EUR-Lex Access to European Union law
This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 62013CJ0048
Nordea Bank Danmark
Nordea Bank Danmark
Avainsanat
Henkilöiden vapaa liikkuvuus – Sijoittautumisvapaus – Verolainsäädäntö – Yhteisövero – Kansallista säännöstöä, jossa säädetään aikaisemmin vähennettyjen tappioiden lisäämisestä tulona yhtiön verotettavaan tuloon luovutettaessa toimipaikka saman konsernin ulkomailla asuvalle yhtiölle, ei voida hyväksyä – Tällaista säännöstöä ei voida oikeuttaa verotusvallan tasapainoisella jakamisella jäsenvaltioiden kesken
(SEUT 49 ja SEUT 54 artikla; Euroopan talousalueesta tehdyn sopimuksen 31 ja 34 artikla)
Tiivistelmä
SEUT 49 ja SEUT 54 artikla sekä Euroopan talousalueesta (ETA) tehdyn sopimuksen 31 ja 34 artikla ovat esteenä jäsenvaltion lainsäädännölle, jonka mukaan tilanteessa, jossa kotimainen yhtiö luovuttaa toisessa jäsenvaltiossa tai ETA-sopimuksen osapuolena olevassa muussa valtiossa sijaitsevan kiinteän toimipaikan saman konsernin ulkomailla asuvalle yhtiölle, luovutetun kiinteän toimipaikan perusteella aiemmin vähennetyt tappiot lisätään luovuttavan yhtiön verotettavaan voittoon, mikäli ensin mainittu jäsenvaltio verottaa sekä kyseiselle toimipaikalle ennen luovutusta syntynyttä voittoa että luovutuksen yhteydessä realisoitunutta arvonnousua.
Tällaisella lainsäädännöllä ylitetään se, mikä on tarpeen sen päämäärän saavuttamiseksi, joka liittyy tarpeeseen säilyttää verotusvallan tasapainoinen jako ja jolla pyritään säilyttämään voittojen verotusoikeuden ja tappioiden vähennysmahdollisuuden välinen symmetria.
Tätä johtopäätöstä ei horjuta se, että konsernin sisäisten luovutusten yhteydessä on vaikea varmistua toisessa jäsenvaltiossa luovutetun liikeomaisuuden käyvästä arvosta.
Kansallisilla viranomaisilla on lisäksi joka tapauksessa mahdollisuus pyytää luovuttajana olevalta yhtiöltä asiakirjoja, joita ne pitävät tarpeellisina siitä varmistumiseksi, että ulkomaisen kiinteän toimipaikan luovutuksesta syntyneen luovutusvoiton laskennassa käytetty liikeomaisuuden arvo vastaa käypää arvoa.
(ks. 32, 36, 37, 39 ja 40 kohta sekä tuomiolauselma)
Asia C‑48/13
Nordea Bank Danmark A/S
vastaan
Skatteministeriet
(Østre Landsretin esittämä ennakkoratkaisupyyntö)
”Verolainsäädäntö — Sijoittautumisvapaus — Kansallinen tulovero — Konserniverotus — Kotimaisten yhtiöiden ulkomaisten kiinteiden toimipaikkojen toiminnan verotus — Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen hyvityksen avulla (hyvitysmenetelmä) — Aikaisemmin vähennettyjen tappioiden lisääminen tulona yhtiön verotettavaan tuloon luovutettaessa kiinteä toimipaikka samaan konserniin kuuluvalle yhtiölle, joka ei kuulu kyseessä olevan jäsenvaltion verotusvallan piiriin”
Tiivistelmä – Unionin tuomioistuimen tuomio (suuri jaosto) 17.7.2014
Henkilöiden vapaa liikkuvuus – Sijoittautumisvapaus – Verolainsäädäntö – Yhteisövero – Kansallista säännöstöä, jossa säädetään aikaisemmin vähennettyjen tappioiden lisäämisestä tulona yhtiön verotettavaan tuloon luovutettaessa toimipaikka saman konsernin ulkomailla asuvalle yhtiölle, ei voida hyväksyä – Tällaista säännöstöä ei voida oikeuttaa verotusvallan tasapainoisella jakamisella jäsenvaltioiden kesken
(SEUT 49 ja SEUT 54 artikla; Euroopan talousalueesta tehdyn sopimuksen 31 ja 34 artikla)
SEUT 49 ja SEUT 54 artikla sekä Euroopan talousalueesta (ETA) tehdyn sopimuksen 31 ja 34 artikla ovat esteenä jäsenvaltion lainsäädännölle, jonka mukaan tilanteessa, jossa kotimainen yhtiö luovuttaa toisessa jäsenvaltiossa tai ETA-sopimuksen osapuolena olevassa muussa valtiossa sijaitsevan kiinteän toimipaikan saman konsernin ulkomailla asuvalle yhtiölle, luovutetun kiinteän toimipaikan perusteella aiemmin vähennetyt tappiot lisätään luovuttavan yhtiön verotettavaan voittoon, mikäli ensin mainittu jäsenvaltio verottaa sekä kyseiselle toimipaikalle ennen luovutusta syntynyttä voittoa että luovutuksen yhteydessä realisoitunutta arvonnousua.
Tällaisella lainsäädännöllä ylitetään se, mikä on tarpeen sen päämäärän saavuttamiseksi, joka liittyy tarpeeseen säilyttää verotusvallan tasapainoinen jako ja jolla pyritään säilyttämään voittojen verotusoikeuden ja tappioiden vähennysmahdollisuuden välinen symmetria.
Tätä johtopäätöstä ei horjuta se, että konsernin sisäisten luovutusten yhteydessä on vaikea varmistua toisessa jäsenvaltiossa luovutetun liikeomaisuuden käyvästä arvosta.
Kansallisilla viranomaisilla on lisäksi joka tapauksessa mahdollisuus pyytää luovuttajana olevalta yhtiöltä asiakirjoja, joita ne pitävät tarpeellisina siitä varmistumiseksi, että ulkomaisen kiinteän toimipaikan luovutuksesta syntyneen luovutusvoiton laskennassa käytetty liikeomaisuuden arvo vastaa käypää arvoa.
(ks. 32, 36, 37, 39 ja 40 kohta sekä tuomiolauselma)