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COMISIÓN EUROPEAEUROPEAN COMMISSION
Bruselas, 28.1.2016Brussels, 28.1.2016
COM(2016) 24 finalCOM(2016) 24 final
COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL PARLAMENTO EUROPEO Y AL CONSEJOCOMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE EUROPEAN PARLIAMENT AND THE COUNCIL
Estrategia exterior para una imposición efectivaon an External Strategy for Effective Taxation
{SWD(2016) 6}EMPTY
1.Introducción1.Introduction
La UE ha acometido un ambicioso programa de reformas para implantar en el mercado único una fiscalidad de las empresas justa y eficaz. Los Estados miembros han reclamado que se integre en ese programa una estrategia de la UE que permita hacer frente a las amenazas externas para sus bases imponibles, habida cuenta de la naturaleza mundial de la competencia fiscal perniciosa y la planificación fiscal abusiva 1 . También el Parlamento Europeo ha exigido una posición unificada de la UE en cuanto a las normas fiscales internacionales y, mediante su labor contra la elusión del impuesto de sociedades, una actitud más firme contra los paraísos fiscales 2 .The EU has embarked on an ambitious reform agenda to ensure fair and effective corporate taxation in the Single Market. As part of this agenda, Member States have called for an EU approach to address external challenges to their tax bases, given the global nature of harmful tax competition and aggressive tax planning 1 . The European Parliament has also demanded a unified EU position on international tax arrangements and a stronger stance against tax havens, through its work against corporate tax avoidance 2 .
Actualmente, la imposición efectiva en relación con terceros países se persigue esencialmente a través de medidas nacionales contra la elusión fiscal, que tienden a presentar considerables variaciones. Entre esos distintos enfoques nacionales se encuentran las listas blancas, grises o negras, las disposiciones específicas para las jurisdicciones fiscales con niveles impositivos bajos o nulos o las disposiciones concretas contra los distintos tipos de abusos. Los criterios que permiten determinar qué jurisdicciones deben quedar sujetas a esas medidas, y cuándo, difieren también de un Estado miembro a otro.Currently, effective taxation in relation to third countries is mainly tackled through national anti-avoidance measures, which tend to vary considerably. Among the different national approaches are white, grey or black lists, specific provisions for low/no tax jurisdictions or case-by-case provisions against abuse. The basis for deciding which jurisdictions should be subject to these measures, and when, also differs from one Member State to the next.
No obstante, en paralelo a su labor de coordinación de sus políticas de fiscalidad de las empresas dentro del mercado único, dirigida a contrarrestar las prácticas fiscales abusivas y asegurar la eficacia de la tributación, los Estados miembros han de examinar sus soluciones divergentes para hacer frente a las amenazas externas de erosión de la base imponible. Algunas empresas aprovechan las lagunas jurídicas y las discordancias entre las medidas defensivas de los Estados miembros para trasladar sus beneficios fuera del mercado único, libres de todo gravamen. Además, las empresas se enfrentan a la inseguridad jurídica y las cargas administrativas innecesarias que acarrea la existencia de veintiocho políticas nacionales diferentes de evaluación y tratamiento de los sistemas tributarios de terceros países. La diversidad de soluciones de los Estados miembros emite a los interlocutores internacionales mensajes contradictorios sobre las expectativas de buena gobernanza fiscal de la UE y genera dudas sobre las circunstancias que activan los mecanismos de defensa. Es por lo tanto esencial que la UE adopte una estrategia exterior coordinada de buena gobernanza fiscal para potenciar el triunfo colectivo de los Estados miembros en la lucha contra la elusión fiscal, asegure la eficacia fiscal y cree un entorno claro y estable para las empresas en el mercado único.However, as Member States work to coordinate their corporate tax policies within the Single Market, in order to counter-act abusive tax practices and ensure effective taxation, they also need to address their divergent approaches to tackling external base erosion threats. Certain companies exploit loopholes and mismatches between Member States' defensive measures to shift profits out of the Single Market, untaxed. In addition, businesses face legal uncertainty and unnecessary administrative burdens, due to 28 different national policies for assessing and addressing third countries' tax systems. The diversity in Member States' approaches sends mixed messages to international partners about the EU's tax good governance expectations and creates doubts about when defensive mechanisms will be triggered. A coordinated EU external strategy on tax good governance is therefore essential to boost Member States' collective success in tackling tax avoidance, ensure effective taxation and create a clear and stable environment for businesses in the Single Market.
La necesidad de esa estrategia exterior común ha adquirido un carácter más acuciante si cabe tras la reciente evolución de la fiscalidad de las empresas dentro de la UE y en el escenario internacional.The need for a common external strategy for effective taxation has become even more pressing in light of recent developments in corporate tax policy, within the EU and internationally.
En junio de 2015, la Comisión presentó un Plan de Acción para un sistema de impuesto de sociedades justo y eficaz en la UE. En él se fija una serie de medidas a muy corto, medio y largo plazo que introducen una reforma fundamental de la fiscalidad de las empresas en la UE. Un aspecto central de esa labor es asegurar que los beneficios generados en el mercado único sean efectivamente gravados en el lugar donde se desarrolle la actividad. Tal objetivo prioritario ha tenido resonancia también en el debate sobre la fiscalidad de las empresas entre los Estados miembros. Entre los factores clave para asegurar la eficacia fiscal que se señalan en el Plan de Acción figura la aplicación de una estrategia común en materia de buena gobernanza fiscal a las jurisdicciones de terceros países.In June 2015, the Commission presented an Action Plan for Fair and Effective Taxation in the EU. This set out a series of measures for the immediate, medium and long-term, to fundamentally reform corporate taxation in the EU. A central focus of this work is to ensure that profits generated in the Single Market are effectively taxed where the activity takes place. This priority objective has been echoed in political discussions on corporate tax policy between Member States. Among the key elements to securing effective taxation, identified in the Action Plan, is a common approach to third country jurisdictions on tax good governance matters.
En el plano internacional, los líderes del G20 aprobaron en noviembre de 2015 el paquete final de medidas de la OCDE sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS). El paquete de medidas BEPS establece nuevas normas mundiales en materia de fiscalidad de las empresas y propone una serie de medidas que los países han de aplicar para poner coto a la elusión del impuesto de sociedades y garantizar una competencia fiscal leal en todo el mundo. Todos los miembros del G20 y de la OCDE, así como otra serie de países, se han comprometido a aplicar estas nuevas normas. En la UE, la actividad encaminada a cumplir este compromiso ya se ha puesto en marcha. Los Estados miembros tienen un gran interés en aplicar las medidas BEPS del G20 y de la OCDE de forma coordinada para preservar el mercado interior, salvaguardar las libertades consagradas en el Tratado y reforzar la competitividad de la UE. La Comisión presenta ahora unas propuestas que les facilitarán esa labor. Para evitar secuelas desfavorables y garantizar la igualdad de condiciones, importa que los socios internacionales cumplan sus compromisos internacionales con idéntica determinación. Los Estados miembros tendrán que actuar conjuntamente para alentar a otros países a que cumplan los compromisos de las medidas BEPS de la OCDE y para supervisar los progresos realizados en ese sentido.At international level, G20 leaders endorsed the final OECD Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) package in November 2015. The BEPS package creates new global norms for corporate taxation and proposes a series of measures which countries should implement to tackle corporate tax avoidance and ensure fair tax competition worldwide. All G20 and OECD members and a number of other countries have committed to implementing these new standards. Within the EU, work to deliver on this commitment has already started. Member States are keen to implement the G20/OECD BEPS measures in a coordinated way that safeguards the Single Market, protects the Treaty Freedoms and strengthens EU competitiveness. The Commission has now put forward proposals to facilitate this. In order to prevent negative spill-overs and secure a level playing field, it is important that international partners deliver on their international commitments with the same determination. Member States will need to work together to encourage other countries to implement their OECD BEPS commitments and to monitor this progress.
Además, en el marco de la Agenda de Acción de Adís Abeba 3 y de la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible 4 , la UE y los Estados miembros se han comprometido también a reforzar la movilización de recursos nacionales en los países en desarrollo, a través, entre otras medidas, de ayuda internacional destinada a mejorar la capacidad nacional de recaudación de impuestos. La lucha contra la elusión fiscal y el fomento de la integración de los países en desarrollo en el programa de buena gobernanza fiscal internacional son esenciales para cumplir este compromiso.In addition, in the framework of the Addis Ababa Action Agenda 3 and the 2030 agenda for sustainable development 4 , the EU and Member States have also committed to strengthen domestic resource mobilisation in developing countries, including through international support to improve domestic capacity for tax collection. Fighting tax avoidance and supporting developing countries' integration in the international tax good governance agenda is critical in delivering on this commitment.
Partiendo de las consideraciones que preceden, la presente Comunicación propone un marco para una nueva estrategia exterior de imposición efectiva de la UE. En ella se determinan las medidas clave que pueden ayudar a la UE a promover la buena gobernanza fiscal a escala mundial, luchar contra las amenazas externas de erosión de la base imponible y garantizar igualdad de condiciones a todas las empresas. Además, se estudia la forma de integrar mejor la buena gobernanza fiscal en las políticas de relaciones exteriores más generales de la UE y de consolidar sus compromisos internacionales, especialmente en el campo del desarrollo.In light of all of these considerations, this Communication proposes a framework for a new EU external strategy for effective taxation. It identifies the key measures which can help the EU to promote tax good governance globally, tackle external base erosion threats and ensure a level playing field for all businesses. It also considers how tax good governance can be better integrated into the EU's wider external relation policies and support its international commitments, particularly in the area of development.
2.Nuevo análisis de los criterios de buena gobernanza de la UE2.Re-examining EU good governance criteria
Toda estrategia exterior común de fiscalidad eficaz debe sustentarse en normas claras y coherentes de buena gobernanza fiscal internacionalmente reconocidas y sistemáticamente aplicadas con respecto a terceros países.A common external strategy for effective taxation must be founded on clear, coherent and internationally recognised tax good governance criteria, which are consistently applied in relation to third countries.
En 2012, la Comisión publicó una Recomendación al Parlamento y al Consejo relativa a las medidas encaminadas a fomentar la aplicación, por parte de terceros países, de normas mínimas de buena gobernanza en el ámbito fiscal 5 . En ella se recomendaba a los Estados miembros que empleasen los tres criterios de transparencia, intercambio de información y competencia leal en materia fiscal al evaluar los regímenes tributarios de terceros países y que, en caso necesario, aplicasen «contramedidas» comunes. Esa Recomendación fue refrendada por los Ministros de Hacienda de la UE en el Consejo ECOFIN de mayo de 2013 y sometida a un extenso debate entre los expertos de los Estados miembros y los miembros de la Plataforma de Buena Gobernanza Fiscal.In 2012, the Commission issued a Recommendation to Parliament and Council on measures to encourage third countries to apply minimum standards of tax good governance 5 . The Recommendation encouraged Member States to use transparency, information exchange and fair tax competition as the three criteria for assessing third countries' tax regimes and, where necessary, to apply common counter-measures. The Recommendation was endorsed by EU Finance Ministers at ECOFIN in May 2013 and was widely discussed by Member State experts and stakeholders in the Platform for Tax Good Governance.
