BILAG

Klassifikation af forpligtelser som kortfristede eller langfristede og Langfristede forpligtelser med klausuler

Ændringer til IAS 1

Ændringer til IAS 1 — Præsentation af årsregnskaber

Afsnit 60, 69, 71, 73, 74 og 76 ændres. Afsnit 72A, 72B, 75A, 76A, 76B, 139U og 139W tilføjes. Afsnit 76ZA tilføjes umiddelbart efter afsnit 76. Afsnit 139D udgår. Overskrifter indsættes før afsnit 70, 71, 72A og 76A. Afsnit 70, 72 og 75 ændres ikke, men er medtaget for at lette læsbarheden.

»STRUKTUR OG INDHOLD

(…)

Opgørelse af finansiel stilling

(…)

Sondring mellem omsætningsaktiver og anlægsaktiver og kortfristede forpligtelser og langfristede forpligtelser

60.

En virksomhed skal præsentere omsætningsaktiver og anlægsaktiver og kortfristede forpligtelser og langfristede forpligtelser som separate klassifikationer i sin opgørelse af finansiel stilling i overensstemmelse med afsnit 66-76B, undtagen når en præsentation baseret på likviditet giver information, som er pålidelig og mere relevant. Når der foreligger en sådan undtagelse, skal virksomheden præsentere alle aktiver og forpligtelser efter likviditet.

(…)

Kortfristede forpligtelser

69.

En virksomhed skal klassificere en forpligtelse som kortfristet, hvis:

a)	den forventer at indfri forpligtelsen som led i den normale driftscyklus

b)	den primært besidder forpligtelsen med handel for øje

c)	forpligtelsen skal indfries inden for 12 måneder efter regnskabsårets afslutning, eller

d)	den ved regnskabsårets afslutning ikke har ret til at udskyde indfrielsen af forpligtelsen i mindst 12 måneder efter regnskabsårets afslutning.

En virksomhed skal klassificere alle øvrige forpligtelser som langfristede.

Normal driftscyklus (afsnit 69, litra a))

70.

Nogle former for kortfristede forpligtelser, eksempelvis leverandørforpligtelser og visse hensættelser til personale- og andre driftsomkostninger, indgår i driftskapitalen i virksomhedens normale driftscyklus. En virksomhed skal klassificere sådanne driftsposter som kortfristede forpligtelser, uanset om de forfalder til betaling mere end 12 måneder efter regnskabsårets afslutning. Den samme normale driftscyklus er gældende for klassifikationen af en virksomheds aktiver og forpligtelser. Hvis en virksomheds normale driftscyklus ikke er klart defineret, antages den at være 12 måneder.

Besiddes primært med handel for øje (afsnit 69, litra b)) eller skal indfries inden for 12 måneder (afsnit 69, litra c))

71.

Andre former for kortfristede forpligtelser indfries ikke som led i virksomhedens normale driftscyklus, men forfalder til betaling inden 12 måneder efter regnskabsperiodens afslutning eller besiddes primært med handel for øje. Eksempler herpå er finansielle forpligtelser, der opfylder definitionen af »som besiddes med handelshensigt« i IFRS 9, kassekreditter og den kortfristede del af langfristede finansielle forpligtelser, skyldigt udbytte, indkomstskatter og andre forpligtelser, som ikke er leverandørforpligtelser. Finansielle forpligtelser, som udgør langsigtet finansiering (dvs. som ikke indgår i driftskapitalen i virksomhedens normale driftscyklus), og som ikke skal indfries inden for 12 måneder efter regnskabsperiodens afslutning, er langfristede forpligtelser i henhold til afsnit 72A-75.

72.

En virksomhed skal klassificere sine finansielle forpligtelser som kortfristede, når de skal indfries inden for 12 måneder efter regnskabsårets afslutning, uanset om:

a)	den oprindelige løbetid var en periode på mere end 12 måneder, og

b)	en aftale om refinansiering eller omlægning af betalingen på lang sigt er indgået efter regnskabsårets afslutning, og inden årsregnskabet godkendes til offentliggørelse.

Ret til at udskyde indfrielsen i mindst 12 måneder (afsnit 69, litra d))

72A

En virksomheds ret til at udskyde indfrielsen af en forpligtelse i mindst 12 måneder efter regnskabsårets afslutning skal være velbegrundet, og som det fremgår af afsnit 72B-75, skal begrundelsen foreligge ved regnskabsårets afslutning.

