31998D0527

ODLUKA KOMISIJE

od 24. srpnja 1998.

o tretmanu prijevare kod plaćanja PDV-a u nacionalnim evidencijama (odstupanja između teoretskih primitaka PDV-a i stvarnih primitaka PDV-a)

(priopćena pod brojem dokumenta C(1998) 2202)

(Tekst značajan za EGP)

(98/527/EZ, Euratom)

KOMISIJA EUROPSKIH ZAJEDNICA,

uzimajući u obzir Ugovor o osnivanju Europske zajednice,

uzimajući u obzir Ugovor o osnivanju Europske zajednice za atomsku energiju,

uzimajući u obzir Direktivu Vijeća 89/130/EEZ, Euratom od 13. veljače 1989. o usklađivanju načina obračunavanja bruto nacionalnog proizvoda po tržišnim cijenama (1), a posebno njezin članak 1.,

budući da se Odluka Komisije 94/168/EZ, Euratom od 22. veljače 1994. o mjerama koje treba poduzeti za provedbu Direktive Vijeća 89/130/EEZ, Euratom o usklađivanju načina obračunavanja bruto nacionalnog proizvoda po tržišnim cijenama (2) posebno odnosi na utaju poreza, ali izričito ne opisuje kako treba tretirati utaju PDV-a; budući da je stoga primjereno opisati kako takva utaja treba biti tretirana;

budući da, radi osiguranja sveobuhvatnosti procjene njihovog BDP-a i BNP-a u skladu s Direktivom 89/130/EEZ, Euratom, države članice trebaju prilagoditi takve procjene tako da uzmu u obzir i utaju PDV-a;

budući da se takva prilagodba odnosi na onaj dio odstupanja između teoretskih primitaka PDV-a i stvarnih primitaka PDV-a koji se pripisuje utaji koja ne uključuje prešutni pristanak kupca („bez suučesništva”);

budući da su mjere predviđene u ovoj Odluci usklađene s mišljenjem odbora osnovanog na temelju članka 6. Direktive 89/130/EEZ, Euratom,

DONIJELA JE OVU ODLUKU:

Članak 1.

Države članice računaju vrijednost utaje PDV-a „bez suučesništva” primjenjujući metode navedene u Prilogu ovoj Odluci.

Za potrebe gore navedenog izračuna, države članice utvrđuju teoretske PDV primitke i stvarne PDV primitke, te računaju odstupanja između ta dva iznosa primjenjujući sljedeću formulu:

Države članice prilagođavaju, ako je to potrebno, iznos dodane vrijednosti uključen u njihove procjene BDP-a i BNP-a izvršene u skladu s Direktivom 89/130/EEZ, Euratom, tako što ga dodaju vrijednosti utaje „bez suučesništva” koristeći gornju formulu.

Članak 2.

Kako bi izvršile prilagodbu opisanu u članku 1., države članice mogu primijeniti metodu koja je jednaka onoj opisanoj u prvom podstavku članka 1., a koja proizvodi usporedive rezultate.

Članak 3.

Države članice moraju najkasnije do 1. listopada 1998. dostaviti Komisiji objašnjenje primijenjenih izvora i metoda i navesti vrijednost izvršenih prilagodbi. Komisija mora, u skladu s člankom 19. Uredbe Vijeća br. 1552/89 (3) EEZ, Euratom, razmotriti valjanost korištenih izvora i metoda i izvršenih prilagodbi, kao i usporedivost dobivenih rezultata, posebno u slučajevima gdje, u skladu s člankom 2., nije bila korištena metoda opisana u prvom podstavku članka 1.

Vremenski rok za nove države članice (Austrija, Finska i Švedska) je 1. listopada 1999.

Članak 4.

Ako država članica može Komisiji pokazati da se jednaki izračun već podrazumijeva u njezinim evidencijama, članak 1. ne važi. Bilo koja država članica koja odabere takav put mora Komisiji dostaviti potpunu dokumentaciju do 1. listopada 1998. (za Austriju, Finsku i Švedsku rok je 1. listopada 1999.).

Komisija mora obavijestiti Odbor za BNP o ishodu provedbe ove Odluke, te posebno o metodama koje su države članice koristile.

Članak 5.

Ova je Odluka upućena državama članicama.

(1)  SL L 49, 21.2.1989., str. 26.

(2)  SL L 77, 19.3.1994., str. 51.

(3)  SL L 155, 7.6.1989., str. 1.

