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Sistema común del impuesto sobre el valor añadido de la Unión Europea

Sistema común del impuesto sobre el valor añadido de la Unión Europea

 

SÍNTESIS DEL DOCUMENTO:

Directiva 2006/112/CE: sistema común del impuesto sobre el valor añadido de la Unión Europea

¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE ESTA DIRECTIVA?

Esta Directiva refunde y deroga la Sexta Directiva sobre el impuesto sobre el valor añadido (IVA) original para aclarar la legislación de la Unión Europea (UE) en materia de IVA actualmente en vigor.

PUNTOS CLAVE

El IVA se aplica a todas las transacciones realizadas en la UE a título oneroso por un sujeto pasivo, es decir, a cualquier persona física o jurídica que ofrece bienes y servicios en el marco de su actividad profesional. También están sujetas al IVA las importaciones efectuadas por dicha persona.

Los hechos imponibles incluyen las entregas de bienes o las prestaciones de servicios dentro de la UE, las adquisiciones intracomunitarias de bienes (bienes ofrecidos y enviados o transportados por una empresa de un país de la UE a una empresa de otro país) y las importaciones de bienes procedentes del exterior de la UE.

  • Las normas relativas al lugar de imposición dependen de la naturaleza de la transacción, el tipo de producto ofrecido y de si es necesario transporte o no:
    • entrega de bienes: lugar en el que se entregan los bienes,
    • adquisición intracomunitaria de bienes: lugar donde se entregan los bienes a la parte que los adquiere, es decir, el país de la UE en el que se encuentren finalmente los bienes después del transporte desde otro país de la UE,
    • importación de bienes: suele ser el país de la UE al que llegan,
    • prestación de servicios: lugar en el que estén destinados a ser prestados los servicios. Depende no solo del tipo de servicio prestado, sino también del tipo de cliente que recibe el servicio. La norma general establece que un servicio se grava en el lugar del cliente, si es una empresa, o en el lugar del proveedor, si el cliente es un particular. Para asegurarse de que el servicio se grava en el lugar en el que realmente se utiliza, existen algunas excepciones a estas normas generales, entre otras:
      • los servicios vinculados a bienes inmuebles;
      • el transporte de pasajeros;
      • las actividades relacionadas con la cultura, el deporte, la educación y el ocio;
      • los servicios de restauración.
  • El IVA se aplica cuando se entregan los bienes o se prestan los servicios en función de la naturaleza de la transacción. Se puede aplicar el IVA por una compra intracomunitaria cuando se complete la entrega de los bienes en el país de la UE correspondiente. En el caso de las importaciones a la UE, el IVA se aplica al introducir los bienes en un país de la UE.
  • La base imponible en el caso de las entregas de bienes y prestaciones de servicios y la adquisición intracomunitaria de bienes incluye todos los pagos al proveedor. En las importaciones de bienes, la base imponible está constituida por el valor definido como valor en la aduana. Los derechos, impuestos y otros gravámenes están incluidos en la base imponible, pero el propio IVA, las rebajas y descuentos de precios concedidos al adquiriente no lo están.
  • El tipo normal de IVA que aplicarán todos los países de la UE a los bienes y servicios será como mínimo del 15 %. Los países de la UE pueden aplicar 1 o 2 tipos reducidos a un porcentaje que no puede ser inferior al 5 % en los bienes y servicios específicos que figuran en el anexo III de la Directiva. En determinadas condiciones, también cabe aplicar una serie de excepciones a estas normas (tipos más bajos sobre otros bienes o servicios, etc.).
  • La presente Directiva autoriza exenciones del IVA. La mayoría de ellas son exenciones sin derecho a deducción, por ejemplo, los servicios de atención médica, los servicios sociales o los servicios financieros y de seguros. Sin embargo, también existen exenciones con derecho a deducción, por ejemplo, las entregas intracomunitarias de bienes o las exportaciones de bienes a un país tercero. La mayoría de las exenciones son obligatorias para los países de la UE, sin embargo, algunas son opcionales.
