UREDBA KOMISIJE (EU) 2022/1392

оd 11. kolovoza 2022.

o izmjeni Uredbe (EZ) br. 1126/2008 u pogledu Međunarodnog računovodstvenog standarda 12

(Tekst značajan za EGP)

EUROPSKA KOMISIJA,

uzimajući u obzir Ugovor o funkcioniranju Europske unije,

uzimajući u obzir Uredbu (EZ) br. 1606/2002 Europskog parlamenta i Vijeća od 19. srpnja 2002. o primjeni međunarodnih računovodstvenih standarda (1), a posebno njezin članak 3. stavak 1.,

budući da:

(1)	Uredbom Komisije (EZ) br. 1126/2008 (2) doneseni su određeni međunarodni računovodstveni standardi i tumačenja koji su postojali na dan 15. listopada 2008.

(2)

Odbor za međunarodne računovodstvene standarde objavio je 7. svibnja 2021. izmjene Međunarodnog računovodstvenog standarda (MRS) 12 Porez na dobit. Tim se izmjenama pojašnjava kako su društva dužna iskazati odgođeni porez na transakcije kao što su najmovi i obveze na temelju razgradnje te se nastoji ujednačiti izvještavanje o odgođenoj poreznoj imovini i obvezama za najmove i obveze na temelju razgradnje.

(3)	Zbog izmjena MRS-a 12 Porez na dobit, izmijenjen je i Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 1 Prva primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja kako bi ti standardi bili usklađeni.

(4)	Nakon savjetovanja s Europskom savjetodavnom skupinom za financijsko izvještavanje Komisija je zaključila da izmjene MRS-a 12 Porez na dobit ispunjavaju kriterije za donošenje iz članka 3. stavka 2. Uredbe (EZ) br. 1606/2002.

(5)	Uredbu (EZ) br. 1126/2008 trebalo bi stoga na odgovarajući način izmijeniti.

(6)	Mjere predviđene ovom Uredbom u skladu su s mišljenjem Regulatornog računovodstvenog odbora,

DONIJELA JE OVU UREDBU:

Članak 1.

Prilog Uredbi (EZ) br. 1126/2008 mijenja se kako slijedi:

(1)	Međunarodni računovodstveni standard (MRS) 12 Porez na dobit mijenja se kako je navedeno u Prilogu ovoj Uredbi;

(2)	Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 1 Prva primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja mijenja se u skladu s izmjenama MRS-a 12 Porez na dobit kako je utvrđeno u Prilogu ovoj Uredbi.

Članak 2.

Trgovačka društva primjenjuju izmjene iz članka 1. najkasnije od početka svoje prve financijske godine koja počinje 1. siječnja 2023. ili nakon tog datuma.

Članak 3.

Ova Uredba stupa na snagu dvadesetog dana od dana objave u Službenom listu Europske unije.

Ova je Uredba u cijelosti obvezujuća i izravno se primjenjuje u svim državama članicama.

Sastavljeno u Bruxellesu 11. kolovoza 2022.

Za Komisiju

Predsjednica

Ursula VON DER LEYEN

(1) SL L 243, 11.9.2002., str. 1.

(2) Uredba Komisije (EZ) br. 1126/2008 od 3. studenoga 2008. o usvajanju određenih međunarodnih računovodstvenih standarda u skladu s Uredbom (EZ) br. 1606/2002 Europskog parlamenta i Vijeća (SL L 320, 29.11.2008., str. 1.).

PRILOG

Odgođeni porez koji se odnosi na imovinu i obveze koje proizlaze iz jedne transakcije

Izmjene MRS-a 12

Izmjene MRS-a 12 Porez na dobit

Mijenjaju se točke 15., 22. i 24. Dodaju se točke 22.A i 98.J–98.L.

PRIZNAVANJE ODGOĐENIH POREZNIH OBVEZA I ODGOĐENE POREZNE IMOVINE

Oporezive privremene razlike

15.