No obstante, a pesar del consenso general existente en torno a este enfoque, el trabajo realizado por la Plataforma ha puesto de manifiesto que los Estados miembros han empleado los criterios recomendados de forma muy fragmentaria o han prescindido totalmente de ellos. Entre los Estados miembros que utilizan efectivamente estos criterios, se han observado incoherencias en cuanto a su interpretación y uso. Los debates con los Estados miembros, los diputados del Parlamento Europeo, las partes interesadas y los interlocutores internacionales han puesto de relieve la urgente necesidad de aportar claridad y coherencia a la forma en que la UE aplica los criterios de buena gobernanza fiscal en relación con terceros países.However, despite general consensus on this approach, it has become clear through work in the Platform that Member States have used the recommended criteria in a patchwork manner, or not at all. Amongst those Member States that do use these criteria, there are inconsistencies in how they are interpreted and employed. Discussions with Member States, MEPs, stakeholders and international partners have highlighted an urgent need for more clarity and coherence in the way that the EU applies tax good governance criteria in relation to third countries.
Además, en los tres años transcurridos desde que se emitió la Recomendación, se han producido importantes transformaciones de la buena gobernanza fiscal que imponen la actualización de los criterios de la UE.In addition, in the three years since the Recommendation was issued, there have been a number of major developments in tax good governance which require the EU criteria to be updated.
2.1 Aumento de la transparencia fiscal2.1 Increased tax transparency
La transparencia fiscal internacional ha accedido a un nivel superior gracias al intercambio automático de información actualmente fijado como nueva norma mundial en toda la OCDE 6 . Son casi cien las jurisdicciones que se han comprometido a aplicar esta nueva norma de intercambio de información antes del final de 2018. En la UE, los Estados miembros aplicarán la norma de intercambio automático de información sobre cuentas financieras a efectos fiscales a partir de 2017. Además, la UE ha celebrado acuerdos de intercambio automático de información con Suiza, Liechtenstein y San Marino, y está ultimando acuerdos similares con Andorra y Mónaco. Estos países hicieron un especial esfuerzo para finalizar las negociaciones y firmar ambiciosos acuerdos de transparencia en plazos muy breves. En consecuencia, los criterios de la UE para todos los terceros países en materia de transparencia e intercambio de información deben recoger, como mínimo, la nueva norma mundial de intercambio automático de información.Tax transparency has progressed to a new level internationally, with the automatic exchange of information now fixed as the new global standard through the OECD 6 . Almost 100 jurisdictions have committed to implementing this new standard of information exchange by 2018 at the latest. Within the EU, Member States will apply the standard for automatic exchange of financial account information in tax matters from 2017. The EU has also concluded automatic exchange of information agreements with Switzerland, Liechtenstein and San Marino, and is finalizing similar agreements with Andorra and Monaco. These countries made a particular effort to finalise negotiations and sign ambitious transparency agreements within a short timeframe. On this basis, the EU criteria for all third countries on transparency and information exchange should reflect, as a minimum, the new global standard for the automatic exchange of information.
Junto a estas medidas, la UE ha puesto en marcha un nuevo y ambicioso programa de transparencia fiscal en el mercado único que supera en rigor a los requisitos internacionales. El 8 de diciembre, el Consejo adoptó la propuesta de la Comisión relativa al intercambio automático de información sobre resoluciones fiscales transfronterizas y acuerdos previos de valoración en materia de precios de transferencia a partir de 2017. Se han establecido requisitos de publicación de información por países para el sector bancario y financiero, en virtud de la Directiva sobre requisitos de capital (DRC IV) 7 , y para las industrias extractivas y de explotación forestal, con arreglo a la Directiva sobre contabilidad 8 . También se está trabajando para determinar si deben aplicarse los requisitos de transparencia pública a empresas de otros sectores en la UE. Como parte de su labor de fomento de la buena gobernanza fiscal a escala mundial, la UE debe incitar a sus socios internacionales a que adopten también estas normas más estrictas aplicables en el mercado único.Beyond this, the EU has also embarked on an ambitious new tax transparency agenda within the Single Market, which goes further than international requirements. On 8 December, the Council adopted the Commission's proposal for the automatic exchange of information on cross border tax rulings and advance pricing arrangements, starting in 2017. Public country-by-country reporting requirements have been established for the banking and financial sector under CRD IV 7 and for logging and extractive industries under the Accounting Directive 8 . Work is also underway to determine whether public transparency requirements should be applied to companies in other sectors in the EU. In its work to promote tax good governance globally, the EU should encourage its international partners to also adopt these higher standards, which are applied within the Single Market.
2.2 Competencia fiscal más leal2.2 Fairer tax competition
El tercer criterio de buena gobernanza de la UE, una competencia fiscal leal, también debe revisarse en función de los avances positivos registrados en este ámbito. En 2012, momento en que se presentó la Recomendación de la Comisión, la competencia fiscal leal no se situaba entre las grandes prioridades internacionales. La Comisión recomendó a los Estados miembros que evaluasen los sistemas tributarios de terceros países con arreglo al Código de Conducta sobre la Fiscalidad de las Empresas, instrumento de que dispone la propia UE para enfrentarse a los regímenes fiscales perniciosos. Entretanto, el proyecto de la OCDE sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS) ha sido concluido y refrendado por el G20 al término de dos años de negociaciones. Ese proyecto ha creado nuevas normas internacionales sobre fiscalidad equitativa de las empresas, que todos los miembros del G20 y de la OCDE se han comprometido a aplicar. La UE ha apoyado activamente el proceso BEPS de la OCDE. Como una de las principales potencias políticas y económicas internacionales, la UE tiene ahora, además, el importante papel de seguir apoyando el proyecto BEPS y de impulsar su expedita y diligente aplicación en el mercado único y a nivel internacional.The other EU good governance criterion – fair tax competition – also needs to be reviewed in light of positive progress in this field. When the Commission's 2012 Recommendation was presented, the issue of fair tax competition was not central to the international agenda. The Commission recommended that Member States assess third countries' tax systems on the basis of the Code of Conduct on Business Taxation, which is the EU's own tool for countering harmful tax regimes. In the meantime, after two years of negotiation, the OECD's Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) project has been finalized and endorsed by the G20. This has created new international standards for fair corporate taxation, which all G20/OECD members and associated countries have committed to implement. The EU has been an active supporter of the OECD BEPS process. As a major political and economic player internationally, the EU now also has an important role to play in continuing to support BEPS, by pushing for its smooth and timely implementation – in the Single Market and internationally.
En la UE, los Estados miembros ya han dado los primeros grandes pasos en esta dirección, por ejemplo al convenir en aplicar el planteamiento de nexo modificado a las casillas de patentes. El Plan de Acción de junio de 2015 y la Directiva de lucha contra la elusión fiscal crean un sólido marco para la rápida y coordinada aplicación de otras medidas del BEPS de una forma compatible con el mercado único y con el Derecho de la UE. Además, se está trabajando para actualizar y reforzar el Código de Conducta sobre la Fiscalidad de las Empresas de forma acorde con la nueva agenda de la UE para el impuesto de sociedades. El compromiso de los Estados miembros con estas medidas más enérgicas de competencia fiscal leal deben plasmarse también en el tratamiento dispensado por la UE a terceros países en materia fiscal. Tal actitud podría animar a otros países a adherirse a las normas de buena gobernanza acordadas a escala internacional, garantizar igualdad de condiciones a las empresas de la UE y recortar las oportunidades de traslado de beneficios al extranjero.Within the EU, Member States have already taken the first important steps in this respect, for example by agreeing to apply the modified nexus approach for Patent Boxes. The June 2015 Action Plan and the Anti-Tax Avoidance Directive create a solid framework for quick and coordinated implementation of other BEPS measures, in a way which is compatible with the Single Market and EU law. In addition, work is underway to update and strengthen the Code of Conduct on Business Taxation, so that it reflects the new EU agenda for corporate taxation. Member States' commitments to these stronger measures for fair tax competition should also be reflected in the EU's approach towards third countries on tax matters. This would encourage other countries to adhere to the internationally agreed good governance standards, ensure a level playing-field for EU businesses and reduce the opportunities for outbound profit shifting.
A la vista de estos cambios fundamentales en el entorno fiscal global y de la necesidad de alcanzar una mayor coherencia en las evaluaciones de terceros países realizadas por los Estados miembros, es preciso actualizar los criterios de buena gobernanza. La Comisión ha establecido, por consiguiente, en el anexo 1 de la presente Comunicación, nuevos criterios cuya aprobación solicita al Consejo. Estos criterios actualizados de buena gobernanza de la UE deben apuntalar todas las políticas fiscales exteriores de la UE y sentar unas bases más claras para debatir y promover la buena gobernanza fiscal con nuestros interlocutores internacionales.In view of these fundamental changes in the global tax environment, and the need for more coherence in Member States' assessments of third countries, the EU's good governance criteria should be updated. The Commission has set out new criteria in Annex 1 to this Communication, which it invites the Council to endorse. These updated EU good governance criteria should underlie all EU external policies on tax matters and provide a clearer basis for discussing and promoting tax good governance with international partners.
3.Fomento de la cooperación en materia de buena gobernanza fiscal a través de acuerdos con terceros países3.Enhancing tax good governance cooperation through agreements with third countries
La UE debe utilizar cuantas herramientas estén a su disposición para promover la buena gobernanza fiscal a nivel internacional. Los acuerdos bilaterales y regionales con terceros países pueden resultar instrumentos jurídicos especialmente útiles con ese fin. En efecto, ofrecen la posibilidad de encuadrar, en un acuerdo consensual, el compromiso por cada una de las partes de suscribir las normas internacionales de transparencia, intercambio de información y competencia fiscal leal. También permiten a la UE asegurarse de que sus prioridades de política fiscal con respecto a terceros países se integren adecuadamente en sus relaciones exteriores en sentido más amplio.The EU should use every tool at its disposal to promote tax good governance internationally. Bilateral and regional agreements with third countries can be particularly useful legal instruments in this respect. They offer an opportunity to frame, in a consensual agreement, each side's commitment to adhere to international standards of transparency, information exchange and fair tax competition. They also allow the EU to ensure that its tax policy priorities vis-à-vis third countries are appropriately integrated into its wider external relations.
