LIITE

Sopimukset, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön

Muutokset IFRS 9:ään ja IFRS 7:ään

Muutokset IFRS 9:ään Rahoitusinstrumentit

Lisätään kappaleet 2.3A–2.3B, 2.8, 6.10.1–6.10.2, 7.1.15, 7.2.51–7.2.53 ja B2.7–B2.8 ja niihin liittyvät alaotsikot. Lisätään myös kappaletta 2.4 edeltävä alaotsikko. Muutetaan kappaletta 2.6. Kappaleita 2.4 ja 2.5 ei ole muutettu, mutta ne on sisällytetty lukemisen helpottamiseksi.

Luku 2 Soveltamisala

...

2.3A

Kappaleita 6.10.1–6.10.2 ja B2.7–B2.8 sovelletaan vain sopimuksiin, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön. Sopimukset, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, ovat sopimuksia, jotka altistavat yhteisön kohde-etuutena olevan sähkön määrän vaihtelulle, koska sähköntuotannon lähde on riippuvainen hallitsemattomista luonnonolosuhteista (esimerkiksi säästä). Sopimuksiin, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, kuuluvat sekä luonnonolosuhteista riippuvaisen sähkön osto- tai myyntisopimukset että rahoitusinstrumentit, joissa viitataan tällaiseen sähköön.

2.3B

Yhteisö ei saa soveltaa kappaleita 6.10.1–6.10.2 ja B2.7–B2.8 analogisesti muihin sopimuksiin, eriin tai liiketoimiin.

Rahoituseriin kuulumattomien erien osto- tai myyntisopimukset

2.4

Tätä standardia on sovellettava sellaisiin rahoituseriin kuulumattomien erien osto- tai myyntisopimuksiin, jotka voidaan toteuttaa nettomääräisesti joko käteisvaroina tai muuna rahoitusinstrumenttina taikka rahoitusinstrumentteja vaihtamalla ikään kuin sopimukset olisivat rahoitusinstrumentteja, lukuun ottamatta sopimuksia, jotka on tehty ja pidetään edelleen voimassa rahoituseriin kuulumattoman erän vastaanottamista tai luovuttamista varten yhteisön odotettavissa olevien osto-, myynti- tai käyttötarpeiden mukaisesti. Tätä standardia on kuitenkin sovellettava niihin sopimuksiin, jotka yhteisö nimenomaisesti luokittelee käypään arvoon tulosvaikutteisesti arvostettaviksi kappaleen 2.5 mukaisesti.

2.5

Rahoituseriin kuulumattoman erän osto- tai myyntisopimus, joka voidaan toteuttaa nettomääräisesti joko käteisvaroina tai muuna rahoitusinstrumenttina taikka rahoitusinstrumentteja vaihtamalla ikään kuin sopimus olisi rahoitusinstrumentti, voidaan peruuttamattomasti nimenomaisesti luokitella käypään arvoon tulosvaikutteisesti arvostettavaksi, vaikka se olisi tehty rahoituseriin kuulumattoman erän vastaanottamista tai luovuttamista varten yhteisön odotettavissa olevien osto-, myynti- tai käyttötarpeiden mukaisesti. Tämä nimenomainen luokittelu on käytettävissä vain sopimuksen syntymisajankohtana ja vain, jos se poistaa sellaisen kirjaamiseen liittyvän epäjohdonmukaisuuden (josta joskus käytetään nimitystä ”kirjanpidollinen epäsymmetria”) tai merkittävästi vähentää sellaista kirjaamiseen liittyvää epäjohdonmukaisuutta, joka muutoin aiheutuisi siitä, että kyseistä sopimusta ei kirjata, koska se ei kuulu tämän standardin soveltamisalaan (ks. kappale 2.4).

2.6

Rahoituseriin kuulumattoman erän osto- tai myyntisopimus voidaan toteuttaa nettomääräisesti käteisvaroina tai muuna rahoitusinstrumenttina taikka rahoitusinstrumentteja vaihtamalla usealla eri tavalla. Näitä ovat esimerkiksi:

...

Sopimusta, jota koskee kohta (b) tai (c), ei tehdä rahoituseriin kuulumattoman erän vastaanottamista tai luovuttamista varten yhteisön odotettavissa olevien osto-, myynti- tai käyttötarpeiden mukaisesti, joten se kuuluu tämän standardin soveltamisalaan. Muut sopimukset (mukaan lukien kappaleessa 2.3A kuvatut sopimukset), joihin sovelletaan kappaletta 2.4, arvioidaan sen ratkaisemiseksi, onko ne tehty ja pidetäänkö ne edelleen voimassa rahoituseriin kuulumattoman erän vastaanottamista tai luovuttamista varten yhteisön odotettavissa olevien osto-, myynti- tai käyttötarpeiden mukaisesti ja kuuluvatko ne siis tämän standardin soveltamisalaan.

