ISSN 1725-261X |
||
Euroopan unionin virallinen lehti |
L 24 |
|
![]() |
||
Suomenkielinen laitos |
Lainsäädäntö |
49. vuosikerta |
|
|
|
(1) ETA:n kannalta merkityksellinen teksti. |
FI |
Säädökset, joiden otsikot on painettu laihalla kirjasintyypillä, ovat maatalouspolitiikan alaan kuuluvia juoksevien asioiden hoitoon liityviä säädöksiä, joiden voimassaoloaika on yleensä rajoitettu. Kaikkien muiden säädösten otsikot on painettu lihavalla kirjasintyypillä ja merkitty tähdellä. |
I Säädökset, jotka on julkaistava
27.1.2006 |
FI |
Euroopan unionin virallinen lehti |
L 24/1 |
KOMISSION ASETUS (EY) N:o 108/2006,
annettu 11 päivänä tammikuuta 2006,
tiettyjen kansainvälisten tilinpäätösstandardien hyväksymisestä Euroopan parlamentin ja neuvoston asetuksen (EY) N:o 1606/2002 mukaisesti annetun asetuksen (EY) N:o 1725/2003 muuttamisesta kansainvälisten tilinpäätösstandardien IFRS 1,4, 6 ja 7 sekä IAS 1, 14, 17, 32, 33 ja 39 sekä kansainvälisen tilinpäätöskysymysten tulkintakomitean (IFRIC) tulkinnan IFRIC 6 osalta
(ETA:n kannalta merkityksellinen teksti)
EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO, joka
ottaa huomioon Euroopan yhteisön perustamissopimuksen,
ottaa huomioon kansainvälisten tilinpäätösstandardien soveltamisesta 19 päivänä heinäkuuta 2002 annetun Euroopan parlamentin ja neuvoston asetuksen (EY) N:o 1606/2002 (1) ja erityisesti sen 3 artiklan 1 kohdan,
sekä katsoo seuraavaa:
(1) |
Tietyt kansainväliset tilinpäätösstandardit ja tulkinnat, jotka olivat voimassa 14 päivänä syyskuuta 2002, hyväksyttiin komission asetuksella (EY) N:o 1725/2003 (2). |
(2) |
International Accounting Standards Board (IASB) julkaisi 30 päivänä kesäkuuta 2005 muutoksia standardiin IFRS 1 Ensimmäinen IFRS-standardien käyttöönotto sekä johtopäätösten perustelut standardiin IFRS 6 Mineraalivarantojen etsintä ja arviointi, jotta voidaan selventää IFRS-tilinpäätöksen ensilaatijoille, jotka päättävät soveltaa standardia IFRS 6 ennen 1 päivää tammikuuta 2006, myönnetyn poikkeuksen sanamuotoa. |
(3) |
IASB julkaisi 18 päivänä elokuuta 2005 standardin IFRS 7 Rahoitusinstrumentit: Tilinpäätöksessä esitettävät tiedot. Siinä asetetaan uusia vaatimuksia, joilla parannetaan rahoitusinstrumenteista yhteisöjen tilinpäätöksessä annettavien tietojen laatua. Se korvaa standardin IAS 30 Pankkien ja muiden rahalaitosten tilinpäätöksissä esitettävät tiedot sekä joitakin standardiin IAS 32 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot ja esittämistapa sisältyviä vaatimuksia. |
(4) |
IASB julkaisi 18 päivänä elokuuta 2005 myös asiakirjan ”Muutokset kansainväliseen tilinpäätösstandardiin IAS 1 Tilinpäätöksen esittäminen — Tilinpäätöksessä esitettävät pääomatiedot”; muutetussa standardissa asetetaan vaatimuksia yhteisön pääomaa koskevien tietojen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
(5) |
IASB julkisti 18 päivänä elokuuta 2005 asiakirjan ”Muutokset kansainvälisiin tilinpäätösstandardeihin IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen sekä IFRS 4 Vakuutussopimukset — Takaussopimukset”. Muutoksilla pyritään varmistamaan, että takaussopimusten tekijät sisällyttävät niistä aiheutuvat velat taseeseen. |
(6) |
Kansainvälinen tilinpäätöskysymysten tulkintakomitea (IFRIC) julkaisi 1 päivänä syyskuuta 2005 tulkinnan IFRIC 6 Tietyille markkinoille osallistumisesta aiheutuvat velat — sähkö- ja elektroniikkalaiteromu (jäljempänä ”IFRIC 6”). IFRIC 6:ssa selvennetään jätehuollosta aiheutuvien menojen kirjanpitokäsittelyä. |
(7) |
Alan teknisten asiantuntijoiden kanssa käytyjen neuvottelujen perusteella voidaan todeta, että IFRS 1, IFRS 4, IFRS 7, IAS 1, IAS 39 sekä IFRIC 6 täyttävät asetuksen (EY) N:o 1606/2002 3 artiklan 2 kohdassa säädetyt hyväksymisperusteet. |
(8) |
IFRS 7:n hyväksymisen vuoksi eräitä muita kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja on muutettava, jotta voidaan varmistaa standardien johdonmukaisuus. Kyseiset muutokset vaikuttavat standardeihin IFRS 1 ja 4 sekä IAS 14, 17, 32, 33 ja 39. |
(9) |
Asetusta (EY) N:o 1725/2003 olisi muutettava vastaavasti. |
(10) |
Tässä asetuksessa säädetyt toimenpiteet ovat tilinpäätöskysymysten sääntelykomitean lausunnon mukaisia, |
ON ANTANUT TÄMÄN ASETUKSEN:
1 artikla
Muutetaan asetuksen (EY) N:o 1725/2003 liitettä seuraavasti:
(1) |
Muutetaan kansainvälistä tilinpäätösstandardia IFRS 1 Ensimmäinen IFRS-standardien käyttöönotto sekä standardin 6 Mineraalivarantojen etsintä ja arviointi johtopäätösten perusteluja, kuten tämän asetuksen liitteessä olevassa asiakirjassa säädetään. |
(2) |
Korvataan kansainvälinen tilinpäätösstandardi IAS 30 Pankkien ja muiden rahalaitosten tilinpäätöksissä esitettävät tiedot standardilla IFRS 7 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot, kuten tämän asetuksen liitteessä säädetään. |
(3) |
Muutetaan kansainvälistä tilinpäätösstandardia IAS 1 Tilinpäätöksen esittäminen, kuten tämän asetuksen liitteessä olevassa asiakirjassa ”Muutokset kansainväliseen tilinpäätösstandardiin IAS 1 Tilinpäätöksen esittäminen — Tilinpäätöksessä esitettävät pääomatiedot” säädetään. |
(4) |
Muutetaan kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen sekä IFRS 4 Vakuutussopimukset, kuten tämän asetuksen liitteessä olevassa asiakirjassa ”Muutokset kansainvälisiin tilinpäätösstandardeihin IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen sekä IFRS 4 Vakuutussopimukset — Takaussopimukset” säädetään. |
(5) |
Lisätään kansainvälisen tilinpäätöskysymysten tulkintakomitean tulkinta IFRIC 6 Tietyille markkinoille osallistumisesta aiheutuvat velat — sähkö- ja elektroniikkalaiteromu, kuten tämän asetuksen liitteessä säädetään. |
(6) |
IFRS 7:n hyväksymisen vuoksi kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja IFRS 1 ja 4 sekä IAS 14, 17, 32, 33 ja 39 on muutettava IFRS 7:ssä olevan liitteen C mukaisesti, kuten tämän asetuksen liitteessä säädetään. |
(7) |
Kansainvälistä tilinpäätösstandardia IAS 32 muutetaan standardeihin IAS 39 ja IFRS 4 tehtyjen muutosten mukaisesti, kuten tämän asetuksen liitteessä säädetään. |
2 artikla
(1) Kunkin yrityksen on sovellettava tämän asetuksen liitteessä säädettyjä standardiin IFRS 1 ja standardeihin IAS 39 ja IFRS 4 tehtäviä muutoksia viimeistään vuoden 2006 tilikauden aloituspäivästä.
(2) Kunkin yrityksen on sovellettava tämän asetuksen liitteessä säädettyä standardia IFRS 7 ja standardiin IAS 1 tehtäviä muutoksia viimeistään vuoden 2007 tilikauden aloituspäivästä.