PRILOG

Vrijednost utaje PDV-a koja ne uključuje prešutni pristanak kupca („bez suučesništva”) izračunava se korištenjem sljedeće dvije varijable:

Izračun teoretskih primitaka PDV-a

Teoretski primici PDV-a su iznosi PDV-a koji bi bili ubrani da svi obveznici koji podliježu PDV-u, taj PDV zaista plate kako nalaže zakon.

Kako bi se izračunali teoretski primici PDV-a, prvi korak je uskladiti osnovicu PDV-a sa postojećim zakonodavstvom: drugim riječima, identificirati sve transakcije koje ne podliježu odbitku PDV-a. Konačna potrošnja po domaćinstvima u cijelosti ne podliježe odbitku PDV-a, dok se druge kategorije upotrebe moraju raščlaniti da bi se utvrdila stopa za koju se ne odbija porez. Ovaj izračun se radi koristeći najdetaljnije dostupne podatke o nacionalnim evidencijama. Osnovica PDV-a se računa u svjetlu cjelokupnog pozitivnog zakonodavstva i pravila koja uređuju PDV.

Drugi korak je primjena odgovarajuće stope PDV-a za svaku transakciju koja čini osnovicu PDV-a kako je definirana u prethodnom stavku. Primijenjene stope PDV-a moraju biti one koje su na snazi tijekom godine za koju se izračunava osnovica PDV-a. Teoretski primici PDV-a se računaju u svjetlu cjelokupnog pozitivnog zakonodavstva i pravila koja uređuju PDV.

Izračun odstupanja između teoretskih primitaka PDV-a i stvarnih primitaka PDV-a tijekom odnosnog razdoblja

Odstupanja između teoretskih primitaka PDV-a (izračunatih u svjetlu cjelokupnog pozitivnog zakonodavstva i pravila) i stvarnih primitaka PDV-a sadrže četiri komponente:

Kao rezultat toga, do vrijednosti utaje „bez suučesništva” se dolazi odbijanjem utaje „sa suučesništvom” i poništavanja u vezi s nesolventnošću od odstupanja između teoretskih primitaka PDV-a i stvarnih primitaka PDV-a, uzimajući u obzir vremensku razliku između transakcija koje podliježu PDV-u i ubiranja PDV-a od strane poreznih tijela.

Stvarni primici PDV-a su iznosi koje su porezna tijela ubrala tijekom razdoblja na koje se odnosi izračun teoretskih primitaka PDV-a.

Prilagodbe zbog vremenske razlike su namijenjene ispravljanju primitaka kako bi se uzela u obzir činjenica da se neka plaćanja PDV-a izvršena u tekućoj godini (n) odnose na prethodnu godinu (n – 1) i da neki PDV plativ u vezi s godinom n ne bude ubran prije sljedeće godine (n + 1).

Mogući su primjeri gdje postojeće zakonodavstvo daje pravo poreznim tijelima da vrše ad hoc poništavanja potraživanja PDV-a u slučajevima nesolventnosti. U takvim slučajevima vrijednost poništavanja mora biti odbijena od razlike između teoretskih primitaka PDV-a i stvarnih primitaka PDV-a (osim ako je to već uzeto u obzir pri izračunu teoretskih primitaka PDV-a).

Kako bi se izračunala vrijednost utaje „sa suučesništvom”, potrebno je uzeti u obzir samo one aktivnosti u pogledu kojih su izvršene prilagodbe u vezi sa neprijavljenim poslom (nema unošenja statističkih evidencija ekonomski aktivnih obveznika).

Koristeći ovu metodu, primjenjujući prilagodbe za neprijavljeni posao prethodno izvršene u vezi s proizvodnjom grana gospodarskih aktivnosti i množeći odgovarajuće iznose za dodatnu prodaju (neprijavljena prodaja) s odgovarajućim stopama PDV-a, moguće je procijeniti vrijednost primitaka PDV-a „koji nedostaju”, odnosno koji su uskraćeni poreznim tijelima zbog utaje PDV-a „sa suučesništvom”.

Na primjer: ako po prilagodbi za neprijavljeni posao procjena potrošnje određenog proizvoda po domaćinstvima, isključujući PDV, poraste za 15 %, i ako je stopa PDV-a koja se primjenjuje za kupnju tog proizvoda 18,6 %, iznos koji se duguje poreznim tijelima se može izračunati kako slijedi:

Primici PDV-a koji nedostaju zbog utaje „sa suučesništvom”= vrijednost prodaje proizvoda prije prilagodbe × 15 % × 18,6 %.