20.12.2011   

ES

Diario Oficial de la Unión Europea

L 336/81

(1)

La mayoría de los Estados miembros aplica impuestos a raíz del fallecimiento de una persona, en particular impuestos sobre sucesiones y sobre bienes inmuebles, mientras que algunos Estados miembros gravan las sucesiones y los bienes inmuebles dentro de otras figuras tributarias, como el impuesto sobre la renta. Todos los impuestos aplicados a raíz del fallecimiento de una persona son denominados en lo sucesivo impuestos sobre sucesiones.

(2)

La mayoría de los Estados miembros que aplican impuestos sobre sucesiones también aplican impuestos a las donaciones inter vivos.

(3)

Los Estados miembros pueden gravar las sucesiones en función de diversos criterios «de relación». Pueden hacerlo atendiendo a vínculos personales, como la residencia, el domicilio o la nacionalidad del difunto, o la residencia, el domicilio o la nacionalidad del heredero, o ambos criterios. Algunos Estados miembros pueden utilizar más de uno de estos criterios o pueden aplicar medidas antiabuso que emplean un concepto amplio de domicilio o residencia a efectos fiscales.

(4)

Además de la sujeción en razón del vínculo personal, los Estados miembros pueden aplicar impuestos sobre sucesiones a los bienes ubicados en sus jurisdicciones. Los impuestos pueden aplicarse con este criterio incluso cuando ni el difunto ni el heredero tienen un vínculo personal con el país de ubicación.

(5)

Un número creciente de ciudadanos de la Unión se traslada a lo largo de su vida de un país a otro de la Unión Europea para vivir, estudiar, trabajar o jubilarse, y adquiere bienes inmuebles e invierte en activos en países distintos de su país de origen.

(6)

Si de estos casos se deriva una sucesión transfronteriza al producirse el fallecimiento de una persona, posiblemente más de un Estado miembro tendrá derecho a gravar estas sucesiones.

(7)

Los Estados miembros cuentan con pocos convenios bilaterales para evitar la doble o múltiple imposición de las sucesiones.

(8)

La mayoría de los Estados miembros prevén, por medio de sus legislaciones o de las prácticas administrativas adoptadas unilateralmente a escala nacional, la reducción de la doble imposición en las sucesiones transfronterizas.

(9)

Sin embargo, estos sistemas nacionales de reducción de la doble imposición en las sucesiones transfronterizas suelen ser limitados. Tienen, en particular, un alcance limitado en cuanto a impuestos y sujetos pasivos afectados. Existe la posibilidad de que no prevean un crédito tributario por los impuestos previamente abonados por donaciones respecto de la misma herencia, o por los impuestos regionales o locales, o por todos los impuestos gravados por otros países a raíz del fallecimiento. Es posible que solo prevean una desgravación por los impuestos extranjeros abonados en relación con determinados bienes extranjeros. Pueden no aplicar desgravaciones en relación con los impuestos extranjeros sobre bienes situados en un país distinto al del heredero o al del difunto. Pueden excluir los impuestos extranjeros aplicados a bienes ubicados en el territorio del Estado miembro que admite la desgravación. Los sistemas nacionales de desgravación también pueden fallar al no tener en cuenta los desajustes respecto de los regímenes tributarios en materia de sucesiones de otros Estados miembros, en particular en lo que se refiere a la definición de bien nacional y bien extranjero, al momento de transmisión de los bienes y a la fecha de devengo del impuesto. Finalmente, las desgravaciones fiscales pueden estar sujetas a la discrecionalidad de la autoridad competente, por lo que es posible que no estén garantizadas.

(10)

La ausencia de mecanismos apropiados encaminados a evitar la acumulación impositiva sobre las sucesiones puede conducir a cargas tributarias generales notablemente superiores a las aplicables en situaciones puramente internas en alguno de los Estados miembros implicados.

(11)

Los problemas expuestos pueden impedir que los ciudadanos de la Unión Europea se beneficien plenamente de su derecho a operar y circular libremente a través de las fronteras de la Unión. También pueden crear obstáculos en el caso de transmisión de pequeñas empresas por el fallecimiento de sus propietarios.

(12)

Aunque los ingresos derivados de los impuestos sobre sucesiones representan una parte relativamente pequeña de los ingresos tributarios de los Estados miembros, y esta parte es muy inferior en el caso de sucesiones transfronterizas, la doble imposición de sucesiones puede repercutir de manera significativa en las personas afectadas.

(13)

Actualmente, la doble imposición de sucesiones no puede resolverse completamente a escala nacional o bilateral, ni sobre la base del Derecho de la Unión Europea. Para garantizar el buen funcionamiento del mercado interior debe impulsarse un sistema más exhaustivo de eliminación de la doble imposición en casos de sucesión transfronteriza.