  • Si un sujeto pasivo adquiere bienes o servicios, tiene derecho a deducir el importe del IVA correspondiente a las transacciones gravadas en el país de la UE en el que adquiera los bienes o servicios. Este IVA soportado se puede deducir del IVA debido en transacciones gravadas, por ejemplo, las entregas nacionales de bienes o las prestaciones nacionales de servicios. En general, no existe derecho a deducir en el caso de una actividad económica exenta o cuando el sujeto pasivo se beneficia de un régimen particular. En determinados casos, la deducción puede estar limitada o sujeta a regularización.
  • La Directiva establece las obligaciones de los sujetos pasivos y de determinadas personas que no son sujeto pasivo. En general, son deudores del IVA los sujetos pasivos que efectúen una entrega de bienes o una prestación de servicios gravada. Entre las excepciones se incluyen transacciones específicas en las que el cliente paga el IVA, por ejemplo, los servicios prestados a una empresa por un proveedor en otro país, el suministro de gas natural y transacciones en las que el país de la UE puede optar por hacer que el cliente pague IVA, por ejemplo, con determinados suministros que pueden ser objeto de fraude.
  • La Directiva permite que los países de la UE puedan dictar modificaciones, también denominadas excepciones, a las normas estándares del IVA, por ejemplo, para evitar determinados tipos de evasiones fiscales. Existen también regímenes especiales del IVA diseñados para reducir la burocracia, como los relativos a las pequeñas empresas y a los productores agrícolas.
  • Además, permite que los países de la UE más afectados por el fraude en el ámbito del IVA aplicar, temporalmente, una inversión generalizada de la obligación de pago. Esto implica trasladar la responsabilidad de pago del IVA del proveedor al cliente. Los países de la UE podrán utilizar esta medida solo para las entregas nacionales de bienes y las prestaciones nacionales de servicios que superen el umbral de 17 500 EUR por transacción, solamente hasta el 30 de junio de 2022, y en condiciones muy estrictas.
  • La Directiva (UE) 2020/284 modifica la Directiva 2006/112/CE e introduce determinados requisitos para que los proveedores de servicios de pago mantengan registros de los pagos transfronterizos relacionados con el comercio electrónico. Los datos se pondrán posteriormente a disposición de las autoridades tributarias nacionales bajo estrictas condiciones, también concernientes a la protección de datos. Estos requisitos estarán en vigor a partir del 1 de enero de 2024.
  • La Directiva modificativa (UE) 2020/285 introduce normas simplificadas para reducir la carga administrativa y los costes de conformidad de las pequeñas empresas y para establecer un entorno fiscal más favorable que les ayude a crecer y a desarrollar su actividad comercial transfronteriza de un modo más eficaz. Las pequeñas empresas podrán acogerse a normas simplificadas de cumplimiento del IVA cuando su volumen de negocios anual sea inferior al umbral establecido por el país de la UE interesado, que no puede exceder de 85 000 EUR. En ciertas condiciones, las pequeñas empresas de otros países de la UE, que no superen este umbral, podrán acogerse también al régimen simplificado, siempre que su volumen de negocios anual total en el conjunto de la UE no exceda de 100 000 EUR. Esta nuevas normas entrarán en vigor el 1 de enero de 2025.
  • El conjunto de medidas sobre el IVA del comercio electrónico [las Directivas (UE) 2017/2455 y (UE) 2019/1995 por las que se modifica la Directiva 2006/112/CE] introdujo nuevas simplificaciones para las empresas que realicen ventas transfronterizas de bienes o servicios. Vela por que el IVA correspondiente a dichas prestaciones se pague correctamente en el país de la UE del cliente, en consonancia con el principio de imposición en el lugar de destino. Las primeras medidas entraron en vigor en 2015 y afectaban únicamente a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión, y a los electrónicos. Ahora, las empresas que presten servicios de este tipo de empresa a cliente en la UE pueden declarar y pagar el IVA en un régimen simplificado (miniventanilla única).
  • Como consecuencia del brote de COVID-19, la Decisión (UE) 2020/1109 traslada la fecha de entrada en vigor del segundo conjunto del 1 de enero de 2021 al 1 de julio 2021. Este aplazamiento permite a los países y las empresas de la UE disponer de más tiempo para prepararse para las nuevas normas.

