Valmisteveroja koskeva yleinen järjestelmä (vuodesta 2023)

TIIVISTELMÄ ASIAKIRJASTA:

Direktiivi (EU) 2020/262 valmisteveroja koskevasta yleisestä järjestelmästä

DIREKTIIVIN TARKOITUS

Direktiivissä säädetään seuraavien tuotteiden valmisteverosta:

• direktiivin 2003/96/EY soveltamisalaan kuuluvat energiatuotteet ja sähkö (ks. tiivistelmä)
• direktiivien 92/83/ETY (ks. tiivistelmä) ja 92/84/ETY soveltamisalaan kuuluvat alkoholi ja alkoholijuomat
• direktiivin 2011/64/EU (ks. tiivistelmä) soveltamisalaan kuuluva valmistettu tupakka.

Direktiivin mukaan Euroopan unionin (EU) jäsenvaltiot voivat kantaa

• muita välillisiä veroja valmisteveron alaisista tavaroista, jos nämä ovat EU:n sääntöjen mukaisia
• veroja muista tuotteista kuin valmisteveron alaisista tavaroista ja tietyistä palveluista.

TÄRKEIMMÄT KOHDAT

Direktiiviä/direktiivissä

• sovelletaan EU:n ja Pohjois-Irlannin alueeseen Yhdistyneen kuningaskunnan erosopimukseen liitetyn Pohjois-Irlantia koskevan pöytäkirjan perusteella
• vahvistetaan, että seuraavia maita ei pidetä EU:n ulkopuolisina maina valmisteveron alaisten tavaroiden siirtoja koskevia sääntöjä sovellettaessa:
  • Monaco
  • San Marino
  • Yhdistyneen kuningaskunnan suvereniteettiin kuuluvat Akrotirin ja Dhekelian tukikohta-alueet Kyproksella
  • Mansaari
  • Jungholz ja Mittelberg (Kleines Walsertal)
• ei sovelleta seuraaviin EU:n tulliliittoon kuuluviin alueisiin:
  • Kanariansaaret
  • Ranskan merentakaiset alueet
  • Ahvenanmaa
  • Kanaalisaaret
  • Helgolandin saari
  • Büsingenin alue
  • Ceuta
  • Melilla
  • Livigno.

Direktiivissä vahvistetaan yleiset säännöt, joita sovelletaan, kun tavarat ovat väliaikaisen verottomuuden järjestelmässä.

• ”Väliaikaisen verottomuuden järjestelmä” on verojärjestelmä, jota sovelletaan valmisteveron alaisten tavaroiden tuotantoon, jalostukseen, säilytykseen, varastointiin tai siirtoon väliaikaisesti valmisteverottomina.
• Valmisteveron alaisista tavaroista kannetaan vero, kun jokin seuraavista tapahtuu EU:ssa:
  • tuotanto tai erottaminen
  • tuonti joko laillisesti tai laittomasti.
• Valmisteverosaatava syntyy siinä jäsenvaltiossa ja sinä ajankohtana, jossa ja jolloin valmisteveron alaiset tavarat luovutetaan kulutukseen.

Direktiivissä vahvistetaan yleiset säännöt, joita sovelletaan, kun valmisteveron alaisia tavaroita, jotka on luovutettu kulutukseen yhdessä jäsenvaltiossa, siirretään toiseen jäsenvaltioon kaupallisessa tarkoituksessa. Tällöin valmisteveron alaisia tavaroita saa siirtää vain luotettavaksi tunnustetulta lähettäjältä* luotettavaksi tunnustetulle vastaanottajalle*.

• Tavaroiden luovutuksella kulutukseen tarkoitetaan
  • valmisteveron alaisten tavaroiden poistumista väliaikaisen verottomuuden järjestelmästä
  • valmisteveron alaisten tavaroiden säilyttämistä tai varastoimista väliaikaisen verottomuuden järjestelmän ulkopuolella, jos valmisteveroa ei ole kannettu EU:n lainsäädännön ja kansallisen lainsäädännön asiaa koskevien säännösten nojalla
  • valmisteveron alaisten tavaroiden tuotantoa, niiden jalostus mukaan lukien, väliaikaisen verottomuuden järjestelmän ulkopuolella
  • valmisteveron alaisten tavaroiden tuontia, paitsi jos valmisteveron alaiset tavarat asetetaan väliaikaisen verottomuuden järjestelmään välittömästi maahantuonnin tapahduttua.
• Verovelvollisia ovat
  • valtuutetut varastonpitäjät*, joiden on täytettävä tietyt tunnustamisen edellytykset
  • rekisteröidyt vastaanottajat*
  • muut henkilöt, jotka poistavat tavarat.
• Sovellettava verokanta on jäsenvaltiossa sillä hetkellä voimassa oleva verokanta, kun tavarat luovutetaan kulutukseen.
• Kukin jäsenvaltio vahvistaa omat sääntönsä valmisteveron alaisten tavaroiden tuotannolle, jalostukselle, säilytykselle ja varastoinnille.
• Valmisteveron alaisten tavaroiden, joista valmisteveroa ei ole maksettu, tuotannon, jalostuksen, säilytyksen ja varastoinnin on tapahduttava verottomassa varastossa.