(3) Kunkin yrityksen on sovellettava tämän asetuksen liitteessä säädettyä tulkintaa IFRIC 6 viimeistään vuoden 2006 tilikauden aloituspäivästä.
Yritysten, joiden tilikauden aloituspäivä on joulukuussa, on kuitenkin sovellettava tulkintaa IFRIC 6 viimeistään vuoden 2005 tilikauden aloituspäivästä.
3 artikla
Tämä asetus tulee voimaan kolmantena päivänä sen jälkeen, kun se on julkaistu Euroopan unionin virallisessa lehdessä.
Tämä asetus on kaikilta osiltaan velvoittava, ja sitä sovelletaan sellaisenaan kaikissa jäsenvaltioissa.
Tehty Brysselissä 11 päivänä tammikuuta 2006.
Komission puolesta
Charlie McCREEVY
Komission jäsen
(1) EUVL L 243, 11.9.2002, s. 1.
(2) EUVL L 261, 13.10.2003, s. 1. Asetus sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna asetuksella (EY) N:o 2106/2005 (EUVL L 337, 22.12.2005, s 16).
LIITE
KANSAINVÄLISET TILINPÄÄTÖSSTANDARDIT
IFRS 1 |
Muutokset standardiin IFRS 1 Ensimmäinen IFRS-standardien käyttöönotto sekä IFRS 6:n Mineraalivarantojen etsintä ja arviointi johtopäätösten perusteluihin |
IFRS 7 |
IFRS 7 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot |
IAS 1 |
Muutokset kansainväliseen tilinpäätösstandardiin IAS 1 Tilinpäätöksen esittäminen — Tilinpäätöksessä esitettävät pääomatiedot |
IAS 39 IFRS 4 |
Muutokset kansainvälisiin tilinpäätösstandardeihin IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen sekä IFRS 4 Vakuutussopimukset — Takaussopimukset |
IFRIC 6 |
Tulkinta IFRIC 6 Tietyille markkinoille osallistumisesta aiheutuvat velat — sähkö- ja elektroniikkalaiteromu |
”Jäljentäminen sallittu Euroopan talousalueella. Kaikki oikeudet pidätetään Euroopan talousalueen ulkopuolella, lukuun ottamatta oikeutta jäljentää omaa käyttöä tai muuta kohtuullista tarkoitusta varten. Lisätietoja saatavilla IASB:ltä tai sen Internet-sivustosta osoitteesta www.iasb.org”
Muutokset IFRS-standardiin 1 Ensimmäinen IFRS-standardien käyttöönotto
Tässä asiakirjassa esitetään muutoksia IFRS 1:een Ensimmäinen IFRS-standardien käyttöönotto. Muutoksissa viimeistellään ehdotukset, jotka sisältyivät tähän IFRS:ään ehdotetuista muutoksista 29.4.2005 julkaistuun luonnokseen.
Muutos IFRS 1:een
Muutetaan kappale 36B ja sitä edeltävä otsikko seuraavasti:
Poikkeus vertailutietojen esittämistä koskevasta vaatimuksesta IFRS 6:n osalta
36B |
Jos yhteisö ottaa IFRS-standardit käyttöön aikaisemmin kuin 1.1.2006 ja päättää soveltaa IFRS 6:a Mineraalivarantojen etsintä ja arviointi aikaisemmin kuin 1.1.2006, IFRS 6:n vaatimuksia ei tarvitse soveltaa sen ensimmäisessä IFRS-tilinpäätöksessä esitettyihin vertailutietoihin. |
KANSAINVÄLINEN TILINPÄÄTÖSSTANDARDI IFRS 7
Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot
TAVOITE
1 |
Tämän IFRS-standardin tarkoituksena on vaatia yhteisöjä esittämään tilinpäätöksessään tietoja, joiden avulla käyttäjät voivat arvioida:
|
2 |
Tässä IFRS-standardissa esitetyt periaatteet täydentävät IAS 32:ssa Rahoitusinstrumentit: esittämistapa ja IAS 39:ssä Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen esitettyjä rahoitusvarojen ja -velkojen kirjaamiseen, arvostamiseen ja esittämiseen sovellettavia periaatteita. |
SOVELTAMISALA
3 |
Tätä IFRS-standardia on sovellettava kaikkien yhteisöjen kaikkiin rahoitusinstrumentteihin lukuun ottamatta seuraavia:
|
4 |
Tätä standardia sovelletaan taseeseen merkittyihin ja taseeseen merkitsemättömiin rahoitusinstrumentteihin. Taseeseen merkittyjä rahoitusinstrumentteja ovat rahoitusvarat ja -velat, jotka kuuluvat IAS 39:n soveltamisalaan. Taseeseen merkitsemättömiä rahoitusinstrumentteja ovateräät rahoitusinstrumentit, jotka kuuluvat tämän IFRS-standardin soveltamisalaan vaikka ovat IAS 39:n soveltamisalan ulkopuolella (esimerkiksi eräät luottositoumukset). |
5 |
Tätä IFRS-standardia sovelletaan sellaisiin muiden kuin rahoituserien osto- tai myyntisopimuksiin, jotka kuuluvat IAS 39:n soveltamisalaan (ks. IAS 39:n kappaleet 5-7). |
RAHOITUSINSTRUMENTTIEN RYHMITTELY JA TILINPÄÄTÖKSESSÄ VAADITTAVAT TIEDOT
6 |
Mikäli tässä IFRS-standardissa vaaditaan tietojen esittämistä rahoitusinstrumenteittain, yhteisön on jaettava rahoitusinstrumentit esitettävän informaation luonteen kannalta tarkoituksenmukaisiin ryhmiin, joissa otetaan huomioon instrumenttien ominaisuudet. Yhteisön on esitettävä riittävästi informaatiota, jotta täsmäytys vastaaviin tase-eriin on mahdollista. |
RAHOITUSINSTRUMENTTIEN MERKITYS TALOUDELLISEEN ASEMAAN JA TULOKSEEN
7 |
Yhteisön on esitettävä tietoa, jonka perusteella sen tilinpäätöksen käyttäjät pystyvät arvioimaan rahoitusinstrumenttien merkitystä yhteisön taloudelliseen asemaan ja tulokseen. |
Tase
Rahoitusvarojen ja -velkojen ryhmät
8 |
Kunkin seuraavan ryhmän, sellaisina kuin ne on määritelty IAS 39:ssä, kirjanpitoarvo esitetään erikseen joko taseessa tai liitetiedoissa:
|
Käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvarat ja -velat
9 |
Mikäli yhteisö on määritellyt lainan tai saamisen (tai lainojen tai saamisten ryhmän) käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavaksi eräksi, sen on esitettävä tilinpäätöksessä:
|
10 |
Jos yhteisö on määrittänyt rahoitusvelan käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavaksi eräksi IAS 39:n kappaleen 9 mukaan, sen on esitettävä tilinpäätöksessään:
|
11 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään:
|
Luokittelun muuttaminen
12 |
Jos yhteisö on muuttanut rahoitusvaroihin kuuluvan erän luokittelua niin, että se arvostetaan:
sen on esitettävä tilinpäätöksessä määrä, joka siirretty ryhmästä toiseen, ja syy tähän luokittelun muutokseen (katso IAS 39:n kappaleet 51-54). |
Kirjaaminen pois taseesta
13 |
Yhteisö on saattanut siirtää rahoitusvaroihin kuuluvan erän toiselle osapuolelle sillä tavalla, että erä ei kokonaisuudessaan tai osittain täytä taseesta pois kirjaamisen edellytyksiä (katso IAS 39:n kappaleet 15-37). Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään jokaisesta rahoitusvarojen ryhmästä:
|
Vakuus
14 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään:
|
15 |
Silloin kun yhteisön hallussa on vakuus (rahoitusvarat tai muut varat), jonka se saa myydä tai pantata edelleen ilman että vakuuden omistaja on lyönyt laimin velvoitteitaan, yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään:
|
Luottotappioiden vähennyserät
16 |
Jos rahoitusvarojen arvo on alentunut luottotappioiden vuoksi ja yhteisö käsittelee arvonalennuksen kirjanpidossa erikseen (esim. yksittäisten arvonalennusten kirjaamiseen käytetty vähennyserä tai vastaava vähennyserä, johon kirjataan varojen ryhmäkohtainen arvonalennus), sen on esitettävä tilinpäätöksessä kyseisen vähennyserän muutosten täsmäytys kauden aikana kunkin rahoitusvarojen ryhmän osalta sen sijaan, että se vähentäisi suoraan varojen kirjanpitoarvon. |
Yhdistelmäinstrumentit, joihin on kytketty useita johdannaisia
17 |
