Liidetud kohtuasjad C‑144/13, C‑154/13 ja C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

versus

Staatssecretaris van Financiën

ja

Staatssecretaris van Financiën

versus

X BV

ja

Nobel Biocare Nederland BV

(eelotsusetaotlused, mille on esitanud Hoge Raad der Nederlanden)

„Eelotsusetaotlus — Käibemaks — Mahaarvamised — Maksuvabastused — Hambaproteeside tarnimine”

Kokkuvõte – Euroopa Kohtu otsus (esimene koda), 26. veebruar 2015

1. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Sisendkäibemaksu mahaarvamine – Hambaproteeside tarne, mida ei maksustata riigisiseses õiguses direktiivi 2006/112 rikkudes ette nähtud maksuvabastuse tõttu – Selle maksuvabastuse saamise võimatus mahaarvamise õigusele tuginedes

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artikkel 168)

2. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Maksuvabastused – Hambaproteeside tarnimise maksust vabastamine – Ulatus – Ühendusesisesed soetamised ja lõplik import – Sihtkohaliikmesriigi territooriumil käibemaksust vabastatud tarne – Kaasaarvamine – Tingimused – Tarnimine hambaarstide või hambatehnikute poolt

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artikli 132 lõike 1 punkt e, artikli 140 punktid a ja b, artikli 143 lõike 1 punkt a, ning artikkel 370)

3. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Maksuvabastused – Hambaproteeside tarnimise maksust vabastamine – Ulatus – Ühendusesisesed soetamised – Sihtkohaliikmesriigi territooriumil käibemaksust vabastatud tarne – Kaasaarvamine – Päritoluliikmesriik, mis ajutiselt jätkab hambaproteeside maksustamist – Mõju puudumine

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artikli 140 punktid a ja b, ning artikkel 370)

1.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi ja mida on muudetud direktiiviga 2007/75, artiklit 168 tuleb tõlgendada nii, et kui riigisiseses õiguses ette nähtud käibemaksuvabastus on vastuolus direktiiviga 2006/112, ei luba artikkel 168 maksukohustuslasel kasutada üheaegselt nii maksuvabastust kui ka mahaarvamise õigust.

   Maksukohustuslane peab nimelt sellistel asjaoludel valima, kas järgida riigisisest maksuvabastust, mis viib sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse välistamiseni, või maksta oma tehingutelt liidu õigusele tuginedes käibemaksu ning saada seeläbi sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus.

   (vt punktid 39 ja 40 ning resolutsiooni punkt 1)

2.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi ja mida on muudetud direktiiviga 2007/75, artikli 140 punkte a ja b ning artikli 143 lõike 1 punkti a tuleb tõlgendada nii, et nendes sätetes ette nähtud käibemaksuvabastus on kohaldatav hambaarstide ja hambatehnikute tarnitud hambaproteeside ühendusesisesele soetamisele ja lõplikule impordile, kui liikmesriik, millesse hambaproteesid tarnitakse või imporditakse, ei ole rakendanud direktiivi 2006/112, mida on muudetud direktiiviga 2007/75, artiklis 370 ette nähtud üleminekukorda.

   Et teha kindlaks, kas kaupade ühendusesisene soetamine või importimine on käibemaksust vabastatud, tuleb nimelt kontrollida, kas samade kaupade tarne on sihtkohaliikmesriigi territooriumil igal juhul käibemaksust vabastatud. Kuivõrd aga direktiivi 2006/112 artikli 132 lõike 1 punkt e kohustab liikmesriike vabastama käibemaksust hambaarstide ja hambatehnikute tarnitavad hambaproteesid, siis on selle toote tarnimine liikmesriigi territooriumil paratamatult maksust vabastatud, kui liikmesriik ei ole rakendanud käibemaksudirektiivi artiklis 370 ette nähtud üleminekukorda. Seega on hambaproteeside ühendusesisene soetamine ja importimine hambaarstide ja hambatehnikute poolt paratamatult käibemaksust vabastatud.

   (vt punktid 49–51, 53, 58 ja resolutsiooni punkt 2)

3.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi ja mida on muudetud direktiiviga 2007/75, artikli 140 punkte a ja b tuleb tõlgendada nii, et selles sättes ette nähtud käibemaksuvabastus on kohaldatav ka selliste hambaproteeside ühendusesisesele soetamisele, mis on lähetatud liikmesriigist, kes on rakendanud selle direktiivi artiklis 370 ette nähtud erand- ja üleminekukorda.

   Kuna käibemaksusüsteemi on ühtlustatud ainult osliselt, siis on liikmesriikidel direktiivi artikli 370 alusel lubatud jõus hoida riigisiseste õigusaktide teatavaid sätteid, mis ilma sellise loata oleksid käibemaksusüsteemiga vastuolus. Selle kindlakstegemiseks, kas hambaproteeside ühendusesisene soetamine on käibemaksust vabastatud, tuleb kontrollida, kas samade kaupade tarne on sihtkohaliikmesriigi territooriumil käibemaksust vabastatud. Järelikult on lähtepunkt sihtkohaliikmesriigis, mitte päritoluliikmesriigis kohaldatav kord.