En la estrategia «Comercio para todos» de 2015, la Comisión confirmó que los acuerdos comerciales debían sustentar la promoción de las normas internacionales de transparencia y buena gobernanza, con las que se hace frente a las estrategias abusivas de traslado de los beneficios y elusión de impuestos de las sociedades.In the 2015 "Trade for All" strategy, the Commission confirmed that trade agreements should support the promotion of international standards of transparency and good governance, which address aggressive corporate profit shifting and tax avoidance strategies.
Los recientes avances en el programa fiscal internacional y el propio compromiso de la UE con la aplicación de normas más rigurosas a escala mundial requieren una nueva evaluación de la posición de la UE en materia de buena gobernanza fiscal al negociar los acuerdos con terceros países.Recent progress in the international tax agenda and the EU's own commitment to support the implementation of higher global standards merit a re-assessment of the EU's stance on tax good governance matters when negotiating agreements with third countries.
3.1 Cláusulas de buena gobernanza fiscal3.1 Tax good governance clauses
En mayo de 2008, el Consejo ECOFIN acordó en sus conclusiones que debía introducirse una cláusula de buena gobernanza fiscal en todos los acuerdos pertinentes entre la UE y terceros países o regiones. En esas mismas conclusiones, el Consejo determinó la formulación de las clausulas y extendió a la Comisión el mandato de negociar, sobre esa base, las disposiciones de buena gobernanza fiscal de los correspondientes acuerdos con terceros países.In May 2008, the ECOFIN Council agreed in its conclusions that a tax good governance clause should be introduced into all relevant agreements between the EU and third countries or regions. The Council conclusions set out the wording for the clause, and mandated the Commission to negotiate tax good governance provisions in relevant agreements with third countries on that basis.
No obstante, en los años posteriores, los esfuerzos de la UE por insertar en los acuerdos bilaterales o regionales cláusulas significativas de buena gobernanza corrieron una suerte desigual. Si bien algunos terceros países aceptaron la inclusión de una referencia a los principios de buena gobernanza fiscal, otros opusieron una tenaz resistencia o, simplemente, rehusaron todo compromiso explícito con tal iniciativa. Algunas negociaciones sufrieron demoras por considerar los terceros países que la formulación de la cláusula no dejaba claro el alcance de los requisitos de buena gobernanza. Además, la cláusula acordada en 2008 debe actualizarse ahora con arreglo a la evolución de la situación internacional en el ámbito de la buena gobernanza fiscal. Debe reflejar, por ejemplo, la incorporación del intercambio automático de información como nueva norma mundial y las nuevas medidas de competencia fiscal leal establecidas en el proyecto BEPS de la OCDE y aprobadas por el G20.In the years that followed, however, EU efforts to insert a meaningful good governance clause into bilateral or regional agreements have had mixed success. While some third countries accepted a reference to the principles of tax good governance, others strongly resisted or refused any explicit commitment on this issue. Certain negotiations were delayed as third countries found the wording of the clause to be unclear on the scope of the good governance requirements. In addition, in light of international developments in the area of tax good governance, the clause agreed in 2008 now needs to be updated. The clause should reflect, for example, the adoption of the automatic exchange of information as the global standard and the new fair tax competition measures set out in OECD BEPS, which have been agreed by the G20.
Los Estados miembros son conscientes de que la actual cláusula de buena gobernanza presenta carencias y han iniciado una reflexión al respecto dentro del Grupo de alto nivel sobre cuestiones fiscales. Es preciso avanzar rápidamente en esta labor de actualización de las bases de la buena gobernanza, revisar la estrategia con miras a su inclusión en los acuerdos y desarrollar un sistema de control de su aplicación.Member States have acknowledged these problems with the current good governance clause and have started to reflect on the issue within the High Level Party on Tax Questions. There is a need to progress quickly in this work to update the basis for good governance clauses, review the strategy for its inclusion in agreements and develop a system to monitor its implementation.
Para facilitar esta actividad, la Comisión ha determinado los elementos esenciales de la nueva cláusula de buena gobernanza, que debe incluirse en todas las propuestas de negociación de los acuerdos pertinentes. Esos elementos esenciales reflejan las normas de buena gobernanza actualizadas y las medidas prioritarias de la UE contra la planificación fiscal abusiva, además de algunos compromisos internacionales correspondientes al BEPS de la OCDE.To facilitate this, the Commission has set out core elements for a renewed good governance clause, which should be included in all negotiating proposals for relevant agreements. These core elements reflect the updated good governance standards and the EU's priority actions against aggressive tax planning, as well as certain international commitments in the context of OECD/BEPS.
Sin embargo, dada la diversidad de socios internacionales de la UE, es poco práctico adoptar un enfoque único. Por ejemplo, algunos países en desarrollo pueden sufrir limitaciones administrativas que requieran un enfoque simplificado o necesitar asistencia para llevar a la práctica los compromisos de buena gobernanza. Las negociaciones para una cláusula de buena gobernanza deben, por lo tanto, reflejar la situación particular del tercer país en cuestión.However, the diversity of the EU's international partners means that a one-size-fits-all approach is not practical. For example, certain developing countries may have administrative constraints which require a simplified approach or may need assistance in implementing the good governance commitments. Negotiations on a good governance clause should therefore reflect the particular situation of the third country in question.
En el anexo 2 de la presente Comunicación figuran los elementos que deben formar la base para la negociación de las futuras cláusulas de buena gobernanza fiscal. La Comisión solicita a los Estados miembros que den su aprobación a esos elementos, de forma que puedan utilizarse en futuras negociaciones.The elements that should form the basis for negotiating future tax good governance clauses are set out in Annex 2 to this Communication. The Commission calls on the Member States to endorse these elements, so that they can be used in future negotiations.
Otra cuestión que debe resolverse es el plazo que media entre la aprobación de la cláusula de buena gobernanza y su aplicación. Según las disposiciones actuales, la cláusula de buena gobernanza solo surte efecto una vez entra en vigor la totalidad del acuerdo, lapso que puede durar años. Entretanto, el tercer país en cuestión no tiene obligación alguna de dar cumplimiento a las disposiciones de buena gobernanza fiscal acordadas. La Comisión animará a los Estados miembros a que acepten que la cláusula de buena gobernanza fiscal forme parte de las disposiciones de aplicación provisional o que entablen un diálogo estructurado sobre cuestiones fiscales con el tercer país de que se trate en espera de la entrada en vigor del Acuerdo. Además, la Comisión y el Grupo del Código de Conducta podrían supervisar el cumplimiento de las normas de buena gobernanza fiscal por el tercer país con el fin de activar el mecanismo de consulta del acuerdo y así resolver cualquier problema tributario lo antes posible.Another issue that should be addressed is the length of time it takes for the good governance clause to be implemented after it has been agreed. Currently, the good governance clause only takes effect once the wider agreement enters into force, which can take years. In the interim period, there is no obligation on the third country in question to comply with the agreed tax good governance provisions. The Commission will encourage Member States to agree that the tax good governance clause be part of the provisions that would provisionally apply, or to engage in a structured dialogue on tax issues with the relevant third country, pending entry into force of the agreement. In addition, the Commission and the Code of Conduct Group could monitor the third country's tax good governance compliance, in order to activate the agreement's consultation mechanism and address any tax concerns as early as possible.
3.2. Disposiciones en materia de ayudas estatales3.2. State aid provisions
El hecho de que los terceros países concedan a determinadas empresas locales ayuda en forma de regímenes tributarios preferentes, prácticas administrativas o resoluciones fiscales individuales puede restringir el acceso al mercado de los exportadores de la UE, situándolos en desventaja con respecto a las empresas locales así subvencionadas. Las normas de la OMC no regulan sino parcialmente esas prácticas potencialmente falseadoras de la competencia. Los acuerdos de la UE con terceros países también podrían contribuir a garantizar unas condiciones de competencia equitativas.When third countries grant support to certain local companies through preferential tax regimes, administrative practices or individual tax rulings, it can limit market access for EU exporters, by putting them at a disadvantage compared to the subsidised local companies. Such potentially distortive practices are only partially addressed by WTO rules. EU agreements with third countries could further help to ensure a level playing field.
La introducción en los acuerdos bilaterales de disposiciones sobre ayudas estatales que puedan aumentar la transparencia de las subvenciones, prohibir los tipos de subvenciones más perjudiciales y contemplar la celebración de consultas sobre esas subvenciones daría lugar a una competencia más equitativa entre Estados miembros y terceros países en el ámbito de la fiscalidad de las empresas.State aid provisions in bilateral agreements, which can increase transparency on subsidies, prohibit the most harmful types of subsidies and provide for consultations on harmful subsidies, would create fairer competition between Member States and third countries in the area of business taxation.
Por lo tanto, con vistas a garantizar una competencia fiscal leal con sus socios internacionales, la Comisión se afanará por incluir disposiciones sobre ayudas estatales en las propuestas de negociación de acuerdos comerciales y de asociación con terceros países.The Commission will therefore work to include state aid provisions in negotiating proposals for agreements with third countries, with a view to ensuring fair tax competition with its international partners.
4.Asistencia a los países en desarrollo para cumplir las normas de buena gobernanza fiscal4.Assisting developing countries in meeting tax good governance standards
Como parte de la estrategia de la UE para promover la buena gobernanza fiscal entre sus socios internacionales y apoyar una aplicación coherente y sin trabas del proyecto BEPS del G20 y la OCDE, es preciso dedicar una atención especial a la situación de los países en desarrollo. Ayudar a estos países a mejorar sus regímenes tributarios y potenciar sus recursos nacionales es crucial para el crecimiento integrador, la erradicación de la pobreza y el desarrollo sostenible.As part of the EU's agenda to promote tax good governance amongst its international partners and support the smooth and coherent implementation of G20/OECD BEPS globally, special attention needs to be given to the situation of developing countries. Assisting developing countries in improving their tax systems and boosting their domestic resources is crucial for inclusive growth, poverty eradication and sustainable development.
Desde esa perspectiva, la aplicación de normas de buena gobernanza fiscal es un factor esencial por dos motivos fundamentales. En primer lugar, forma parte de los compromisos de desarrollo más amplios de la UE ayudar a estos países a alcanzar unas rentas nacionales sostenibles y a repeler toda amenaza a su base imponible. En segundo lugar, la integración de los países en desarrollo en la red de buena gobernanza mundial puede evitar deficiencias en la estructura fiscal internacional capaces de generar oportunidades de erosión de la base y traslado de los beneficios.In that context, applying tax good governance standards is critical for two core reasons. First, it responds to the EU's wider development commitments to help these countries to secure sustainable domestic revenues and fight off threats to their tax bases. Second, the inclusion of developing countries in the global good governance network can prevent weaknesses in the international tax structure that may create opportunities for base erosion and profit shifting.