72B

En virksomheds ret til at udskyde indfrielsen af en forpligtelse hidrørende fra en låneaftale i mindst 12 måneder efter regnskabsårets afslutning kan være betinget af, at virksomheden opfylder betingelserne i den pågældende låneaftale (i det følgende benævnt »klausuler«). Ved anvendelse af afsnit 69, litra d), skal sådanne klausuler:

påvirke, om denne ret eksisterer ved regnskabsperiodens afslutning — som illustreret i afsnit 74-75 — hvis en virksomhed er forpligtet til at overholde klausulen før eller ved regnskabsårets afslutning. En sådan klausul påvirker, om retten eksisterer ved regnskabsårets afslutning, selv om overholdelsen af klausulen først vurderes efter regnskabsårets afslutning (f.eks. en klausul baseret på virksomhedens finansielle stilling ved regnskabsårets afslutning, men først vurderet med hensyn til overensstemmelse efter regnskabsårets afslutning);

b)	ikke påvirke, om denne ret eksisterer ved regnskabsårets afslutning, hvis en virksomhed først skal overholde klausulen efter regnskabsårets afslutning (f.eks. en klausul baseret på virksomhedens finansielle stilling seks måneder efter regnskabsårets afslutning).

(…)

73.

Hvis en virksomhed ved regnskabsårets afslutning har ret til at forlænge en forpligtelse i mindst 12 måneder efter regnskabsårets afslutning i henhold til en eksisterende lånefacilitet, skal virksomheden klassificere forpligtelsen som langfristet, selv om den ellers ville skulle indfries inden for en kortere periode. Hvis virksomheden ikke har en sådan ret, tager virksomheden ikke muligheden for refinansiering af forpligtelsen i betragtning og klassificerer forpligtelsen som kortfristet.

74.

Hvis en virksomhed ved regnskabsårets afslutning eller tidligere overtræder en klausul i en langfristet låneaftale, og forpligtelsen af denne grund kræves indfriet på anfordring, skal den klassificere forpligtelsen som kortfristet, selv om långiver efter regnskabsårets afslutning og inden godkendelsen af årsregnskabets offentliggørelse har indvilliget i ikke at kræve betaling som følge af misligholdelsen. En virksomhed skal klassificere forpligtelsen som kortfristet, fordi virksomheden på tidspunktet for regnskabsårets afslutning ikke har ret til at udskyde indfrielsen af forpligtelsen i mindst 12 måneder efter dette tidspunkt.

75.

En virksomhed skal imidlertid klassificere forpligtelsen som langfristet, hvis långiver ved regnskabsårets afslutning indvilligede i at give fristforlængelse med udløb mindst 12 måneder efter regnskabsårets afslutning. Inden for denne periode kan virksomheden udbedre misligholdelsen, og långiver kan ikke kræve øjeblikkelig tilbagebetaling.

75A

Klassifikationen af en forpligtelse berøres ikke af sandsynligheden for, at virksomheden ved regnskabsårets udløb vil udøve sin ret til at udskyde indfrielsen af forpligtelsen i mindst 12 måneder efter regnskabsårets afslutning. Hvis en forpligtelse opfylder kriterierne i afsnit 69 for klassifikation som langfristet, klassificeres den som langfristet, selv om ledelsen har til hensigt eller forventer, at virksomheden indfrier forpligtelsen inden for 12 måneder efter regnskabsårets afslutning, eller selv om virksomheden indfrier forpligtelsen mellem regnskabsårets afslutning og den dato, hvor årsregnskabet godkendes til offentliggørelse. I begge disse situationer kan virksomheden dog have behov for at fremlægge oplysninger om tidspunktet for indfrielsen for at sætte brugere af dens årsregnskaber i stand til at forstå forpligtelsens virkning for virksomhedens finansielle situation (jf. afsnit 17, litra c), og afsnit 76, litra d)).

76.

Hvis følgende begivenheder opstår mellem datoen for regnskabsårets afslutning og det tidspunkt, hvor årsregnskabet godkendes til offentliggørelse, skal disse begivenheder oplyses som ikke-regulerende begivenheder i overensstemmelse med IAS 10 Begivenheder efter regnskabsårets afslutning:

a)	langfristet refinansiering af en forpligtelse, der er klassificeret som kortfristet (jf. afsnit 72)

b)	udbedring af misligholdelse af en langfristet låneaftale, der er klassificeret som kortfristet (jf. afsnit 74)

c)	fristforlængelse fra långiver med henblik på udbedring af misligholdelsen af en langfristet låneaftale, der er klassificeret som kortfristet (jf. afsnit 75), og

d)	indfrielse af en forpligtelse, der er klassificeret som langfristet (jf. afsnit 75A).

