Forenede sager C-621/10 og C-129/11

Balkan and Sea Properties ADSITS

og

Provadinvest OOD

mod

Direktor na Direktsia »Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto« – Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(anmodninger om præjudiciel afgørelse indgivet af Administrativen sad Varna)

»Moms — direktiv 2006/112/EF — artikel 73 og artikel 80, stk. 1 — salg af fast ejendom mellem forbundne selskaber — transaktionens værdi — national lovgivning, hvorefter beskatningsgrundlaget med hensyn til moms for transaktioner mellem forbundne personer udgøres af transaktionens normalværdi«

Sammendrag af dom

1. Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – omsætningsafgifter – det fælles merværdiafgiftssystem – beskatningsgrundlag – levering af varer og ydelser – transaktion mellem forbundne personer

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 80, stk. 1)

2. Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – omsætningsafgifter – det fælles merværdiafgiftssystem – beskatningsgrundlag – levering af varer og ydelser – transaktion mellem forbundne personer

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 80, stk. 1)

1.  Artikel 80, stk. 1, i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem skal fortolkes således, at de anvendelsesbetingelser, som den fastsætter, er udtømmende, og at national lovgivning dermed ikke på grundlag af denne bestemmelse kan fastsætte, at beskatningsgrundlaget udgøres af normalværdien af en transaktion mellem forbundne personer i andre tilfælde end dem, der er opregnet i nævnte bestemmelse, herunder når den afgiftspligtige person har ret til at fradrage merværdiafgiften fuldt ud, hvilket det tilkommer den nationale ret at efterprøve.

   I overensstemmelse med hovedreglen i artikel 73 i direktiv 2006/112 er beskatningsgrundlaget ved levering af goder eller ydelser mod vederlag den modværdi, som den afgiftspligtige faktisk har modtaget herfor. Denne modværdi udgør den subjektive værdi, dvs. den faktisk modtagne værdi, og ikke en værdi ansat efter objektive kriterier. Ved i visse tilfælde at anse beskatningsgrundlaget for transaktionens normalværdi indfører artikel 80, stk. 1, i direktiv 2006/112 en undtagelse fra hovedreglen i direktivets artikel 73 og skal som sådan fortolkes snævert.

   (jf. præmis 43, 45 og 52 samt domskonkl. 1)

2.  Artikel 80, stk. 1, i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem giver de selskaber, som er omhandlet af en transaktion mellem forbundne personer, ret til at påberåbe sig bestemmelsen direkte med henblik på at modsætte sig anvendelsen af nationale bestemmelser, der er uforenelige med denne artikel. Såfremt det ikke er muligt at foretage en fortolkning af de nationale bestemmelser, der er i overensstemmelse med nævnte direktivs artikel 80, stk. 1, skal den nationale ret undlade at anvende enhver bestemmelse i national lovgivning, som er i strid hermed.

   (jf. præmis 62 og domskonkl. 2)

Forenede sager C-621/10 og C-129/11

Balkan and Sea Properties ADSITS

og

Provadinvest OOD

mod

Direktor na Direktsia »Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto« – Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(anmodninger om præjudiciel afgørelse indgivet af Administrativen sad Varna)

»Moms — direktiv 2006/112/EF — artikel 73 og artikel 80, stk. 1 — salg af fast ejendom mellem forbundne selskaber — transaktionens værdi — national lovgivning, hvorefter beskatningsgrundlaget med hensyn til moms for transaktioner mellem forbundne personer udgøres af transaktionens normalværdi«

Sammendrag af dom

1. Fiskale bestemmelser — harmonisering af lovgivningerne — omsætningsafgifter — det fælles merværdiafgiftssystem — beskatningsgrundlag — levering af varer og ydelser — transaktion mellem forbundne personer

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 80, stk. 1)

2. Fiskale bestemmelser — harmonisering af lovgivningerne — omsætningsafgifter — det fælles merværdiafgiftssystem — beskatningsgrundlag — levering af varer og ydelser — transaktion mellem forbundne personer

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 80, stk. 1)

1.  Artikel 80, stk. 1, i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem skal fortolkes således, at de anvendelsesbetingelser, som den fastsætter, er udtømmende, og at national lovgivning dermed ikke på grundlag af denne bestemmelse kan fastsætte, at beskatningsgrundlaget udgøres af normalværdien af en transaktion mellem forbundne personer i andre tilfælde end dem, der er opregnet i nævnte bestemmelse, herunder når den afgiftspligtige person har ret til at fradrage merværdiafgiften fuldt ud, hvilket det tilkommer den nationale ret at efterprøve.

   I overensstemmelse med hovedreglen i artikel 73 i direktiv 2006/112 er beskatningsgrundlaget ved levering af goder eller ydelser mod vederlag den modværdi, som den afgiftspligtige faktisk har modtaget herfor. Denne modværdi udgør den subjektive værdi, dvs. den faktisk modtagne værdi, og ikke en værdi ansat efter objektive kriterier. Ved i visse tilfælde at anse beskatningsgrundlaget for transaktionens normalværdi indfører artikel 80, stk. 1, i direktiv 2006/112 en undtagelse fra hovedreglen i direktivets artikel 73 og skal som sådan fortolkes snævert.

   (jf. præmis 43, 45 og 52 samt domskonkl. 1)

2.  Artikel 80, stk. 1, i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem giver de selskaber, som er omhandlet af en transaktion mellem forbundne personer, ret til at påberåbe sig bestemmelsen direkte med henblik på at modsætte sig anvendelsen af nationale bestemmelser, der er uforenelige med denne artikel. Såfremt det ikke er muligt at foretage en fortolkning af de nationale bestemmelser, der er i overensstemmelse med nævnte direktivs artikel 80, stk. 1, skal den nationale ret undlade at anvende enhver bestemmelse i national lovgivning, som er i strid hermed.

   (jf. præmis 62 og domskonkl. 2)