt o malom poduzetništvu” za Europu.
Posebna mjera fakultativna je za porezne obveznike. Stoga bi mala poduzeća čiji promet ne prelazi prag i dalje mogla primjenjivati uobičajene odredbe o PDV-u.
Italija je izvijestila da je prema deklaracijama podnesenima 2020. za fiskalnu godinu 2019. u Italiji bilo 5 580 863 poduzeća. Italija je navela da bi se samo 63 441 od 229 563 poreznih obveznika čiji je godišnji promet između 65 001 EUR i 85 000 EUR moglo uključiti u program na temelju primjenjivih pravnih uvjeta. Mjera bi stoga utjecala na nešto više od 1,1 % ukupnog broja poduzeća.
Prema procjenama koje je iznijela Italija uvođenjem posebne mjere prihodi od PDV-a smanjili bi se za približno 0,06 %, pa posebna mjera ne bi znatno utjecala na ukupni iznos prihoda od PDV-a ni na ukupni iznos poreznog prihoda naplaćenog u fazi konačne potrošnje.
S obzirom na navedeno primjereno je Italiji odobriti primjenu posebne mjere do 31. prosinca 2024.
•Dosljednost s postojećim odredbama politike u tom području
Mjera odstupanja u skladu je s filozofijom Direktive (EU) 2020/285 9 o izmjeni članaka od 281. do 294. Direktive o PDV‑u o posebnoj odredbi za mala poduzeća, proizašle iz akcijskog plana o PDV‑u 10 , kojom se nastoji stvoriti moderan i pojednostavnjen sustav za te poslovne subjekte. Konkretno, njome se nastoje smanjiti troškovi usklađivanja u području PDV-a i narušavanje tržišnog natjecanja na domaćem tržištu i na razini EU-a, smanjiti negativni učinak praga te olakšati ispunjavanje obveza za poslovne subjekte i aktivnosti nadzora koje provode porezne uprave.
Nadalje, prag od 85 000 EUR u skladu je s Direktivom (EU) 2020/285 u tome što državama članicama omogućuje određivanje praga godišnjeg prometa potrebnog za izuzeće od PDV-a na razini koja nije viša od 85 000 EUR (ili protuvrijednosti tog iznosa u nacionalnoj valuti).
Slična odstupanja kojima se od plaćanja PDV-a izuzimaju porezni obveznici s godišnjim prometom manjim od određenog praga, kako je predviđeno člancima 285. i 287. Direktive o PDV-u, odobrena su drugim državama članicama. Nizozemskoj 11 i Belgiji 12 odobren je prag od 25 000 EUR, Luksemburgu 13 od 35 000 EUR, Poljskoj 14 , Latviji 15 i Estoniji 16 od 40 000 EUR, Mađarskoj 17 od 48 000 EUR, Litvi 18 prag od 55 000 EUR, Hrvatskoj 19 prag od 45 000 EUR, Malti 20 prag od 30 000 EUR, Sloveniji 21 od 50 000 EUR Češkoj 22 prag od 85 000 EUR, te Rumunjskoj 23 od 88 500 EUR.
Odstupanja od Direktive o PDV-u uvijek bi trebala biti vremenski ograničena kako bi se mogli ocijeniti njihovi učinci. Usto, uključivanje datuma isteka posebne mjere odstupanja do 31. prosinca 2024., kako je zatražila Italija, u skladu je sa zahtjevima iz Direktive (EU) 2020/285. Prema toj direktivi države članice dužne su donijeti nacionalne odredbe za usklađivanje s njom i primjenjivati ih od 1. siječnja 2025.
Predložena mjera stoga je u skladu s odredbama Direktive o PDV-u.
•Dosljednost u odnosu na druge politike Unije
Komisija dosljedno naglašava potrebu za jednostavnijim pravilima za mala poduzeća. U tom je pogledu Komisija u ožujku 2020. donijela Strategiju za MSP-ove za održivu i digitalnu Europu 24 , u kojoj se obvezala da će nastaviti raditi na smanjenju opterećenja MSP‑ova. Cilj da se smanji regulatorno opterećenje jedan je od stupova te strategije. Mjera odstupanja u skladu je s takvim ciljevima u pogledu fiskalnih pravila. U skladu je i s Akcijskim planom iz 2020. za pravedno i jednostavno oporezivanje kojim se podupire strategija oporavka 25 , u kojem je potvrđeno da su troškovi poreznog usklađivanja u EU-u i dalje visoki i da su obično znatno viši za mala nego za velika poduzeća.