4.1 La estrategia «recaudar más y gastar mejor»4.1 The "Collect More, Spend Better" approach
La Unión Europea tiene una larga trayectoria de apoyo a los países en desarrollo en su labor para obtener rentas nacionales sostenibles, con medidas —entre otras— de lucha contra la elusión y la evasión fiscales y contra los flujos financieros ilícitos. La UE aporta 140 millones EUR anuales a los países en desarrollo como ayuda directa a las reformas de las finanzas públicas nacionales y dispone de programas de apoyo presupuestario en más de 80 países. Por otra parte, a través de la Iniciativa fiscal de Adís Abeba 9 , a cuya puesta en marcha en 2015 contribuyó la UE, la Comisión y otros socios internacionales se comprometieron a duplicar la ayuda facilitada a los países en desarrollo para la movilización de la renta nacional.The EU has a long-standing record of supporting developing countries in their work to secure sustainable domestic revenues, including by tackling tax avoidance, evasion and illicit financial flows. The EU provides €140 million annually to developing countries as direct support for domestic public finance reforms and has budget support programmes in more than 80 countries. Moreover, through the Addis Tax Initiative 9 , which the EU helped to launch in July 2015, the Commission and other international partners committed to doubling the support to developing countries for domestic revenue mobilisation.
La Comunicación de la Comisión de 2010, Fiscalidad y desarrollo — Cooperación con países en desarrollo para promover la buena gobernanza en asuntos fiscales 10 , perfila la estrategia de la asistencia de la UE a los países en desarrollo para la construcción de sistemas fiscales eficientes, justos y sostenibles en los últimos cinco años. En 2015, en relación con la Agenda de Acción de Adís Abeba y de la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible, la Comisión presentó un nuevo enfoque de la UE para consolidar la hacienda pública nacional de los países en desarrollo. La estrategia «recaudar más y gastar mejor» 11 detalla las medidas que la UE se propone aplicar para asistir a los países en desarrollo a instaurar en los próximos años sistemas tributarios justos y eficientes, incluida la lucha contra la elusión del impuesto de sociedades.The Commission's 2010 Communication Tax and Development – Cooperating with developing countries on promoting good governance on tax matters 10 , set the policy base for EU assistance to developing countries in building efficient, fair and sustainable tax systems over the past 5 years. In 2015, in light of the Addis Ababa Action Agenda and the 2030 Agenda for Sustainable Development, the Commission presented a new EU approach for supporting domestic public finance in developing countries. The "Collect More-Spent Better" strategy 11 details how the EU intends to assist developing countries over the coming years in building fair and efficient tax systems, including by tackling corporate tax avoidance.
La estrategia consiste, básicamente, en ayudar a los países en desarrollo a cerrar la brecha de la política tributaria y la brecha de cumplimiento de las obligaciones tributarias 12 a fin de aumentar la movilización de la renta nacional. Para reducir la brecha de la política tributaria es preciso ampliar la base imponible cuando proceda, colmar todas las lagunas jurídicas existentes y luchar contra la elusión fiscal. Para reducir la brecha de cumplimiento de las obligaciones tributarias es necesario aumentar la eficiencia y la eficacia de la administración tributaria, reforzar el cumplimiento voluntario de dichas obligaciones, promover la buena gobernanza fiscal y luchar contra la evasión fiscal y los flujos financieros ilícitos.The "Collect More" approach is based on helping developing countries to close both the tax policy gap and the tax compliance gap 12 , to increase the domestic revenue mobilisation. Measures to reduce the tax policy gap include broadening the tax base where appropriate, closing loopholes and fighting tax avoidance. Measures to address the tax compliance gap include improving the efficiency and effectiveness of the tax administration, reinforcing voluntary tax compliance, promoting tax good governance and fighting tax evasion and illicit financial flows.
Para lograr esos objetivos y ayudar a los países en desarrollo a alcanzar niveles superiores de buena gobernanza fiscal, la Comisión ha desarrollado un ambicioso marco de asistencia de la UE. Forma parte de ese marco seguir fomentando la contribución de los países en desarrollo a la elaboración de las normas fiscales internacionales e insistir en una coordinación internacional más integradora a través, entre otros medios, de las iniciativas BEPS y de intercambio automático de información del G20 y la OCDE, del Comité de Expertos de las Naciones Unidas sobre Cooperación Internacional en Cuestiones de Tributación y de organismos regionales como el Foro Africano de Administración Tributaria, el Centro de encuentros y estudios de directores de administraciones tributarias (Centre de rencontres et d'études des dirigeants des administrations fiscales, CREDAF) o el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). La Comisión respaldará las iniciativas relativas a las estadísticas sobre ingresos con el fin de recabar datos fiables e internacionalmente comparables. Es preciso también seguir utilizando los marcos bilaterales existentes, como el diálogo político contemplado en el artículo 8 del Acuerdo de Cotonú, para perseguir los objetivos de buena gobernanza fiscal.In order to achieve these objectives and to assist developing countries in reaching higher levels of tax good governance, the Commission has developed an ambitious framework of EU support. This includes continuing to promote developing countries' contribution to international tax standard setting and pushing for more inclusive international coordination, among others through the G20-OECD BEPS and Automatic exchange of information initiatives (AEOI), the UN Committee of Experts on International Cooperation in Tax matters and the regional bodies like African Tax Administration Forum (ATAF), centre de rencontres et d'études des dirigeants des administrations fiscales (CREDAF) or the Inter-American Center of Tax Administrations (CIAT). To collect solid and internationally comparable tax collection data, the Commission will support revenue statistics initiatives. Existing bilateral frameworks, such as Article 8 political dialogue under the Cotonou Agreement, should also continue to be used in pursuing tax good governance objectives.
Otros ámbitos prioritarios para la UE serán la creación de capacidades de política y administración tributarias, bien mediante asistencia técnica directa, bien mediante programas de asociación 13 ; el apoyo a las iniciativas internacionales dirigidas a reforzar la legislación y la regulación, en particular en el ámbito de la fijación de precios de transferencia; y la contribución al desarrollo y la aplicación de instrumentos de evaluación fiscal como el instrumento de evaluación diagnóstica de la administración tributaria (TADAT) o la evaluación sobre gasto público y rendición de cuentas (PEFA).Other areas of EU focus will include providing capacity-building in tax policy and administration, either through direct technical assistance or through partnership programmes 13 ; supporting international initiatives to strengthen legislation and regulation notably in the area of transfer pricing; and helping with the development and implementation of fiscal assessment tools such as the Tax administration Diagnostic assessment Tool (TADAT) or the Public Expenditure and Financial Accountability (PEFA).
En consonancia con el enérgico programa de transparencia fiscal de la propia UE, la Comisión promoverá la publicación de informes internacionales desglosados por países, junto a la Iniciativa para la Transparencia de las Industrias Extractivas (ITIE) para aumentar la transparencia y la rendición de cuentas en la industria extractiva.In line with the EU's own strong tax transparency agenda, the Commission will promote international country-by-country reporting and the Extractive Industries Transparency Initiative (EITI) for greater transparency and accountability in the extractive industry.
4.2 Predicar con el ejemplo4.2 Leading by example
La UE trata de predicar con el ejemplo en el ámbito de la buena gobernanza fiscal, tanto mediante la aplicación de estrictas normas internas como mediante la promoción de medidas similares en el extranjero. Es consciente de la necesidad de mantenerse alerta para que las políticas fiscales nacionales no tengan repercusiones negativas en terceros países y tiene debidamente en cuenta los puntos vulnerables en materia tributaria de los países en desarrollo. Por ejemplo, los Estados miembros deben aplicar a la negociación de convenios fiscales bilaterales con los países de renta baja un enfoque equilibrado que tenga en cuenta su situación particular. Contribuye a esa situación el hecho de que los países en desarrollo dependen en gran medida de la tributación en origen y, por lo tanto, la retención a cuenta sobre los pagos salientes es un componente esencial de sus ingresos fiscales. No obstante, los convenios fiscales prevalecen sobre las normas nacionales y reducen consiguientemente los impuestos recaudados mediante retención a cuenta por numerosos países en desarrollo. La Agenda de Acción de Adís Abeba y la aplicación de las medidas relacionadas con los convenios fiscales del proyecto BEPS de la OCDE podrían constituir una oportunidad para que los Estados miembros reconsideren ciertos aspectos de sus convenios fiscales bilaterales con países en desarrollo, tales como las disposiciones sobre retención a cuenta. En la Plataforma sobre buena gobernanza fiscal, la Comisión iniciará un debate con los Estados miembros acerca de la forma de garantizar un trato justo en los convenios fiscales bilaterales a los países en desarrollo.The EU seeks to lead by example in the area of tax good governance, both by applying high internal standards and promoting similar measures abroad. It is aware of the need to remain vigilant that domestic tax policies do not have negative spill-over effects on third countries and developing countries' vulnerabilities in tax matters are duly taken into account. For example, Member States should apply a balanced approach to negotiating bilateral tax treaties with low-income countries, taking into account their particular situation. This includes the fact that developing countries are highly dependent on source-based taxation and therefore withholding taxes on outbound payments are an essential component of their tax income. However, tax treaties override domestic rules and consequently reduce withholding taxes collected by many developing countries. The Addis Ababa Action Agenda and the implementation of OECD BEPS treaty-related measures could be an opportunity for Member States to reconsider aspects of their bilateral tax treaties with developing countries, such as provisions on withholding taxes. The Commission will launch a debate with Member States, within the Platform on Tax Good Governance, on how to ensure fair treatment of developing countries in bilateral tax treaties.
5.Desarrollo de un procedimiento de la UE para la evaluación y la elaboración de listas de terceros países5.Developing an EU process for assessing and listing third countries
Dentro de la UE, los Estados miembros deben respetar la legislación relativa a la transparencia y el intercambio de información, las normas en materia de ayudas estatales y los principios del Código de Conducta sobre la Fiscalidad de las Empresas. Hay una serie de disposiciones para hacer frente a las infracciones de estas normas y principios en el mercado único.Within the EU, Member States must respect legislation on transparency and information exchange, state aid rules and the principles of the Code of Conduct on Business Taxation. Provisions are in place to deal with any breaches of these requirements within the Single Market.