...

2.8

Yhteisön on sovellettava myös kappaleita B2.7–B2.8 arvioidessaan, onko (kappaleessa 2.3A kuvatut) sopimukset, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, tehty ja pidetäänkö ne edelleen voimassa sähkön vastaanottamista varten yhteisön odotettavissa olevien käyttötarpeiden mukaisesti.

...

Luku 6 Suojauslaskenta

...

6.10 SOPIMUKSET, JOISSA VIITATAAN LUONNONOLOSUHTEISTA RIIPPUVAISEEN SÄHKÖÖN

6.10.1

Jotkin sopimukset, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, määritetään suojausinstrumenteiksi ennakoitujen sähköön liittyvien liiketoimien suojauksissa. Kappaleeseen 6.3.7 sisältyvien vaatimusten lisäksi yhteisö saa määrittää tällaiseen suojaussuhteeseen suojauskohteeksi ennakoitujen sähköön liittyvien liiketoimien muuttuvan nimellismäärän, joka on yhdenmukainen suojausinstrumentissa viitatun luonnonolosuhteista riippuvaisen sähkön, jonka tuotantolaitoksen odotetaan toimittavan, muuttuvan määrän kanssa. Tämän luvun muiden suojauslaskentaa koskevien vaatimusten soveltamista jatketaan tällaiseen suojaussuhteeseen.

6.10.2

Jos suojausinstrumentiksi määritetyn sopimuksen, jossa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, rahavirtojen ehtona on suojauskohteeksi määritetyn ennakoidun liiketoimen toteutuminen kappaleen 6.10.1 mukaisesti, tämän ennakoidun liiketoimen oletetaan olevan erittäin todennäköinen kappaleessa 6.3.3 vaadittavalla tavalla.

Luku 7 Voimaantulo ja siirtymäsäännöt

7.1 VOIMAANTULO

...

7.1.15

Joulukuussa 2024 julkaistulla asiakirjalla Sopimukset, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, lisättiin kappaleet 2.3A–2.3B, 2.8, 6.10.1–6.10.2, 7.2.51–7.2.53 ja B2.7–B2.8 sekä muutettiin kappaletta 2.6. Yhteisön on sovellettava näitä muutoksia 1.1.2026 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on sallittua. Jos yhteisö soveltaa muutoksia aikaisemmalla kaudella, tästä on annettava tieto.

7.2 SIIRTYMÄSÄÄNNÖT

...

Siirtymäsäännöt asiakirjalle Sopimukset, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön

7.2.51

Yhteisön on sovellettava kappaleita 2.3A–2.3B, 2.8 ja B2.7–B2.8 takautuvasti IAS 8:n mukaisesti käyttäen soveltamisen aloittamisajankohtana (päivä, jona yhteisö soveltaa muutoksia ensimmäisen kerran) vallitsevia tosiseikkoja ja olosuhteita. Soveltamisen aloittamisajankohdan on oltava raportointikauden, joka saattaa olla muu raportointikausi kuin tilikausi, alku. Yhteisön ei tarvitse oikaista aiempia kausia kuvastamaan näiden muutosten soveltamista. Yhteisö saa oikaista aiempia kausia vain, jos se on mahdollista ilman jälkiviisauden käyttämistä. Jos yhteisö ei oikaise aiempia kausia, sen on kirjattava aiemman kirjanpitoarvon ja näiden muutosten soveltamisen aloittamisajankohdan kirjanpitoarvon välinen erotus kertyneiden voittovarojen (tai muun oman pääoman erän sen mukaan kuin on asianmukaista) alkusaldoon kyseisen raportointikauden alussa.

7.2.52

Jos (kappaleessa 2.3A kuvattu) sopimus, jossa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, olisi IFRS 9:n soveltamisalan ulkopuolella kappaleisiin B2.7–B2.8 sisältyvien vaatimusten soveltamisen seurauksena, yhteisö saa soveltamisen aloittamisajankohtana peruuttamattomasti nimenomaisesti luokitella tämän sopimuksen käypään arvoon tulosvaikutteisesti arvostettavaksi kappaleen 2.5 mukaisesti.

7.2.53

Yhteisön on sovellettava kappaleita 6.10.1–6.10.2 ei-takautuvasti uusiin suojaussuhteisiin, jotka on määritetty soveltamisen aloittamisajankohtana tai sen jälkeen. Yhteisö saa soveltamisen aloittamisajankohtana lopettaa suojaussuhteen, johon (kappaleessa 2.3A kuvattu) sopimus, jossa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, on määritetty suojausinstrumentiksi, jos sama suojausinstrumentti määritetään uuteen suojaussuhteeseen kappaleiden 6.10.1–6.10.2 mukaisesti.

Liite B

Soveltamisohjeistus

Tämä liite on kiinteä osa standardia.

