Sag C-837/24
NOVA IBEROMOLDES - SGPS, S.A.
mod
Autoridade Tributária e Aduaneira
(anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Tribunal Arbitral Tributário (Centro de Arbitragem Administrativa – CAAD))
Domstolens dom (Første Afdeling) af 4. juni 2026
»Præjudiciel forelæggelse – fiskale bestemmelser – kapitaltilførselsafgifter – direktiv 2008/7/EF – artikel 5, stk. 1, litra a) og e) – kapitaltilførsler – omstruktureringsdispositioner – artikel 6, stk. 1, litra a)-c) – afgifter på overdragelse af værdipapirer – ejerskifteafgifter – stiftelse af et kapitalselskab – indbetaling af selskabskapitalen i form af det indskydende selskabs kapitalandele i selskaber, der ejer fast ejendom – afgift ved overdragelse af fast ejendom mod vederlag«
Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – kapitaltilførselsafgifter – direktiv 2008/7 – anvendelsesområde – kapitaltilførsler – omstruktureringsdispositioner – sondring
[Rådets direktiv 2008/7, art. 3, litra a), og art. 4, stk. 1, litra b)]
(jf. præmis 28-30)
Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – kapitaltilførselsafgifter – direktiv 2008/7 – transaktioner, som ikke er afgiftspligtige – omstruktureringsdispositioner – afgift på overdragelse af fast ejendom – opkrævning af afgift ved indskud i et kapitalselskab af kapitalandele i et selskab, der ejer fast ejendom, til gengæld for kapitalandele i det modtagende selskab – ikke tilladt
(Rådets direktiv 2008/7, art. 5, stk. 1)
(jf. præmis 37-42 og 69 samt domskonkl.)
Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – kapitaltilførselsafgifter – direktiv 2008/7 – transaktioner, som ikke er afgiftspligtige – omstruktureringsdispositioner – undtagelser – afgift på overdragelse af værdipapirer – ejerskifteafgifter – anvendelsesområder – afgift på overdragelse af fast ejendom – opkrævning af afgift ved indskud i et kapitalselskab af kapitalandele i et selskab, der ejer fast ejendom, til gengæld for kapitalandele i det modtagende selskab – ikke omfattet
[Rådets direktiv 2008/7, art. 5, stk. 1, og art. 6, stk. 1, litra a) og b)]
(jf. præmis 46-50 og 53-58)
Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – kapitaltilførselsafgifter – direktiv 2008/7 – transaktioner, som ikke er afgiftspligtige – omstruktureringsdispositioner – afgift på overdragelse af fast ejendom – opkrævning af afgift ved indskud i et kapitalselskab af kapitalandele i et selskab, der ejer fast ejendom, til gengæld for kapitalandele i det modtagende selskab – formål om at forebygge skattesvig og skatteunddragelse – afgiften opkræves uden hensyntagen til, om der foreligger svig eller misbrug – overholdelse af proportionalitetsprincippet – foreligger ikke
(Rådets direktiv 2008/7, art. 5, stk. 1)
(jf. præmis 63-67)
Resumé
Efter at være blevet forelagt en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Tribunal Arbitral Tributário (voldgiftsret i skatteretlige sager, Portugal) tog Domstolen i forbindelse med en omstrukturering af virksomheder stilling til, om en afgift på erhvervelse af fast ejendom, der ifaldes ved apportindskud til et selskab af kapitalandele i andet selskab, der ejer fast ejendom, er forenelig med direktiv 2008/7 ( 1 ).
Nova Iberomoldes, der er et portugisisk aktieselskab, blev stiftet i 2019 i forbindelse med en virksomhedsomstrukturering med henblik på at udøve holdingvirksomhed. Selskabets selskabskapital blev fuldt ud indbetalt ved apportindskud i form af kapitalandele, som dets eneaktionær ejede i flere selskaber, hvoraf ét ejede fast ejendom. Den portugisiske skatte- og afgiftsmyndighed fandt, at dette indskud af aktiver skulle pålægges kommunal afgift for overdragelse af fast ejendom mod vederlag (herefter »IMT ( 2 )«), hvilket Nova Iberomoldes har bestridt.
I denne sammenhæng forespurgte den forelæggende ret nærmere bestemt Domstolen, om direktiv 2008/7 tillader, at stiftelsen af et kapitalselskab, hvis selskabskapital fuldt ud indbetales ved kapitalandele, som det indskydende selskab besidder i andre selskaber, der ejer fast ejendom, og hvor det indskydende selskab som modydelse modtager hele selskabskapitalen i det således stiftede selskab, pålægges afgift på overdragelser af fast ejendom.