Jos yhteisö on laskenut liikkeeseen instrumentin, joka sisältää sekä vieraan että oman pää oman komponentin (katso IAS 32:n kappale 28) ja instrumentissa on useita kytkettyjä johdannaisia, joiden arvot riippuvat toisistaan (kuten vaihdettavissa oleva velkainstrumentti, jonka liikkeeseenlaskijalla on oikeus lunastaa se ennen eräpäivää), sen on esitettävä tilinpäätöksessään näiden piirteiden olemassaolo. |
Laiminlyönnit ja rikkomiset
18 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessä seuraavat tiedot tilinpäätöspäivänä merkityistä otetuista lainoista:
|
19 |
Jos kauden aikana esiintyy muita lainasopimuksen ehtojen rikkomisia kuin kappaleessa 18 kuvatut, yhteisön on esitettävä niistä tilinpäätöksessä samat tiedot kuin mitä kappaleessa 18 vaaditaan, jos nämä rikkomiset oikeuttivat lainanantajan vaatimaan nopeutettua takaisinmaksua (ellei sopimusehtojen vastaista tilannetta ole korjattu tai lainan ehtoja neuvoteltu uudelleen tilinpäätöspäivään mennessä). |
Tuloslaskelma ja oma pääoma
Tuotto-, kulu-, voitto- ja tappioerät
20 |
Yhteisön on esitettävä seuraavat tuotto-, kulu-, voitto- ja tappioerät joko tilinpäätöslaskelmissa tai liitetiedoissa:
|
Muut tilinpäätöksessä esitettävät tiedot
Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet
21 |
Yhteisö esittää IAS 1:n Tilinpäätöksen esittäminen kappaleen 108 mukaisesti keskeisiä tilinpäätöksen laatimisperiaatteita koskevassa yhteenvedossa tilinpäätöksen laatimisessa käytetyn perusteen (tai perusteet) ja muut tilinpäätöksen laatimisperiaatteet, jotka ovat olennaisia tilinpäätöksen ymmärtämisen kannalta. |
Suojauslaskenta
22 |
Yhteisön on esiteltävä tilinpäätöksessään seuraavat tiedot eriteltyinä kunkin IAS 39:ssä kuvatun suojaustyypin osalta (käyvän arvon suojaukset, rahavirran suojaukset ja ulkomaiseen yksikköön tehdyn nettosijoituksen suojaukset):
|
23 |
Rahavirran suojauksien osalta yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään:
|
24 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään erikseen:
|
Käypä arvo
25 |
Yhteisön on kappaleessa 29 määrätyin poikkeuksin esitettävä tilinpäätöksessään kaikista rahoitusvarojen ja -velkojen ryhmistä (katso kappale 6) kyseisen varojen tai velkojen ryhmän käypä arvo tavalla, joka mahdollistaa sen vertaamisen vastaavaan kirjanpitoarvoon. |
26 |
Käypiä arvoja koskevaa informaatiota esittäessään yhteisö ryhmittelee rahoitusvarat ja -velat, mutta vähentää ne toisistaan vain siltä osin kuin vastaavat kirjanpitoarvot on vähennetty toisistaan taseessa. |
27 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään:
|
28 |
Jos rahoitusinstrumentin markkinat eivät ole toimivat, yhteisö määrittää käyvän arvon arvonmääritysmenetelmän avulla (katso IAS 30:n kappaleet AG74-AG79). Parhaiten käypää arvoa alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä osoittaa kuitenkin liiketoimessa toteutunut hinta (toisin sanoen annetun tai saadun vastikkeen käypä arvo), paitsi jos IAS 39:n kappaleessa AG76 esitetyt edellytykset täyttyvät. Tästä seuraa, että alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä määritetty käypä arvo ja arvonmääritysmenetelmän käyttöpäivänä määritetty määrä voivat poiketa toisistaan. Jos tällainen erotus on olemassa, yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään kunkin rahoitusinstrumenttien ryhmän osalta:
|
29 |
Käypien arvojen esittämistä tilinpäätöksessä ei edellytetä:
|
30 |
Kappaleissa 29(b) ja (c) kuvatuissa tapauksissa yhteisön on esitettävä informaatiota, josta on tilinpäätöksen käyttäjille apua heidän tehdessään omia arvioitaan tällaisten rahoitusvarojen ja -velkojen kirjanpitoarvojen ja käypien arvojen mahdollisista eroista. Tällaisia tietoja ovat:
|
RAHOITUSINSTRUMENTEISTA JOHTUVIEN RISKIEN LUONNE JA LAAJUUS
31 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään tietoa, jonka avulla tilinpäätöksen käyttäjät pystyvät arvioimaan rahoitusinstrumenteista johtuvien sellaisten riskien luonnetta ja laajuutta, joille yhteisö on alttiina tilinpäätöspäivänä. |
32 |
Kappaleissa 33-42 vaaditut tilinpäätöksessä esitettävät tiedot koskevat rahoitusinstrumenteista johtuvia riskejä ja sitä, miten niitä hallitaan. Tällaisia riskejä ovat tyypillisesti — mutta eivät ainoastaan — luottoriskit, maksuvalmiusriskit ja markkinariskit. |
Laadulliset tiedot
33 |
Yhteisön on esitettävä kunkin rahoitusinstrumenteista johtuvan riskin osalta:
|
Määrälliset tiedot
34 |
Yhteisön on esitettävä kunkin rahoitusinstrumenteista johtuvan riskin osalta:
|
35 |
Jos tilinpäätöspäivänä esitetyt määrälliset tiedot eivät kuvasta todenmukaisesti riskejä, joille yhteisö on altistunut kauden aikana, yhteisön on annettava todenmukaisen kuvan antavia lisätietoja. |
Luottoriski
36 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään jokaisen rahoitusinstrumenttien ryhmän osalta:
|
Rahoitusvarat, jotka joko ovat erääntyneet tai joiden arvo on alentunut
37 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään jokaisen rahoitusvarojen ryhmän osalta:
|
Saadut vakuudet ja muut luottotappioriskiä pienentävät erät
38 |
Jos yhteisö saa kauden aikana rahoitusvaroja tai muita varoja ottamalla omistukseensa vakuudeksi saamansa varat tai lunastamalla muita luottotappioriskiä pienentäviä eriä (esim. takuita) ja kyseiset varat täyttävät muissa standardeissa asetetut kirjaamista koskevat kriteerit, yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään:
|
Maksuvalmiusriski
39 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään:
|
Markkinariski
Herkkyysanalyysi
40 |
Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään seuraavat tiedot, paitsi jos se noudattaa kappaleen 41 vaatimuksia:
|
41 |
Jos yhteisö laatii herkkyysanalyysin (kuten value-at-risk), josta käyvät ilmi riskimuuttujien (esim. korkokannat ja valuuttakurssit) väliset riippuvuussuhteet, ja käyttää sitä taloudellisten riskien hallinnassa, se voi käyttää kyseistä herkkyysanalyysiä kappaleessa 40 mainitun analyysin sijasta. Yhteisön on myös esitettävä tilinpäätöksessään:
|
Muita markkinariskejä koskevat tiedot
42 |
Mikäli kappaleen 40 tai 41 mukaisesti esitetty herkkyysanalyysi ei kuvasta rahoitusinstrumenttiin liittyvää riskiä (esimerkiksi sen vuoksi, että riskipositio vuoden lopussa ei kuvasta vuoden aikana esiintynyttä riskipositiota), yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään tämä tieto ja syyt, joiden vuoksi se ei katso herkkyysanalyysien olevan edustavia. |
VOIMAANTULO JA SIIRTYMÄSÄÄNNÖT
43 |
Yhteisön on sovellettava tätä IFRS-standardia 1.1.2007 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa. Jos yhteisö soveltaa tätä IFRS-standardia aikaisemmin, tästä on annettava tieto. |
44 |
Jos yhteisö soveltaa tätä IFRS-standardia aikaisemmin kuin 1.1.2006 alkavalla kaudella, sen ei tarvitse esittää vertailutietoja kappaleissa 31-42 vaadittujen rahoitusinstrumenteista johtuvien riskien luonnetta ja laajuutta koskevien tilinpäätöksessä esitettävien tietojen osalta. |
IAS 30:N KUMOAMINEN
45 |
Tämä IFRS-standardi korvaa IAS 30:n Pankkien ja muiden rahoituslaitosten tilinpäätöksissä esitettävät tiedot. |
LIITE A
Määritelmät
Tämä liite on kiinteä osa IFRS-standardia.
