Υπόθεση C‑322/12

État belge

κατά

GIMLE SA

[αίτηση του Cour de cassation (Βέλγιο) για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως]

«Τέταρτη οδηγία 78/660/ΕΟΚ — Άρθρο 2, παράγραφος 3 — Αρχή της πραγματικής εικόνας — Άρθρο 2, παράγραφος 5 — Υποχρέωση παρεκκλίσεως — Άρθρο 32 — Μέθοδος αποτιμήσεως βάσει του ιστορικού κόστους — Τιμή κτήσεως προδήλως χαμηλότερη από την πραγματική αξία»

Περίληψη — Απόφαση του Δικαστηρίου (δέκατο τμήμα) της 3ης Οκτωβρίου 2013

1. Ελευθερία εγκαταστάσεως – Εταιρίες – Οδηγία 78/660 – Ετήσιοι λογαριασμοί εταιριών ορισμένης μορφής – Οδηγία επιδιώκουσα αποκλειστικά λογιστικούς σκοπούς και μη έχουσα ως αντικείμενο τον καθορισμό των προϋποθέσεων προσδιορισμού της βάσεως επιβολής του φόρου

   (Οδηγία 78/660 του Συμβουλίου)

2. Ελευθερία εγκαταστάσεως – Εταιρίες – Οδηγία 78/660 – Ετήσιοι λογαριασμοί εταιριών ορισμένης μορφής – Αποτίμηση των στοιχείων του ενεργητικού βάσει της τιμής κτήσεώς τους ή του κόστους παραγωγής τους – Παρεκκλίσεις – Εξαιρετικές περιπτώσεις – Έννοια – Κτήση στοιχείων του ενεργητικού σε τιμή πολύ χαμηλότερη από την πραγματική τους αξία δίδουσα ψευδή εικόνα του ενεργητικού και του παθητικού της εταιρίας – Δεν εμπίπτει

   (Οδηγία 78/660 του Συμβουλίου, άρθρα 2 §§ 3 έως 5, 31 § 1, στοιχείο γʹ, και 32)

1.  Βλ. το κείμενο της αποφάσεως.

   (βλ. σκέψη 28)

2.  Η αρχή της πραγματικής εικόνας που διατυπώνεται στο άρθρο 2, παράγραφοι 3 έως 5, της τέταρτης οδηγίας 78/660, περί των ετησίων λογαριασμών εταιρειών ορισμένων μορφών, δεν επιτρέπει παρέκκλιση από την αρχή της αποτιμήσεως των στοιχείων του ενεργητικού βάσει της τιμής κτήσεώς τους ή του κόστους παραγωγής τους, που διαλαμβάνεται στο άρθρο 32 της εν λόγω οδηγίας, υπέρ της αποτιμήσεως βάσει της πραγματικής τους αξίας, οσάκις η τιμή κτήσεως ή το κόστος παραγωγής των εν λόγω στοιχείων του ενεργητικού είναι προδήλως κατώτερα της πραγματικής τους αξίας.

   Δυνάμει του άρθρου 32 της εν λόγω οδηγίας, η πραγματική εικόνα που πρέπει να παρέχουν οι ετήσιοι λογαριασμοί εταιρίας στηρίζεται σε αποτίμηση των στοιχείων του ενεργητικού όχι βάσει της πραγματικής τους αξίας, αλλά βάσει του ιστορικού τους κόστους.

   Καίτοι είναι αληθές ότι, δυνάμει του άρθρου 2, παράγραφος 5, της εν λόγω οδηγίας, είναι πιθανόν να πρέπει να υπάρξει παρέκκλιση, σε εξαιρετικές περιπτώσεις, από το ως άνω άρθρο 32, οσάκις η εφαρμογή της μεθόδου αυτής θα είχε ως αποτέλεσμα να δοθεί ψευδής εικόνα του ενεργητικού και του παθητικού, της οικονομικής θέσεως και των αποτελεσμάτων χρήσεως της εταιρίας, εντούτοις η υποεκτίμηση των στοιχείων του ενεργητικού στους λογαριασμούς των εταιριών δεν μπορεί, από μόνη της, να συνιστά εξαιρετική. Συγκεκριμένα, η δυνατότητα ορισμένα στοιχεία του ενεργητικού να υποεκτιμηθούν στους λογαριασμούς των εταιριών, σε περίπτωση που η αξία κτήσεώς τους είναι μικρότερη από την πραγματική τους αξία, αποτελεί απλώς το αναγκαίο συνακόλουθο της επιλογής που έκανε ο νομοθέτης της Ένωσης, στο άρθρο 32 της εν λόγω οδηγίας, υπέρ μιας μεθόδου αποτιμήσεως η οποία δεν βασίζεται στην πραγματική αξία των στοιχείων του ενεργητικού, αλλά στο ιστορικό κόστος τους.

   Επιπλέον, μια τέτοια υποεκτίμηση ορισμένων στοιχείων του ενεργητικού στους λογαριασμούς εταιρίας είναι σύμφωνη προς την αρχή της σύνεσης που διαλαμβάνεται στο άρθρο 31, παράγραφος 1, στοιχείο γʹ, της εν λόγω οδηγίας. Ειδικότερα, η αποτίμηση αυτών των στοιχείων του ενεργητικού στην πραγματική τους αξία θα εμφάνιζε μια υπεραξία στους λογαριασμούς της εταιρίας, σε αντίθεση προς το άρθρο 31, παράγραφος 1, στοιχείο γʹ, περίπτωση ααʹ, της εν λόγω οδηγίας, κατά το οποίο στη χρήση πρέπει να περιλαμβάνονται μόνο τα κέρδη που πραγματοποιήθηκαν.

   (βλ. σκέψεις 35, 37-40, 42 και διατακτ.)