76ZA

Ved anvendelse af afsnit 69-75 kan en virksomhed klassificere forpligtelser hidrørende fra låneaftaler som langfristede, når virksomhedens ret til at udskyde indfrielsen af disse forpligtelser er betinget af, at virksomheden overholder klausuler senest 12 måneder efter regnskabsårets afslutning (jf. afsnit 72B, litra b)). I sådanne situationer skal virksomheden give oplysninger i noterne, der gør det muligt for regnskabsbrugere at forstå risikoen for, at forpligtelserne muligvis skal tilbagebetales senest 12 måneder efter regnskabsårets afslutning, herunder:

a)	oplysninger om klausulerne (herunder klausulernes art og om, hvornår virksomheden skal overholde dem) og den regnskabsmæssige værdi af tilknyttede forpligtelser

eventuelle forhold og omstændigheder, der tyder på, at virksomheden kan have vanskeligt ved at overholde klausulerne, f.eks. at virksomheden i løbet af eller efter regnskabsåret har handlet for at undgå eller begrænse en potentiel overtrædelse. Sådanne forhold og omstændigheder kan også omfatte det forhold, at virksomheden ikke ville have overholdt klausulerne, hvis de skulle vurderes med hensyn til overensstemmelse på grundlag af virksomhedens forhold ved regnskabsårets afslutning.

(…)

Indfrielse (afsnit 69, litra a), afsnit 69, litra c), og afsnit 69, litra d))

76A

Med henblik på at klassificere en forpligtelse som kortfristet eller langfristet henviser indfrielse til en overførsel til modparten, som medfører indfrielse af forpligtelsen. Overførslen kunne bestå af:

a)	kontanter eller andre økonomiske ressourcer — f.eks. varer eller tjenesteydelser eller

b)	virksomhedens egne egenkapitalinstrumenter, medmindre afsnit 76B finder anvendelse.

76B

Vilkår for en forpligtelse, der kan resultere i, at den indfries gennem overførsel af virksomhedens egne egenkapitalinstrumenter, hvis modparten udnytter denne option, påvirker ikke dens klassifikation som kortfristet eller langfristet, hvis virksomheden under anvendelse af IAS 32 Finansielle instrumenter: Præsentation, klassificerer optionen som et egenkapitalinstrument, idet den indregner den separat fra forpligtelsen som et egenkapitalelement i et sammensat finansielt instrument.

...

OVERGANG OG IKRAFTTRÆDELSESDATO

(...)

139D

[Udgår]

(…)

139U

Klassifikation af forpligtelser som kortfristede eller langfristede, som blev udstedt i januar 2020, medførte ændring af afsnit 69, 73, 74 og 76 og tilføjelse af afsnit 72A, 75A, 76A og 76B. Virksomheden skal anvende disse ændringer med tilbagevirkende kraft i overensstemmelse med IAS 8 for regnskabsår, som begynder den 1. januar 2024 eller derefter. Det er tilladt at anvende den tidligere. Hvis en virksomhed anvender disse ændringer på et tidligere regnskabsår efter udstedelsen af Langfristede forpligtelser med klausuler (jf. afsnit 139W), skal den også anvende Langfristede forpligtelser med klausuler for det pågældende regnskabsår. Hvis en virksomhed anvender Klassifikation af forpligtelser som kortfristede eller langfristede for et tidligere regnskabsår, skal den oplyse herom.

(…)

139W

Langfristede forpligtelser med klausuler, udstedt i oktober 2022, ændrede afsnit 60, 71, 72A, 74 og 139U og tilføjede afsnit 72B og 76ZA. En virksomhed skal anvende:

a)	ændringen af afsnit 139U straks efter udstedelsen af Langfristede forpligtelser med klausuler

alle andre ændringer med tilbagevirkende kraft i overensstemmelse med IAS 8 for regnskabsår, som begynder den 1. januar 2024 eller derefter. Det er tilladt at anvende den tidligere. Hvis en virksomhed anvender disse ændringer på et tidligere regnskabsår, skal den også anvende Klassifikation af forpligtelser som kortfristede eller langfristede for det pågældende regnskabsår. Hvis en virksomhed anvender Langfristede forpligtelser med klausuler for et tidligere regnskabsår, skal den give oplysning herom.«