luottoriski |
Riski, että rahoitusinstrumentin sopimusosapuoli ei pysty täyttämään velvoitettaan ja aiheuttaa siten toiselle osapuolelle taloudellisen tappion. |
valuuttariski |
Riski, että rahoitusinstrumentin käypä arvo tai vastaiset rahavirrat vaihtelevat valuuttakurssien muutoksista johtuen. |
korkoriski |
Riski, että rahoitusinstrumentin käypä arvo tai vastaiset rahavirrat vaihtelevat markkinakorkojen muutoksista johtuen. |
maksuvalmius-riski |
Riski, että yhteisöllä on vaikeuksia täyttää rahoitusvelkoihin liittyviä velvoitteita. |
otetut lainat |
Otetut lainat ovat rahoitusvelkoja, lukuun ottamatta normaalien luottoehtojen mukaisia lyhytaikaisia ostovelkoja. |
markkinariski |
Riski, että rahoitusinstrumentin käypä arvo tai vastaiset rahavirrat vaihtelevat markkinahintojen muutoksista johtuen. Markkinariskiin sisältyy kolmenlaista riskiä: valuuttariski, korkoriski ja muut hintariskit. |
muu hintariski |
Riski, että rahoitusinstrumentin käypä arvo tai vastaiset rahavirrat vaihtelevat markkinahintojen muutoksista johtuen (lukuun ottamatta korkoriskistä tai valuuttariskistä aiheutuvia muutoksia), riippumatta siitä, aiheutuvatko muutokset yksittäiseen arvopaperiin tai sen liikkeeseenlaskijaan liittyvistä tekijöistä vai kaikkiin markkinoilla oleviin samankaltaisin rahoitusinstrumentteihin vaikuttavista tekijöistä. |
erääntyminen |
Rahoitusvara on erääntynyt, kun vastapuoli ei ole suorittanut maksua sopimuksessa asetettuun määräaikaan mennessä. |
Seuraavat termit on määritelty IAS 32:n kappaleessa 11 tai IAS 39:n kappaleessa 9 ja niitä käytetään IFRS-standardissa niille IAS 32:ssa ja IAS 39:ssä annetuissa merkityksissä.
— |
rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluvan erän jaksotettu hankintameno |
— |
myytävissä olevat rahoitusvarat |
— |
kirjaaminen pois taseesta |
— |
johdannainen |
— |
efektiivisen koron menetelmä |
— |
oman pääoman ehtoinen instrumentti |
— |
käypä arvo |
— |
rahoitusvaroihin kuuluva erä |
— |
rahoitusinstrumentti |
— |
rahoitusvelka |
— |
käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattava rahoitusvaroihin ja -velkoihin kuuluva erä |
— |
kaupankäyntitarkoituksessa pidettävä rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluva erä |
— |
ennakoitu liiketoimi |
— |
suojausinstrumentti |
— |
eräpäivään asti pidettävät sijoitukset |
— |
lainat ja muut saamiset |
— |
selvityspäiväkäytännön mukainen osto tai myynti. |
LIITE B
Soveltamisohjeistus
Tämä liite on kiinteä osa IFRS-standardia.
RAHOITUSINSTRUMENTTIEN RYHMITTELY JA TILINPÄÄTÖKSESSÄ VAADITTAVAT TIEDOT (KAPPALE 6)
B1 |
Kappaleen 6 mukaan yhteisön on jaettava rahoitusinstrumentit esitettävän informaation luonteen kannalta tarkoituksenmukaisiin ryhmiin, joissa otetaan huomioon instrumenttien ominaisuudet. Kappaleessa 6 kuvatut ryhmät ovat yhteisön määrittelemiä ja poikkeavat siten IAS 39:ssä määritellyistä rahoitusinstrumenttien ryhmistä (IAS 39:ssä määritellään, miten rahoitusinstrumentit arvostetaan ja mihin käyvän arvon muutokset kirjataan). |
B2 |
Määritellessään rahoitusinstrumenttien ryhmiä yhteisön on vähintään:
|
B3 |
Yhteisö päättää tilanteestaan riippuen, kuinka tarkkoja yksityiskohtia se antaa tämän IFRS-standardin vaatimusten noudattamiseksi, miten se korostaa vaatimusten eri puolia ja miten se yhdistelee esitettäviä tietoja kokonaisuuksiksi yhdistämättä kuitenkaan ominaisuuksiltaan erilaisia tietoja. Esittämistavassa on löydettävä tasapaino siten, että tilinpäätöstä ei rasiteta runsailla yksityiskohdilla, jotka eivät ehkä auta tilinpäätöksen käyttäjiä, eikä toisaalta tehdä tärkeää informaatiota vaikeasti ymmärrettäväksi yhdistelemällä tietoja liikaa. Yhteisö ei esimerkiksi saa häivyttää tärkeää informaatiota merkityksettömien yksityiskohtien joukkoon. Yhteisön ei toisaalta myöskään pidä esittää informaatiota, joka yhdistelty niin pitkälle, etteivät tärkeät erot yksittäisten liiketoimien tai niihin liittyvien riskien välillä käy ilmi. |
RAHOITUSINSTRUMENTTIEN MERKITYS TALOUDELLISEEN ASEMAAN JA TULOKSEEN
Käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvelat (kappaleet 10 ja 11)
B4 |
Jos yhteisö määrittää rahoitusvelan tulosvaikutteisesti kirjattavaksi, sen on kappaleen 10(a) mukaan esitettävä se osuus rahoitusvelan käyvän arvon muutoksesta, joka johtuu velan luottoriskissä tapahtuneista muutoksista. Kappaleen 10(a)(i) mukaan yhteisö voi määrittää tämän määrän siksi osuudeksi velan käyvän arvon muutoksesta, joka ei johdu markkinariskin aiheuttavista muutoksista markkinatilanteessa. Jos ainoat huomioon otettavat muutokset velan markkinatilanteessa ovat muutokset havaitussa (vertailu)korossa, määrä voidaan arvioida seuraavasti:
Tässä esimerkissä oletetaan, että muista tekijöistä kuin instrumentin luottoriskissä tapahtuvista muutoksista tai korkomuutoksista johtuvat käyvän arvon muutokset eivät ole merkittäviä. Jos esimerkin instrumenttiin sisältyy kytketty johdannainen, kytketyn johdannaisen käyvän arvon muutosta ei oteta huomioon määritettäessä kappaleen 10(a) mukaisesti esitettävää määrää. |
Muut tilinpäätöksessä esitettävät tiedot — tilinpäätöksen laatimisperiaatteet (kappale 21)
B5 |
Kappaleessa 21 vaaditaan tilinpäätöksen laatimisessa käytetyn perusteen (tai perusteiden) ja muiden sellaisten tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden esittämistä, jotka ovat olennaisia tilinpäätöksen ymmärtämisen kannalta. Rahoitusinstrumenttien osalta tällaisia tietoja voivat olla merkiksi:
IAS 1:n kappaleessa 113 vaaditaan myös, että yhteisöt antavat joko merkittävien tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden yhteenvedossa tai muualla liitetiedoissa tiedot harkinnasta — muusta kuin arvioita edellyttävästä — jota johto on käyttänyt yhteisön noudattamia tilinpäätöksen laatimisperiaatteita soveltaessaan ja jolla on eniten vaikutusta tilinpäätöksessä esitettäviin lukuihin. |
RAHOITUSINSTRUMENTEISTA JOHTUVIEN RISKIEN LUONNE JA LAAJUUS (KAPPALEET 31-42)
B6 |
Kappaleiden 31-42 mukaisesti vaadittavat tiedot on annettava joko tilinpäätöksessä tai sisällytettävä siihen siten, että tilinpäätöksessä esitetään ristiviittauksia johonkin muuhun lausuntoon, kuten johdon selvitykseen tai riskiraporttiin, joka on tilinpäätöksen käyttäjien saatavilla samoin ehdoin ja samana ajankohtana kuin tilinpäätös. Ellei ristiviittauksin lisättyjä tietoja ole, tilinpäätös ei ole täydellinen. |
Määrälliset tiedot (kappale 34)
B7 |