Valmisteveron alaiset tavarat vapautetaan valmisteverosta ja niiden mukana on oltava verovapautustodistus, jos ne on tarkoitettu

• käytettäviksi diplomaatti- tai konsulisuhteiden perusteella
• kansainvälisten järjestöjen käyttöön
• EU:n tai NATOn asevoimien käyttöön, lukuun ottamatta niiden omaan toimivaltaan kuuluvia alueita
• Kyprokseen sijoitettujen Yhdistyneen kuningaskunnan asevoimien käyttöön
• EU:n ulkopuolisten maiden tai kansainvälisten järjestöjen kanssa tehtyyn sopimukseen perustuvaan kulutukseen.

EU:n ulkopuoliseen maahan lentoteitse tai meriteitse matkustavat matkustajat eivät maksa veroa valmisteveron alaisista tavaroista, jotka on ostettu alukselta tai verottomista liikkeistä henkilökohtaista käyttöä varten.

Väliaikaisesti verottomien* valmisteveron alaisten tuotteiden siirtoa koskevissa säännöissä määrätään seuraavista asioista.

• Niissä sallitaan tavaroiden siirto verottomasta varastosta tai tuontipaikasta toiseen varastoon, rekisteröidylle vastaanottajalle tai EU:sta poistumisen paikkaan.
• Niissä edellytetään
  • ainutkertaista valmisteveronumeroa, jolla yksilöidään rekisteröity lähettäjä* tai vastaanottaja
  • voimassa olevaa EU:n laajuista vakuutta, jonka antaa lähettävä valtuutettu varastonpitäjä tai rekisteröity lähettäjä mahdollisten riskien kattamiseksi (lukuun ottamatta kiinteitä putkijohtoja pitkin tapahtuvia energiatuotteiden siirtoja)
  • käyttämään sähköistä hallinnollista asiakirjaa tai vara-asiakirjaa*, johon sisältyy samat tiedot, jos tietokoneistettu järjestelmä ei ole käytettävissä.
• Niissä säädetään erityisjärjestelyistä ja sallitaan lähetysten jakaminen kahteen tai useampaan osaan, kun on kyse meritse tai sisävesitse kuljetettavista energiatuotteista.
• Niissä täsmennetään siirtojakson alkaminen ja päättyminen sekä määräpaikassa suoritettavat muodollisuudet.
• Niissä säädetään yksinkertaistetuista menettelyistä, joita sovelletaan tavaroiden siirtoon yksinomaan yhdessä jäsenvaltiossa tai usein ja säännöllisesti tapahtuviin siirtoihin kahden tai useamman jäsenvaltion välillä.

Rekisteröidyt vastaanottajat

• eivät saa tuottaa, jalostaa, säilyttää, varastoida eikä lähettää tavaroita väliaikaisen verottomuuden järjestelmässä,
• ja heidän on
  • annettava vakuus valmisteveron maksamisesta ennen tavaroiden lähettämistä
  • merkittävä tavarat kirjanpitoonsa tavaroiden saavuttua
  • suostuttava tarkastuksiin tavaroiden vastaanoton varmistamiseksi.

Yksityishenkilöitä, jotka kuljettavat valmisteveron alaisia tavaroita omaan käyttöönsä jäsenvaltiosta toiseen, koskevissa säännöissä säädetään seuraavaa:

• Valmistevero maksetaan siinä jäsenvaltiossa, jossa tavarat hankintaan.
• Jäsenvaltiot määrittävät, on kyse ”omasta käytöstä”, muun muassa seuraavien seikkojen perusteella:
  • yksityishenkilön kaupallinen asema
  • tavaroiden sijaintipaikka tai käytetty kuljetusmuoto
  • tavaroita koskeva asiakirjat tai tavaroiden luonne.
• Kansalliset viranomaiset voivat vahvistaa näyttöä varten määrälliset ohjetasot, mutta ne eivät saa alittaa seuraavia tasoja tiettyjen tuotteiden kohdalla:
  • tupakka: 800 savuketta, 400 pikkusikaria, 200 sikaria, 1 kilogramma piippu- ja savuketupakkaa.
  • alkoholi: 10 litraa alkoholipitoisia juomia, 20 litraa välituotteita, 90 litraa viiniä, 110 litraa olutta.