SOVELTAMISALA (LUKU 2)

...

Luonnonolosuhteista riippuvaisen sähkön ostosopimukset

B2.7

Joidenkin (kappaleessa 2.3A kuvattujen) sopimusten, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, mukaan yhteisön on ostettava ja vastaanotettava sähköä, kun sitä tuotetaan. Nämä sopimukseen perustuvat ominaisuudet altistavat yhteisön riskille siitä, että sitä vaadittaisiin ostamaan sähköä sellaisen toimitusaikavälin aikana, jona yhteisö ei voi käyttää kyseistä sähköä. Saattaa myös olla niin, että yhteisö ei käytännössä pysty välttämään käyttämättömän sähkön myymistä, koska niiden sähkömarkkinoiden rakenne ja toiminta, joilla sähköä toimitetaan sopimuksen mukaisesti, edellyttävät, että mahdolliset käyttämättömät sähkömäärät on myytävä tietyn ajan kuluessa. Kun yhteisö soveltaa kappaleeseen 2.4 sisältyviä vaatimuksia, tällaiset myynnit eivät välttämättä ole ristiriidassa sen kanssa, että sopimusta pidetään voimassa yhteisön odotettavissa olevien käyttötarpeiden mukaisesti. Yhteisö on tehnyt tällaisen sopimuksen ja pitää sen edelleen voimassa odotettavissa olevien sähkönkäyttötarpeidensa mukaisesti, jos yhteisö on ollut ja odottaa olevansa sähkön netto-ostaja sopimuskauden ajan. Yhteisö on sähkön netto-ostaja, jos se ostaa riittävästi sähköä kattaakseen käyttämättömän sähkön myynnin samoilla markkinoilla, joilla se myi kyseisen sähkön.

B2.8

Määrittäessään, onko yhteisö sähkön netto-ostaja, yhteisön on otettava huomioon järkevä ja perusteltavissa oleva informaatio (joka on saatavissa ilman kohtuuttomia kustannuksia tai ponnisteluja) sen aiemmista, tarkasteluhetkellä toteutuvista ja vastaisista sähköön liittyvistä liiketoimista kohtuullisen pituiselta ajanjaksolta. Yhteisö tunnistaa ”kohtuullisen pituisen ajanjakson” tarkastelemalla sähkön määrän, joka odotetaan tulevan tuotetuksi, vaihtelua, joka johtuu luonnonolosuhteiden kausiluonteisesta vaihtelusta, ja yhteisön sähkön kysynnän vaihtelua, joka johtuu yhteisön toimintasyklistä. Määritettäessä, onko yhteisö ollut netto-ostaja, ”kohtuullisen pituinen ajanjakso” ei saa ylittää 12:ta kuukautta.

Muutokset IFRS 7:ään Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot

Lisätään kappaleet 5B–5D, 30A–30C ja 44OO–44PP ja kappaletta 30A edeltävä alaotsikko. Kappale 5 on sisällytetty lukemisen helpottamiseksi.

SOVELTAMISALA

...

Tätä IFRS-standardia sovelletaan rahoituseriin kuulumattomien erien osto- tai myyntisopimuksiin, jotka kuuluvat IFRS 9:n soveltamisalaan.

...

Kappaletta 30A sovelletaan vain luonnonolosuhteista riippuvaisen sähkön ostosopimuksiin, jotka täyttävät IFRS 9:n kappaleeseen 2.3A sisältyvät vaatimukset ja jotka ovat kyseisen standardin soveltamisalan ulkopuolella IFRS 9:n kappaleiden B2.7–B2.8 mukaisesti.

Kappaletta 30B sovelletaan vain sopimuksiin, jotka täyttävät IFRS 9:n kappaleeseen 2.3A sisältyvät vaatimukset ja jotka on määritetty rahavirran suojaussuhteeseen IFRS 9:n kappaleen 6.10.1 mukaisesti.

Kappaletta 30C sovelletaan vain sopimuksiin, jotka täyttävät IFRS 9:n kappaleeseen 2.3A sisältyvät vaatimukset ja jotka on tehty yhteisön sähkön ostojen osalta. Näihin sopimuksiin kuuluvat ne, jotka:

a)	kuuluvat IFRS 9:n soveltamisalaan; ja

b)	ovat IFRS 9:n soveltamisalan ulkopuolella kyseisen standardin kappaleen 2.4 mukaisesti, mukaan lukien ne, jotka ovat sen ulkopuolella kyseisen standardin kappaleiden B2.7–B2.8 mukaisesti.

...

RAHOITUSINSTRUMENTTIEN MERKITYS TALOUDELLISEN ASEMAN JA TULOKSEN KANNALTA

...

Muut tilinpäätöksessä esitettävät tiedot

...