Kappaleessa 34(a) vaaditaan sisäisesti yhteisön johtoon kuuluville avainhenkilöille annettuun tietoon perustuvan määrällisen informaation esittämistä riskeistä, joille yhteisö on alttiina. Jos yhteisö käyttää useita menetelmiä riskien hallinnassa, yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessä tiedot, jotka on saatu käyttämällä menetelmää tai menetelmiä, jotka antavat olennaisinta ja luotettavinta tietoa. IAS 8:ssa Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet, kirjanpidollisten arvioiden muutokset ja virheet käsitellään olennaisuutta ja luotettavuutta. |
B8 |
Kappaleessa 34(c) vaaditaan tietojen esittämistä riskikeskittymistä. Riskikeskittymät johtuvat rahoitusinstrumenteista, joiden ominaispiirteet ovat samanlaiset ja joihin taloudellisten olosuhteiden tai muiden olosuhteiden muutokset vaikuttavat samalla tavalla. Riskikeskittymän tunnistaminen edellyttää johdolta harkintaa sekä yhteisön olosuhteiden huomioon ottamista. Riskikeskittymää koskevia tilinpäätöksessä esitettäviä tietoja ovat:
|
Luottoriskin enimmäismäärä (kappale 36 (a))
B9 |
Kappaleessa 36(a) vaaditaan sen rahamäärän esittämistä, joka parhaiten kuvaa yhteisön luottoriskin enimmäismäärää. Rahoitusvaroihin kuuluvan erän yhteydessä tämä on tyypillisesti bruttokirjanpitoarvo, joka on nettomäärä seuraavista:
|
B10 |
Toimintoja, joista aiheutuu luottoriski ja joista muodostuu vastaava luottoriskin enimmäismäärä, ovat esimerkiksi seuraavat:
|
Sopimukseen perustuvan erääntymisen analyysi (kappale 39(a))
B11 |
Laatiessaan kappaleessa 39(a) vaadittua sopimukseen perustuvan rahoitusvelkojen erääntymisen analyysia yhteisö käyttää harkintaansa sen määrittämiseen, millaisia juoksuaikoja käytetään. Yhteisö voi esimerkiksi määrittää, että seuraavat juoksuajat ovat sopivia:
|
B12 |
Jos vastapuoli saa päättää, milloin määrä maksetaan, velka sisällytetään sen aikaisimman päivän perusteella, jolloin yhteisöltä voidaan vaatia maksua. Esimerkiksi rahoitusvelat, joita yhteisö voi vaatia takaisin maksettaviksi pyynnöstä (esim. vaadittaessa maksettavat talletukset), sisällytetään aikaisimpaan juoksuaikaan. |
B13 |
Jos yhteisö on sitoutunut asettamaan määrät saataville erinä, kukin erä sisällytetään siihen aikaisimpaan juoksuaikaan, jona yhteisöltä voidaan vaatia maksua. Esimerkiksi nostamaton luottositoumus sisällytetään siihen juoksuaikaan, johon sisältyy se aikaisin päivä, jona se voidaan nostaa. |
B14 |
Erääntymisanalyysissä esitetyt määrät ovat sopimukseen perustuvia diskonttaamattomia rahavirtoja, esimerkiksi:
Tällaiset diskonttaamattomat rahavirrat poikkeavat taseeseen merkitystä määrästä, koska taseeseen merkitty määrä perustuu diskontattuihin rahavirtoihin. |
B15 |
Yhteisön on tarvittaessa esitettävä kappaleessa 39(a) vaaditussa sopimukseen perustuvan rahoitusvelkojen erääntymisen analyysissä johdannaistyyppisten rahoitusinstrumenttien analyysi erillään muiden rahoitusinstrumenttien analyysista. Johdannaistyyppisistä rahoitusinstrumenteista ja muista rahoitusinstrumenteista peräisin olevat rahavirrat voi olla hyvä erottaa toisistaan esimerkiksi silloin, jos johdannaistyyppisistä rahoitusinstrumenteista peräisin olevat rahavirrat toteutetaan bruttomääräisinä. Tämä voi tulla kyseeseen sen vuoksi, että lähteviin bruttomääräisiin rahavirtoihin voi liittyä myös tuleva rahavirta. |
B16 |
Ellei maksettavaa määrää ole vahvistettu, tilinpäätöksessä esitettävä määrä määritetään viittaamalla tilinpäätöspäivänä vallitseviin olosuhteisiin. Esimerkiksi jos maksettava määrä vaihtelee indeksissä tapahtuvien muutosten mukaan, tilinpäätöksessä esitettävä määrä voi perustua indeksin tasoon tilinpäätöspäivänä. |
Markkinariski — herkkyysanalyysi (kappaleet 40 ja 41)
B17 |
Kappaleessa 40(a) edellytetään herkkyysanalyysin tekemistä jokaisesta markkinariskistä, jolle yhteisö on alttiina. Kappaleen B3 mukaisesti yhteisö päättää, miten se yhdistelee esitettävät tiedot kokonaisuuksiksi, yhdistämättä kuitenkaan ominaisuuksiltaan erilaisia tietoja riskeistä, jotka aiheutuvat selvästi erilaisista taloudellisista ympäristöistä. Esimerkiksi:
Jos yhteisöön kohdistuu vain yhdenlaisia markkinariskejä vain yhdessä taloudellisessa ympäristössä, sen ei pidä esittää eriteltyjä tietoja. |
B18 |
Kappaleessa 40(a) vaaditaan herkkyysanalyysiä sen osoittamiseksi, miten kohtuullisen mahdolliset muutokset asianomaisessa riskimuuttujassa (esim. vallitsevat markkinakorot, valuuttakurssit, osakkeiden hinnat tai hyödykkeiden hinnat) vaikuttaisivat tuloslaskelmaan ja pääomaan. Tätä varten:
|
B19 |
Määritettäessä, mikä on asianomaisen riskimuuttujan kohtuullisen mahdollinen muutos, yhteisön pitäisi ottaa huomioon:
|
B20 |
Kappaleen 41 mukaan yhteisö voi käyttää herkkyysanalyysia, joka kuvastaa riskimuuttajien välisiä riippuvuussuhteita, kuten value-at-risk-menetelmää, jos se käyttää tätä analyysia taloudellisten riskien hallinnassa. Tämä pätee, vaikka menetelmällä arvioitaisiin vain potentiaalista tappiota eikä potentiaalista voittoa. Yhteisö voi tällaisessa tapauksessa noudattaa kappaletta 41(a) esittämällä tiedot käytetystä value-at-risk-tyyppisestä mallista (esim. perustuuko malli Monte Carlo -simulaatioihin), selvityksen mallin toimintatavasta ja pääoletuksista (esim. pitoaika ja luotettavuustaso). Yhteisöt voivat myös esittää tiedot aikaisemmasta tarkkailukaudesta ja painotuksista, joita kyseisen kauden havaintoihin on sovellettu, selvityksen siitä, miten vaihtoehtoja on käsitelty laskelmissa ja mitä vaihteluita ja vastaavuuksia (tai vaihtoehtoisesti todennäköisyysjakaumiin liittyviä Monte Carlo -simulaatioita) on käytetty. |
B21 |
Yhteisön on esitettävä herkkyysanalyysit koko liiketoiminnastaan, mutta se voi laatia erilaisia herkkyysanalyyseja eri rahoitusinstrumenttien ryhmien osalta. |
Korkoriski
B22 |
Korkoriski liittyy taseeseen kirjattuihin korollisiin rahoitusinstrumentteihin (eli annettuihin lainoihin ja saamisiin ja vieraan pääoman ehtoisiin instrumentteihin) ja joihinkin sellaisiin rahoitusinstrumentteihin, joita ei ole kirjattu taseeseen (esim. eräät luottositoumukset). |
Valuuttariski
B23 |
Valuuttariski liittyy rahoitusinstrumentteihin, jotka ovat ulkomaan rahan määräisiä eli määritetty jonakin muuna valuuttana kuin sinä toimintavaluuttana, jossa ne arvostetaan. Tämän IFRS-standardin yhteydessä valuuttariskillä ei tarkoiteta riskiä, joka liittyy rahoitusinstrumentteihin, jotka ovat ei-monetaarisia eriä, tai toimintavaluutan määräisiin rahoitusinstrumentteihin. |
B24 |
Herkkyysanalyysi esitetään jokaisen sellaisen valuutan osalta, jonka vaihtelulle yhteisö on merkittävästi alttiina. |
Muu hintariski
B25 |
