Kapitaltilførselsafgifter

RESUMÉ AF:

Rådets direktiv 2008/7/EF — kapitaltilførselsafgifter

HVAD ER FORMÅLET MED DIREKTIVET?

• Direktivet regulerer kapitaltilførselsafgifter opkrævet i EU-landene. Afgifter er indirekte skatter, der opkræves på varer og tjenesteydelser i modsætning til beskatning af indkomst og overskud.
• Direktivet indebærer et generelt forbud mod denne type afgifter, navnlig kapitaltilførselsafgifter*, og giver samtidig en række lande mulighed for at opkræve kapitaltilførselsafgift, når en række særlige betingelser er opfyldt.

HOVEDPUNKTER

Afgifter og berørte selskaber

Direktivet fastsætter regler for opkrævning af indirekte afgifter på:

• kapitaltilførsler til kapitalselskaber
• omstruktureringsdispositioner, hvori kapitalselskaber er impliceret
• udstedelse af visse værdipapirer og obligationer (langfristede værdipapirer med fast forrentning).

Direktivet gælder for følgende selskabstyper:

• aktieselskaber (private selskaber, hvor ejerne hæfter juridisk for gælden i et omfang svarende til den kapital, de har investeret i selskabet)
• kommanditaktieselskaber (den del af kapitalen, der er skaffet ved udstedelse af aktier)
• anpartsselskaber.

I direktivet bruges begrebet »kapitalselskab« om selskaber, virksomheder, foreninger eller juridiske personer:

• hvis kapitalandele er omsættelige på børsen
• hvis deltagere frit kan afhænde deres andele, og hvis deltagere kun hæfter for selskabets gæld med deres andele
• og generelt andre selskaber, der har et erhvervsformål.

Direktivet definerer begrebet kapitaltilførsel (herunder stiftelse af eller omdannelse til et kapitalselskab eller forhøjelse af kapitalandelen ved tilførsel af aktiver eller ved omdannelse af overskud eller henlæggelser). Det definerer ligeledes begrebet omstruktureringsdispositioner, herunder fusioner, der omfatter tilførsel af aktiver eller udveksling af aktier.

Forbud mod at opkræve afgift af kapitaltilførsler

Grundprincippet er, at EU-landene ikke må opkræve afgift af kapitaltilførsler til kapitalselskaber.

Disse dispositioner påvirker navnlig:

• kapitaltilførsler
• lån eller ydelser i forbindelse med kapitaltilførsler
• registrering eller andre formaliteter inden påbegyndelse af virksomhed på grund af virksomhedens retlige form
• ændring i et kapitalselskabs stiftelsesoverenskomst eller vedtægter*
• omstruktureringsdispositioner.

Direktivet forbyder også at opkræve afgifter på udstedelse af visse værdipapirer og obligationer. EU-landene kan dog opkræve visse afgifter på overdragelse af værdipapirer, honorarer og merværdiafgift (moms).

Fritagelse

Der gælder særlige regler for EU-lande, der opkrævede afgift ved kapitaltilførsel til kapitalselskaber (kapitaltilførselsafgift) pr. den 1. januar 2006. Disse lande kan fortsat opkræve kapitaltilførselsafgift med en enhedsafgiftssats på højst 1 % og kun på kapitaltilførsel, dvs. kapitaltilførselsafgift kan ikke opkræves på andre transaktioner såsom omstruktureringsdispositioner.

Kapitaltilførselsafgiften kan kun opkræves af EU-landet, hvori sædet for kapitalselskabets reelle ledelse er beliggende på det tidspunkt, kapitaltilførslen finder sted. Kapitaltilførselsafgift kan desuden kun opkræves én gang i EU.

Der kan indrømmes fritagelse for kapitaltilførselsafgift til kapitalselskaber, som er offentlige forsyningsselskaber eller udelukkende har et kulturelt eller socialt formål.

HVORNÅR TRÅDTE DIREKTIVET I KRAFT?

Det trådte i kraft den 12. marts 2008. Det skulle indarbejdes i EU-landenes lovgivninger inden den 31. december 2008.

VIGTIGE BEGREBER

HOVEDDOKUMENT

Rådets direktiv 2008/7/EF af 12. februar 2008 om kapitaltilførselsafgifter (EUT L 46 af 21.2.2008, s. 11-22).

Efterfølgende ændringer af direktiv 2008/7/EF er indarbejdet i grundteksten. Denne konsoliderede udgave har ingen retsvirkning.

seneste ajourføring 07.11.2017