Domstolens bemærkninger
Domstolen bemærkede for det første, at artikel 5, stk. 1, litra a) og e), i direktiv 2008/7 pålægger medlemsstaterne at fritage kapitalselskaber for enhver form for indirekte beskatning af kapitaltilførsler som omhandlet i dette direktivs artikel 3 og af de i direktivets artikel 4 omhandlede omstruktureringsdispositioner.
I det foreliggende tilfælde opfylder den disposition, hvorved Nova Iberomoldes blev stiftet, kriterierne for en »omstruktureringsdisposition«, således som de fremgår af artikel 4, stk. 1, litra b), i direktiv 2008/7. Selskabskapitalen i dette selskab blev nemlig fuldt ud indbetalt af det selskab, som er dets eneaktionær, ved indskud af kapitalandele, som eneaktionæren ejede i andre selskaber, og som repræsenterede flertallet af stemmerettighederne i disse selskaber, idet modydelsen for disse kapitalandele var værdipapirer, der repræsenterede Nova Iberomoldes’ selskabskapital. Der må derfor ikke opkræves afgifter af nogen art af denne omstruktureringsdisposition.
I denne henseende, og for så vidt som IMT opkræves i forbindelse med overdragelse af kapitalandele i et selskab, der ejer fast ejendom, navnlig i tilfælde af indskud i et kapitalselskab af sådanne kapitalandele, udgør IMT en indirekte beskatning, der er omfattet af forbuddet i artikel 5, stk. 1, i direktiv 2008/7. Domstolen forkastede således argumentationen om, at den afgiftsudløsende begivenhed for IMT bestod i den økonomiske overdragelse af ejendomsretten til fast ejendom snarere end i overdragelsen af selskabsandele, og at beskatningsgrundlaget for IMT ikke svarede til værdien af de indskudte andele, men til den skattemæssige formueværdi af de pågældende faste ejendomme, idet opkrævningen af IMT i forbindelse med indskud af andele i et selskab, der ejer fast ejendom, i et kapitalselskab under alle omstændigheder bevirkede, at et sådant indskud blev pålagt denne afgift.
For det andet fastslog Domstolen, at de undtagelser fra artikel 5 i direktiv 2008/7, der er fastsat i direktivets artikel 6, stk. 1, ikke fandt anvendelse på de faktiske omstændigheder i hovedsagen.
Dels kan medlemsstaterne i henhold til artikel 6, stk. 1, litra a), i direktiv 2008/7 opkræve afgifter på overdragelse af værdipapirer, idet denne undtagelsesbestemmelse kun kan finde anvendelse på overdragelser af værdipapirer, der udgør en selvstændig disposition. For så vidt som overdragelsen af selskabsandelene i den foreliggende sag ikke udgjorde en selvstændig disposition, men accessorisk disposition, der var integreret i en omstruktureringsdisposition som omhandlet i artikel 5, stk. 1, litra e), i direktiv 2008/7, kunne IMT ikke være omfattet af denne undtagelse.
Dels fremgår det af dette direktivs artikel 6, stk. 1, litra b), at medlemsstaterne kan opkræve ejerskifteafgifter ved indskud af fast ejendom i et kapitalselskab. Der havde imidlertid ikke fundet nogen overdragelse af ejendomsretten sted i den foreliggende sag, eftersom de omhandlede faste ejendomme var ejet af det selskab, hvis kapitalandele var blevet indskudt i Nova Iberomoldes. Selv hvis det antoges, at der skulle anlægges et økonomisk perspektiv, kan en overdragelse af den faktiske ejendomsret til fast ejendom endvidere ikke anses for at være sket i forbindelse med en omstruktureringsdisposition som den i hovedsagen omhandlede.
Endelig forkastede Domstolen argumentet om, at den omhandlede afgift kunne begrundes i formålet om at forebygge skattesvig og skatteunddragelse. En sådan begrundelse kan nemlig ikke støttes på en generel formodning, der anvendes uden undtagelse, idet proportionalitetsprincippet ellers ville blive tilsidesat.
( 1 ) – Rådets direktiv 2008/7/EF af 12. februar 2008 om kapitaltilførselsafgifter (EUT 2008, L 46, s. 11).
( 2 ) – Imposto municipal sobre as transmissões onerosas de imóveis (Decreto-Lei nr. 287/2003).