Odgođena porezna obveza priznaje se za sve oporezive privremene razlike, osim ako odgođena porezna obveza proizlazi iz:

(a)	početnog priznavanja goodwilla; ili

(b)

početnog priznavanja imovine ili obveze u transakciji koja:

i.	nije poslovno spajanje;

ii.	u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit ni na oporezivu dobit (porezni gubitak); i

iii.	u vrijeme transakcije ne dovodi do jednakih oporezivih i odbitnih privremenih razlika.

[…]

Početno priznavanje imovine ili obveze

22.

Privremena razlika može nastati kod početnog priznavanja imovine ili obveze, primjerice ako se dio ili cijeli trošak imovine neće odbiti u porezne svrhe. Računovodstvena metoda za takvu privremenu razliku ovisi o prirodi transakcije koja dovodi do početnog priznavanja imovine ili obveze:

(a)	kod poslovnog spajanja, subjekt priznaje svaku odgođenu poreznu obvezu ili imovinu, a to utječe na iznos goodwilla ili dobitka ostvarenog povoljnom kupnjom koji subjekt priznaje (vidjeti točku 19.);

(b)

ako transakcija utječe na računovodstvenu dobit ili na oporezivu dobit ili dovodi do jednakih oporezivih i odbitnih privremenih razlika, subjekt priznaje svaku odgođenu poreznu obvezu ili imovinu i u dobiti ili gubitku priznaje nastali odgođeni rashod za porez ili prihod od poreza (vidjeti točku 59.);

(c)

ako transakcija nije poslovno spajanje, ne utječe na računovodstvenu dobit ni na oporezivu dobit i ne dovodi do jednakih oporezivih i odbitnih privremenih razlika, subjekt je u nedostatku izuzeća iz točaka 15. i 24. dužan priznati nastalu odgođenu poreznu obvezu ili imovinu i uskladiti knjigovodstvenu vrijednost imovine ili obveze za isti iznos. Zbog takvih bi usklađenja financijski izvještaji mogli biti manje transparentni. Stoga se ovim standardom subjektu ne dopušta da nastalu odgođenu poreznu obvezu ili imovinu prizna ni kod početnog priznavanja ni kasnije (vidjeti sljedeći primjer). Nadalje, subjekt ne priznaje naknadne promjene nepriznate odgođene porezne obveze ili imovine jer se imovina amortizira.

[…]

22.A

Transakcija koja nije poslovno spajanje može dovesti do početnog priznavanja imovine i obveze, a u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit ni na oporezivu dobit. Na primjer, najmoprimac na datum početka najma obično priznaje obvezu za najam i odgovarajući iznos kao dio troška imovine s pravom korištenja. Ovisno o primjenjivom poreznom pravu, pri početnom priznavanju imovine i obveze u takvoj transakciji mogu nastati jednake oporezive i odbitne privremene razlike. Izuzeće iz točaka 15. i 24. ne primjenjuje se na takve privremene razlike i subjekt priznaje sve nastale odgođene porezne obveze i imovinu.

[…]

Odbitne privremene razlike

24.

Odgođena porezna imovina priznaje se za sve odbitne privremene razlike u mjeri u kojoj je vjerojatno da će biti ostvarena oporeziva dobit za koju se odbitna privremena razlika može iskoristiti, osim ako odgođena porezna imovina proizlazi iz početnog priznavanja imovine ili obveze u transakciji koja:

(a)	nije poslovno spajanje;

(b)	u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit ni na oporezivu dobit (porezni gubitak); i

(c)	u vrijeme transakcije ne dovodi do jednakih oporezivih i odbitnih privremenih razlika.