¿A PARTIR DE CUÁNDO ESTÁ EN VIGOR LA DIRECTIVA?

Está en vigor desde el lunes, 1 de enero de 2007 y tenía que adquirir rango de ley en los países de la Unión Europea (UE) a más tardar el martes, 1 de enero de 2008.

ANTECEDENTES

Para más información véase:

  • IVA (Comisión Europea).

DOCUMENTO PRINCIPAL

Directiva2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO L 347 de 11.12.2006, pp. 1-118).

Las modificaciones sucesivas a la Directiva 2006/112/CE se han incorporado al texto original. Esta versión consolidada solo tiene valor documental.

DOCUMENTOS CONEXOS

Directiva (UE) 2020/285 del Consejo, de 18 de febrero de 2020, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, en lo que respecta al régimen especial de las pequeñas empresas, y el Reglamento (UE) n.o 904/2010, en lo que respecta a la cooperación administrativa y al intercambio de información a efectos de vigilancia de la correcta aplicación del régimen especial de las pequeñas empresas (DO L 62 de 2.3.2020, pp. 13-23).

Directiva (UE) 2020/284 del Consejo, de 18 de febrero de 2020, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a la introducción de determinados requisitos para los proveedores de servicios de pago (DO L 62 de 2.3.2020, pp. 7-12).

Directiva (UE) 2019/1995 del Consejo, de 21 de noviembre de 2019, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a las disposiciones relativas a las ventas a distancia de bienes y a ciertas entregas nacionales de bienes (DO L 310 de 2.12.2019, pp. 1-5).

Véase la versión consolidada.

Directiva (UE) 2018/2057 del Consejo, de 20 de diciembre de 2018, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido en lo que respecta a la aplicación temporal de un mecanismo generalizado de inversión del sujeto pasivo a los suministros de bienes y las prestaciones de servicios por encima de un umbral determinado (DO L 329 de 27.12.2018, pp. 3-7).

Reglamento (UE) n.o 904/2010 del Consejo, de 7 de octubre de 2010, relativo a la cooperación administrativa y la lucha contra el fraude en el ámbito del impuesto sobre el valor añadido (DO L 268 de 12.10.2010, pp. 1-18).

Véase la versión consolidada.

Directiva 2009/132/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, que delimita el ámbito de aplicación del artículo 143, letras b) y c), de la Directiva 2006/112/CE en lo referente a la exención del impuesto sobre el valor añadido de algunas importaciones definitivas de bienes (DO L 292 de 10.11.2009, pp. 5-30).

Directiva 2008/9/CE del Consejo, de 12 de febrero de 2008, por la que se establecen disposiciones de aplicación relativas a la devolución del impuesto sobre el valor añadido, prevista en la Directiva 2006/112/CE, a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro de devolución, pero establecidos en otro Estado miembro (DO L 44 de 20.2.2008, pp. 23-28).

Véase la versión consolidada.

Directiva 2007/74/CE del Consejo, de 20 de diciembre de 2007, relativa a la franquicia del impuesto sobre el valor añadido y de los impuestos especiales de las mercancías importadas por viajeros procedentes de terceros países (DO L 346 de 29.12.2007, pp. 6-12).

Directiva 2006/79/CE del Consejo, de 5 de octubre de 2006 relativa a las franquicias aplicables a la importación de mercancías objeto de pequeños envíos sin carácter comercial provenientes de terceros países (Versión codificada) (DO L 286 de 17.10.2006, pp. 15-18).

última actualización 30.06.2020

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