Sag C-26/12
Fiscale eenheid PPG Holdings BV cs te Hoogezand
mod
Inspecteur van de Belastingdienst/Noord/kantoor Groningen
(anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Gerechtshof te Leeuwarden)
»Merværdiafgift — sjette direktiv 77/388/EØF — artikel 17 og artikel 13, punkt B, litra d), nr. 6) — fritagelser — fradrag for indgående afgift — pensionsfonde — begrebet »forvaltning af investeringsforeninger««
Sammendrag – Domstolens dom (Fjerde Afdeling) af 18. juli 2013
Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – fradrag for indgående afgift – afgiftspligtig person, der opretter en pensionsfond i form af en retligt og skattemæssigt særskilt enhed med henblik på at sikre sine ansattes pensionsrettigheder – afgift på ydelser vedrørende forvaltning og drift af denne pensionsfond – ret til fradrag – betingelse – forekomst af en direkte og umiddelbar tilknytning
(Rådets direktiv 77/388, art. 17)
Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – fritagelser – forvaltning af investeringsforeninger – begreb
[Rådets direktiv 77/388, art. 13, punkt B, litra d), nr. 6)]
Artikel 17 i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter skal fortolkes således, at en afgiftspligtig person, der har oprettet en pensionsfond i form af en retligt og skattemæssigt særskilt enhed med henblik på at sikre sine ansattes og tidligere ansattes pensionsrettigheder, har ret til at fradrage den merværdiafgift, som den pågældende har erlagt for ydelser vedrørende forvaltning og drift af denne pensionsfond, på betingelse af, at det af de samlede omstændigheder i forbindelse med de pågældende transaktioner fremgår, at der foreligger en direkte og umiddelbar tilknytning.
I denne henseende skal det efterprøves, om det, på trods af den omstændighed, at den fond, som den skattepligtige person har oprettet, udgør en enhed, som i retlig henseende er adskilt fra denne, fremgår af de samlede omstændigheder i forbindelse med de pågældende transaktioner, at der foreligger en sådan tilknytning.
Såfremt den skattepligtige person erhverver de omhandlede ydelser for at sikre administrationen af sine ansattes pensioner og forvaltningen af kapitalen i den pensionsfond, som blev oprettet for at garantere de nævnte pensioner i medfør af en lovbestemt forpligtelse, som påhviler den skattepligtige person i dennes egenskab af arbejdsgiver, og for så vidt som omkostningerne i forbindelse med de ydelser, som denne skattepligtige person har erhvervet i denne forbindelse, indgår i dennes generalomkostninger, hvilket det tilkommer den forelæggende ret at efterprøve, er de omkostningselementer i prisen på den skattepligtige persons produkter.
Under disse omstændigheder kan det lægges til grund, at erhvervelsen af de indgående ydelser udelukkende beror på den afgiftspligtige persons afgiftspligtige virksomhed, og at der foreligger en direkte og umiddelbar tilknytning.
Denne betragtning afkræftes ikke af muligheden for at opfylde den lovbestemte forpligtelse til at sikre en pensionsordning for den afgiftspligtiges ansatte på anden måde end ved oprettelsen af en fond i form af en retligt og skattemæssigt særskilt enhed.
(jf. præmis 24-26, 28 og 29 samt domskonkl.)
Jf. afgørelsens tekst.
(jf. præmis 30 og 31)
Sag C-26/12
Fiscale eenheid PPG Holdings BV cs te Hoogezand
mod
Inspecteur van de Belastingdienst/Noord/kantoor Groningen
(anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Gerechtshof te Leeuwarden)
»Merværdiafgift — sjette direktiv 77/388/EØF — artikel 17 og artikel 13, punkt B, litra d), nr. 6) — fritagelser — fradrag for indgående afgift — pensionsfonde — begrebet »forvaltning af investeringsforeninger««
Sammendrag – Domstolens dom (Fjerde Afdeling) af 18. juli 2013
Harmonisering af afgiftslovgivningerne — det fælles merværdiafgiftssystem — fradrag for indgående afgift — afgiftspligtig person, der opretter en pensionsfond i form af en retligt og skattemæssigt særskilt enhed med henblik på at sikre sine ansattes pensionsrettigheder — afgift på ydelser vedrørende forvaltning og drift af denne pensionsfond — ret til fradrag — betingelse — forekomst af en direkte og umiddelbar tilknytning
(Rådets direktiv 77/388, art. 17)
Harmonisering af afgiftslovgivningerne — det fælles merværdiafgiftssystem — fritagelser — forvaltning af investeringsforeninger — begreb
[Rådets direktiv 77/388, art. 13, punkt B, litra d), nr. 6)]
Artikel 17 i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter skal fortolkes således, at en afgiftspligtig person, der har oprettet en pensionsfond i form af en retligt og skattemæssigt særskilt enhed med henblik på at sikre sine ansattes og tidligere ansattes pensionsrettigheder, har ret til at fradrage den merværdiafgift, som den pågældende har erlagt for ydelser vedrørende forvaltning og drift af denne pensionsfond, på betingelse af, at det af de samlede omstændigheder i forbindelse med de pågældende transaktioner fremgår, at der foreligger en direkte og umiddelbar tilknytning.
I denne henseende skal det efterprøves, om det, på trods af den omstændighed, at den fond, som den skattepligtige person har oprettet, udgør en enhed, som i retlig henseende er adskilt fra denne, fremgår af de samlede omstændigheder i forbindelse med de pågældende transaktioner, at der foreligger en sådan tilknytning.
Såfremt den skattepligtige person erhverver de omhandlede ydelser for at sikre administrationen af sine ansattes pensioner og forvaltningen af kapitalen i den pensionsfond, som blev oprettet for at garantere de nævnte pensioner i medfør af en lovbestemt forpligtelse, som påhviler den skattepligtige person i dennes egenskab af arbejdsgiver, og for så vidt som omkostningerne i forbindelse med de ydelser, som denne skattepligtige person har erhvervet i denne forbindelse, indgår i dennes generalomkostninger, hvilket det tilkommer den forelæggende ret at efterprøve, er de omkostningselementer i prisen på den skattepligtige persons produkter.
Under disse omstændigheder kan det lægges til grund, at erhvervelsen af de indgående ydelser udelukkende beror på den afgiftspligtige persons afgiftspligtige virksomhed, og at der foreligger en direkte og umiddelbar tilknytning.
Denne betragtning afkræftes ikke af muligheden for at opfylde den lovbestemte forpligtelse til at sikre en pensionsordning for den afgiftspligtiges ansatte på anden måde end ved oprettelsen af en fond i form af en retligt og skattemæssigt særskilt enhed.
(jf. præmis 24-26, 28 og 29 samt domskonkl.)
Jf. afgørelsens tekst.
(jf. præmis 30 og 31)