—

αφενός, οι διατάξεις αυτές προβλέπουν παρακράτηση, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης (οριστική παρακράτηση), του γερμανικού φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο, με συντελεστή 15 %, επί των μερισμάτων της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης (στο εξής: GmbH), ανεξαρτήτως του ποσοστού συμμετοχής ιαπωνικής μητρικής κεφαλαιουχικής εταιρίας,

—

αφετέρου όμως, ο περιορισμός που προβάλλει η προσφεύγουσα λόγω της παρακρατήσεως του φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο μπορεί να προκύψει μόνον διότι η προσφεύγουσα συμμετέχει με ποσοστό τουλάχιστον 25 % στη διανέμουσα GmbH και ζητεί την πλήρη επιστροφή του γερμανικού φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο, παράλληλα με το ευεργέτημα της απαλλαγής από τον φόρο στην Ιαπωνία του 95 % των μερισμάτων,

—

με αποτέλεσμα η προσφεύγουσα να επιδιώκει εν τέλει, όσον αφορά τη συμμετοχή της στην GmbH, πλήρη απαλλαγή των μερισμάτων, εξομοιούμενη με την ισχύουσα στην εσωτερική αγορά, όπως η εμπίπτουσα στο πεδίο εφαρμογής του άρθρου 5 της οδηγίας 90/435/ΕΟΚ (1), όπως τροποποιήθηκε με την οδηγία 2006/98/ΕΚ (2);

—

Συνιστά η είσπραξη, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, του γερμανικού φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο επί των μερισμάτων, σύμφωνα με το άρθρο 32, παράγραφος 1, σημείο 2, του KStG σε συνδυασμό με το άρθρο 10, παράγραφος 2, της Συμβάσεως με την Ιαπωνία, υπό τις περιστάσεις της υπό κρίση διαφοράς, περιορισμό της ελεύθερης κυκλοφορίας των κεφαλαίων σε βάρος της προσφεύγουσας εκ μέρους της Ομοσπονδιακής Δημοκρατίας της Γερμανίας, εάν:

—

αφενός, ο εισπραχθείς επί των μερισμάτων γερμανικός φόρος εισοδήματος από κεφάλαιο μπορεί επίσης να συμψηφισθεί και να επιστραφεί κατά τη βεβαίωση του φόρου σε ημεδαπές μητρικές κεφαλαιουχικές εταιρίες από την 1η Απριλίου 2009, και

—

αφετέρου, η προσφεύγουσα μπορούσε, πριν από την 1η Απριλίου 2009, δυνάμει του άρθρου 23, παράγραφος 2, της Συμβάσεως με την Ιαπωνία, να συμψηφίσει πλήρως τον γερμανικό φόρο εισοδήματος από κεφάλαιο επί των μερισμάτων με τον ιαπωνικό φόρο εταιριών,

—

αλλά τούτο δεν είναι πλέον δυνατόν, από την 1η Απριλίου 2009, μόνο για τον λόγο ότι η προσφεύγουσα τυγχάνει απαλλαγής από τον φόρο για τα μερίσματα από την GmbH κατά 95 % βάσει νεοεισαχθείσας ιαπωνικής φοροαπαλλαγής;

α)

Μπορεί η οριστική είσπραξη του γερμανικού φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο, βάσει του άρθρου 32, παράγραφος 1, σημείο 2, του KStG σε συνδυασμό με το άρθρο 10, παράγραφος 2, της Συμβάσεως με την Ιαπωνία, να δικαιολογηθεί από επιτακτικούς λόγους δημοσίου συμφέροντος με τη μορφή κατανομής των φορολογικών δικαιωμάτων για τα μερίσματα δυνάμει του άρθρου 10, παράγραφος 2, της Συμβάσεως με την Ιαπωνία;

β)

Μπορεί η οριστική είσπραξη του γερμανικού φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο να δικαιολογηθεί από το γεγονός ότι η προσφεύγουσα δεν δύναται να τύχει απαλλαγής από την παρακράτηση του φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο παράλληλα με τη φοροαπαλλαγή των μερισμάτων στην Ιαπωνία υπό τη μορφή διπλού φορολογικού πλεονεκτήματος;

—

πέραν της προσκομίσεως γερμανικής φορολογικής βεβαιώσεως σχετικά με την παρακράτηση του φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο, η προσφεύγουσα οφείλει επίσης να υπολογίσει σε ευρώ το ποσό του γερμανικού φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο που δεν μπορεί να συμψηφιστεί στην Ιαπωνία με τον ιαπωνικό φόρο εταιριών κατά το έτος λήψης των επίμαχων μερισμάτων και, ως εκ τούτου, η επιστροφή χορηγείται μόνον εφόσον τα στοιχεία που παρέχει η προσφεύγουσα βεβαιώνονται έναντι της Bundeszentralamt für Steuern (κεντρικής ομοσπονδιακής φορολογική αρχής, στο εξής: BZSt) ή όταν η BZSt επιβεβαιώνει τα στοιχεία αυτά μέσω ανταλλαγής πληροφοριών με τις ιαπωνικές φορολογικές αρχές,

—

ενώ σε περίπτωση ημεδαπής μητρικής κεφαλαιουχικής εταιρίας αρκεί η προσκόμιση βεβαίωσης των γερμανικών φορολογικών αρχών για την παρακράτηση και την καταβολή του φόρου εισοδήματος από κεφάλαιο, προκειμένου να συμψηφισθεί ο φόρος εισοδήματος από κεφάλαιο κατά τον προσδιορισμό του γερμανικού φόρου εταιριών;