Muu hintariski liittyy rahoitusinstrumentteihin silloin, kun esimerkiksi hyödykkeiden hinnoissa tai osakkeiden hinnoissa tapahtuu muutoksia. Kappaleen 40 noudattamiseksi yhteisö voi esittää tiedot vaikutuksista, jotka aiheutuvat tietyn osakemarkkinaindeksin, hyödykkeen hinnan tai muun riskimuuttujan laskusta. Esimerkiksi jos yhteisö myöntää jäännösarvotakauksia, jotka ovat rahoitusinstrumentteja, yhteisö esittää tiedot sen omaisuuserän arvon noususta tai laskusta, johon takausta sovelletaan. |
B26 |
Kaksi esimerkkiä rahoitusinstrumenteista, joihin liittyy osakkeiden hintariski, ovat osakkeiden omistus toisessa yhteisössä ja sijoitus rahastossa, joka puolestaan omistaa sijoituksia oman pääoman ehtoisissa instrumenteissa. Muita esimerkkejä ovat termiinisopimukset ja oman pääoman ehtoisen instrumentin tietyn osuuden osto- tai myyntioptiot sekä osakkeiden hintoihin indeksoidut swap-sopimukset. Tällaisten rahoitusinstrumenttien käypään arvoon vaikuttavat kohde-etuuksina olevien oman pääoman ehtoisten instrumenttien markkinahintojen muutokset. |
B27 |
Kappaleen 40(a) mukaan tuloksen (joka syntyy esimerkiksi käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattaviksi luokitelluista instrumenteista ja myytävissä olevien rahoitusvarojen arvonalennuksista) herkkyyttä koskevat tiedot esitetään erillään pääoman (joka syntyy esimerkiksi myytävissä oleviksi luokitelluista instrumenteista) herkkyyttä koskevista tiedoista. |
B28 |
Rahoitusinstrumentteja, jotka yhteisö luokittelee oman pääoman ehtoisiksi instrumenteiksi, ei arvosteta uudelleen. Kyseisten instrumenttien osakehintariski ei vaikuta tulokseen eikä pääomaan. Herkkyysanalyysia ei siten tarvita. |
LIITE C
Muutokset muihin IFRS-standardeihin
Tämän liitteen sisältämiä muutoksia on sovellettava 1.1.2007 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Jos yhteisö soveltaa tätä IFRS-standardia aikaisemmalla kaudella, näitä muutoksia on sovellettava kyseisellä aikaisemmalla kaudella. Muutettujen kappaleiden uusi teksti on alleviivattu ja poistettu teksti on pyyhitty yli.
C1 |
Kansainvälisiin IFRS-tilinpäätösstandardeihin, mukaan luettuina kansainväliset IAS-tilinpäätösstandardit ja tulkinnat, sisältyvät viittaukset IAS 32:een Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksissä esitettävät tiedot ja esittämistapa korvataan viittauksilla IAS 32:een Rahoitusinstrumentit: esittämistapa, ellei jäljempänä ole toisin mainittu. |
C2 |
IAS 32:een Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksissä esitettävät tiedot ja esittämistapa (sellaisena kuin se on tarkistettuna vuonna 2003) tehdään seuraavat muutokset. Nimi muutetaan seuraavaksi: ”IAS 32 Rahoitusinstrumentit: esittämistapa”. Kappale 1 poistetaan ja kappaleet 2-4(a) muutetaan seuraavasti:
SOVELTAMISALA
Kappaleet 5 ja 7 poistetaan. Kappaleen 40 toinen lause muutetaan seuraavasti:
Kappaleen 47 viimeinen lause muutetaan seuraavasti:
Kappaleen 50 viimeinen lause muutetaan seuraavasti:
Kappaleet 51-95 poistetaan. Kappaleeseen 98 liitetään seuraava alaviite:
Liitteen (Soveltamisohjeistus) kappaleet AG24 ja AG40 sekä kappaleen AG39 viimeinen lause poistetaan. |
C3 |
IAS 1:een Tilinpäätöksen esittäminen tehdään seuraavat muutokset. Kappale 4 poistetaan. Kappaleessa 56 ”IAS 32” korvataan seuraavalla: ”IFRS 7 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot” ja kappaleissa 105(d)(ii) ja 124 ”IAS 32” korvataan ”IRFS 7”:llä. Kappaleen 71(b) viimeinen lause muutetaan seuraavasti:
Kappaleen 84 neljäs lause muutetaan seuraavasti:
|
C4 |
IAS 14:ään Segmenttiraportointi tehdään seuraavat muutokset. Kappaleissa 27(a) ja (b), 31, 32, 46 ja 74 sanat ”hallitukselle ja toimitusjohtajalle” korvataan sanoilla ”johtoon kuuluville avainhenkilöille”. Kappaleissa 27(b), 30 ja 32 sanat ”hallitus ja toimiva johto” (eri sijamuodoissa) korvataan sanoilla ”johtoon kuuluvat avainhenkilöt” (sopivissa sijamuodoissa). Kappaleen 27 ensimmäinen lause muutetaan seuraavasti:
Kappaleen 28 kolmas lause muutetaan seuraavasti:
Kappaleen 33 ensimmäinen lause muutetaan seuraavasti:
|
C5 |
IAS 17:n Vuokrasopimukset kappaleessa 31 sanat ”IAS 32:n Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot ja esittämistapa” korvataan sanoilla ”IFRS 7:n Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot”, ja kappaleissa 35, 47 ja 56 ”IAS 32” korvataan ”IFRS 7”:llä. |
C6 |
IAS 33:n Osakekohtainen tulos kappaleessa 72 ”IAS 32” korvataan seuraavalla: ”IFRS 7 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot”. |
C7 |
IAS 39:ään Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen (sellaisena kuin se on muutettuna huhtikuussa 2005) tehdään seuraavat muutokset. Kappale 1 muutetaan seuraavasti:
Kappaleessa 45 ”IAS 32” korvataan ”IFRS 7”:llä. Kappale 48 muutetaan seuraavasti:
|
C8 |
IAS 39:ään Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen (sellaisena kuin se on muutettuna kesäkuussa 2005) tehdään seuraavat muutokset. Kappaleessa 9 oleva käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavan rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluvan erän määritelmä muutetaan seuraavasti:
|
C9 |
IFRS 1:ssä Ensimmäinen IFRS-standardien käyttöönotto muutetaan kappaletta 36A ja siihen lisätään otsikko ja kappale 36C seuraavasti:
|
C10 |
IFRS 4:ään Vakuutussopimukset tehdään seuraavat muutokset. Kappale 2(b) muutetaan seuraavasti:
Kappale 35(d) lisätään seuraavasti:
Kappaleen 37 jälkeistä otsikkoa ja kappaleita 38 ja 39 muutetaan ja kappale 39A lisätään seuraavasti: Vakuutussopimuksista johtuvien riskien luonne ja laajuus
|
LIITE D
Muutokset IFRS 7:ään, jos muutoksia IAS 39:ään Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen — Käyvän arvon vaihtoehto ei sovelleta
IASB julkaisi kesäkuussa 2005 muutoksia IAS 39:ään Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen — Käyvän arvon vaihtoehto. Muutoksia on sovellettava 1.1.2006 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Jos yhteisö soveltaa IFRS 7:ää aikaisemmin kuin 1.1.2006 alkavalla kaudella ja se ei sovella kyseisiä muutoksia IAS 39:ään, sen on tehtävä IFRS 7:ään seuraavat muutokset kyseisen kauden aikana. Muutettujen kappaleiden uusi teksti on alleviivattu ja poistettu teksti on pyyhitty yli.
D1 |
Kappaleita 9 ja 11 edeltävä otsikko muutetaan seuraavasti ja kappale 9 poistetaan. Käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvelat
Kappale B5(a) muutetaan seuraavasti:
|
Muutokset IAS 1:een Tilinpäätöksen esittäminen
Tässä asiakirjassa esitetään muutoksia IAS 1:een Tilinpäätöksen esittäminen. Muutoksissa viimeistellään osa ehdotuksista, jotka sisältyivät heinäkuussa 2004 julkaistuun luonnokseen 7 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot (ED 7). Loput ED 7:ään sisältyneistä ehdotuksista viimeisteltiin IFRS 7:ssä Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot.
