Υπόθεση C‑590/13
Idexx Laboratories Italia Srl
κατά
Agenzia delle Entrate
(αίτηση του Corte suprema di cassazione για την έκδοση προδικαστικής απόφασης)
«Προδικαστική παραπομπή — Έμμεση φορολογία — ΦΠΑ — Έκτη οδηγία — Άρθρα 18 και 22 — Δικαίωμα έκπτωσης — Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών — Αντιστροφή της επιβάρυνσης — Ουσιαστικές προϋποθέσεις — Τυπικές προϋποθέσεις — Μη τήρηση των τυπικών προϋποθέσεων»
Περίληψη — Απόφαση του Δικαστηρίου (όγδοο τμήμα) της 11ης Δεκεμβρίου 2014
Εναρμόνιση των φορολογικών νομοθεσιών – Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας – Έκπτωση του φόρου εισροών – Διαδικασία αντιστροφής της επιβάρυνσης – Πρόσωπο υποκείμενο στον φόρο προστιθεμένης αξίας λόγω του ότι είναι αποδέκτης αγαθών ή υπηρεσιών – Δικαίωμα έκπτωσης – Προϋποθέσεις – Ουσιαστικές προϋποθέσεις – Τυπικές προϋποθέσεις – Τήρηση των τυπικών προϋποθέσεων και των υποχρεώσεων πραγματοποίησης λογιστικών εγγραφών και υποβολής δήλωσης – Μη τήρηση – Κύρωση – Απώλεια του δικαιώματος έκπτωσης – Δεν επιτρέπεται
(Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρα 18 § 1, στοιχείο δʹ, και 22)
Τα άρθρα 18, παράγραφος 1, στοιχείο δʹ, και 22 της έκτης οδηγίας 77/388, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών, έχουν την έννοια ότι οι διατάξεις αυτές θέτουν τυπικές προϋποθέσεις για το δικαίωμα έκπτωσης, των οποίων η μη τήρηση δεν οδηγεί στην απώλεια του δικαιώματος αυτού.
Από την άποψη αυτή, πρέπει να διευκρινιστεί ότι ουσιαστικές προϋποθέσεις του δικαιώματος έκπτωσης είναι οι προϋποθέσεις που διέπουν την ίδια τη νομική βάση και την έκταση του δικαιώματος αυτού, οι οποίες προβλέπονται από το άρθρο 17 της έκτης οδηγίας, που επιγράφεται «Γένεση και έκταση του δικαιώματος έκπτωσης».
Αντίθετα, οι τυπικές προϋποθέσεις του εν λόγω δικαιώματος, οι οποίες προβλέπονται στα άρθρα 18 και 22 της έκτης οδηγίας, ρυθμίζουν τον τρόπο και τον έλεγχο της άσκησης του δικαιώματος αυτού, καθώς και την εύρυθμη λειτουργία του συστήματος του φόρου προστιθέμενης αξίας, όπως είναι οι υποχρεώσεις τήρησης λογιστικών βιβλίων, τιμολόγησης και υποβολής δήλωσης.
(βλ. σκέψεις 41, 42, 46 και διατακτ.)
Υπόθεση C‑590/13
Idexx Laboratories Italia Srl
κατά
Agenzia delle Entrate
(αίτηση του Corte suprema di cassazione για την έκδοση προδικαστικής απόφασης)
«Προδικαστική παραπομπή — Έμμεση φορολογία — ΦΠΑ — Έκτη οδηγία — Άρθρα 18 και 22 — Δικαίωμα έκπτωσης — Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών — Αντιστροφή της επιβάρυνσης — Ουσιαστικές προϋποθέσεις — Τυπικές προϋποθέσεις — Μη τήρηση των τυπικών προϋποθέσεων»
Περίληψη — Απόφαση του Δικαστηρίου (όγδοο τμήμα) της 11ης Δεκεμβρίου 2014
Εναρμόνιση των φορολογικών νομοθεσιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας — Έκπτωση του φόρου εισροών — Διαδικασία αντιστροφής της επιβάρυνσης — Πρόσωπο υποκείμενο στον φόρο προστιθεμένης αξίας λόγω του ότι είναι αποδέκτης αγαθών ή υπηρεσιών — Δικαίωμα έκπτωσης — Προϋποθέσεις — Ουσιαστικές προϋποθέσεις — Τυπικές προϋποθέσεις — Τήρηση των τυπικών προϋποθέσεων και των υποχρεώσεων πραγματοποίησης λογιστικών εγγραφών και υποβολής δήλωσης — Μη τήρηση — Κύρωση — Απώλεια του δικαιώματος έκπτωσης — Δεν επιτρέπεται
(Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρα 18 § 1, στοιχείο δʹ, και 22)
Τα άρθρα 18, παράγραφος 1, στοιχείο δʹ, και 22 της έκτης οδηγίας 77/388, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών, έχουν την έννοια ότι οι διατάξεις αυτές θέτουν τυπικές προϋποθέσεις για το δικαίωμα έκπτωσης, των οποίων η μη τήρηση δεν οδηγεί στην απώλεια του δικαιώματος αυτού.
Από την άποψη αυτή, πρέπει να διευκρινιστεί ότι ουσιαστικές προϋποθέσεις του δικαιώματος έκπτωσης είναι οι προϋποθέσεις που διέπουν την ίδια τη νομική βάση και την έκταση του δικαιώματος αυτού, οι οποίες προβλέπονται από το άρθρο 17 της έκτης οδηγίας, που επιγράφεται «Γένεση και έκταση του δικαιώματος έκπτωσης».
Αντίθετα, οι τυπικές προϋποθέσεις του εν λόγω δικαιώματος, οι οποίες προβλέπονται στα άρθρα 18 και 22 της έκτης οδηγίας, ρυθμίζουν τον τρόπο και τον έλεγχο της άσκησης του δικαιώματος αυτού, καθώς και την εύρυθμη λειτουργία του συστήματος του φόρου προστιθέμενης αξίας, όπως είναι οι υποχρεώσεις τήρησης λογιστικών βιβλίων, τιμολόγησης και υποβολής δήλωσης.
(βλ. σκέψεις 41, 42, 46 και διατακτ.)