La igualdad de condiciones exige que la UE se dote también de instrumentos más contundentes de respuesta a aquellos terceros países que se nieguen a respetar las normas de buena gobernanza fiscal. El Parlamento Europeo, muchos de los Estados miembros y numerosas partes interesadas han manifestado su decidido apoyo a un marco único de la UE que permita hacer frente a los problemas de buena gobernanza fiscal con terceros países. La aplicación de un enfoque común de la UE a este ámbito tendría un poderoso efecto disuasorio y evitaría que las empresas se aprovechasen de las discordancias existentes entre los diferentes sistemas nacionales. También aportaría a los interlocutores internacionales una mayor claridad en cuanto a las expectativas de la UE en este campo y reduciría las cargas administrativas innecesarias que pesan sobre las empresas. Además, aseguraría que se tiene sistemáticamente en cuenta la situación específica de los terceros países, en particular los países en desarrollo.In order to ensure a level playing-field, the EU also needs stronger instruments to respond to third countries that refuse to respect tax good governance standards. The European Parliament, many Member States and stakeholders have expressed strong support for a single EU framework for addressing tax good governance concerns with third countries. A common EU approach in this area would have a powerful dissuasive effect and prevent companies from abusing mismatches between the different national systems. It would also give international partners greater clarity on the EU's expectations in this field and would reduce unnecessary administrative burdens for businesses. It will also ensure that the specific situation of third countries, particularly developing ones, is consistently taken into account.
5.1 Panorámica transparente de los procesos nacionales de compilación de listas5.1 A transparent overview of national listing processes
El primer paso para el desarrollo de un sistema común de elaboración de listas de la UE se dio en junio de 2015 con el con el Plan de acción para un sistema de imposición de las sociedades justo y eficaz. Por primera vez, la Comisión publicó una panorámica general de todas las jurisdicciones de terceros países recogidas por los Estados miembros en listas con fines fiscales. La versión íntegra consolidada, que recoge 121 jurisdicciones, se publicó en línea, aunque se adjuntó como anexo del Plan de acción una lista de las jurisdicciones más frecuentemente citadas. El objetivo primordial de esta iniciativa era aumentar la transparencia de los procesos nacionales de compilación de listas y presentar la información sobre las distintas jurisdicciones que en ellas figuran en un formato de más fácil acceso para los terceros países y las empresas. En octubre de 2015, la Comisión llevó a cabo una actualización técnica de la información publicada en línea, mediante la que incorporó los cambios y las modificaciones de las listas nacionales de los Estados miembros con fines fiscales.The first step towards developing a common EU listing system was taken with the Commission's Action Plan for Fair and Efficient Taxation in June 2015. The Commission published, for the first time, an overview of all third country jurisdictions listed by Member States for tax purposes. The full consolidated version, covering 121 jurisdictions, was published online while a list of the most frequently listed jurisdictions was annexed to the Action Plan. A primary purpose of this initiative was to create more transparency in national listing processes and to present the information on jurisdictions listed by Member States in a more easily accessible format for third countries and businesses. In October 2015, the Commission carried out a technical update of the online information, to reflect changes and amendments to Member States' national lists for tax purposes.
Como parte del presente paquete de medidas de lucha contra la elusión fiscal y en consonancia con el compromiso adquirido en el Plan de acción de junio, a saber, revisar periódicamente la información de las listas de los Estados miembros, la Comisión ha actualizado formalmente el panorama consolidado de terceros países incluidos en las listas de los Estados miembros a efectos fiscales. La información actualizada, que está publicada en un mapa interactivo en línea 14 , volverá a revisarse en un plazo de 12 meses.In line with the commitment in the June Action Plan to periodically review the information on Member States' lists, the Commission has formally updated the consolidated overview of third countries listed by Member States for tax purposes, as part of this Anti-Tax Avoidance Package. The updated information, which is published in an interactive online map 14 , will be reviewed again within 12 months.
En cuestión de transparencia, la publicación de la «lista paneuropea» ha tenido un efecto inmediato. Algunos terceros países no estaban al corriente de que figuraban en las listas nacionales hasta que se publicó la versión consolidada de las listas de los Estados miembros. La «lista paneuropea» suscitó un nuevo debate sobre buena gobernanza fiscal entre estos países y los Estados miembros correspondientes, que permitió a los primeros aclarar determinados aspectos de sus regímenes tributarios y a los segundos expresar con precisión sus preocupaciones. El aumento de la transparencia animó además a los Estados miembros con sistemas de listas a escrutarlas minuciosamente y a asegurarse de que fueran fundadas y precisas y estuvieran actualizadas. La lista paneuropea puso de relieve las importantes divergencias entre los procesos nacionales de compilación de listas y las perturbaciones que esa situación ocasiona al mercado único, los terceros países y las empresas. Como consecuencia, los Estados miembros han renovado su interés por desarrollar un enfoque más coherente para la elaboración de listas de terceros países y la aplicación de medidas defensivas comunes.In terms of transparency, the publication of the 'pan-EU list' had an immediate effect. Certain third countries had been unaware that they were listed at national level until the consolidated version of Member States' lists was published. The 'pan-EU list' prompted new discussion between these jurisdictions and the relevant Member States on tax good governance matters, allowing third countries to clarify issues related to their tax regimes and Member States to detail their concerns. This increased transparency also encouraged those Member States with listing processes to scrutinize their lists and ensure that they were well-founded, accurate and up-to-date. The significant divergences in the national listing processes were highlighted through the pan-EU list, along with the problems this can cause for the Single Market, third countries and businesses. As a result, Member States have shown a new interest in working towards a more coherent approach to listing third countries and applying common defensive measures.
Para conseguirlo, es necesario en primer lugar disponer de una panorámica certera de la situación y de un buen conocimiento de los procedimientos actualmente vigentes en toda la UE. Con ese fin, la Comisión ha solicitado a los Estados miembros que elaboran listas de terceros países aclaraciones sobre los criterios y los procesos que utilizan. Además, ha pedido a aquellos que no elaboran listas nacionales que describan los instrumentos alternativos que emplean para contrarrestar los riesgos externos de elusión fiscal. Esa labor encaminada a aumentar la transparencia de los instrumentos de los Estados miembros para aplicar medidas fiscales defensivas proseguirá en la Plataforma sobre Buena Gobernanza Fiscal en los próximos meses. El objetivo es ofrecer una mayor seguridad jurídica a las empresas y los terceros países, utilizando además la información para configurar un enfoque de la UE más convergente.In order to achieve this, there first needs to be a solid overview and understanding of the procedures currently in place across the EU. To this end, the Commission has asked those Member States that list third countries for clarifications on the criteria and processes that they use. The Commission has also asked Member States without national lists to explain the alternative tools that they use to counter-act external tax avoidance risks. This work to increase transparency on Member States' tools for applying tax defensive measures will continue within the Platform on Tax Good Governance over the coming months. The objective is to create more legal certainty for businesses and third countries, while also using the information to shape a more convergent EU approach.
5.2 Enfoque común de la UE para la elaboración de listas de terceros países5.2 A common EU approach to listing third countries
La «lista paneuropea» se plantea solamente como solución provisional mientras avanza el trabajo hacia el objetivo final, a saber, un sistema común de la UE para la evaluación, escrutinio y elaboración de una lista de terceros países. A la postre, el actual mosaico de sistemas nacionales quedará sustituido por un método claro y coherente de la UE para identificar a los terceros países incumplidores de las normas de buena gobernanza y por una respuesta homogénea de la UE a esos países. Una vez esté totalmente establecida, los Estados miembros deberán acordar formalmente en el Consejo utilizar esa lista común de la UE en lugar de las listas nacionales para hacer frente a las amenazas externas de erosión de la base imponible.The 'pan-EU list' is only intended as an interim solution while work proceeds towards the goal of a common EU system for assessing, screening and listing third countries. The current medley of national systems should ultimately be replaced with a clear and coherent EU approach to identifying third countries that fail to comply with good governance standards, along with a unified EU response to these jurisdictions. Once this common EU list is fully established, Member States in Council should formally agree to use it instead of national lists to address external base erosion threats.
Todo enfoque de la UE para la elaboración de esas listas debe ser justo, objetivo y justificable a nivel internacional. Debe asimismo ser compatible con los compromisos de la UE en virtud de acuerdos internacionales multilaterales o bilaterales. Para alcanzar este objetivo, la Comisión propone un proceso dividido en tres etapas.Any EU approach to listing third countries must be fair, objective and internationally justifiable. It must also be compatible with EU commitments under multilateral or bilateral international agreements. To achieve this, the Commission proposes the establishment of a three step process.
Como primera etapa, la Comisión llevará a cabo una labor interna de identificación de los terceros países que deben ser objeto de escrutinio prioritario por la UE. Para garantizar la neutralidad y el fundamento de esta selección, la Comisión elaborará un cuadro de indicadores que permita determinar el impacto potencial de las distintas jurisdicciones en las bases imponibles de los Estados miembros. Este cuadro de indicadores, que se describe con mayor detalle en el Documento de trabajo de los servicios de la Comisión, incluirá indicadores generales sobre cuestiones como los vínculos económicos con la UE, el nivel de actividad financiera y ciertos factores institucionales y legales. En esta fase, el puesto de los terceros países en este cuadro de indicadores no prejuzgará sus normas de buena gobernanza fiscal; simplemente supondrá una base transparente para decidir qué jurisdicciones deben ser objeto de una evaluación más minuciosa. Los primeros resultados del cuadro de indicadores se presentarán a los Estados miembros en el Grupo del Código de Conducta antes del otoño de 2016.As a first step, the Commission will identify internally the third countries that should be prioritized for screening by the EU. To ensure that this selection is neutral and well-founded, the Commission will develop a scoreboard of indicators to determine the potential impact of jurisdictions on Member States' tax bases. The scoreboard approach, which is further detailed in the Staff Working Document, will include comprehensive indicators on issues such as economic ties with the EU, the level of financial activity and institutional and legal factors. The place of third countries on this scoreboard will not constitute any judgement of their tax good governance standards at that stage, but will simply provide a transparent basis for deciding which jurisdictions to assess in greater detail. The first findings of the scoreboard will be presented to Member States in the Code of Conduct Group by autumn 2016.
En la etapa siguiente, a partir del cuadro de indicadores, los Estados miembros deberán decidir qué países deben ser evaluados a la luz de los criterios de buena gobernanza actualizados de la UE. La consideración de otros factores, como la cooperación en materia fiscal en curso, podrá ser también pertinente. Dada su experiencia previa en este campo, es la Comisión quien debe efectuar la evaluación de los sistemas tributarios de los terceros países seleccionados junto con el Grupo «Código de Conducta sobre la Fiscalidad de las Empresas». Esta fase de evaluación incluirá un diálogo con los terceros países en cuestión, en el que se les concederá el tiempo suficiente para responder a cualquier duda que surja en relación con sus regímenes tributarios. El diálogo habrá de utilizarse como marco para aclarar esas dudas y forjar una colaboración más sólida destinada a garantizar la existencia de rigurosas normas de buena gobernanza fiscal. Con ese fin, debe hacerse también pleno uso de los procedimientos de consulta recogidos en los acuerdos de la UE con terceros países o regiones, cuando proceda. Las conclusiones de este proceso de evaluación se presentarán a los Estados miembros en los grupos correspondientes del Consejo.As the next step, on the basis of the scoreboard, Member States should decide which jurisdictions should be assessed against the EU's updated good governance criteria. Other factors, such as ongoing cooperation on tax matters, may also be relevant to consider. The Commission should carry out the assessment of the selected third countries' tax systems with the Code of Conduct for Business Taxation Group, given its previous experience in this field. This assessment phase will include a dialogue with the third countries in question, allowing them sufficient time to respond to any concerns that arise in relation to their tax regimes. The dialogue should be used as a framework to resolve the issues in question and develop a stronger partnership in ensuring high tax good governance standards. To this end, full use should also be made of the consultation processes in EU agreements with third countries or regions, where relevant. The conclusions of this assessment process would be presented to Member States in the relevant Council groups.