Yhdessä jäsenvaltiossa kulutukseen luovutettuja ja toiseen jäsenvaltioon kaupallisessa tarkoituksessa kuljetettuja valmisteveron alaisia tavaroita koskevat säännöt ovat seuraavat:

• Valmistevero kannetaan määrämaassa.
• Luotettavaksi tunnustetun vastaanottajan
  • on maksettava valmisteveroa
  • on annettava ennen tavaroiden lähettämistä vakuus, joka kattaa valmisteverojen maksun laiminlyöntiin liittyvät riskit
  • on suostuttava mahdollisiin tarkastuksiin
  • on annettava raportti viiden päivän kuluessa tavaroiden vastaanottamisesta.
• Toimituksen mukana on oltava sähköinen yksinkertaistettu hallinnollinen asiakirja tai samat tiedot sisältävä vara-asiakirja.
• Yksinkertaistettuja menettelyjä voidaan soveltaa valmisteveron alaisiin tavaroihin, joita siirretään kahden tai useamman jäsenvaltion välillä.

Rajatylittävää etämyyntiä koskevissa säännöissä edellytetään, että valmistevero kannetaan määrämaassa.

Valmisteverosaatava

• ei synny, jos toiseen jäsenvaltioon lähetetyt tavarat ovat tuhoutuneet täysin tai ne on menetetty lopullisesti ennalta arvaamattoman tapahtuman tai ylivoimaisen esteen seurauksena tai kyseisen jäsenvaltion määräyksen perusteella
• syntyy jäsenvaltiosta toiseen lähetettyjen tuotteiden osalta siinä jäsenvaltiossa, jossa sääntöjenvastaisuus tapahtui.

Jäsenvaltiot voivat

• vaatia, että valmisteveron alaisiin tavaroihin on kiinnitetty veromerkki tai kansallinen tunnistemerkki verotustarkoituksia varten
• vapauttaa pienet viinintuottajat, jotka tuottavat vuosittain alle 1 000 hehtolitraa viiniä, useista siirtoon ja valvontaan liittyvistä säännöistä ja vaatimuksista
• pitää voimassa kansalliset säännöksensä vesi- ja ilma-alusten varastoista, kunnes näitä koskevat EU:n säännökset on annettu
• soveltaa erityisjärjestelyjä valtionrajansa ylittävän sillan rakentamiseen ja kunnossapitoon käytettyihin tavaroihin.

Euroopan komissio antaa viiden vuoden välein – viimeistään kolmen vuoden kuluttua direktiivin soveltamisen alkamisesta – Euroopan parlamentille ja Euroopan unionin neuvostolle kertomuksen säädöksen täytäntöönpanosta.

Direktiivillä annetaan komissiolle valtuudet antaa

(a) delegoituja säädöksiä, joissa määritetään tavaroiden luonteesta johtuvan osittaisen menettämisen yhteiset raja-arvot, sähköisten hallinnollisten asiakirjojen ja vara-asiakirjojen rakenne ja sisältö sekä sähköisen yksinkertaistetun hallinnollisen asiakirjan ja vara-asiakirjan rakenne ja sisältö

13. helmikuuta 2023 alkaen sovellettu delegoitu asetus (EU) 2022/1636

• asettaa valmistettujen tupakkatuotteiden, joihin sovelletaan direktiiviä 2011/64/EU, osittaisen menettämisen yhteiseksi raja-arvoksi 0 %
• kumoaa täytäntöönpanoasetukset 684/2009 ja 3649/92 alkaen sen soveltamispäivästä.

(b) täytäntöönpanosäädöksiä, joissa vahvistetaan sähköisten hallinnollisten asiakirjojen ja vara-asiakirjojen sekä sähköisten yksinkertaistettujen hallinnollisten asiakirjojen ja vara-asiakirjojen vaihdossa noudatettavat säännöt ja menettelyt ja joissa vahvistetaan verovapautustodistuksena käytettävä lomake.