Sopimukset, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön

30A

Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään yhtenä liitetietona tietoja sopimuksista, jotka täyttävät kappaleessa 5B asetetut kriteerit. Yhteisön on erityisesti esitettävä tietoja, joiden perusteella sen tilinpäätöksen käyttäjien on mahdollista ymmärtää ne vaikutukset, jotka näillä sopimuksilla on sen vastaisten rahavirtojen määrään, ajoitukseen ja epävarmuuteen ja sen taloudelliseen tulokseen. Näiden tavoitteiden saavuttamiseksi yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään:

tietoja sopimukseen perustuvista ominaisuuksista, jotka altistavat yhteisön:

i)	kohde-etuutena olevan sähkön määrän vaihtelulle (ks. IFRS 9:n kappale 2.3A); ja

ii)	riskille siitä, että yhteisöä vaadittaisiin ostamaan sähköä sellaisen toimitusaikavälin aikana, jona yhteisö ei voi käyttää kyseistä sähköä (ks. IFRS 9:n kappale B2.7).

tietoja tällaisista sopimuksista aiheutuvista tilinpäätökseen merkitsemättömistä sitoumuksista raportointipäivänä, mukaan lukien:

i)	näiden sopimusten mukaisesta sähkön ostamisesta johtuvat arvioidut vastaiset rahavirrat. Yhteisön on käytettävä harkintaansa tunnistaessaan asianmukaiset ajanjaksot, joilta arvioidut vastaiset rahavirrat esitetään tilinpäätöksessä.

ii)	laadullisia tietoja siitä, miten yhteisö arvioi, saattaako sopimus muuttua tappiolliseksi (ks. IAS 37 Varaukset, ehdolliset velat ja ehdolliset varat), mukaan lukien oletukset, joita yhteisö käyttää tätä arviointia tehdessään.

laadullisia ja määrällisiä tietoja vaikutuksista yhteisön raportointikauden taloudelliseen tulokseen. Esitettävät tiedot perustuvat tietoihin, jotka koskevat sitä raportointikautta, jota yhteisö on käyttänyt sen arvioimiseen, onko se ollut sähkön netto-ostaja (ks. IFRS 9:n kappale B2.8). Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään raportointikaudelta tietoja:

i)	sopimusten mukaisesti tehdyistä sähkön ostoista aiheutuvista menoista siten, että esitetään erikseen se, kuinka paljon ostettua sähköä oli käyttämättä toimitusajankohtana;

ii)	käyttämättömän sähkön myyntituloista; ja

iii)	käyttämättömän sähkön myyntien kattamiseksi tehdyistä sähkön ostoista aiheutuvista menoista.

30B

Yhteisön on eriteltävä niiden sopimustensa osalta, jotka täyttävät kappaleessa 5C asetetut kriteerit, tiedot, joita yhteisö esittää tilinpäätöksessään riskikategorioittain suojausinstrumenttien ehdoista kappaleen 23A mukaisesti.

30C

Jos yhteisö esittää tietoja kappaleessa 5D kuvatuista muista sopimuksista, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön (mukaan lukien kappaleessa 30B kuvatut sopimukset) muissa tilinpäätöksensä liitetiedoissa, yhteisön on sisällytettävä kappaleessa 30A vaadittavaan yhteen liitetietoon ristikkäisviittaukset kyseisiin liitetietoihin.

...

VOIMAANTULO JA SIIRTYMÄSÄÄNNÖT

...

44OO

Joulukuussa 2024 julkaistulla asiakirjalla Sopimukset, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, jolla muutettiin myös IFRS 9:ää, lisättiin kappaleet 5B–5D, 30A–30C ja 44PP. Yhteisön on sovellettava näitä kappaleita, kun se soveltaa IFRS 9:ään tehtyjä muutoksia. Jos yhteisö ei oikaise vertailutietoja, kun se soveltaa IFRS 9:ään tehtyjä muutoksia ensimmäisen kerran kyseisen standardin kappaleen 7.2.51 mukaisesti, yhteisö ei saa esittää vertailutietoja kappaleissa 30A–30C vaadittavista tiedoista. Vastaavasti yhteisö, joka soveltaa IFRS 19:ää Tytäryritykset, joilla ei ole julkista tilivelvollisuutta: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot, ei saa esittää vertailutietoja kappaleissa 64A–64C vaadittavista tiedoista.

44PP

Raportointikaudella, jolla yhteisö soveltaa ensimmäisen kerran asiakirjaa Sopimukset, joissa viitataan luonnonolosuhteista riippuvaiseen sähköön, yhteisön ei tarvitse esittää IAS 8:n kappaleessa 28(f) vaadittavia määrällisiä tietoja. Vastaavasti yhteisön, joka soveltaa IFRS 19:ää, ei tarvitse esittää IFRS 19:n kappaleessa 178(f) vaadittavia määrällisiä tietoja.