En la última etapa, los Estados miembros deberán decidir si añaden el país en cuestión a la lista común de la UE de jurisdicciones problemáticas en materia fiscal. Esta decisión se basará principalmente en una recomendación de la Comisión resultante del proceso de escrutinio. Sin embargo, habrán de tenerse en cuenta también otros factores. Puede suceder, por ejemplo, que algunos países en desarrollo muestren un gran empeño por cumplir las normas de buena gobernanza de la UE pero carezcan de la capacidad necesaria con tal fin. En esos casos, quizá las listas no resulten la herramienta más apropiada y otros instrumentos sean más eficaces para resolver los problemas que sus regímenes tributarios plantean a la UE. De igual modo, si un tercer país se ha comprometido ya en firme con la UE a abordar las cuestiones de buena gobernanza fiscal, la prosecución de ese proceso puede generar resultados más eficaces.In the final step, Member States should decide whether to add the jurisdiction in question to a common EU list of problematic tax jurisdictions. This decision will be mainly based on a recommendation from the Commission, resulting from the screening process. However, other factors will also need to be taken into account. For example, some developing countries may show a strong willingness to comply with EU good governance standards, but lack the capacity to do so. In such cases, listing may not be the most effective tool and alternative instruments may be more effective in addressing EU concerns with their tax systems. Similarly, if a third country is already formally engaged with the EU to address tax good governance issues, continuing in this process may lead to more effective results.
Además, se especificarán claramente las condiciones que permiten excluir de la lista común de la UE a cada una de las jurisdicciones en ella incluidas. Dicha exclusión deberá estar vinculada a sus esfuerzos por resolver los problemas que hayan aflorado en el proceso de escrutinio. Para evitar todo retraso indebido del proceso, los Estados miembros deberán habilitar a la Comisión para retirar inmediatamente de la lista a cualquier jurisdicción que cumpla las condiciones preceptivas, a fin de evitar todo retraso indebido del proceso. La Comisión comunicará previamente a los Estados miembros cada exclusión de la lista.Clear conditions for de-listing will also be set out for each jurisdiction added to the common EU list. These should be linked to their efforts to address the concerns raised in the screening process. Member States should mandate the Commission to immediately de-list a jurisdiction once the conditions are met, to avoid any unnecessary delays in this process. The Commission would inform Member States in advance of each de-listing.
5.3 Incentivos para aumentar la transparencia y la justicia fiscal en las jurisdicciones de la lista5.3 Measures to incentivise transparency and fair taxation in listed jurisdictions
La inclusión de una jurisdicción en una lista debe considerarse siempre el último recurso y reservarse a aquellas que rehúsen abordar la cuestión de la buena gobernanza fiscal o que no encaren de forma constructiva la prevención de la UE respecto de sus regímenes tributarios. No obstante, una vez que una jurisdicción haya sido añadida a la lista de la UE, todos los Estados miembros deben aplicar «contramedidas» comunes contra ella. Esas «contramedidas» deben servir tanto para proteger las bases imponibles de los Estados miembros como para ofrecer a la jurisdicción en cuestión incentivos para introducir las mejoras necesarias en su sistema tributario.Listing a jurisdiction should always be considered as a last resort option. It should be reserved for those jurisdictions that refuse to engage on tax good governance matters or fail to constructively acknowledge EU concerns with their tax systems. However, once a jurisdiction has been added to the EU list, all Member States should apply common counter-measures against it. These counter-measures should serve both to protect Member States' tax bases and to incentivise the jurisdiction in question to make the necessary improvements to its tax system.
En la actualidad, los Estados miembros aplican sanciones o medidas defensivas diferentes a las jurisdicciones recogidas en sus listas nacionales. Se trata en gran medida de disposiciones de índole fiscal, tales como las normas sobre sociedades extranjeras controladas (SEC) o la denegación de las exenciones o deducciones fiscales normales de los pagos efectuados a las empresas de los países incluidos en la lista.Currently, Member States apply different sanctions or defensive measures to jurisdictions on their national lists. These are largely tax-based provisions, such Controlled Foreign Company (CFC) rules or the refusal of normal tax exemptions or deductions for payments made to companies in the listed countries.
En algunos casos, estas disposiciones nacionales se subsumirán en las normas mínimas contenidas en la Directiva de lucha contra la elusión fiscal (por ejemplo, las normas sobre SEC). No obstante, la Directiva no incorporará todas las medidas defensivas actualmente aplicadas por los Estados miembros. Por lo tanto, las medidas defensivas vinculadas a la lista común de la UE deben ser complementarias de las medidas defensivas de la Directiva. Entre las posibles opciones pueden incluirse las retenciones fiscales a cuenta y la no deducibilidad de los costes de las transacciones en las que intervengan las jurisdicciones incluidas en la lista. El aumento de las cargas administrativas y el riesgo de doble imposición harán mucho menos atractivo para las empresas invertir o hacer negocios en esos territorios.In some cases, these national provisions will be overtaken by the minimum standards in the Anti-Tax Avoidance Directive (e.g. CFC rules). However, the Directive will not cover all of the defensive measures that Member States currently apply. The defensive measures linked to the common EU list should therefore be a complementary top-up to the defensive measures in the Directive. Options could include withholding taxes and non-deductibility of costs for transactions done through listed jurisdictions. This would make it much less attractive for companies to invest or do business in these jurisdictions, as the administrative burden and risk of double taxation would be higher.
Como se indica en el Plan de Acción de junio de 2015, los Estados miembros habrán de determinar la naturaleza exacta de las «contramedidas» que deben aplicarse a las jurisdicciones recogidas en la lista. Deberán hacerlo antes del final de 2016, de forma que los terceros países sean plenamente conscientes de las repercusiones una vez se ponga en marcha el proceso de escrutinio de la UE.As indicated in the June 2015 Action Plan, Member States will need to decide the exact nature of the counter-measures that should apply towards listed jurisdictions. They should do this before the end of 2016, so that third countries are fully aware of the repercussions once the EU screening process is underway.
La Comisión aprovechará también la experiencia obtenida en el proceso de compilación de las listas para contribuir activamente al seguimiento efectuado por el G20 de las medidas BEPS de la OCDE a nivel internacional. Intercambiará información con las administraciones de terceros países que también participen activamente en el proceso.The Commission will also use the experience obtained through the listing process to actively contribute to the G20 monitoring of the OECD BEPS measures internationally. It will exchange information with third country administrations that are also actively engaged in this process.
6.Refuerzo del vínculo entre los fondos de la UE y la buena gobernanza fiscal6.Reinforcing the link between EU funds and tax good governance
El Reglamento Financiero de la UE (artículo 140, apartado 4) prohíbe invertir o canalizar fondos de la UE a través de entidades en terceros países que no cumplan las normas internacionales de transparencia fiscal. Las instituciones financieras internacionales (IFI) y la UE 15 deben además incorporar estos requisitos de buena gobernanza a sus contratos con todos los intermediarios financieros seleccionados. Estas disposiciones, que están reforzadas en los reglamentos internos de las IFI, constituyen una eficiente vía para asegurar que las decisiones sobre la inversión de fondos de la UE contribuyan a fomentar el cumplimiento de los requisitos internacionales de transparencia.The EU Financial Regulation (Art. 140 (4)) prohibits EU funds from being invested in or channelled through entities in third countries which do not comply with international tax transparency standards. EU and international financial institutions (IFIs) 15 must also transpose these good governance requirements in their contracts with all selected financial intermediaries. These provisions, which are reinforced in the IFIs' internal rulebooks, are an efficient way of ensuring that decisions on the investment of EU funds help to promote compliance with international transparency requirements.
No obstante, la Comisión considera que estas disposiciones podrían ampliarse e ir más allá de los requisitos de transparencia actuales, incluyendo también los principios de competencia fiscal leal de la UE. En el pasado, la Comisión se ha visto obligada a bloquear determinados proyectos presentados por las IFI que implicaban dispositivos fiscales de una complejidad injustificable a través de regímenes tributarios perniciosos o con un nivel de imposición nulo en terceros países. El refuerzo de las disposiciones mediante la inclusión de los requisitos de competencia fiscal leal podría impedir que surgiese ese tipo de casos. El Parlamento Europeo ha solicitado, además, medidas para garantizar que la financiación de la UE no pueda canalizarse a través de jurisdicciones con imposición baja o nula. La Comisión propondrá por lo tanto integrar las normas actualizadas de la UE en materia de buena gobernanza fiscal —incluida la competencia fiscal leal— en el Reglamento Financiero, aprovechando la revisión en curso.However, the Commission believes that these provisions could be extended further than the current transparency requirements, to also encompass the EU's principles for fair tax competition. In the past, the Commission has had to block certain projects submitted by the IFIs because they involved unjustifiably complex tax arrangements through harmful or no tax regimes in third countries. Strengthening the provisions to include fair tax competition requirements could prevent such cases from arising. The European Parliament has also asked for measures to ensure that EU funding cannot be routed through low/no tax jurisdictions. The Commission will therefore propose to integrate the EU's updated tax good governance standards – including fair tax competition - into the Financial Regulation, as part of its ongoing revision.
7.Conclusión7.Conclusion
La Comisión ha situado la lucha contra la elusión del impuesto de sociedades y la competencia fiscal desleal en el centro de su agenda política. Para ello, ha presentado un ambicioso programa de reforma de la fiscalidad de las empresas en la UE, que los Estados miembros deben ahora impulsar.The Commission has put the fight against corporate tax avoidance and unfair tax competition at the heart of its political agenda. It has presented an ambitious reform programme for corporate taxation within the EU, which Member States must take forward.
Sin embargo, la elusión del impuesto de sociedades es un fenómeno mundial y las medidas de la UE para ponerle coto deben rebasar el marco del mercado único. La presente Comunicación responde a las peticiones del Parlamento Europeo, del Consejo y de la sociedad civil para que la UE adopte una firme estrategia de fomento de la buena gobernanza fiscal a escala mundial y reacción ante las amenazas externas de elusión fiscal.However, corporate tax avoidance is a global phenomenon and EU measures to address it must reach beyond the Single Market. This Communication responds to demands from the European Parliament, the Council and civil society for a robust EU strategy to promote tax good governance globally and respond to external tax avoidance threats.
