Υπόθεση C-377/11

International Bingo Technology SA

κατά

Tribunal Económico-Administrativo Regional de Cataluña (TEARC)

(αίτηση του Tribunal Superior de Justicia de Cataluña για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως)

«Έκτη οδηγία ΦΠΑ — Άρθρα 11, A, παράγραφος 1, στοιχείο αʹ, 17, παράγραφος 5, και 19, παράγραφος 1 — Οργάνωση παιγνίων μπίνγκο — Νομική υποχρέωση καταβολής ενός ποσοστού του αντιτίμου των δελτίων υπό τη μορφή κερδών στους παίκτες — Υπολογισμός της φορολογικής βάσεως»

Περίληψη της αποφάσεως

1. Εναρμόνιση των φορολογικών νομοθεσιών – Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας – Φορολογική βάση – Πώληση δελτίων μπίνγκο – Αποκλεισμός του τμήματος του αντιτίμου που ορίσθηκε νομοθετικώς εκ των προτέρων και προορίζεται για την καταβολή των κερδών στους παίκτες

   (Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρο 11, A, § 1, στοιχείο aʹ)

2. Εναρμόνιση των φορολογικών νομοθεσιών – Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας – Έκπτωση του φόρου επί των εισροών – Έκπτωση κατ’ αναλογία – Υπολογισμός – Κύκλος εργασιών ο οποίος πρέπει να εμφαίνεται στον παρονομαστή του κλάσματος – Νομοθετικώς καθορισμένο εκ των προτέρων τμήμα του αντιτίμου των δελτίων μπίνγκο το οποίο πρέπει να καταβληθεί εκ νέου στους παίκτες υπό τη μορφή κερδών – Αποκλεισμός

   (Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρα 11, A, § 1, στοιχείο αʹ, 17 § 5 και 19 § 1)

1.  Το άρθρο 11, A, παράγραφος 1, στοιχείο αʹ, της έκτης οδηγίας 77/388, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών, όπως τροποποιήθηκε από την οδηγία 98/80, έχει την έννοια ότι, στην περίπτωση πωλήσεως δελτίων, στη βάση υπολογισμού του φόρου προστιθέμενης αξίας δεν συμπεριλαμβάνεται το ποσοστό του αντιτίμου των δελτίων αυτών που είναι νομοθετικώς καθορισμένο και προορίζεται για την καταβολή των κερδών στους παίκτες.

   Στον βαθμό που το ποσοστό των μιζών των παικτών το οποίο αναδιανέμεται υπό μορφή κερδών είναι εκ των προτέρων καθορισμένο και είναι υποχρεωτικό, δεν είναι δυνατό να θεωρηθεί ως τμήμα της αντιπαροχής που λαμβάνει ο διοργανωτής του παιγνίου για την υπηρεσία που παρέχει, αντιπαροχή που αποτελεί τη βάση επιβολής του φόρου.

   (βλ.. σκέψεις 25, 28, 33, διατακτ. 1)

2.  Τα άρθρα 17, παράγραφος 5, και 19, παράγραφος 1, της έκτης οδηγίας 77/388, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών, όπως τροποποιήθηκε από την οδηγία 98/80, έχουν την έννοια ότι τα κράτη μέλη δεν μπορούν να προβλέπουν ότι, για τον υπολογισμό του ποσοστού της εκπτώσεως του ΦΠΑ, το νομοθετικώς προκαθορισμένο ποσοστό του αντιτίμου των δελτίων μπίνγκο που πρέπει να καταβληθεί εκ νέου στους παίκτες υπό τη μορφή κερδών συνυπολογίζεται στον κύκλο εργασιών ο οποίος πρέπει να εμφαίνεται στον παρονομαστή του κλάσματος που προβλέπει το προαναφερθέν άρθρο 19, παράγραφος 1.

   Ειδικότερα, πρώτον, ένα κράτος μέλος δεν μπορεί καταρχήν να εφαρμόζει σε συγκεκριμένες πράξεις έναν κανόνα καθορισμού της βάσεως επιβολής του φόρου διαφορετικό από τον γενικό κανόνα του άρθρου 11, Α, παράγραφος 1, στοιχείο αʹ, της οδηγίας. Δεύτερον, το εν λόγω τμήμα δεν πρέπει να συμπεριλαμβάνεται στη φορολογική βάση και, επομένως, δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι συνιστά τμήμα του κύκλου εργασιών του διοργανωτή του παιγνίου.