Yhteisöjen on sovellettava tässä asiakirjassa esitettyjä muutoksia 1.1.2007 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa.
Lisätään standardiin otsikko ja kappaleet 124A–124C seuraavasti.
Pääoma
124A |
Yhteisön on esitettävä tiedot, joiden perusteella sen tilinpäätöksen käyttäjät voivat arvioida pääoman hallintaa koskevat yhteisön tavoitteet, periaatteet ja prosessit. |
124B |
Yhteisön on esitettävä kappaleen 124A mukaisesti seuraavat tiedot:
Näiden tilinpäätöksessä esitettävien tietojen on perustuttava yhteisön johtoon kuuluville avainhenkilöille sisäisesti annettuihin tietoihin. |
124C |
Yhteisö voi hallinnoida pääomaa monin tavoin, ja siihen voidaan soveltaa monia eri pääomavaatimuksia. Esimerkiksi konserniin voi kuulua vakuutustoimintaa ja pankkitoimintaa harjoittavia yhteisöjä, ja nämä yhteisöt voivat lisäksi toimia eri lainkäyttöalueilla. Kun pääomavaatimuksista ja pääoman hallinnasta esitettävät yhteenvetotiedot eivät anna hyödyllistä informaatiota tai kun ne vääristävät yhteisön pääomavarojen ymmärtämistä tilinpäätöksen käyttäjän kannalta, yhteisön on esitettävä erilliset tiedot kustakin yhteisöön sovellettavasta pääomavaatimuksesta. |
Muutokset kansainvälisiin tilinpäätösstandardeihin
IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen
IFRS 4 Vakuutussopimukset
Takaussopimukset
MUUTOKSET STANDARDEIHIN
Tällä asiakirjalla muutetaan seuraavia standardeja: IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen ja IFRS 4 Vakuutussopimukset sekä näistä muutoksista johtuen seuraavia standardeja: IAS 32 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot ja esittämistapa ja IFRS 7 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot. Tämä asiakirja sisältää muutoksia myös seuraaviin: IAS 39:n ja IFRS 4:n johtopäätösten perustelut, IFRS 4:n soveltamisohjeistus, IAS 37:n Varaukset, ehdolliset velat ja ehdolliset varat liite C. Muutokset perustuvat ehdotuksiin, jotka sisältyivät heinäkuussa 2004 julkaistuun asiakirjaan Exposure Draft of Proposed Amendments to IAS 39 and IFRS 4 — Financial Guarantee Contracts and Credit Insurance.
Yhteisöjen on sovellettava näitä muutoksia 1.1.2006 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa. Jos yhteisö soveltaa näitä muutoksia aikaisemmin, tästä on annettava tieto.
MUUTOKSET IAS 39:ÄÄN
Standardin kappale 3 poistetaan ja kappaleita 2(e), 2(h), 4 ja 47 muutetaan. Kappaleessa 9 muutetaan käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavan rahoitusvelan määritelmää ja lisätään uusi määritelmä myytävissä olevien rahoitusvarojen määritelmän perään. Kappale AG4 numeroidaan uudelleen AG3A:ksi ja kappaletta AG4A muutetaan ja se numeroidaan uudelleen AG4:ksi. Standardiin lisätään uudet kappaleet AG4A ja 103B.Kappale 43 on esitetty jäljempänä käytännöllisyyssyistä, vaikka sitä ei ole muutettu.Kappaleisiin 2(h) ja 47(d) tehtävillä muutoksilla eräitä luottositoumuksia koskevat arvostamisvaatimukset siirtyvät standardin jaksosta ”soveltamisala” jaksoon ”arvostaminen”, mutta vaatimukset eivät muutu.
2 |
Kaikkien yhteisöjen on sovellettava tätä standardia kaiken tyyppisiin rahoitusinstrumentteihin lukuun ottamatta seuraavia: …
…
|
4 |
Seuraavat luottositoumukset kuuluvat tämän standardin soveltamisalaan:
|
9 |
… Neljän rahoitusinstrumenttien ryhmän määritelmät Käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattava rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluva erä on rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluva erä, joka täyttää kumman tahansa seuraavista ehdoista.
… Takaussopimuksen määritelmä Takaussopimus on sopimus, joka edellyttää takaajaa suorittamaan määrättyjä maksuja haltijalle syntyvän tappion korvaamiseksi, kun määrätty velallinen laiminlyö maksun velkainstrumentin alkuperäisten tai muutettujen ehtojen mukaisena eräpäivänä.… |
Rahoitusvarojen ja -velkojen alkuperäinen arvostaminen
43 |
Kun rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluva erä merkitään alun perin kirjanpitoon, yhteisön on arvostettava se käypään arvoon, johon lisätään kyseisen rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluvan erän hankinnasta tai liikkeeseenlaskusta välittömästi johtuvat transaktiomenot silloin, kun kyseessä on sellainen rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluva erä, jota ei arvosteta käypään arvoon tulosvaikutteisesti. |
Rahoitusvelkojen myöhempi arvostaminen
47 |
Alkuperäisen kirjaamisen jälkeen yhteisön on arvostettava kaikki rahoitusvelat jaksotettuun hankintamenoon efektiivisen koron menetelmää käyttäen lukuun ottamatta seuraavia:
|
AG4 |
Takaussopimukset voivat olla oikeudelliselta muodoltaan erilaisia, kuten esimerkiksi takaus, tietynlainen remburssi, luottoriskijohdannaissopimus tai vakuutussopimus. Niiden kirjanpidollinen käsittely eri riipu oikeudellisesta muodosta. Seuraavassa on esimerkkejä asiaankuuluvasta käsittelystä (katso kappale 2(e)):
|
AG4A |
Osoituksia siitä, että myyjäosapuoli pitää sopimuksia vakuutussopimuksina, löytyy yleensä myyjäosapuolen sekä asiakkaiden ja valvontaviranomaisten käymästä yhteydenpidosta, sopimuksista, yrityksen asiakirjoista ja tilinpäätöksistä. Vakuutussopimuksiin usein myös sovelletaan erilaisia kirjanpitovaatimuksia kuin muunlaisiin liiketoimiin, kuten pankkien tai kaupallisten yhtiöiden tekemiin sopimuksiin. Tällaisissa tapauksissa myyjäosapuolen tilinpäätökseen yleensä sisältyy lausuma, jonka mukaan myyjäosapuoli on soveltanut kyseisiä kirjanpitovaatimuksia. |
103B |
Takaussopimukset (muutokset IAS 39:ään ja IFRS 4:ään), julkaistu elokuussa 2005, muutettu kappaleita 2(e) ja (h), 4, 47 ja AG4, lisätty kappale AG4A, lisätty uusi takaussopimusten määritelmä kappaleeseen 9 ja poistettu kappale 3. Yhteisöjen on sovellettava näitä muutoksia 1.1.2006 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa. Jos yhteisö soveltaa näitä muutoksia aikaisemmin, tästä on annettava tieto, ja sen on sovellettava asianomaisia muutoksia samanaikaisesti sekä IAS 32:een että IFRS 4:ään. |
MUUTOKSET IFRS 4:ÄÄN
Muutetaan kappaleita 4(d), B18(g) ja B19(f), lisätään kappale 41A ja lisätään takaussopimuksen määritelmä liitteeseen A käyvän arvon määritelmän jälkeen ennen rahoitusriskin määritelmää seuraavasti:
4 |
Yhteisö ei saa soveltaa tätä IFRS-standardia: …
|
41A |
Takaussopimukset (muutokset IAS 39:ään ja IFRS 4:ään), julkaistu elokuussa 2005, muutettu kappaleita 4(d), B18(g) ja B19(f). Yhteisöjen on sovellettava näitä muutoksia 1.1.2006 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa. Jos yhteisö soveltaa näitä muutoksia aikaisemmin, tästä on annettava tieto, ja sen on sovellettava asianomaisia muutoksia samanaikaisesti sekä IAS 39:ään että IAS 32:een. |
LIITE A
Määritelmät
Takaussopimus |
Sopimus, joka edellyttää takaajaa suorittamaan määrättyjä maksuja haltijalle syntyvän tappion korvaamiseksi, kun määrätty velallinen laiminlyö maksun velkainstrumentin alkuperäisten tai muutettujen ehtojen mukaisena eräpäivänä. |
LIITE B
B18 |
Seuraavat ovat esimerkkejä sopimuksista, jotka ovat vakuutussopimuksia, jos vakuutusriskin siirtyminen on merkittävää: …
|
B19 |
Seuraavat ovat esimerkkejä eristä, jotka eivät ole vakuutussopimuksia: …
|
MUUTOKSET MUIHIN STANDARDEIHIN
Yhteisöjen on sovellettava seuraavia muutoksia myös IAS 32:een (ja IFRS 7:ään, jos ne soveltavat jo IFRS 7:ää) soveltaessaan asianomaisia muutoksia IAS 39:ään ja IFRS 4:ään.