13. helmikuuta 2023 alkaen sovelletussa täytäntöönpanoasetuksessa (EU) 2022/1637

• säädetään yhdestä jäsenvaltiosta toiseen siirrettäviin valmisteveron alaisiin tavaroihin verovapautustodistuksena käytettävästä lomakkeesta, kun jäsenvaltiot vapauttavat tuotteet valmisteverosta.
• korvaa asetuksen (EY) N:o31/96.

Direktiivi

• muuttaa ja korvaa direktiivin 2008/118/EY (ks. tiivistelmä) ja direktiivin 2010/12/EU 13. helmikuuta 2023 alkaen
• liittyy läheisesti valmisteveron alaisten tavaroiden siirtojen ja valvonnan tietokoneistamisesta annettuun päätökseen (EU) 2020/263.

MISTÄ ALKAEN SÄÄNTÖJÄ SOVELLETAAN?

Useita artikloja oli saatettava osaksi kansallista lainsäädäntöä 31. joulukuuta 2021 mennessä, kun taas muita artikloja sovelletaan jäsenvaltioihin 13. helmikuuta 2023 alkaen.

TAUSTAA

• Direktiivillä uudistetaan valmisteveron alaisia tuotteita koskevia nykyisiä puitteita parantamalla reilun kilpailun edellytyksiä sisämarkkinoilla ja vähentämällä yrityksille aiheutuvaa hallinnollista taakkaa. Sillä yhdenmukaistetaan EU:n valmistevero- ja tullimenettelyjä.
• Valmisteveroista saatavat tulot menevät kokonaisuudessaan maalle, jossa ne maksetaan. Vuodesta 1992 lähtien EU:ssa on ollut käytössä yhteiset säännöt, joilla varmistetaan, että valmisteveroja sovelletaan samalla tavalla ja samoihin tuotteisiin.
• Ks. lisätietoja:
  • Alkoholin, tupakan ja energian valmisteverot (Euroopan komissio).

KESKEISET TERMIT

ASIAKIRJA

Neuvoston direktiivi (EU) 2020/262, annettu 19 päivänä joulukuuta 2019, valmisteveroja koskevasta yleisestä järjestelmästä (uudelleenlaadittu) (EUVL L 58, 27.2.2020, s. 4–42).

Direktiiviin (EU) 2020/262 tehdyt peräkkäiset muutokset on sisällytetty alkuperäiseen säädökseen. Konsolidoitu toisinto on tarkoitettu ainoastaan dokumentointitarkoituksiin.

MUUT ASIAAN LIITTYVÄT ASIAKIRJAT

Euroopan parlamentin ja neuvoston päätös (EU) 2020/263, annettu 15 päivänä tammikuuta 2020, valmisteveron alaisten tavaroiden siirtojen ja valvonnan tietokoneistamisesta (uudelleenlaadittu) (EUVL L 58, 27.2.2020, s. 43–48).

Neuvoston direktiivi 2011/64/EU, annettu 21 päivänä kesäkuuta 2011, valmistettuun tupakkaan sovellettavan valmisteveron rakenteesta ja verokannoista (kodifikaatio) (EUVL L 176, 5.7.2011, s. 24–36).

Neuvoston direktiivi 2008/118/EY, annettu 16 päivänä joulukuuta 2008, valmisteveroja koskevasta yleisestä järjestelmästä ja direktiivin 92/12/ETY kumoamisesta (EUVL L 9, 14.1.2009, s. 12–30).

Ks. konsolidoitu toisinto.

Neuvoston direktiivi 2003/96/EY, annettu 27 päivänä lokakuuta 2003, energiatuotteiden ja sähkön verotusta koskevan yhteisön kehyksen uudistamisesta (EUVL L 283, 31.10.2003, s. 51–70).

Ks. konsolidoitu toisinto.

Neuvoston direktiivi 92/83/ETY, annettu 19 päivänä lokakuuta 1992, alkoholin ja alkoholijuomien valmisteverojen rakenteiden yhdenmukaistamisesta (EYVL L 316, 31.10.1992, s. 21–27).

Ks. konsolidoitu toisinto.

Neuvoston direktiivi 92/84/ETY, annettu 19 päivänä lokakuuta 1992, alkoholin ja alkoholijuomien valmisteverojen rakenteiden yhdenmukaistamisesta (EYVL L 316, 31.10.1992, s. 29–31).

Viimeisin päivitys: 14.10.2022