BILAG

Kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference

Ændringer til IFRS 9 og IFRS 7

Ændringer til IFRS 9 Finansielle instrumenter

Afsnit 2.3A-2.3B, 2.8, 6.10.1-6.10.2, 7.1.15, 7.2.51-7.2.53, B2.7-B2.8 og underpositionerne hertil tilføjes. Der tilføjes også en underoverskrift før afsnit 2.4. Afsnit 2.6 ændres. Afsnit 2.4 og 2.5 ændres ikke, men medtages til orientering.

Kapitel 2 Anvendelsesområde

...

2.3A

Afsnit 6.10.1-6.10.2 og B2.7-B2.8 finder kun anvendelse på kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference. Kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference, er kontrakter, der eksponerer en virksomhed for variabilitet i den underliggende mængde elektricitet, fordi kilden til elproduktion afhænger af ukontrollerbare naturlige forhold (f.eks. vejret). Kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference, omfatter både kontrakter vedrørende køb eller salg af naturafhængig elektricitet og finansielle instrumenter, der henviser til en sådan elektricitet.

2.3B

En virksomhed må ikke anvende afsnit 6.10.1-6.10.2 og B2.7-B2.8 analogt på andre kontrakter, poster eller transaktioner.

Kontrakter vedrørende køb eller salg af ikke-finansielle aktiver

2.4.

Denne standard finder anvendelse på de kontrakter vedrørende køb eller salg af et ikke-finansielt aktiv, som kan nettoafregnes i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter, som om kontrakterne var finansielle instrumenter, med undtagelse af kontrakter, som blev indgået og fortsat besiddes med henblik på modtagelse eller overdragelse af et ikke-finansielt aktiv i overensstemmelse med virksomhedens forventede behov for køb, salg eller forbrug. Standarden finder imidlertid anvendelse på kontrakter, som en virksomhed klassificerer som målt til dagsværdi gennem resultatet i overensstemmelse med afsnit 2.5.

2.5.

En kontrakt vedrørende køb eller salg af et ikke-finansielt aktiv, som kan nettoafregnes i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter, som om kontrakten var et finansielt instrument, kan uigenkaldeligt klassificeres som målt til dagsværdi gennem resultatet, selv om den blev indgået med henblik på modtagelse eller overdragelse af et ikke-finansielt aktiv i overensstemmelse med virksomhedens forventede behov for køb, salg eller forbrug. En sådan klassifikation kan kun anvendes ved indgåelsen af kontrakten og kun, hvis den fjerner eller væsentligt reducerer en indregningsuoverensstemmelse, som ellers ville følge af ikke at indregne kontrakten, fordi den ikke er omfattet af denne standard (jf. afsnit 2.4).

2.6.

Der er forskellige måder, hvorpå en kontrakt vedrørende køb eller salg af et ikke-finansielt aktiv kan nettoafregnes i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter. Disse omfatter bl.a.:

...

En kontrakt, som b) eller c) finder anvendelse på, indgås ikke med henblik på modtagelse eller overdragelse af det ikke-finansielle aktiv i overensstemmelse med virksomhedens forventede behov for køb, salg eller forbrug og ligger derfor inden for denne standards anvendelsesområde. Andre kontrakter (der omfatter kontrakter som beskrevet i afsnit 2.3A), som afsnit 2.4 finder anvendelse på, vurderes for at afgøre, hvorvidt de er indgået og fortsat besiddes med henblik på modtagelse eller overdragelse af det ikke-finansielle aktiv i overensstemmelse med virksomhedens forventede behov for køb, salg eller forbrug, og om de derfor ligger inden for denne standards anvendelsesområde.

...

2.8.

En virksomhed skal også anvende afsnit B2.7-B2.8 til at vurdere, om kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference (som beskrevet i afsnit 2.3A), er indgået og fortsat besiddes med henblik på modtagelse af elektricitet i overensstemmelse med virksomhedens forventede forbrugsbehov.

...

Kapitel 6 Regnskabsmæssig sikring

...

6.10 KONTRAKTER, DER ANVENDER NATURAFHÆNGIG ELEKTRICITET SOM REFERENCE

6.10.1.