Las medidas propuestas en la presente Comunicación sustentan los objetivos de la UE, a saber, garantizar una tributación efectiva en el mercado único y asegurar que la fiscalidad de las empresas sea más justa en la UE y fuera de ella. La Comisión insta a los Estados miembros a que respalden estas iniciativas en el Consejo y a que otorguen una gran prioridad política a su aplicación.The measures put forward in this Communication support the EU's objectives to ensure effective taxation within the Single Market and secure fairer corporate taxation within the EU and beyond. The Commission calls upon Member States to endorse these initiatives in Council and to give high political priority to their implementation.
(1)  Conclusiones del Consejo ECOFIN de mayo de 2013 y mencionada en las recientes hojas de ruta sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS) de las Presidencias.(1) ECOFIN Conclusions May 2013 and recalled in recent Presidencies' BEPS Roadmaps in Council.
(2)  Informe con recomendaciones destinadas a la Comisión sobre el aumento de la transparencia, la coordinación y la convergencia en las políticas de tributación de las sociedades en la Unión: http://www.europarl.europa.eu/sides/getDoc.do?pubRef=-//EP//NONSGML+REPORT+A8-2015-0349+0+DOC+PDF+V0//ES(2)  Report with recommendations to the Commission on bringing transparency, coordination and convergence to Corporate Tax policies in the Union: http://www.europarl.europa.eu/sides/getDoc.do?pubRef=-//EP//NONSGML+REPORT+A8-2015-0349+0+DOC+PDF+V0//EN
(3)   http://www.un.org/esa/ffd/ffd3/wp-content/uploads/sites/2/2015/07/Addis-Ababa-Action-Agenda-Draft-Outcome-Document-7-July-2015.pdf(3)   http://www.un.org/esa/ffd/ffd3/wp-content/uploads/sites/2/2015/07/Addis-Ababa-Action-Agenda-Draft-Outcome-Document-7-July-2015.pdf
(4)   https://sustainabledevelopment.un.org/  (4)   https://sustainabledevelopment.un.org/  
(5)  C(2012) 8805.(5)  C(2012) 8805
(6) http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Automatic-Exchange-Financial-Account-Information-Brief.pdf   (6) http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Automatic-Exchange-Financial-Account-Information-Brief.pdf   
(7)  Directiva 2013/36/UE relativa al acceso a la actividad de las entidades de crédito y a la supervisión prudencial de las entidades de crédito y las empresas de inversión (DRC IV).(7)  Directive 2013/36/EU on access to the activity of credit institutions and the prudential supervision of credit institutions and investment firms (CRD IV).
(8)  Directiva 2013/34/UE sobre los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados y otros informes afines de ciertos tipos de empresas.(8)  Directive 2013/34/EU on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings.
(9)  Iniciativa específica en el marco de la Agenda de Acción de Adís Abeba, dirigida a aumentar la ayuda al desarrollo de capacidad fiscal http://www.addistaxinitiative.net/(9)  A specific initiative within in the framework of the Addis Ababa Action Agenda, focussed on increasing development assistance for tax capacity http://www.addistaxinitiative.net/ .
(10)  COM(2010) 163. (10)  COM (2010) 163 
(11)  Documento de trabajo de los servicios de la Comisión sobre la estrategia «recaudar más y gastar mejor»: https://ec.europa.eu/europeaid/sites/devco/files/pol-collect-more-spend-better-swd-20150921-en.pdf.(11)  Collect More, Spend Better Staff Working Document: https://ec.europa.eu/europeaid/sites/devco/files/pol-collect-more-spend-better-swd-20150921-en.pdf
(12)  Por brecha de la política tributaria se entiende la diferencia entre los impuestos adeudados en virtud de una política tributaria óptima y los impuestos adeudados en virtud de la política tributaria vigente. Por brecha del cumplimiento de las obligaciones tributarias se entiende la diferencia entre los impuestos adeudados en virtud de la política tributaria vigente y los impuestos efectivamente pagados.(12)  The tax policy gap is the difference between the tax due under an optimal tax policy and the tax due under current tax policy. The tax compliance gap is the difference between the taxes due under current tax policy and the taxes that are actually paid.
(13)  La Comisión podrá considerar también otras formas de diálogo y de intercambio de buenas prácticas en los países que no dispongan de estructuras adecuadas de ayuda al desarrollo. (13)  The Commission may also consider other forms of dialogue and exchange of good practice for those countries where suitable development assistance frameworks are not available. 
(14) http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/good_governance_matters/lists_of_countries/index_en.htm?wtdebug=true(14) http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/good_governance_matters/lists_of_countries/index_en.htm?wtdebug=true
(15)  Banco Europeo de Inversiones, Fondo Europeo de Inversiones y Fondo Mundial para la Eficiencia Energética y las Energías Renovables(15)  European Investment Bank, European Investment Fund and Global Energy Efficiency and Renewable Energy Fund.
COMISIÓN EUROPEAEUROPEAN COMMISSION
Bruselas, 28.1.2016Brussels, 28.1.2016
COM(2016) 24 finalCOM(2016) 24 final
ANEXOSANNEXES
de lato the
Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo y al ConsejoCommunication from the Commission to the European Parliament and the Council
Estrategia exterior para una imposición efectivaon an External Strategy for Effective Taxation
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ANEXO 1ANNEX 1
NORMAS DE BUENA GOBERNANZA FISCALGOOD GOVERNANCE STANDARDS IN TAX MATTERS
1.TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN1.TRANSPARENCY AND EXCHANGE OF INFORMATION
La OCDE ha desarrollado dos normas sobre transparencia e intercambio de información con fines fiscales que han sido adoptadas a nivel internacional: la norma sobre intercambio de información previa petición y la norma sobre intercambio automático de información.Two internationally agreed standards on transparency and exchange of information for tax purposes have been developed by the OECD: exchange of information on request (EoIR) and automatic exchange of information (AEoI).
1.1.    Transparencia e intercambio de información previa petición1.1.    Transparency and exchange of information on request
El Foro Global sobre la Transparencia y el Intercambio de Información con Fines Fiscales de la OCDE 1 lleva a cabo revisiones inter pares de la capacidad de las jurisdicciones que lo integran para cooperar con otras administraciones tributarias conforme a esas normas internacionalmente aceptadas de transparencia e intercambio de información previa petición. En 2010 se organizó una primera ronda de revisión inter pares, ejercicio que ha concluido ya para casi todos los miembros del Foro Global. La segunda ronda de evaluaciones inter pares comenzará en 2016 con arreglo a los Términos de Referencia revisados 2 . Los Términos de Referencia de 2016 introducirán un mayor rigor en la norma sobre intercambio de información, dado sobre todo que exigirán a las diversas jurisdicciones que conserven e intercambien información sobre la titularidad real y que garanticen ser capaces de obtener y facilitar información sobre cualquier persona, incluidas las instituciones financieras y los fiduciarios.The OECD's Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes 1 conducts peer reviews of its member jurisdictions' ability to co-operate with other tax administrations in accordance with the internationally agreed standards of transparency and exchange of information on request. A first round of peer reviews was launched in 2010 and has been completed for nearly all Global Forum members. A second round of peer reviews will start in 2016 on the basis of revised Terms of Reference 2 . The 2016 Terms of Reference strengthen the standard for exchange of information, notably by requiring jurisdictions to maintain and exchange beneficial ownership information and to ensure that they are able to obtain and provide information from any person, including financial institutions and fiduciaries.
En la primera ronda de revisiones, en el proceso de revisión inter pares del Foro Global se analizaron:For the first round of reviews, the Global Forum's peer review process examined both:
los aspectos jurídicos y normativos del intercambio (fase 1)the legal and regulatory aspects of exchange (phase 1)
y los aspectos prácticos del intercambio de información (fase 2).and the exchange of information in practice (phase 2).
Al término de las dos fases del proceso de revisión, cada jurisdicción recibió una calificación global.After completion of both Phases of the review process, each jurisdiction received an overall rating.
Las revisiones que se llevarán a cabo a partir de 2016 combinarán las fases 1 y 2 en una sola.The reviews starting in 2016 will instead combine both phase 1 and phase 2 into one review.
Al nivel de la UE, la evaluación del cumplimiento por los terceros países de las normas sobre transparencia e intercambio de información previa petición tendrá en cuenta las calificaciones de conformidad publicadas por el Foro Global 3 como resultado de sus revisiones inter pares.At EU level, the assessment of third countries' compliance with the transparency and exchange of information on request standards will take into account the compliance ratings published by the Global Forum 3 , as a result of the peer reviews it conducts.
1.2.     Intercambio automático de información de cuentas financieras1.2.     Automatic Exchange of Information (AEoI) of financial account information
La norma sobre intercambio automático de información de cuentas financieras a efectos fiscales (norma internacional), elaborada en respuesta a la petición del G20 y aprobada por el Consejo de la OCDE el 15 de julio de 2014 4 , requiere a las distintas jurisdicciones que obtengan información de sus instituciones financieras y que procedan al intercambio automático de esa información con otras jurisdicciones con periodicidad anual. En ella se determina la información de cuentas financieras que debe ser objeto de ese intercambio, las instituciones financieras con obligación de notificación, los distintos tipos de cuentas y de contribuyentes afectados y los procedimientos comunes de diligencia debida que deben seguir las instituciones financieras.The Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters (Global Standard), developed in response to the G20 request and approved by the OECD Council on 15 July 2014 4 , calls on jurisdictions to obtain information from their financial institutions and automatically exchange that information with other jurisdictions on an annual basis. It sets out the financial account information to be exchanged, the financial institutions required to report, the different types of accounts and taxpayers covered, as well as common due diligence procedures to be followed by financial institutions.
En 2014, el Foro Global emprendió un proceso dirigido a recabar el compromiso de sus miembros como resultado del cual 94 países se han comprometido ya a aplicar la norma internacional para 2017 y 2018. En agosto de 2015, la OCDE publicó un manual de aplicación del ECI cuya finalidad es orientar a los funcionarios de la administración y a las instituciones financieras en la aplicación de la norma internacional 5 .In 2014, the Global Forum initiated a commitment process among its members. As a result, 94 jurisdictions are now committed to implement the Global Standard by 2017 and 2018. In August 2015, the OECD published a CRS Implementation Handbook to guide government officials and financial institutions in the implementation of the Global Standard. 5
Al nivel de la UE, la evaluación del cumplimiento por los terceros países de las normas sobre intercambio de información previa petición tendrá en cuenta las calificaciones de conformidad publicadas por el Foro Global como resultado de sus revisiones inter pares.For the EU, the assessment of third countries' compliance with the AEoI standard will take into account he compliance ratings published by the Global Forum as a result of its peer reviews.