Υπόθεση C‑322/12

État belge

κατά

GIMLE SA

[αίτηση του Cour de cassation (Βέλγιο) για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως]

«Τέταρτη οδηγία 78/660/ΕΟΚ — Άρθρο 2, παράγραφος 3 — Αρχή της πραγματικής εικόνας — Άρθρο 2, παράγραφος 5 — Υποχρέωση παρεκκλίσεως — Άρθρο 32 — Μέθοδος αποτιμήσεως βάσει του ιστορικού κόστους — Τιμή κτήσεως προδήλως χαμηλότερη από την πραγματική αξία»

Περίληψη — Απόφαση του Δικαστηρίου (δέκατο τμήμα) της 3ης Οκτωβρίου 2013

1. Ελευθερία εγκαταστάσεως — Εταιρίες — Οδηγία 78/660 — Ετήσιοι λογαριασμοί εταιριών ορισμένης μορφής — Οδηγία επιδιώκουσα αποκλειστικά λογιστικούς σκοπούς και μη έχουσα ως αντικείμενο τον καθορισμό των προϋποθέσεων προσδιορισμού της βάσεως επιβολής του φόρου

   (Οδηγία 78/660 του Συμβουλίου)

2. Ελευθερία εγκαταστάσεως — Εταιρίες — Οδηγία 78/660 — Ετήσιοι λογαριασμοί εταιριών ορισμένης μορφής — Αποτίμηση των στοιχείων του ενεργητικού βάσει της τιμής κτήσεώς τους ή του κόστους παραγωγής τους — Παρεκκλίσεις — Εξαιρετικές περιπτώσεις — Έννοια — Κτήση στοιχείων του ενεργητικού σε τιμή πολύ χαμηλότερη από την πραγματική τους αξία δίδουσα ψευδή εικόνα του ενεργητικού και του παθητικού της εταιρίας — Δεν εμπίπτει

   (Οδηγία 78/660 του Συμβουλίου, άρθρα 2 §§ 3 έως 5, 31 § 1, στοιχείο γʹ, και 32)

1.  Βλ. το κείμενο της αποφάσεως.

   (βλ. σκέψη 28)

2.  Η αρχή της πραγματικής εικόνας που διατυπώνεται στο άρθρο 2, παράγραφοι 3 έως 5, της τέταρτης οδηγίας 78/660, περί των ετησίων λογαριασμών εταιρειών ορισμένων μορφών, δεν επιτρέπει παρέκκλιση από την αρχή της αποτιμήσεως των στοιχείων του ενεργητικού βάσει της τιμής κτήσεώς τους ή του κόστους παραγωγής τους, που διαλαμβάνεται στο άρθρο 32 της εν λόγω οδηγίας, υπέρ της αποτιμήσεως βάσει της πραγματικής τους αξίας, οσάκις η τιμή κτήσεως ή το κόστος παραγωγής των εν λόγω στοιχείων του ενεργητικού είναι προδήλως κατώτερα της πραγματικής τους αξίας.

   Δυνάμει του άρθρου 32 της εν λόγω οδηγίας, η πραγματική εικόνα που πρέπει να παρέχουν οι ετήσιοι λογαριασμοί εταιρίας στηρίζεται σε αποτίμηση των στοιχείων του ενεργητικού όχι βάσει της πραγματικής τους αξίας, αλλά βάσει του ιστορικού τους κόστους.

   Καίτοι είναι αληθές ότι, δυνάμει του άρθρου 2, παράγραφος 5, της εν λόγω οδηγίας, είναι πιθανόν να πρέπει να υπάρξει παρέκκλιση, σε εξαιρετικές περιπτώσεις, από το ως άνω άρθρο 32, οσάκις η εφαρμογή της μεθόδου αυτής θα είχε ως αποτέλεσμα να δοθεί ψευδής εικόνα του ενεργητικού και του παθητικού, της οικονομικής θέσεως και των αποτελεσμάτων χρήσεως της εταιρίας, εντούτοις η υποεκτίμηση των στοιχείων του ενεργητικού στους λογαριασμούς των εταιριών δεν μπορεί, από μόνη της, να συνιστά εξαιρετική. Συγκεκριμένα, η δυνατότητα ορισμένα στοιχεία του ενεργητικού να υποεκτιμηθούν στους λογαριασμούς των εταιριών, σε περίπτωση που η αξία κτήσεώς τους είναι μικρότερη από την πραγματική τους αξία, αποτελεί απλώς το αναγκαίο συνακόλουθο της επιλογής που έκανε ο νομοθέτης της Ένωσης, στο άρθρο 32 της εν λόγω οδηγίας, υπέρ μιας μεθόδου αποτιμήσεως η οποία δεν βασίζεται στην πραγματική αξία των στοιχείων του ενεργητικού, αλλά στο ιστορικό κόστος τους.

   Επιπλέον, μια τέτοια υποεκτίμηση ορισμένων στοιχείων του ενεργητικού στους λογαριασμούς εταιρίας είναι σύμφωνη προς την αρχή της σύνεσης που διαλαμβάνεται στο άρθρο 31, παράγραφος 1, στοιχείο γʹ, της εν λόγω οδηγίας. Ειδικότερα, η αποτίμηση αυτών των στοιχείων του ενεργητικού στην πραγματική τους αξία θα εμφάνιζε μια υπεραξία στους λογαριασμούς της εταιρίας, σε αντίθεση προς το άρθρο 31, παράγραφος 1, στοιχείο γʹ, περίπτωση ααʹ, της εν λόγω οδηγίας, κατά το οποίο στη χρήση πρέπει να περιλαμβάνονται μόνο τα κέρδη που πραγματοποιήθηκαν.

   (βλ. σκέψεις 35, 37-40, 42 και διατακτ.)