Nogle kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference, klassificeres som sikringsinstrumenter med henblik på risikoafdækning af forventede elektricitetstransaktioner. Ud over kravene i afsnit 6.3.7 har en virksomhed for et sådant sikringsforhold ret til at klassificere en variabel nominel værdi af forventede elektricitetstransaktioner, der er tilpasset den variable mængde naturafhængig elektricitet, der forventes leveret af produktionsfaciliteten, som den sikrede post, som anført i sikringsinstrumentet. De øvrige krav til regnskabsmæssig sikring i dette kapitel finder fortsat anvendelse på et sådant sikringsforhold.

6.10.2.

Hvis pengestrømmene i den kontrakt, der henviser til naturafhængig elektricitet, der er klassificeret som sikringsinstrumentet, er betinget af, at der indtræffer en forventet transaktion, der klassificeres som den sikrede post i overensstemmelse med afsnit 6.10.1, antages denne forventede transaktion at være højst sandsynlig, jf. afsnit 6.3.3.

Kapitel 7 Ikrafttrædelsestidspunkt og overgang

7.1 IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT

...

7.1.15.

Ved Kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference, der blev udstedt i december 2024, tilføjedes afsnit 2.3A-2.3B, 2.8, 6.10.1-6.10.2, 7.2.51-7.2.53 og B2.7-B2.8, og afsnit 2.6 ændredes. Virksomheder skal anvende disse ændringer på regnskabsår, som begynder den 1. januar 2026 eller derefter. Det er tilladt at anvende dem tidligere. Hvis en virksomhed anvender ændringerne på en tidligere regnskabsperiode, skal den oplyse herom.

7.2 OVERGANG

...

Overgang for Kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference

7.2.51.

En virksomhed skal anvende afsnit 2.3A-2.3B, 2.8 og B2.7-B2.8 med tilbagevirkende kraft i overensstemmelse med IAS 8 ved at anvende forhold og omstændigheder på tidspunktet for førstegangsanvendelsen (det tidspunkt, hvor en virksomhed for første gang anvender ændringerne). Tidspunktet for førstegangsanvendelsen skal være begyndelsen af en regnskabsperiode, som kan være en anden regnskabsperiode end et regnskabsår. En virksomhed behøver ikke tilpasse tidligere regnskabsperioder for at afspejle anvendelsen af disse ændringer. Virksomheden har kun ret til at tilpasse tidligere regnskabsperioder, hvis det er muligt at gøre dette uden at efterrationalisere. Hvis virksomheden ikke tilpasser tidligere regnskabsperioder, skal den indregne en eventuel forskel mellem den tidligere regnskabsmæssige værdi og den regnskabsmæssige værdi på tidspunktet for førstegangsanvendelsen af disse ændringer, primo i overført resultat (eller et andet egenkapitalelement, alt efter hvad der er hensigtsmæssigt) i begyndelsen af den pågældende regnskabsperiode.

7.2.52.

Hvis en kontrakt, der anvender naturafhængig elektricitet som reference (jf. afsnit 2.3A), ville falde uden for anvendelsesområdet for IFRS 9 som følge af anvendelsen af kravene i afsnit B2.7-B2.8, kan en virksomhed på tidspunktet for førstegangsanvendelsen uigenkaldeligt klassificere denne kontrakt som målt til dagsværdi gennem resultatet i overensstemmelse med afsnit 2.5.

7.2.53.

En virksomhed skal anvende afsnit 6.10.1-6.10.2 fremadrettet på nye sikringsforhold, der klassificeres på eller efter tidspunktet for førstegangsanvendelsen. En virksomhed kan på tidspunktet for førstegangsanvendelsen indstille et sikringsforhold, hvor en kontrakt, der anvender naturafhængig elektricitet som reference (jf. afsnit 2.3A), er blevet klassificeret som sikringsinstrumentet, hvis det samme sikringsinstrument klassificeres i et nyt sikringsforhold i overensstemmelse med afsnit 6.10.1-6.10.2.

Appendiks B

Anvendelsesvejledning

Dette appendiks er en integreret del af standarden.

