Έμμεσοι φόροι επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων

ΣΥΝΟΨΗ ΤΟΥ ΑΚΟΛΟΥΘΟΥ ΚΕΙΜΕΝΟΥ:

Οδηγία 2008/7/ΕΚ — έμμεσοι φόροι των επιβαλλόμενων επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων

ΠΟΙΟΣ ΕΙΝΑΙ Ο ΣΚΟΠΟΣ ΤΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ;

• Επιδιώκει να ρυθμίσει τους έμμεσους φόρους που εισπράττουν οι χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης (ΕΕ) επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων. Οι έμμεσοι φόροι είναι εκείνοι που εισπράττονται για αγαθά και υπηρεσίες και όχι για εισοδήματα ή κέρδη.
• Ενώ γενικά απαγορεύει αυτούς τους φόρους, κυρίως τον φόρο εισφοράς*, επιτρέπει σε ορισμένες χώρες να τους εισπράττουν εάν πληρούν ορισμένες εξαιρετικές προϋποθέσεις.

ΒΑΣΙΚΑ ΣΗΜΕΙΑ

Φόρος και ενδιαφερόμενες εταιρείες

Η οδηγία επιδιώκει να ρυθμίσει την επιβολή έμμεσων φόρων για:

• εισφορές κεφαλαίου σε κεφαλαιουχικές εταιρείες·
• πράξεις αναδιάρθρωσης στις οποίες εμπλέκονται κεφαλαιουχικές εταιρείες·
• το ζήτημα ορισμένων τίτλων και ομολογιών (μακροπρόθεσμοι τίτλοι με σταθερό επιτόκιο).

Η οδηγία εφαρμόζεται στις ακόλουθες εταιρείες:

• ανώνυμες εταιρείες (ιδιωτικές εταιρείες οι ιδιοκτήτες των οποίων είναι νομικά υπεύθυνοι για τα χρέη τους μόνο στον βαθμό του κεφαλαίου που επένδυσαν)·
• ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρείες (μέρος του κεφαλαίου που προέρχεται από την έκδοση μετοχών)·
• εταιρείες περιορισμένης ευθύνης.

Στην παρούσα οδηγία, ως «κεφαλαιουχική εταιρεία» νοείται κάθε εταιρεία, επιχείρηση, ένωση ή νομικό πρόσωπο:

• των οποίων οι μετοχές δύνανται να αποτελέσουν αντικείμενο διαπραγμάτευσης στο χρηματιστήριο·
• των οποίων τα μέλη μπορούν να διαθέσουν ελεύθερα τις μετοχές τους και είναι υπεύθυνα μόνο για τα χρέη των εταιρειών στον βαθμό των μετοχών τους·
• και, κατά κανόνα, κάθε άλλη εταιρεία που λειτουργεί με κέρδος.

Η οδηγία αποσαφηνίζει τι σημαίνει εισφορές κεφαλαίου (συμπεριλαμβανομένου του σχηματισμού κεφαλαιουχικής εταιρείας ή της μετατροπής σε κεφαλαιουχική εταιρεία ή των αυξήσεων των κεφαλαιακών μετοχικών μεριδίων είτε με εισφορές στοιχείων ενεργητικού είτε με κεφαλαιοποίηση κερδών ή αποθεματικών). Ορίζει επίσης τις πράξεις αναδιάρθρωσης όπως οι συγχωνεύσεις που επηρεάζονται από την εισφορά στοιχείων ενεργητικού ή από την ανταλλαγή μετοχών.

Απαγόρευση της επιβολής έμμεσου φόρου επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων

Οι χώρες της ΕΕ δεν μπορούν να επιβάλλουν έμμεσο φόρο επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων σε κεφαλαιουχικές εταιρείες.

Οι συναλλαγές αυτές επηρεάζουν ιδιαίτερα τα ακόλουθα:

• τις εισφορές κεφαλαίου·
• δάνεια ή υπηρεσίες που παρέχονται στο πλαίσιο των εισφορών κεφαλαίου·
• την εγγραφή ή άλλες διατυπώσεις που απαιτούνται πριν από την έναρξη μιας επιχείρησης λόγω της νομικής μορφής της εταιρείας·
• την τροποποίηση των εγγράφων που συνιστούν την εταιρεία*·
• τις πράξεις αναδιάρθρωσης.

Η οδηγία απαγορεύει επίσης τους έμμεσους φόρους επί του ζητήματος ορισμένων τίτλων και ομολογιών. Ωστόσο, οι χώρες της ΕΕ μπορούν να χρεώνουν ορισμένους φόρους μεταβίβασης, τέλη, δασμούς ή φόρο προστιθέμενης αξίας.

Απαλλαγές

Ισχύουν ειδικοί κανόνες για τις χώρες της ΕΕ που επέβαλαν φόρο επί των εισφορών κεφαλαίου στις κεφαλαιουχικές εταιρείες (φόρος εισφοράς) την 1η Ιανουαρίου 2006. Οι χώρες αυτές μπορούν να συνεχίσουν να εισπράττουν τον φόρο, ο οποίος πρέπει να χρεώνεται με ενιαίο συντελεστή που δεν υπερβαίνει το 1% και μπορεί να χρεώνεται μόνο για εισφορές κεφαλαίου, δηλαδή ο φόρος εισφοράς δεν μπορεί να χρεωθεί επί άλλων συναλλαγών όπως οι πράξεις αναδιάρθρωσης.

Ο φόρος εισφοράς μπορεί να επιβάλλεται από μια χώρα της ΕΕ μόνο εάν η έδρα πραγματικής διοίκησης της κεφαλαιουχικής εταιρείας βρίσκεται στην εν λόγω χώρα τη στιγμή που γίνεται η εισφορά. Επιπλέον, ο φόρος εισφοράς μπορεί να χρεωθεί μόνο μία φορά στην ΕΕ.

Οι απαλλαγές από τον φόρο εισφοράς μπορούν να εφαρμόζονται σε κεφαλαιουχικές εταιρείες που παρέχουν δημόσια υπηρεσία ή που έχουν αποκλειστικά πολιτιστικό ή κοινωνικό σκοπό.

ΑΠΟ ΠΟΤΕ ΕΦΑΡΜΟΖΕΤΑΙ Η ΟΔΗΓΙΑ;

Εφαρμόζεται από τις 12 Μαρτίου 2008. Έπρεπε να γίνει νόμος στις χώρες της ΕΕ έως τις 31 Δεκεμβρίου 2008.

ΒΑΣΙΚΟΙ ΟΡΟΙ

ΒΑΣΙΚΟ ΚΕΙΜΕΝΟ

Οδηγία 2008/7/ΕΚ του Συμβουλίου της 12ης Φεβρουαρίου 2008 περί των έμμεσων φόρων των επιβαλλόμενων επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων (ΕΕ L 46 της 21.2.2008, σ. 11-22)

Οι διαδοχικές τροποποιήσεις της οδηγίας 2008/7/ΕΚ έχουν ενσωματωθεί στο αρχικό κείμενο. Η παρούσα ενοποιημένη έκδοση έχει μόνο αξία τεκμηρίωσης.

τελευταία ενημέρωση 07.11.2017