[…]

DATUM STUPANJA NA SNAGU

[…]

98.J

Dokumentom Odgođeni porez koji se odnosi na imovinu i obveze koje proizlaze iz jedne transakcije, objavljenim u svibnju 2021., mijenjaju se točke 15., 22. i 24. i dodaje se točka 22.A. Subjekt te izmjene primjenjuje u skladu s točkama od 98.K do 98.L za godišnja izvještajna razdoblja koja započinju 1. siječnja 2023. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena. Ako izmjene primjenjuje za ranije razdoblje, subjekt izvještava o toj činjenici.

98.K

Subjekt primjenjuje dokument Odgođeni porez koji se odnosi na imovinu i obveze koje proizlaze iz jedne transakcije na transakcije izvršene na početku ili nakon početka najranijeg prikazanog usporednog razdoblja.

98.L

Subjekt koji dokument Odgođeni porez koji se odnosi na imovinu i obveze koje proizlaze iz jedne transakcije primjenjuje na početku ili nakon početka najranijeg prikazanog usporednog razdoblja dužan je i:

(a)

priznati odgođenu poreznu imovinu, u mjeri u kojoj je vjerojatno da će biti ostvarena oporeziva dobit za koju se odbitna privremena razlika može iskoristiti, i odgođenu poreznu obvezu za sve odbitne i oporezive privremene razlike povezane s:

i.	imovinom s pravom korištenja i obvezama za najam; i

ii.	demontažom, uklanjanjem, obnavljanjem i sličnim obvezama te odgovarajućim iznosima koji se priznaju kao dio troška nabave povezane imovine; i

(b)	priznati kumulativni učinak početne primjene izmjena kao prilagodbu početnog stanja zadržane dobiti (ili, prema potrebi, druge komponente vlasničkog kapitala) na taj datum.

Izmjene MSFI-ja 1 Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja

Dodaje se točka 39.AH. U Dodatku B mijenja se točka B.1 i dodaje se točka B.14 i njezin naslov.

DATUM STUPANJA NA SNAGU

[…]

39.AH

Dokumentom Odgođeni porez koji se odnosi na imovinu i obveze koje proizlaze iz jedne transakcije, objavljenim u svibnju 2021., mijenja se točka B.1 i dodaje se točka B.14. Subjekt te izmjene primjenjuje za godišnja izvještajna razdoblja koja započinju 1. siječnja 2023. ili nakon tog datuma. Dopuštena je ranija primjena. Ako izmjene primjenjuje za ranije razdoblje, subjekt izvještava o toj činjenici.

[…]

Dodatak B

Izuzeća od retroaktivne primjene drugih MSFI-jeva

Ovaj je Dodatak sastavni dio MSFI-jeva.

B.1

Subjekt je dužan primijeniti sljedeće iznimke:

[…]

(g)	državni zajmovi (točke B10. – B12.);

(h)	ugovori o osiguranju (točka B.13); i

(i)	odgođeni porez koji se odnosi na najmove i demontažu, uklanjanje, obnavljanje i slične obveze (točka B.14).

[…]

ODGOĐENI POREZ KOJI SE ODNOSI NA NAJMOVE I DEMONTAŽU, UKLANJANJE, OBNAVLJANJE I SLIČNE OBVEZE

B.14

Točkama 15. i 24. MRS-a 12 Porez na dobit subjekt je u određenim okolnostima izuzet od priznavanja odgođene porezne imovine ili obveze. Unatoč tom izuzeću, na datum prelaska na MSFI-jeve, subjekt koji ih prvi put primjenjuje priznaje odgođenu poreznu imovinu, u mjeri u kojoj je vjerojatno da će biti ostvarena oporeziva dobit za koju se može iskoristiti odbitna privremena razlika, i odgođenu poreznu obvezu za sve odbitne i oporezive privremene razlike povezane s:

(a)	imovinom s pravom korištenja i obvezama za najam; i

(b)	demontažom, uklanjanjem, obnavljanjem i sličnim obvezama te odgovarajućim iznosima koji se priznaju kao dio troška nabave povezane imovine.