(14)

Debe establecerse un orden de prioridad de los derechos fiscales o, a la inversa, de las desgravaciones fiscales en los casos en que dos o más Estados miembros apliquen impuestos sobre sucesiones a la misma herencia.

(15)

Como norma general, y de acuerdo con las prácticas habituales a escala internacional, el Estado miembro en el que estén ubicados los bienes inmuebles y los activos empresariales de un establecimiento permanente, como Estado con el vínculo más estrecho, deben disfrutar del derecho preferente de aplicar impuestos sobre sucesiones a dichos bienes.

(16)

Como los bienes muebles que no forman parte de los bienes de un establecimiento permanente pueden cambiar de ubicación fácilmente, su vínculo con el Estado miembro en el que se encuentren en el momento del fallecimiento es, en general, considerablemente menos estrecho que los vínculos personales que puedan tener el difunto o el heredero con otro Estado miembro. Por lo tanto, el Estado miembro en el que se encuentre el bien mueble debe eximir del impuesto sobre sucesiones a dicho bien si el Estado miembro con el que el difunto o el heredero tiene un vínculo personal aplica tal impuesto.

(17)

Los bienes legados se han acumulado a menudo a lo largo de la vida del difunto. Además, los bienes integrantes de una herencia es más probable que estén situados en el Estado miembro con el que el difunto tenía vínculos personales que en el Estado miembro con el que el heredero tiene tales vínculos, en caso de que se trate de Estados miembros diferentes. Al gravar las herencias en razón a los vínculos personales con su territorio, la mayoría de los Estados miembros hace referencia a los vínculos del difunto más que a los del heredero, aunque algunos las gravan asimismo o únicamente si el heredero tiene un vínculo personal con su territorio. Debido a dicha naturaleza y a la importancia de los vínculos personales del difunto, así como por razones prácticas, el Estado miembro con el que el heredero tenga vínculos personales debe suprimir la doble imposición derivada del hecho de que el difunto y su heredero tengan vínculos personales con diferentes Estados miembros.

(18)

Los conflictos debidos a la existencia de vínculos personales con varios Estados miembros deben resolverse sobre la base de un procedimiento de acuerdo mutuo que contemple los criterios dirimentes para determinar cuál es el vínculo personal más estrecho.

(19)

Los Estados miembros deben admitir las reclamaciones de desgravación fiscal durante un período de tiempo razonable, puesto que las fechas de aplicación de los impuestos sobre sucesiones pueden diferir entre los Estados miembros afectados y los casos con aspectos transfronterizos pueden tardar mucho más tiempo en ser resueltos, en comparación con los casos de impuestos sobre sucesiones nacionales, debido a la necesidad de tratar con más de un sistema fiscal u ordenamiento jurídico.

(20)

La presente Recomendación promueve los derechos fundamentales consagrados en particular en la Carta de los Derechos Fundamentales de la Unión Europea, como el derecho a la propiedad (artículo 17), que garantiza concretamente el derecho a legar los bienes adquiridos legalmente, la libertad de empresa (artículo 16) y la libertad de los ciudadanos de la Unión Europea a circular libremente en la Unión Europea (artículo 45).

a)

«impuesto sobre sucesiones», cualquier impuesto aplicado a escala local, regional, federal o nacional a raíz del fallecimiento de una persona, independientemente del nombre del impuesto, de la forma en la que se aplique y del sujeto pasivo, e incluye, en particular, el impuesto sobre bienes inmuebles, el impuesto sobre sucesiones, el impuesto de transmisiones y actos jurídicos documentados, así como el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre plusvalías;

b)

«desgravación fiscal», toda disposición contemplada en la legislación o en instrucciones o directrices administrativas generales por la cual un Estado miembro prevé la deducción de los impuestos sobre sucesiones satisfechos en otro Estado miembro, descontando del impuesto devengado en su territorio el impuesto pagado en el extranjero, eximiendo del impuesto de sucesiones a la totalidad o una parte de los bienes transmitidos en reconocimiento de los impuestos pagados en el extranjero o absteniéndose de aplicar el impuesto sobre sucesiones;

c)

«bienes», cualquier bien mueble o inmueble, o derechos sujetos al impuesto sobre sucesiones;

d)

«vínculo personal», el vínculo de un difunto o de un heredero con un Estado miembro, que puede basarse en el domicilio, la residencia, el lugar de habitación permanente, el centro de intereses vitales, la residencia habitual, la nacionalidad o la sede de dirección efectiva.

a)

bienes inmuebles situados en ese otro Estado miembro;

b)

bienes muebles que integren el patrimonio empresarial de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado miembro.

4.4.1.

Para determinar cuál es el vínculo personal más estrecho de una persona, se atiende a los siguientes criterios:

4.4.2.

En el caso de personas jurídicas, como es el caso de una asociación benéfica, puede considerarse que el vínculo personal más estrecho se tiene con el Estado miembro en el que esté situada su sede de dirección efectiva.