2.PRAVNA OSNOVA, SUPSIDIJARNOST I PROPORCIONALNOST
•Pravna osnova
Članak 395. Direktive o PDV-u.
•Supsidijarnost (za neisključivu nadležnost)
S obzirom na odredbu Direktive o PDV-u na kojoj se temelji Prijedlog je u isključivoj nadležnosti Europske unije. Stoga se načelo supsidijarnosti ne primjenjuje.
•Proporcionalnost
Odluka se odnosi na odobrenje dano državi članici na njezin zahtjev i ne predstavlja nikakvu obvezu.
S obzirom na to da je odstupanje ograničenog opsega, posebna je mjera proporcionalna cilju koji se želi postići, pojednostavnjenju naplate poreza za male porezne obveznike i poreznu upravu.
•Odabir instrumenta
Predloženi instrument je provedbena odluka Vijeća.
U skladu s člankom 395. Direktive o PDV-u odstupanje od zajedničkih pravila o PDV-u moguće je samo ako to Vijeće jednoglasno odobri na prijedlog Komisije. Provedbena odluka Vijeća najprikladniji je instrument jer može biti upućena pojedinoj državi članici.
3.REZULTATI EX POST EVALUACIJA, SAVJETOVANJA S DIONICIMA I PROCJENA UČINKA
•Savjetovanja s dionicima
Nije provedeno savjetovanje s dionicima. Ovaj se prijedlog temelji na zahtjevu koji je podnijela Italija i odnosi se samo na tu državu članicu.
•Procjena učinka
Cilj Prijedloga provedbene odluke Vijeća je povisiti postojeći prag za izuzeće sa 65 000 EUR na 85 000 EUR. To povišenje praga je mjera pojednostavnjenja kojom se poslovni subjekti s godišnjim prometom koji nije veći od 85 000 EUR oslobađaju od brojnih obveza povezanih s PDV-om. Stoga će imati pozitivan učinak na smanjenje administrativnog opterećenja i za poduzeća i za poreznu upravu, bez znatnog utjecaja na ukupne prihode od PDV-a. Zbog uskog područja primjene odstupanja i njezine vremenske ograničenosti učinak mjere u svakom će slučaju biti ograničen.
U ovom trenutku, prema podacima iz 2020., povišenje praga na 85 000 EUR bila bi pogodnost za otprilike 63 441 dodatno poduzeće, a prihod od PDV-a smanjio bi se posljedično za približno 0,06 %.
Mjera odstupanja nije obvezna za porezne obveznike. Porezni obveznici moći će se odlučiti da se na njih primjenjuju uobičajene odredbe o PDV-u u skladu s člankom 290. Direktive 2006/112/EZ. Procjenjuje se da će učinak na prihode Italije od PDV-a iznositi približno 80,8 milijuna EUR, (0,06 % ukupnog prihoda od PDV-a) što se može smatrati zanemarivim.
•Temeljna prava
Prijedlog ne utječe na zaštitu temeljnih prava.
4.UTJECAJ NA PRORAČUN
Nakon stupanja na snagu Uredbe Vijeća (EU, Euratom) 2021/769 od 30. travnja 2021. o izmjeni Uredbe (EEZ, Euratom) br. 1553/89 o konačnom jedinstvenom režimu ubiranja vlastitih sredstava koja proizlaze iz poreza na dodanu vrijednost 26 , od izvješća o vlastitim sredstvima koja proizlaze iz poreza na dodanu vrijednost za financijsku godinu 2021. nadalje Italija više neće provoditi izračun naknada.