2. COMPETENCIA FISCAL LEAL2. FAIR TAX COMPETITION
La competencia fiscal leal exige que ningún tercer país aplique medidas fiscales perniciosas en el ámbito de la fiscalidad de las empresas.Fair tax competition means that a third country should not operate harmful tax measures in the area of business taxation.
Deben considerarse potencialmente perniciosas las medidas fiscales que impliquen un nivel impositivo efectivo notablemente inferior, incluido el tipo cero, al aplicado habitualmente en ese tercer país. Ese nivel impositivo notablemente inferior puede derivarse del tipo impositivo nominal, de la base imponible o de cualquier otro factor pertinente.Tax measures which provide for a significantly lower effective level of taxation, including zero taxation, than those levels which generally apply in the third country in question are to be regarded as potentially harmful. Such a significantly lower level of taxation may operate by virtue of the nominal tax rate, the tax base or any other relevant factor.
Para determinar si las medidas son perniciosas, deben tenerse en cuenta los criterios contemplados en el Código de Conducta sobre la Fiscalidad de las Empresas refrendado por el Consejo, así como la práctica y las directrices acordadas por el Grupo de Trabajo del Consejo.When assessing whether such measures are harmful, account should be taken of the criteria as provided for in the Code of Conduct on Business Taxation endorsed by the Council, as well as practice and guidance agreed by the Code of Council working group.
3. NORMAS BEPS DEL G20/OCDE3. G20/OECD BEPS STANDARDS
Todas las normas mínimas o planteamientos comunes adoptados como resultado del Plan de acción BEPS del G20/OCDE deben formar parte de las normas que se recogen en la presente sección. Tal es el caso, en particular, de las medidas siguientes:Where the G20/OECD BEPS Action Plan has resulted in the adoption of minimum standards or a common approach, these should be parts of the standards covered under this section. This is particularly the case for the following measures:
- Mecanismos híbridos (Acción 2 del BEPS): enfoque común para la adopción de normas que vinculen el tratamiento fiscal de un instrumento o entidad con los resultados fiscales en la jurisdicción contraparte.- Hybrid arrangements (BEPS Action 2): common approach for rules that link the tax treatment of an instrument or entity with the tax outcomes in the counter party jurisdiction.
- Limitación de intereses (Acción 4 del BEPS): enfoque común para la adopción de normas que limiten la deducibilidad de los pagos de intereses netos.- Interest limitation (BEPS Action 4): common approach for rules limiting the deductibility of net interest payments.
- Intercambio de información sobre resoluciones fiscales (Acción 5 del BEPS): norma mínima sobre el intercambio espontáneo de información acerca de resoluciones relativas a los contribuyentes.- Exchange of information on tax rulings (BEPS Action 5): minimum standard for mandatory spontaneous exchange of information on taxpayer rulings.
- Inclusión de cláusulas antiabuso en los convenios fiscales (Acción 6 del BEPS): norma mínima para la inclusión de disposiciones contra prácticas abusivas en los convenios de doble imposición.- Anti-abuse provision in tax treaties (BEPS Action 6): minimum standard for the inclusion in double tax conventions of anti-abuse provisions.
- Necesidad de impedir la elusión artificiosa del estatuto de establecimiento permanente (Acción 7 del BEPS): modificación de los convenios de doble imposición en lo que respecta a la definición de «establecimiento permanente» para hacer frente a los mecanismos de los comisionistas y a la fragmentación artificial de las actividades empresariales.- Preventing the artificial avoidance of Permanent Establishment status (BEPS Action 7): modification of double tax conventions in relation to the definition of a permanent establishment to address commissionaires' arrangements and the artificial fragmentation of business activities.
- Precios de transferencia (Acciones 8 a 10 del BEPS): reafirmación del principio de plena competencia y del análisis de comparabilidad como piedras angulares de las normas para la determinación de los precios de transferencia (activos intangibles, riesgos y capital y transacciones de alto riesgo).- Transfer pricing (BEPS Action 8-10): restatement of the Arm's Length Principle and comparability analysis as the pillars of transfer pricing rules (intangibles, risks and capital, and high risk transactions).
- Normalización de los informes por países (Acción 13 del BEPS): norma mínima sobre los requisitos de documentación de los precios de transferencia y de intercambio de información para las empresas multinacionales cuyos ingresos anuales consolidados equivalgan o superen 750 millones EUR (o equivalente aproximado en la moneda nacional).- Standardised Country-by-Country Reporting (BEPS Action 13): minimum standard for transfer pricing documentation requirements and exchange of information for MNEs with annual consolidated group revenue equal or exceeding EUR 750 million (or near equivalent in domestic currency).
- Resolución de controversias (Acción 14 del BEPS): norma mínima para asegurar que los litigios fiscales transfronterizos entre países acerca de la interpretación de los convenios fiscales se diriman de forma más eficaz y en tiempo oportuno.- Dispute resolution (BEPS Action 14): minimum standard to ensure that cross-border tax disputes between countries over the interpretation or application of tax treaties are resolved in a more effective and timely manner.
Al evaluar las normas de competencia fiscal leal, será preciso tener en cuenta los resultados de la estructura que la OCDE/G20 implantará a principios de 2016 para supervisar la aplicación del proyecto BEPS por parte de los países de la OCDE/G20 y otras jurisdicciones interesadas, pero también de otras jurisdicciones relevantes cuya participación es esencial para conseguir la igualdad de condiciones.In assessing standards of fair tax competition, account should be taken of the outcome of the framework to be put in place by the OECD/G20 early 2016 to monitor the implementation of BEPS by OECD/G20 countries and other interested jurisdictions but also jurisdictions of relevance whose participation is essential to ensure a level playing field.
4. Otras normas pertinentes4. Other relevant standards
Entre las normas de buena gobernanza fiscal pertinentes se incluyen asimismo las normas internacionales sobre la lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo y la proliferación adoptadas por el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) 6 . Las recomendaciones del GAFI de febrero de 2012 (actualizadas en octubre de 2015) constan de 40 recomendaciones específicas para luchar contra el blanqueo de capitales, incluidas las recomendaciones 24 y 25 relativas a la identificación de los titulares reales. En las recomendaciones del GAFI, los delitos fiscales relacionados con los impuestos directos e indirectos figuran como una de las categorías específicas de infracciones a las que correspondería aplicar el tipo penal de blanqueo de capitales.Relevant good governance standards for tax purposes also include Financial Action Task Force (FATF) 6 international standards on Combating Money Laundering and the Financing of Terrorism and Proliferation. The FATF recommendations of February 2012 (updated in October 2015) comprise 40 specific recommendations to tackle money-laundering, including Recommendation 24 and 25 regarding the identification of beneficial owners. Tax crimes relating to direct and indirect taxes feature in the FATF recommendations as one of the designated category of offences to which the crime of money laundering should apply. 
En la evaluación de esta norma se tendrán en cuenta las jurisdicciones con deficiencias identificadas por el Grupo de Análisis de la Cooperación Internacional del GAFI (IRCG) 7 .The assessment of this standard will take into account the jurisdictions with deficiencies identified by the FATF's International Co-operation Review Group (ICRG) 7 .
ANEXO 2ANNEX 2
ACTUALIZACIÓN DE LA DISPOSICIÓN TIPO SOBRE BUENA GOBERNANZA FISCAL PARA LOS ACUERDOS CON TERCEROS PAÍSESUPDATE OF THE STANDARD PROVISION ON TAX GOOD GOVERNANCE FOR AGREEMENTS WITH THIRD COUNTRIES
La Comisión tratará de incluir los siguientes elementos esenciales para una cláusula de buena gobernanza renovada en todas las propuestas de negociación de los acuerdos pertinentes con terceros países y regiones.The Commission will aim to include the following core elements for a renewed good governance clause in all negotiating proposals for relevant agreements with third countries and regions.
Normas mínimas básicas de buena gobernanza: transparencia, intercambio de información y competencia fiscal leal;The core minimum standards of good governance - transparency, exchange of information and fair tax competition,
Nueva norma internacional de la OCDE/G20 sobre el intercambio automático de información de cuentas financieras, yNew OECD/G20 global standard on Automatic Exchange of Information (AEoI) in relation to financial account information, and
Normas adicionales basadas en el proyecto BEPS del G20/OCDE.Additional standards based on the G20/OECD BEPS.
Normas internacionales sobre la lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo y la proliferación del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) 8 .Financial Action Task Force (FATF) 8 international standards on Combating Money Laundering and the Financing of Terrorism and Proliferation.
Teniendo en cuenta la diversidad de los socios internacionales de la UE, el Consejo debería otorgar a la Comisión la suficiente flexibilidad para sus negociaciones actuales y futuras sobre la base de la cláusula acordada.Considering the diversity of the EU's international partners the Council should give the Commission sufficient flexibility in its ongoing and future negotiations with third countries on the basis of the agreed clause.
(1) http://www.oecd.org/tax/transparency/   (1) http://www.oecd.org/tax/transparency/   
(2) http://www.oecd.org/tax/transparency/exchange-of-information-on-request/#d.en.368658(2) http://www.oecd.org/tax/transparency/exchange-of-information-on-request/#d.en.368658
(3) http://www.oecd.org/tax/transparency/GFratings.pdf(3) http://www.oecd.org/tax/transparency/GFratings.pdf
(4) http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Automatic-Exchange-Financial-Account-Information-Brief.pdf  (4) http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Automatic-Exchange-Financial-Account-Information-Brief.pdf  
(5) http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/implementation-handbook-standard-for-automatic-exchange-of-financial-account-information-in-tax-matters.htm  (5) http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/implementation-handbook-standard-for-automatic-exchange-of-financial-account-information-in-tax-matters.htm  
(6)  El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) es un organismo intergubernamental creado en 1989 para fijar normas y promover la aplicación efectiva de medidas de lucha contra el blanqueo de capitales, la financiación del terrorismo y otras amenazas afines para el sistema financiero internacional. http://www.fatf-gafi.org/home/(6)  The Financial Action Task Force (FATF) is an inter-governmental body established in 1989 to set standards and promote effective implementation of measures to combat money laundering, terrorist financing and other related threats to the international financial system. http://www.fatf-gafi.org/home/
(7) http://www.fatf-gafi.org/publications/high-riskandnon-cooperativejurisdictions/more/moreabouttheinternationalco-operationreviewgroupicrg.html?hf=10&b=0&s=desc (fatf_releasedate)(7) http://www.fatf-gafi.org/publications/high-riskandnon-cooperativejurisdictions/more/moreabouttheinternationalco-operationreviewgroupicrg.html?hf=10&b=0&s=desc(fatf_releasedate)
(8) http://www.fatf-gafi.org/home/  (8) http://www.fatf-gafi.org/home/