   (vt punktid 60–64 ja resolutsiooni punkt 3)

Liidetud kohtuasjad C‑144/13, C‑154/13 ja C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

versus

Staatssecretaris van Financiën

ja

Staatssecretaris van Financiën

versus

X BV

ja

Nobel Biocare Nederland BV

(eelotsusetaotlused, mille on esitanud Hoge Raad der Nederlanden)

„Eelotsusetaotlus — Käibemaks — Mahaarvamised — Maksuvabastused — Hambaproteeside tarnimine”

Kokkuvõte – Euroopa Kohtu otsus (esimene koda), 26. veebruar 2015

1. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine — Ühine käibemaksusüsteem — Sisendkäibemaksu mahaarvamine — Hambaproteeside tarne, mida ei maksustata riigisiseses õiguses direktiivi 2006/112 rikkudes ette nähtud maksuvabastuse tõttu — Selle maksuvabastuse saamise võimatus mahaarvamise õigusele tuginedes

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artikkel 168)

2. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine — Ühine käibemaksusüsteem — Maksuvabastused — Hambaproteeside tarnimise maksust vabastamine — Ulatus — Ühendusesisesed soetamised ja lõplik import — Sihtkohaliikmesriigi territooriumil käibemaksust vabastatud tarne — Kaasaarvamine — Tingimused — Tarnimine hambaarstide või hambatehnikute poolt

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artikli 132 lõike 1 punkt e, artikli 140 punktid a ja b, artikli 143 lõike 1 punkt a, ning artikkel 370)

3. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine — Ühine käibemaksusüsteem — Maksuvabastused — Hambaproteeside tarnimise maksust vabastamine — Ulatus — Ühendusesisesed soetamised — Sihtkohaliikmesriigi territooriumil käibemaksust vabastatud tarne — Kaasaarvamine — Päritoluliikmesriik, mis ajutiselt jätkab hambaproteeside maksustamist — Mõju puudumine

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artikli 140 punktid a ja b, ning artikkel 370)

1.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi ja mida on muudetud direktiiviga 2007/75, artiklit 168 tuleb tõlgendada nii, et kui riigisiseses õiguses ette nähtud käibemaksuvabastus on vastuolus direktiiviga 2006/112, ei luba artikkel 168 maksukohustuslasel kasutada üheaegselt nii maksuvabastust kui ka mahaarvamise õigust.

   Maksukohustuslane peab nimelt sellistel asjaoludel valima, kas järgida riigisisest maksuvabastust, mis viib sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse välistamiseni, või maksta oma tehingutelt liidu õigusele tuginedes käibemaksu ning saada seeläbi sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus.

   (vt punktid 39 ja 40 ning resolutsiooni punkt 1)

2.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi ja mida on muudetud direktiiviga 2007/75, artikli 140 punkte a ja b ning artikli 143 lõike 1 punkti a tuleb tõlgendada nii, et nendes sätetes ette nähtud käibemaksuvabastus on kohaldatav hambaarstide ja hambatehnikute tarnitud hambaproteeside ühendusesisesele soetamisele ja lõplikule impordile, kui liikmesriik, millesse hambaproteesid tarnitakse või imporditakse, ei ole rakendanud direktiivi 2006/112, mida on muudetud direktiiviga 2007/75, artiklis 370 ette nähtud üleminekukorda.

   Et teha kindlaks, kas kaupade ühendusesisene soetamine või importimine on käibemaksust vabastatud, tuleb nimelt kontrollida, kas samade kaupade tarne on sihtkohaliikmesriigi territooriumil igal juhul käibemaksust vabastatud. Kuivõrd aga direktiivi 2006/112 artikli 132 lõike 1 punkt e kohustab liikmesriike vabastama käibemaksust hambaarstide ja hambatehnikute tarnitavad hambaproteesid, siis on selle toote tarnimine liikmesriigi territooriumil paratamatult maksust vabastatud, kui liikmesriik ei ole rakendanud käibemaksudirektiivi artiklis 370 ette nähtud üleminekukorda. Seega on hambaproteeside ühendusesisene soetamine ja importimine hambaarstide ja hambatehnikute poolt paratamatult käibemaksust vabastatud.

   (vt punktid 49–51, 53, 58 ja resolutsiooni punkt 2)

3.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi ja mida on muudetud direktiiviga 2007/75, artikli 140 punkte a ja b tuleb tõlgendada nii, et selles sättes ette nähtud käibemaksuvabastus on kohaldatav ka selliste hambaproteeside ühendusesisesele soetamisele, mis on lähetatud liikmesriigist, kes on rakendanud selle direktiivi artiklis 370 ette nähtud erand- ja üleminekukorda.

   Kuna käibemaksusüsteemi on ühtlustatud ainult osliselt, siis on liikmesriikidel direktiivi artikli 370 alusel lubatud jõus hoida riigisiseste õigusaktide teatavaid sätteid, mis ilma sellise loata oleksid käibemaksusüsteemiga vastuolus. Selle kindlakstegemiseks, kas hambaproteeside ühendusesisene soetamine on käibemaksust vabastatud, tuleb kontrollida, kas samade kaupade tarne on sihtkohaliikmesriigi territooriumil käibemaksust vabastatud. Järelikult on lähtepunkt sihtkohaliikmesriigis, mitte päritoluliikmesriigis kohaldatav kord.

   (vt punktid 60–64 ja resolutsiooni punkt 3)