   (βλ. σκέψεις 37-39, διατακτ. 2)

Υπόθεση C-377/11

International Bingo Technology SA

κατά

Tribunal Económico-Administrativo Regional de Cataluña (TEARC)

(αίτηση του Tribunal Superior de Justicia de Cataluña για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως)

«Έκτη οδηγία ΦΠΑ — Άρθρα 11, A, παράγραφος 1, στοιχείο αʹ, 17, παράγραφος 5, και 19, παράγραφος 1 — Οργάνωση παιγνίων μπίνγκο — Νομική υποχρέωση καταβολής ενός ποσοστού του αντιτίμου των δελτίων υπό τη μορφή κερδών στους παίκτες — Υπολογισμός της φορολογικής βάσεως»

Περίληψη της αποφάσεως

1. Εναρμόνιση των φορολογικών νομοθεσιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας — Φορολογική βάση — Πώληση δελτίων μπίνγκο — Αποκλεισμός του τμήματος του αντιτίμου που ορίσθηκε νομοθετικώς εκ των προτέρων και προορίζεται για την καταβολή των κερδών στους παίκτες

   (Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρο 11, A, § 1, στοιχείο aʹ)

2. Εναρμόνιση των φορολογικών νομοθεσιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας — Έκπτωση του φόρου επί των εισροών — Έκπτωση κατ’ αναλογία — Υπολογισμός — Κύκλος εργασιών ο οποίος πρέπει να εμφαίνεται στον παρονομαστή του κλάσματος — Νομοθετικώς καθορισμένο εκ των προτέρων τμήμα του αντιτίμου των δελτίων μπίνγκο το οποίο πρέπει να καταβληθεί εκ νέου στους παίκτες υπό τη μορφή κερδών — Αποκλεισμός

   (Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρα 11, A, § 1, στοιχείο αʹ, 17 § 5 και 19 § 1)

1.  Το άρθρο 11, A, παράγραφος 1, στοιχείο αʹ, της έκτης οδηγίας 77/388, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών, όπως τροποποιήθηκε από την οδηγία 98/80, έχει την έννοια ότι, στην περίπτωση πωλήσεως δελτίων, στη βάση υπολογισμού του φόρου προστιθέμενης αξίας δεν συμπεριλαμβάνεται το ποσοστό του αντιτίμου των δελτίων αυτών που είναι νομοθετικώς καθορισμένο και προορίζεται για την καταβολή των κερδών στους παίκτες.

   Στον βαθμό που το ποσοστό των μιζών των παικτών το οποίο αναδιανέμεται υπό μορφή κερδών είναι εκ των προτέρων καθορισμένο και είναι υποχρεωτικό, δεν είναι δυνατό να θεωρηθεί ως τμήμα της αντιπαροχής που λαμβάνει ο διοργανωτής του παιγνίου για την υπηρεσία που παρέχει, αντιπαροχή που αποτελεί τη βάση επιβολής του φόρου.

   (βλ.. σκέψεις 25, 28, 33, διατακτ. 1)

2.  Τα άρθρα 17, παράγραφος 5, και 19, παράγραφος 1, της έκτης οδηγίας 77/388, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών, όπως τροποποιήθηκε από την οδηγία 98/80, έχουν την έννοια ότι τα κράτη μέλη δεν μπορούν να προβλέπουν ότι, για τον υπολογισμό του ποσοστού της εκπτώσεως του ΦΠΑ, το νομοθετικώς προκαθορισμένο ποσοστό του αντιτίμου των δελτίων μπίνγκο που πρέπει να καταβληθεί εκ νέου στους παίκτες υπό τη μορφή κερδών συνυπολογίζεται στον κύκλο εργασιών ο οποίος πρέπει να εμφαίνεται στον παρονομαστή του κλάσματος που προβλέπει το προαναφερθέν άρθρο 19, παράγραφος 1.

   Ειδικότερα, πρώτον, ένα κράτος μέλος δεν μπορεί καταρχήν να εφαρμόζει σε συγκεκριμένες πράξεις έναν κανόνα καθορισμού της βάσεως επιβολής του φόρου διαφορετικό από τον γενικό κανόνα του άρθρου 11, Α, παράγραφος 1, στοιχείο αʹ, της οδηγίας. Δεύτερον, το εν λόγω τμήμα δεν πρέπει να συμπεριλαμβάνεται στη φορολογική βάση και, επομένως, δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι συνιστά τμήμα του κύκλου εργασιών του διοργανωτή του παιγνίου.

   (βλ. σκέψεις 37-39, διατακτ. 2)