IAS 32 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot ja esittämistapa
Muutetaan kappaleita 4(d) ja 12 seuraavasti.
4 |
Tätä standardia on sovellettava kaikkien yhteisöjen kaikkiin rahoitusinstrumentteihin lukuun ottamatta seuraavia: …
|
12 |
Seuraavat termit on määritelty IAS 39:n kappaleessa 9, ja niitä käytetään tässä standardissa IAS 39:n mukaisessa merkityksessä. …
… |
IFRS 7 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot
IFRS 7:n kappaletta 3(d) ja IFRS 7:n liitteessä A määriteltyjen termien luetteloa muutetaan samalla tavalla kuin IAS 32:ta seuraavasti.
3 |
Tätä IFRS-standardia on sovellettava kaikkien yhteisöjen kaikkiin rahoitusinstrumentteihin lukuun ottamatta seuraavia: …
|
LIITE A
Määritelmät
…
Seuraavat termit on määritelty IAS 32:n kappaleessa 11 tai IAS 39:n kappaleessa 9 ja niitä käytetään IFRS-standardissa niille IAS 32:ssa ja IAS 39:ssä annetuissa merkityksissä.
…
— |
käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattava rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluva erä |
— |
takaussopimus |
— |
kaupankäyntitarkoituksessa pidettävä rahoitusvaroihin tai -velkoihin kuuluva erä |
…
IFRS 7:n käyttöönoton yhteydessä päivitettävät viittaukset
Kun yhteisö soveltaa IFRS 7:ää, viittaukset IAS 32:een korvataan viittauksilla IFRS 7:ään seuraavissa kappaleissa, jotka on lisätty tai joita on muutettu tällä asiakirjalla: — IAS 39, kappale 103B — IFRS 4, kappaleet 4(d) ja 41A ja liitteen B kappale B18(g) (kaksi viittausta).
TULKINTA IFRIC 6
Tietyille markkinoille osallistumisesta aiheutuvat velat — sähkö- ja elektroniikkalaiteromu
VIITTAUKSET
— |
IAS 8 Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet, kirjanpidollisten arvioiden muutokset ja virheet |
— |
IAS 37 Varaukset, ehdolliset velat ja ehdolliset varat |
TAUSTA
1 |
IAS 37:n kappaleen 17 mukaan velvoitteen synnyttävä tapahtuma on aikaisempi tapahtuma, joka johtaa sellaisen olemassa olevan velvoitteen syntymiseen, jonka osalta yrityksellä ei ole muuta realistista vaihtoehtoa kuin sen täyttäminen. |
2 |
IAS 37:n kappaleen 19 mukaan varauksena merkitään taseeseen vain ”ne velvoitteet, jotka johtuvat aikaisemmista tapahtumista ja jotka ovat olemassa riippumatta yrityksen tulevista toimista”. |
3 |
Sähkö- ja elektroniikkalaiteromusta annettu Euroopan unionin direktiivi, jossa säädetään laiteromun keräyksestä, käsittelystä, hyödyntämisestä ja ympäristöä mahdollisimman vähän kuormittavasta loppukäsittelystä, on tuonut esiin kysymyksiä siitä, milloin sähkö- ja elektroniikkalaiteromun purkamisesta aiheutuva velka on merkittävä taseeseen. Direktiivissä erotetaan toisistaan ”uusi” ja ”vanha” jäte sekä kotitalouksien jäte ja muualta kuin kotitalouksista peräisin oleva jäte. Uudella jätteellä tarkoitetaan 13.8.2005 jälkeen myytyjä tuotteita. Kaikista ennen tuota ajankohtaa myydyistä kotitalouslaitteista tulee direktiivin mukaan vanhaa jätettä. |
4 |
Direktiivissä säädetään, että vanhojen kotitalouslaitteiden tuottajien, jotka toimivat markkinoilla kunkin jäsenvaltion sovellettavassa lainsäädännössä määriteltävän ajanjakson (arvostusjakson) aikana, on vastattava tällaisten tuotteiden jätehuollosta aiheutuvista menoista. Direktiivissä säädetään, että kunkin jäsenvaltion on luotava mekanismi, jonka avulla tuottajat osallistuvat menoihin suhteellisella osuudellaan ”esimerkiksi niiden laitetyypeittäin eriteltyjen markkinaosuuksien mukaisesti”. |
5 |
Monet tulkinnassa käytetyt käsitteet, kuten ”markkinaosuus” ja ”arvostusjakso”, voidaan määritellä hyvin eri tavoin yksittäisten jäsenvaltioiden sovellettavassa lainsäädännössä. Esimerkiksi arvostusjakson pituus voi olla yksi vuosi tai vain yksi kuukausi. Vastaavasti markkinaosuuden määrittämistavat ja velvoitteen laskentakaavat voivat poiketa toisistaan kansallisessa lainsäädännössä. Edellä mainitut esimerkit koskevat kuitenkin vain velan arvostamista, joka ei kuulu tulkinnan soveltamisalaan. |
SOVELTAMISALA
6 |
Tässä tulkinnassa ohjeistetaan siitä, miten EU:n sähkö- ja elektroniikkalaiteromudirektiivissä tarkoitetusta jätehuollosta aiheutuvat velat vanhojen kotitalouslaitteiden myynnin osalta merkitään tuottajan tilinpäätökseen. |
7 |
Tulkinnassa ei käsitellä muualta kuin kotitalouksista peräisin olevaa uutta tai vanhaa jätettä. Tällaisesta jätehuollosta aiheutuvaa velkaa käsitellään riittävästi IAS 37:ssä. Jos kotitalouksien uutta jätettä kuitenkin kohdellaan kansallisessa lainsäädännössä samoin kuin kotitalouksien vanhaa jätettä, tulkinnan periaatteita sovelletaan IAS 8:n kappaleiden 10-12 mukaisesti. IAS 8 on merkityksellinen myös sellaisten muiden säädösten kannalta, joissa asetetaan velvoitteita vastaavasti kuin EU:n direktiivin mukaisessa menojen jakautumismallissa. |
KÄSITELTÄVÄ ASIA
8 |
IFRIC-komiteaa pyydettiin määrittämään sähkö- ja elektroniikkalaiteromun purkamisen osalta, mikä seuraavista on IAS 37:n kappaleessa 14(a) tarkoitettu velvoittava tapahtuma jätehuollosta aiheutuvia menoja koskevan varauksen kirjaamisessa:
|
PÄÄTÖS
9 |
Osallistuminen markkinoille arvostusjakson aikana on IAS 37:n kappaleessa 14(a) tarkoitettu velvoittava tapahtuma. Siten vanhojen kotitalouslaitteiden jätehuollosta aiheutuvia menoja koskeva velka ei synny silloin, kun tuotteet valmistetaan tai myydään. Koska vanhoja kotitalouslaitteita koskeva velvoite on sidoksissa markkinoille osallistumiseen arvostusjakson aikana eikä käsiteltävien laitteiden tuotantoon tai myyntiin, velvoitetta ei synny, paitsi jos ja ennen kuin tuottajalla on markkinaosuus arvostusjakson aikana. Velvoittavan tapahtuman ajankohta voi myös olla riippumaton siitä nimenomaisesta ajanjaksosta, jonka aikana jätehuoltotoimenpiteet toteutetaan ja niihin liittyvät menot aiheutuvat. |
VOIMAANTULO
10 |
Yhteisön on sovellettava tätä tulkintaa 1.12.2005 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa. Jos yhteisö soveltaa tulkintaa aikaisemmin kuin 1.12.2005 alkavalla kaudella, tästä on annettava tieto. |
SIIRTYMÄSÄÄNNÖT
11 |
Tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden muutokset on käsiteltävä IAS 8:n mukaisesti. |