Asia C-26/12
Fiscale eenheid PPG Holdings BV cs te Hoogezand
vastaan
Inspecteur van de Belastingdienst/Noord/kantoor Groningen
(Gerechtshof te Leeuwardenin esittämä ennakkoratkaisupyyntö)
”Arvonlisävero — Kuudes direktiivi 77/388/ETY — 17 artikla ja 13 artiklan B kohdan d alakohdan 6 alakohta — Vapautukset — Ostoihin sisältyvän veron vähentäminen — Eläkerahasto — Erityisten sijoitusrahastojen hallinnoimisen käsite”
Tiivistelmä – Unionin tuomioistuimen tuomio (neljäs jaosto) 18.7.2013
Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen – Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä – Ostoihin sisältyvän veron vähentäminen – Verovelvollinen, joka on perustanut työntekijöidensä eläkeoikeuksien turvaamiseksi oikeudellisesti ja verotuksellisesti erillisen eläkerahaston – Eläkerahaston hallinnoimiseen ja toimintaan liittyvistä palveluista maksettu vero – Vähennysoikeus – Edellytys – Suoran ja välittömän yhteyden olemassaolo
(Neuvoston direktiivin 77/388 17 artikla)
Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen – Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä – Vapautukset – Erityisten sijoitusrahastojen hallinnoiminen – Käsite
(Neuvoston direktiivin 77/388 13 artiklan B kohdan d alakohdan 6 alakohta)
Jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön yhdenmukaistamisesta annetun kuudennen direktiivin 77/388 17 artiklaa on tulkittava siten, että verovelvollisella, joka on perustanut nykyisten ja entisten työntekijöidensä eläkeoikeuksien turvaamiseksi oikeudellisesti ja verotuksellisesti erillisen eläkerahaston, on oikeus vähentää arvonlisävero, jonka se on maksanut kyseisen eläkerahaston hallinnoimiseen ja toimintaan liittyvistä palveluista, edellyttäen, että suoran ja välittömän yhteyden olemassaolo käy ilmi kyseessä olevien liiketoimien kaikista olosuhteista.
Tässä yhteydessä on tutkittava, käykö mainitun yhteyden olemassaolo ilmi kyseessä olevien liiketoimien kaikista olosuhteista siitä huolimatta, että verovelvollisen perustamaa rahastoa on pidettävä siitä oikeudellisesti erillisenä yksikkönä.
Mikäli verovelvollinen hankkii mainitut palvelut varmistaakseen työntekijöidensä eläkkeiden hallinnon ja kyseisten eläkkeiden turvaamiseksi perustetun eläkerahaston pääoman hallinnoimisen sillä työnantajana olevan lakisääteisen velvollisuuden perusteella ja sikäli kuin kyseisen verovelvollisen tässä yhteydessä vastaanottamien palvelujen kustannukset ovat osa sen yleiskuluja – mikä on ennakkoratkaisua pyytäneen tuomioistuimen tutkittava –, ne muodostavat sellaisinaan osan verovelvollisen tuotteiden hinnasta.
Täten on mahdollista katsoa, että aikaisemmassa vaihdannan vaiheessa vastaanotetut palvelusuoritukset hankittiin yksinomaan verovelvollisen verollisia toimintoja varten ja että suora ja välitön yhteys on olemassa.
Tätä päätelmää ei voida kyseenalaistaa mahdollisuudella täyttää lakisääteinen velvollisuus, joka koskee verovelvollisen työntekijöiden eläkejärjestelyjen toteuttamista, muilla keinoin kuin perustamalla oikeudellisesti ja verotuksellisesti erillinen rahasto.
(ks. 24–26, 28 ja 29 kohta sekä tuomiolauselma)
Ks. tuomion teksti.
(ks. 30 ja 31 kohta)
Asia C-26/12
Fiscale eenheid PPG Holdings BV cs te Hoogezand
vastaan
Inspecteur van de Belastingdienst/Noord/kantoor Groningen
(Gerechtshof te Leeuwardenin esittämä ennakkoratkaisupyyntö)
”Arvonlisävero — Kuudes direktiivi 77/388/ETY — 17 artikla ja 13 artiklan B kohdan d alakohdan 6 alakohta — Vapautukset — Ostoihin sisältyvän veron vähentäminen — Eläkerahasto — Erityisten sijoitusrahastojen hallinnoimisen käsite”
Tiivistelmä – Unionin tuomioistuimen tuomio (neljäs jaosto) 18.7.2013
Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Ostoihin sisältyvän veron vähentäminen — Verovelvollinen, joka on perustanut työntekijöidensä eläkeoikeuksien turvaamiseksi oikeudellisesti ja verotuksellisesti erillisen eläkerahaston — Eläkerahaston hallinnoimiseen ja toimintaan liittyvistä palveluista maksettu vero — Vähennysoikeus — Edellytys — Suoran ja välittömän yhteyden olemassaolo
(Neuvoston direktiivin 77/388 17 artikla)
Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Vapautukset — Erityisten sijoitusrahastojen hallinnoiminen — Käsite
(Neuvoston direktiivin 77/388 13 artiklan B kohdan d alakohdan 6 alakohta)
Jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön yhdenmukaistamisesta annetun kuudennen direktiivin 77/388 17 artiklaa on tulkittava siten, että verovelvollisella, joka on perustanut nykyisten ja entisten työntekijöidensä eläkeoikeuksien turvaamiseksi oikeudellisesti ja verotuksellisesti erillisen eläkerahaston, on oikeus vähentää arvonlisävero, jonka se on maksanut kyseisen eläkerahaston hallinnoimiseen ja toimintaan liittyvistä palveluista, edellyttäen, että suoran ja välittömän yhteyden olemassaolo käy ilmi kyseessä olevien liiketoimien kaikista olosuhteista.
Tässä yhteydessä on tutkittava, käykö mainitun yhteyden olemassaolo ilmi kyseessä olevien liiketoimien kaikista olosuhteista siitä huolimatta, että verovelvollisen perustamaa rahastoa on pidettävä siitä oikeudellisesti erillisenä yksikkönä.
Mikäli verovelvollinen hankkii mainitut palvelut varmistaakseen työntekijöidensä eläkkeiden hallinnon ja kyseisten eläkkeiden turvaamiseksi perustetun eläkerahaston pääoman hallinnoimisen sillä työnantajana olevan lakisääteisen velvollisuuden perusteella ja sikäli kuin kyseisen verovelvollisen tässä yhteydessä vastaanottamien palvelujen kustannukset ovat osa sen yleiskuluja – mikä on ennakkoratkaisua pyytäneen tuomioistuimen tutkittava –, ne muodostavat sellaisinaan osan verovelvollisen tuotteiden hinnasta.
Täten on mahdollista katsoa, että aikaisemmassa vaihdannan vaiheessa vastaanotetut palvelusuoritukset hankittiin yksinomaan verovelvollisen verollisia toimintoja varten ja että suora ja välitön yhteys on olemassa.
Tätä päätelmää ei voida kyseenalaistaa mahdollisuudella täyttää lakisääteinen velvollisuus, joka koskee verovelvollisen työntekijöiden eläkejärjestelyjen toteuttamista, muilla keinoin kuin perustamalla oikeudellisesti ja verotuksellisesti erillinen rahasto.
(ks. 24–26, 28 ja 29 kohta sekä tuomiolauselma)
Ks. tuomion teksti.
(ks. 30 ja 31 kohta)