2023/0040 (NLE)
Prijedlog
PROVEDBENE ODLUKE VIJEĆA
o odobrenju Talijanskoj Republici da primjenjuje posebnu mjeru kojom se odstupa od članka 285. Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost i o stavljanju izvan snage Provedbene odluke (EU) 2020/647
VIJEĆE EUROPSKE UNIJE,
uzimajući u obzir Ugovor o funkcioniranju Europske unije,
uzimajući u obzir Direktivu Vijeća 2006/112/EZ od 28. studenoga 2006. o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost 27 , a posebno njezin članak 395. stavak 1. prvi podstavak,
uzimajući u obzir prijedlog Europske komisije,
budući da:
(1)Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2020/647 28 Italiji je do 31. prosinca 2024. odobrena primjena posebne mjere odstupanja od članka 285. Direktive 2006/112/EZ kojom se od PDV-a izuzimaju porezni obveznici čiji godišnji promet nije veći od 65 000 EUR.
(2)Dopisom evidentiranim u Komisiji 29. studenoga 2022. Italija je zatražila odobrenje da do 31. prosinca 2024. primjenjuje mjeru kojom se odstupa od članka 285. Direktive 2006/112/EZ kako bi od PDV-a izuzela porezne obveznike čiji godišnji promet nije veći od 85 000 EUR („posebna mjera”).
(3)U skladu s člankom 395. stavkom 2. drugim podstavkom Direktive 2006/112/EZ Komisija je dopisom od 8. prosinca 2022. proslijedila zahtjev Italije ostalim državama članicama. Potom je dopisom od 9. prosinca 2022. obavijestila Italiju da ima sve informacije potrebne za razmatranje zahtjeva.
(4)Posebna mjera odstupanja u skladu je s Direktivom 2006/112/EZ, kako je izmijenjena Direktivom Vijeća (EU) 2020/285 29 , kojom se nastoji smanjiti teret usklađivanja s pravilima o PDV-u za mala poduzeća i izbjeći narušavanje tržišnog natjecanja na unutarnjem tržištu.
(5)Ta mjera ostaje neobvezna za porezne obveznike jer će oni i dalje moći odlučiti da se na njih primjenjuju uobičajene odredbe o PDV-u u skladu s člankom 290. Direktive 2006/112/EZ.
(6)Prema informacijama koje je dostavila Italija učinak mjere odstupanja na ukupni prihod Italije od poreza prikupljenog u fazi konačne potrošnje bit će zanemariv.
(7)Nakon stupanja na snagu Uredbe Vijeća (EU, Euratom) 2021/769 30 Italija od financijske godine 2021. više neće provoditi izračun naknade u izvješću o vlastitim sredstvima koja proizlaze iz PDV-a.
(8)S obzirom na očekivani pozitivan učinak posebne mjere odstupanja na smanjenje administrativnog opterećenja i troškova usklađivanja za mala poduzeća i porezna tijela i na zanemariv utjecaj na ukupni ostvareni prihod od PDV-a, Italiji bi trebalo odobriti primjenu posebne mjere.
(9)Odobrenje za primjenu posebne mjere trebalo bi biti vremenski ograničeno. Vremensko ograničenje trebalo bi biti dostatno da Komisiji omogući procjenu djelotvornosti i primjerenosti praga. Usto, na temelju članka 3. stavka 1. Direktive (EU) 2020/285 države članice do 31. prosinca 2024. trebaju donijeti i objaviti zakone i druge propise koji su potrebni za usklađivanje s člankom 1. stavkom 12. te direktive i primjenjivati te odredbe od 1. siječnja 2025. Stoga bi Italiji trebalo odobriti primjenu mjere odstupanja do 31. prosinca 2024.,
(10)Provedbenu odluku (EU) 2020/647 trebalo bi stoga staviti izvan snage,
DONIJELO JE OVU ODLUKU:
Članak 1.
Odstupajući od članka 285. Direktive 2006/112/EZ, Italiji se odobrava da od plaćanja PDV-a izuzme porezne obveznike čiji godišnji promet nije veći od 85 000 EUR.
Članak 2.
Provedbena odluka (EU) 2020/647 stavlja se izvan snage.
Članak 3.
Ova Odluka proizvodi učinke od dana priopćenja.
Primjenjuje se do 31. prosinca 2024.
Članak 4.
Ova je Odluka upućena Talijanskoj Republici.
Sastavljeno u Bruxellesu
Za Vijeće
Predsjednik