1. Φορολογικές διατάξεις — Εναρμόνιση των νομοθεσιών — Φόροι κύκλου εργασιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας — Υποκείμενοι — Έννοια — Πρόσωπο που απέκτησε ακίνητο με σκοπό να στεγάσει την οικογένειά του, αλλά χρησιμοποιεί μέρος αυτού για την άσκηση της οικονομικής του δραστηριότητας και εντάσσει το μέρος αυτό στο ενεργητικό της επιχειρήσεώς του — Είναι υποκείμενος στον φόρο
(Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρα 2, 4 και 17)
2. Φορολογικές διατάξεις — Εναρμόνιση των νομοθεσιών — Φόροι κύκλου εργασιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας — Έκπτωση του φόρου εισροών — Απόκτηση επενδυτικού αγαθού από κοινωνία δικαιώματος συσταθείσα λόγω γάμου — Χαρακτηρισμός των συγκυρίων συζύγων ως αποδεκτών των συναφών υπηρεσιών, με συνέπεια ο καθένας εξ αυτών χωριστά να έχει δικαίωμα προς έκπτωση
(Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρο 17)
3. Φορολογικές διατάξεις — Εναρμόνιση των νομοθεσιών — Φόροι κύκλου εργασιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας — Έκπτωση του φόρου εισροών — Απόκτηση επενδυτικού αγαθού από κοινωνία δικαιώματος σχηματιζόμενη μεταξύ συζύγων — Χρήση μέρους του αγαθού από έναν εκ των συγκυρίων για τις ανάγκες της επιχειρήσεώς του — Δικαίωμα του εν λόγω συγκυρίου να εκπέσει το σύνολο του φόρου που αναλογεί στο μέρος αυτό του αγαθού — Προϋπόθεση — Το εκπιπτόμενο ποσό δεν πρέπει να υπερβαίνει το ποσοστό συγκυριότητας του υποκειμένου στον φόρο επί του εν λόγω αγαθού
(Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρο 17)
4. Φορολογικές διατάξεις — Εναρμόνιση των νομοθεσιών — Φόροι κύκλου εργασιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας — Έκπτωση του φόρου εισροών — Υποχρεώσεις του υποκειμένου στον φόρο — Έκδοση τιμολογίου που περιέχει ορισμένες ενδείξεις — Απόκτηση ακινήτου από μεταξύ συζύγων κοινωνία — Χρήση μέρους του ακινήτου από έναν εκ των συγκυρίων για επαγγελματικούς σκοπούς — Προϋπόθεση ο εν λόγω συγκύριος να διαθέτει τιμολόγιο εκδοθέν επ’ ονόματί του, στο οποίο να αναφέρονται το μέρος του τιμήματος και ο φόρος που αναλογούν στο μερίδιό του συγκυριότητας — Δεν απαιτείται
(Οδηγία 77/388 του Συμβουλίου, άρθρο 18 § 1,στοιχ. a΄, και 22 § 3)
1. Ένα πρόσωπο που αγοράζει ή ανεγείρει οικία προς στέγαση της οικογένειάς του ενεργεί ως υποκείμενος στον φόρο και, επομένως, έχει δικαίωμα προς έκπτωση σύμφωνα με το άρθρο 17 της έκτης οδηγίας, όπως είχε αρχικώς και όπως τροποποιήθηκε με την οδηγία 91/860, εφόσον χρησιμοποιεί έναν από τους χώρους του ακινήτου ως χώρο γραφείου για την άσκηση οικονομικής δραστηριότητας, έστω δευτερεύουσας, κατά την έννοια των άρθρων 2 και 4 της οδηγίας αυτής, και εντάσσει τον χώρο αυτόν στο ενεργητικό της επιχειρήσεώς του.
(βλ. σκέψη 52 και διατακτ.)
2. Όταν κοινωνία συζύγων, η οποία δεν έχει νομική προσωπικότητα και δεν ασκεί η ίδια οικονομική δραστηριότητα κατά την έννοια της έκτης οδηγίας 77/388, όπως είχε αρχικώς και όπως τροποποιήθηκε με την οδηγία 91/860, παραγγείλει επενδυτικό αγαθό, οι συγκύριοι που την απαρτίζουν πρέπει να θεωρηθούν αγοραστές του αγαθού για τις ανάγκες εφαρμογής της εν λόγω οδηγίας.
Εφόσον η μεταξύ των συζύγων κοινωνία δεν είναι υποκείμενη στον φόρο και, ως εκ τούτου, δεν μπορεί να εκπέσει τον φόρο προστιθέμενης αξίας επί των εισροών, το δικαίωμα αυτό, σύμφωνα με την αρχή της ουδετερότητας, έχουν οι σύζυγοι ατομικά, εφόσον έχουν την ιδιότητα του υποκειμένου στον φόρο.
(βλ. σκέψεις 57-58 και διατακτ.)
3. Όταν δύο σύζυγοι, που έχουν σχηματίσει μεταξύ τους, λόγω του γάμου, κοινωνία ιδανικών μεριδιούχων, αγοράσουν επενδυτικό αγαθό, μέρος του οποίου χρησιμοποιεί αποκλειστικά ο ένας εξ αυτών για επαγγελματικούς σκοπούς, αυτός δικαιούται να εκπέσει το σύνολο του φόρου προστιθέμενης αξίας επί των εισροών που βάρυνε το μέρος του αγαθού που χρησιμοποιεί για τις ανάγκες της επιχειρήσεώς του, εφόσον το ποσό αυτό δεν υπερβαίνει το μερίδιό του κυριότητας επί του αγαθού.
Αν ο ενδιαφερόμενος επιχειρηματίας επιτρεπόταν να εκπέσει μέρος μόνον του φόρου που κατέβαλε για το μέρος του ακινήτου που χρησιμοποιεί εξ ολοκλήρου για τις φορολογητέες πράξεις του —μέρος που καθορίζεται σε συνάρτηση με το μερίδιό του κυριότητας επί του ακινήτου συνολικά—, ο εν λόγω επιχειρηματίας δεν θα απαλλασσόταν από το σύνολο του φόρου που βάρυνε το αγαθό το οποίο χρησιμοποιεί για την οικονομική του δραστηριότητα, αντιθέτως προς τις επιταγές της αρχής της ουδετερότητας.
(βλ. σκέψεις 71, 74 και διατακτ.)
4. Προκειμένου να ασκήσει το δικαίωμα προς έκπτωση, ο υποκείμενος στον φόρο, ο οποίος απέκτησε από κοινού με τη σύζυγό του ακίνητο μέρος του οποίου χρησιμοποιεί για επαγγελματικούς σκοπούς, δεν υποχρεούται βάσει των άρθρων 18, παράγραφος 1, στοιχείο α΄, και 22, παράγραφος 3, της έκτης οδηγίας 77/388, όπως είχε αρχικώς και όπως τροποποιήθηκε με την οδηγία 91/860, να διαθέτει τιμολόγιο εκδοθέν στο όνομά του, επί του οποίου να αναγράφονται τα κλάσματα του αντιτίμου και του ΦΠΑ που αντιστοιχούν στο μερίδιο κυριότητάς του. Αρκεί προς τούτο ένα τιμολόγιο που έχει εκδοθεί στο όνομα των συζύγων-συγκυρίων, χωρίς διάκριση μεταξύ τους και χωρίς αναγραφή του ανωτέρω κλάσματος.
(βλ. σκέψη 83 και διατακτ.)