ANVENDELSESOMRÅDE (KAPITEL 2)

...

Kontrakter om køb af naturafhængig elektricitet som reference

B2.7

Nogle kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference (som beskrevet i afsnit 2.3A), kræver, at en virksomhed køber og modtager levering af elektriciteten, når den produceres. Disse kontraktlige elementer eksponerer virksomheden for risikoen for, at den vil være forpligtet til at købe elektricitet i et leveringsinterval, hvor virksomheden ikke kan anvende elektriciteten. Virksomheden har måske heller ikke nogen praktisk mulighed for at undgå salg af uudnyttet elektricitet, fordi udformningen og driften af det elektricitetsmarked, hvor elektriciteten handles i henhold til kontrakten, kræver, at eventuelle mængder uudnyttet elektricitet sælges inden for en bestemt tidsfrist. Når en virksomhed anvender kravene i afsnit 2.4, er et sådant salg ikke nødvendigvis uforeneligt med, at kontrakten besiddes i overensstemmelse med virksomhedens forventede anvendelseskrav. En virksomhed har indgået og besidder fortsat en sådan kontrakt i overensstemmelse med sine forventede behov for elforbrug, hvis virksomheden har været og forventer at være nettokøber af elektricitet i kontraktperioden. En virksomhed er nettokøber af elektricitet, såfremt den køber tilstrækkelig elektricitet til at kompensere for salget af uudnyttet elektricitet på det samme marked, hvor den solgte elektriciteten.

B2.8

Ved afgørelsen af, om en virksomhed er nettokøber af elektricitet, skal virksomheden tage hensyn til rimelige og dokumenterede oplysninger (som er tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats) om dens tidligere, aktuelle og forventede fremtidige elektricitetstransaktioner over et rimeligt tidsrum. Virksomheden identificerer »et rimeligt tidsrum« ved at tage hensyn til variabiliteten i den mængde elektricitet, der forventes produceret som følge af den sæsonbestemte cyklus af de naturlige forhold og variabiliteten i virksomhedens efterspørgsel efter elektricitet som følge af dens driftscyklus. Når virksomheden afgør, om den har været nettokøber, må »et rimeligt tidsrum« ikke overstige 12 måneder.

Ændringer til IFRS 7 Finansielle Instrumenter: Oplysninger

Afsnit 5B-5D, 30A-30C, 44OO-44PP og underoverskriften før afsnit 30A tilføjes. Afsnit 5 er medtaget til orientering.

ANVENDELSESOMRÅDE

...

Denne standard finder anvendelse på kontrakter vedrørende køb eller salg af et ikke-finansielt aktiv, som er omfattet af IFRS 9.

...

Afsnit 30A finder kun anvendelse på kontrakter vedrørende køb af naturafhængig elektricitet, som opfylder kravene i afsnit 2.3A i IFRS 9 og falder uden for den pågældende standards anvendelsesområde i overensstemmelse med afsnit B2.7-B2.8 i IFRS 9.

Afsnit 30B finder kun anvendelse på kontrakter, der opfylder kravene i afsnit 2.3A i IFRS 9 og er klassificeret i et pengestrømssikringsforhold i overensstemmelse med afsnit 6.10.1 i IFRS 9.

Afsnit 30C finder kun anvendelse på kontrakter, der opfylder kravene i afsnit 2.3A i IFRS 9, og som er indgået i forbindelse med en virksomheds køb af elektricitet. Disse kontrakter vedrører:

a)	kontrakter omfattet af anvendelsesområdet for IFRS 9 og

b)	kontrakter uden for anvendelsesområdet for IFRS 9 i overensstemmelse med afsnit 2.4 i den pågældende standard, herunder kontrakter, der er udelukket i overensstemmelse med afsnit B2.7-B2.8 i den pågældende standard.

...

FINANSIELLE INSTRUMENTERS BETYDNING FOR DEN FINANSIELLE STILLING OG INDTJENINGEN

...

Andre oplysninger

...

Kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference

30A

En virksomhed skal i en enkelt note i sit regnskab give oplysninger om kontrakter, der opfylder kriterierne i afsnit 5B. Virksomheden skal navnlig give oplysninger, der gør det muligt for regnskabsbrugere at forstå de virkninger, som disse kontrakter har på beløbet, tidspunktet og usikkerheden i relation til fremtidige pengestrømme og på dens indtjening. For at opfylde målsætningerne skal en virksomhed oplyse følgende:

oplysninger om kontraktlige forhold, der eksponerer virksomheden for:

i)	variabilitet i den underliggende mængde elektricitet (jf. afsnit 2.3A i IFRS 9) og

ii)	risiko for, at virksomheden vil være forpligtet til at købe elektricitet i et leveringsinterval, i hvilket virksomheden ikke kan anvende elektriciteten (jf. afsnit B2.7 i IFRS 9)

oplysninger om ikkeindregnede forpligtelser hidrørende fra sådanne kontrakter pr. indberetningsdatoen, herunder:

i)	de skønnede fremtidige pengestrømme fra køb af elektricitet i henhold til disse kontrakter. Virksomheden skal anvende sin vurdering, når den identificerer passende tidsintervaller, i hvilke den skal oplyse om de skønnede fremtidige pengestrømme

ii)	kvalitative oplysninger om, hvordan virksomheden vurderer, om en kontrakt kan blive tabsgivende (jf. IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver), herunder de forudsætninger, som virksomheden anvender ved denne vurdering

kvalitative og kvantitative oplysninger om virkningerne på virksomhedens indtjening i regnskabsperioden. Offentliggørelsen er baseret på de oplysninger, der gælder for den regnskabsperiode, virksomheden har anvendt til at vurdere, om den har været nettokøber af elektricitet (jf. afsnit B2.8 i IFRS 9). En virksomhed skal for regnskabsperioden give oplysninger om:

i)	de omkostninger, der er forbundet med køb af elektricitet i henhold til kontrakterne, med separat angivelse af, hvor stor en del af den købte elektricitet der ikke var anvendt på leveringstidspunktet

ii)	provenuet fra salg af uudnyttet elektricitet og

iii)	omkostninger i forbindelse med køb af elektricitet som kompensation for salg af uudnyttet elektricitet.

30B

En virksomhed skal for sine kontrakter, der opfylder kriterierne i afsnit 5C, disaggregere virksomhedens oplysninger efter risikokategori vedrørende vilkår og betingelser for sikringsinstrumenter i overensstemmelse med afsnit 23A.

30C

Hvis en virksomhed giver oplysninger om andre kontrakter, der henviser til naturafhængig elektricitet som beskrevet i afsnit 5D (herunder de kontrakter, der er beskrevet i afsnit 30B) i andre noter i sit regnskab, skal virksomheden medtage krydshenvisninger til disse noter i den enkelte note, der kræves i afsnit 30A.

...

IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT OG OVERGANG

...

44OO

Ved Kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference, der blev udstedt i december 2024, og som også ændrede IFRS 9, tilføjedes afsnit 5B-5D, 30A-30C og 44PP. En virksomhed skal anvende disse afsnit, når den anvender ændringerne til IFRS 9. Hvis en virksomhed ikke tilpasser sammenligningstal ved den første anvendelse af ændringerne til IFRS 9 i overensstemmelse med afsnit 7.2.51 i den pågældende standard, skal virksomheden ikke anføre sammenligningstal for de oplysninger, der kræves i henhold til afsnit 30A-30C. På samme måde må en virksomhed, som anvender IFRS 19 Datterselskaber uden offentlig ansvarlighed: Oplysninger, ikke anføre sammenligningstal for de oplysninger, der kræves i henhold til afsnit 64A-64C.

44PP

I den regnskabsperiode, hvor virksomheden første gang anvender Kontrakter, der anvender naturafhængig elektricitet som reference, er den ikke forpligtet til at anføre de oplysninger, som ellers ville være påkrævet i henhold til afsnit 28, litra f), i IAS 8. Tilsvarende behøver en virksomhed, der anvender IFRS 19, ikke at afgive de kvantitative oplysninger, som ellers ville være påkrævet i henhold til afsnit 178, litra f), i IFRS 19.